Chapter 7: accounting information systems
menggunakan program tingkat pemula. Dua program
Sistem informasi akuntansi: mengumpulkan dan memproses
data transaksi dan mengkomunikasikan informasi keuangan
kepada pengambil keputusan.
Mencakup setiap langkah dalam siklus akuntansi yang di
pelajari di bab-bab sebelumnya. Juga mencakup dokumen
yang memberikan bukti transaksi, dan catatan, neraca saldo,
lembar kerja, dan laporan keuangan yang dihasilkan.
Sistem akuntansi dapat berupa manual atau komputerisasi.
Sistem informasi akuntansi yang efisien dan efektif
didasarkan pada prinsip-prinsip dasar tertentu. Prinsip-prinsip
ini, seperti dijelaskan dalam Ilustrasi 7-1, adalah (1) efektivitas
biaya, (2) kegunaan, dan (3) fleksibilitas.
Sistem akuntansi terkomputerisasi
Sistem akuntansi buku besar (general ledger accounting
systems) adalah program perangkat lunak yang
mengintegrasikan berbagai fungsi akuntansi yang terkait
dengan penjualan, pembelian, piutang, hutang, penerimaan
dan pengeluaran kas, dan penggajian. Mereka juga
menghasilkan laporan keuangan.
Keunggulan dibandingkan sistem manual:
1. perusahaan biasanya memasukkan data hanya sekali
dalam sistem komputerisasi.
2. karena komputer melakukan sebagian besar langkah
secara otomatis, banyak kesalahan akibat campur
tangan manusia dalam sistem manual, seperti
kesalahan dalam posting atau penyusunan laporan
keuangan, dihilangkan.
3. menyediakan informasi terkini. Informasi yang lebih
tepat waktu menghasilkan keputusan bisnis yang
lebih baik. Banyak paket perangkat lunak general
ledger yang berbeda tersedia.
Memilih paket software:
harus memahami operasi perusahaan. Misalnya,
pertimbangkan kebutuhannya sehubungan dengan
inventaris, penagihan, penggajian, dan manajemen kas.
Selain itu, perusahaan mungkin memiliki kebutuhan
spesifik yang tidak didukung oleh semua sistem
perangkat lunak. Misalnya, Anda mungkin ingin melacak
jam kerja karyawan pada pekerjaan individu atau
mengekstrak informasi untuk menentukan komisi
penjualan. Memilih sistem yang tepat sangat penting
karena instalasi bahkan sistem dasar memakan waktu,
dan mempelajari sistem baru akan membutuhkan banyak
waktu karyawan.
Entry-level programs:
Penerbit perangkat lunak cenderung mengklasifikasikan
bisnis ke dalam kelompok berdasarkan pendapatan dan
jumlah karyawan. Perusahaan dengan pendapatan
kurang dari $5 juta dan hingga 20 karyawan umumnya
entry-level terkemuka adalah QuickBooks dari Intuit dan
Peachtree dari Sage Software. Program-program ini
menguasai lebih dari 90% pasar. Masing-masing program
tingkat pemula ini hadir dalam banyak versi spesifik
industri yang berbeda. Misalnya, beberapa dirancang
untuk aplikasi industri yang sangat spesifik seperti
restoran, ritel, konstruksi, manufaktur, atau nirlaba.
(Sistem buku besar buku teks ini dapat digunakan dalam
mengerjakan banyak masalah dalam buku teks ini.)
Paket tingkat pemula yang berkualitas biasanya
melibatkan lebih dari sekadar pencatatan transaksi dan
penyiapan laporan keuangan. Berikut adalah beberapa
fitur dan manfaat umum:
• Kemudahan akses data dan penyusunan laporan.
Pengguna dapat dengan mudah mengakses informasi
terkait pelanggan atau pemasok tertentu. Misalnya, Anda
dapat melihat semua transaksi, faktur, pembayaran,
serta informasi kontak untuk klien tertentu.
• Jejak audit. Sebagai hasil dari Sarbanes-Oxley Act,
perusahaan sekarang jauh lebih peduli bahwa sistem
akuntansi mereka meminimalkan peluang untuk
penipuan. Banyak program menyediakan “jejak audit”
yang memungkinkan pelacakan semua transaksi.
• Kontrol internal. Beberapa sistem memiliki tinjauan
akuntansi internal yang mengidentifikasi transaksi yang
mencurigakan atau kemungkinan kesalahan seperti
nomor rekening yang salah atau transaksi duplikat.
• Kustomisasi. Fitur ini memungkinkan perusahaan untuk
membuat bidang data yang spesifik untuk kebutuhan
bisnisnya.
• Kompatibilitas jaringan. Beberapa pengguna di
perusahaan dapat mengakses sistem secara bersamaan.
Enterprise resource planning (ERP) systems
Sistem perencanaan sumber daya perusahaan (ERP)
biasanya digunakan oleh perusahaan manufaktur dengan
lebih dari 500 karyawan dan penjualan $500 juta. Sistem
ERP jauh melampaui fungsi paket buku besar tingkat
pemula. Mereka mengintegrasikan semua aspek
organisasi, termasuk akuntansi, penjualan, manajemen
sumber daya manusia, dan manufaktur. Karena
kompleksitas sistem ERP, implementasi dapat memakan
waktu tiga tahun dan biaya lima kali lipat dari harga
pembelian sistem.
Sistem Akuntansi Manual
Sistem akuntansi manual melakukan setiap langkah dalam
siklus akuntansi dengan tangan. Misalnya, seseorang secara
manual memasukkan setiap transaksi akuntansi dalam jurnal
dan secara manual memposting masing-masing ke buku
besar. Perhitungan manual lainnya harus dilakukan untuk
mendapatkan saldo akun buku besar dan untuk menyiapkan
neraca saldo dan laporan keuangan.
Alasan pakai manual daripada komputerisasi:
1. usaha kecil masih berlimpah. Sebagian besar dari
mereka memulai operasi dengan sistem akuntansi
manual dan beralih ke sistem komputerisasi seiring
pertumbuhan bisnis.
 2. untuk memahami apa yang dilakukan sistem
akuntansi terkomputerisasi, Anda juga perlu
memahami sistem akuntansi manual. Namun, di
sebagian besar perusahaan, perlu menambahkan
buku besar dan jurnal tambahan ke sistem akuntansi
untuk mencatat data transaksi secara efisien.
Buku Besar Pembantu
Buku besar pembantu: sekelompok akun dengan karakteristik
umum (misalnya, semua piutang). Ini adalah tambahan, dan
perluasan, buku besar. Buku besar pembantu membebaskan
buku besar dari rincian saldo individu.
Dua buku besar pembantu yang umum adalah:
1. Buku besar pembantu piutang (atau pelanggan), yang
mengumpulkan data transaksi pelanggan individu.
2. Buku besar pembantu utang usaha (atau kreditur), yang
mengumpulkan data transaksi kreditur individu.
Di masing-masing buku besar pembantu ini, perusahaan
biasanya mengatur akun individu dalam urutan abjad.
Akun buku besar umum merangkum data terperinci dari buku
besar pembantu. Misalnya, data rinci dari buku besar
pembantu piutang diringkas dalam Piutang Usaha di buku
besar. Akun buku besar umum yang merangkum data buku
besar pembantu disebut akun kontrol.
Di sana, akun kontrol buku besar umum dan akun buku besar
pembantu berwarna hijau. Perhatikan bahwa kas dan modal
pemilik dalam ilustrasi ini bukan akun kontrol karena tidak
ada akun buku besar pembantu yang terkait dengan akun ini.
Pada akhir periode akuntansi, setiap saldo akun pengendali
buku besar harus sama dengan saldo gabungan dari masing-
masing akun dalam buku besar pembantu terkait. Misalnya,
saldo Hutang Usaha pada Ilustrasi diatas harus sama dengan
total saldo anak perusahaan Kreditur X +Y +Z.
Buku besar pembantu memiliki beberapa keunggulan:
1. Mereka menunjukkan dalam satu akun transaksi yang
mempengaruhi satu pelanggan atau satu kreditur, sehingga
memberikan informasi terkini tentang saldo akun tertentu.
2. Mereka membebaskan buku besar dari rincian yang
berlebihan. Akibatnya, neraca saldo dari buku besar tidak
mengandung sejumlah besar saldo akun individu.
3. Mereka membantu menemukan kesalahan dalam akun
individu dengan mengurangi jumlah akun dalam satu buku
besar dan dengan menggunakan akun kontrol.
4. Mereka memungkinkan pembagian kerja dalam posting.
Satu karyawan dapat memposting ke buku besar sementara
orang lain memposting ke buku besar pembantu.
Jurnal khusus
Untuk mempercepat penjurnalan dan posting, sebagian besar
perusahaan menggunakan jurnal khusus selain jurnal umum.
Perusahaan menggunakan jurnal khusus untuk mencatat jenis
transaksi yang serupa. Contohnya adalah semua penjualan
barang dagangan secara kredit, atau semua penerimaan kas.
Jenis transaksi yang sering terjadi dalam suatu perusahaan
menentukan jurnal khusus apa yang digunakan perusahaan.
Sebagian besar perusahaan dagang mencatat transaksi harian
menggunakan jurnal yang ditunjukkan berikut:
a. jurnal penjualan  digunakan untuk semua
penjualan barang dagangan secara kredit
b. jurnal penerimaan kas  Semua kas yang diterima
(termasuk penjualan tunai)
c. jurnal pembelian Semua pembelian barang
dagangan secara kredit
d. jurnal pembayaran kas Semua pembayaran tunai
(termasuk pembelian tunai)
e. jurnal umum  Transaksi yang tidak dapat
dimasukkan ke dalam jurnal khusus, termasuk jurnal
koreksi, penyesuaian, dan penutup
Jika suatu transaksi tidak dapat dicatat dalam jurnal khusus,
perusahaan mencatatnya dalam jurnal umum. Misalnya, jika
sebuah perusahaan memiliki jurnal khusus hanya untuk
empat jenis transaksi yang tercantum di atas, maka akan
mencatat retur pembelian dan pengurangan dalam jurnal
umum. Demikian pula, ayat jurnal koreksi, penyesuaian, dan
penutup dicatat dalam jurnal umum.
Dalam beberapa situasi, perusahaan mungkin menggunakan
jurnal khusus selain yang tercantum di atas. Misalnya, ketika
retur dan pengurangan penjualan sering terjadi, perusahaan
mungkin menggunakan jurnal khusus untuk mencatat
transaksi ini.
Jurnal khusus memungkinkan pembagian kerja yang lebih
besar karena beberapa orang dapat mencatat entri dalam
jurnal yang berbeda pada waktu yang sama. Misalnya, satu
karyawan dapat membuat jurnal semua penerimaan kas, dan
yang lain dapat membuat jurnal semua penjualan kredit.
Selain itu, penggunaan jurnal khusus mengurangi waktu yang
dibutuhkan untuk menyelesaikan proses posting. Dengan
jurnal khusus, perusahaan dapat memposting beberapa akun
setiap bulan, bukan setiap hari
Jurnal penjualan
Dalam jurnal penjualan, perusahaan mencatat penjualan
barang dagangan secara kredit. Penjualan tunai barang
dagangan masuk ke jurnal penerimaan kas. Penjualan kredit
aset selain barang dagangan masuk dalam jurnal umum.
JURNALISASI PENJUALAN KREDIT
Untuk mendemonstrasikan penggunaan jurnal penjualan,
kami akan menggunakan data untuk Karns Wholesale Supply,
yang menggunakan sistem persediaan perpetual. Di bawah
sistem ini, setiap entri dalam jurnal penjualan menghasilkan
satu entri dengan harga jual dan entri lain berdasarkan biaya.
Ayat jurnal pada harga jual adalah debit ke Piutang Usaha
(akun kontrol) dan kredit dengan jumlah yang sama dengan
sales revenue. Entri pada biaya adalah debit ke Harga Pokok
Penjualan (COGS) dan kredit dengan jumlah yang sama ke
Persediaan (akun kontrol).
Note: tidak seperti jurnal umum, penjelasan tidak diperlukan
untuk setiap entri dalam jurnal khusus. Juga, perhatikan
bahwa penggunaan faktur bernomor memastikan bahwa
semua faktur dijurnal. Terakhir, perhatikan bahwa kolom
referensi (Ref.) tidak digunakan dalam penjurnalan. Ini
digunakan dalam memposting jurnal penjualan
POSTING JURNAL PENJUALAN
Perusahaan membuat posting harian dari jurnal penjualan ke
masing-masing piutang dalam buku besar pembantu. Posting
ke buku besar dilakukan setiap bulan
MEMBUKTIKAN BUKU BESAR
Langkah selanjutnya adalah "membuktikan" buku besar.
Untuk melakukannya, Karns harus menentukan dua hal:
(1) Jumlah saldo debet buku besar harus sama dengan total
saldo kredit buku besar.
(2) Jumlah saldo buku besar pembantu harus sama dengan
saldo pada akun pengendali.
KEUNTUNGAN JURNAL PENJUALAN
- entri satu baris untuk setiap transaksi penjualan
menghemat waktu. Dalam jurnal penjualan, tidak perlu
menuliskan empat judul akun untuk setiap transaksi
- hanya total, bukan entri individual, yang diposting ke
buku besar. Ini menghemat waktu posting dan
mengurangi kemungkinan kesalahan dalam posting.
- pembagian hasil kerja karena satu individu dapat
bertanggung jawab atas jurnal penjualan.
Jurnal Penerimaan Kas
Dalam jurnal penerimaan kas, perusahaan mencatat semua
penerimaan kas. Jenis penerimaan kas yang paling umum
adalah penjualan tunai barang dagangan (cash sales of
merchandise) dan penagihan piutang. Banyak kemungkinan
lain yang ada, seperti penerimaan uang dari pinjaman bank
dan hasil tunai dari pelepasan peralatan. Jurnal penerimaan
kas satu atau dua kolom tidak akan memiliki cukup ruang
untuk semua kemungkinan transaksi penerimaan kas. Oleh
karena itu, perusahaan menggunakan beberapa kolom jurnal
penerimaan kas.
Umumnya, jurnal penerimaan kas mencakup kolom berikut:
kolom debit untuk Kas dan Diskon Penjualan, dan kolom
kredit untuk Piutang Usaha, Pendapatan Penjualan, dan
“Uang Lain-lain.” Perusahaan menggunakan "Akun Lain"
ketika penerimaan kas tidak melibatkan penjualan tunai atau
pengumpulan piutang.
Di bawah sistem persediaan perpetual, setiap entri penjualan
juga disertai dengan entri yang mendebit Harga Pokok
Penjualan dan mengkredit Persediaan untuk harga pokok
penjualan.
Perusahaan dapat menggunakan kolom kredit tambahan jika
kolom ini secara signifikan mengurangi posting ke akun
tertentu. Misalnya, perusahaan pinjaman, seperti Household
International, menerima ribuan koleksi uang tunai dari
pelanggan. Menggunakan kolom kredit terpisah untuk
Piutang Pinjaman dan Pendapatan Bunga, daripada kolom
kredit Akun Lain, akan mengurangi posting.
May 1 D. A. Karns makes an investment of $5,000 in the
business.
7 Cash sales of merchandise total $1,900 (cost, $1,240).
10 Received a check for $10,388 from Abbot Sisters in
payment of invoice No. 101 for $10,600 less a 2%
discount.
12 Cash sales of merchandise total $2,600 (cost,
$1,690).
17 Received a check for $11,123 from Babson Co. in
payment of invoice No. 102 for $11,350 less a 2%
discount.
22 Received cash by signing a note for $6,000.

23 Received a check for $7,644 from Carson Bros. in full

for invoice No. 103 for $7,800 less a 2% discount.

28 Received a check for $9,114 from Deli Co. in full for

invoice No. 104 for $9,300 less a 2% discount.

Kolom Debit:

1. Cash. Karns memasukkan di kolom ini jumlah uang

tunai yang sebenarnya diterima dalam setiap transaksi.
Kolom total menunjukkan total penerimaan kas untuk
bulan tersebut.

2. Diskon Penjualan. Karns menyertakan kolom Diskon

Penjualan dalam jurnal penerimaan kasnya. Dengan
begitu, tidak perlu memasukkan item diskon penjualan
ke jurnal umum. Akibatnya, jurnal penerimaan kas
menunjukkan pada satu baris koleksi piutang dalam
periode diskon.
Kolom Kredit:
3. Piutang Usaha. Karns menggunakan kolom Piutang
Usaha untuk mencatat penerimaan kas pada rekening.
Jumlah yang dimasukkan di sini adalah jumlah yang
akan dikreditkan ke akun pelanggan individu.
4. Sales revenue. Kolom Pendapatan Penjualan
mencatat semua penjualan tunai barang dagangan.
Penjualan tunai aset lain (aset pabrik, misalnya) tidak
dilaporkan dalam kolom ini.
5. Akun Lainnya. Karns menggunakan kolom Akun Lain
setiap kali kreditnya selain ke Piutang Usaha atau
Pendapatan Penjualan. Misalnya, pada entri pertama,
Karns memasukkan $5.000 sebagai kredit ke Modal
Pemilik. Kolom ini sering disebut sebagai kolom akun
galanya.
Kolom Debit dan Kredit:
6. Harga Pokok Penjualan dan Persediaan. Kolom ini
mencatat debit ke Harga Pokok Penjualan dan kredit ke
Persediaan
POSTING JURNAL PENERIMAAN TUNAI
Posting jurnal multi-kolom melibatkan langkah-langkah
berikut.
1. Pada akhir bulan, perusahaan memposting semua
total kolom, kecuali total Akun Lainnya, ke judul akun
yang ditentukan dalam judul kolom (seperti Kas atau
Piutang). Perusahaan kemudian memasukkan nomor
rekening di bawah kolom total untuk menunjukkan
bahwa mereka telah diposting. Sebagai contoh, Karns
telah membukukan Kas ke akun No. 101, Piutang ke
akun No. 112, Persediaan ke akun No. 120, Pendapatan
Penjualan ke akun No. 401, Diskon Penjualan ke akun
No. 414, dan Harga Pokok Penjualan ke nomor rekening
505.
2. Perusahaan secara terpisah memposting jumlah
individu yang terdiri dari total Akun Lain ke akun buku
besar yang ditentukan dalam kolom Akun yang
Dikreditkan. Lihat, misalnya, posting kredit ke Modal
Pemilik. Jumlah total kolom ini belum diposting. Simbol
(X) disisipkan di bawah total pada kolom ini untuk
menunjukkan bahwa jumlah tersebut belum diposting.

3. Jumlah individu dalam kolom, diposting secara total

ke akun kontrol (Piutang Usaha, dalam hal ini), diposting
setiap hari ke akun buku besar pembantu yang
ditentukan dalam kolom Kredit Akun. Lihat, misalnya,
posting kredit sebesar $10.600 kepada Abbot Sisters.

Simbol CR, yang digunakan baik dalam buku besar

pembantu maupun buku besar, mengidentifikasi
posting dari jurnal penerimaan kas.

MEMBUKTIKAN JURNAL
Jurnal Pembelian

Dalam jurnal pembelian, perusahaan mencatat semua

pembelian barang dagangan secara kredit. Setiap entri
dalam jurnal ini menghasilkan debit ke Persediaan dan kredit
ke Hutang Usaha.

Saat menggunakan jurnal pembelian satu kolom (seperti pada

Ilustrasi 7 13), perusahaan tidak dapat membuat jurnal
pembelian jenis lain secara kredit atau pembelian tunai di
dalamnya. Misalnya, dalam jurnal pembelian pada Ilustrasi 7-
13, Karns harus mencatat pembelian peralatan atau POSTING JURNAL PEMBELIAN
perlengkapan secara kredit dalam jurnal umum. Demikian
juga, semua pembelian tunai akan dimasukkan dalam jurnal Prosedur untuk memposting jurnal pembelian mirip dengan
pembayaran tunai. Seperti yang diilustrasikan nanti, jurnal penjualan. Dalam hal ini, Karns membuat posting
perusahaan yang melakukan banyak pembelian kredit untuk harian ke buku besar hutang; itu membuat posting bulanan
item selain barang dagangan sering memperluas jurnal ke Inventory dan Account Payable di buku besar. Di kedua
pembelian ke format multi-kolom. (Lihat Ilustrasi 7-15 di buku besar, Karns menggunakan P1 di kolom referensi untuk
halaman 331). menunjukkan bahwa posting berasal dari halaman 1 jurnal
pembelian.
JURNALISASI PEMBELIAN MERCHANDISE KREDIT
Bukti kesetaraan posting dari jurnal pembelian ke kedua buku
Prosedur penjurnalan mirip dengan jurnal penjualan. besar
Perusahaan membuat entri dalam jurnal pembelian dari
faktur pembelian.

Berbeda dengan jurnal penjualan, jurnal pembelian tidak

boleh memiliki kolom nomor invoice, karena invoice yang
diterima dari pemasok yang berbeda tidak akan berurutan
secara numerik.

Untuk memastikan bahwa mereka mencatat semua faktur

pembelian, beberapa perusahaan secara berurutan memberi
Seperti disebutkan sebelumnya, beberapa perusahaan
nomor setiap faktur setelah diterima dan kemudian
memperluas jurnal pembelian untuk memasukkan semua
menggunakan kolom nomor dokumen internal dalam jurnal
jenis pembelian secara kredit. Alih-alih satu kolom untuk
pembelian.
inventaris dan hutang, mereka menggunakan format
beberapa kolom. Format ini biasanya mencakup kolom kredit
untuk Hutang Usaha dan kolom debit untuk pembelian
Persediaan, Perlengkapan, dan Rekening Lainnya.

Jurnal Pembayaran Kas

Dalam jurnal pembelian, perusahaan mencatat semua

pembelian barang dagangan secara kredit. Setiap entri dalam
jurnal ini menghasilkan debit ke Persediaan dan kredit ke
Hutang Usaha.
Saat menggunakan jurnal pembelian satu kolom (seperti pada
Ilustrasi 7-13), perusahaan tidak dapat membuat jurnal
pembelian jenis lain secara kredit atau pembelian tunai di
dalamnya. Misalnya, dalam jurnal pembelian pada Ilustrasi 7-
13, Karns harus mencatat pembelian peralatan atau
perlengkapan secara kredit dalam jurnal umum. Demikian
juga, semua pembelian tunai akan dimasukkan dalam jurnal
pembayaran tunai. Seperti yang diilustrasikan kemudian,
perusahaan yang melakukan banyak pembelian kredit untuk
item selain barang dagangan sering memperluas jurnal
pembelian ke format multi-kolom.
JURNALISASI PEMBELIAN MERCHANDISE KREDIT
Prosedur penjurnalan mirip dengan jurnal penjualan.
Perusahaan membuat entri dalam jurnal pembelian dari
faktur pembelian. Berbeda dengan jurnal penjualan, jurnal
pembelian mungkin tidak memiliki kolom nomor invoice,
karena invoice yang diterima dari pemasok yang berbeda
tidak akan berurutan secara numerik. Untuk memastikan
bahwa mereka mencatat semua faktur pembelian, beberapa
perusahaan secara berurutan memberi nomor setiap faktur
setelah diterima dan kemudian menggunakan kolom nomor
dokumen internal dalam jurnal pembelian.
POSTING JURNAL PEMBELIAN
Prosedur untuk memposting jurnal pembelian mirip dengan
jurnal penjualan. Dalam hal ini, Karns membuat posting
harian ke buku besar hutang; itu membuat posting bulanan
ke Inventory dan Account Payable di buku besar. Di kedua
buku besar, Karns menggunakan P1 di kolom referensi untuk
menunjukkan bahwa posting berasal dari halaman 1 jurnal
pembelian.
MEMPERLUAS JURNAL PEMBELIAN
Seperti disebutkan sebelumnya, beberapa perusahaan
memperluas jurnal pembelian untuk memasukkan semua
jenis pembelian secara kredit. Alih-alih satu kolom untuk
inventaris dan hutang, mereka menggunakan format
beberapa kolom. Format ini biasanya mencakup kolom kredit
untuk Hutang Usaha dan kolom debit untuk pembelian
Persediaan, Perlengkapan, dan Rekening Lainnya. Ilustrasi 7-
15 menunjukkan jurnal pembelian multi-kolom untuk
Hanover Co. Prosedur posting serupa dengan yang
ditunjukkan sebelumnya untuk posting jurnal penerimaan kas
Jurnal Pembayaran Tunai
Dalam jurnal pembayaran kas (cash disbursements),
perusahaan mencatat semua pengeluaran kas. Entri dibuat
dari cek yang telah diberi nomor sebelumnya. Karena
perusahaan melakukan pembayaran tunai untuk berbagai
tujuan, jurnal pembayaran tunai memiliki beberapa kolom
JURNALISASI TRANSAKSI PEMBAYARAN TUNAI
Prosedur penjurnalan transaksi dalam jurnal ini mirip dengan
jurnal penerimaan kas. Karns mencatat setiap transaksi pada
satu baris, dan untuk setiap baris harus ada jumlah debit dan
kredit yang sama. Entri dalam jurnal pembayaran tunai
1 Mei Menerbitkan cek No. 101 sebesar $1.200 untuk premi
tahunan polis asuransi kebakaran.
3 Mengeluarkan cek No. 102 sebesar $100 sebagai
pembayaran ongkos angkut ketika syarat-syaratnya adalah
FOB shipping point.
8 Mengeluarkan cek No. 103 sebesar $4.400 untuk
pembelian barang dagangan.
10 Mengirim cek No. 104 seharga $10.780 ke Jasper
Manufacturing Inc. sebagai pembayaran faktur tanggal 6 Mei
seharga $11.000 dikurangi diskon 2%.
19 Mengeposkan cek No. 105 seharga $6,984 ke Eaton and
Howe Inc. sebagai pembayaran faktur 10 Mei seharga $7,200
dikurangi diskon 3%.
23 Mengirim cek No. 106 sebesar $6.831 kepada Fabor and
Son sebagai pembayaran faktur tanggal 14 Mei sebesar
$6.900 dikurangi diskon 1%.
28 Mengirim cek No. 107 seharga $17.150 ke Jasper
Manufacturing Inc. sebagai pembayaran faktur 19 Mei
seharga $17.500 dikurangi diskon 2%.
30 Mengeluarkan cek No. 108 seharga $500 kepada D. A.
Karns sebagai penarikan tunai untuk penggunaan pribadi.
 umum. Sebagai contoh, perusahaan dapat menggunakan
jurnal umum untuk mencatat transaksi seperti pemberian
kredit kepada pelanggan untuk retur atau pengurangan
penjualan, pemberian kredit dari pemasok untuk pembelian
yang dikembalikan, penerimaan wesel tagih dari pelanggan,
dan pembelian peralatan dengan menerbitkan wesel bayar.
Juga, jurnal koreksi, penyesuaian, dan penutup dibuat
dalam jurnal umum.

Jurnal umum memiliki kolom untuk tanggal, judul akun dan

penjelasan, referensi, dan jumlah debit dan kredit. Ketika
akun pengendali dan akun pembantu tidak terlibat, prosedur
untuk penjurnalan dan posting transaksi sama seperti yang
dijelaskan dalam bab-bab sebelumnya. Ketika akun kontrol
dan anak perusahaan terlibat, perusahaan membuat dua
perubahan dari prosedur sebelumnya:

1. Dalam penjurnalan, mereka mengidentifikasi akun

pengendali dan akun pembantu.

2. Dalam posting, harus ada posting ganda: sekali ke akun

kontrol dan sekali ke akun anak perusahaan.

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa pada tanggal 31 Mei,

Perhatikan bahwa setiap kali Karns memasukkan jumlah di
Karns Wholesale Supply mengembalikan barang dagangan
kolom Akun Lain, itu harus mengidentifikasi akun buku besar
senilai $500 secara kredit kepada Fabor and Son. Ilustrasi 7-
tertentu di kolom Akun Debit. Entri untuk cek No. 101, 102,
18 menunjukkan entri dalam jurnal umum dan posting entri.
103, dan 108 menggambarkan situasi ini. Demikian pula,
Perhatikan bahwa jika Karns menerima uang tunai alih-alih
Karns harus mengidentifikasi akun anak perusahaan di kolom
kredit pada pengembalian ini, maka itu akan mencatat
Debit Akun setiap kali memasukkan jumlah di kolom Hutang
transaksi dalam jurnal penerimaan kas.
Usaha. Lihat, misalnya, entri untuk cek No. 104.

Setelah Karns menjurnal jurnal pembayaran tunai, jumlahkan

kolomnya. Jumlah tersebut kemudian diseimbangkan untuk Perhatikan bahwa jurnal umum menunjukkan dua akun
membuktikan persamaan debit dan kredit. (Utang Usaha, dan Fabor dan Son) untuk debit, dan dua
posting (“201/✓”) di kolom referensi.
POSTING JURNAL PEMBAYARAN TUNAI
Satu debit diposting ke akun kontrol dan debit lainnya ke
Prosedur untuk memposting jurnal pembayaran kas serupa
akun kreditur di buku besar pembantu.
dengan prosedur untuk jurnal penerimaan kas. Karns
memposting jumlah yang dicatat dalam kolom Hutang Usaha
secara individual ke buku besar pembantu dan secara total ke
akun kontrol. Ini memposting Persediaan dan Uang Tunai
hanya secara total pada akhir bulan. Transaksi di kolom Akun
Lain diposting satu per satu ke akun terkait yang terpengaruh.
Perusahaan tidak memposting total untuk kolom Akun
Lainnya.

Ilustrasi 7-16 menunjukkan posting jurnal pembayaran kas.

Perhatikan bahwa Karns menggunakan simbol CP sebagai
referensi posting. Setelah posting selesai, perusahaan
membuktikan kesetaraan saldo debet dan kredit dalam buku
besar. Selain itu, saldo akun kontrol harus sesuai dengan
saldo total buku besar pembantu

Pengaruh Jurnal Khusus pada Jurnal Umum

Jurnal khusus untuk penjualan, pembelian, dan kas secara

substansial mengurangi jumlah entri yang dibuat perusahaan
dalam jurnal umum. Hanya transaksi yang tidak dapat
dimasukkan dalam jurnal khusus yang dicatat dalam jurnal
Chapter 19 MANAGERIAL ACCOUNTING BASICS
Akuntansi manajerial, juga disebut akuntansi manajemen,
adalah bidang akuntansi yang menyediakan informasi
ekonomi dan keuangan bagi manajer dan pengguna internal
lainnya. Kegiatan yang merupakan bagian dari akuntansi
manajerial (dan bab-bab yang dibahas dalam buku teks ini)
adalah sebagai berikut.
1. Menjelaskan biaya manufaktur dan nonmanufaktur dan
bagaimana mereka dilaporkan dalam laporan keuangan (Bab
19).
biaya per unit untuk memproduksi suatu produk adalah
bagian dari akuntansi manajerial. Pelaporan total harga pokok
produksi dan penjualan merupakan bagian dari akuntansi
keuangan. Selain itu, akuntansi manajerial dan keuangan
mengharuskan peristiwa ekonomi perusahaan dikuantifikasi
dan dikomunikasikan kepada pihak yang berkepentingan.
Ilustrasi 19-1 mengilustrasikan perbedaan utama antara
akuntansi keuangan dan akuntansi manajerial. Kebutuhan
akan berbagai jenis data ekonomi bertanggung jawab atas
banyak perbedaan.

2. Menghitung biaya penyediaan layanan atau pembuatan

produk (Bab 20 dan 21).

3. Menentukan perilaku biaya dan pengeluaran saat tingkat

aktivitas berubah dan menganalisis hubungan biaya-volume-
laba dalam perusahaan (Bab 22).

4. Membantu manajemen dalam perencanaan laba dan

memformalkan rencana tersebut dalam bentuk anggaran
(Bab 23).
Fungsi manajemen
5. Menyediakan dasar untuk mengendalikan biaya dan
pengeluaran dengan membandingkan hasil aktual dengan Aktivitas dan tanggung jawab manajer dapat diklasifikasikan
tujuan yang direncanakan dan biaya standar (Bab 24 dan 25). ke dalam tiga fungsi besar:

6. Mengumpulkan dan menyajikan data untuk pengambilan 1. Perencanaan.

keputusan manajemen (Bab 26).
2. Mengarahkan.
Akuntansi manajerial berlaku untuk semua jenis bisnis—jasa,
merchandising, dan manufaktur. Ini juga berlaku untuk semua 3. Mengontrol.
bentuk organisasi bisnis—kepemilikan, kemitraan, dan
Perencanaan mengharuskan manajer untuk melihat ke depan
korporasi. Entitas nirlaba serta perusahaan berorientasi laba
dan menetapkan tujuan. Tujuan ini seringkali beragam:
membutuhkan akuntansi manajerial.
memaksimalkan keuntungan jangka pendek dan pangsa
Di masa lalu, akuntan manajerial terutama terlibat dalam pasar, mempertahankan komitmen terhadap perlindungan
akuntansi biaya—mengumpulkan dan melaporkan biaya lingkungan, dan berkontribusi pada program sosial.
kepada manajemen. Baru-baru ini peran itu telah berubah
Pengarahan melibatkan pengkoordinasian beragam kegiatan
secara signifikan. Pertama karena lingkungan bisnis menjadi
dan sumber daya manusia perusahaan untuk menghasilkan
lebih otomatis, metode untuk menentukan jumlah dan jenis
operasi yang berjalan lancar. Fungsi ini berkaitan dengan
biaya dalam suatu produk telah berubah. Kedua, akuntan
pelaksanaan tujuan yang direncanakan dan memberikan
manajerial sekarang bertanggung jawab atas manajemen
insentif yang diperlukan untuk memotivasi karyawan.
biaya strategis; yaitu, mereka membantu dalam mengevaluasi
Pengarahan juga melibatkan pemilihan eksekutif, penunjukan
seberapa baik perusahaan menggunakan sumber dayanya.
manajer dan penyelia, serta perekrutan dan pelatihan
Akibatnya, akuntan manajerial sekarang berfungsi sebagai
karyawan.
anggota tim bersama personel dari produksi, pemasaran, dan
teknik ketika perusahaan membuat keputusan strategis yang Fungsi manajemen yang ketiga, pengendalian, adalah proses
kritis. menjaga agar kegiatan perusahaan tetap pada jalurnya.
Dalam mengendalikan operasi, manajer menentukan apakah
Peluang bagi akuntan manajerial untuk maju dalam
tujuan yang direncanakan terpenuhi. Ketika ada
perusahaan cukup besar. Eksekutif keuangan harus memiliki
penyimpangan dari tujuan yang ditargetkan, manajer harus
latar belakang yang mencakup pemahaman konsep akuntansi
memutuskan perubahan apa yang diperlukan untuk kembali
manajerial. Apa pun posisi Anda di perusahaan—pemasaran,
ke jalurnya. Skandal di perusahaan seperti Enron, Lucent, dan
penjualan, atau produksi, pengetahuan tentang akuntansi
Xerox membuktikan fakta bahwa perusahaan harus memiliki
manajerial sangat meningkatkan peluang Anda untuk maju.
kontrol yang memadai untuk memastikan bahwa perusahaan
Seperti yang dicatat oleh CEO Microsoft: “Jika Anda
mengembangkan dan mendistribusikan informasi yang
seharusnya menghasilkan uang dalam bisnis dan seharusnya
akurat.
memuaskan pelanggan dan membangun pangsa pasar, ada
angka-angka yang mencirikan hal-hal itu. Dan jika seseorang Bagaimana manajer mencapai kontrol? Manajer yang cerdas
tidak dapat berbicara kepada saya secara kuantitatif tentang dalam operasi kecil dapat melakukan pengamatan pribadi,
hal itu, maka saya gugup mengajukan pertanyaan yang bagus, dan tahu bagaimana
mengevaluasi jawabannya. Tetapi menggunakan pendekatan
Membandingkan Manajerial dan Akuntansi Keuangan
ini dalam organisasi besar akan menghasilkan kekacauan.
Ada persamaan dan perbedaan antara akuntansi manajerial
Dengan demikian, bisnis besar biasanya menggunakan sistem
dan keuangan. Pertama, setiap bidang akuntansi berkaitan
evaluasi formal. Sistem ini mencakup fitur seperti anggaran,
dengan peristiwa ekonomi bisnis. Dengan demikian,
pusat pertanggungjawaban, dan laporan evaluasi kinerja yang
kepentingan mereka tumpang tindih. Misalnya, menentukan
semuanya merupakan fitur akuntansi manajerial.
Pengambilan keputusan bukanlah fungsi manajemen yang
terpisah. Sebaliknya, itu adalah hasil dari pelaksanaan
penilaian yang baik dalam perencanaan, pengarahan, dan
pengendalian.
Pemegang saham memiliki perusahaan, tetapi mereka
mengelolanya secara tidak langsung melalui dewan direksi
yang mereka pilih. Dewan merumuskan kebijakan operasi
untuk perusahaan atau organisasi. Dewan juga memilih
pejabat, seperti presiden dan satu atau lebih wakil presiden,
untuk menjalankan kebijakan dan menjalankan fungsi
manajemen harian. Chief executive officer (CEO) memiliki
tanggung jawab keseluruhan untuk mengelola bisnis. Jelas,
bahkan dalam bisnis kecil, untuk mencapai tujuan organisasi,
perusahaan bergantung pada pendelegasian tanggung jawab.
Seperti yang ditunjukkan bagan organisasi dalam Ilustrasi 19-
2 (halaman 881), CEO mendelegasikan tanggung jawab
kepada pejabat lain. Setiap anggota organisasi memiliki peran
yang jelas untuk dimainkan.
Tanggung jawab dalam perusahaan sering diklasifikasikan
sebagai posisi lini atau staf. Karyawan dengan posisi lini
terlibat langsung dalam aktivitas operasi penghasil
pendapatan utama perusahaan. Contoh posisi lini termasuk
wakil presiden operasi, wakil presiden pemasaran, manajer
pabrik, penyelia, dan personel produksi. Karyawan dengan
posisi staf terlibat dalam kegiatan yang mendukung upaya
karyawan lini. Di perusahaan seperti General Electric atau
ExxonMobile, karyawan di bagian keuangan, hukum, dan
sumber daya manusia memiliki posisi staf. Sementara
aktivitas karyawan staf sangat penting bagi perusahaan,
karyawan ini tetap ada untuk melayani karyawan lini yang
terlibat dalam operasi utama perusahaan.
Chief financial officer (CFO) bertanggung jawab atas semua
masalah akuntansi dan keuangan yang dihadapi perusahaan.
CFO didukung oleh controller dan bendahara.
Tanggung jawab pengontrol meliputi (1) memelihara catatan
akuntansi, (2) memelihara sistem pengendalian internal yang
memadai, dan (3) menyiapkan laporan keuangan,
pengembalian pajak, dan laporan internal. Bendahara
memiliki hak asuh atas dana perusahaan dan bertanggung
jawab untuk menjaga posisi kas perusahaan.
Juga melayani CFO adalah staf audit internal. Tanggung jawab
staf termasuk meninjau keandalan dan integritas informasi
keuangan yang diberikan oleh pengontrol dan bendahara.
Anggota staf juga memastikan bahwa sistem pengendalian
internal berfungsi dengan baik untuk melindungi aset
perusahaan. Selain itu, mereka menyelidiki kepatuhan
terhadap kebijakan dan peraturan, dan di banyak perusahaan
mereka menentukan apakah sumber daya digunakan dengan
cara yang paling ekonomis dan efisien.
Wakil presiden operasi mengawasi karyawan dengan posisi
lini. Misalnya, perusahaan mungkin memiliki beberapa
manajer pabrik, yang masing-masing akan melapor kepada
wakil presiden operasi. Setiap pabrik juga akan memiliki
manajer departemen, seperti fabrikasi, pengecatan, dan
pengiriman, yang masing-masing akan melapor kepada
manajer pabrik
MANAGERIAL COST CONCEPTS
MANUFACTURING COST
Manufaktur terdiri dari aktivitas dan proses yang mengubah
bahan mentah menjadi barang jadi. Bandingkan jenis operasi
ini dengan merchandising, yang menjual barang dagangan
dalam bentuk pembeliannya. Biaya produksi biasanya
diklasifikasikan sebagai: direct material, direct labor,
manufacturing overhead
DIRECT MATERIAL
Untuk mendapatkan bahan yang akan diubah menjadi produk
jadi, produsen membeli bahan baku. Bahan baku adalah
bahan dasar dan suku cadang yang digunakan dalam proses
pembuatan. Misalnya, pabrikan mobil seperti General
Motors, Ford, dan Toyota menggunakan baja, plastik, dan ban
sebagai bahan baku dalam pembuatan mobil.
Bahan baku yang dapat secara fisik dan langsung
berhubungan dengan produk jadi selama proses manufaktur
adalah bahan langsung. Contohnya termasuk fl kami dalam
pembuatan roti, sirup dalam pembotolan minuman ringan,
dan baja dalam pembuatan mobil. Bahan langsung untuk
Hewlett-Packard dan Dell Computer termasuk plastik, kaca,
hard drive, dan chip pemrosesan. Tetapi beberapa bahan
mentah tidak dapat dengan mudah diasosiasikan dengan
produk jadi. Ini disebut bahan tidak langsung. Bahan tidak
langsung memiliki salah satu dari dua karakteristik: (1) Secara
fisik tidak menjadi bagian dari produk jadi (seperti pelumas
dan senyawa pemoles). Atau (2) mereka tidak dapat dilacak
karena hubungan fisiknya dengan produk jadi terlalu kecil
dalam hal biaya (seperti pasak dan mesin cuci kunci).
Perusahaan memperhitungkan bahan tidak langsung sebagai
bagian dari overhead manufaktur.
TENAGA KERJA LANGSUNG
Pekerjaan karyawan pabrik yang secara fisik dan langsung
berhubungan dengan pengubahan bahan mentah menjadi
barang jadi adalah tenaga kerja langsung. Pembuat botol di
Coca-Cola, pembuat roti di Sara Lee, dan pembuat huruf di
Aptara Corp. adalah karyawan yang aktivitasnya biasanya
diklasifikasikan sebagai tenaga kerja langsung. Tenaga kerja
tidak langsung mengacu pada pekerjaan karyawan yang tidak
memiliki hubungan fisik dengan produk jadi, atau yang tidak
praktis untuk melacak biaya ke barang yang diproduksi.
Contohnya termasuk upah orang pemeliharaan, penjaga
waktu, dan penyelia. Seperti bahan tidak langsung,
perusahaan mengklasifikasikan tenaga kerja tidak langsung
sebagai overhead manufaktur.
OVERHEAD MANUFAKTUR
Overhead manufaktur terdiri dari biaya yang secara tidak
langsung terkait dengan pembuatan produk jadi. Biaya ini
juga dapat berupa biaya produksi yang tidak dapat
diklasifikasikan sebagai bahan langsung atau tenaga kerja
langsung. Overhead manufaktur meliputi bahan tidak
langsung, tenaga kerja tidak langsung, penyusutan gedung
dan mesin pabrik, serta asuransi, pajak, dan pemeliharaan
fasilitas pabrik.
PRODUCT VERSUS PERIOD COST
biaya produk adalah biaya yang merupakan bagian penting
dan integral dari memproduksi produk jadi.
Perusahaan mencatat biaya produk, ketika terjadi, sebagai
persediaan. Berdasarkan prinsip penandingan, biaya ini tidak
menjadi beban sampai perusahaan menjual persediaan
barang jadi. Pada saat itu, perusahaan mencatat beban
sebagai harga pokok penjualan.
Biaya periode adalah biaya yang dicocokkan dengan
pendapatan periode waktu tertentu daripada dimasukkan
sebagai bagian dari biaya produk yang dapat dijual. Ini adalah
biaya nonmanufaktur. Biaya periode termasuk biaya
penjualan dan administrasi. Untuk menentukan laba bersih,
perusahaan mengurangi biaya ini dari pendapatan pada
periode terjadinya.
MANUFACTURING COSTS IN FINANCIAL STATEMENTS
INCOME STATEMENTS
Di bawah sistem persediaan periodik, laporan laba rugi
pedagang dan produsen berbeda dalam bagian harga pokok
penjualan. Pedagang menghitung harga pokok penjualan
dengan menambahkan persediaan awal ke harga pokok
pembelian dan mengurangkan persediaan akhir. Produsen
menghitung harga pokok penjualan dengan menambahkan
persediaan barang jadi awal ke harga pokok produksi dan
mengurangkan persediaan barang jadi akhir.
Ilustrasi 19-5 menunjukkan metode yang berbeda ini.
Sejumlah akun terlibat dalam menentukan harga pokok
produksi. Untuk menghilangkan detail yang berlebihan,
laporan laba rugi biasanya hanya menunjukkan total harga
pokok produksi. Pernyataan terpisah, yang disebut Jadwal
Harga Pokok Produksi, menyajikan rinciannya. (Untuk
informasi lebih lanjut, lihat pembahasan di halaman 889 dan
Ilustrasi 19-8.)
Ilustrasi 19-6 menunjukkan presentasi yang berbeda dari
bagian harga pokok penjualan untuk perusahaan dagang dan
manufaktur. Bagian lain dari laporan laba rugi serupa untuk
pedagang dan produsen.
COST OF GOODS MANUFACTURED
Sebuah contoh dapat membantu menunjukkan bagaimana
perusahaan menentukan cost of goods manufactured.
Asumsikan bahwa HP memiliki sejumlah komputer dalam
berbagai tahap produksi pada 1 Januari. Secara total, unit
yang diselesaikan sebagian ini disebut persediaan barang
dalam proses awal. Biaya yang dibebankan perusahaan untuk
persediaan barang dalam proses awal didasarkan pada biaya
produksi yang terjadi pada periode sebelumnya.
HP pertama-tama menggunakan biaya produksi yang
dikeluarkan pada tahun berjalan untuk menyelesaikan
pekerjaan yang sedang diproses pada tanggal 1 Januari.
Kemudian HP mengeluarkan biaya produksi untuk produksi
pesanan baru. Jumlah biaya bahan langsung, biaya tenaga
kerja langsung, dan overhead pabrik yang terjadi pada tahun
berjalan adalah total biaya produksi untuk periode berjalan.
Kami sekarang memiliki dua jumlah biaya: (1) biaya awal
barang dalam proses dan (2) total biaya produksi untuk
periode berjalan. Jumlah dari biaya ini adalah total biaya
barang dalam proses untuk tahun tersebut.
Pada akhir tahun, HP mungkin memiliki beberapa komputer
yang hanya selesai sebagian. Biaya unit-unit ini menjadi biaya
persediaan akhir barang dalam proses. Untuk menemukan
harga pokok produksi, kami mengurangi biaya ini dari total
biaya barang dalam proses. Ilustrasi 19-7 menunjukkan rumus
untuk menentukan harga pokok produksi.
COST OF GOODS MANUFACTURES SCHEDULE
Cost of goods manufactures schedule melaporkan elemen
biaya yang digunakan dalam menghitung harga pokok
produksi. Ilustrasi 19-8 menunjukkan jadwal untuk
Perusahaan Manufaktur Olsen (menggunakan data asumsi).
Jadwal menyajikan data rinci untuk bahan langsung dan
untuk overhead manufaktur.
Tinjau Ilustrasi 19-7 dan kemudian periksa jadwal harga
pokok produksi pada Ilustrasi 19-8. kamu harus bisa
membedakan antara "Total biaya produksi" dan "Harga pokok
produksi." Perbedaannya adalah efek dari perubahan barang
dalam proses selama periode tersebut.
BALANCE SHEET
Neraca untuk perusahaan dagang menunjukkan hanya satu
kategori persediaan. Sebaliknya, neraca untuk produsen
mungkin memiliki tiga akun inventor. Persediaan Barang Jadi
bagi produsen sama dengan Persediaan bagi merchandiser.
Masing-masing klasifikasi ini mewakili barang yang tersedia
untuk dijual.
Bagian aset lancar yang disajikan dalam Ilustrasi 19-10
kontras dengan penyajian persediaan untuk perusahaan
dagang dan manufaktur. Perusahaan manufaktur umumnya
mencantumkan persediaan mereka dalam urutan
likuiditasnya—urutan di mana persediaan tersebut
diharapkan dapat direalisasikan secara tunai. Dengan
demikian, persediaan barang jadi menjadi yang pertama. Sisa
neraca serupa untuk kedua jenis perusahaan.
Knowing the total manufacturing costs, Terrain Park
Boards can compute the manufacturing cost per unit.
Assuming 10,000 units, the cost to produce one
snowboard is $84.60 ($846,000 4 10,000 units).

MANAGERIAL ACCOUNTING TODAY

Value chain adalah Rantai nilai mengacu pada semua

aktivitas yang terkait dengan penyediaan produk atau
layanan. Untuk produsen ini termasuk penelitian dan
pengembangan, desain produk, akuisisi bahan baku,
produksi, penjualan dan pemasaran, pengiriman,
hubungan pelanggan, dan layanan selanjutnya.
CHAPTER 20 JOB ORDER COSTING
COST ACCOUNTING SYSTEMS
Akuntansi biaya melibatkan pengukuran, pencatatan, dan
pelaporan biaya produk. Dari akumulasi data, perusahaan
menentukan biaya total dan biaya per unit dari setiap produk.
Keakuratan informasi biaya produk yang dihasilkan oleh
sistem akuntansi biaya sangat penting bagi keberhasilan
perusahaan. Perusahaan menggunakan informasi ini untuk
menentukan produk mana yang akan diproduksi, berapa
harga yang harus dibebankan, dan jumlah yang harus
diproduksi. Informasi biaya produk yang akurat juga penting
untuk evaluasi kinerja karyawan yang efektif.
Sistem akuntansi biaya terdiri dari akun untuk berbagai biaya
produksi. Akun-akun ini sepenuhnya terintegrasi ke dalam
buku besar perusahaan. Fitur penting dari sistem akuntansi
biaya adalah penggunaan sistem persediaan perpetual.
Sistem seperti itu memberikan informasi terkini dan segera
tentang biaya produk.
Tujuan dari kedua sistem akuntansi biaya adalah untuk
menyediakan informasi biaya per unit untuk penetapan harga
produk, pengendalian biaya, penilaian persediaan, dan
penyajian laporan keuangan.
JOB ORDER COST FLOW
Aliran biaya (bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan
overhead pabrik) dalam akuntansi biaya pesanan paralel
dengan aliran fisik material saat diubah menjadi barang jadi.
Seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 20-3, perusahaan
membebankan biaya produksi ke akun Persediaan Barang
Dalam Proses (WIP Inventory). Ketika pekerjaan selesai,
perusahaan mentransfer biaya pekerjaan ke Persediaan
Barang Jadi (Finished goods inventory). Kemudian, ketika
barang terjual, perusahaan mentransfer biayanya ke Harga
Pokok Penjualan (Cost of goods sold).

Ada dua tipe dasar sistem akuntansi biaya: (1) job order cost
systems dan (2) process cost systems. Meskipun sistem
akuntansi biaya sangat berbeda dari perusahaan ke
perusahaan, sebagian besar melibatkan salah satu dari dua
sistem penetapan biaya produk tradisional ini.

JOB ORDER COSTING

Di bawah sistem biaya pesanan, perusahaan membebankan

biaya untuk setiap pekerjaan atau untuk setiap batch barang.
Contoh pekerjaan adalah pembuatan komputer mainframe
oleh IBM, produksi film oleh Disney, atau pembuatan truk
pemadam kebakaran oleh Negara Barat. Contoh batch adalah
pencetakan 225 undangan pernikahan oleh percetakan lokal,
atau pencetakan majalah Fortune edisi mingguan oleh printer
berteknologi tinggi seperti Quad Graphics. Perusahaan dapat
menyelesaikan pekerjaan atau batch untuk mengisi pesanan
pelanggan tertentu atau untuk mengisi kembali persediaan.

Fitur penting dari penetapan biaya pesanan adalah bahwa

setiap pekerjaan atau batch memiliki karakteristik
pembedanya sendiri. Misalnya, setiap rumah dibangun
secara khusus, setiap keterlibatan konsultasi oleh perusahaan
CPA adalah unik, dan setiap pekerjaan pencetakan berbeda.
Tujuannya adalah untuk menghitung biaya per pekerjaan.
Pada setiap titik dalam pembuatan produk atau penyediaan
layanan, perusahaan dapat mengidentifikasi pekerjaan dan
biaya yang terkait. Sistem biaya pesanan pekerjaan mengukur
biaya untuk setiap pekerjaan yang diselesaikan, bukan untuk
periode waktu yang ditentukan. Ilustrasi 20-1 menunjukkan
pencatatan biaya dalam sistem biaya pesanan.
PROCESS COST SYSTEM
Sebuah perusahaan menggunakan sistem biaya proses ketika
memproduksi sejumlah besar produk serupa. Produksi terus
menerus. Contoh sistem biaya proses adalah pembuatan
sereal oleh Kellogg, pemurnian minyak bumi oleh
ExxonMobil, dan produksi mobil oleh General Motors.
Penetapan biaya proses mengakumulasikan biaya terkait
produk untuk jangka waktu tertentu (seperti seminggu atau
sebulan) alih-alih membebankan biaya ke produk atau
pesanan pekerjaan tertentu. Dalam penetapan biaya proses,
perusahaan membebankan biaya ke departemen atau proses
untuk periode waktu tertentu.
Kotak di sudut kanan bawah Ilustrasi 20-4 menunjukkan dua
langkah utama dalam arus biaya: (1) mengakumulasikan biaya
produksi yang terjadi, dan (2) menetapkan akumulasi biaya ke
pekerjaan yang dilakukan. Seperti yang ditunjukkan,
perusahaan mengakumulasi biaya produksi yang terjadi pada
entri 1-3 dengan mendebit ke Persediaan Bahan Baku,
Tenaga Kerja Pabrik, dan Overhead Manufaktur. Ketika
perusahaan mengeluarkan biaya ini, perusahaan tidak
berusaha untuk mengasosiasikan biaya dengan pekerjaan
tertentu. Entri yang tersisa (entri 4-8) menetapkan biaya
produksi yang terjadi.
AKUMULASI BIAYA PRODUKSI
BIAYA BAHAN BAKU
Ketika Wallace menerima bahan baku yang telah dibelinya, ia
mendebit biaya bahan baku ke Inventaris Bahan Baku.
Perusahaan akan mendebit akun ini untuk biaya faktur bahan
baku dan biaya pengiriman yang dibebankan kepada pembeli.
Ini akan mengkredit akun untuk diskon pembelian yang
diambil dan retur dan potongan pembelian. Wallace tidak
berusaha pada saat ini untuk mengaitkan biaya bahan dengan
pekerjaan atau pesanan tertentu.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Wallace Manufacturing
membeli 2.000 pegangan (No. Saham AA2746) seharga $5 per
unit ($ 10.000) dan 800 modul (No. Saham AA2850) seharga
$40 per unit ($32.000) dengan total biaya $42.000 ($ 10.000 1
$32.000) . Ayat jurnal untuk mencatat pembelian ini pada
tanggal 4 Januari adalah:
4 Jan Persediaan Bahan Baku 42.000
utang Usaha 42.000
(Pembelian bahan baku secara kredit)
BIAYA TENAGA KERJA PABRIK
Dalam perusahaan manufaktur, biaya tenaga kerja pabrik
terdiri dari tiga biaya: (1) pendapatan kotor pekerja pabrik,
(2) pajak gaji majikan atas pendapatan ini, dan (3) tunjangan
tambahan (seperti gaji sakit, pensiun, dan pembayaran
liburan) yang dikeluarkan oleh pemberi kerja. Perusahaan
mendebit biaya tenaga kerja ke Tenaga Kerja Pabrik saat
mereka menanggung biaya tersebut.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Wallace Manufacturing
mengeluarkan $32.000 dari biaya tenaga kerja pabrik. Dari
jumlah tersebut, $27.000 berkaitan dengan utang gaji dan
$5.000 berkaitan dengan utang pajak gaji pada bulan Januari.
Ayat jurnal untuk mencatat tenaga kerja pabrik untuk bulan
tersebut adalah:
(2)
31 Januari Factory labor 32.000
Factory Wages Payroll 27.000
Employer Payroll Taxes Payables 5.000
1. Debit dilakukan untuk Work in Process Inventory.
2. Kredit dilakukan untuk Persediaan Bahan Baku, Tenaga
Kerja Pabrik, dan Overhead Manufaktur.
Catatan akuntansi penting dalam membebankan biaya ke
pekerjaan adalah lembar biaya pekerjaan, yang ditunjukkan
pada Ilustrasi 20-5 (halaman 930). Lembar biaya pekerjaan
(job cost sheet) adalah formulir yang digunakan untuk
mencatat biaya yang dapat dibebankan ke pekerjaan tertentu
dan untuk menentukan biaya total dan unit dari pekerjaan
yang diselesaikan.
Perusahaan menyimpan lembar biaya pekerjaan yang
terpisah untuk setiap pekerjaan. Lembar biaya pekerjaan
merupakan buku besar pembantu untuk akun Persediaan
Barang Dalam Proses. Buku besar pembantu terdiri dari
catatan individual untuk setiap item individual—dalam hal ini,
setiap pekerjaan.
Akun WIP disebut sebagai akun kontrol karena merangkum
data terperinci mengenai pekerjaan tertentu yang
terkandung dalam job cost sheet. Setiap entri ke Inventaris
Pekerjaan dalam Proses harus disertai dengan posting yang
sesuai ke satu atau lebih job cost sheet.
BIAYA BAHAN BAKU
Perusahaan membebankan biaya bahan baku ketika gudang
bahan mereka mengeluarkan bahan. Permintaan untuk
mengeluarkan bahan baku dibuat pada slip permintaan
bahan yang telah diberi nomor sebelumnya. Bahan yang
dikeluarkan dapat digunakan secara langsung pada suatu
pekerjaan, atau dapat dianggap sebagai bahan tidak
langsung. Seperti yang ditunjukkan Gambar 20-6, permintaan
harus menunjukkan jumlah dan jenis bahan yang ditarik dan
akun yang akan dibebankan.

(Untuk mencatat biaya tenaga kerja pabrik) Perusahaan akan membebankan bahan langsung (DM) ke
Persediaan Barang Dalam Prose (WIP Inventory), dan bahan
Perusahaan kemudian menugaskan tenaga kerja pabrik untuk tidak langsung ke Overhead Manufaktur.
barang dalam proses dan overhead pabrik.

BIAYA OVERHEAD MANUFAKTUR

Sebuah perusahaan memiliki banyak jenis biaya overhead. Ini

mungkin mengakui biaya ini setiap hari, seperti dalam kasus
perbaikan mesin dan penggunaan bahan tidak langsung dan
tenaga kerja tidak langsung. Atau, mungkin mencatat biaya
overhead secara berkala melalui jurnal penyesuaian.
Perusahaan mencatat pajak properti, depresiasi, dan asuransi
secara berkala, misalnya. Ini dilakukan dengan menggunakan
entri ringkasan, yang merangkum total dari beberapa
transaksi.

Dengan menggunakan data yang diasumsikan, entri ringkasan

untuk overhead manufaktur di Wallace Manufacturing
Company adalah:

31 Januari Overhead Manufaktur 13.800

Utang Utilitas 4,800

Asuransi Dibayar Dimuka 2.000

Hutang Usaha (untuk perbaikan) 2.600

Akumulasi Penyusutan—Peralatan 3.000

Hutang Pajak Properti 1.400

(Untuk mencatat biaya overhead)

Menetapkan Biaya Manufaktur untuk Bekerja dalam Proses

Seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 20-4 (halaman 927),

membebankan biaya produksi ke barang dalam proses
menghasilkan entri berikut: