RINGKASAN MATERI

DIMENSI KEPERILAKUAN PADA PENGENDALIAN INTERNAL

(The Behavioral Dimensions of Internal Control)

Disusun untuk Memenuhi Tugas Mata Kuliah Akuntansi Keperilakuan

Dosen Pengampu Mata Kuliah :

Hj. Maslichah, SE., M.Si., Ak, CA

Disusun oleh :

Kelompok 10

Lucky Ayu Damayanti (21801082250)

Fivian Imdadilluthfiyah (21801082261)

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS ISLAM MALANG

2021
DEFINISI DAN RUANG LINGKUP PENGENDALIAN INTERNAL

Membangun dan memelihara sistem pengendalian internal yang efektif merupakan

tanggung jawab manajemen yang penting, tetapi istilah "pengendalian internal"
sebenarnya diciptakan dan didefinisikan oleh auditor. Auditor memusatkan perhatian
mereka pada pengendalian yang digunakan dalam organisasi yang diaudit karena
mereka menyadari bahwa jenis dan tingkat pengujian yang perlu mereka lakukan
dalam hubungannya dengan audit harus bervariasi dengan kemanjuran pengendalian
yang digunakan organisasi untuk memastikan keakuratan data akuntansi mereka.

Realisasi ini telah dikodifikasikan dalam praktik audit yang berlaku umum sebagai
standar kedua pekerjaan lapangan:
Harus ada studi dan evaluasi yang tepat atas pengendalian internal yang ada sebagai
dasar untuk mengandalkannya dan untuk menentukan sejauh mana hasil pengujian
yang membatasi prosedur audit.

Prinsip dasar yang diikuti oleh auditor adalah bahwa semakin kuat sistem
pengendalian yang ada, semakin kurang ekstensif pengujian detail yang diperlukan.

Menariknya, bagaimanapun, tidak pernah ada kesepakatan bulat di antara auditor

tentang apa yang harus dimasukkan sebagai bagian dari sistem pengendalian internal
dan seberapa luas studi pengendalian seharusnya. Sebagian besar ketidaksepakatan
dapat diilustrasikan dengan melacak evolusi dalam definisi resmi pengendalian
internal di Amerika Serikat selama bertahun-tahun.

Pengendalian internal pertama kali didefinisikan pada tahun 1949 oleh komite
American Institute of Accountants sebagai berikut :
Pengendalian internal terdiri dari rencana organisasi dan semua metode dan tindakan
terkoordinasi yang diadopsi dalam bisnis untuk melindungi asetnya, memeriksa
keakuratan dan keandalan data akuntansinya, meningkatkan efisiensi operasional, dan
mendorong kepatuhan terhadap kebijakan manajerial yang ditentukan. Definisi ini
mungkin lebih luas daripada makna yang kadang-kadang dikaitkan dengan istilah
tersebut. Ia mengakui bahwa "sistem" pengendalian internal melampaui hal-hal yang
berhubungan langsung dengan fungsi departemen akuntansi dan keuangan. Sistem
tersebut dapat mencakup pengendalian anggaran, biaya standar, laporan operasi
berkala, analisis statistik dan penyebarannya, program pelatihan yang dirancang untuk
membantu personel dalam memenuhi tanggung jawab mereka, dan staf audit internal
untuk memberikan jaminan tambahan kepada manajemen mengenai kecukupan
prosedur yang digariskan dan sejauh mana prosedur tersebut dilaksanakan secara
efektif. Ini benar memahami kegiatan di bidang lain seperti, misalnya, studi waktu
dan gerak yang bersifat rekayasa, dan penggunaan kontrol kualitas melalui sistem
inspeksi yang pada dasarnya adalah produksi.

Ini adalah definisi luas yang menggambarkan pengendalian internal memiliki

tumpang tindih yang cukup besar dengan topik perhatian yang diidentifikasi dalam
sebagian besar definisi pengendalian manajemen. Namun, itu tidak benar-benar
membantu auditor yang berlatih untuk siapa itu ditulis untuk merumuskan tes
operasional pengendalian internal. Faktanya, alih-alih menghilangkan kecemasan
auditor, seperti yang dimaksudkan untuk dilakukan, definisi ini sebenarnya
meningkatkan kecemasan ini karena menimbulkan kekhawatiran tentang kewajiban
hukum.

Pada tahun 1958, komite baru dari American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA) berusaha untuk mengklarifikasi definisi pengendalian internal dan ruang
lingkup studi yang dimaksud di bawah standar auditing yang berlaku umum. Ini
berpendapat bahwa:
Pengendalian intern dalam arti luas meliputi pengendalian yang dapat dicirikan
sebagai akuntansi atau administratif sebagai berikut:
a. Pengendalian akuntansi terdiri dari rencana organisasi dan semua metode dan
prosedur yang terutama berkaitan dengan, dan terkait langsung dengan,
pengamanan aset dan keandalan catatan keuangan. Mereka umumnya mencakup
kontrol seperti sistem otorisasi dan persetujuan, pemisahan tugas yang berkaitan
dengan operasi atau penyimpanan aset, kontrol fisik atas aset, dan audit internal.
b. Kontrol administratif terdiri dari rencana organisasi dan semua metode dan
prosedur yang terutama berkaitan dengan efisiensi operasional dan kepatuhan
terhadap kebijakan manajerial dan biasanya hanya terkait secara tidak langsung
dengan catatan keuangan. Mereka umumnya mencakup kontrol seperti analisis
 statistik, studi waktu dan gerak, laporan kinerja, program pelatihan karyawan, dan
kontrol kualitas.

Perbedaan antara kontrol akuntansi dan administrasi ini dibuat untuk memperjelas
ruang lingkup studi yang dimaksud di bawah standar akuntansi yang berlaku umum.
Adapun kesimpulan panitia terkait hal tersebut adalah sebagai berikut :
Auditor independen terutama berkaitan dengan pengendalian akuntansi. Pengendalian
akuntansi umumnya secara langsung dan penting berkaitan dengan keandalan catatan
keuangan dan memerlukan evaluasi oleh auditor. Kontrol administratif biasanya
hanya berhubungan secara tidak langsung dengan catatan keuangan dan dengan
demikian tidak memerlukan evaluasi. Namun, jika auditor independen yakin bahwa
pengendalian administratif tertentu mungkin memiliki pengaruh penting terhadap
keandalan catatan keuangan, ia harus mempertimbangkan kebutuhan untuk
mengevaluasi pengendalian tersebut.

Pengendalian akuntansi terdiri dari rencana organisasi dan prosedur dan catatan yang
berkaitan dengan pengamanan aset dan keandalan catatan keuangan dan akibatnya
dirancang untuk memberikan keyakinan memadai bahwa:
a. Transaksi dilaksanakan sesuai dengan otorisasi umum atau khusus manajemen.
b. Transaksi dicatat seperlunya (1) untuk memungkinkan penyusunan laporan
keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau kriteria lain
yang berlaku untuk laporan tersebut, dan (2) untuk menjaga akuntabilitas aset.
c. Akses ke aset hanya diizinkan sesuai dengan otorisasi manajemen.
d. Akuntabilitas yang tercatat untuk aset dibandingkan dengan aset yang ada pada
interval yang wajar dan tindakan yang tepat diambil sehubungan dengan
perbedaan.

Sistem pengendalian internal adalah rencana organisasi dan semua sistem koordinat,
keuangan dan lainnya, yang ditetapkan oleh manajemen suatu entitas untuk
membantu mencapai tujuan manajemen untuk memastikan, sejauh praktis,
pelaksanaan bisnisnya yang tertib dan efisien, termasuk kepatuhan terhadap kebijakan
manajemen, pengamanan aset, pencegahan atau pendeteksian penipuan dan
kesalahan, keakuratan dan kelengkapan catatan akuntansi, dan penyiapan informasi
keuangan yang andal secara tepat waktu.

MANFAAT PENGENDALIAN INTERNAL

Jelas dari definisi di atas bahwa masalah pengendalian internal benar-benar masalah

perilaku. Artinya, masalah pengendalian internal disebabkan oleh risiko bahwa

personel yang menjadi sandaran organisasi dapat menyebabkan kerugian karena

mereka melakukan tindakan yang tidak diinginkan atau karena mereka gagal

melakukan tindakan yang diinginkan. Dengan demikian, pengendalian internal

bermanfaat bagi organisasi karena kemampuannya untuk (1) mencegah, atau

setidaknya mengurangi, timbulnya perilaku yang tidak diinginkan atau dihilangkan

yang dapat terjadi dan (2) menurunkan biaya dari perilaku yang tidak diinginkan atau

dihilangkan yang terjadi. .

Karena masalah pengendalian internal adalah masalah perilaku, pemahaman tentang

bagaimana dan mengapa pengendalian internal bekerja harus dilakukan dalam istilah

perilaku; psikologi, bukan akuntansi atau ekonomi, mungkin merupakan disiplin dasar

terpenting yang mendasari teori dan praktik pengendalian internal. Fakta penting

tentang pengendalian internal ini seringkali tidak diungkapkan dalam banyak tulisan

tentang pengendalian internal, yang sebagian besar berorientasi pada teknis dan

prosedural.

Masalah perilaku yang dijaga oleh pengendalian internal berasal dari keterbatasan

yang ada pada tingkat yang lebih besar atau lebih kecil pada semua individu.

Keterbatasan ini dapat diklasifikasikan ke dalam tiga kategori utama: motivasi,

kemampuan, dan pengetahuan. Diakui secara luas bahwa motivasi individu dan
motivasi organisasi tidak secara alami bertepatan; dalam terminologi yang digunakan

di banyak buku teks, ada kekurangan keselarasan tujuan. Keterbatasan motivasi ini

terwujud dalam, misalnya, pencurian karyawan, sabotase, atau hanya kecerobohan.

Tetapi beberapa orang yang sangat termotivasi untuk melakukan sesuai keinginan

organisasi tidak dapat melakukan beberapa tugas dengan baik. Mereka mungkin tidak

dapat melakukan dengan tepat karena keterbatasan kemampuan. Misalnya, tugas yang

diberikan kepada mereka mungkin sangat menuntut secara fisik sehingga kelelahan

menyebabkan kesalahan, atau begitu rumit sehingga mereka melupakan informasi

penting atau bingung dengan detailnya. Orang mungkin juga tidak dapat melakukan

dengan baik karena keterbatasan pengetahuan, yang terjadi ketika orang tidak tahu

apa yang harus dilakukan atau bagaimana melakukannya. Misalnya, menugaskan

orang yang tidak terlatih untuk menyiapkan laporan keuangan, atau bahkan untuk

melakukan rekonsiliasi bank, akan memberikan kemungkinan keberhasilan yang

sangat rendah.

Ketiga keterbatasan ini hadir, pada tingkat yang lebih besar atau lebih kecil, pada

semua orang yang harus diandalkan oleh semua organisasi setiap saat. Sebagai

konsekuensinya, penting bagi para manajer untuk memiliki perangkat pengendalian

internal yang kuat dan efektif; jika ada peluang untuk kesalahan dan penyimpangan,

cepat atau lambat kesalahan dan penyimpangan akan terjadi dan biayanya bisa

signifikan. Selain itu, jenis kontrol yang akan digunakan harus bergantung pada

pengetahuan atau asumsi tentang jenis perilaku yang tidak diinginkan atau

dihilangkan yang mungkin terjadi, kemungkinan terjadinya, dan bagaimana jenis

kontrol tertentu akan mempengaruhi perilaku mereka yang terlibat.

JENIS PENGENDALIAN INTERNAL

Manajer dapat menggunakan banyak perangkat berbeda untuk menjaga dari perilaku

yang tidak diinginkan dan/atau menurunkan biaya dari perilaku yang tidak diinginkan

yang terjadi. Semua perangkat ini dapat disebut pengendalian internal. Ada banyak

cara untuk mengklasifikasikan berbagai jenis pengendalian internal. Salah satu

caranya adalah dengan mengklasifikasikannya sesuai dengan tujuannya, yaitu apakah

kontrol berfungsi untuk mencegah atau mendeteksi perilaku yang tidak diinginkan.

Pembedaan ini penting karena pengendalian yang mencegah terjadinya kesalahan dan

penyimpangan yang tidak diinginkan, bila efektif, merupakan bentuk pengendalian

yang paling kuat karena tidak ada biaya dari perilaku yang tidak diinginkan yang akan

dikeluarkan. Kontrol internal tipe deteksi berbeda dari kontrol tipe pencegahan karena

diterapkan setelah terjadinya perilaku. Tetap, mereka bisa efektif jika deteksi

dilakukan tepat waktu dan jika itu menghasilkan penghentian perilaku dan koreksi

efek dari tindakan berbahaya. Deteksi segera tindakan berbahaya ini akan mencegah

individu terlibat dalam perilaku seperti itu dengan sengaja.

Cara lain untuk mengklasifikasikan kontrol adalah menurut kekhususan tujuannya.

Beberapa pengendalian internal dirancang untuk mencapai tujuan pengendalian

tertentu. Di sini, bentuk pengendalian internal ini akan disebut pengendalian khusus,

tetapi juga disebut pengendalian utama dan pengendalian aplikasi. Kontrol khusus

umumnya diterapkan pada titik-titik dalam pemrosesan transaksi dan penanganan aset

di mana satu atau lebih jenis kesalahan atau penyimpangan dapat terjadi.
 Purpose

Prevention Detection

Specific
1 2
Specificity of intent

General 3 4

Sel 1: Spesifik/Pencegahan

1. Pembatasan akses ke area di mana aset berharga atau catatan sensitif disimpan.

Pembatasan akses dapat dilakukan secara fisik (bank vault) atau secara

administratif (password komputer yang menjaga akses ke data sensitif).

2. Pemisahan tugas. Ini melibatkan pembagian tugas-tugas yang diperlukan untuk

menyelesaikan tugas-tugas sensitif tertentu. Misalnya, secara umum diakui bahwa

orang yang membuat entri pembayaran dalam buku besar piutang tidak boleh

juga menerima cek. Jika tugas-tugas ini tidak dipisahkan, orang ini dapat

menyimpan cek dalam rekening pribadi dan menutupi tindakan dengan membuat

entri fiktif dari pengembalian barang atau penyesuaian harga.

3. Validasi data sebelum masuk. Sejumlah pemeriksaan dapat dilakukan pada entri

sebelum transaksi diselesaikan. Ini dapat mencakup perbandingan dengan daftar

item yang dapat diterima (daftar vendor yang disetujui), pemeriksaan untuk

melihat apakah otorisasi yang tepat telah diberikan, atau hanya memeriksa untuk

memastikan bahwa entri seimbang.

Sel 2: Spesifik/Deteksi

1. Rekonsiliasi penghitungan persediaan periodik dengan catatan persediaan.

Sebagian besar masalah pencurian persediaan dan banyak masalah pencatatan

transaksi tidak terdeteksi sampai rekonsiliasi ini dibuat.

2. Formulir yang telah diberi nomor sebelumnya. Banyak organisasi menempatkan

nomor unik pada dokumen berharga, seperti tiket film, cek, dan pesanan

pembelian, dan kemudian memperhitungkannya untuk membantu memastikan

bahwa tidak ada yang hilang dan tidak ada yang digunakan untuk tujuan selain

yang dimaksudkan oleh organisasi.

3. Rekonsiliasi laporan saldo batch dengan log yang dipelihara di departemen asal.

Jika, misalnya, 80 faktur diproses di departemen penjualan tetapi laporan

komputer hanya menunjukkan 79, seseorang akan tahu untuk mencari dan

memasukkan dokumen yang hilang.

Sel 3: Umum/Pencegahan

1. Kebijakan perekrutan dan pelatihan yang efektif. Jika organisasi dapat

mengambil langkah-langkah untuk memastikan bahwa personel yang menjadi

sandarannya kompeten, terlatih dan memiliki integritas tinggi, maka

kemungkinan kesalahan dan penyimpangan kecil.

2. Rencana organisasi yang efektif. Sebuah organisasi yang dirancang dengan baik

dengan definisi yang jelas tentang tugas dan tanggung jawab setiap individu,

seperti deskripsi pekerjaan yang menyeluruh, bagan organisasi, dan manual

prosedur, membantu memastikan bahwa tugas-tugas penting tidak dilakukan oleh

personel yang tidak berwenang.

3. Kode etik. Sebagian besar perusahaan menjelaskan kepada semua karyawan,

biasanya dalam kebijakan tertulis dan kode etik perusahaan, bahwa tujuan etis

lebih penting daripada tujuan keuangan dalam semua kasus di mana mereka

bertentangan, dan bahwa penyimpangan akan ditangani dengan serius.

Sel 4: Umum/Deteksi

1. Pengawasan personel yang ketat. Supervisor yang efektif dapat mengamati

perilaku atau dokumentasi tentang perilaku orang-orang yang menjadi tanggung

jawabnya dan mendeteksi masalah secara tepat waktu.

2. Penggunaan staf audit internal. Auditor internal dapat bermanfaat dalam

mengidentifikasi dan menyelidiki berbagai masalah potensial.

3. Pemeriksaan laporan keuangan. Perbandingan transaksi dan laporan keuangan

secara teratur dengan anggaran, standar, dan pengalaman sebelumnya dapat

mengarah pada identifikasi masalah, terutama jika masalah tersebut material.

PENGARUH SITUASI TERHADAP PILIHAN PENGENDALIAN INTERNAL

Pilihan kontrol yang akan digunakan tampaknya bergantung pada empat faktor:

1. Jenis kesalahan dan penyimpangan yang mungkin dihadapi. Ini sangat bervariasi

dengan jenis aset yang dimiliki perusahaan dan jenis transaksi yang terlibat.

Misalnya, kehilangan persediaan bukan merupakan area risiko yang signifikan

bagi perusahaan jasa, yang biasanya hanya memiliki persediaan minimal.

Komputerisasi sistem akuntansi menyebabkan perubahan besar dalam jumlah dan

jenis orang yang memiliki, atau mungkin memperoleh, akses ke catatan

keuangan, dan ini mengubah titik risiko.

2. Biaya bagi organisasi jika satu atau lebih kesalahan atau penyimpangan terjadi.

Jelas, kontrol yang lebih ketat harus dilakukan atas transaksi penting, seperti

penagihan dan kredit dan penagihan, dan aset bernilai tinggi.

3. Kemungkinan terjadinya setiap jenis kesalahan dan ketidakberesan. Apakah suatu

masalah mungkin terjadi bervariasi dengan, misalnya:

a. Tipe orang dalam operasi yang dikendalikan. Risiko kesalahan di perusahaan

yang hanya mempekerjakan personel yang terlatih dan berpengalaman lebih

rendah daripada di perusahaan yang mempekerjakan personel yang tidak

berpengalaman.

b. Kelayakan aset dalam kasus masalah kehilangan aset. Bisnis yang berurusan

dengan uang tunai (bank dan kasino) memiliki risiko tertinggi.

c. Kompleksitas operasi yang dikendalikan. Proses yang sangat kompleks dapat

menyebabkan kurangnya pemahaman dari orang-orang yang melakukan

pekerjaan.

d. Struktur organisasi. Lebih sulit bagi manajemen puncak untuk tetap mendapat

informasi tentang semua operasi yang terjadi di organisasi yang beragam dan

sangat terdesentralisasi.

e. Filosofi manajemen. Lingkungan kerja di mana tekanan yang cukup besar

ditempatkan pada karyawan untuk melakukan akan cenderung mendorong

karyawan untuk memanipulasi data untuk memenuhi target. Hal ini juga dapat

menghasilkan keterasingan, yang dapat menyebabkan perilaku disfungsional

seperti pencurian dan sabotase.

4. Biaya dan potensi efektivitas masing-masing jenis pengendalian yang dapat

digunakan. Pengendalian internal, seperti semua barang ekonomi, tidak boleh

dilaksanakan kecuali potensi manfaat lebih besar daripada biaya.

PENELITIAN TERKAIT PENGENDALIAN INTERNAL

Ada juga banyak artikel dalam jurnal berorientasi praktisi yang menjelaskan beberapa

masalah pengendalian internal yang dihadapi perusahaan dan berbagi wawasan yang

telah dicapai oleh auditor dan manajer tentang cara menyelesaikannya.

Namun, penelitian akademis tentang topik yang terkait dengan pengendalian internal

relatif jarang. Kajian yang ada dapat dibagi menjadi 3 (tiga) kelas :

1. Kelas pertama mencakup makalah yang menggunakan model sistem organisasi

untuk menggambarkan bagaimana berbagai jenis kelemahan pengendalian

internal berhubungan dengan kesalahan numerik dalam saldo yang dilaporkan.

2. Kelas studi kedua adalah penilaian auditor tentang kecukupan pengendalian

internal dalam pengaturan laboratorium yang terkendali. Studi-studi ini telah

memberikan wawasan tentang isyarat yang digunakan auditor dalam membuat

penilaian tersebut dan bobot yang mereka berikan pada isyarat tersebut.

3. Kelas studi ketiga menyarankan perbaikan dalam cara auditor menggunakan

informasi yang mereka kumpulkan tentang pengendalian internal untuk

mempengaruhi pengujian substantif yang mereka lakukan.

Jelas bahwa ada lebih banyak penelitian yang dapat dilakukan di bidang yang

berkaitan dengan pengendalian internal. Semua jalur penyelidikan yang dijelaskan di

atas masih dalam tahap awal dan dapat diperluas ke beberapa arah.

Poin utama tentang pengendalian internal dan penelitian adalah bahwa ada banyak hal

yang dapat dan harus dilakukan. Sebagian besar pengetahuan tentang pengendalian
internal telah dikembangkan oleh praktisi; program penelitian yang terorganisir dapat

memberikan temuan yang lebih berguna.