a. Pembayaran Dimuka
Biaya Dibayar Dimuka (prepaid expenses). Biaya dibayar tunai dan dicatat sebagai
aktiva sebelum digunakan atau dikonsumsi.
Pendapatan Diterima Dimuka (unearned revenue). Pendapatan diterima tunai dan
dicatat sebagai kewajiban sampai dengan terjadinya penyerahan barang / jasa.
b. Penangguhan
Asumsi Agen Periklanan Handar menggunakan periode akuntansi satu bulan dan akan
dilakukan penyesuaian pada akhir bulan 31 Oktober 2016. Pengaruh ayat penyesuaian
untuk pembayaran dimuka digambarkan dalam Illustrasi 3-2.
adalah dibayar dimuka, rekening aktiva didebet untuk menunjukkan jasa atau keuntungan
yang akan diterima pada waktu yang akan datang. Pembayaran dimuka seringkali berkaitan
dengan asuransi, perlengkapan, iklan dan sewa. Sebagai tambahan, pembayaran dimuka
yang ditujukan untuk bangunan dan peralatan merupakan pembelian.
Biaya Dibayar Dimuka akan berakhir ketika berlalunya waktu / manfaat biaya itu
sendiri (seperti : sewa dan asuransi) atau pengeluaran telah digunakan (seperti
perlengkapan). Pada tiap tanggal pelaporan, ayat penyesuaian dibuat untuk mencatat biaya
bahwa penerapan ke periode akuntansi saat ini dan untuk menunjukkan kos telah berakhir
dalam rekening aktiva.
Hubungan aktiva – biaya timbul dengan biaya dibayar dimuka. Jika tidak dilakukan
penyesuaian, aktiva akan terlalu besar dan biaya akan terlalu kecil. Rekening Aktiva dan
Biaya saling berhubungan dengan Biaya Dibayar Dimuka. Selanjutnya, hasil ayat
penyesuaian biaya dibayar dimuka, dengan debet ke rekening biaya dan kredit ke
rekening aktiva.
Rekening aktiva Perlengkapan Iklan sekarang menunjukkan saldo $1,000, dimana rekening
tersebut setara dengan kos perlengkapan di tangan pada tanggal laporan. Sebagai
tambahan, Biaya Perlengkapan Iklan menunjukkan saldo $1,500, dimana rekening tersebut
setara dengan penggunaan perlengkapan dalam bulan Oktober.
Statemen R/L :
(a) Biaya dicatat terlalu rendah $1,500
(b) Laba bersih terlalu tinggi $1,500
Neraca :
Aktiva dan Modal Pemilik terlalu tinggi $1,500
Statemen R/L :
(a) Biaya dicatat terlalu rendah $50
(b) Laba bersih terlalu tinggi $50
Neraca :
Aktiva dan Modal Pemilik terlalu tinggi $50
Saldo dalam rekening akumulasi depresiasi akan meningkat $40 setiap bulan. Selanjutnya
setelah jurnal penyesuaian dan posting ayat penyesuaian pada 30 November, saldonya akan
berjumlah $80.
Statemen R/L :
(a) Biaya dicatat terlalu rendah $40
(b) Laba bersih terlalu tinggi $40
Neraca :
Aktiva dan Modal Pemilik terlalu tinggi $40
Presentasi Laporan. Akumulasi Depresiasi – Peralatan Kantor adalah rekening kontra aktiva
(contra asset account), yaitu rekening yang dihapuskan dari rekening aktiva di neraca.
Artinya bahwa rekening akumulasi depresiasi adalah penghapusan dari Peralatan Kantor di
neraca dan saldo normalnya adalah kredit. Rekening ini digunakan untuk mengkredit
Peralatan Kantor dalam penjelasan kedua kos original (both the original cost) peralatan dan
kos total telah berakhir pada tanggal tersebut (the total cost that has expired to date).
Akumulasi Depresiasi – Peralatan Kantor dikurangkan rekening aktiva yang terkait seperti
berikut ini :
Statemen R/L :
Pendapatan dan Laba Bersih dicatat terlalu rendah $400
Neraca :
(a) Kewajiban dicatat terlalu tinggi $400
(b) Modal Pemilik dicatat terlalu rendah $400
Telah dijelaskan pada halaman sebelumnya, pendapatan yang belum diterima secara tunai
atau dicatat pada tanggal laporan adalah pendapatan yang ditangguhkan (accrued
revenues). Pendapatan yang ditangguhkan bisa merupakan akumulasi (penangguhan)
dengan berlalunya waktu, seperti dalam kasus pendapatan bunga dan pendapatan sewa.
Atau hasil dari jasa yang telah diserahkan tetapi belum ditagih atau dibayar, seperti dalam
kasus komisi dan fee.
Ayat penyesuaian dibutuhkan untuk menunjukkan piutang masih timbul pada tanggal
neraca dan untuk mencatat pendapatan yang diterima selama periode tersebut. Rekening
aktiva - pendapatan berhubungan dengan pendapatan yang ditangguhkan. Sebelum
penyesuaian, kedua aktiva dan pendapatan masih terlalu rendah. Untuk itu, ayat
penyesuaian untuk pendapatan yang ditangguhkan, hasilnya dalam debet (peningkatan)
ke rekening aktiva dan kredit (peningkatan) ke rekening pendapatan.
Pada bulan Oktober, Agen Periklanan Handar mengakui pendapatan jasa iklan $200 dan
tidak melakukan penagihan ke klien sebelum 31 Oktober. Karena jasa belum ditagih, maka
belum dilakukan pencatatan. Ayat penyesuaian sebagai berikut :
Neraca :
Aktiva dan Modal Pemilik dicatat terlalu rendah $200
Statemen R/L :
Pendapatan dan Laba Bersih dicatat terlalu rendah $200
Biaya yang timbul tetapi belum dibayar atau dicatat pada tanggal laporan disebut biaya
yang ditangguhkan (accrued expenses). Bunga, sewa, pajak dan gaji merupakan biaya yang
ditangguhkan. Biaya yang ditangguhkan hasil dari kasus-kasus yang sama dengan
pendapatan yang ditangguhkan. Dalam kenyataan, biaya yang ditangguhkan pada buku satu
perusahaan adalah merupakan pendapatan yang ditangguhkan pada perusahaan lainnya.
Sebagai contoh, fee yang ditangguhkan $200 oleh Handar merupakan biaya yang
ditangguhkan oleh klien pada saat jasa diterima.
Penyesuaian untuk biaya yang ditangguhkan adalah memerlukan pencatatan pada
tanggal neraca dan pengakuan biaya yang diterapkan pada periode akuntansi saat ini.
Rekening kewajiban - biaya berhubungan dengan biaya yang ditangguhkan. Sebelum
dilakukan penyesuaian, kedua kewajiban dan biaya dicatat terlalu rendah. Untuk
selanjutnya, ayat penyesuaian untuk biaya yang ditangguhkan hasilnya adalah debit
(peningkatan) untuk rekening biaya dan kredit (peningkatan) untuk rekening kewajiban.
Catatan bahwa periode waktu ditunjukkan sebagai pembagian tahun. Ayat penyesuaian
biaya yang ditangguhkan pada 31 Oktober sebagai berikut :
Biaya Gaji Yang Ditangguhkan (accrued salaries). Beberapa tipe biaya, seperti gaji karyawan
dan komisi, dibayarkan setelah jasa diselesaikan / diserahkan. Agen Periklanan Handar
melakukan pembayaran gaji terakhir pada tanggal 26 Oktober dan pembayaran gaji
berikutnya akan dilakukan pada tanggal 9 November (per 2 minggu). Seperti ditunjukkan
dalam kalender di bawah, tiga hari kerja dihitung dalam Oktober (29-31 Oktober).
Oktober November
Mg Sn Sl Rb Km Jm Sb Mg Sn Sl Rb Km Jm Sb
1 2 3 4 5 6 1 2 3
7 8 9 10 11 12 13 4 5 6 7 8 9 10
14 15 16 17 18 19 20 11 12 13 14 15 16 17
21 22 23 24 25 26 27 18 19 20 21 22 23 24
28 29 30 31 25 26 27 28 29 30
Periode penyesuaian
Pada 31 Oktober, gaji untuk hari yang ditampilkan merupakan biaya yang ditangguhkan
dan berhubungan dengan kewajiban Agen Periklanan Handar. Seperti dijelaskan pada
halaman sebelumnya, karyawan menerima total gaji $2,000 untuk lima hari kerja dalam
seminggu, atau $400 per hari. Selanjutnya, gaji yang ditangguhkan 31 Oktober adalah
$1,200 ($400 x 3), dan ayat penyesuaian berikut :
Biaya Asuransi 63 50
Asuransi Dibayar Dimuka 10 50
(pencatatan asuransi yg expired)
Biaya Depresiasi 65 40
Akumulasi Depresiasi - Peralatan Kantor 16 40
(pencatatan depresiasi bulanan)
Biaya Bunga 8 50
Hutang Bunga 26 50
(pencatatan bunga wesel bulan oktober)
Pe r l e ngk a pa n I k l a n No . 8 Pe nda pa ta n Ja sa No . 50
Tgl. Ket Ref. D K Saldo Tgl. Ket Ref. D K Saldo
2015 2015
Okt 5 JU-1 2.500 2.500 Okt 31 JU-1 10.000 10.000
31 P JU-2 1.500 1.000 31 P JU-2 400 10.400
31 P JU-2 200 10.600
Illustrasi 3-14 : Perbandingan neraca saldo dan neraca saldo setelah penyesuaian
AGEN PERIKLANAN HANDAR
Neraca Saldo
31 Oktober 2016
Sebelum Penyesuaian Setelah Penyesuaian
Debet Kredit Debet Kredit
Kas $ 15.200 $ 15.200
Piutang Usaha 200
Perlengkapan Iklan 2.500 1.000
Asuransi Dibayar Dimuka 600 550
Peralatan Kantor 5.000 5.000
Akum.Depr. - Peralatan Kantor $ 40
Hutang Wesel $ 5.000 5.000
Hutang Usaha 2.500 2.500
Hutang Bunga 50
Pendapatan Diterima Dimuka 1.200 800
Hutang Gaji 1.200
Modal Handar 10.000 10.000
Prive Handar 500 500
Pendapatan Jasa 10.000 10.600
Biaya Gaji 4.000 5.200
Biaya Perlengkapan Iklan 1.500
Biaya Sewa 900 900
Biaya Asuransi 50
Biaya Bunga 50
Biaya Depresiasi 40
$ 28.700 $ 28.700 $ 30.190 $ 30.190
halaman berikutnya. Seperti ditunjukkan dalam illustrasi, statemen rugi / laba adalah
disiapkan dari rekening pendapatan dan biaya, statemen modal pemilik merupakan turunan
dari rekening modal dan prive dan laba bersih (rugi bersih). Illustrasi berikutnya tentang
neraca disiapkan dari rekening aktiva dan kewajiban dan saldo akhir modal pemilik seperti
dilaporkan dalam statemen modal pemilik.
Illustrasi 3-15 : Persiapan statemen rugi/laba dan statemen modal pemilik dari neraca saldo setelah penyesuaian
AGEN PERIKLANAN HANDAR AGEN PERIKLANAN HANDAR
Neraca Saldo Statemen Rugi / Laba
31-Okt-16 Untuk Bulan Yang Berakhir 31 Oktober 2016
Rekening Debet Kredit
Pendapatan
Kas $ 15.200 Pendapatan Jasa $ 10.600
Piutang Usaha 200
Perlengkapan Iklan 1.000 Biaya-biaya :
Asuransi Dibayar Dimuka 550 Biaya Gaji $ 5.200
Peralatan Kantor 5.000 Biaya Perlengkapan Iklan 1.500
Akum.Depr. - Peralatan Kantor $ 40 Biaya Sewa 900
Hutang Wesel 5.000 Biaya Asuransi 50
Hutang Usaha 2.500 Biaya Bunga 50
Hutang Bunga 50 Biaya Depresiasi 40
Pendapatan Diterima Dimuka 800 Total Biaya 7.740
Hutang Gaji 1.200 Laba Bersih $ 2.860
Modal Handar 10.000
Prive Handar 500
Pendapatan Jasa 10.600 AGEN PERIKLANAN HANDAR
Biaya Gaji 5.200 Statemen Modal
Biaya Perlengkapan Iklan 1.500 Untuk Bulan Yang Berakhir 31 Oktober 2016
Biaya Sewa 900
Biaya Asuransi 50 Modal Handar, 1 Oktober $ -
Biaya Bunga 50 Tambah : Investasi 10.000
Biaya Depresiasi 40 Tambah : Laba Bersih 2.860
$ 30.190 $ 30.190
Diperoleh dari Laporan Modal
Contoh kasus :
Tanggal 1 Mei 2016 dibayar tunai premi asuransi untuk jangka waktu 12 bulan (1 tahun)
sebesar $120,000
Analisa :
Premi Asuransi 12 bln sebesar : $120,000
Premi Asuransi bulanan : $120,000 : 12 Bulan = $10,000
Biaya Asuransi
31/12 80.000
Biaya Asuransi
01/05 120.000 31/12 40.000
Perlengkapan
Contoh kasus :
Tgl 1 Januari 2016 dibeli tunai berbagai perlengkapan untuk keperluan selama 1 tahun
sebesar $120,000.
Tgl 31 Desember 2016, stock Perlengkapan $15,000
Analisa :
Perlengkapan sebesar : $120,000
Sock akhir tahun sebesar : $ 15,000
Pengakuan beban th. 2016 : $105,000
Biaya Perlengkapan
31/12 105.000
Biaya Perlengkapan
01/01 120.000 31/12 15.000
Contoh Kasus :
Perusahaan menerima pembayaran sewa gudang pada tanggal 1 Mei 2016 untuk masa 5
tahun dengan nilai sewa sebesar $300,000
Pendapatan Sewa
31/12 40.000
Analisa :
Sewa selama 5 tahun : $300,000
Sewa per bulan : $300,000 / 5 th / 12 bln = $5,000
Pemecahan Masalah
Caroline Zidane membuka Perusahaan Jasa Paket Pengiriman pada 1 April. Neraca saldo 30
April menunjukkan saldo rekening terpilih :
1. Asuransi dibayar dimuka merupakan polis asuransi dua tahun dan effektif berlaku sejak
1 April
2. Depresiasi peralatan sebesar $500 per bulan
3. Hutang wesel tertanggal 1 April, 6 bulan, bunga 12%
4. Tujuh pelanggan membayar ke perusahaan paket jasa enam bulan dimuka sebesar $600
per orang. Para pelanggan menerima jasa mulai bulan April.
5. Caroline telah menyerahkan jasa kepada pelanggan lain, tetapi belum ditagih pada 30
April, totalnya $1,500.
Instruksi
Siapkan ayat penyesuaian untuk bulan April beserta perhitungannya.
Evaluasi Chapter
Pilih salah satu jawaban yang paling tepat :
1. Neraca saldo menunjukkan Perlengkapan $1.350.000,- dan Biaya Perlengkapan $0,-.
Jika saldo Perlengkapan pada akhir periode sebesar $600.000,-, maka ayat
penyesuaiannya :
a. Perlengkapan 600.000
Biaya Perlengkapan 600.000
b. Perlengkapan 750.000
Biaya Perlengkapan 750.000
c. Biaya Perlengkapan 750.000
Perlengkapan 750.000
d. Biaya Perlengkapan 600.000
Perlengkapan 600.000
3. Demy Moore menerima gaji $400.000,- untuk minggu terakhir September. Dia akan
dibayar pada awal Oktober. Ayat penyesuaian untuk karyawan a/n. Demy Moore pada
30 September :
5. Satu dari pernyataan tentang akuntansi berbasis akrual di bawah ini adalah salah.
Pernyataan tersebut adalah :
Gunakan nama rekening berikut : Pendapatan Jasa, Piutang Usaha, Biaya Bunga,
Hutang Bunga, Biaya Gaji dan Hutang Gaji
10. PT. Sevilla mencatat seluruh biaya yang ditangguhkan dalam rekening rugi / laba. Pada
30 April, neraca saldo menunjukkan Biaya Perlengkapan $2.800.000,-, Pendapatan
Jasa $9.200.000,- dan saldo nol dalam rekening neraca yang bersangkutan. Siapkan
ayat penyesuaian per 30 April dengan asumsi (a) perlengkapan tersisa $1.300.000,- (b)
pendapatan diterima dimuka $900.000,-
Instruksi :
12. Buku besar Agen Rental Mobil pada 31 Maret untuk tahun berjalan termasuk rekening
berikut ini (sebagian) sebelum dilakukan penyesuaian :
Debet Kredit
Asuransi Dibayar Dimuka $ 3.600
Perlengkapan 2.800
Peralatan 25.000
Akum. Depresiasi - Peralatan $ 8.400
Hutang Wesel 20.000
Pendapatan Sewa Diterima Dimuka 9.300
Pendapatan Sewa 60.000
Biaya Bunga -
Biaya Upah 14.000
Instruksi :
Siapkan ayat penyesuaian 31 Maret dengan asumsi ayat penyesuaian dibuat per
empat bulan. Rekening tambahan : Biaya Depresiasi, Biaya Asuransi, Hutang Bunga
dan Biaya Perlengkapan.
13. Sebagian neraca saldo setelah penyesuaian PT Real Madrid per 31 Januari 2016 :
Instruksi :
a. Jika jumlah dalam Biaya Perlengkapan adalah per 31 Januari dan perlengkapan
yang dibeli selama bulan Januari sebesar $850.000,-, berapa saldo Perlengkapan
per 1 Januari ?
b. Jika jumlah dalam Biaya Asuransi adalah per 31 Januari dan nilai premi asuransi
untuk satu tahun, berapa nilai total premi ketika polis asuransi dibeli ?
c. Jika gaji yang dibayar bulan Januari adalah $2.500.000,-, berapa saldo hutang gaji
per 31 Desember tahun lalu ?
d. Jika pendapatan jasa $1.600.000,- telah diterima untuk jasa dalam bulan Januari,
berapa saldo Pendapatan Diterima Dimuka pada 31 Desember tahun lalu ?
14. Drg. Handar Mujati membuka praktik dokter gigi pada 1 Januari 2016. Selama satu
bulan pertama operasi telah terjadi transaksi berikut ini :
a. Jasa pemeriksaan gigi untuk pasien menggunakan asuransi dental plan. Pada 31
Januari sebesar $750.000,- untuk pendapatan jasa belum dibayar oleh
perusahaan asuransi
b. Biaya utilitas sebesar $650.000,- belum dibayar s/d 31 januari
c. Pembelian peralatan Gigi (unit) pada 1 Januari senilai $80.000.000,- dan baru
dibayar uang muka $20.000.000,-. Sisanya sebesar $60.000.000,- dibayar
Instruksi :
Instruksi :
Setelah rekening dianalisa, lakukan jurnal (a) transaksi Juli dan (b) ayat penyesuaian
yang dibuat untuk 31 Juli. (catatan : transaksi Juli adalah tunai)