Marco Legal Tributario en

Venezuela.
Nuevos Emprendedores

Maria Andreina Pacheco

mpacheco@tpa.com.ve
 Marco Legal Tributario

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

Art. 133: Deber de contribuir

Art. 316 y 317:

Principios Sistema Tributario
Legalidad
Justicia y eficiencia
Generalidad
Capacidad contributiva
Progresividad
No confiscatoriedad
 Marco Legal Tributario
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

Distribución Competencias

-Impuestos a la renta
C.N. ART.156 -Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones
-Impuestos al Capital
Competencia Poder
-Impuestos al Valor Agregado
Nacional -Gravámenes a la Importación
-Licores/Cigarrillos
-Otros no atribuidos a los Estados y Municipios

C.N. ART.164
-Tasas por uso de bienes y servicios
Competencia Poder
-Especies fiscales
Estadal -Otros no atribuidos al poder nacional y municipal
 Marco Legal Tributario
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
Código Orgánico Tributario (2001)
-Impuestos sobre actividades económicas
C.N. ART.179 -Inmuebles urbanos
-Vehículos
Competencia Poder -Espectáculos públicos
-Juegos y Apuestas
Municipal
-Publicidad y Propaganda
-Plusvalías de la Propiedad
-Impuestos rural o según predios urbanos

-Contribuciones Parafiscales
Entes Públicos no -LOCTI
Territoriales -ONA
 (I) Obligaciones Formales Generales 1/4

1) Inscripción en el Registro Único de Información Fiscal (R.I.F.)

30 días hábiles siguientes a la constitución o inicio de
actividades, lo que ocurra primero.
2) Actualizar el R.I.F cada 3 años.
3) Agentes de retención: inscripción en el R.I.F dentro del primer
mes de estar obligados a efectuar la primera retención de
impuesto.
4) Comunicar a la Administración Tributaria los cambios
relativos a :
• Directores/administradores
• Domicilio Fiscal: 20 días continuos siguientes
• Razón Social
• Modificación Ejercicio Económico
 2/4
Obligaciones Formales Generales

• Actividad principal y Cese de actividades

5) Exhibir la copia del RIF en lugar visible de la oficina o
establecimiento.
6) Solicitar autorización para cambio del ejercicio fiscal.
7) Dejar constancia del número de RIF en:
– facturas
– contratos que se suscriban
– solicitudes o documentos que se dirijan a los organismos
oficiales
– libros de contabilidad y libros especiales requeridos
– anuncios de publicidad, folletos, empaques, etc.
– Otros casos
 3/4
Obligaciones Formales Generales
8) Indicar nombre, domicilio fiscal y R.I.F de los accionistas en el
libro de accionistas.
9) En el caso de exportadores, inscribirse en el Registro Nacional
de Exportadores.
10) Llevar libros y registros contables y especiales en idioma
castellano y en moneda nacional. Resguardo de dicha
información durante los plazos establecidos.
11) Solicitar autorización para llevar la contabilidad en moneda
extranjera.
12) Permitir el acceso a funcionarios (fiscalizaciones)
13) Notificación de Compensaciones de créditos fiscales dentro de
los 5 días hábiles siguientes a la operación.
 4/4
Obligaciones Formales Generales

14) Notificación de cesión de créditos fiscales dentro de los 3 días

hábiles siguientes a la operación.
15) Presentar las declaraciones en la oficina receptora de fondos
nacionales.

Contribuyentes Especiales:
– En la Gerencia de Contribuyentes Especiales que corresponda
a su domicilio o residencia fiscal
– En forma Electrónica
 (II) Obligaciones Relativas al ISLR 1/5

Tarifas Personas Naturales 6% - progresivo 34%

Tarifas Personas Jurídicas 15% - progresivo 34%

Renta neta anual mundial y disponible incluyendo los

efectos del ajustes por inflación

1) Llevar en forma ordenada y ajustada a los PCGA los libros y

registros contables.
2) Conservar los comprobantes durante el plazo de prescripción de
las obligaciones tributarias.
 2/5
Obligaciones Relativas al ISLR

3) Inscribirse en el Registro de Activos Actualizados.

4) Efectuar el ajuste regular por inflación para determinar la renta
neta fiscal gravable.
5) Presentar Declaración Definitiva de Renta y Pago del ISLR
dentro de los 3 meses siguientes a la terminación del ejercicio
gravable.

En caso de haber sido designado como contribuyente

especial, deberán presentar sus declaraciones definitivas del
ISLR en forma electrónica de conformidad con lo
establecido en la Providencia Administrativa SNAT/2009/
0034.
 3/5
Obligaciones Relativas al ISLR

6) Exhibir la declaración definitiva de rentas del ejercicio

anterior.
7) Presentar declaración estimada de ISLR dentro de los 6
primeros meses de haber finalizado el ejercicio gravable
anterior:
– Pagos anticipados de tributo, a partir del sexto mes
posterior al cierre del ejercicio.
– Pago hasta seis porciones de iguales montos, diferencia en
la primera porción.
8) Hacer estudio de precios de transferencia y presentar
declaración informativa de operaciones entre partes
vinculadas, la cual deberá presentarse en el mes de junio
siguiente a la fecha de cierre del ejercicio fiscal (PT-99).
 4/5
Obligaciones Relativas al ISLR

9) Presentar, en la misma forma y plazo antes indicado,

declaración informativa de las inversiones en los países de
baja imposición fiscal.
10) Solicitud de aprobación previa para deducción de gastos
administrativos y dirección: Establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras.
11) Efectuar el gravamen al dividendo (impuesto proporcional
34%) para aquellos casos en que la renta contable exceda la
renta neta fiscal gravable.
 5/5
Obligaciones Relativas al ISLR

12) Emisión de facturas y documentos que soportan ingresos,

costos y gastos, de acuerdo con las normas sobre Impresión y
Emisión de Facturas vigentes en materia de IVA.
13) Solicitud de autorización para destrucción de inventarios, a los
fines de la procedencia de la deducción.
14) Mantener en el domicilio fiscal o establecimiento, información
mensual del registro detallado de entradas y salidas de
inventario, así como retiros y autoconsumo de bienes y
servicios.
15) Llevar libros adicionales de ajuste por inflación.
16) Exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas
y demás documentos equivalentes.
 (III) Responsables 1/2
RETENCIONES DEL ISLR. Decreto 1808

1. Efectuar las Retenciones sobre pagos abonos en Cta de:

a) Servicios. d) Dividendos
b) Sueldos y Salarios e) Compra de acciones
c) Arrendamientos f) Compra fondos de comercio

2. En caso de Pagos al exterior Exigencia Comprobante

beneficiarios de Tratados Residencia Fiscal
3. Entregar comprobantes Retención c/pago o abono en cuenta

Sueldos y Salarios ARI ARC

RETENCION
Otras rentas ARCV
 (III) Responsables 2/2
RETENCIONES DEL ISLR. Decreto 1808

4) Enterar las retenciones en el plazo legal correspondiente.

5) Preparar y enviar al SENIAT la relación anual de retenciones.

• Ordinarios Forma manual formularios del SENIAT

• Especiales A través del Portal Fiscal del SENIAT

Instructivos y manuales técnicos publicados por el SENIAT:

• Manual Técnico 60.40.40039
• Guía Fácil para el Cumplimiento de Deberes de Información y
Enteramiento
• Instructivo para generar el archivo XML
 (IV) Obligaciones relativas al Impuesto al 1/5
Valor Agregado (IVA).
Tarifa: 12% : Venta de Bienes Corporales y Prestación de
Servicios , todos a título oneroso. Definición y
enumeración de hechos calificados como ventas: Ley y
Reglamento

Emisión de Facturas:
• Ordinarios Providencia 0257
• Formales Decreto de exoneración Providencia 1677
 Obligaciones relativas al Impuesto al Valor 2/5
Agregado (IVA).

1) Libros especiales de “Compras” y “Ventas”.

2) Emisión de facturas o Documentos Equivalentes a facturas, de
acuerdo con las formalidades exigidas por la Administración
Tributaria (Providencia 0257).
3) Exigir a los proveedores cumplir con los requisitos para la
emisión de facturas y documentos equivalentes.
4) Presentar declaraciones dentro de los 15 días continuos
siguientes al período de imposición (salvo “Contribuyentes
Especiales”, quienes se rigen por un calendario especial
publicado en G.O.).
5) Notificar pérdidas de inventarios por causa mayor dentro de
los 3 días hábiles siguientes a ocurrido el hecho.
 Obligaciones relativas al Impuesto al Valor 3/5
Agregado (IVA).
6) Cuando un intermediario efectúe compras por cuenta de un
tercero, se debe certificar la atribución de los créditos fiscales
dentro del período de pago o en el mes siguiente.
7) Para el caso de traslado de bienes que no impliquen venta o no
se haya emitido factura, emitir notas de entrega.
8) Prorrateo de créditos fiscales cuando se efectúen ventas gravadas
y exentas.
9) Notificar el cese de actividades gravables por este impuesto.
 Obligaciones relativas al Impuesto al Valor 4/5
Agregado (IVA)
Contribuyentes Formales (quienes realizan exclusivamente
actividades exentas o exoneradas del IVA) están obligados a:

– Emitir documentos con una enumeración consecutiva

única por las ventas o prestaciones de servicios realizadas.
– Llevar una relación cronológica mensual de compras y
ventas.
– Presentar declaraciones informativas periódicas.
 Obligaciones relativas a las Retenciones 5/5
de Impuesto al Valor Agregado (IVA)

1) Responsables del pago del impuesto, en su carácter de agente

de retención.
2) Retención del 75% o del 100%.
3) Enterar las retenciones practicadas dentro de los primeros (5)
días hábiles siguientes a cada quincena.
4) Emitir y entregar los comprobantes de retención siguiendo las
especificaciones establecidas en la normativa aplicable.
 (V) En Materia Municipal
1) Obtener la licencia de ejercicio de actividades económicas ante
el/los Municipio(s) corrrespondiente(s) y exhibirla públicamente.
2) Solicitar extensión de la misma para incorporar una nueva
actividad.
3) Notificar los cambios en los datos de la Empresa.
4) Presentar Declaración Estimada de Ingresos Brutos.
5) Presentar Declaración Definitiva de Ingresos Brutos. Liquidación
del impuesto respectivo
6) Cumplir con las ordenanzas en cuanto a las obligaciones y pago de
impuestos sobre Inmuebles Urbanos, Patente de Vehículo,
Publicidad Comercial y Espectáculos Públicos.

En los Plazos y términos de cada

Ordenanza
 Marco Legal: Contenido Tributario

• Contribuciones Parafiscales – Seguridad social.

a) Seguro Social Obligatorio.

b) Régimen Prestacional de Empleo.
c) Instituto Nacional de Capacitación Educativa Socialista
(INCES)
d) Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat

* Las contribuciones recaen sobre salario normal

 (VI-1) Obligaciones en materia de
Contribuciones Parafiscales
Seguro Social Obligatorio:
• Inscripción de la empresa en el I.V.S.S dentro de los 3 días
• Cambio datos patrono hábiles inicio o
Cierre cambio FORMA 14-01

4) Inscripción trabajadores dentro 3 días hábiles siguientes fecha

ingreso. FORMA 14-02.
5) Presentación FORMA 14-03 retiro trabajadores dentro 3 días
hábiles siguientes fecha egreso.
6) Presentación declaración de accidentes FORMA 14-123 dentro 3
días hábiles siguientes de ocurrido el hecho.
7) Pagar aportes del patrono y las retenciones a los trabajadores en el
plazo que establezca la factura enviada por el I.V.S.S.
 (VI-2) Obligaciones en materia de
Contribuciones Parafiscales

Instituto Nacional de Capacitación Educativa Socialista:

• Efectuar el cálculo adecuado del aporte al INCES.

• Efectuar adecuadamente las retenciones del INCES a los
trabajadores sobre la utilidades pagadas.
• Efectuar los pagos al INCES oportunamente dentro de los 5 días
siguientes de haber finalizado el trimestre.
• Levar registros contables especiales donde se reflejen los aportes y
retenciones al INCES por pagar.
 (VI-3) Obligaciones en materia de
Contribuciones Parafiscales

Instituto Nacional de Capacitación Educativa Socialista:

• Si las Empresas están adscritas al Plan Nacional de Educación o

mantiene cursos o escuelas técnicas para sus trabajadores, debe:

- Enviar planes de adiestramiento a desarrollar en el año civil

siguiente, en el mes de junio de cada año.
- Puede rebajar de las contribuciones al INCES, los costos de
entrenamiento
 (VI-4) Obligaciones en materia de
Contribuciones Parafiscales

Régimen Prestacional de Empleo:

- Efectuar adecuadamente el pago de las cotizaciones a

cargo de patronos y trabajadores.
- Pagar aportes del patrono y las retenciones a los
trabajadores en el plazo que establezca la factura
enviada por el I.V.S.S.
 (VI-5) Obligaciones en materia de
Contribuciones Parafiscales

Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat:

• Efectuar adecuadamente las retenciones a los trabajadores.

• Efectuar el cálculo adecuado del aporte al BANAVIH
• Efectuar los depósitos de los aportes y retenciones efectuadas por
este concepto, en la Institución Financiera que corresponda.
• Llevar registros contables especiales donde se reflejen los aportes
y retenciones por pagar por este concepto.
 (VII) Obligaciones Relativas a la LOCTI

Grandes Empresa Ingresos brutos anuales

superiores a 100.000 U.T.
Sujetos Comercializadores de resultados (propiedad intelectual
financiada por el MCT o entes adscritos

• Aporte en efectivo o inversión en ciencia, tecnología o innovación, en

base a los ingresos brutos del ejercicio económico anterior.
• Inscripción ante el Ministerio de Ciencia y Tecnología.
• Realizar las declaraciones definitivas de las inversiones o aportes, y
presentarla en la misma oportunidad de presentación de la
Declaración Definitiva de Rentas.
 (VIII) Obligaciones Relativas a la ONA

1) Obligados: Persona jurídica pública o privada con 50 o más

trabajadores.
2) Aporte del 1% de la ganancia neta anual destinar dicho
porcentaje a programas de prevención integral social contra el
tráfico y consumo de drogas para los trabajadores..
3) Declaración y pago anual del aporte, dentro de los primeros
quince (15) días continuos siguientes a cada año calendario.
(Aporte suspendido).
 (IX) Obligaciones Relativas a
Contrataciones Públicas

1) Inscripción en el Registro Nacional de Contratistas, de manera

de poder contratar con organismos públicos.
2) Actualizar el registro anualmente.
 (X) Obligaciones Relativas a la
Superintendencia de Inversiones
Extranjeras
1) Solicitar la constancia de calificación de empresa.
2) Solicitud de la credencial de inversionista nacional para los
accionistas (persona natural extranjera o residente).
3) Registro de las inversiones extranjeras en empresas nacionales,
mixtas o extranjeras, dentro de los 60 días siguientes a la fecha
de inscripción en el Registro Mercantil.
4) Registro de los contratos de tecnología y licencias de patentes
y marcas, dentro de los 60 días continuos siguientes a la fecha
de celebración del contrato.
 (XI) Obligaciones Relativas a
Sucesiones y Donaciones

1) Presentación declaración jurada y autoliquidación del

impuesto sobre donaciones antes de que sea otorgado el
documento que autentique la donación.
2) Presentación dentro de los 180 días hábiles siguientes a la
fecha de fallecimiento del causante, la declaración sucesoral
del impuesto a las sucesiones.
3) Notificación al SENIAT por parte de las instituciones sin fines
de lucro, de las donaciones recibidas, dentro de los 30 días
hábiles siguientes al término de cada mes.
 (XII) Obligaciones Relativas a
Telecomunicaciones

1) Pago del Impuesto de Telecomunicaciones y contribución en

especial a favor a CONATEL del Fondo de Servicio Universal
y al Fondo de Investigación y Desarrollo de
Telecomunicaciones
2) Pago de la tasa por Administración y Control del Espectro
Radioeléctrico y el Impuesto especial Adicional.
 (XIV) Obligaciones Relativas a la Ley de
Transacciones Financieras
Tributo derogado

• Compensaciones, novaciones y en General cualquier

modalidad de extinción de obligaciones –>>
cancelaciones de deudas.

• 1,5% Sobre el monto de la cancelación verificada.

• Bancos: Responsables, agentes de percepción

 Marco Legal: Contenido Tributario
Código Orgánico Tributario. (G.O. 37.305 17/10/2001)
• Ley de Impuesto sobre la Renta. (Publicada en Gaceta Oficial número 38.529 del SENIAT
de fecha 27/02/2007)
• Reglamento General de la Ley de ISLR (Publicada en Gaceta Oficial número 5.662
Extraordinaria del SENIAT de fecha 24/09/2003)
• Reglamento de la Ley de ISLR en materia de Retenciones (Publicada en Gaceta Oficial
número 36.203 del SENIAT de fecha 12/05/1997)
• Providencia Administrativa SNAT/2009/ 0034 (Publicada en Gaceta Oficial número 39.171
del SENIAT de fecha 05/05/2009).
• Providencia N° SNAT/2008/0300 (Publicada en Gaceta Oficial número 39.083 del SENIAT
de fecha 18/12/ 2008).
• Providencia N° SNAT/2008/0299 (Publicada en Gaceta Oficial número 39.079 del SENIAT
de fecha 12/12/2008.
• Providencia Administrativa Nº SNAT/2004/0232 Por medio de la cual se califican las
Jurisdicciones de baja Imposición fiscal (Publicada en Gaceta Oficial número 37.924 del
SENIAT de fecha 26/04/2004.
• Ley de Impuesto al Valor Agregado. Publicada en Gaceta Oficial número 38.625 del
SENIAT de fecha 13/02/2007.
• Providencias en materia de Retenciones de IVA (Providencia Nº SNAT/2005/056 del
SENIAT de fecha 28/02/05)
• Providencia 592 en materia de Normas relativas a Imprentas y Máquinas Fiscales para la
elaboración de Facturas y Documentos Equivalentes. (Publicada en Gaceta 0ficial número
38.776 del SENIAT de fecha 25/09/2007)
 Marco Legal: Contenido Tributario
• Providencias 257 en materia de requisitos para la emisión de
Facturas y Documentos Equivalentes. (Publicada en Gaceta
0ficial número 38.776 del SENIAT de fecha 25/09/2007).
• Impuestos Municipales (según ordenanzas cada municipio).
• Decreto sobre exoneración del IVA pequeños contribuyentes
(facturación anual inferior a 3.000 Unidades Tributarias)
(Publicada en Gaceta Oficial número 38.839 del SENIAT de
fecha 28/12/2007).
• Ley Orgánica de Ciencia y Tecnología (LOCTI) (Publicada en
Gaceta Oficial número 38.242 de fecha 03/08/2005).
• Decreto Nº. 4.891 que dicta el Reglamento Parcial de la Ley
Orgánica de Ciencia, Tecnología e Inversión referido a los
aportes e inversión (Publicada en Gaceta Oficial número 38.544
de fecha 17/10/2006).
 Marco Legal: Contenido Tributario
• Ley Orgánica Contra el Trafico Ilícito y el Consumo de
Sustancias Estupefacientes y Psicotrópicas (Publicada en Gaceta
Oficial número 38.337 de fecha 16/12/2005).
• Decreto Nº. 6.776 que dicta el Reglamento Parcial de la Ley
Orgánica Contra el Trafico Ilícito y el Consumo de Sustancias
Estupefacientes y Psicotrópicas sobre los aportes previstos en sus
artículos 96 y 97 (Publicada en Gaceta Oficial número 39.211 de
fecha 01/07/2009).
• Impuesto a las Transacciones financieras. (Publicada en Gaceta
Oficial numero 38.797 de fecha 26/10/ 2007) derogado
• Ley Orgánica de Turismo (Publicada en Gaceta Oficial número
37.332 de fecha 29/11/2001)
• Ley de Hidrocarburos (Publicada en Gaceta 0ficial número
38.493 de fecha 04/08/2006)
• Ley de Hidrocarburos Gaseosos (Publicada en Gaceta Oficial
número 37.793, de fecha 23/09/1999)
Marco Legal: Contenido Tributario
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN
Alemania España Portugal
Austria Estados Unidos Qatar
Barbados Francia Países Bajos
Bélgica Indonesia Reino Unido
Brasil Irán República Checa
Canadá Italia Rusia
China Kuwait Suecia
Corea Malasia Suiza
Cuba México Trinidad y Tobago
Dinamarca Noruega Vietnam
Gracias por su Atención…

Maria Andreina Pacheco

Asociado Dpto. Asesoría Tributaria
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