Aspectos Contables

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SISTEMA DE CONTABILIDAD DE LOS ORGANISMOS

OPERADORES DE LIMPIA PÚBLICA MUNICIPAL.
I. Generalidades
El objetivo perseguido en la edición de este manual de “Finanzas y Aspectos

Contables en los Sistemas de Limpia Municipales”, es el de dotar a los entes
encargados de prestar el servicio de limpia, con un procedimiento general que de
manera sistemática, sencilla y completa facilite un modelo contable y financiero
adecuado a las necesidades de los organismos operadores.
Dada la diversidad de factores externos y propios de cada localidad, se

pretende, dentro de lo posible, que los métodos y procedimientos aquí expuestos
sean de aplicación universal.
Los procedimientos contables cuentan siempre con los siguientes elementos:

libros, catálogo de cuentas, niveles de contabilidad, estudios financieros y guía
contabilizadora.
Libros.
Por lo que se refiere a los libros, se manejan los tradicionales, es decir, el Diario,
el Mayor del Analítico de Movimientos.
Catálogo de Cuentas.
Por regla general el diseño del Catálogo de Cuentas se hace con la finalidad de
que la contabilidad tengan las mismas características y simplifiquen las labores de
revisión de las cuentas.
Niveles de Contabilidad
En todos los sistemas de limpia analizados, se maneja la contabilidad a 3

niveles, es decir, a nivel de Cuenta, Sub-cuenta y Sub-sub-cuenta.
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Estados Financieros.
La información que presentan los municipios comprende lo siguiente:

- Balance General.
- Estado de Ingresos y Egresos
- Analíticos de Cuentas de Balance.
- Analíticos de Cuentas de Ingresos.
- Analíticos de Cuentas de Egresos.
Guía Contabilizadora.
El diseño del Catálogo de Cuentas incluye el instructivo y la guía como parte

integral del Manual de Operación de la Contabilidad del Organismo Operador.
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3
DISEÑO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE LOS ORGANISMOS
OPERADORES DE LIMPIA PÚBLICA MUNICIPAL.
I. Generalidades
Tradicionalmente, la contabilidad ha sido un sistema de información necesario

para que las organizaciones conozcan los resultados de su operación y su posición
financiera a una fecha determinada.
La información generada por un sistema de contabilidad puede ser útil tanto
para usuarios internos en la organización, es decir la administración de la misma,
como para usuarios externos.
La utilidad de la información ha dependido de varios factores, entre los que se
puede contar el sector al que corresponda la organización de que se trata, ya que si
se habla del Sector Privado, la información contable es un elemento fundamental para
la evaluación del desempeño de la organización y para la toma de decisiones que
influirán de manera determinante en su supervivencia y en su eventual crecimiento.
Si la entidad de que se trata corresponde al Sector Público, se asume que la
información se utilizará, básicamente, para monitorear el uso apropiado de los
recursos que se pongan a disposición de la entidad, ya que en muchos casos, factores
como la rentabilidad, que son prioritarios en la empresa privada, en las entidades
públicas pasan a segundo orden, debido a la necesidad de subsidiar ciertas
actividades.
Ahora bien, los sistemas de contabilidad han evolucionado y, si hasta hace
algunos años se consideraba suficiente el contar con la información elemental que
proporcionaban el Balance (ahora Estado de Posición Financiera) y el Estado de
Pérdidas y Ganancias (ahora Estado de Resultados), actualmente existen otros
aspectos de la operación de las organizaciones sobre los que es primordial conocer
información confiable.
Uno de estos aspectos, que cada día cobra más relevancia, ya que se trate de
empresas públicas o privadas e independientemente de que éstas correspondan al
sector primario de la economía (industrias extrativas), al secundario (industrial) o al
terciario (servicios), es el de los costos de producción y de operación.
Las técnicas de contabilidad de costos se desarrollaron originalmente para ser
aplicadas en las industrias; no obstante, conforme ha cobrado mayor importancia el
sector servicios dentro de la actividad económica de todos los países del mundo, se
ha visto la conveniencia de contar con información sobre los costos de proporcionar
esos servicios.
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Se ha mencionado la necesidad de que la información que proporciona la
contabilidad sea confiable; para lograr esto, se requiere que la estructura del sistema
de información esté debidamente planeada, en función de la naturaleza de la
actividad de cada entidad, así como de los propósitos que tenga la información.
Esta circunstancia lleva a plantear la necesidad de que el sistema contable se

centre en el control de un Presupuesto generalmente expresado en términos de flujos
de efectivo (ingresos y egresos), se integre con apego a Principios de Contabilidad
generalmente aceptados.
Este cambio de enfoque se reflejaría básicamente en dos aspectos, ambos de
relevancia: el manejo de cuentas por cobrar y cuentas por pagar y, capitalización y
depreciación de inversiones.
El manejo de Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar.
En una contabilidad basada en ingresos y egresos de efectivo, los ingresos por

los servicios prestados se registran sólo cuando se convierten en efectivo; es decir, no
se registran los ingresos que se “devengaron” en un determinado período y que por
tanto corresponden al mismo, pero no se cobraron; no se hicieron efectivos.
En una contabilidad operada conforme a Principios de Contabilidad
generalmente aceptados, se deben reconocer los activos consistentes en el derecho a
cobrar, en un ejercicio o período posterior a aquél en el que se generaron, los ingresos
por bienes vendidos o los servicios prestados.
Lo mismo sucede con los gastos; deben ser aplicados a los resultados de
operación del período en el que se incurrieron, independientemente de que se hayan
pagado o no dentro del mismo período o ejercicio. Este procedimiento coadyuva a la
integración de los costos y/o gastos reales de cada ejercicio y por consiguiente a la
correcta determinación de la utilidad o pérdida generada en el mismo.
Capitalización y Depreciación de Inversiones.
En la contabilidad operada a base de ingresos y egresos, las adquisiciones de

bienes de capital son manejadas simplemente como egresos, reflejando el
desembolso correspondiente.
Conforme a principios de contabilidad, las erogaciones en bienes que por la
naturaleza del servicio que prestarán a la entidad, por su probable duración o vida
útil, por su valor y por el control físico que pueda ejercerse sobre ellos, ameriten
formar parte del activo fijo de la entidad, deben capitalizarse y posteriormente deben
depreciarse, para distribuir su costo entre los períodos contables que se verán
beneficiados con los servicios derivados de la inversión.
El instructivo del Sistema de Información Contable contiene los lineamientos
básicos para la operación apropiada del mismo.
La Guía de Contabilización contiene las instrucciones para aplicar los cargos y
abonos a las cuentas correspondientes, de acuerdo con la operación de que se trate,
detallando además la naturaleza del saldo de cada cuenta y su significado.
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II. Sistema de Pólizas
El sistema de contabilidad presupuesto se basa en el uso de Pólizas para el
registro de todas las operaciones que lleve a cabo el organismo operador. Las pólizas
se clasificarán en tres clases:
- Pólizas de Ingreso.
- Pólizas de Egresos.
- Pólizas de Diario.
Pólizas de Ingreso.
Estos documentos contabilizadores se utilizarán para registrar la totalidad de
los ingresos que perciba el organismo operador por su operación normal. Los
conceptos de ingreso están contenidos en el Catálogo de Cuentas, por lo que en este
apartado se hará mención más bien de algunas medidas de Control Interno que deben
implantarse a fin de que se pueda asegurar el control de los procesos.
Estas Pólizas deberán ser formuladas todos los días hábiles, teniendo como
respaldo el Reporte Diario de Movimiento en Caja y Bancos, el cual también será
formulado diariamente, conteniendo todos los movimientos que se deban registrar en
la o las cuentas de Caja y Bancos.
Cada Póliza de Ingreso deberá archivarse con sus correspondientes anexos,
consistentes en las fichas de depósito, así como en cualquier otro documento, como
volantes de aviso bancarios y otros similares, que permitan respaldar apropiadamente
las operaciones registradas en la póliza.
Pólizas de Egreso.
Estas Pólizas tomarán la forma de Pólizas-Cheque, por ser la modalidad más
práctica para el registro de las operaciones de egresos del organismo operador. Se
recomienda el uso de formatos de Pólizas Cheque convencionales, que constan de
original y copia y en cuanto al formulario, contiene básicamente dos partes: la
superior, en la que se asienta una copia al carbón del cheque expedido y la parte
inferior, en la que se puede asentar la firma de quien recibe el cheque y la aplicación
contable.
Las Pólizas Cheque también deben reflejar los egresos contenidos en el
Reporte Diario de Movimiento en Caja y Bancos y deben archivarse con la
documentación comprobatoria del egreso anexa.
Pólizas de Diario.
Puesto que se está recomendando que el sistema de contabilidad opera con
base en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, es decir registrando
activos y pasivos al devengarse y no al cobrarse o pagarse, afectando el flujo de
efectivo, será necesario prever el uso de Pólizas de Diario, para registrar todas las
operaciones que en principio no impliquen flujo de efectivo, sino hasta que sean
cobradas o pagadas, pero que deben ser registradas para afectar apropiadamente los
resultados o la situación financiera del organismo a una fecha determinada.
Se recomienda prestar especial atención al aspecto de los anexos de estas
Pólizas, ya que la naturaleza y las operaciones a registrar mediante este tipo de
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pólizas propicia el registro de ajustes y otros tipos de asientos que probablemente no
hubieran sido autorizados por la administración.
Todas las Pólizas de Diario deben ser respaldadas con facturas que contengan
los requisitos fiscales.
III.- Catálogo, Libros y Estados Financieros
Catálogo de Cuentas
En vista de que se está recomendando el uso de un Sistema de Contabilidad

basado en el uso de un equipo de cómputo electrónico, el Catálogo de Cuentas sería
generado por el propio sistema.
Libros Requeridos
Al igual que en el catálogo de cuentas, es necesario mencionar que al utilizar

un sistema de contabilidad basado en un Sistema de Cómputo Electrónico, el
concepto de los libros convencionales desaparece, debiendo el Organismo Operador
de Limpia cumplir con el requisito de llevar los libros básicos ó principales de
contabilidad, como son el Diario General y el Mayor General, mismo que son
generados por el propio sistema, además de las correspondientes relaciones de
registros auxiliares.
Estados Financieros
La misma observación formulada para los libros requeridos, es válida para los
Estados Financieros, que son generados por el propio sistema y que se sujetan a los
formatos convencionales, proporcionando información suficiente para usuarios
internos y externos, misma que en el caso del Departamento de Limpia es
complementada con reportes específicos.
IV.- Instructivo del Catálogo de Cuentas
La primera clasificación de las operaciones consistirá en dividir aquellas que

signifiquen entradas de dinero en efectivo, las que representen salidas de efectivo y
aquellas en que no intervenga dinero en efectivo, elaborando pólizas que se
denominarán de “Ingresos” de “Egresos” y “Diario” respectivamente, las cuales
recibirán numeración progresiva por cada clase a partir del número 1, hasta el que
alcance la última que se formule en el mes, de tal manera que habrá de renovarse la
numeración por períodos mensuales.
Las pólizas se harán por duplicado e invariablemente el original llevará
anexado él o los comprobantes de la operación que le dio origen y las firmas de
autorización y responsabilidad.
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Cuentas de Balance.
Para la aplicación contable de las operaciones se atenderá a una clasificación

numérica decimal que indicará el renglón del balance o del Estado de Ingresos y
Egresos que deba efectuarse, el que estará representado por un primer dígito de
acuerdo al índice siguiente:
PARA EL ACTIVO: 1
PARA EL PASIVO: 2
PARA PATRIMONIO: 3
PARA INGRESOS: 4
PARA EGRESOS: 5
El segundo dígito clasificador analizará las partidas anteriores siguiendo los

criterios generales de contabilidad:
ACTIVO CIRCULANTE: 1
ACTIVO FIJO: 2
ACTIVO DIFERIDO: 3
Un tercer dígito identificará precisamente a la cuenta de la siguiente forma:
CAJAS Y BANCOS: 1
DEUDORES DIVERSOS 3
DOCUMENTOS POR COBRAR: 4
Los siguientes 3 dígitos señalarán las sub-cuentas de las cuentas de mayor:
En caso de caja y Bancos:
CAJA GENERAL 001

FONDOS FIJOS 002
BANCOS 003
Por último, los siguientes 3 dígitos del catalogo de cuentas nos determinarán
en forma detallada la Sub-sub-cuenta que vendrá a formar la sub-cuenta para que
ésta a su vez forme la cuenta de Mayor.
En el caso de caja y Bancos:
NOMBRE DEL BANCO Y N°. De CUENTA 001
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Para terminar se ejemplificará con la apertura de una cuenta de cheques:
1 CUENTA DE ACTIVO
1 CUENTA DE ACTIVO CIRCULANTE
CAJA Y BANCOS
003 BANCOS
BANCOMER CTA. 255-45667-3
Cuentas de Ingresos.
Para llevar a la integración de la codificación de las operaciones de ingresos,

se atenderá a una estructura numérica similar a la empleada para las cuentas de
balance pero referida al marco legal de la Ley de Ingresos del Departamento así el
primer dígito corresponderá a la división inicial del concepto, que es el ingreso,
señalado con el No. 4
INGRESOS 4
El segundo dígito clasificador distinguirá los ingresos operativos de los no

operativos, es decir, los ingresos que se reciben por las operaciones normales de los
servicios prestados por el departamento y las que se reciben por otros conceptos.
INGRESOS OPERATIVOS 1
INGRESOS NO OPERATIVOS 2
El tercer dígito clasificador señalará la cuenta de mayor misma que representa

la fuente de ingresos:
RECOLECCIÓN 1
USO DE RELLENO SANITARIO 2
Los siguientes dígitos del catálogo de cuentas nos indican la sub-cuenta o

fuente secundaria de los ingresos, en el caso de los ingresos por recolección en
domicilios:
DOMICILIARIOS 001
Los últimos 3 dígitos nos indican la sub-sub-cuenta o fuente final de los

ingresos, en el caso de los ingresos por recolección domiciliaria de nivel 1:
NIVEL 1 001
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Para terminar se ejemplificará con la cuenta que se estuvo analizando
anteriormente:
CUENTA DE INGRESOS 4
INGRESOS OPERATIVOS 1
RECOLECCION 1
DOMICILIARIOS 001
NIVEL 1 001
Cuentas de Egresos
El sistema contable que se pretende utilicen los Organismos Operadores

descentralizados del municipio, profundiza en aspectos tales como:
- La determinación de los costos reales del servicio de limpia tomando como

base las 4 etapas del mismo:
a) RECOLECCIÓN Y BARRIDO
b) TRATAMIENTO
c) TRANSFERENCIA
d) DISPOSICIÓN FINAL
- La inclusión de conceptos que, por regla general no contempla el
presupuesto de egresos de los departamentos municipales tales como:
a) DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
b) SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN DE ACTIVOS
c) ADICIONES Y MEJORAS A LOS ACTIVOS FIJOS
d) RESERVA PARA JUBILACIONES Y DESPIDOS
Para llegar a la integración de la codificación de las operaciones de egresos, se
atenderá a una estructura numérica similar a la empleada para las cuentas de
balance pero referida a las necesidades de información requeridas. Así el primer dígito
corresponderá a la división inicial del concepto, que es el egreso, señalado con el No.
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Para efectos de este sistema contable, los egresos se clasificarán de la
siguiente manera:
COSTOS DE SERVICIOS
GASTOS OPERATIVOS
FINANCIAMIENTO
Para la aplicación contable de las operaciones del Departamento, se atenderá
a una clasificación numérica-decimal que indicará el renglón del estado de ingresos y
egresos que estará representado en primer término de la siguiente forma:
EGRESOS 5
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El segundo dígito clasificador analizará las partidas anteriores haciendo una
separación entre los costos del servicio y el costo de operación del mismo así como
del financiamiento que éste requiera:
COSTOS DEL SERVICIO 1
GASTOS OPERATIVOS 2
FINANCIAMIENTO 3
Un tercer dígito identificará precisamente a la cuenta de mayor de la siguiente
forma:
RECOLECCIÓN Y BARRIDO 1
TRATAMIENTO 2
TRANSFERENCIA 3
DISPOSICIÓN FINAL 4
Los siguientes 3 dígitos señalarán las sub-cuentas de las cuentas de mayor, en

el caso de recolección y barrido:
REMUNERACIONES AL PERSONAL 001

PREVISIÓN SOCIAL 002
CONTRIBUCIONES SOBRE SUELDOS 003
MATERIALES DE CONSUMO 004
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 005
MANTENIMIENTO 006
ARRENDAMIENTO 007
SEGUROS Y ALMACENAJE 008
VARIOS 009
Por último, los siguientes 3 dígitos del catálogo de cuentas nos determinarán
las sub-subcuentas, en el caso de Remuneraciones al Personal:
SUELDOS 001
COMPENSACIONES 002
DIAS DE DESCANSO 003
VACACIONES 004
PRIMA VACACIONAL 005
PRIMA DOMINICAL 006
PRIMA ANTIGÜEDAD 007
INDEMNIZACIONES 008
PENSIONES 009
COMISIONES 010
Para terminar se ejemplificará con el registro de una nómina cargando a la

etapa del servicio que corresponda:
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5 CUENTA DE EGRESOS
1 COSTOS DEL SERVICIO
1 RECOLECCION Y BARRIDO
001 REMUNERACIONES AL PERSONAL
001 SUELDOS
Por lo que se refiere a la estructura de las cuentas del catálogo, hay que tomar
en consideración que se manejan a 3 niveles y que la cuenta a afectar es la de 3er.
Nivel, en el caso de la cuenta de Recolección y barrido se podrá analizar su
estructura:
500-000-000 EGRESOS GRUPO

510-000-000 COSTOS DEL SERVICIO SUB-GRUPO
511-000-000 RECOLECCIÓN CUENTA
511-001-000 REMUNERACIONES AL PERSONAL SUB-CUENTA
511-001-001 SUELDOS SUB-SUB-CUENTA
En este caso la cuenta del 3er. nivel a afectar sería el siguiente:
511-001-001 SUELDOS SUB-SUB-CUENTA
y sus movimientos de cargo y abono alimentarían a la de 2º. Nivel que es:
511-000-000 REMUNERACIONES AL PERSONAL SUB-CUENTA
misma que a su vez alimentaría a la cuenta de mayor, es decir:
511-000-000 RECOLECCIÓN CUENTA
V. Guía Contabilizadora
Para la correcta clasificación y codificación de las operaciones de la Entidad,

hay que utilizar la Guía contabilizadora que se encuentra estructurada de la siguiente
forma:
1. GRUPO, se refiere a la clasificación de las cuentas de acuerdo a su

presentación en los Estados Financieros, en el caso del Balance General,
dentro de este grupo estarían el Activo, Pasivo y Capital, mientras que en
Estado de Ingresos y Egresos estarían los Ingresos y los Egresos.
2. SUB-GRUPO, se refiere a la clasificación de los grupos, en el caso del ACTIVO,

serían el Circulante, el Fijo y el Diferido.
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3. CUENTA DE MAYOR, se hace referencia a la cuenta que aparecerá en los
Estados Financieros y que jamás se afectará, toda vez que su saldo se afecta
desde la Sub-sub-cuenta.
4. SUB-CUENTA, este es el segundo nivel de la contabilidad y tampoco es

afectable.
5. SUB-SUB-CUENTA, está es la cuenta medular del sistema, es la única cuenta

afectable y la que alimentará a los niveles 1 y 2 del sistema.
6. SALDO, en este renglón se hace referencia a la naturaleza del saldo de la

cuenta, las de Activo y las de Egresos tienen saldo DEUDOR, mientras que las
de Pasivo, Patrimonio y de Ingresos tienen saldo ACREEDOR.
7. Se incluyen los conceptos por los que las cuentas serán cargadas y contra que
serán abonadas, así como los conceptos por los que serán abonadas y contra
que serán cargadas.
8. Lo que representa su saldo.
9. DOCUMENTO FUENTE, se hace referencia a la documentación que sirvió como

base a la clasificación y contabilización correspondiente.
10. COMPROBACIÓN DEL SALDO, aquí se señala la forma en que se puede

comprobar el importe del SALDO.
11. COMENTARIOS, en este punto se hacen algunas sugerencias de control

interno.
El objetivo de la presente guía contabilizadora consiste en simplificar e ilustrar

al usuario en el manejo de la contabilización de las operaciones del organismo.
Se tomó en consideración para su elaboración, entre otros factores, las

condiciones de los municipios y del personal que labora en el departamento de
contabilidad y la existencia de guías contabilizadoras.
La guía contabilizadora es aplicable a cualquier departamento de limpia

independientemente de que preste el servicio en su totalidad y de que dependa o no
del municipio.
Debido al alto número de cuentas, sub-cuentas y sub-sub-cuentas con que

cuenta el Catálogo, y con la intención de no ser muy repetitivos, se optó por incluir
dentro de la Guía Contabilizadora las cuentas más ilustrativas y recurrentes, no tiene
sentido, por ejemplo, el ilustrar la contabilización de los Ingresos y los Egresos de la
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etapa de Recolección e ilustrar al mismo tiempo los Ingresos y Egresos de la etapa de
Disposición Final, ya que en esencia implican lo mismo.
A continuación se presentan las cuentas que integrarán el sistema básico para

llevar la contabilidad, así como el grupo y sub-grupo al que pertenecen y las sub-
cuentas y sub-sub-cuentas que presentan. Además se presenta el instructivo que
indica las cuentas en las que deberá de cargarse o abonarse las cantidades
asentadas, lo que representa el saldo y algunos comentarios pertinentes al respecto.
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GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: CIRCULANTE
CUENTA DE MAYOR: 111-000-000 CAJA Y BANCOS
SUB-CUENTA: 111-003-000 BANCOS
SUB-SUB-CUENTA: 111-003-001 NOMBRE DE LA
INSTITUCIÓN
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
Los depósitos efectuados en las cuentas bancarias de cheques.
CON ABONO A:
Caja general; acreedores diversos por prestamos, deudores diversos; por pagos de
prestamos, documentos descontados.
ABONESE POR:
Cargos bancarios por certificación de cheques; cargos por sobregiros bancarios;
cargos bancarios por comisiones o cheques expedidos; cargos por el I.V.A. de
comisiones e intereses.
CON CARGO A:
Financiamiento; comisiones bancarias; gastos operativos varios.
SU SALDO REPRESENTA:
La disponibilidad en efectivo en cuentas bancarias.
DOCUMENTO FUENTE:
Fichas de depósitos, avisos de cargo o abonos bancarios, ordenes de pago o traspasos
por pantalla, mismas que deberán ser acompañados de sus comprobantes
respectivos.
COMPROBACIÓN DEL SALDO:

Contra auxiliares y por la elaboración de conciliaciones bancarias.
COMENTARIOS:
Deberán anotarse en los registros todos los datos principales del cheque, tales como
fecha de expedición, beneficiario, concepto e importe, así como los ingresos por
depósitos que se hayan realizado.
Se recomienda que existan firmas mancomunadas y no se dependa de una sola

persona.
Es necesario que exista una adecuada separación de funciones, que permita una
supervisión constante de los aspectos de autorización, custodia y registro de los
movimientos u operaciones.
Los depósitos deberán realizarse al siguiente día hábil de su ingreso, a mas tardar.
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Es recomendable que las conciliaciones bancarias mensuales sean revisadas y
autorizadas por un funcionario facultado para este fin, quien se responsabilizará de
que estas conciliaciones sean formuladas y depuradas oportunamente.
En lo posible, las conciliaciones bancarias solo deben contener cheques en circulación,
de expedición reciente.
GRUPO: ACTIVO
CUENTA DE MAYOR: 112-000-000 INVERSIONES EN
VALORES
SUB-CUENTA: 112-001-000 NOMBRE DEL
BANCO
SUB-SUB-CUENTA: 112-001-001 NUMERO DE
CONTRATO
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
Los depósitos efectuados en las cuentas de inversiones en valores; por la
capitalización de los intereses.
CON ABONO A:
Bancos; otros ingresos.
ABONESE POR:
El retiro de inversiones.
CON CARGO A:
Bancos, la cuenta que fue afectada por la inversión.
El importe a favor del organismo operador de limpia invertido en valores.
DOCUMENTO FUENTE:
Contrato de inversión, depósitos, estados de cuenta de las inversiones.

Contra auxiliares y por conciliación de la cuenta de inversiones.
COMENTARIOS:
Al igual que las cuentas de cheques, la inversiones deberán estar a nombre del
organismo operador y las firmas deberán ser mancomunadas.
Se DEBERÁ llevar un control por contrato de las inversiones, para hacer el calculo de
los intereses y cotejarlo contra los estados de cuenta enviados por el banco.
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Como en el caso de las conciliaciones bancarias, es recomendable que las
conciliaciones de estas cuentas sean revisadas y autorizadas por un funcionario
responsable.
GRUPO: ACTIVO
CUENTA DE MAYOR: 113-000-000 DEUDORES DIVERSOS
SUB-CUENTA: 113-001-000 FUNCIONARIOS Y
EMPLEADOS
SUB-SUB-CUENTA: 113-001-001 NOMBRE DEL
FUNCIONARIO
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
El importe de los créditos no documentados otorgados por el organismo operador de
limpia a personal del mismo; los anticipos entregados al personal del organismo
operador de limpia, sujetos a comprobación; las diferencias que resultan a cargo del
personal del organismo operador de limpia.
CON ABONO A:
Bancos; varias cuentas de ingresos.
ABONESE POR:
Por el pago de créditos otorgados por el organismo operador; la cancelación de los
anticipos entregados al personal del organismo operador sujetos a comprobación; la
cancelación de las diferencias del personal del organismo operador, previa
autorización.
CON CARGO A:
Deudores diversos; varias cuentas de egresos o gastos.
Las cantidades a cargo de funcionarios y empleados pendientes de comprobar por
concepto de gastos de viaje, gastos de representación, compra de bienes o
mercancías, y por los préstamos personales.
DOCUMENTO FUENTE:
Los vales por gastos a comprobar o por prestamos personales, así como las pólizas de
egresos.
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Contra auxiliares y por circularización de cuentas para solicitar confirmación de
saldos.
COMENTARIOS:
Con el objeto de que los anticipos entregados por los diferentes conceptos sean
comprobados con oportunidad, es necesario que se establezca una política para que
en un mínimo de tiempo se justifiquen, así como el procedimiento para deducir su
importe en nomina, una vez cumplido el plazo para efectuar la cancelación de saldos
o aprobación de su aplicación a resultados como cuentas incobrables, DEBERA
probarse que se agotaron las instancias al alcance de la administración del organismo
operador, para lograr su recuperación.
GRUPO: ACTIVO
CUENTA DE MAYOR: 114-000-000 DOCUMENTOS POR
COBRAR
EMPLEADOS
FUNCIONARIO
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
El importe de los documentos suscritos por funcionarios y empleados del organismo
operador.
CON ABONO A:
Deudores diversos.
ABONESE A:
Documentos por cobrar; cancelación del adeudo previa autorización.
CON CARGO A:
Bancos; varias cuentas de gastos o egresos.
El importe en documentos pendientes de cobro a favor del organismo operador.
DOCUMENTO FUENTE:
Los propios documentos.

Contra auxiliares y por circularización de saldos para solicitar confirmación de los
mismos.
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COMENTARIOS:
Es necesario que exista una separación adecuada de funciones como son las de
registro contable, manejo y cobro de los documentos que amparan adeudos.
Asimismo, es necesario que se establezcan condiciones apropiadas para que la

guarda de documentos ofrezca seguridad.
Deben existir controles adecuados que permitan una supervisión constante por la
cobranza dentro de los plazos establecidos, para lo cual es conveniente preparar
periódicamente relaciones de la cartera analizada por antigüedad de saldos.
Se deben evaluar las posibilidades reales de cobro, para proponer los ajustes por
cuentas incobrables, mismos que deberán ser autorizados por un funcionario
facultado para el efecto.
GRUPO: ACTIVO
CUENTA DE MAYOR: 115-000-000 USUARIOS
SUB-CUENTA: 115-001-000 DOMICILIARIOS
SUB-SUB-CUENTA: 115-001-001 NIVEL 1
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
El importe de los cobros de servicio devengados y no cobrados a los usuarios.
CON ABONO A:
Varias cuentas de ingresos, ingresos por devengar.
ABONESE POR:
Los cobros realizados; la cancelación de adeudos previa autorización.
CON CARGO A:
Bancos; varias cuentas de egresos.
El importe de los cobros de servicio devengados y no cobrados a los usuarios.
DOCUMENTOS FUENTE:
Recibos elaborados para su cobro; depósitos bancarios; pólizas de diario.

Mediante registros auxiliares y en su caso, arqueos.
COMENTARIOS:
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Una de las diferencias principales entre el sistema de contabilidad presupuestal de los
municipios y el sistema diseñado, radica en que los ingresos se reconocen cuando se
devengan y no cuando se cobran, por otra parte, se puede dar el caso de que los
ingresos se cobren por adelantado aun sin devengarse.
En el primer caso, la cobranza es lenta, nos podemos enfrentar a un problema de

liquidez; en el segundo caso, si la recuperación se agiliza, otorgando descuentos por
ejemplo, se puede manejar un flujo de efectivo bastante positivo.
Es importante que cada entidad establezca sus planes de cobranza por el servicio, es
decir, pago mensual, bimestral, trimestral, semestral o anual, dichos planes deberán
ser realizados tomando en consideración las condiciones de la entidad, entre más
frecuente sea la emisión de recibos, mayor costo administrativo tendrá la entidad por
concepto de emisión, cobranza y control.
GRUPO: ACTIVO
CUENTA DE MAYOR: 116-000-000 ALMACEN DE MAT. Y SUM.
SUB-CUENTA: 116-001-000 NOMBRE DEL ALMACEN
SUB-SUB-CUENTA: 116-001-001 DESCRIPCIÓN DEL
MATERIAL
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
Las entradas materiales, suministros, etc.
CON ABONO A:
Bancos, proveedores.
ABONESE POR:
Las salidas del almacén.
CON CARGO A:
Varias cuentas de gastos.
El importe a favor del organismo operador por los, materiales, suministros, etc.
DOCUMENTO FUENTE:
Facturas, notas de remisión.

Contra auxiliares y por inventarios.
COMENTARIOS:
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DEBERA existir una separación adecuada de funciones de autorización, registro,
custodia, etc., para así propiciar una vigilancia permanente entre departamentos o
personas involucrados en una misma transacción.
En las reglas del control interno aplicables se debe hacer hincapié en que el uso de
almacenes permite no solamente el control de las compras sino también en de la
conservación y utilización de los bienes.
Se DEBERA hacer el registro oportuno de todo lo que se recibe y se verificará que

estos registros coincidan con las existencias físicas.
La salida de bienes DEBERA estar autorizada por funcionarios del organismo operador.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 121-000-000 PARQUE VEHICULAR
SUB-CUENTA: 121-001-000 UBICACIÓN FÍSICA DEL EQUIPO
SUB-SUB-CUENTA: 121-001-001 DESCRIPCIÓN DEL EQUIPO
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
Las adquisiciones de camiones recolectores de basura y en general de parque
vehicular.
CON ABONO A:
Bancos; proveedores; acreedores.
ABONESE POR:
La venta de las adquisiciones al valor neto en libros.
CON CARGO A:
Costo de ventas de activos fijos; diversas cuentas de egresos o gastos.
El valor de adquisición del parque vehicular, propiedad del organismo operador.
DOCUMENTO FUENTE:
Facturas, contratos de donación.

Auxiliares contra inventarios físicos.
COMENTARIOS:
Las funciones de adquisición, venta, custodia y registro, deberán, en lo posible,
encomendarse a diferentes personas.
21
Debe existir una autorización formal del organismo operador para efectuar una venta,
baja, retiro, etc., del parque vehicular.
Se distinguirán las adiciones que aumenten el valor del bien, de aquellos gastos de
conservación y reparaciones que constituyen gasto corriente.
Deberán efectuarse inspecciones físicas de los bienes, con la finalidad de comprobar

su existencia y buenas condiciones de uso, formulando reportes que se harán llegar a
la administración del organismo operador.
DEBERA llevarse un registro de todo el parque vehicular propiedad del organismo

operador.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 123-000-000 MAQUINARIA Y EQUIPO
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
Las adquisiciones de maquinaria y equipo que sean utilizados en las distintas etapas
del servicio.
CON ABONO A:
Bancos, proveedores; acreedores.
ABONESE A:
CON CARGO A:
El valor de adquisición de maquinaria y equipo, propiedad del organismo operador.
DOCUMENTO FUENTE:

COMENTARIOS:
22
baja, retiro, etc., de maquinaria y equipo.

DEBERA llevarse un registro de toda la maquinaria y equipo propiedad del organismo

operador.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 125-000-000 EQUIPO DE TRANSPORTE
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
Las adquisiciones de equipo de transporte, distintas del parque vehicular, que sean
utilizados en la entidad, por los funcionarios o empleados del organismo operador.
CON ABONO A:
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El valor de adquisición del equipo de transporte, propiedad del organismo operador.
DOCUMENTO FUENTE:

COMENTARIOS:
23
baja, retiro, etc., del equipo de transporte.

Deberá llevarse un registro de todo el equipo de transporte propiedad del organismo

operador.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 127-000-000 EQUIPO DE OFICINA
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
Las adquisiciones de equipo de oficina, distintas del equipo de computo, que sean
CON ABONO A:
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El valor de adquisición del equipo de oficina, propiedad
del organismo operador.
DOCUMENTO FUENTE:

COMENTARIOS:
24
Debe existir una autorización formal del departamento para efectuar una venta, baja,
retiro, etc., del equipo oficina.
conservación y reparaciones que constituyen un gasto corriente.
Deberá llevarse un registro de todo el equipo de oficina propiedad del organismo

operador.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 129-000-000 EQUIPO DE COMPUTO
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
Las adquisiciones de equipo de computo, distintas del equipo de oficina, que sean
Incluye, entre otros, computadoras, tableros, monitores, impresoras, etc.
CON ABONO A:
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El valor de adquisición del equipo de computo, propiedad del organismo operador.
DOCUMENTO FUENTE:

COMENTARIOS:
25
baja, retiro, etc., del equipo de computo.

la administración del organismo operador deberá llevarse un registro de todo el
equipo de computo propiedad del organismo operador.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 131-000-000 MUEBLES Y ENSERES
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
Las adquisiciones de muebles y enseres, distintas del equipo de oficina y del equipo
de computo, que sean utilizados en la entidad, por los funcionarios o empleados del
organismo operador.
CON ABONO A:
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El valor de adquisición de muebles y enseres, propiedad del
organismo operador.
DOCUMENTO FUENTE:

COMENTARIOS:
26
baja, retiro, etc., de muebles y enseres.

la administración del organismo operador; DEBERA llevarse un registro de todos los
muebles y enseres propiedad del organismo operador.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 133-000-000 OTROS ACTIVOS FIJOS
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
Las adquisiciones de otros activos fijos, distintas de los clasificados anteriormente.
CON ABONO A:
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El valor de adquisición de otros activos fijos, propiedad del organismo operador.
DOCUMENTO FUENTE:

COMENTARIOS:
baja, retiro, etc., de otros activos fijos.
27
conservación y reparaciones que constituyen un gasto corriente.

la administración del organismo operador;
DEBERA llevarse un registro de todos los otros activos fijos propiedad del organismo
operador.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 135-000-000 REV. DE PARQUE VEHICULAR
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
El importe de la revaluación del parque vehicular en base al informe presentado por el
perito valuador.
CON ABONO A:
Superávit por revaluación
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El importe del incremento en el parque vehicular, propiedad del organismo operador
con motivo de la revaluación del mismo.
DOCUMENTO FUENTE:
Informe del perito valuador.

Auxiliares contra inventarios físicos y cédulas de depreciación.
COMENTARIOS:
baja, retiro, etc., del parque vehicular.
28
DEBERA llevarse un registro de todo el parque vehicular propiedad del organismo
operador.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: DIFERIDO
CUENTA DE MAYOR: 151-000-000 GASTOS DE
INSTALACIÓN
SUB-CUENTA: 151-001-000 UBICACIÓN FÍSICA
SUB-SUB-CUENTA: 151-001-001 DESCRIPCIÓN
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
El importe de las instalaciones y adaptaciones a inmuebles, propiedad o arrendados,
de la entidad susceptibles de amortización en periodos futuros.
CON ABONO A:
ABONESE POR:
Por la cancelación o baja de las adquisiciones al valor neto en libros.
CON CARGO A:
Diversas cuentas de egresos o gastos.
El importe de las instalaciones y adaptaciones a inmuebles, propiedad o arrendados,
de la entidad susceptibles de amortización en periodos futuros.
DOCUMENTO FUENTE:
Facturas.

COMENTARIOS:
29
baja, retiro, etc., de los gastos de instalación.

DEBERA llevarse un registro de todas las instalaciones y adaptaciones propiedad del

organismo operador.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: DIFERIDO
CUENTA DE MAYOR: 153-000-000 GASTOS DE
ORGANIZACION
SUB-CUENTA: 153-001-000 UBICACIÓN FÍSICA
SUB-SUB-CUENTA: 153-001-001 DESCRIPCIÓN
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
Gastos efectuados para fines de organización, en la entidad susceptibles de
amortización en periodos futuros.
CON ABONO A:
ABONESE POR:
Por la cancelación o baja de las adquisiciones al valor neto en libros.
CON CARGO A:
Diversas cuentas de egresos o gastos.
El importe de los gastos de organización, de la entidad susceptibles de amortización
en periodos futuros.
DOCUMENTO FUENTE:
Facturas.

COMENTARIOS:
30
baja, retiro, etc., de los gastos de organización.
DEBERA llevarse un registro de todos los gastos de organización efectuados por el

organismo operador.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: DIFERIDO
CUENTA DE MAYOR: 155-000-000 PAGOS ANTICIPADOS
SUB-CUENTA: 155-001-000 ANTICIPOS A
PROVEEDORES
PROVEEDOR
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
Anticipos sobre compras o trabajos a realizar que requieran de un anticipo sobre los
mismos.
CON ABONO A:
Bancos
ABONESE POR:
Por la aplicación del anticipo a la factura correspondiente, al recibirse los materiales o
trabajos correspondientes; la cancelación del anticipo por no concretarse la operación.
CON CARGO A:
Diversas cuentas de egresos o gastos, bancos
El importe de las cantidades entregadas a proveedores de bienes o servicios, de
acuerdo con las condiciones de operación pactadas.
DOCUMENTO FUENTE:
Pólizas cheques, recibo de caja del proveedor.

Auxiliares y en su caso con el documento fuente.
COMENTARIOS:
31
Se deben implantar normas mas estrictas de control interno, que aseguren que todos
los anticipos se apliquen a la operación a la que correspondan, ya que es frecuente
que al recibirse la factura respectiva se registre el pasivo por el total y los anticipos se
rezaguen en esta cuenta.
Se debe verificar la antigüedad de saldos contra la solicitud de compra o de servicio

para evitar el uso adecuado de estos recursos.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 122-000-000 DEP. DE PARQUE VEHICULAR
SUB-SUB-CUENTA: 122-001-001 DESCRIPCION DEL EQUIPO
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
La cancelación de la depreciación acumulada de los vehículos que se den de baja.
CON ABONO A:
Parque vehicular.
ABONESE POR:
El importe de la depreciación acumulada correspondiente al periodo.
CON CARGO A:
El valor de la depreciación acumulada del parque vehicular, como cuenta
complementaria de activo fijo.
DOCUMENTO FUENTE:
Tablas de depreciación formuladas en cédulas o papeles de trabajo que el personal
del organismo operador de contabilidad debe conservar en sus archivos.

Con tablas de depreciación.
COMENTARIOS:
El uso de esta cuenta establece una diferencia importante entre la contabilidad
presupuestal del sector público, a base de ingresos y egresos y la contabilidad basada
32
en principios generalmente aceptados, que es la que se recomienda para los
organismos operadores de limpia si es que se desea determinar costos de operación
confiables.
En función del régimen fiscal que eventualmente se estableciera para las entidades
que operen este servicio, se deberán fijar las tasas anuales aplicables. En principio se
recomienda sujetarse a tasas basadas en información técnica, de acuerdo con la vida
útil determinada para cada partida de estos activos.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 124-000-000 DEP. DE MAQUINARIA Y
EQUIPO
SUB-CUENTA: 124-001-000 UBICACIÓN FÍSICA DEL
EQUIPO
SUB-SUB-CUENTA: 124-001-001 DESCRIPCION DEL
EQUIPO
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
La cancelación de la depreciación acumulada de la maquinaria que se den de baja.
CON ABONO A:
Maquinaria y equipo
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El valor de la depreciación acumulada de la maquinaria y equipo, como cuenta
DOCUMENTO FUENTE:
del departamento de contabilidad debe conservar en sus archivos.

33
COMENTARIOS:
confiables.
que operen este servicio, se deberán fijar las tasas anuales aplicables, en principio se
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 126-000-000 DEP. EQUIPO DE
TRANSPORTE
EQUIPO
SUB-SUB-CUENTA: 126-001-001 DESCRIPCION DEL
EQUIPO
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
La cancelación de la depreciación acumulada del equipo de transporte que se den de
baja.
CON ABONO A:
Equipo de transporte
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El valor de la depreciación acumulada del equipo de transporte, como cuenta
DOCUMENTO FUENTE:
34
COMENTARIOS:
confiables.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 128-000-000 DEP. DE EQUIPO DE OFICINA
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
La cancelación de la depreciación acumulada del equipo de oficina que se den de
baja.
CON ABONO A:
Equipo de oficina.
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El valor de la depreciación acumulada del equipo de oficina, como cuenta
DOCUMENTO FUENTE:
del departameno de contabilidad debe conservar en sus archivos.
35
COMENTARIOS:
confiables.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 130-000-000 DEP. DE EQUIPO DE COMPUTO
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
La cancelación de la depreciación acumulada del equipo de computo que se den de
baja.
CON ABONO A:
Equipo de computo.
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El valor de la depreciación acumulada del equipo de computo, como cuenta
DOCUMENTO FUENTE:
36
COMENTARIOS:
confiables.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 132-000-000 DEP. DE MUEBLES Y ENSERES
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
La cancelación de la depreciación acumulada de los muebles y enseres que se den de
baja.
CON ABONO A:
Muebles y enseres
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El valor de la depreciación acumulada de los muebles y enseres, como cuenta
DOCUMENTO FUENTE:
37
COMENTARIOS:
confiables.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 152-000-000 AMORT. GASTOS
INSTALACIÓN
EQUIPO
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
La cancelación de la amortización acumulada correspondiente a inversiones
canceladas o dadas de baja.
CON ABONO A:
Gastos de instalación a valor original.
ABONESE POR:
El incremento de la amortización correspondiente al ejercicio, de acuerdo al concepto
del gasto, para aplicarlo al departamento que lo generó.
CON CARGO A:
La acumulación de los cargos a gastos o egresos efectuados por el transcurso del
tiempo, al devengarse la parte proporcional de la inversión correspondiente, debe
restarse el saldo de la inversión original, para presentación en los estados financieros.
38
DOCUMENTO FUENTE:
Tablas de amortización formuladas en cédulas o papeles de trabajo que el personal

Con tablas de amortización.
COMENTARIOS:
Es una cuenta complementaria de activo, que debe alcanzar, como máximo, el monto
de la inversión original.
Como medida de control interno es necesario manejar registros auxiliares para evitar
duplicidades y omisiones en la aplicación a resultados de la amortización.
GRUPO: ACTIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 154-000-000 AMORT. GASTOS
ORGANIZACIÓN
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
La cancelación de la amortización acumulada correspondiente a inversiones
canceladas o dadas de baja.
CON ABONO A:
Gastos de instalación a valor original.
ABONESE POR:
El incremento de la amortización correspondiente al ejercicio, de acuerdo al concepto
del gasto, para aplicarlo al departamento que lo generó.
CON CARGO A:
La acumulación de los cargos a gastos o egresos efectuados por el transcurso del
tiempo, al devengarse la parte proporcional de la inversión correspondiente, debe
restarse del saldo de la inversión original, para presentación en los estados
financieros.
DOCUMENTO FUENTE:
39
del departamento operador de contabilidad debe conservar en sus archivos.

Con tablas de amortización.
COMENTARIOS:
Es una cuenta complementaria de activo, que debe alcanzar, como máximo, el monto
de la inversión original.
Como medida de control interno es necesario manejar registros auxiliares para evitar
duplicidades y omisiones en la aplicación a resultados de amortización.
GRUPO: PASIVO
CUENTA DE MAYOR: 211-000-000 PROVEEDORES
SUB-CUENTA: 211-001-000 PROVEEDORES DE BIENES
SUB-SUB-CUENTA: 211-001-001 NOMBRE DEL PROVEEDOR
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
Pagos a proveedores; devoluciones y descuentos otorgados
CON ABONO A:
Bancos; almacén de materiales y suministros; otras cuentas de ingresos.
ABONESE POR:
Compras efectuadas, previa autorización.
CON CARGO A:
Los adeudos con proveedores por adquisición de bienes.
DOCUMENTO FUENTE:
Facturas; remisiones; notas de venta; orden de compra.

Cotejando auxiliares con documentación fuente.
40
COMENTARIOS:
Se deben implementar procedimientos para alcanzar la compra, recepción, pago y
registro oportuno de todos los pasivos por adquisición de mercancías, entre otros:
- Solicitud de cotizaciones que permitan la obtención de mejores precios.
- Utilización de pedidos prenumerados.
- Inspección y costeo de los artículos recibidos cotejando contra la orden de
compra.
- La inspección de la calidad de la compra y verificación de la
documentación.
- La segregación de estas funciones y las de vigilancia sobre la liquidación
del adeudo.
- La expedición de cheques nominativos y los demás controles de pagos en
general
Deberán cotejarse periódicamente los auxiliares de cuentas contra cuentas de control.
GRUPO: PASIVO
CUENTA DE MAYOR: 212-000-000 ACREEDORES DIVERSOS
EMPLEADOS
SUB-SUB-CUENTA: 212-001-001 NOMBRE DEL FUNCIONARIO
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
Reembolso a funcionarios y empleados de gastos efectuados por cuenta del
organismo operador.
CON ABONO A:
Bancos.
ABONESE POR:
El importe de los pagos efectuados a funcionarios y empleados como reposición de los
gastos efectuados por cuenta del organismo operador.
CON CARGO A:
Los adeudos del organismo operador a funcionarios y empleados.
DOCUMENTO FUENTE:
41

COMENTARIOS:
Es frecuente, en la práctica el que los funcionarios incurran en gastos por cuenta de la
entidad, V.G.R. gasolina, artículos de limpieza, viáticos, atención a funcionarios,
papelería, etc., por muchas razones, principalmente porque no se encuentra la
persona encargada de firmar los cheques o porque los fondos asignados para este
tipo de gastos no han sido reembolsados.
Es algo que no se puede evitar pero que si se puede controlar al señalar como
requisito indispensable para la liquidación de estos adeudos la autorización, de la
persona facultada para ello, de todos los comprobantes sujetos a ser pagados.
Es muy importante el monto y el concepto del gasto ya que si hablamos de la

adquisición de materiales o equipos de alto costo, que se adquieren sin la orden de
compra respectiva, se debilita el control interno de estas partidas al no poder verificar
si el monto pagado o la calidad del bien son los más adecuados.
GRUPO: PASIVO
CUENTA DE MAYOR: 213-000-000 DOCUMENTOS POR PAGAR
SUB-CUENTA: 213-001-000 PRESTAMOS BANCARIOS
SUB-SUB-CUENTA: 213-001-001 NOMBRE DEL BANCO
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
Pago de documentos suscritos por el organismo operador.
CON ABONO A:
Bancos.
ABONESE POR:
Créditos documentados otorgados por instituciones de crédito.
CON CARGO A:
Bancos
El importe de los documentos o aceptaciones que tenga a su cargo el organismo
operador, a favor de los bancos.
DOCUMENTO FUENTE:
Contratos de crédito de Bancos, copias de pagarés, etc.

42
COMENTARIOS:
El importe que la aceptación de documentos sea autorizada por el personal
competente.
Este pasivo solo se construirá para la obtención de liquidez o por razones de índole
práctica en la obtención de bienes y servicios, con las limitaciones de ley.
Es necesario conciliar el auxiliar contra las cuentas de control y mantener calendarios

de vencimientos y amortizaciones.
Cuando un documento sea pagado totalmente deberá quedar debidamente cancelado

y archivado.
GRUPO: PASIVO
CUENTA DE MAYOR: 214-000-000 FONDOS AJENOS
SUB-CUENTA: 214-001-000 DEPOSITOS EN GARANTIA
SUB-SUB-CUENTA: 214-001-001 NOMBRE DEL ACREEDOR
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
Reembolso de depósitos en garantía por concesionarios o usuarios.
CON ABONO A:
Bancos.
ABONESE POR:
El importe de los depósitos en garantía efectuados por concesionarios o usuarios, de
acuerdo con contratos o convenios celebrados.
CON CARGO A:
Bancos
El importe de los documentos concesionarios o usuarios por depósitos en garantía
efectuados de acuerdo con contratos o convenios celebrados.
DOCUMENTO FUENTE:
Recibos de caja; fichas de depósito; contratos.
43
COMENTARIOS:
Se deben conservar registros auxiliares actualizados, para respaldar los reembolsos
de los depósitos, en su caso.
GRUPO: PASIVO
CUENTA DE MAYOR: 215-000-000 ACREEDORES FISCALES
SUB-CUENTA: 215-001-000 IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
SUB-SUB-CUENTA: 215-001-001 I.S.R. (SUELDOS)
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
Entero de retenciones efectuadas en la nominas del organismo operador.
CON ABONO A:
Bancos.
ABONESE POR:
El importe de las retenciones efectuadas sobre las nóminas del organismo operador
que posteriormente deberán enterar a la autoridad recaudadora correspondiente.
CON CARGO A:
El importe a enterar a las autoridades fiscales por concepto de las retenciones del
I.S.R.(sueldos).
DOCUMENTO FUENTE:
Nóminas; listas de raya; comprobantes fiscales de pagos provisionales.
44
COMENTARIOS:
Para la operación de esta cuenta deberán considerarse la disposiciones de la ley del
impuesto sobre la renta que anualmente determina las tasas de este impuesto, cuya
obligación de retener y enterar corresponden al pagador del servicio.
Se recomienda computarizar la nomina del organismo operador para simplificar, el

cálculo del impuesto a cargo del empleado o funcionario, mas que nada por lo
complejo que resulta la determinación del subsidio fiscal y el crédito al salario, y la
necesidad de estar actualizando las tarifas que determinan el impuesto, el subsidio y
el crédito al salario.
GRUPO: PASIVO
SUB-SUB-CUENTA: 215-001-002 I.S.R. (HONORARIOS)
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
Entero de retenciones efectuadas a las personas físicas que perciben honorarios en el
organismo operador.
CON ABONO A:
Bancos.
ABONESE POR:
El importe de las retenciones efectuadas sobre las personas físicas que perciben
honorarios en el organismo operador y que se deberán enterar a la autoridad
recaudadora correspondiente.
CON CARGO A:
I.S.R.(honorarios).
DOCUMENTO FUENTE:
45
Recibos de honorarios; constancias de retenciones, comprobantes fiscales de pagos
provisionales.

COMENTARIOS:
Para la operación de esta cuenta deberán considerarse la disposiciones de la ley del
impuesto sobre la renta que anualmente determina las obligación de retener a las
personas físicas que prestan servicios independientes el 10 % sobre el monto de los
honorarios pagados.
Es muy importante el no disfrazar los ingresos por sueldos como si se tratara de

honorarios toda vez que la ley del impuesto sobre la renta contempla esta posibilidad.
GRUPO: PASIVO
SUB-SUB-CUENTA: 215-001-003 I.S.R. (ARRENDAMIENTO)
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
Entero de retenciones efectuadas a las personas físicas que perciben ingresos por
arrendamiento en el organismo operador.
CON ABONO A:
Bancos.
ABONESE POR:
El importe de las retenciones efectuadas a las personas físicas que perciben ingresos
por arrendamiento en el organismo operador y que se deberán enterar a la autoridad
recaudadora correspondiente.
CON CARGO A:
I.S.R.(arrendamiento).
46
DOCUMENTO FUENTE:
Recibos de arrendamiento; constancias de retenciones, comprobantes fiscales de
pagos provisionales.

COMENTARIOS:
Para la operación de esta cuenta deberán considerarse las disposiciones de la ley del
impuesto sobre la renta que anualmente determina la obligación de retener a las
personas físicas que otorguen el uso temporal de inmuebles el 10 % sobre el monto
del arrendamiento pagado.
GRUPO: PASIVO
SUB-GRUPO: FIJO
CUENTA DE MAYOR: 221-000-000 ACREEDORES LARGO PLAZO
SUB-CUENTA: 221-001-000 PRESTAMOS BANCARIOS
SUB-SUB-CUENTA: 221-001-001 NOMBRE DEL BANCO
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
Pagos a cuenta de créditos bancarios a largo plazo.
CON ABONO A:
Bancos.
ABONESE POR:
El importe de los créditos a largo plazo otorgados por las instituciones de crédito.
CON CARGO A:
Bancos.
El importe de los créditos por pagar más allá del ejercicio en curso a favor de
instituciones de crédito.
DOCUMENTO FUENTE:
Contrato de crédito, tabla de amortizaciones; recibos de pago.
47
COMENTARIOS:
Es importante que la contratación de créditos sea autorizada por el personal
competente.
Este pasivo solo se construirá para la obtención de liquidez o por razones de índole
práctica en la obtención de bienes y servicios, con las limitaciones de ley.
Es necesario conciliar el auxiliar contra las cuentas de control y mantener calendarios

de vencimientos y amortizaciones.
Si el crédito es documentado, cuando sean pagados deberán quedar debidamente

cancelados y archivados.
GRUPO: PASIVO
SUB-GRUPO: DIFERIDO
CUENTA DE MAYOR: 231-000-000 INGRESOS POR DEVENGAR
SUB-CUENTA: 231-001-000 DOMICILIARIOS
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
El registro de los ingresos al momento en que estos sean devengados.
CON ABONO A:
Varias cuentas de ingresos.
ABONESE POR:
El importe de los cobros del servicio no devengados que los usuarios paguen por
adelantado.
CON CARGO A:
Bancos; varias cuentas de activo.
El importe de los cobros del servicio no devengados que los usuarios paguen por
adelantado.
DOCUMENTO FUENTE:
Recibos elaborados para su cobro; depósitos bancarios; pólizas de diario.

Mediante registros auxiliares y en su caso, arqueos.
48
COMENTARIOS:
Una diferencia entre el sistema de contabilidad presupuestal de los municipios y el
sistema diseñado, radica en que los ingresos se reconocen cuando se devengan y no
cuando se cobran, además, se puede dar el caso de que los ingresos se cobren por
adelantado aun sin devengarse.
En el primer caso, si la cobranza es lenta, nos podemos enfrentar a un problema de

liquidez; en el segundo caso, si la recuperación se agiliza, otorgando descuentos por
ejemplo se puede manejar un flujo de efectivo bastante positivo.
Es importante que cada entidad establezca sus planes de cobranza por el servicio, es
decir, pago mensual, bimestral, trimestral, semestral o anual, dichos planes deberán
ser realizados tomando en consideración las condiciones de la entidad.
Entre más frecuente sea la emisión de recibos, mayor costo administrativo tendrá la
entidad por concepto de emisión, cobranza y control.
GRUPO: PATRIMONIO
SUB-GRUPO: PATRIMONIO
CUENTA DE MAYOR: 311-000-000 PATRIMONIO
SUB-CUENTA: 311-001-000 PATRIMONIO
SUB-SUB-CUENTA: 311-001-001 PATRIMONIO INICIAL
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
Reducciones de patrimonio, previa autorización.
CON ABONO A:
Bancos; otras cuentas de activo.
ABONESE POR:
Integración inicial de capital en efectivo o en bienes; la integración al patrimonio de
los resultados de ejercicios anteriores.
CON CARGO A:
Bancos; varias cuentas de activo; resultado de ejercicios anteriores.
El importe del patrimonio de la entidad.
DOCUMENTO FUENTE:
Documentación comprobatoria del asiento de apertura ( depósito inicial en bancos;
documentación comprobatoria de los bienes aportados).
49
COMENTARIOS:
Se recomienda elaborar el asiento de apertura como si se tratara de una nueva
entidad, es decir, el saldo en bancos o efectivo y todos los bienes muebles propiedad
de la entidad constituyen el patrimonio inicial.
GRUPO: PATRIMONIO
CUENTA DE MAYOR: 312-000-000 RESULTADO DEL EJ. ANT.
SUB-CUENTA: 312-001-000 RESULTADO DEL EJ. ANT.
SUB-SUB-CUENTA: 312-001-001 RESULTADO DEL EJ. 199X
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
Traspaso de resultado del ejercicio actual al resultado de ejercicios anteriores; por la
integración del resultado al patrimonio.
CON ABONO A:
Varias cuentas de patrimonio.
ABONESE POR:
Traspaso del resultado del ejercicio.
CON CARGO A:
Resultado el ejercicio.
El importe del resultado obtenido en el ejercicio 199x.
DOCUMENTO FUENTE:
Pólizas de diario; acuerdos sobre el tratamiento del resultado del ejercicio de
referencia.

50
COMENTARIOS:
Se recomienda determinar cual será el tratamiento que se dará a los resultados de
ejercicios anteriores, es decir, si aparecerán vivos en forma permanente o se integran
al patrimonio.
Lo mas recomendable es integrar el resultado al patrimonio toda vez que su importe

jamás será distribuido.
GRUPO: PATRIMONIO
CUENTA DE MAYOR: 313-000-000 RESULTADO DEL EJERCICIO
SUB-CUENTA: 313-001-000 RESULTADO DEL EJERCICIO
SUB-SUB-CUENTA: 313-001-001 RESULTADO DEL EJERCICIO
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
Saldos de cuentas de egresos.
CON ABONO A:
Varias cuentas de egresos.
ABONESE POR:
Saldos de cuentas de ingresos.
CON CARGO A:
Varias cuentas de ingresos.
El importe del resultado obtenido en el ejercicio.
DOCUMENTO FUENTE:
Pólizas de diario; estados de resultados que arroje el resultado de referencia.

COMENTARIOS:
51
Se recomienda determinar cual será el tratamiento que se dará al resultado del
ejercicio.
GRUPO: PATRIMONIO
CUENTA DE MAYOR: 314-000-000 SUPERAVIT POR
REVALUACIÓN
SUB-CUENTA: 314-001-000 SUPERAVIT POR
REVALUACIÓN
SUB-SUB-CUENTA: 314-001-001 REVALUACION DEL EJ. 199X.
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
Cancelación del superávit por revaluación por capitalización.
CON ABONO A:
Patrimonio
ABONESE POR:
El importe de la revaluación.
CON CARGO A:
Reevaluación de activos.
El importe del superávit por revaluación.
DOCUMENTO FUENTE:
Informe del perito valuador autorizado por la S.H.C.P. que llevo a cabo la revaluación
de los activos fijos.

52
COMENTARIOS:
Se recomienda determinar cual será el tratamiento que se dará al superávit por
revaluación, lo recomendable sería integrarlo al patrimonio.
GRUPO: INGRESOS
SUB-GRUPO: INGRESOS OPERATIVOS
CUENTA DE MAYOR: 411-000-000 RECOLECCIÓN
SUB-CUENTA: 411-001-000 DOMICILIARIAS
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
Traspaso del saldo para la determinación del resultado del ejercicio.
CON ABONO A:
Resultado del ejercicio.
ABONESE POR:
Ingresos recibidos en efectivo o por cobrar.
CON CARGO A:
Bancos; usuarios.
El importe de los ingresos generados por este concepto, al final del ejercicio esta
cuenta deberá ser cancelada contra resultados.
DOCUMENTO FUENTE:
Recibos o comprobantes que amparen la prestación del servicio; registro permanente
de control de facturación o emisión de recibos.

53
COMENTARIOS:
Se recomienda determinar cual será el periodo que cubrirá la emisión de
comprobantes que amparan el servicio, es decir, si estos se elaboran mensual,
trimestral, semestral o anualmente.
La emisión mensual del recibo, si su importe es bajo, daría por resultado un costo
administrativo elevado por concepto de emisión de comprobantes y control de los
mismos.
Hay que tomar como referencia la emisión del recibo del impuesto predial, por cuenta
del departamento del municipio que lo controla, este se emite anualmente y al
usuario se le cobra por adelantado todo el servicio del año, en este caso tendríamos
que utilizar una cuenta puente para distinguir el ingreso por el servicio
correspondiente al periodo que corresponde, del servicio pagado por adelantado.
GRUPO: INGRESOS
SUB-GRUPO: INGRESOS NO OPERATIVOS
CUENTA DE MAYOR: 421-000-000 SUBSIDIOS
SUB-CUENTA: 421-001-000 SUBSIDIOS MUNICIPALES
SALDO: ACREEDOR
CARGUESE POR:
CON ABONO A:
ABONESE POR:
El importe de los subsidios otorgados por el municipio.
CON CARGO A:
El importe de los ingresos generados por este concepto, al final del ejercicio esta
cuenta deberá ser cancelada contra resultados.
DOCUMENTO FUENTE:
Convenios celebrados con los municipios para recibir este tipo de subsidios; fichas de
depósito; recibos de caja del municipio, etc.

54
COMENTARIOS:
En caso de que la entidad perciba ingresos por este concepto, se deberá llevar un
control de las fechas en que deben ser recibidos estos recursos, y verificar su ingreso
oportuno a las cuentas bancarias.
GRUPO: EGRESOS
SUB-GRUPO: COSTOS DEL SERVICIO
SUB-CUENTA: 511-001-000 REMUNERAC. AL PERSONAL
SUB-SUB-CUENTA: 511-001-001 SUELDOS
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
El importe de sueldos y salarios normales pagados al personal del organismo operador
que intervenga en el servicio de recolección.
CON ABONO A:
Bancos; varias cuentas de pasivo.
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El importe de sueldos pagados al personal del organismo operador que intervienen en
el servicio de recolección, al final del ejercicio esta cuenta deberá ser cancelada
contra resultados.
DOCUMENTO FUENTE:
Nominas de raya departamentales; pólizas cheque; listas de asistencia; contratos de
trabajo.

55
COMENTARIOS:
Una de las principales aplicaciones de los recursos, en la entidad,
La constituye el pago de sueldos y salarios, por lo que se deberá llevar un control
estricto del uso adecuado de los recursos humanos, es decir, controlar el ausentismo
injustificado, los accidentes de trabajo que implican riesgo profesional y los que no.
Verificar en forma sorpresiva y oportuna el que todo el personal que cobra en el
organismo operador tenga asignada una función dentro del mismo.
Cotejar las nominas departamentales con las listas de asistencia para evitar el que se
efectúen pagos indebidos.
Elaborar periódicamente auditorias de carácter administrativo que permitan conocer
si el personal que labora en el organismo operador, tanto en calidad como en
cantidad, es el necesario.
GRUPO: EGRESOS
SUB-CUENTA: 511-002-000 PREVISION SOCIAL
SUB-SUB-CUENTA: 511-002-001 FONDO DE AHORRO
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
El importe de la parte del fondo de ahorro que aporta la entidad como una prestación
de previsión social.
CON ABONO A:
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El importe de las cantidades aportadas por la entidad como una prestación de
previsión social, al final del ejercicio esta cuenta deberá ser cancelada contra
resultados.
DOCUMENTO FUENTE:
trabajo; plan de prestaciones de previsión social.

COMENTARIOS:
56
Son aplicables los comentarios referentes a sueldos toda vez que el monto de las
prestaciones de previsión social esta relacionado con los mismos.
Es muy importante, al momento de elaborar el plan de previsión social, el tomar en
consideración toda la reglamentación fiscal y laboral que regula este tipo de
beneficios a los trabajadores, entre otras leyes hay que analizar las siguientes:
- Ley federal del Trabajo.
- Ley del seguro social
- Ley del infonavit
- Ley del impuesto sobre la renta
Esto es recomendable por las ultimas reformas que han sufrido las leyes mencionadas
y están relacionadas con la integración del salario del trabajador y con la acumulación
de ingresos para I.S.R.
GRUPO: EGRESOS
SUB-CUENTA: 511-003-000 CONTRIBUCIONES
S/SUELDOS
SUB-SUB-CUENTA: 511-003-001 2 % SEGURO DE RETIRO
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
El importe del 2 % del seguro de retiro que corre por cuenta de la entidad.
CON ABONO A:
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El importe de las cantidades aportadas por la entidad al seguro de retiro como una
obligación que señala la ley del seguro social, al final del ejercicio, esta cuenta deberá
ser cancelada contra resultados.
DOCUMENTO FUENTE:
trabajo; liquidaciones del seguro social; avisos de alta, baja y modificaciones de
salarios; incapacidades medicas, etc.
57
COMENTARIOS:
Son aplicables los comentarios referentes a sueldos toda vez que el monto de seguro
de retiro esta relacionado con los mismos.
Es muy importante el control que se lleve en la entidad de la asistencia, movimientos

de alta y baja así como las modificaciones de salario del personal, para evitar pagar
cuotas que no se causan.
GRUPO: EGRESOS
CUENTA DE MAYOR: 511-000-000 RECOLECCION
SUB-CUENTA: 511-004-000 MATERIALES DE CONSUMO
SUB-SUB-CUENTA: 511-004-001 GASOLINA
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
El importe del consumo de gasolina de los vehículos del organismo operador que sean
utilizados en la etapa de recolección.
CON ABONO A:
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El importe del consumo de gasolina de los vehículos del organismo operador, al final
del ejercicio, esta cuenta deberá ser cancelada contra resultados.
DOCUMENTO FUENTE:
Vales de gasolina del organismo operador asignados al servicio de recolección
debidamente requisitados; en su caso remisión o factura.

COMENTARIOS:
58
El consumo de gasolina y lubricantes del parque vehicular, así como del equipo de
transporte, constituyen sin lugar a duda uno de los renglones de egresos mas
significativos de la entidad, por lo que habrán de implementarse medidas de control
interno que eviten el uso indebido de estos elementos.
Se deberá llevar un control, por vehículo, del kilometraje recorrido y del consumo de
gasolina o lubricantes para determinar el rendimiento promedio del vehículo y
cotejarlo con el esperado para poder determinar variaciones y aclararlas.
Será necesario llevar un control del servicio que se le da a los vehículos ya que si este
no es proporcionado oportunamente se puede incurrir en un consumo mayor de
combustible por un mantenimiento inadecuado.
GRUPO: EGRESOS
SUB-CUENTA: 511-005-000 DEPREC. Y AMORT.
SUB-SUB-CUENTA: 511-005-001 PARQUE VEHICULAR
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
El importe de las depreciaciones mensuales de los vehículos del organismo operador
que sean utilizados en la etapa de recolección.
CON ABONO A:
Depreciación acumulada del valor original; depreciación acumulada de la revaluación
del activo.
ABONESE POR:
CON CARGO A:
El importe del cargo a gastos por conceptos de depreciaciones de los vehículos del
organismo operador, al final del ejercicio esta cuenta deberá ser cancelada contra
resultados.
DOCUMENTO FUENTE:
del departamento de contabilidad debe conservar en el archivo.

COMENTARIOS:
59
organismo operadores de limpia si es que se desea determinar costos de operación
confiables.
Es muy importante hacer dos asientos mensuales, uno por la depreciación del valor
original de la inversión y otro por la depreciación de la revaluación del activo.
GRUPO: EGRESOS
SUB-CUENTA: 511-006-000 MANTENIMIENTO
SUB-SUB-CUENTA: 511-006-001 PARQUE VEHICULAR
SALDO: DEUDOR
CARGUESE POR:
El importe de las erogaciones efectuadas por concepto de mantenimiento de los
vehículos del organismo operador que sean utilizados en la etapa de recolección,
siempre y cuando no impliquen una adición o mejora que aumenten el valor original
del bien de que se trate.
CON ABONO A:
ABONESE POR:
Traspaso del saldo para determinación del resultado del ejercicio.
CON CARGO A:
El importe del cargo a gastos por concepto de mantenimiento de los vehículos del
organismo operador, al final del ejercicio esta cuenta deberá ser cancelada contra
resultados.
DOCUMENTO FUENTE:
Requisición de servicio autorizada por el personal competente; en su caso remisión o
factura.
60
COMENTARIOS:
Son aplicables los comentarios de la cuenta de gasolina por implicar una erogación de
naturaleza similar.
61

Aspectos Contables

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500-000-000 EGRESOS GRUPO

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511-000-000 REMUNERACIONES AL PERSONAL SUB-CUENTA

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511-000-000 RECOLECCIÓN CUENTA

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