APUNTE TRIBUTARIO

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Impuesto Temporal a los Activos Netos

Ejercicio 2010
En el presente trabajo se desarrollan los
principales alcances a considerar res-
pecto a la determinación del Impuesto
Temporal a los Activos Netos del ejerci-
cio 2010, incidiendo principalmente en la
Base Imponible sobre la cual se calcula el
tributo y que está constituida por los Acti-
vos Netos al 31 de diciembre del ejercicio
anterior, así como también se presenta un
Caso Práctico Integral.
––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Introducción
–––––––––––––––––––––––––––––––––
Mediante Ley Nº 28424 se creó el Im-
puesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) el
cual está relacionado con el “patrimonio de
la entidad”, elemento que puede ser utilizado
como manifestación de capacidad contributi-
va para gravar impuestos.
Conviene destacar que el ITAN es un im-
puesto independiente y distinto del Impuesto
a la Renta. El Tribunal Constitucional al emitir
sentencia en el proceso seguido en el Exp. Nº
06477-2008-PA/TC resalta, entre otros, que el
ITAN es un impuesto al patrimonio y autónomo
que grava activos netos como manifestación de
capacidad contributiva no directamente relacio-
nado con la renta, y tampoco constituye un pago
a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta (1).
En observancia a los criterios expuestos no se
puede imputar al ITAN los mecanismos de deter-
minación establecidos para otro impuesto (2).
––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Aspectos relevantes a considerar
–––––––––––––––––––––––––––––––––
2.1. Contribuyentes
Son contribuyentes del ITAN, los suje-
de tercera categoría generadas por los Pa-
trimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios
y los Fondos de Inversión Empresarial, que
provengan del desarrollo o ejecución de
un negocio o empresa.  No obstante, considerando que SUNAT
Cabe referir que el artículo 3º de la Ley
Nº 28424 (21.12.2004), establece los
sujetos que se encuentran exonerados
del ITAN.
2.2. Base Imponible
Para determinar la Base Imponible los
contribuyentes deben considerar el va-
lor de los activos netos consignados en
el Balance General al 31 de diciembre
del 2009, deducidas las depreciaciones
y amortizaciones admitidas (5).
En los numerales siguientes se analiza
con mayor detalle las principales consi-
deraciones a observar a fin de determi-
nar la Base Imponible.
2.3. Tasa del ITAN
En virtud al Decreto Legislativo Nº 976 (6),
se estableció a partir del 01.01.2009 la alí-
cuota del ITAN en 0.4%, tal como se re-
fiere a continuación:
Base Imponible Alícuota
Hasta S/.1´000,000 0%
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Por el exceso de S/.1´000,000 0.4%
2.4. Declaración Jurada y pago del ITAN
2.4.1. Declaración Jurada
De acuerdo a lo establecido en el artículo
7º de la Ley Nº 28424, los contribuyentes
del Impuesto estarán obligados a efec-
tuar la declaración jurada dentro de los
12 primeros días hábiles del mes de abril
del ejercicio al que corresponde el pago.
se encuentra facultada a establecer las
condiciones, forma, lugar y plazos de la
declaración y pago del ITAN, mediante
el artículo 6º de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 071-2005-SUNAT
(02.04.2005), se regula que la presenta-
ción de la Declaración Jurada y el pago
al contado o el de la primera cuota, se
efectuará en los plazos previstos para la
declaración y pago de tributos de liquida-
ción mensual, correspondiente al período
marzo del ejercicio al que corresponda el
pago que se produce en el mes de abril,
según último dígito del número de RUC.
La presentación de la Declaración Jura-
da y pago al contado o primera cuota del
ITAN, se realizará a través del PDT ITAN
- Formulario Virtual N° 648.
Cabe referir que están exceptuados de
presentar Declaración Jurada los sujetos
siguientes:
– Los sujetos del ITAN cuyo monto total
de activos netos al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, sin considerar
las deducciones admitidas, no supere
el importe de 1`000,000.
– Los sujetos exonerados del ITAN.
2.4.2. Formas de pago
El ITAN podrá ser pagado de acuerdo a
una de las siguientes modalidades:

}
tos del Régimen General (3) que generen Si el pago se efectúa
rentas de tercera categoría, incluyendo Se debe efectuar conjuntamente con la con posterioridad se
Contado
las sucursales, agencias y demás estable- Declaración Jurada Anual. realizará a través del
cimientos permanentes en el país de em- Formulario virtual Nº
Formas 1662, considerando
presas unipersonales, sociedades y entida- de pago Primera cuota: Se debe efectuar conjunta-
mente con la Declaración Jurada Anual como período tribu-
des de cualquier naturaleza constituidas tario 03/2010.
en el exterior. En tal sentido, son sujetos Una vez Fraccionado
8 cuotas mensuales:
del impuesto tanto las personas jurídicas presentada la 9 cuotas
– El pago se efectuará a través del For-
Declaración
como las personas naturales con negocio Jurada ya no se mulario Virtual Nº 1662. Código del
que generen rentas de actividades empre- podrá modificar – Plazo: Al vencimiento de los períodos Tributo:
sariales (tercera categoría), excepto (4) res- a la modalidad de abril a noviembre (que ocurre de 3038-ITAN
fraccionada.
pecto de estas últimas (personas naturales) mayo a diciembre),
cuando perciban exclusivamente rentas

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2.5. Aplicación del ITAN como crédito
El monto efectivamente pagado del ITAN
podrá utilizarse como crédito de la si-
guiente manera:
2.5.1. Contra los pagos a cuenta
En primer orden se podrá utilizar contra
los pagos a cuenta mensuales del régi-
men general del Impuesto a la Renta de
los períodos tributarios de marzo hasta
diciembre del 2010, y siempre que se
acredite el ITAN hasta la fecha de ven-
cimiento de cada uno de los pagos a
cuenta. No se puede utilizar como cré-
dito, los intereses moratorios por el pago
extemporáneo del ITAN (7).
APLICACIÓN COMO CRÉDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
Si se paga a la fecha de venci-
miento del período marzo.
Pago al
contado
Si se paga con posterioridad
al vencimiento del mes de
marzo.
PERÍODOS
A LOS
CUALES SE Si cada cuota se paga a la
APLICA fecha de vencimiento de
cada uno de los períodos
correspondientes a los meses
de marzo a noviembre.
Pago
fraccionado
Si alguna cuota se paga con
posterioridad a la fecha de
vencimiento del período en
el cual se debe efectuar.
2.5.2. Contra el pago de regularización
del Impuesto a la Renta
Solamente se podrá utilizar como crédi-
to, el ITAN pagado total o parcialmente
dentro del plazo de presentación o ven-
cimiento de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio al
cual corresponde. Así el ITAN del ejer-
cicio 2010, solo se podrá utilizar como
crédito si se cancela como máximo hasta
la fecha de vencimiento o presentación,
lo que ocurra primero, de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2010. No se puede utilizar
como crédito, los intereses moratorios
por el pago extemporáneo del ITAN.
Es importante resaltar que el ITAN si
bien constituye un crédito con derecho a
devolución, el mismo no puede ser apli-
cado contra el Impuesto a la Renta de
futuros ejercicios, sino que únicamente
puede aplicarse contra el Impuesto a la
Renta del mismo ejercicio al cual corres-
ponde.
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Mes de pago Se aplica contra el pago a
del ITAN cuenta del IR correspondiente a
los siguientes periodos tributarios
Abril – 2010 Desde marzo a diciembre
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Mayo – 2010 Desde abril a diciembre
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Junio – 2010 Desde mayo a diciembre
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Julio – 2010 Desde junio a diciembre
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Agosto – 2010 Desde julio a diciembre
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Setiembre – 2010 Desde agosto a diciembre
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Octubre – 2010 Desde setiembre a diciembre
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Noviembre – 2010 Desde octubre a diciembre
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Diciembre – 2010 Noviembre y diciembre
Se aplica a partir del período marzo (que
vence en abril) hasta el período diciembre
Se aplica desde el período cuyo vencimien-
to se produzca a partir de la fecha de pago
hasta el período diciembre, excluyendo los
intereses moratorios.
Se aplica a partir del vencimiento de cada
uno de los períodos referidos hasta el perío-
do diciembre (vencimiento enero).
Las cuotas pagadas extemporáneamente
se aplican a los pagos a cuenta cuyo ven-
cimiento se produzca a partir de la fecha
de pago y hasta el período diciembre,
excluyendo intereses moratorios.
2.5.3. Orden de prelación en la aplica-
ción del Crédito
En virtud a lo dispuesto en el artículo 55º
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, si un contribuyente al cierre de un
ejercicio obtiene un saldo a favor arrastra-
ble, optando por su aplicación contra los
pagos a cuenta del ejercicio siguiente y a
su vez en el referido ejercicio (siguiente)
también se encuentra afecta al ITAN; pro-
cede que aplique en primer lugar el Saldo
a Favor arrastrable y luego que se agote el
mismo, podrá aplicar el ITAN como crédi-
to. Sobre el particular la SUNAT a través de
su Informe Nº 235-2005-SUNAT/2B0000
(28.09.2005), ha sentado como criterios
respecto al orden de aplicación del ITAN
los siguientes:
INFORME Nº 235-2005-SUNAT/2B0000
CONCLUSIONES
• Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta, la compensación del crédito deriva-
do del ITAN debe hacerse después de haberse
compensado los saldos a favor que pudiera
registrar el contribuyente.
• Tratándose de la regularización del Impuesto a
la Renta, la compensación del crédito derivado
del ITAN debe efectuarse luego de haberse
compensado los demás créditos del contribu-
yente.
• Teniendo en cuenta que para los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, el crédito por
el ITAN debe ser compensado luego de aplicar
los saldos a favor que pudiera registrar el con-
tribuyente, y considerando que su aplicación
constituye una facultad del último y no una
obligación, la no utilización del crédito por el
ITAN en algún pago a cuenta del Impuesto a
la Renta constituye una opción admitida por
las normas tributarias.
• Asimismo, en el supuesto que el contribuyente
pese a tener saldos a favor para ser compensados
no los consignara en su declaración mensual por
concepto del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta, pero sí compensara el crédito derivado
del ITAN, deberá seguirse la regla que establece
el numeral 2 del artículo 55° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
• En tal caso, siendo de observancia obligatoria
la regla contenida en el aludido numeral, la
Administración tiene la posibilidad, de oficio,
de utilizar la facultad contenida en el artículo
61° del TUO del Código Tributario, y en
consecuencia, podrá modificar la declaración
respectiva (*), emitiendo la Resolución de
Determinación u Orden de pago, según co-
rresponda.
–––––––
(*) Este aspecto significa que si el contribuyente
no observa el orden de prelación establecido,
la Administración realizará las modificaciones
correspondientes a fin de reestructurar los
créditos de acuerdo al orden prefijado.
2.6. Devolución del ITAN no aplicado como
crédito
Si al final del ejercicio, quedara un cré-
dito del ITAN no aplicado se podrá optar
por solicitar su devolución. El derecho a
solicitar la devolución del ITAN proce-
derá, si luego de haberse acreditado el
impuesto contra los pagos a cuenta men-
suales y/o contra el pago de regulariza-
ción del Impuesto a la Renta del ejercicio
por el cual se pagó el Impuesto quedara
un saldo no aplicado. Este derecho será
ejercido por parte del contribuyente, en
la oportunidad de la presentación de la
declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta del año correspondiente.
Para proceder a la devolución del ITAN,
el contribuyente deberá sustentar la pér-
dida tributaria o el menor Impuesto ob-
tenido sobre la base de las normas del
Régimen General. La devolución deberá
efectuarse en un plazo no menor de se-
senta (60) días de presentada la solici-
tud. Vencido ese plazo el contribuyente
podrá considerar aprobada su solicitud,
debiendo la SUNAT bajo su responsabi-
lidad, emitir las Notas de Crédito Nego-
ciables, según lo previsto en los artículos
Informativo
Caballero Bustamante

38º y 39º del Código Tributario y sus nor-
mas complementarias.
2.6.1. ¿ITAN pagado con posterioridad
a la regularización del IR es susceptible
de devolución?
En concordancia con lo antes de-
sarrollado, según el Informe Nº
034-2007-SUNAT/2B0000 (8), los pagos
por ITAN realizados con posterioridad a la
presentación de la declaración jurada anual
del IR o al vencimiento del plazo para tal
efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no
son susceptibles de devolución.
Bajo dicho supuesto, el citado Informe
refiere que los pagos del ITAN son dedu-
cibles para la determinación de la Renta
Neta de Tercera Categoría del ejercicio al
cual corresponde dicho tributo, en tanto
se cumpla con el principio de causalidad.
El fundamento se encuentra en el inciso
b) del artículo 37° de la Ley del IR, que
establece que “son deducibles los tribu-
tos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas”.
––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Activos Netos
–––––––––––––––––––––––––––––––––
En principio, debemos expresar que para
efecto de la determinación de la base impo-
nible del Impuesto Temporal a los Activos
Netos, se debe recurrir a la ciencia contable,
debido a que el término “activo neto” no
ha sido definido diáfanamente en la Ley Nº
28424 ni en su norma reglamentaria.
En función a ello, a continuación referi-
mos algunas consideraciones relevantes a ob-
servar en función a la normativa contable.
3.1. Definición
El Diccionario de la Real Academia Es-
pañola define en su novena acepción el
término activo como “el conjunto de
todos los bienes y derechos con valor
monetario que son propiedad de una
empresa, institución o individuo, y que
se reflejan en su contabilidad”.
Por su parte el Marco Conceptual para
la Preparación y Presentación de los Es-
tados Financieros de las Normas Inter-
nacionales de Información Financiera
(NIIF), en su párrafo 49 define el término
activo como “un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera ob-
tener, en el futuro, beneficios económi-
cos”. Además el párrafo 56 precisa que
no solamente los elementos tangibles
como las propiedades, planta y equipo
son activos, ya que por ejemplo las pa-
tentes y los derechos de autor poseen la
cualidad de activos si se espera que pro-
duzcan beneficios económicos futuros
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para la entidad y son, además, controla- nes a las que hace referencia el artículo
dos por ella. 5º de la referida Ley). Adviértase enton-
Subsiste en muchas entidades la incer- ces que, al seguirse un procedimiento
tidumbre respecto a los bienes sujetos a de “conciliación”, entre la información
un contrato de arrendamiento financie- contable y la tributaria, es dable y ra-
ro. Al respecto el párrafo 57 del Marco zonable que se tenga que efectuar las
Conceptual precisa que “al determinar respectivas “adiciones y deducciones” a
la existencia o no de un activo, el dere- nivel del Balance General, toda vez que
cho de propiedad no es esencial; así, por determinados conceptos no serán acep-
ejemplo, los terrenos que se disfrutan tados (o procederá en algunos supuestos
en régimen de arrendamiento financie- una deducción) para efectos fiscales,
ro son activos si la entidad controla los pues lo que se pretende es la obtención
beneficios económicos que se espera de un “activo neto tributario” que puede
obtener de ellos”. Bajo este contexto los distar de los “activos netos” vistos desde
activos adquiridos bajo estas modalida- la perspectiva contable.
des contractuales si formaría parte de los
activos netos para efectos del ITAN. Base Imponible
Activos netos al 31 de diciembre del 2009 según
3.2. Activo Neto Tributario Imponible Balance General elaborado en función a la norma-
De conformidad con lo dispuesto en el tiva contable y normas de presentación
artículo 223º de la LGS la información (+) Agregados
(–) Deducciones (incluye las reguladas en el
financiera contenida, específicamente, artículo 5º de la Ley)
en el Balance General –que es de don-
de se extraerá, si cabe el término, la base = Activo Neto Tributario Imponible
imponible del ITAN– ha sido elaborada
conforme a las disposiciones legales so- 3.3. Principales adiciones y deducciones a
bre la materia así como de los Principios efectuar para determinar la Base Impo-
Contables Generalmente Aceptados, esto nible del ITAN
es, habida cuenta la sujeción a las Nor- Considerando, tal como se ha indica-
mas Internacionales de Contabilidad, do, que la Base Imponible del ITAN no
las Normas Internacionales de Infor- corresponde propiamente al valor neto
mación Financiera, sin dejar de lado lo contable de los Activos, se deberá pro-
regulado por la Resolución Conasev Nº ceder a adicionar o deducir el valor de
103-99-EF/94.10 (24.11.99), norma que aquellos conceptos que tributariamente
aprueba el Reglamento y Manual para la califican o no como activos, respectiva-
Preparación de Información Financiera. mente. Para ello, el contribuyente de-
Por tal razón, resulta válido afirmar berá realizar, vía Papeles de Trabajo, la
que para la adecuada determinación conciliación correspondiente a efectos
de la base imponible del ITAN se ha de de determinar la Base Imponible sobre
efectuar una suerte de “conciliación”, la cual se calculará el ITAN. A continua-
consiguiéndose con ello lo que deno- ción presentamos una relación de los
minaríamos “activo neto tributario” (que principales conceptos a adicionar o de-
entendemos es aquel al que alude el ar- ducir para determinar la Base Imponible
tículo 4º de la Ley Nº 28424) y luego del ITAN, considerando tanto aquellos
de ello obtendríamos el denominado que se generan por diferencias entre la
“activo neto tributario imponible” (que normativa contable y tributaria, como
entendemos es aquel que se determina aquellas deducciones reguladas en el
luego de la aplicación de las deduccio- artículo 5º de la Ley del ITAN.
DETALLE CONCEPTOS SUSTENTO
Cuentas por Adición NIC 39
cobrar – Provisión por cobranza dudosa no aceptable por no cumplir con los
requisitos establecidos de acuerdo al Reglamento de la LIR.
– Castigos de cuentas de Cobranza Dudosa no admitidos.
Deducción
– Saldo al cierre del ejercicio que corresponde al total de ventas al exterior Artículo 5º de la
pendientes de cobro. Ley del ITAN.
Existencias Adición NIC 2 y NIC 21
– Provisión por desvalorización de existencias.
– Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal e)
artículo 61º TUO LIR.
– Pérdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que aún no se haya
probado judicialmente o aún no se haya demostrado que es inútil ejercitar
la acción judicial.
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 DETALLE CONCEPTOS SUSTENTO Respecto a este rubro, el inciso d) del ar-
Deducción
tículo 5º de la Ley Nº 28424, establece
– Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal e) como una deducción de la Base Imponi-
artículo 61º TUO LIR. ble del ITAN a las cuentas por cobrar pro-
– Saldo de existencias de exportación. Artículo 5º de la ducto de Operaciones de Exportación, por
Ley del ITAN. lo cual el importe a deducir ascendería a:
Inversiones Adición NIC 39
Descripción S/.
– Menores valores en aplicación del Valor Razonable.
Deducción Facturas por cobrar Exportaciones 305,500
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
– Mayores valores en aplicación del Valor Razonable. Letras por cobrar Exportaciones 343,000
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
– Valor de Acciones, Participaciones o Derechos del Capital de otras empresas Artículo 5º de la TOTAL DEDUCCIÓN 648,500
sujetas al ITAN, no exoneradas. Ley del ITAN.
Inmuebles, Adición NIC 16 y NIC 21 b. Existencias
Maquinarias – Obsolescencia no sustentada con informe técnico
y Equipo – Pérdida de Activos fijos no acreditadas. Descripción S/.
(Neto de – Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal
Depreciación) f) artículo 61º TUO LIR. Productos Terminados 1´649,628
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
– Exceso de Depreciación por aplicación de porcentajes mayores a los Productos en Proceso 961,649
permitidos. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materias Primas 413,572
– Disminución por Revaluación voluntaria negativa. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
– Pérdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que aún no se haya Suministros Diversos 111,954
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
probado judicialmente o aún no se haya demostrado que es inútil ejercitar Desvalorización de existencias (*) (45,600)
la acción judicial. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Existencias 3´091,203
– Depreciación bajo normas contables de activos fijos en arrendamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financiero que se hayan depreciado, en función al tiempo del contrato. (*) No resultó deducible para efectos del Impuesto
Deducciones a la Renta
– Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal
f) artículo 61º TUO LIR. En el caso de existencias, el literal
– Incremento por Revaluación Voluntaria. d) del precitado artículo 5º dispo-
– Depreciación Acelerada por Arrendamiento Financiero.
– Depreciación en defecto, sobre porcentajes fijos tributarios. ne que se deducirá las existencias
producto de operaciones de expor-
– Maquinaria y equipo con una antigüedad no mayor de 3 años. Artículo 5º de la
Ley del ITAN.
tación. Para dicho efecto, estable-
ce el procedimiento a seguir para
determinar el importe a deducir y
–––––––––––––––––––––––––––––––– Activo diferido 25,300 que detallamos en forma práctica a
4. Caso Práctico Integral Depreciación, amortización y continuación:
––––––––––––––––––––––––––––––––– agotamiento acumulados (866,274)
4.1. Enunciado –––––––––
Total Activo no Corriente 1´736,026 Descripción S/.
La entidad “Inversiones San Borja SAC”
se encuentra afecta al ITAN, por lo cual Total Activo Neto 7´319,729 Ventas Nacionales 10´000,000
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
desea saber la determinación del referi- Ventas de Exportación 3´800,000
(*) Incluye saldo a favor del IGV. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
do impuesto para el ejercicio 2010. TOTAL DE VENTAS 13´800,000
Para dicho efecto nos proporciona la Además, se conoce que durante el ejer-
siguiente información del rubro Activo cicio 2009 realizó actividades de venta A continuación la entidad debe de-
consignado en el Balance General al 31 interna (S/. 10'000,000.00) y de exporta- terminamos el coeficiente:
de diciembre 2009. ción (S/. 3'800,000.00).
La entidad se acogerá al pago fracciona- Ventas de Exportación
INVERSIONES SAN BORJA SAC Coeficiente: –––––––––––––––––––
do del ITAN en nueve cuotas. Se sabe que
ACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE 2009 Total de ventas
el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
Activo Corriente del mes de abril asciende a S/. 7,500.00. .
Caja y bancos 800,000 3'800,000.00
Cuentas por cobrar comerciales 4.2. Solución Coeficiente: ––––––––––––––– = 0.2754
neto de estimación de cobranza 13'8000,000.00
dudosa 1´673,500 4.2.1. Detalle de rubros específicos
Cuentas por cobrar al personal, a. Cuentas por cobrar comerciales Aplicamos el coeficiente al saldo de
a los accionistas (socios), existencias, según Balance General.
directores y gerentes 12,000 Descripción S/. No obstante, se aprecia que la em-
Cuentas por cobrar diversas (*) 5,000 Facturas por cobrar ventas nacionales 605,000 presa ha efectuado una Estimación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por Desvalorización de Existencias,
Servicios y otros contratados Facturas por cobrar Exportaciones 305,500
por anticipado 2,000 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la cual no ha sido admitida para
Letras por cobrar ventas nacionales 500,000
Existencias 3'091,203 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– efectos del Impuesto a la Renta, se
––––––––– Letras por cobrar Exportaciones 343,000
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– entiende por no cumplir los requisi-
Total Activo Corriente 5'583,703 Estimación de Cobranza Dudosa (*) (80,000)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tos exigidos, por lo cual ello generará
Activo no Corriente Cuentas por cobrar comerciales (neto) 1´673,500 una adición también para la determi-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinarias y equipo 2´500,000 (*) Aceptada para efectos del Impuesto a la Renta y nación del ITAN, al incidir en la de-
Intangibles 77,000 vinculada a ventas nacionales. terminación del activo neto.

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 APUNTE TRIBUTARIO

Decreto Supremo Nº 025-2005-EF se ––––––––––––––––––––––––––––––––

Existencias a deducir = Saldo de existencias x Coeficiente
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– establece que “La antigüedad de las 5. Conclusiones
Existencias a deducir = 3´136,803 (*) x 0.2754 maquinarias y equipos se computará
–––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTAL DEDUCCIÓN = 863,875.55 desde la fecha del comprobante de • Son sujetos del impuesto los generadores
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pago que acredite la transferencia de renta de tercera categoría acogidos al
(*) Existencias = S/. 3'091,203 + 45,600 = 3´136,803 Régimen General del Impuesto a la Renta,
hecha por su fabricante o de la De-
claración Única de Aduanas, según debiéndose aplicar el impuesto sobre los
c. Inmuebles, maquinaria y equipo
sea el caso. A tal efecto, los contri- Activos Netos al 31 de diciembre del año
Respecto a este rubro detallamos a
buyentes deberán acreditar ante la anterior. Cabe referir, que están exonera-
continuación las maquinarias y equi-
SUNAT la antigüedad de las maqui- dos del Impuesto los sujetos que no hayan
pos que no tienen una antigüedad
narias y equipos que excluyan de la iniciado sus operaciones productivas, así
mayor a tres años, ello considerando
base imponible del Impuesto que les como aquellos que hubieran iniciado a
que el literal b) del artículo 5º de la
corresponda pagar.” partir del 1 de enero al que corresponde
Ley Nº 28424, permite deducir de la
el pago.
Base Imponible del ITAN el valor de
Al respecto, según el criterio vertido a
dichos bienes. 4.2.2. Determinación de la Base Impo-
través de Jurisprudencia del Tribunal Fis-
nible
cal, de observancia obligatoria publicada
Elemento Fecha de fabricación Valor neto De acuerdo al Balance General al
y/o importación en libros en el Diario Oficial El Peruano el
31.12.2009 de la empresa “INVERSIO-
20.08.2008, debe interpretarse que res-
Maquinaria Agosto 2007 256,000 NES SAN BORJA SAC”, se procederá a
pecto de las empresas que no se en-
realizar una conciliación vía papeles de
y Equipo Enero 2008 75,000 cuentran bajo el ámbto de aplicación del
trabajo a efectos de realizar las deduc-
Octubre 2009 48,000 Decreto Legislativo Nº 818, el inicio de
ciones previstas en el artículo 5º de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– las operaciones productivas se producirá
TOTAL DEDUCCIÓN 379,000 Ley Nº 28424, así como efectuar las adi-
con la primera transferencia de bienes o
ciones y deducciones de aquellos con-
Cabe referir que conforme a lo dis- prestación de servicios que sea inherente
ceptos que surgen en virtud a la norma-
puesto por el inciso b) del artículo 4 al objeto social o giro de negocio de la
tiva contable, pero que tributariamente
del Reglamento de la Ley del ITAN, empresa.
tienen un tratamiento diferenciado.
• El Activo Neto es aquél consignado en el
Balance General elaborado en función a
Determinación de la Base Imponible
los criterios establecidos por las Normas
Activo Neto según Balance 7´319,729.00 Internacionales de Información Financiera
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(NIIF) y normas de preparación estableci-
Adiciones
– Provisión por desvalorización de existencias no admitidas 45,600.00 das por CONASEV en el Manual para la
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Preparación y Presentación de Informa-
Deducciones (1`916,675.55) ción Financiera. Luego se debe efectuar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuentas por Cobrar producto de operaciones de exportación (literal d)
una suerte de “conciliación” en función a
artículo 5º Ley 28424) 648,500.00 la regulación tributaria a fin de establecer
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– el Activo Neto Imponible.
Existencias vinculadas a Exportaciones (literal d) artículo 5º Ley 28424) 863,875.55
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– • Los bienes que los contribuyentes contro-
Maquinaria y equipo con una antigüedad no mayor a tres años (literal b)
artículo 5º Ley 28424) 379,000.00
len o posean en virtud de un contrato de
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– arrendamiento financiero o bajo cualquier
Activo Diferido determinado por Diferencias Temporales en función a la otra modalidad legal, que para efectos de
NIC 12: Impuesto a la Renta y que no califica como Activo para efectos las NIIF cumplan los requisitos para su
tributarios. 25,300.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– reconocimiento como “activos” deben
Total Base Imponible 5´448,653.45 ser considerados como tales para efectos
del ITAN y también proceder a su deduc-
ción si no tienen una antigüedad mayor a
El saldo a favor del Impuesto General a La empresa deberá presentar la Decla- tres años. No obstante, en este supuesto
las Ventas (IGV) constituye un derecho ración Jurada del ITAN correspondiente el inconveniente es la acreditación con el
para la empresa y en consecuencia re- al ejercicio 2010, a través del PDT 648, al respectivo comprobante de pago o DUA,
presenta un activo, por lo que no debe vencimiento del período tributario marzo considerando que la empresa arrendataria
deducirse para la determinación de la en función a su último dígito de su Número no posee el mismo; por lo cual tendría
Base Imponible. RUC. El pago del impuesto lo podrá efec- que solicitarlo a la entidad arrendadora.
tuar al Contado o en forma fraccionada en 8
4.2.3. Determinación del ITAN cuotas. El pago total (si es al contado) o de la • Las cuentas contables tales como “19.
primera cuota (si es fraccionado) se deberá Estimación de cuentas de cobranza dudo-
Alícuota ITAN efectuar conjuntamente con la presentación sa”, y “39.Depreciación, amortización y
Base
2010 por pagar de la Declaración Jurada. agotamiento acumulada” cuya naturaleza
0% Hasta S/.1´000,000.00 0 Una vez presentada la Declaración Jura- es esencialmente acreedora, disminuyen
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– el valor del activo en observancia de los
0.4% Por el exceso = 4´448,653.45 17,794.61 da y elegida la modalidad de pago al conta-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– do ya no se podrá variar a la modalidad de criterios emanados de las NIIF. Resultando
Total 17,794.61
pago fraccionado. también admitidas para efecto de la deter-

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Caballero Bustamante Derechos Reservados
 minación del ITAN, en tanto se observen
los requisitos, condiciones y parámetros
establecidos por la normatividad de la Ley
del Impuesto a la Renta.
• El ITAN puede aplicarse como un crédi-
to de tipo especial contra el Impuesto a
la Renta, si y solo si el ITAN ha sido pre-
viamente pagado en efectivo. Salvo para
empresas exportadoras, que también se
admite su compensación contra el saldo a
favor del exportador.
• De acuerdo al orden de prelación estable-
cido en el artículo 55º del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, el ITAN
tiene el último orden de aplicación, así en
primer lugar se aplica el Saldo a favor de
ejercicios anterior, los pagos a cuenta, las
retenciones, el saldo a favor del exporta-
dor si corresponde y luego el ITAN.
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Derechos Reservados
• El ITAN es un crédito con derecho a de- contra el Impuesto a la Renta del ejer-
volución, pero no arrastrable a ejerci- cicio al cual corresponde, el contribu-
cios siguientes. Por lo cual si quedase un yente procederá a solicitar la respectiva
saldo que no haya podido ser aplicado devolución.
NOTAS
(1) El ITAN no se constituye como un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta puesto que, como
ya se anotó, es un impuesto independiente.
(2) Queda claro que las adiciones y deducciones a la base imponible del ITAN corresponden a aquellas
vinculadas con el Activo Neto, lo cual no tienen en lo absoluto que coincidir con los establecidos para
el Impuesto a la Renta.
(3) Por ende, los Contribuyentes acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta no se encontrarán
afectos al ITAN.
(4) Conforme al inciso e) del artículo 3º de la Ley Nº 28424. De igual manera le es aplicable para las
sucesiones indivisas o sociedades conyugales.
(5) Cuando la norma se refiere a las depreciaciones y amortizaciones se refiere a aquellas permitidas por la
normatividad del Impuesto a la Renta.
(6) Publicado el 15 de marzo del 2007 en el Diario Oficial El Peruano.
(7) Conforme al inciso c) del artículo 9º del Reglamento del ITAN.
(8) De fecha 21 de febrero del 2007. n
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