PERBANDINGAN AUDIT LAPORAN KEUANGAN

GAAS BASED DAN ISA BASED

Diajukan untuk memenuhi salah satu tugas mata kuliah Auditing 1

Disusun Oleh :
Kelompok 1
Ranti Melani Syafitri 185154023
Siti Asri Septiani 185154026
Yelza Diasca 185154032
2 AC A

PROGRAM STUDI D4 AKUNTANSI

JURUSAN AKUNTANSI
POLITEKNIK NEGERI BANDUNG
2020
 Audit Process in GAAS Based

Merencanakan dan Merancang Pendekatan

Audit

Melaksanakan Pengujian Pengendalian dan

Pengujian Substantif atas Transaksi

Melaksanakan Prosedur Analitis dan

Pengujian Rincian Saldo

Menyelesaikan Audit dan Mengeluarkan

Laporan Audit

Penjelasan dari proses diatas :

Fase I Menerima klien dan melaksanakan perencanaan

awal
Merencanakan dan
Merancang Pendekatan
Memahami bisnis dan industri kllien
Audit

Menilai risiko bisnis klien

Melaksanakan prosedur analitis pendahuluan

Menetapkan materialitas dan menilai risiko

audit yang dapat diterima serta risiko inheren

Memahami pengendalian internal dan menilai

risiko pengendalian

Mengumpulkan informasi untuk menilai risiko

keuangan

Mengembangkan strategi audit dan program

audit secara keseluruhan
Fase II
Melaksanakan Pengujian
Pengendalian dan
Pengujian Substantif atas
Transaksi
Merencanakan untuk mengurangi Tidak
penilaian tingkat risiko
pengendalian?

Ya

Melaksanakan pengujian pengendalian

Melaksanakan pengujian substantif atas

transaksi

Menilai kemungkinan salah saji dalam

laporan keuangan

Fase III
Melaksanakan Prosedur
Analitis dan Pengujian Tinggi atau Tidak
Rincian Saldo Rendah Sedang diketahui

Melakukan prosedur analitis

Melaksanakan pengujian atas pos-pos yang

penting

Melaksanakan pengujian rincian saldo

tambahan

Fase IV
Menyelesaikan Audit dan Melaksanakan pengujian tambahan atau
Mengeluarkan Laporan penyajian dan pengungkapan
Audit
Mengumpulkan bukti akhir

Mengevaluasi hasil

Mengeluarkan laporan audit

Mengomunikasikan kepada komite audit dan

manajemen
 Audit Process in ISA Based

Menilai Risiko (Risk Assesment)

Menanggapi Risiko (Risk Response)

Pelaporan(Reporting)

Penjelasan dari prose diatas :

Kegiatan Tujuan Dokumentasi

Kegiatan pra Kegiatan pra Rinci faktor risiko

penugasan penugasan Idependensi Surat
Menilai Risiko Penugasan
(Risk Assesment)

Buat strategi audit Materialitas

Rencanakan auditnya
menyeluruh dan Diskusi tim audit
rencana audit Strategi audit menyeluruh

Lakukan prosedur Identifikasi/nilai RSSM

penilaian risiko dengan memahami Risiko bisnis &fraud,
entitas termasuk risiko signifikan

Rancang/
Implementasi PI

Nilai RSSM di tingkat :

- Lap. Keuangan
- Asersi
 Tujuan Dokumentasi
Kegiatan

Menanggapi Risiko Mutakhirkan strategi

Rancangan tanggapan menyeluruh
(Risk Response)
dan prosedur audit selanjutnya
Buat tanggapan tepat
menyeluruh
terhadap RSSM yang
Tanggapan menyeluruh
dinilai
Rencana audit yang
mengaitkan RSSM yang
dinilai ke prosedur

Perkerjaan yang
Implementasikan tanggapan Turunkan risiko audit ke
dilaksanakan
terhadap RSSM yang dinilai tingkat rendah yang dapat
Temuan audit
diterima
Supervisi staf
Reviu kertas kerja

Kegiatan Tujuan Dokumentasi

Evaluasi bukti audit Tentukan pekerjaan Faktor risiko baru dan prosedur
Pelaporan audit tambahan yang audit
(Reporting) diperlukan Perubahan materialitas
Komunikasi temuan audit
Kesimpulan atas prosedur audit
yang dilaksanakan

Y = Ya
Perlu pekerjaan
tambahan?

T = Tidak
Rumuskan opini
Keputusan penting
Buat laporan audit berdasarkan temuan
Tandatangani opini
audit

STEPS OF
THE AUDIT
DESCRIPTION
PROCESS IN
GAAS
FASE I a) Menerima klien dan melaksanakan perencanaan awal
Merencanakan Perencanaan audit awal melibatkan 4 hal, diantaranya : Risk
dan merancang  Memutuskan menerima klien baru atau terus Assessment
Pendekatan
melayani klien yang ada sekarang
Audit
 Mengidentifikasi alasan klien membutuhkan audit
 Menghindari kesalahpahaman
 Mengembangkan strategi audit keseluruhan
b) Memahami bisnis dan industri kecil
Auditor mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji
yang material, apakah karena kecurangan atau
kesalahan, berdasar pemahaman atas entitas dan
lingkungannya. Sifat bisnis dan industri klien
mempengaruhi risiko bisnis klien serta risiko salah saji
material dalam laoiran keuangan. Adapun tinjauan
menyangkut pendekatan untuk memahami bisnis klien
diantaranya :
 Memahami bisnis dan lingkungan eksternal
Risiko yang berkaitan dengan industri tertentu dapat
mempengaruhi penilaian auditor atas risiko bisnis
klien dan risiko audit yang dapat diterima, risiko
inheren tertentu sudah umum bagi semua klien
dalam industri tertentu, dan banyak industri memiliki
persyaratan akuntansi yang unik yang harus
dipahami auditor.
 Memahami operasi dan proses bisnis
Auditor harus memahami faktor-faktor seperti
sumber utama pendapatan, pelanggan dan pemasok
STEPS OF
THE
AUDIT DESCRIPTION
PROCESS
IN ISA
TAHAP I Dalam tahap pertama yang dilakukan auditor dalam
mengaudit laporan keuangan yaitu melaksanakan prosedur
penilaian risiko yang bertujuan untuk menentukan
(Penilaian
ada/tidaknya risiko salah saji yang material.
Resiko)
Langkah-langkah utama dalam tahap risk assessment terdiri
atas berikut ini :
1. Pra Penugasan
Pada langkah ini auditor memutuskan apakah akan
menerima (jika merupakan penugasan pertama) atau
melanjutkan (jika merupakan penugasan ulangan) atau
menolah penugasan.
Sebelum membuat keputusan tersebut, langkah pertama
yang dilakukan yaitu menilai kemampuan KAP untuk
melaksanakan penugasan dan meniai risiko dengan cara
mempertimbang dan mengumpulkan informasi yang dapat
menjawab pertanyaan berikut :
a. Penugasan audit (sifat dan lingkup audit, kerangka
akuntansi dan pelaporan yang digunakan, bagaiman
laporan auditor dan laporan keuangan digunakan,
deadline untuk penyelesaian audit)
b. Apakah KAP mempunyai SDM, waktu, kompetensi
yang memadai untuk menangani penugasan tersebut?
c. Apakah KAP independent? Ada benturan
kepentingan?
d. Apakah risiko penugasan dapat diterima (acceptable)?
e. Apakah klien dapat dipercaya?
Lalu langkah selanjutnya yaitu melakukan pengecekan
 kunsi, sumber pembiayaan, dan informasi tentang
pihak terkait yang dapat menunjukkan area dimana
risiko bisnis klien meningkat. Adapun hal yang dapat
dilakukan untuk memahami operasi dan proses
bisnis diantaranya: kunjungan ke pabrik dan kantor,
mengidentifikasi pihak terkait (perusahaan afiliasi,
pemilik utama perusahaan klien, atau pihak lainnya
yang bersangkutan dengan klien itu)
 Memahami manajemen dan tata kelola
Tata kelola perusahaan meliputi struktur organisasi
klien, serta aktivitas dewan direksi dan komite audit.
Untuk memahami sistem tata kelola ini, auditor
harus memahami bagaimana dewan dan komite audit
melakukan pengawasan, termasuk kode etik
perusahaan.
 Memahami tujuan dan strategi klien
Strategi adalah pendekatan yang diikuti oleh entitas
untuk mencapai tujuan organisasi dan tujuan klien
berkaitan dengan reabilitas laporan keuangan,
efektivitas dan efisiensi operasi, ketaatan pada
hukum dan peraturan.
 Memahami pengukuran dan kinerja
Sistem pengukuran dan kinerja klien meliputi
indikator kinerja utama yang digunakan manajemen
untuk mengukur kemajuan pencapian tujuan.
Pengukuran kinerja meliputi analisi rasio dan tolak
ukur terhadap pesaing utama.
c) Menilai risiko bisnis klien
Auditor menggunakan pengetahuan yang diperolehnya
dari pemahaman strategis atas bisnis dan industri klien
untuk menilai risiko bisnis klien, yaitu risiko bahwa
klien akan gagal dalam mencapai tujuannya.
latar belakang klien dengan cara memvalidasi aspek
penting dalam penilaian risiko kepada pihak keiga untuk
memastikan bahwa informasi yang diperoleh dari entitas
memang akurat.
Jika keputusannya adalah menerima penugasan, maka
harus memperhatikan ketersediaan prakondisi untuk suatu
audit yang harus dipenuhi entitas, adanya pembatasan
lingkup penugasan, kesepakatan syarat-syarat penugasan.
Jika semua kondisi diatas memuaskan adanya, siapkan
surat penugasan atau akta perikatan dan ditandatangani.
2. Perencanaan Audit
Pada langkah ini berkaitan dengan perencanaan audit
dengan tujuan menghasilkan strategi audit menyeluruh
dan rencana audit yang diikuti dengan dokumentasi.
Berikut ini kegiatan yang dilakan dalam perencanaan.
a. Menetukan materialitas
Berikut ini cara menentukan materialitas :
- Overall materiality
Merupakan materialitas untuk laporan secara
keseluruhan yang didasarkan pada kearifan
professional auditor mengenai jumlah terbesar
salah saji dalam laporan keuangan tanpa
memengaruhi keputusan ekonomis pemakai
laporan keuangn. Tujuannya sebagai ambang batas
untuk menentukan bahwa laporan keuagan bebas
dari salah saji yang material, baik karena error atau
fraud.
Sebagai langkah awal menentukan angka
materialitas, auditor biasanya menggunakan suatu
acuan, ambang batas, threshold atau benchmark.
Sifat dari acuan ini dan besarnya presentase
didasarkan pada kearifan professional.
 Risiko bisnin klien dapat timbul dari banyak faktor
yang mempengaruhi klien dan lingkungannya.
Perhatian utama auditor tertuju pada risiko salah saji
material dalam laporan keuangan yang disebabkan oleh
risiko bisnis klien.
d) Melaksanakan prosedur analitis pendahuluan
Auditor melaksanakan prosedur analitis pendahuluan
untuk memahami dengan lebih baik bisnis klien dan
untuk menilai risiko bisnis klien. Salah satu prosedur
tersebut membandingkan rasio klien dengan benchmark
industri atau pesaing untuk mengindikasikan kinerja
perusahaan.
e) Menetapkan materialitas dan menilai risiko audit yang
dapat diterima serta risiko inheren
 Menetapkan materialitas yaitu menetapkan besarnya
penghapusan atau salah saji informasi akuntansi
yang dengan memperhitungkan situasinya
menyebabkan pertimbangan seseorang yang
bijaksana yang mengandalkan informasi tersebut
mungkin akan berubah atau terpengaruh oleh
penghapusan atau salah saji tersebut.
 Risiko inheren mengukur penilaian auditor atas
kerentanan asersi salah saji yang material, sebelum
memperhitungkan keefektifan pengendalian internal.
Auditor harus menilai faktor-faktor yang
menyebabkan risiko inheren dan memodifikasi bukti
audit untuk memperhitungkan faktor-faktor tersebut.
Auditor harus mempertimbangkan beberapa faktor
untuk menilai risiko inheren, diantaranya : sifat
bisnis klien, hasil audit sebelumnya, penugasan awal
vs berulang, pihak pihak terkait, transaksi nonrutin
atau kompleks, pertimbangan yang diperlukan untuk
- Specific materiality
Merupakan materialitas pada tingkat jenis
transaksi tertentu, atau saldo akun tertentu atau
pengungkpan tertentu. Tujuannya sebagai ambang
batas (lebih rendah dari overall materiality) yang
diterapkan pada jenis transaksi, saldo akun, atau
disclosures tertentu di mana salah saji lebih kecil
dari overall materiality dapat memengaruhi
keputusan ekonomis pemakai laporan. Penentuan
besarnya materiality ini dengan menentukan angka
yang lebih rendah, berdasarkan kearifan
professional, untuk area laporan keuangan yang
sensitive atau spesifik
- Performance materiality
Merupakan materialitas yang digunakan dalam
pelaksanaan audit yang digunakan auditor untuk
menekan risiko sampai ke titik rendah yang dapat
diterima. Tujuannya sebagai ambang batas (lebih
rendah dari overall materiality) yang memastikan
salah saji yang immaterial ditemukan dan
memberikan kepada auditor suatu margin
pengaman.
Materialitas dalam tahan risk assessment ini akan
diganakan dalam tahap perumusan strategi
menyeluruh dan rencana audit, prosedur penilaian
resiko, dan saat pertemuan tim penugasan.
b. Melakukan pertemuan dengan tim audit untuk
perencanaan
Dalam penugasan yang lebih besar, pertemuan
mengenai perencanaan dijadwalkan jauh sebelum
dimulainya pekerjaan lapangan. Untuk penugasan
yang sangat kecil, perencanaan justru melalui diskusi
 mencatat saldo akun, unsur unsur populasi, dll.
 Risiko audit yang dapat diterima sebagai ukuran
kesediaan auditor untuk menerima bahwa laporan
keuangan mungkin mengandung salah saji material
setelah audit selesai.
f) Memahami pengendalian internal dan menilai risiko
pengendalian
Sistem pengendalian internal terdiri atas kebijakan dan
prosedur yang dirancang untuk memberikan manajemen
kepastian yang layak bahwa perusahaan telah mencapai
tujuan dan sasarannya. Biasanya manajemen
memepunyai tujuan umum dalam merancang
pengendalian interna yang efektif, diantaranya :
ralibilitas laporan keuangan, efisiensi dan efektivitas
operasi, ketaatan pada hukum dan peraturan. Adapun
komponen pengendalian internal, diantaranya
lingkungan pengendalian, aktivitas pengendalian,
informasi dan komunikasi, serta pemantauan.
Tingkat pemahaman atas pengendalian internal serta
luas pengujian yang dibutuhkan untuk audit atas
pengendalian internal melampaui apa yang disyaratkan
untuk audit atas laporan keuangan saja. Karena itu,
apabila terlebih dahulu berfokus pada pemahaman atas
pengendalian internal dan pengujian yang diperlukan
untuk audit pengendalian internal, auditor sudah
memenuhi persyaratan yang diperlukan untuk
memahami dan menguji pengendalian internal atas
audit laporan keuangan.
Dalam menlai risiko pengendalian, hal yang dilakukan
diantaranya : menilai apakah laporan keuangan bisa
diaudit, menentukan penilaian risiko pengendalian yang
didukung oleh pemahaman yang diperoleh, penggunaan
sangat singkat pada awal penugasan dan selama audit
berjalan. Pertemuan mengenai perencanaan ini
membahas :
1) Materialitas
2) Insight mengenai entitas
3) Potensi risiko bisnis dan risiko kecurangan
4) Dimana/bagaimana laporan keuangan rentan salah
saji yang material
5) Rencana audit yang mencakup apa, siapa, dimana,
kapan
6) Supervise dan review
c. Merumuskan strategi audit menyeluruh
Strategi audit menyeluruh mendokumentasikan
keputusan keputusan yang berasal dari langkah-
langkah dasar berikut ini :
1) Cara memulainya
 Lakukan kegiatan pra penugasan
 Kumpulkan informasi yang relevan tentang
entitas
 Tunjuk staf, pengendali mutu dan ahli
 Jadwalkan pertemuan tim audit dan partner
penugasannya untuk membahas kemungkinan
salah saji yang material
 Tentukan tanggal penting dari pekerjaaan audit
2) Menilai risiko dan memberikan tanggapan
 Tentukan overall materiality, specific
materiality, dan performance materiality
 Tentukan sifat dan luasnya prosedur penilaian
risiko yang harus dilakukan dan siapa yang
akan melaksanakannya
 Buat tanggapan secara keseluruhan yang tetap
 matriks risiko pengendalian, mengidentifikasi
defisiensi, defisiensi signifikan, dan kelemahan
material, komunikasi dengan pihak yang memikul
tanggung jawab tata kelola dan surat manajemen.
g) Mengumpulkan infomasi untuk menilai risiko
kecurangan
Tiga kondisi kecurangan bisa terjadi dikarenakan :
insentif/tekanan, kesempatan, sikap/rasionalisasi. Salah
satu pertimbangan penting yang dilakukan auditor
dalam mengungkap kecurangan adalah
mengidentifikasi faktor-faktor yang meningkatkan
risiko kecurangan.
h) Mengembangkan strategi audit dan program audit
keseluruhan
Dalam mengembangkan audit secara keseluruhan,
auditor menggunakan lima jenis pengujian untuk
menentukan apakah laporan keuangan disajikan secara
wajar. Auditor menggunakan prosedur penilaian risiko
untuk menilai risiko salah saji material, yang
merupakan gabungan dari risiko inheren dan risiko
pengendalian. Keempat jenis pengujian lain merupakan
prosedur audit selanjutnya yang dilaksanakan sebagai
respons terhadap risiko yang diidentifikasi.
 Prosedur penilaian risiko
Dilaksanakan untuk menilai risiko salah saji yang
material dalam laporan keuangan
 Pengujian pengendalian
Pemahaman auditor atas pengendalian internal
digunakan untuk menilai risiko pengendalian bagi
setiap tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi.
Pengujian pengendalian digunakan untuk
menentukan apakah pengendalian tersebut efektif.
terhadap risiko yang telah dinilai
materialitasnya
 Komunikasikan garis besar lingkup dan waktu
yang direncanakan untuk audit kepada TCWG
 Mutakhirkan dan ubah strategi dan rencana
audit jika ada perubahan situasi
Pada saat risiko salah saji yang material telah
diidentifikasi dan dinilai, strategi menyeluruh dapat
difinalkan, dan rencana audit terinci dapat disusun
yang berisi prosedur audit selanjutnya yang harus
dilakukan pada tingkat asersi.
3. Penilaian Risiko
a. Menentukan dan menilai risiko bawaan
Tiga langkah mengidentifikasi risiko
1) Kumpulkan informasi dasar entitas
2) Rancang, Laksanakan dan dokumentasikan
prosedur penilaian risiko
3) Hubungkan risiko yang diidentifikasi dengan area
dalam laporan keuangan
Setelah menidentifikasi risiko bawaan selanjutnya
adalah menilai risiko bawaan yang diidentifikasi dan
menetukan berapa pentingnya risiko tersebut untuk
mengaudit laporan keuangan.
b. Menentukan dan menilai risiko pengendalian
c. Mengomunikasikan kelemahan dan kekurangan yang
ditemukan
 Auditor wajib menentukan apakah auditor telah
mengidentifikasi satu atau beberapa kelemahan
dalam pengendalian internal.
 Jika auditor telah mengidentifikasi satu atau
beberapa kelemahan dalam pengendalian internal,
auditor wajib menentukan apakah kelemahan
 Pengujian substantive atas transaksi
Pengujian substantive adalah prosedur yang
dirancang untuk menguji salah saji moneter yang
secara langsung mempengaruhi saldo keuangan.
Pengujian substantive atas transaksi digunakan untuk
menentukan apakah tujuan audit yang berkaitan
dengan transaksi telah dipenuhi bagi setiap kelas
transaksi.
 Prosedur analitis
Melibatkan perbandingan jumlah yang tercatat
dengan harapan yang dikembangkan auditor.
 Pengujian rincian atas saldo
Berfokus pada saldo akhir buku besar baik untuk
neraca atau laba rugi. Lalu, program audit
dikembangkan setelah mempertimbangkan semua
faktor yang mempengaruhi pengujian rincian saldo
dan beberapa asumsi tentang risiko dan hasil
pengujian.
pengendalian internal tersebut signifikan.
 Auditor wajib mengomunikasikan secara lisan
kepada manajemen pada tingkat tanggung jawab
yang tepat secara tepat waktu
 Auditor wajib mengomunikasikan secara tertulis
kelemahan pengendalian internal yang signifikan
kepada TCWG secara tepat waktu
 Tidak ada pembatasan mengenai kelemahan
pengendalian internal apa yang dapat
dikomunikasikan kepada TCWG dan manajemen.
Namun ketika kelemahan pengendalian internal
dinilai signifikan, auditor pertama-tama perlu
membahasnya dengan manajemen, dan ia kemudian
harus mengomunikasikannya secara tertulis kepada
TCWG.
 Manajemen dan TCWG bertanggung jawab untuk
memberikan tanggapan yang tepat terhadap
komunikasi auditor tentang kelemahan pengendalian
intern dan rekomendasi mengenai tindakan
perbaikan. Tanggapan ini dapat berupa pelaksanaan
perbaikan, keputusan tidak melaksanakan perbaikan,
dan tidak bertindak sama sekali
 Apa pun tanggapan manajemen auditor wajib
mengomunikasikan semua kelemahan pengendalian
internal yang signifikan secara tertulis kepada
TCWG.
 Komunikasi tertulis mengenai kelemahan
pengendalian internal secara yang signifikan
biasanya meliputi :
i. Penjelasan mengenai setiap kelemahan yang
signifikan dan dampak yang mungkin terjadi

FASE II Tujuan dari Fase II ini adalah untuk :
Melaksanakan a. Memperoleh bukti untuk mendukung pengendalian
pengujian khusus yang berkontribusi pada penilaian risiko
pengendalian
pengendalian oleh auditor.
dan pengujian b. Memperoleh bukti untuk mendukung ketepatan moneter
substantive atas
transaksi Tujuan pertama dipenuhi dengan melakukan pengujian
pengendalian dan tujuan kedua dengan melakukan
pengujian substantive. Apabila pengendalian dianggap
tidak efektif atau bila auditor menemukan penyimpangan,
pengujian substantive dapat diperluas dalam fase ini atau
fase III, dengan mempertimbangkan implikasi bagi laporan
auditor tentang pengendalian internal atas pelaporan
keuangan dalam audit terintegrasi.
ii. Usulan untuk memperbaiki kelemahan tersebut
iii. Tanggapan manajemen
d. Menyelesaikan tahap penilaian resiko
Langkah terakhir dalam tahap penilaian risiko ialah
mereviu hasil dari pelaksanaan prosedur penilaian
risiko dan kemudian mengikhtisarkan risiko salah saji
material pada :
- Tingkat laporan keuangan. Pada tingkat ini risiko
salah saji bersifat pervasive dan dapat
memengaruhi beberapa asersi
- Tingkat asersi untuk semua jenis transaksi, saldo
akun dan penyajian serta pengungkapan.
Hasil dari tahap penilaian risiko ialah suatu daftar
tentang risiko yang dinilai. Hasil peniliaian risiko ini
akan menjadi dasar untuk tahap berikutnya yaitu
menentukan bagaimana menanggapi dengan tepat
risiko yang dinilai tersebut.
TAHAP II Dalam tahap ini terdapat 2 kegiatan yaitu :
Risk
Respone 1) Rencana Audit yang Tanggap dan Prosedur Audit
(Menanggap Selanjutnya
i Risiko) - Rencana Audit yang Tanggap
Professional judgment dan pemikiran yang cermat
diperlukan untuk menyusun rencana audit dalam
memberi tanggapan yang tepat pada risiko yang
dinilai. Ada tiga langkah umum yang dijalankan
auditor dalam menyusun rencana
a. Tanggapi risiko yang dinilai pada tingkat laporan
keuangan (overall response)
Karena risiko ini bersifat pervasive, penilaian
resiko dengan tingkat tinggi akan menambah
pekerjaan audit yang diperlukan untuk setiap area
Karena hasil pengujian pengendalian dan substantive atas
transaksi merupakan determinan utama dari luas pengujian
rincian saldo, pengujian itu sering kali dilakukan 2 atau 3
bulan sebelum tanggal neraca. Untuk sistem akuntansi
terkomputerisasi, seringkali auditor melaksanakan
pengujian pengendalian dan substantive atas transaksi
selama tahun berjalan untuk mengidentifikasi transaksi
yang tidak biasa atau signifikan, dan menentukan apakah
telah dilakukan perubahan pada program komputer klien.
- Prosedur Audit Selanjutnya
dalam laporan keuangan
b. Identifikasi prosedur tertentu yang diperlukan
untuk area yang material
Sebelum menyusun tanggapan terinci atas setiap
risiko yang dinilai akan bermanfaat bagia uditor
mengidentifikasi prosedur tertentu yang
diperlukan untuk setiap area laporan keuangan
yang material
c. Tentukan prosedur audit dan luasnya
Menggunakan professional judgment untuk
memilih campuran yang tepat dari berbagai
prosedur dan dari luasnya pengujian yang harus
dilakukan untuk menanggapi risiko secara tepat.
a. Prosedur substantive
ISA 330.18 : Apapun hasil penilaian risiko atas
salah saji material, auditor wajib merancang dan
melaksanakan prosedur substantif untuk setiap
jenis transaksi, saldo akun, dan disclosure. Ada 2
jenis prosedur substantive yaitu test of details dan
substantive analytical procedures
b. Uji pengendalian
ISA 330.11 : Auditor wajib menguji pengendalian
untuk jangka waktu tertentu, atau untuk suatu
periode, di mana auditor berniat memanfaatkan
pengendalian tersebut, dengan memperhatikan
alinea 12 dan 15 di bawah, untuk memberikan
dasar / alasan yang tepat mengenai niat tersebut
(auditor's intended reliance). (lihat alinea A32).
Uji pengendalian atau tests of controls dirancang
untuk memperoleh bukti mengenai berfungsinya
pengendalian di dalam setiap unsur dari kelima

FASE III Tujuan dari fase III adalah memperoleh bukti tambahan TAHAP III
Melaksanakan yang mencukupi guna menentukan apakah saldo akhir dan Reporting
prosedur analitis catatan kaki atas laporan keuangan telah dinyatakan wajar. (Pelaporan)
dan pengujian Sifat dan luas pekerjaan akan sangat tergantung pada
rincian saldo temuan dari dua fase sebelumnya.
Dua kategori umum dari prosedur fase III adalah :
a. Prosedur analitis substantive yang menilai kelayakan
transaksi dan saldo keseluruhan
b. Pengujian rincian saldo, yang merupakan prosedur audit
untuk menguji salah saji moneter dalam saldo laporan
keuangan.
unsurpengendalian internal.
c. Konfirmasi eksternal
ISA 330.19 : Auditor wajib mempertimbangkan
apakah prosedur konfirmasi eksternal
dilaksanakan sebagai prosedur audit substantif
(alinea A48-A51).
Konfirmasi eksternal sering digunakan untuk
membuktikan lengkapnya suatu utang atau
kewajiban dan eksistensi/adanya suatu aset.
Konfirmasi eksternal juga dapat memberikan bukti
apakah angka-angka telah dicatat dengan akurat
dan dalam periode yang benar (asersi mengenai
pisah batas atau cut-Off).
2) Mengimplementasikan prosedur audit tersebut
Kegiatan ini bertujuan untuk menurunkan risiko audit ke
tingkat rendah yang dapat diterima. Dokumentasi dari
kegiatan ini yaitu pekerjaan yang dilaksanakan, temuan audit,
supervise staf, reviu kertas kerja
Tahap terakhir proses audit ini terdiri atas 2 bagian utama,
yaitu :
1) Mengevaluasi bukti audit yang sudah dikumpulkan
Langkah ini mengevaluasi kecukupan dan ketepatan bukti
audit sehingga auditor dapat mengambil keptusan yang
layak yang akan menjadi dasar pemberian pendapat audit.
Setelah semua prosedur audit yang dirancanakan tuntas
dilaksanakan, auditor mengevaluasi hasil-hasilnya.
Berikut ini langkah dalam tahapan mengevaluasi bukti
audit :
- Menilai kembali materialitas
Setelah menilai bukti audit, auditor
mempertimbangkan perlu/tidaknya menilai kembali
 materialitas. Kegiatan ini meliputi penilaian kembali
apakah angka materialitas yang ditetapkan pada awal
audit masih tepat.
- Perubahan dalam penilaian risiko
Berdasarkan prosedur audit yang dilaksanakan dan
bukti audit yang diperoleh, auditor wajib
mengevaluasi apakah penilaian resiko salah saji yang
material masih tepat.
- Evaluasi dampak salah saji
Tujuan mengevaluasi salah saji adalah untuk
menentukan dampaknya terhadap audit itu dan apakah
auditor perlu melaksanakan prosedur audit tambahan
- Kecurangan
Mengevaluasi apakah informasi yang diperoleh dalam
melaksanakan prosedur penilaian risiko lainnya
mengindikasikan adanya faktr resiko kecurangan
- Bukti audit yang cukup dan tepat
- Prosedur analitikal akhir
Jika auditor menemukan risiko-risiko baru atau
hubungan tak terduga, ia perlu mengevaluasi kembali
prosedur audit yang telah direncanakan dan telah
dilaksanakan.
- Temuan dan masalah penting
Langkah terakhir dalam proses evaluasi adalah
mencatat atau merekam temuan dan masalah yang
signifikan dalam dokumen penyelesaian tugas
2) Membuat laporan auditor
Laporan audit adalah tahap akhir dari keseluruhan proses
audit dimana menyatakan pendapat auditor mengenai
kelayakan laporan keuangan perusahaan yang sudah
sesuai dengan prinsip prinsip akuntansi yang berlaku
secara umum. Berikut langkah-langkah dalam membuat
laporan auditor:
a. Selesaikan semua dokumentasi audit
b. Dokumentasikan keputusan-keputusan yang penting
c. Rumuskan pendapat/opini
Opini auditor bergantung pada atau didasarkan atas
temuan-temuan auditnya. Ketika merumuskan opini,
auditor perlu memastikan apakah laporan dibuat sesuai
dengan kerangka pelaporan yang berlaku. Berdasarkan
hasil penilaian (materialitas, bukti audit, kebijakan
akuntansi, pengungkapan dalam laporan keuangan, fair
presentation frameworks, compliance frameworks),
auditor menentukan bentuk laporan audit (apakah tidak
dimodifikasi atau dimodifikasi) yang tepat, sesuai
dengan kondisi yang dihadapi.
Jika laporan keuangan dibuat, dalam segala hal yang
material, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan
yang berlaku, maka pemberian opini yang tidak
dimodifikasi adalah tepat. Jika :
- Berdasarkan bukti audit yang diperoleh, laporan
keuangan secara keseluruhan tidak bebas dari salah
saji yang material atau
- Bikti audit yang cukup untuk menyimpulkan bahwa
laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari
salah saji yang material tidak dapat diperoleh, maka
auditor wajib memodifikasi opininya. Opini yang
dimodifikasi adalah opini yang bukan WTP.
Rinciannya tergantung pada fakta yang terjadi.
d. Terbitkan laporan auditor
Opini yang telah dirumuskan oleh auditor tersebut
dibuat dalam laporan tertulis. Laporan auditor diberi
judul “Independent Auditor’s Report” dan pemberian
 judul untuk setiap alinea diharuskan sebagai berikut :
- Report on the Financial Statement
- Managemen’s Responsibility for the Financial
Statements
- Auditor’s Responsibility
- Opinion

Judul untuk alinea lain jika ada, yaitu :

- Emphasis of Matter
- Report on Other Legal and Regulatory
Requirements

FASE IV Setelah tiga fase pertama diselesaikan, auditor harus

Menyelesaikan mengumpulkan bukti tambahan yang bersangkutan dengan
dan tujuan audit yang berkaitan dengan penyajian dan
mengeluarkan pengungkapan, mengikhtisarkan hasilnya, mengeluarkan
laporan audit laporan audit, dan melaksanakan bentuk komunikasi
lainnya. Adapun aspek dari tahap 4 ini, diantaranya :
a. Melaksanakan pengujian tambahan untuk penyajian dan
pengungkapan
Auditor melaksanakan prosedur audit yang berkaitan
dengan kewajiban kontinjen dan peristiwa setelah
tanggal neraca. Kewajiban kontinjen adalah kewajiban
potensial yang harus diungkapkan dalam catatan kaki
klien, auditor harus memastikan bahwa
pengungkapannya lengkap dan akurat.
Peristiwa setelah tanggal neraca merupakan peristiwa
yang kadang kadang terjadi setelah tanggal neraca,
tetapi sebelum dikeluarkannya laporan keuangan dan
laporan auditor, yang mempengaruhi laporan keuangan.
Prosedur review khusus dirancang agar perhatian
auditor tertuju pada peristiwa setelah tanggal neraca
 yang mempengaruhi laporan keuangan.
b. Mengumpulkan bukti akhir
Selain bukti yang diperoleh untuk masing masing siklus
selama fase I dan II, dan untuk masing masing akun
selama fase III, auditor harus mengumpulkan bukti
berikut untuk laporan keuangan secara keseluruhan
selama fase penyelesaian :
 Melaksanakan prosedur anaitis terakhir
 Mengevaluasi asumsi going concern
 Mendapatkan surat representasi klien
 Membaca informasi dalam laporan tahunan untuk
memastikan bahwa hal itu konsisten dalam lapoan
keuangan
c. Mengeluarkan laporan audit
Jenis laporan audit yang akan dikeluarkan tergantung
pada bukti yang dikumpulkan dan temuan audit
d. Berkomunikasi dengan komite audit dan manajemen
Auditor diwajibkan untuk mengomunikasikan defisiensi
yang signifikan dalam pengendalian internal kepada
komite audit atau manajemen senior. Standar auditing
juga mengharuskan auditor untuk mengomunikasikan
berbagai hal tertentu lainnya kepada pihak yang
bertanggungjawab atas tata kelola.