PEMBAHASAN UMUM :

Jenis-Jenis Akun Instrumen Keuangan dan Tunai

Kita mulai dengan membahas jenis akun kas dan instrumen keuangan secara umum
digunakan oleh sebagian besar perusahaan, karena pendekatan audit masing-masing berbeda-
beda. Auditor cenderung mempelajari berbagai jenis kas dan instrumen keuangan saldo
ketika mereka memperoleh pemahaman tentang bisnis klien. Pengikut adalah jenis akun
utama. Akun kas umum adalah titik fokus kas bagi sebagian besar organisasi karena hampir
semua penerimaan dan pengeluaran kas mengalir melalui akun ini. Sebagai contoh,
pengeluaran untuk siklus akuisisi dan pembayaran biasanya dibayar dari ini akun, sedangkan
penerimaan kas dalam siklus penjualan dan penagihan disimpan di Akun.

Jenis rekening imprest yang agak berbeda terdiri dari satu rekening bank untuk penerimaan
dan yang terpisah untuk pengeluaran. Mungkin ada beberapa di antaranya di perusahaan
untuk divisi yang berbeda. Semua tanda terima disimpan di rekening imprest, dan total
ditransfer ke rekening umum secara berkala. Rekening pengeluaran adalah didirikan atas
dasar imprest, tetapi dengan cara yang berbeda dari akun penggajian imprest.

Saldo tetap dipertahankan dalam akun imprest, dan personel yang berwenang menggunakan
dana ini untuk pencairan atas kebijakan mereka sendiri selama pembayarannya konsisten
dengan kebijakan perusahaan. Ketika saldo kas telah habis, penggantian dibuat ke rekening
pengeluaran imprest dari rekening umum setelah pengeluaran telah disetujui, biasanya
melalui transfer online. Penggunaan seperti itu rekening bank imprest meningkatkan kontrol
atas penerimaan dan pengeluaran.

Untuk perusahaan yang beroperasi di banyak lokasi, seringkali diinginkan untuk memiliki
lokasi terpisah saldo bank di setiap lokasi. Rekening bank cabang berguna untuk membangun
perbankan hubungan di masyarakat lokal dan memungkinkan sentralisasi operasi di tingkat
cabang. Di beberapa perusahaan, penyetoran dan pengeluaran untuk setiap cabang dilakukan
untuk rekening bank yang terpisah, dan kelebihan uang tunai secara berkala ditransfer secara
elektronik ke rekening bank umum kantor utama. Akun cabang dalam hal ini banyak seperti
rekening umum, tetapi di tingkat cabang.
Dana kas kecil imprest bukanlah rekening bank, tetapi cukup mirip dengan uang tunai di
bank untuk mendapatkan penyertaan. Rekening kas kecil seringkali sesuatu yang sederhana
sebagai sejumlah uang tunai yang telah ditetapkan yang disisihkan di laci kas yang terkunci
atau brankas untuk keperluan tak terduga pengeluaran. Penggunaan dana kas kecil imprest
lebih mungkin dalam organisasi yang lebih kecil daripada yang lebih besar untuk
menyediakan dana segera untuk akuisisi tunai kecil yang dapat dibayar lebih nyaman dan
cepat dengan uang tunai daripada dengan cek, atau untuk kenyamanan karyawan dalam
menguangkan cek pribadi atau gaji.

Akun kas imprest diatur atas dasar yang sama dengan rekening bank cabang imprest, tetapi
pengeluarannya adalah biasanya untuk jumlah yang jauh lebih kecil. Pengeluaran umum
termasuk perlengkapan kantor kecil, perangko, dan makan karyawan. Rekening kas kecil
biasanya tidak melebihi beberapa ratus dolar dan sering diganti hanya sekali atau dua kali
setiap bulan. Sebagai akibat dari saldo tidak material, kami tidak membahas pengujian rincian
saldo pada kas kecil dalam hal ini. Untuk organisasi, fokusnya adalah pada pengendalian
internal.

Perusahaan sering menginvestasikan kelebihan kas yang terakumulasi selama bagian operasi
tertentu siklus yang akan dibutuhkan dalam waktu dekat dalam jangka pendek, sangat setara
kas cair. Ini mungkin termasuk deposito berjangka, sertifikat deposito, dan dana pasar uang.
Setara kas, yang bisa sangat material, disertakan dalam laporan keuangan sebagai bagian dari
akun kas hanya jika bersifat jangka pendek investasi yang siap dikonversi menjadi kas dalam
jumlah yang diketahui, dan tidak signifikan risiko perubahan nilai dari perubahan suku
bunga.

Akun instrumen keuangan mencakup investasi dalam surat berharga seperti efek hutang dan
ekuitas, instrumen derivatif, dan aktivitas lindung nilai. Investasi dalam instrumen keuangan
dapat diklasifikasikan sebagai sekuritas yang diperdagangkan, sekuritas yang tersedia untuk
dijual, atau sekuritas yang dimiliki hingga jatuh tempo, sedangkan derivatif dapat
diklasifikasikan sebagai aset atau kewajiban, konsisten dengan standar akuntansi keuangan.
Perusahaan dapat membeli surat berharga sebagai cara untuk menginvestasikan kelebihan
uang tunai sementara atau mungkin juga berinvestasi dalam instrumen keuangan derivatif
sebagai cara lindung nilai. Misalnya, perusahaan penerbangan akan berinvestasi dalam
lindung nilai bahan bakar sebagai cara untuk mengimbangi kenaikan biaya bahan bakar
operasi. Kita membahas pengendalian internal dan pertimbangan audit yang terkait dengan
instrumen keuangan mengikuti diskusi kita tentang akun kas.

Kas di Bank dan Siklus Transaksi

Dalam audit kas, auditor harus membedakan antara memverifikasi rekonsiliasi klien dari
saldo di rekening koran ke saldo di buku besar, dan memverifikasi apakah kas yang dicatat
dalam buku besar secara benar mencerminkan semua kas transaksi yang terjadi selama tahun
berjalan. Relatif mudah untuk memverifikasi klien rekonsiliasi saldo di rekening bank ke
buku besar, tetapi signifikan bagian dari total audit perusahaan melibatkan verifikasi apakah
transaksi tunai dicatat dengan benar. Misalnya, masing-masing salah saji berikut pada
akhirnya mengakibatkan pembayaran yang tidak tepat atau kegagalan untuk menerima uang
tunai, tetapi tidak ada yang biasanya ditemukan sebagai bagian dari audit rekonsiliasi bank :

• Kegagalan menagih pelanggan

• Penggelapan uang tunai dengan mencegat penerimaan kas dari pelanggan sebelum mereka
dicatat, dengan akun dibebankan sebagai piutang tak tertagih

• Pembayaran duplikat dari faktur vendor

• Pembayaran pengeluaran pribadi petugas yang tidak tepat

• Pembayaran untuk bahan baku yang tidak diterima

• Pembayaran kepada karyawan untuk jam kerja lebih banyak daripada dia bekerja

• Pembayaran bunga kepada pihak berelasi dengan jumlah yang melebihi tarif yang berlaku
Seluruh jenis salah saji yang berbeda biasanya ditemukan sebagai bagian dari pengujian
rekonsiliasi bank. Ini termasuk :

• Tidak mencantumkan cek yang belum dikliringkan oleh bank pada saldo terutang daftar
periksa, meskipun telah dicatat dalam jurnal pengeluaran kas

• Kas yang diterima oleh klien setelah tanggal neraca tetapi dicatat sebagai penerimaan kas
pada tahun berjalan

• Setoran dicatat sebagai penerimaan kas menjelang akhir tahun, disetorkan ke bank pada
bulan yang sama, dan dimasukkan dalam rekonsiliasi bank sebagai setoran dalam transit

• Pembayaran wesel bayar didebet langsung ke saldo bank oleh bank tetapi tidak dimasukkan
dalam catatan klien audit Akun Kas Umum

Audit Akun Kas Umum

Dalam menguji saldo akhir tahun dalam akun kas umum, auditor harus mengumpulkan bukti
yang cukup dan tepat untuk mengevaluasi apakah kas, sebagaimana dinyatakan pada neraca,
disajikan secara wajar dan diungkapkan dengan benar sesuai dengan lima delapan tujuan
audit terkait saldo yang digunakan untuk semua pengujian rincian saldo (keberadaan,
kelengkapan, akurasi, cutoff, dan detail tie-in). Hak atas kas umum dan klasifikasinya di
neraca umumnya tidak menjadi perhatian, dan nilai realisasi dari uang tunai tidak berlaku.

Metodologi untuk mengaudit kas akhir tahun pada dasarnya sama dengan untuk semua akun
neraca lainnya dan dibahas secara rinci. Sebagian besar perusahaan tidak mungkin memiliki
risiko bisnis klien yang signifikan yang mempengaruhi kas saldo. Namun, risiko bisnis klien
mungkin timbul dari manajemen kas yang tidak tepat kebijakan atau penanganan dana yang
dipercayakan kepada orang lain. Risiko bisnis klien lebih mungkin muncul dari setara kas dan
jenis lainnya investasi. Kami membahas risiko bisnis yang terkait dengan investasi secara
lebih rinci di bagian tentang audit akun instrumen keuangan. Auditor harus memahami risiko
dari kebijakan dan strategi investasi klien, serta manajemen pengendalian yang mengurangi
risiko tersebut.
Saldo kas tidak material pada banyak audit, tetapi transaksi tunai mempengaruhi
keseimbangan hampir selalu sangat material. Oleh karena itu, potensi sering ada untuk salah
saji material kas. Karena uang tunai lebih rentan terhadap pencurian daripada aset lain, ada
sifat bawaan yang tinggi risiko atas keberadaan, kelengkapan, dan keakuratan tujuan. Tujuan-
tujuan tersebut adalah biasanya fokus dalam mengaudit saldo kas dan auditor dapat
menyimpulkan bahwa risiko untuk tujuan ini adalah risiko yang signifikan. Biasanya, risiko
bawaan rendah untuk semua lainnya tujuan.

Pengendalian internal atas saldo kas akhir tahun dalam akun umum dapat dibagi menjadi dua
kategori:

1. Pengendalian atas siklus transaksi yang mempengaruhi pencatatan penerimaan kas dan
pengeluaran

2. Rekonsiliasi bank independen

Pengendalian utama mencakup pemisahan tugas antara fungsi penandatanganan cek dan
fungsi hutang, penandatanganan cek hanya oleh orang yang berwenang, penggunaan cek
yang telah diberi nomor sebelumnya dicetak di atas kertas khusus, tinjauan cermat terhadap
dokumentasi pendukung oleh cek penandatangan sebelum cek ditandatangani, dan verifikasi
internal yang memadai. Kontrol serupa berlaku untuk pembayaran elektronik. Jika
pengendalian yang mempengaruhi transaksi yang berhubungan dengan kas beroperasi secara
efektif, risiko pengendalian berkurang, seperti juga pengujian audit untuk bank akhir tahun
rekonsiliasi.

Rekonsiliasi bank bulanan dari rekening bank umum secara tepat waktu oleh seseorang yang
independen dari penanganan atau pencatatan penerimaan dan pengeluaran kas merupakan
pengendalian penting atas saldo kas akhir. Perusahaan dengan uang tunai yang signifikan
saldo dan volume besar transaksi tunai dapat mendamaikan uang tunai setiap hari ke catatan
perbankan online. Jika bisnis menunda persiapan rekonsiliasi bank untuk waktu yang lama,
periode, nilai pengendalian berkurang dan dapat mempengaruhi penilaian auditor atas
mengendalikan risiko uang tunai. Rekonsiliasi memastikan bahwa catatan akuntansi
mencerminkan saldo kas yang sama dengan jumlah sebenarnya uang tunai di bank setelah
mempertimbangkan mendamaikan item.
Lebih penting lagi, rekonsiliasi independen memberikan kesempatan untuk verifikasi internal
atas transaksi penerimaan dan pengeluaran kas. Orang yang melakukan rekonsiliasi bank
mungkin memiliki akses hanya baca ke online informasi rekening bank untuk menyelesaikan
rekonsiliasi. Atau, individu melakukan rekonsiliasi bank mungkin hanya memiliki akses ke
laporan bank yang dikirim melalui pos oleh bank.

Jika laporan bank diterima tanpa dibuka oleh rekonsiliator, dan fisik kontrol dipertahankan
atas laporan sampai rekonsiliasi selesai, salinan cek yang dibatalkan, salinan slip setoran, dan
dokumen lain yang disertakan dalam pernyataan dapat diperiksa tanpa memperhatikan
kemungkinan perubahan, penghapusan, atau penambahan. Rekonsiliasi bank yang cermat
oleh personel klien yang kompeten mencakup tindakan berikut:

• Bandingkan cek yang dibatalkan atau catatan pembayaran bank elektronik dengan uang
tunai catatan pengeluaran untuk tanggal, penerima pembayaran, dan jumlah

• Periksa cek yang dibatalkan atau catatan pembayaran bank elektronik untuk ditandatangani,
pengesahan, dan pembatalan

• Bandingkan simpanan di bank dengan penerimaan kas yang tercatat untuk tanggal,
pelanggan, dan jumlah

• Perhitungkan urutan numerik cek, dan selidiki yang hilang

• Rekonsiliasi semua item yang menyebabkan perbedaan antara buku dan saldo bank dan
memverifikasi kesesuaiannya untuk bisnis klien

• Rekonsiliasi total debit pada laporan bank dengan total pengeluaran kas catatan

• Rekonsiliasi total kredit pada laporan bank dengan total dalam penerimaan kas catatan

• Tinjau transfer antar bank akhir bulan untuk kesesuaian dan kelayakan rekaman

• Menindaklanjuti cek yang beredar dan pemberitahuan penghentian pembayaran

Sebagian besar paket perangkat lunak akuntansi menggabungkan rekonsiliasi bank sebagai
bagian dari prosedur akhir bulan. Meskipun perangkat lunak mengurangi upaya administrasi
di melakukan rekonsiliasi bank, penyusun masih perlu melakukan sebagian besar prosedur
tercantum di atas. Kontrol rekonsiliasi bank ditingkatkan ketika memenuhi syarat karyawan
meninjau rekonsiliasi bulanan sesegera mungkin setelah selesai. Karena saldo kas
dipengaruhi oleh semua siklus lain kecuali persediaan dan pergudangan, jumlah transaksi
yang sangat besar mempengaruhi uang tunai.

Transaksi tunai diaudit melalui pengujian siklus transaksi ini. Dalam banyak audit,
rekonsiliasi bank akhir tahun diaudit secara ekstensif. Menggunakan substantive prosedur
analitis untuk menguji kewajaran saldo kas karena itu kurang penting daripada untuk
sebagian besar area audit lainnya. Auditor biasanya membandingkan saldo akhir pada
rekonsiliasi bank, deposito dalam perjalanan, cek yang beredar, dan item rekonsiliasi lainnya
dengan tahun sebelumnya rekonsiliasi. Demikian pula, auditor biasanya membandingkan
saldo akhir dalam kas dengan saldo bulan-bulan sebelumnya. Prosedur analitis substantif ini
mungkin mengungkap salah saji dalam kas. Titik awal untuk verifikasi saldo di rekening
bank umum adalah untuk memperoleh rekonsiliasi bank dari klien untuk dimasukkan dalam
dokumentasi auditor.