EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE

NIIF RECURSOS MINERALES

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(Actualizada a noviembre 2006)

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA- 6

INTRODUCCIÓN
OBJETIVO
ALCANCE
RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN
• Exoneración temporal de la NIC 8, párrafos 11 y 12
MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS POR EXPLORACION Y EVALUACION
• Medición en la oportunidad de su reconocimiento
• Medición después del reconocimiento
contenido

• Cambios en las políticas contables

PRESENTACIÓN
• Clasificación de los activos por exploración y evaluación
• Reclasificación de los activos por exploración y evaluación
DESVALORIZACIÓN
• Reconocimiento y medición
REVELACIÓN
APÉNDICE A
FECHA DE VIGENCIA
DISPOSICIONES TRANSITORIAS

NIIF 6 - Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
(Actualizada a noviembre 2006)
INTRODUCCIÓN
La Norma Internacional de Información Financiera NIIF
6 – Exploración y Evaluación de Recursos Minerales:
• está establecida en los párrafos 1 al 27 y los Apén-
dices A y B.
• todos los párrafos tienen igual autoridad, es decir,
son normativos.
• los párrafos escritos en letra negrita, expresan los
principales principios.
• los términos definidos en el Apéndice A están en
letra cursiva la primera vez que aparecen en la
Norma.
• las definiciones de otros términos están en el Glo-
sario de las Normas Internacionales de Información
Financiera.
• deberá leerse en el contexto de su Objetivo y las Ba-
ses para las Conclusiones, el Prefacio de las Normas
Internacionales de Información Financiera y el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de
los Estados Financieros.
• en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estima-
ciones Contables y Errores se encuentra una base
para seleccionar y aplicar políticas contables a
falta o en ausencia de una guía explícita.
Adicionalmente, se presentan 5 párrafos introductorios
que se caracterizan por tener las iniciales IN donde
se hace un resumen de los principales temas de la
Norma.
OBJETIVO
1. Objetivo general de la NIIF 6
La NIIF 6 tiene como objetivo especificar los criterios
contables a seguir en la preparación y presentación
de a información financiera para la exploración y
evaluación de los recursos minerales.
2. Objetivos específicos de la NIIF 6
Los objetivos específicos de la NIIF 6, son:
a) establecer algunas mejoras a las prácticas
contables que actualmente existen para los
gastos de exploración y evaluación.
b) requerir a las entidades que reconocen los
activos por exploración y evaluación, que
evalúen la desvalorización de dichos activos
de acuerdo con esta NIIF y midan cualquier
desvalorización de acuerdo con NIC 36 Des-
valorización de Activos.
c) requerir que las revelaciones en los estados
financieros de la entidad, identifiquen y expli-
quen los importes resultantes de la explora-
ción y evaluación de recursos minerales, de tal
A c tual idad E mpresar i al
N ormas I nternacionales de I nformación Financiera
forma que sirva de ayuda a los usuarios de los
estados financieros a comprender el importe,
oportunidad y confiablidad y certidumbre de
los flujos de efectivo futuro provenientes de
cualquier activo por exploración y evaluación
que haya sido reconocido.
ALCANCE
3. Alcance de la NIIF 6
La Norma es aplicable a todas aquellas enti-
dades que incurran en gastos de exploración
y evaluación.
4. La Norma no trata de aspectos contables dis-
tintos a la exploración y desarrollo de recursos
minerales
La Norma no trata de aquellos otros aspectos con-
tables de las entidades dedicadas a la exploración
y evaluación de recursos minerales.
5. Excepciones al alcance
La NIIF 6 no debe aplicarse a los gastos incurridos
por una entidad:
a) antes del desarrollo de actividades de explo-
ración y evaluación de recursos minerales.
Ejemplo
Los gastos incurridos antes que la entidad
hubiese obtenido las concesiones mineras
para explorar un área específica.
b) después que la factibilidad técnica y la viabi-
lidad comercial de extraer un recurso mineral
son demostrables.
RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS POR EXPLO-
RACIÓN Y EVALUACIÓN
Exoneración temporal de la NIC 8, párrafos 11 y 12
6. Aplicación de juicios de la gerencia al desarro-
llar políticas contables
La Norma requiere que se aplique el párrafo 10 de
la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables y Errores cuando las entidades desarrollen
sus políticas contables para reconocer activos por
exploración y evaluación.
Dicho párrafo señala lo siguiente: En ausencia de
una Norma o una Interpretación específicamente
aplicable a una transacción, otro evento o condi-
ción, la gerencia usará su juicio en el desarrollo
y aplicación de políticas contables que de cómo
resultado información que sea relevante y con-
fiable.
NIIF 6
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NIIF 6 - E xploración y Evaluación de R ecursos M inerales
7. Exoneración de aplicar los párrafos 11 y 12 de
la NIC 8
En los párrafos 11 y 12 de la NIC 8 se especifican
las fuentes de requerimientos y orden jerárquico
a considerar por parte de la gerencia al desarrollar
una política contable para una partida cuando
ninguna NIIF no le es específicamente aplicable.
Párrafo 11 de la NIC 8: Para formarse el juicio des-
crito en el párrafo 10 de la NIC 8, la Gerencia debe
remitirse a las fuentes y considerar la aplicabilidad
en el siguiente orden descendente:
a) Los requerimientos y lineamientos en las
Normas e Interpretaciones que traten asuntos
similares y relacionados, y
b) Los criterios para definir, reconocer y medir
los conceptos de activos, pasivos, ingresos y
gastos establecidos en el Marco Conceptual.
Párrafo 12 de la NIC 8: Para formarse el juicio des-
crito en el párrafo 10, la Gerencia también debe
considerar los más recientes pronunciamientos de
otros organismos normativos que usen un marco
conceptual similar en el desarrollo de normas
contables, otras literaturas contables y prácticas
aceptadas en la industria, en la medida que no
entren en conflicto con las fuentes del párrafo 11.
Sujeto a los párrafos 9 y 10 que siguen, esta NIIF
exime a la entidad de aplicar esos párrafos a sus
políticas contables para el reconocimiento y medi-
ción de los activos por exploración y evaluación.
MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS POR EXPLORACIÓN
Y EVALUACIÓN
Medición en la oportunidad de su reconocimiento
8. Medición al costo
La Norma requiere que los activos por exploración
y evaluación sean medidos al costo.
Elementos del costo de los activos por exploración
y evaluación
9. Adopción de políticas para reconocer el costo
de los activos por exploración y evaluación de
recursos minerales
La Norma señala que las entidades determinen una
política que especifique en forma clara y precisa
aquellos gastos que se reconocerán como activos
por exploración y evaluación y luego las deberá
aplicar en forma uniforme o consistente.
Cuando proceda a determinar la política, las enti-
dades deberán considerar el grado de asociación
entre el gasto y el descubrimiento de recursos
minerales específicos.
Ejemplos:
A continuación se presentan algunos ejemplos de
gastos que podrían ser incluidos en la medición
inicial de activos por exploración y evaluación (la
lista es enunciativa mas no limitativa):
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a) la adquisición de concesiones de explora-
ción;
b) los estudios fotográficos, geológicos, geoquí-
micas y geofísicos;
c) la perforación exploratoria;
d) las excavaciones;
e) el muestreo; y
f ) las actividades relacionadas a la evaluación de
factibilidad técnica y viabilidad comercial de
extraer un recurso mineral.
10. Los desembolsos por desarrollo de recursos
minerales se deben tratar como GASTOS
La Norma requiere que los gastos incurridos rela-
cionados con el desarrollo de recursos minerales
deben se reconocidos como GASTOS y NO deben
ser reconocidos como activos por exploración y
evaluación. Para ello, el Marco Conceptual y la NIC 38
Activos Intangibles proporcionan los lineamientos
para el reconocimiento de activos que surgen del
desarrollo.
11. Reconocimiento de obligaciones por remoción
y restauración - Aplicación de la NIC 37
La Norma requiere que las entidades reconozcan
cualquier obligación por la remoción y restauración
que hayan incurrido durante un periodo determi-
nado, como consecuencia de haber realizado la
exploración y evaluación de recursos minerales,
de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes-
Medición después del reconocimiento
12. Tratamiento contable según el modelo del
costo o de revaluación
La Norma señala que después del reconocimiento
inicial, la entidad debe aplicar, ya sea el modelo de
costo o de revaluación, a los activos por exploración
y evaluación.
Si opta por aplicar el modelo de revaluación (ya
sea el modelo de la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y
Equipos o el modelo de la NIC 38 Activos Intangibles)
éste debe ser uniforme con la clasificación de los
activos, que se presenta el párrafo 15.
Cambios en las políticas contables
13. Razones que justifican un cambio en las políti-
cas contables
La Norma señala que las entidades pueden cambiar
sus políticas contables para gastos de exploración
y evaluación, sólo si el cambio da lugar a obtener
y presentar estados financieros más relevantes y
mas confiables a las necesidades de la toma de
decisiones económicas por parte de los usuarios
y no menos confiable, o más confiable. La enti-
dad debe juzgar la importancia y la confiabilidad
utilizando el criterio prescrito en la NIC 8, que
dice:
Instituto Pacífico

a) Relevante para las decisiones económicas de
los usuarios; y
b) Confiable, en cuanto a que los estados finan-
cieros:
i) Presenten de manera fiel o fidedigna
la situación financiera, el desempeño
financiero o los resultados económicos y
los flujos de efectivo de la entidad.
ii) Refleje la esencia o sustancia económica
de las transacciones, otros eventos y
condiciones, y no meramente su forma
legal.
iii) Sean neutrales, libre de predisposiciones.
iv) Sean prudentes, y
v) Sean completos en todos los aspectos
materiales o importantes.
14. Justificación del cambio de las políticas conta-
bles
La Norma señala que para justificar los cambios
de sus políticas contables para los gastos de
exploración y evaluación, las entidades deben
demostrar que el cambio aproxima los estados
financieros al cumplimiento del criterio de la NIC
8, señalado en el párrafo anterior, pero que la nece-
sidad del cambio no logra un total cumplimiento
de esos criterios.
PRESENTACION
Clasificación de los activos por exploración y eva-
luación
15. Clasificación como activos tangibles o intangi-
bles en función a su naturaleza.
La Norma requiere que las entidades clasifiquen
los activos por exploración y evaluación como
tangibles o intangibles de acuerdo a la naturaleza
de los activos adquiridos y aplicar la clasificación
uniformemente.
16. Ejemplos de activos por exploración y evalua-
ción tratados como TANGIBLES e INTANGIBLES.
Tangibles: vehículos y taladros de perforación.
Intangibles: concesiones de perforación
Si un activo tangible se consume en el desarrollo
de un activo intangible, el importe de ese con-
sumo será parte del costo del activo intangible.
Sin embargo, utilizar un activo tangible para
desarrollar un activo intangible no convierte un
activo tangible en activo intangible.
Reclasificación de los activos por exploración y
evaluación
17. Reclasificación de los activos por exploración
y evaluación
La Norma señala que un activo por exploración y
evaluación no debe continuar siendo clasificada
como tal cuando la factibilidad técnica y la viabi-
A c tual idad E mpresar i al
N ormas I nternacionales de I nformación Financiera
lidad comercial de extraer un recurso mineral son
demostrables.
Además, la Norma requiere que los activos
por exploración y evaluación sean evaluados
por desvalorización y cualquier pérdida por
desvalorización debe reconocerse antes de la
reclasificación.
DESVALORIZACIÓN
Reconocimiento y medición
18. Reconocimientote pérdidas de valor
La Norma requiere que los activos por exploración
y evaluación sean evaluados por desvalorización
cuando los hechos y las circunstancias evidencien
que el importe en libros de un activo por explo-
ración y evaluación puede exceder su importe
recuperable.
En estos casos, la entidad debe medir, presentar
y revelar cualquier pérdida por desvalorización
resultante, de acuerdo con la NIC 36 excepto
en el caso del párrafo 21 descrito mas adelante.
19. Aplicación el párrafo 20 (desvalorización) sólo
a los activos reconocidos por exploración y
evaluación
La Norma requiere que solamente a los activos
por exploración y evaluación se les debe aplicar
el párrafo 20 de esta NIIF (hechos que eviden-
cian desvalorización de este tipo de activos),
en lugar de los párrafos 8 al 17 de la NIC 36,
siempre y cuando se identifique a un activo
por exploración y evaluación que puede estar
desvalorizado.
El párrafo 20 utiliza el término «activos» pero se
aplica igualmente a activos individuales por explo-
ración y evaluación o a una unidad generadora de
efectivo.
20. hechos que evidencian desvalorización de
activos por exploración y evaluación
La Norma señala que los siguientes hechos y
circunstancias indican que una entidad está en la
obligación de comprobar la desvalorización de los
activos por exploración y evaluación (la lista no es
enunciativa mas no limitativa):
a) fecha de expiración de la concesión: el pe-
riodo, por el cual la entidad tiene la concesión
para explorar en el área específica, ha expirado
o expirará en un futuro cercano y no se prevé
que sea renovado.
b) incurrimiento en importantes gastos
adicionales: se están incurriendo en gastos
importantes adicionales en la exploración y
evaluación de los recursos minerales en el
área específica que no están presupuestados
ni planeados.
c) no se han descubierto recursos minerales
importantes: la exploración y evaluación de
NIIF 6
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NIIF 6 - E xploración y Evaluación de R ecursos M inerales
recursos minerales en el área específica no ha
conducido al descubrimiento de cantidades
comercialmente viables de recursos minerales
y la entidad ha decidido discontinuar tales
actividades en el área específica.
d) imposibilidad de recuperar el valor en
libros: existe suficiente información que
indica que aunque parezca procedente un
desarrollo en el área específica, es impro-
bable que el valor en libros del activo por
exploración y evaluación sea recuperado
totalmente ya sea por un desarrollo exitoso
o por venta.
En cualquiera de los casos mencionados, o en
otros casos similares, la entidad debe comprobar la
desvalorización de acuerdo con la NIC 36. Cualquier
pérdida por desvalorización se reconoce como un
gasto de acuerdo con la NIC 36.
Especificación del nivel en el que los activos por
exploración y evaluación son evaluados por des-
valorización.
21. Determinación de una política contable para
distribuir los activos por exploración y evalua-
ción en unidades generadoras de efectivo o
grupos de unidades generadoras de efectivo
para evaluar posibles desvalorizaciones
La Norma requiere que las entidades determinen
una política contable para distribuir los activos por
exploración y evaluación en unidades generadoras
de efectivo o grupos de unidades generadoras de
efectivo, con el propósito de evaluar la desvalori-
zación de tales activos.
Cada unidad generadora de efectivo o grupo de
unidades a las cuales se distribuye el activo por
exploración y evaluación no debe ser mayor que
un segmento basado ya sea en el formato de
información principal o secundaria de la entidad,
determinado de acuerdo con la NIC 14 Información
por Segmentos.
22. El nivel identificado por la entidad con el pro-
pósito de comprobar la desvalorización de los
activos por exploración y evaluación puede
comprender una o más unidades generadoras
de efectivo
La Norma señala que el nivel identificado por la
entidad con el propósito de comprobar la desvalo-
rización de los activos por exploración y evaluación
puede comprender una o más unidades genera-
doras de efectivo.
REVELACIÓN
23. Revelaciones sobre los valores reconocidos.
La entidad debe revelar la información que iden-
tifique y explique los importes resultantes de la
NIIF 6
exploración y evaluación de recursos minerales
reconocidos en sus estados financieros.
24. Información a revelar en forma específica.
La Norma requiere que para cumplir con lo seña-
lado en el párrafo 23 la entidad debe revelar:
a) todas las políticas contables adoptadas para
los gastos de exploración y evaluación, in-
cluyendo el reconocimiento de activos por
exploración y evaluación.
b) todos los importes de activos, pasivos, ingresos
y gastos y los flujos de efectivo de las activida-
des de operaciones e inversión que surgieron
de la exploración y evaluación de recursos
minerales.
25. Revelación de los activos por exploración y
evaluación como una clase separada
La Norma requiere que la entidad trate los activos
por exploración y evaluación como una clase
separada de activos y, además, debe hacer las
revelaciones requeridas por la NIC 16 o la NIC 38
referente a como se clasifican los activos.
FECHA DE VIGENCIA
26. Vigencia de la Norma
La entidad debe aplicar esta NIIF para los periodos
anuales que empiezan a partir del 1 de Enero del
2006. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una
entidad aplica la NIIF para un periodo que empiece
antes del 1 de Enero del 2006 debe revelar este
hecho. En el Perú:
Su aplicación ha sido oficializada por el Consejo
Normativo de Contabilidad mediante Resolución
Nº 036-2005-EF/93.01 siendo de aplicación obliga-
toria para los estados financieros que comienzan el
1 de enero del 2006 y opcional para los que empie-
zan el 1 de enero del 2005. La aplicación optativa
requiere su revelación en una nota explícita a los
estados financieros
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
27. Disposición transitoria relacionada con revela-
ción de información
Cuando sea impracticable aplicar un determinado
requerimiento del párrafo 18 sobre la información
comparativa que se relaciona con períodos anuales
que empiezan antes del 1 de Enero de 2006, la
entidad debe revelar este hecho.
El párrafo 5 de la NIC 8 explica el término «im-
practicable»: La aplicación de un requerimiento
es impracticable cuando la entidad no puede
aplicarlo después de haber hecho un esfuerzo
razonable.
Instituto Pacífico