Kupas Tuntas OECD TPG 2022 220202p

Kupas Tuntas OECD Transfer Pricing
Guidelines 2022: Jilid 1

Free Webinar | 2 Februari 2021 | Pratama–Kreston Tax Research Institute
Dr. Prianto Budi Saptono, Ak., CA, MBA.
Biodata Narasumber
 Nama : Dr. Prianto Budi Saptono, Ak., CA., MBA
 Kontak : 0811.906.181 | prianto.budi@gmail.com | prianto.saptono@ui.ac.id
 TTL : Purwokerto, 8 September 1971
 Keluarga : 1 istri, 6 anak, 2 menantu, 3 cucu
 Pendidikan : D3 STAN (1993) - D4 STAN (1999) - S2 UGM (2012) - S3 FISIP UI (2020)
 Pekerjaan : • Pemeriksa di Karikpa Jakarta Enam Ditjen Pajak (1994 – 1999)
• Auditor/konsultan di KAP Kanaka Puradiredja & Rekan (1999-2004)
• Pemilik PT Pratama Indomitra dgn 110 pegawai (2010 – skrg)
• Dosen S1 Fak. Ilmu Administrasi UI (Sep 2014 – skrg)
• Dosen S1 Fak. Ekonomi & Bisnis Univ. Muhammadiyah Prof. Dr. HAMKA (mulai Okt 2021)
• Dosen S2 Fak. Ilmu Administrasi UI (Sep 2020 – skrg)
• Dosen S2 Magister Administrasi Institut STIAMI (Sep 2020 – skrg)
• Dosen S2 Magister Akuntansi Univ. Pancasila (Mulai November 2021)
 Organisasi : • Ketua Kompartemen Akuntan Pajak Ikatan Akuntan Indonesia Wilayah Jakarta
• Ketua Bid. Litbang IKPI (Ikatan Konsultan Pajak Indonesia) Pusat
• Anggota Komite Perpajakan IAPI (Institut Akuntan Publik Indonesia)
Free Webinar | Dr. Prianto Budi S., Ak., CA, MBA | Pratama–Kreston Tax Research Institute 2
Spirit Hidup
‫سأ ْت ُ ْم فَلَ َها‬

َ َ ‫س ْنت ُ ْم ِِلَ ْنفُ ِس ُك ْم َۗواِ ْن ا‬
َ ‫س ْنت ُ ْم ا َ ْح‬
َ ‫اِ ْن ا َ ْح‬
• ...Jika kamu berbuat baik, kamu berbuat baik untuk dirimu sendiri. Dan jika kamu berbuat jahat, (kerugian
kejahatan) itu untuk dirimu sendiri ... (QS 17:7)
ِ‫ﺧَﻴْﺮُ ﺍﻟﻨﺎﺱِ ﺃَﻧْﻔَﻌُﻬُﻢْ ﻟِﻠﻨﺎﺱ‬

• Sebaik-baiknya manusia adalah mereka yang bermanfaat bagi orang lain. (HR. Ahmad, Thabrani,
Daruqutni)
‫اريَ ٍة َو ِع ْل ٍم يُ ْنتَفَ ُع ِب ِه َو َولَ ٍد‬ َ ‫ع َملُهُ ِإ اِل ِم ْن ث َ ََلث َ ٍة ِم ْن‬

ِ ‫صدَقَ ٍة َج‬ َ َ‫ان ا ْنق‬
َ ‫ط َع‬ ُ ‫س‬ ِ ْ ‫ات‬
َ ‫اْل ْن‬ َ ‫ِإذَا َم‬
ُ‫عو لَه‬ ُ ‫صا ِلحٍ يَ ْد‬
َ
• Jika seseorang meninggal dunia, terputuslah amalannya, kecuali tiga perkara (yaitu): sedekah jariyah, ilmu
Free yang
Webinardimanfaatkan, atau
| Dr. Prianto Budi S., Ak., doa| Pratama–Kreston
CA, MBA anak yang sholeh (HR.
Tax Research Muslim no. 1631)
Institute 3
4
Spirit Hidup
Aristotle: “If you would understand

anything, observe its beginning and
its development”
(sumber: https://www.goodreads.com/quotes)
Free Webinar | Dr. Prianto Budi S., Ak., CA, MBA | Pratama–Kreston Tax Research Institute
Agenda Pembahasan
1. Latar Belakang
2. Konsep Arm’s Length Principles
3. Pembahasan: Isi OECD TPG 2022
4. Pembahasan: Bab 5 Documentation
Latar Belakang
Agenda 1
6
MNE & Globalisasi Ekonomi
• Peran perusahaan multinasional (MNE) di dalam
perdagangan dunia terus meningkat saat ini.
Kondisi demikian mencerminkan peningkatan
integrasi ekonomi nasional dan kemajuan
teknologi, khususnya di bidang komunikasi.
• Pertumbuhan MNE menghadirkan masalah
perpajakan yang semakin kompleks bagi otoritas
pajak dan MNE itu sendiri karena aturan
perpajakan di setiap negara berbeda-beda.
• Selain itu, aturan perpajakan untuk MNE tidak
dapat dilihat secara terpisah, tetapi harus ditangani
di dalam konteks internasional yang luas.
8
Free Webinar | Dr. Prianto Budi S., Ak., CA, MBA | Pratama–Kreston Tax Research
Institute
Free Webinar | Dr. Prianto Budi S., Ak., CA, MBA | Pratama–Kreston Tax Research
Institute 9
• Isu-isu perpajakan seperti di atas muncul terutama dari kesulitan praktis, baik untuk MNE maupun otoritas
pajak, di dalam menentukan pendapatan dan biaya perusahaan. Penentuan bentuk usaha tetap yang
menjadi bagian dari grup MNE dan harus diperhitungkan di dalam suatu yurisdiksi juga menjadi
problematika saat ini. Kondisi demikian terjadi ketika MNE operasi grup sangat terintegrasi.
• Di sisi MNE, keharusan untuk mematuhi undang-undang dan persyaratan administratif yang berbeda-beda
di setiap negara menciptakan masalah tambahan. Ketentuan yang berbeda tersebut dapat meningkatkan
biaya kepatuhan bagi MNE.
• Di sisi otoritas pajak, masalah khusus muncul baik di tingkat kebijakan maupun praktis.
• Di tataran kebijakan, otoritas pajak suatu negara perlu menyelaraskan hak pemajakan sah mereka atas
laba wajib pajak berdasarkan penghasilan dan biaya yang secara wajar timbul di dalam wilayah mereka
dengan kebutuhan untuk menghindari pengenaan pajak berganda.
• Di tataran praktis, penentuan jurisdiksi untuk mengalokasikan penghasilan dan biaya tersebut dapat
terhambat oleh kesulitan memperoleh data terkait yang ada di luar jurisdiksinya sendiri.
• Secara sederhana, hak pemajakan yang diterapkan oleh setiap jurisdiksi bergantung pada apakah jurisdiksi tersebut
menggunakan sistem perpajakan:
• Asas tempat tinggal (residence principle),
• Asas sumber (source principle), atau
• Kedua prinsip di atas.
• Untuk MNE, kedua prinsip di atas sering digunakan bersama. Pada umumnya, MNE memperlakukan setiap
perusahaan dalam grup MNE sebagai entitas yang terpisah (separate entity).
• Negara-negara anggota OECD telah memilih separate entity approach ini sebagai cara yang paling masuk akal untuk
mencapai hasil yang adil dan meminimalkan risiko pajak berganda.
• Untuk menerapkan separate entity approach di transaksi intra-grup (afiliasi), setiap anggota grup perusahaan secara
individual harus dikenakan pajak atas dasar bahwa perusahaan tersebut bertindak wajar (arm’s length) dalam
transaksi mereka dengan perusahaan afiliasi lainnya.
• Untuk memastikan penerapan yang benar dari separate entity approach, negara-negara anggota OECD telah
mengadopsi arm’s length principle (ALP) sehingga pengaruh kondisi khusus di tingkat laba harus dihilangkan.
Pemberi Penghasilan Penerima Penghasilan

(Source Country): (Domicile Country):
Source Principle Residence Principle
Penghasilan
ALP dan Transfer Pricing
• Prinsip-prinsip perpajakan untuk MNE di atas tertuang di dalam OECD Model Tax Convention on Income
and on Capital (“OECD Model Tax Convention”). Salah satu artikel di OECD Model Tax Convention
berkaitan dengan ALP tersebut.
Article 9
ASSOCIATED ENTERPRISES
1. Where
a) an enterprise of a Contracting State participates directly or indirectly in the management, control or capital of
an enterprise of the other Contracting State, or
b) the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a
Contracting State and an enterprise of the other Contracting State,
and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial
relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which
would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have
not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.
Pasal 9
PERUSAHAAN-PERUSAHAAN YANG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA
1. Apabila
(a) suatu perusahaan dari suatu Negara pihak pada Persetujuan, baik secara langsung maupun tidak
langsung turut serta dalam manajemen, pengawasan atau modal suatu perusahaan di Negara pihak
pada Persetujuan lainnya, atau
(b) orang dan badan yang sama baik secara langsung maupun tidak langsung turut serta dalam
manajemen, pengawasan atau modal suatu perusahaan dari suatu Negara pihak pada Persetujuan
dan suatu perusahaan dari Negara pihak pada Persetujuan lainnya,,
dan dalam kedua hal itu antara kedua perusahaan dimaksud dalam hubungan dagangnya atau
hubungan keuangannya diadakan atau diterapkan syarat-syarat yang menyimpang dari yang lazim
berlaku antara perusahaan-perusahaan yang sama sekali bebas satu sama lain, maka setiap laba yang
seharusnya diterima oleh salah satu perusahaan jika syarat-syarat itu tidak ada, namun tidak diterima
karena adanya syarat-syarat tersebut, dapat ditambahkan pada laba perusahaan itu dan dikenakan
pajak
• Di dalam buku panduan terbarunya “OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax
Administrations 2022” (“OECD TPG 2022”), OECD mengakui bahwa prinsip-prinsip perpajakan untuk MNE yang
paling sulit adalah isu transfer pricing.
• OECD menyatakan sbb.: “In applying the foregoing principles to the taxation of MNEs, one of the most difficult issues
that has arisen is the establishment for tax purposes of appropriate transfer prices....”
• Transfer pricing merupakan masalah penting bagi wajib pajak dan otoritas pajak karena kedua pihak tersebut harus
menentukan sebagian besar penghasilan dan beban perusahaan serta laba kena pajak untuk perusahaan asosiasi di
jurisdiksi pajak yang berbeda.
• Negara-negara anggota OECD terus mendukung penerapan ALP sesuai OECD Model Tax Convention. OECD TPG
2022 terbit dengan fokus pada penerapan ALP untuk mengevaluasi penerapan ALP perusahaan asosiasi.
• OECD TPG 2022 dimaksudkan untuk membantu otoritas pajak (baik negara anggota OECD dan negara non-anggota)
dan MNE dengan menyediakan cara mencari solusi yang saling memuaskan untuk kasus transfer pricing. Tujuannya
adalah untuk
• meminimalkan konflik antara (1) otoritas pajak di jurisdiksi berbeda dan (2) otoritas pajak dan MNE, dan
• menghindari biaya mahal dari proses litigasi karena sengketa transfer pricing.
• Isi OECD TPG 2022
• menganalisis metode-metode yang digunakan
untuk mengevaluasi apakah persyaratan hubungan
komersial dan keuangan di dalam MNE memenuhi
ALP dan
• membahas penerapan praktis dari metode
tersebut. Mereka juga termasuk diskusi tentang
pembagian formularium global.
• OECD TPG 2022 hanya berisi panduan-panduan
(guidelines) yang masih menggunakan asumsi-asumsi
di dalam uraiannya.
• Meskipun sudah diadopsi melalui aturan domestik
menjadi hukum positif di sebuah jurisdiksi, kemunculan
legal uncertainty tetap tidak terhindarkan.
Konsep Arm’s Length Principles
Agenda 2
17
Arm’s Length
Arm’s Length Principles
• Ketika perusahaan independen bertransaksi satu sama lain, persyaratan hubungan komersial dan
keuangan mereka (misalnya harga barang yang ditransfer atau jasa yang diberikan dan persyaratan
transfer baran atau penyediaan jasa) biasanya ditentukan oleh kondisi pasar (market forces)
• Ketika perusahaan asosiasi bertransaksi satu sama lain, hubungan komersial dan keuangan mereka
mungkin tidak secara langsung dipengaruhi oleh kondisi pasar eksternal dengan cara yang sama. Namun
demikian, perusahaan asosiasi sering berusaha untuk meniru dinamika pasar di dalam transaksi afiliasi
mereka.
• Otoritas pajak tidak seharusnya secara otomatis berasumsi bahwa perusahaan asosiasi telah berusaha
untuk memanipulasi keuntungan mereka. Ada kemungkinan bahwa telah terjadi kesulitan nyata saat
perusahaan asosiasi menentukan harga pasar secara akurat tanpa ada kekuatan pasar atau ketika
mengadopsi strategi komersial tertentu.
• Untuk itu, kebutuhan untuk melakukan penyesuaian terhadap perkiraan kondisi wajar muncul terlepas dari
kewajiban kontraktual yang dilakukan oleh para pihak untuk membayar harga tertentu atau niat para pihak
untuk meminimalkan pajak.
Arm’s Length Principles
• Penyesuaian pajak berdasarkan ALP tidak akan mempengaruhi kewajiban kontraktual yang sudah dibuat di
antara perusahaan asosiasi yang bertransaksi sesuai dengan tujuan non-pajak mereka.
• Pertimbangan penetapan harga transfer tidak boleh disamakan dengan pertimbangan masalah penipuan
pajak (tax fraud) atau penghindaran pajak (tax avoidance), meskipun kebijakan penetapan harga transfer
dapat digunakan untuk tujuan tersebut.
• Ketika penetapan harga transfer tidak mencerminkan kondisi pasar dan ALP, kewajiban pajak perusahaan
afiliasi dan penerimaan pajak di jurisdiksi negara domisili dapat terdistorsi sesuai teori conflict of interest.
• Karena itu, negara-negara anggota OECD telah bersepakat bahwa untuk tujuan perpajakan, laba
perusahaan asosiasi dapat disesuaikan seperlunya untuk memperbaiki distorsi tersebut. Dengan demikian,
ALP dapat terpenuhi.
• Negara-negara anggota OECD menganggap bahwa penyesuaian yang tepat dicapai dengan menetapkan
persyaratan hubungan komersial dan keuangan yang diharapkan akan ditemukan di antara perusahaan
independen di dalam transaksi yang sebanding dan keadaan yang sebanding.
Pembahasan: Isi OECD TPG 2022
Agenda 3
21
Sistematika OECD TPG 2022
Bab Judul Bab Penjelasan
1 The arm’s length • Bab ini menguraikan latar belakang ALP, yang menjadi standar penetapan harga transfer internasional dan
principle telah disetujui oleh anggota OECD agar digunakan untuk tujuan perpajakan oleh MNE dan otoritas pajak.
• Bab ini membahas ALP dan menegaskan kembali status ALP sebagai standar internasional dan
menetapkan pedoman penerapan ALP.
2 Transfer pricing • Bab ini berisi tiga bagian, yaitu:
methods 1) pemilihan metode transfer pricing yang paling tepat (the most appropriate method;
2) deskripsi rinci tentang metode transaksi tradisional yang digunakan untuk menerapkan ALP, berupa
CUPM (Comparable Uncontrolled Price Method), RPM (Resale Price Method), dan CPM (Cost Plus
Method); dan
3) uraian tentang metode laba transaksional (transactional profit methods) yang dapat digunakan untuk
memperkirakan kondisi wajar ketika metode tersebut paling cocok dengan keadaan kasus yang diuji.
Metodenya berupa TNMM (Transactional Net Margin Methods) atau PSM (Profit Split Method)
3 Comparability Bab ini mendetilkan cara dan proses melakukan analisis kesebandingan (comparability analysis) Menurut
analysis definisi, perbandingan menyiratkan menguji dua kondisi, yaitu transaksi afiliasi dan dan transaksi non-afiliasi
yang dianggap berpotensi sebanding. Cara ini merupakan bagian dari analisis kesebandingan
4 Administrative • Bab ini membahas berbagai prosedur administrasi yang dapat diterapkan untuk meminimalkan sengketa
approaches to transfer pricing dan untuk membantu penyelesaian sengketa antara wajib pajak dan otoritas pajak, dan
avoiding and antar otoritas pajak yang berbeda.
resolving transfer • Sengeta TP tetap dapat timbul meskipun OECD TPG 2022 sudah diikuti secara sungguh-sungguh untuk
pricing disputes menerapkan ALP.
• Ada kemungkinan bahwa wajib pajak dan otoritas pajak memperoleh hasil yang berbeda dari kondisi
wajar untuk transaksi afiliasi yang sedang diuji karena kompleksitas beberapa masalah transfer pricing
dan kesulitan menafsirkan serta mengevaluasi keadaan kasus individu.
5 Documentation • Bab ini memberikan pedoman bagi otoritas pajak untuk mengembangkan aturan dan/atau prosedur
tentang TP Document (TPD) yang harus diterapkan wajib pajak sehubungan dengan pemeriksaan TP
atau penilaian risiko TP.
• Bab ini juga memberikan panduan untuk membantu wajib pajak mengidentifikasi dokumentasi yang
sangat membantu (1) menunjukkan bahwa transaksi afiiasi mereka memenuhi prinsip kewajaran, (2)
menyelesaikan masalah TP, dan (3) memfasilitasi pemeriksaan pajak.
6 Special Bab ini berisi uraian panduan yang dirancang khusus guna menentukan kondisi wajar untuk transaksi yang
considerations for melibatkan penggunaan atau pengalihan aset tidak berwujud
intangibles
7 Special • Bab ini menguraikan masalah yang muncul saat penetapan harga transfer untuk jasa yang telah
considerations for disediakan oleh satu anggota MNE kepada anggota MNE lainnya (intra-grup services), serta
intra-group menguraikan bagaimana menetapkan harga wajar untuk intra-grup services tersebut.
services • Bab ini tidak membahas jasa intra-grup yang menggunakan cost contribution arrangements (CCA)
beserta penetapan harga yang wajarnya.
8 Cost contribution • Bab ini membahas CCA di antara dua atau lebih perusahaan afiliasi. Tujuan uraian di bab ini adalah
arrangements untuk memberikan beberapa panduan umum guna menentukan apakah persyaratan yang ditetapkan
oleh perusahaan asosiasi untuk transaksi yang dicakup di dalam CCA tersebut konsisten dengan ALP.
• CCA adalah pengaturan kontraktual antara perusahaan untuk berbagi kontribusi dan risiko yang muncul
di dalam pengembangan bersama, produksi atau perolehan aset tidak berwujud, atau jasa dengan
pemahaman bahwa aset atau jasa tidak berwujud tersebut diharapkan dapat menciptakan manfaat bagi
perusahaan yang menjadi para pihak di pengaturan kontraktual.
9 Transfer • Bab ini berisi pembahasan mengenai aspek transfer pricing di dalam restrukturisasi usaha. Restrukturisasi
pricing bisnis biasanya disertai dengan realokasi potensi laba di antara anggota MNE, baik segera setelah
aspects of restrukturisasi atau selama beberapa tahun.
business • Salah satu tujuan utama dari bab ini adalah untuk membahas sejauh mana realokasi potensi keuntungan
restructurings tersebut konsisten dengan ALP dan secara lebih umum bagaimana ALP diterapkan di restrukturisasi bisnis.
10 Transfer • Tujuan dari bab ini adalah untuk memberikan panduan menentukan apakah persyaratan di transaksi
pricing keuangan tertentu di antara perusahaan asosiasi konsisten dengan ALP. Ada empat pembahasan, yaitu:
aspects of 1) penerapan ALP untuk transaksi keuangan.
financial 2) panduan untuk menentukan kondisi wajar untuk aktivitas treasury termasuk pinjaman intra-grup,
transactions pengumpulan kas (cash pooling), dan lindung nilai (hedging).
3) pengujian terhadap jaminan keuangan, dan
4) analisis untuk perusahaan asuransi.
• Persyaratan transaksi keuangan di antara perusahaan independen akan memunculkan berbagai
pertimbangan komersial. Sebaliknya, MNE memiliki keleluasaan untuk memutuskan persyaratan tersebut
dalam grup usahanya, sehingga pertimbangan pajak mungkin juga menjadi salah satu pertimbangannya.
Bab Uraian
Ch1 The Arm’s Length Principle
A Introduction
B Statement of the arm’s length principle
1. Article 9 of the OECD Model Tax Convention
2. Maintaining the arm’s length principle as the international consensus
C A non-arm’s-length approach: global formulary apportionment
1. Background and description of approach
2. Comparison with the arm’s length principle
3. Rejection of non-arm’s-length methods
D Guidance for applying the arm’s length principle
1. Identifying the commercial or financial relations
a. The contractual terms of the transaction
b. Functional analysis
1) Analysis of risks in commercial or financial relations
Step 1: Identify economically significant risks with specificity
Bab Uraian
D Step 1: Identify economically significant risks with specificity
Step 2: Contractual assumption of risk
Step 3: Functional analysis in relation to risk
Step 4: Interpreting steps 1-3
Step 5: Allocation of risk
Step 6: Pricing of the transaction, taking account of the
consequences of risk allocation
2) Risk-free and risk-adjusted rates of return
a. Determining a risk-free rate of return
b. Determining a risk-adjusted rate of return
c. Characteristics of property or services
d. Economic circumstances
e. Business strategies
2. Recognition of the accurately delineated transaction
3. Losses
Sistematika Detil OECD TPG 2022
Bab Uraian
D 4. The effect of government policies
5. Use of customs valuations
6. Location savings and other local market features
a. Location savings
b. Other local market features
7. Assembled workforce
8. MNE group synergies
Ch2 Transfer Pricing Methods

I Selection of the transfer pricing method
A Selection of the most appropriate transfer pricing method to the circumstances of the case
B Use of more than one method
II Traditional transaction methods
A Introduction
Bab Uraian
B Comparable uncontrolled price method
1. In general
2. Examples of the application of the CUP method
C Resale price method
1. In general
2. Examples of the application of the resale price method
D Cost plus method
1. In general
2. Examples of the application of the cost plus method
III Transactional profit methods
A Introduction
B Transactional net margin method
1. In general
2. Strengths and weaknesses
Bab Uraian
B 3. Guidance for application
a. The comparability standard to be applied to the transactional net margin method
b. Selection of the net profit indicator
c. Determination of the net profit
d. Weighting the net profit
1) Cases where the net profit is weighted to sales
2) Cases where the net profit is weighted to costs
3) Cases where the net profit is weighted to assets
4) Other possible net profit indicators
e. Berry ratios
f. Other guidance
4. Examples of the application of the transactional net margin Method
C Transactional profit split method
1. General
Bab Uraian
C 2. When is a transactional profit split method likely to be the most appropriate method?
a. Strengths and weaknesses of the transactional profit split method
b. Nature of the accurately delineated transaction
1) Unique and valuable contributions by each of the parties to the transaction
2) Highly integrated business operations
3) Shared assumption of economically significant risks, separate assumption of closely related risks
c. Availability of reliable information
d. Conclusions
3. Guidance for application – in general
a. Approaches to splitting profits
1) Contribution analysis
2) Residual analysis
4. Guidance for application – Determining the profits to be split
a. Transactional profit splits of actual or anticipated profits
b. Different measures of profits
Bab Uraian
5. Splitting the profits
a. Profit splitting factors
b. Reliance on data from the taxpayer’s own operations (internal data)
c. Examples of profit splitting factors
1) Asset-based profit splitting factors
2) Cost-based profit splitting factors
D Conclusions on transactional profit methods
Annex I to Chapter II: Sensitivity of gross and net profit indicators
Annex II to Chapter II: Examples to illustrate the guidance on the transactional profit split method
Ch3 Comparability analysis

A Performing a comparability analysis
1. Typical process
2. Broad-based analysis of the taxpayer’s circumstances
Bab Uraian
3. Review of the controlled transaction and choice of the tested party
a. Evaluation of a taxpayer’s separate and combined transactions
b. Intentional set-offs
c. Choice of the tested party
d. Information on the controlled transaction
4. Comparable uncontrolled transactions
a. In general
b. Internal comparables
c. External comparables and sources of information
1) Databases
2) Foreign source or non-domestic comparables
3) Information undisclosed to taxpayers
d. Use of non-transactional third party data
e. Limitations in available comparables
Bab Uraian
A 5. Selecting or rejecting potential comparables
6. Comparability adjustments
a. Different types of comparability adjustments
b. Purpose of comparability adjustments
c. Reliability of the adjustment performed
d. Documenting and testing comparability adjustments
7. Arm’s length range
a. In general
b. Selecting the most appropriate point in the range
c. Extreme results: comparability considerations
B Timing issues in comparability
1. Timing of origin
2. Timing of collection
3. Valuation highly uncertain at the outset and unpredictable events
Bab Uraian
B 4. Data from years following the year of the transaction
5. Multiple year data
C Compliance issues
Annex to Chapter III: Example of a working capital adjustment
Ch4 Administrative approaches to avoiding and resolving transfer pricing disputes

A Introduction
B Transfer pricing compliance practices
1. Examination practices
2. Burden of proof
3. Penalties
C Corresponding adjustments and the mutual agreement procedure: Articles 9 and 25 of the OECD Model Tax Convention
1. The mutual agreement procedure
2. Corresponding adjustments: Paragraph 2 of Article 9
Bab Uraian
Ch4 Administrative approaches to avoiding and resolving TP disputes
C 3. Concerns with the procedures
4. Guidance, approaches and actions taken to address concerns with the mutual agreement procedure
a. Denial of access to the mutual agreement procedure in transfer pricing cases
b. Time limits
c. Duration of mutual agreement proceedings
d. Taxpayer participation
e. Publication of mutual agreement procedure programme guidance
f. Problems concerning collection of tax deficiencies and accrual of interest
5. Secondary adjustments
D Simultaneous tax examinations
1. Definition and background
2. Legal basis for simultaneous tax examinations
3. Simultaneous tax examinations and transfer pricing
4. Recommendation on the use of simultaneous tax examinations
Bab Uraian
E Safe harbours
1. Introduction
2. Definition and concept of safe harbours
3. Benefits of safe harbours
a. Compliance relief
b. Certainty
c. Administrative simplicity
4. Concerns over safe harbours
a. Divergence from the arm’s length principle
b. Risk of double taxation, double non-taxation, and mutual agreement concerns
c. Possibility of opening avenues for tax planning
d. Equity and uniformity issues
5. Recommendations on use of safe harbours
F Advance pricing arrangements
Bab Uraian
1. Definition and concept of advance pricing arrangements
2. Possible approaches for legal and administrative rules governing advance pricing arrangements
3. Advantages of advance pricing arrangements
4. Disadvantages relating to advance pricing arrangements
5. Recommendations
a. In general
b. Coverage of an arrangement
c. Unilateral versus bilateral (multilateral) arrangements
d. Equitable access to APAs for all taxpayers
e. Developing working agreements between competent authorities and improved procedures
G Arbitration
Annex I to Chapter IV: Sample memoranda of understanding for competent authorities to establish bilateral safe harbours
Annex II to Chapter IV: Guidelines for conducting Advance Pricing Arrangements under the Mutual Agreement Procedure (MAP
APAs).
Bab Uraian
Ch5 Documentation
A Introduction
B Objectives of transfer pricing documentation requirements
1. Taxpayer’s assessment of its compliance with the arm’s length principle
2. Transfer pricing risk assessment
3. Transfer pricing audit
C A three-tiered approach to transfer pricing documentation
1. Master file
2. Local file
3. Country-by-Country Report
D Compliance issues
1. Contemporaneous documentation
2. Time frame
3. Materiality
4. Retention of documents
Bab Uraian
Ch5 Documentation
D 5. Frequency of documentation updates
6. Language
7. Penalties
8. Confidentiality
9. Other issues
E Implementation
1. Master file and local file
2. Country-by-Country Report
a. Timing: When should the Country-by-Country Reporting requirement start?
b. Which MNE groups should be required to file the Country-by- Country Report?
c. Necessary conditions underpinning the obtaining and the use of the Country-by-Country Report
d. The framework for government-to-government mechanisms to exchange Country-by-Country Reports and
implementation package
1) Framework
2) Implementation package
Bab Uraian
Ch5 Documentation
Annex I to Chapter V: Transfer pricing documentation – Master file
Annex II to Chapter V: Transfer pricing documentation – Local file
Annex III to Chapter V: Transfer pricing documentation – Country by- Country Report
Annex IV to Chapter V: Country-by-Country Reporting Implementation Package
Ch6 Special considerations for intangibles

A Identifying intangibles
1. In general
2. Relevance of this chapter for other tax purposes
3. Categories of intangibles
4. Illustrations
a. Patents
b. Know-how and trade secrets
c. Trademarks, trade names and brands
Bab Uraian
A d. Rights under contracts and government licences
e. Licences and similar limited rights in intangibles
f. Goodwill and ongoing concern value
g. Group synergies
h. Market specific characteristics
B Ownership of intangibles and transactions involving the development, enhancement, maintenance, protection and exploitation of
intangibles
1. Intangible ownership and contractual terms relating to intangibles
2. Functions, assets, and risks related to intangibles
a. Performance and control of functions
b. Use of assets
c. Assumption of risks
d. Actual, ex post returns
e. Some implications from applying Sections B.1 and B.2
Bab Uraian
B 3. Identifying and determining the prices and other conditions for the controlled transactions
4. Application of the foregoing principles in specific fact patterns
a. Development and enhancement of marketing intangibles
b. Research, development and process improvement arrangements
c. Payments for use of the company name
C Transactions involving the use or transfer of intangibles
1. Transactions involving transfers of intangibles or rights in intangibles
a. Transfers of intangibles or rights in intangibles
b. Transfers of combinations of intangibles
c. Transfers of intangibles or rights in intangibles in combination with other business transactions
2. Transactions involving the use of intangibles in connection with sales of goods or performance of services
Bab Uraian
D Supplemental guidance for determining arm’s length conditions in cases involving intangibles
1. General principles applicable in transactions involving intangibles
2. Supplemental guidance regarding transfers of intangibles or rights in intangibles
a. Comparability of intangibles or rights in intangibles
1) Exclusivity
2) Extent and duration of legal protection
3) Geographic scope
4) Useful life
5) Stage of development
6) Rights to enhancements, revisions, and updates
7) Expectation of future benefit
b. Comparison of risk in cases involving transfers of intangibles or rights in intangibles
c. Comparability adjustments with regard to transfers of intangibles or rights in intangibles
d. Use of comparables drawn from databases
Bab Uraian
D e. Selecting the most appropriate transfer pricing method in a matter involving the transfer of intangibles or rights in
intangibles
f. Supplemental guidance on transfer pricing methods in matters involving the transfer of intangibles or rights in intangibles
1) Application of the CUP Method
2) Application of transactional profit split method
3) Use of valuation techniques
4) Specific areas of concern in applying methods based on the discounted value of projected cash flows
a) Accuracy of financial projections
b) Assumptions regarding growth rates
c) Discount rates
d) Useful life of intangibles and terminal values
e) Assumptions regarding taxes
g. Form of payment
Bab Uraian
D 3. Arm’s length pricing of transactions involving intangibles for which valuation is highly uncertain at the time of the transaction
4. Hard-to-value intangibles (HTVI)
5. Supplemental guidance for transactions involving the use of intangibles in connection with the sale of goods or the provision
of services
a. Intangibles as a comparability factor in transactions involving the use of intangibles
b. Determining arm’s length prices for transactions involving the use of intangibles in connection with the sale of goods or
the performance of services
1) Situations where reliable comparables exist
2) Situations where reliable comparables do not exist
Annex I to Chapter VI: Examples to illustrate the guidance on Intangibles
Annex II to Chapter VI: Guidance for tax administrations on the application of the approach to hard-to-value intangibles
Bab Uraian
Ch7 Special considerations for intra-group services
A Introduction
B Main issues
1. Determining whether intra-group services have been rendered
a. Benefits test
b. Shareholder activities
c. Duplication
d. Incidental benefits
e. Centralised services
f. Form of the remuneration
2. Determining an arm’s length charge
a. In general
b. Identifying actual arrangements for charging for intra-group services
1) Direct-charge methods
2) Indirect-charge methods
Bab Uraian
B 3) Form of the compensation
c. Calculating the arm’s length compensation
1) Methods
2) Considerations on including a profit element
C Some examples of intra-group services
D Low value-adding intra-group services
1. Definition of low value-adding intra-group services
2. Simplified determination of arm’s length charges for low value-adding intra-group services
a. Application of the benefits test to low value-adding intra-group services
b. Determination of cost pools
c. Allocation of low value-adding service costs
d. Profit mark-up
e. Charge for low value-adding services
f. Threshold for the application of the simplified approach
Bab Uraian
D 3. Documentation and reporting
4. L evying of withholding tax on charges for low value-adding intra-group services
Ch8 Cost contribution arrangements

A Introduction
B Concept of a CCA
1. In general
2. Relationship to other chapters
3. Types of CCAs
C Applying the arm’s length principle
1. In general
2. Determining participants
3. Expected benefits from the CCA
4. The value of each participant’s contribution
Bab Uraian
Ch8 Cost contribution arrangements
C 5. Balancing payments
6. Accurately delineating the actual transaction
7. The tax treatment of contributions and balancing payments
D CCA entry, withdrawal or termination
E Recommendations for structuring and documenting CCAs
Annex to Chapter VIII: Examples to illustrate the guidance on cost contribution arrangements
Ch9 Transfer pricing aspects of business restructurings

Introduction
A Scope
1. Business restructurings that are within the scope of this chapter
2. Issues that are within the scope of this chapter
B Applying Article 9 of the OECD Model Tax Convention and these Guidelines to business restructurings: theoretical framework
Bab Uraian
Introduction
I Arm’s length compensation for the restructuring itself
A Introduction
B Understanding the restructuring itself
1. A ccurate delineation of the transactions comprising the business restructuring: functions, assets and risks before and after
the restructuring
a. The analysis of risk in the context of business restructurings
2. Understanding the business reasons for and the expected benefits from the restructuring, including the role of synergies
3. Other options realistically available to the parties
4. Transfer pricing documentation for business restructurings
C Recognition of the accurately delineated transactions that comprise the business restructuring
D Reallocation of profit potential as a result of a business restructuring
1. Profit potential
2. Reallocation of risks and profit potential
Bab Uraian
E Transfer of something of value (e.g. an asset or an ongoing concern)
1. Tangible assets
2. Intangibles
a. Disposal of intangibles or rights in intangibles by a local operation to a central location (foreign associated enterprise)
b. Intangible transferred at a point in time when its valuation is highly uncertain
c. Local intangibles
d. Contractual rights
3. Transfer of activity (ongoing concern)
a. Valuing a transfer of activity
b. Loss-making activities
4. Outsourcing
Bab Uraian
F Indemnification of the restructured entity for the termination or substantial renegotiation of existing arrangements
1. Whether commercial law supports rights to indemnification for the restructured entity under the facts of the case as accurately
delineated
2. Whether the existence or absence of an indemnification clause or similar provisions (as well as the terms of such a clause
where it exists) under the terms of the arrangement, as accurately delineated, is arm’s length.
3. Which party should ultimately bear the costs related to the indemnification of the party that suffers from the termination or re-
negotiation of the agreement
II Remuneration of post-restructuring controlled transactions
A Business restructurings versus “structuring”
1. General principle: no different application of the arm’s length principle
2. Possible factual differences between situations that result from a restructuring and situations that were structured as such
from the beginning
Bab Uraian
B Application to business restructuring situations: selection and application of a transfer pricing method for the post-restructuring
controlled transactions
C Relationship between compensation for the restructuring and postrestructuring remuneration
D Comparing the pre- and post-restructuring situations
E Location savings
Ch10 Transfer pricing aspects of financial transactions

A Introduction
B Interaction with the guidance in Section D.1 of Chapter I
1. Determination of whether a purported loan should be regarded as a loan
2. Identifying the commercial or financial relations
3. The economically relevant characteristics of actual financial transactions
a. Contractual terms
b. Functional analysis
Bab Uraian
c. Characteristics of financial instruments
d. Economic circumstances
e. Business strategies
C Treasury function
1. Intra-group loans
a. General considerations
1) The lender’s and borrower’s perspectives
2) Use of credit ratings
a) The credit rating of an MNE or MNE group
b) The credit rating of a specific debt issuance
c) Credit rating determinations
d) The use of publicly available financial tools or methodologies to approximate credit ratings
3. Effect of group membership
4. Use of MNE group credit rating
Bab Uraian
C 5. Covenants
6. Guarantees
b. Determining the arm’s length interest rate of intra-group loans
1) Comparable uncontrolled price method (CUP method)
2) Loan fees and charges
3) Cost of funds
4) Credit default swaps
5) Economic modelling
6) Bank opinions
2. Cash pooling
a. Cash pooling structures
1) Physical pooling
2) Notional pooling
Bab Uraian
C b. Accurate delineation of cash pooling transactions
c. Determining the arm’s length price of cash pooling transactions
1) Rewarding the cash pool leader function
2) Rewarding the cash pool members
3) Cash pooling guarantees
3. Hedging
D Financial guarantees
1. Accurate delineation of financial guarantees
a. Economic benefit derived from a financial guarantee
1) Enhancement of the terms of the borrowing
2) Access to a larger amount of borrowing
b. Effect of group membership
c. Financial capacity of the guarantor
Bab Uraian
D 2. Determining the arm’s length price of guarantees
a. CUP method
b. Yield approach
c. Cost approach
d. Valuation of expected loss approach
e. Capital support method
3. Examples
a. Example 1
b. Example 2
E Captive insurance
1. Definition and rationale for a captive insurance and reinsurance
2. Accurate delineation of captive insurance and reinsurance
a. Assumption of risk and risk diversification
Bab Uraian
E b. The assumption of the economically significant risks
c. Outsourcing the underwriting function
d. Reinsurance captives – Fronting
3. Determining the arm’s length price of captive insurance and reinsurance
a. Pricing of premiums
b. Combined ratio and return on capital
c. Group synergy
d. Agency sales
Pembahasan: Bab 5 Documentation
Agenda 4
60
Kewajiban Menyusun TP Doc
• Bab V OECD TPG 2022 berisi tentang pengaturan
dokumentasi TP, yang sudah diadopsi di Indonesia
melalui Peraturan Menkeu No. 213/PMK.03/2016 . Master
File
• Ada istilah-istilah di ketentuan Peraturan Menkeu No. Local file
213/PMK.03/2016 yang dapat memunculkan dispute
interpretasi, yaitu:
CbC
• Transaksi afiliasi, Reporting
• Afiliasi atau hubungan istimewa, dan
• Persyaratan wajib buat TP Doc..
• Wajib atau tidak untuk membuat TP Doc sangat
tergantung pada pemahaman terhadap Pasal 2
PerMenkeu No. 213/PMK.03/2016 Transfer Pricing Document
No Peraturan Penjelasan
1. Pasal 23A Pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dengan undang-
UUD 1945 (Amd. III) undang
2. UU No. 28/2007 Pasal 3 ayat (6)
Bentuk dan isi Surat Pemberitahuan serta keterangan dan/atau dokumen yang harus
dilampirkan, dan cara yang digunakan untuk menyampaikan Surat Pemberitahuan diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
3. UU No. 28/2007 Pasal 28 ayat (11)
Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen
lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau
secara program aplikasi on-line wajib disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di
tempat kegiatan atau tempat tinggal Wajib Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan
Wajib Pajak badan.
4. Peraturan Pasal 10
Pemerintah (1) Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain
No. 74/2011 termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara
program aplikasi on-line wajib disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat
kegiatan atau tempat tinggal Wajib Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan Wajib Pajak
badan.
(2) Dalam hal Wajib Pajak melakukan transaksi dengan para pihak yang mempunyai hubungan
istimewa dengan Wajib Pajak, kewajiban menyimpan dokumen lain sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) meliputi dokumen dan/atau informasi tambahan untuk mendukung bahwa transaksi yang
dilakukan dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa telah sesuai dengan prinsip
kewajaran dan kelaziman usaha.
(3) Ketentuan lebih lanjut mengenai jenis dokumen dan/atau informasi tambahan sebagaimana
dimaksud pada ayat (2) dan tata cara pengelolaannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan.
5. Peraturan Menkeu No. Pasal 1
213/PMK.03/2016 6. Dokumen Penentuan Harga Transfer adalah dokumen yang diselenggarakan oleh Wajib
(“PMK-213/2016”) Pajak sebagai dasar penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dalam
Penentuan Harga Transfer yang dilakukan oleh Wajib Pajak
Pasal 2
(1) Dokumen Penentuan Harga Transfer terdiri atas:
a. dokumen induk;
b. dokumen lokal; dan/ atau
c. laporan per negara
Pasal 2 [PMK-213/2016]
(2) Wajib Pajak yang melakukan Transaksi Afiliasi dengan:
a. nilai peredaran bruto Tahun Pajak sebelumnya dalam satu Tahun Pajak lebih dari Rp 50.000.000.000,00 (lima
puluh miliar rupiah);
b. nilai Transaksi Afiliasi Tahun Pajak sebelumnya dalam satu Tahun Pajak:
1. lebih dari Rp20.000.000.000,00 (dua puluh miliar rupiah) untuk transaksi barang berwujud; atau
2. lebih dari Rp5.000.000.000,00 (lima miliar rupiah) untuk masing-masing penyediaan jasa, pembayaran
bunga, pemanfaatan barang tidak berwujud, atau Transaksi Afiliasi lainnya; atau
c. Pihak Afiliasi yang berada di negara atau yurisdiksi dengan tarif Pajak Penghasilan lebih rendah dari pada tarif
Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak
Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008
tentang Perubahan Keempat Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan,
wajib menyelenggarakan dan menyimpan Dokumen Penentuan Harga Transfer sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) huruf a dan huruf b sebagai bagian dari kewajiban menyimpan dokumen lain sebagaimana dimaksud dalam
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
• Sebagai panduan untuk memahami Pasal 2 PMK-213/2016 yang cukup rumit dan untuk menentukan apakah ada
kewajiban pembuatan TP Doc di suatu tahun pajak, berikut adalah langkah-langkahnya:
1. (ayat 2) Tentukan tahun pajak berapa TP Doc itu akan dibuat (misalnya tahun pajak 2020).
2. (ayat 2) Tentukan apakah di tahun pajak 2020 ada transaksi afiliasi (berapapun nilainya).
a. Untuk langkah ini, diperlukan pemahaman terhadap:
1. apa itu transaksi sesuai konsep akuntansi dan hukum perdata; dan
2. apa itu afiliasi/hubungan istimewa sesuai Pasal 18 ayat (4) UU PPh beserta penjelasannya.
b. Jika tidak ada transaksi afiliasi di 2020, tidak perlu buat TP Doc.
c. Bila ada transaksi afiliasi di 2020, lanjutkan ke langkah 3.
3. (ayat 2 hrf a) Tentukan apakah nilai peredaran bruto selama tahun pajak 2019 (dari masing-masing pihak
afiliasi yang bertransaksi) lebih dari Rp 50 miliar.
a. Jika jawabannya iya, pihak yang memiliki peredaran bruto > Rp 50 miliar wajib membuat TP Doc.
b. Jika jawabannya tidak, lanjutkan ke langkah 4.
4. (ayat 2 hrf b angka 1) Tentukan apakah nilai transaksi afiliasi barang berwujud masing-masing pihak afiliasi
selama tahun pajak 2019 lebih dari Rp 20 miliar.
a. Jika jawabannya iya, pihak yang memiliki transaksi afiliasi barang berwujud > Rp 20 miliar wajib membuat
TP Doc.
b. Kalau jawabannya tidak, lanjutkan ke langkah 5.
5. (ayat 2 hrf b angka 2a) Tentukan apakah nilai transaksi afiliasi masing-masing pihak untuk penyediaan jasa
lebih dari Rp 5 miliar.
a. Jika jawabannya iya, pihak yang memiliki transaksi afiliasi > Rp 5 miliar tersebut wajib membuat TP Doc
6. (ayat 2 hrf b angka 2b) Tentukan apakah nilai transaksi afiliasi masing-masing pihak untuk pembayaran bunga
lebih dari Rp 5 miliar.
7. (ayat 2 hrf b angka 2c) Tentukan apakah nilai transaksi afiliasi masing-masing pihak untuk pemanfaatan barang
tidak berwujud lebih dari Rp 5 miliar.
8. (ayat 2 hrf b angka 2d) Tentukan apakah nilai transaksi afiliasi masing-masing pihak untuk Transaksi Afiliasi
lainnya lebih dari Rp 5 miliar.
9. (ayat 2 hrf c) Tentukan apakah tarif PPh badan negara tempat lawan transaksi afiliasi > tarif PPh badan di
Indonesia.
a. Jika jawabannya iya, pihak afiliasi di Indonesia tersebut wajib membuat TP Doc;
b. Kalau jawabannya tidak, pihak afiliasi di Indonesia tersebut tidak wajib membuat TP Doc, tapi tetap
menggunakan analisis kesebandingan untuk memastikan ALP terpenuhi.
69

Kupas Tuntas OECD TPG 2022 220202p

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Kupas Tuntas OECD TPG 2022 220202p

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Kupas Tuntas OECD Transfer Pricing

Guidelines 2022: Jilid 1

‫سأ ْت ُ ْم فَلَ َها‬

ِ‫ﺧَﻴْﺮُ ﺍﻟﻨﺎﺱِ ﺃَﻧْﻔَﻌُﻬُﻢْ ﻟِﻠﻨﺎﺱ‬

‫اريَ ٍة َو ِع ْل ٍم يُ ْنتَفَ ُع ِب ِه َو َولَ ٍد‬ َ ‫ع َملُهُ ِإ اِل ِم ْن ث َ ََلث َ ٍة ِم ْن‬

Aristotle: “If you would understand

Pemberi Penghasilan Penerima Penghasilan

Ch2 Transfer Pricing Methods

Ch3 Comparability analysis

Ch4 Administrative approaches to avoiding and resolving transfer pricing disputes

Ch6 Special considerations for intangibles

Ch8 Cost contribution arrangements

Ch9 Transfer pricing aspects of business restructurings

Ch10 Transfer pricing aspects of financial transactions

Anda mungkin juga menyukai