Waktu Pengujian Audit

Auditor dapat memilih untuk memodifikasi saat pengujian audit dengan memilih untuk
melaksanakan pengujian pengendalian atau pengujian substantif pada tanggal sementara.

LO.5 Prosedur audit lebih lanjut dapat diklasifikasikan sebagai (1) prosedur penilaian risiko lebih lanjut,
(2) pengujian pengendalian yang dirancang untuk menguji efektivitas kebijakan operasional dan
prosedur pengendalian internal, atau (3) pengujian substantif yang dirancang untuk secara langsung
menguji penyajian asersi dalam laporan keuangan.

FASE IV: MELAKUKAN PROSEDUR AUDIT LEBIH LANJUT

Secara umum, tanggung jawab auditor adalah menilai risiko salah saji material, mengembangkan
rencana audit untuk merespons risiko salah saji material dan memperoleh keyakinan memadai
(reasonable assurance), dan melaksanakan rencana audit tersebut dengan perawatan profesional (due
professional care). Fase I dan II audit melibatkan pelaksanaan prosedur penilaian risiko dan penilaian
risiko salah saji material. Pada Tahap III auditor merancang rencana audit yang responsif terhadap risiko
yang dinilai, dan pada Tahap IV, auditor melakukan prosedur audit lebih lanjut untuk melaksanakan
rencana tersebut dengan kehati-hatian yang profesional. Prosedur audit lebih lanjut mencakup
pelaksanaan:

- Prosedur penilaian risiko lebih lanjut.

- Tes kontrol.
- Tes substantive.

PROSEDUR PENILAIAN RISIKO LEBIH LANJUT

Audit adalah proses kumulatif dan berulang. Dalam proses pelaksanaan pengujian pengendalian,
auditor dapat memperoleh bukti yang bertentangan dengan penilaian risiko awal atau pemahaman
sebelumnya tentang sistem pengendalian internal. Selain itu, auditor mungkin memperoleh bukti
kesalahan penyajian ketika melakukan pengujian substantif yang tidak konsisten dengan penilaian risiko
sebelumnya, berdasarkan pemahaman awal auditor tentang entitas dan lingkungannya. Salah satu dari
kondisi ini dapat menyebabkan auditor melakukan prosedur penilaian risiko tambahan untuk lebih
memahami risiko yang mendasari dalam suatu entitas. Menggunakan kehati-hatian profesional
memerlukan bukti yang konsisten dari prosedur penilaian risiko, hasil pengujian pengendalian, dan hasil
pengujian substantif.

Tes Pengendalian/Tes Control

Auditor melakukan pengujian pengendalian untuk memperoleh bukti tentang efektifitas pengendalian
internal yang relevan dengan asersi. Ketika merencanakan audit, auditor biasanya menimbang trade-off
untuk memperoleh lebih banyak bukti tentang penyajian yang wajar atas suatu asersi berdasarkan fakta
bahwa pengendalian internal berfungsi secara efektif dan bukti yang lebih sedikit dalam bentuk
pengujian substantif atas transaksi, saldo, dan kerugian. Mengingat bahwa auditor tidak dapat
mengevaluasi 100 persen informasi transaksi pendukung, saldo, dan pengungkapan dalam laporan
keuangan, auditor perlu membuat pilihan tentang jenis bukti mana yang paling sesuai dengan entitas
dan asersi audit.
Untuk banyak asersi, auditor mungkin memiliki pilihan tentang apakah akan melaksanakan pengujian
pengendalian atau tidak. Dalam beberapa kasus, auditor mungkin menentukan bahwa melakukan
pengujian substantif atas suatu asersi adalah efisien. Namun, dalam kasus lain, klien dapat
menggunakan teknologi informasi dan pengendalian terprogram secara ekstensif sehingga auditor harus
melakukan pengujian pengendalian untuk mengurangi risiko audit ke tingkat rendah yang sesuai.
Misalnya, saat mengaudit lembaga keuangan, informasi tentang transaksi yang dimulai di anjungan
tunai mandiri ditangkap secara elektronik dan memberikan sedikit jejak kertas. Auditor mungkin merasa
perlu untuk menguji pengendalian internal atas transaksi ini untuk memperoleh keyakinan yang dapat
dipercaya tentang penyajian yang wajar dalam laporan keuangan.

Aspek penting dalam melaksanakan kehati-hatian profesional ketika melakukan pengujian pengendalian
melibatkan pemahaman bagaimana berbagai aspek pengendalian internal berinteraksi satu sama lain.
Misalnya, tujuan pengendalian umum komputer adalah untuk mengontrol aplikasi komputer individu.
Jika kontrol umum komputer tidak efektif, kontrol aplikasi mungkin mengalami perubahan yang tidak
sah atau pengujian yang tidak memadai yang dapat membuat aplikasi tidak efektif. Kebanyakan kontrol
aplikasi terprogram memerlukan beberapa tingkat tindak lanjut manual pengecualian. Jika aplikasi yang
diprogram efektif tetapi tindak lanjut manual tidak, kontrol pada akhirnya akan rusak. Lebih lanjut, jika
lingkungan pengendalian secara keseluruhan dan nada di atas entitas tidak mendorong kesadaran
pengendalian tingkat tinggi, maka ada kemungkinan kecil bahwa kegiatan pengendalian lain akan efektif.
Singkatnya, ketika melakukan pengujian pengendalian, auditor tidak dapat hanya melihat aktivitas
pengendalian tertentu.

Auditor harus memperoleh bukti kompeten yang cukup mengenai keseluruhan sistem pengendalian
internal dan efektivitas bagaimana berbagai elemen pengendalian berinteraksi satu sama lain.

UJI SUBSTANTIF

Setelah auditor melaksanakan prosedur penilaian risiko dan pengujian pengendalian, auditor memiliki
dasar untuk menentukan tingkat deteksi risiko yang tepat. Auditor kemudian melakukan pengujian
substantif seperti prosedur analitis dan pengujian subtantif atas rincian transaksi, saldo, dan
pengungkapan untuk mengurangi risiko audit ke tingkat yang cukup rendah. Kecermatan profesional
berarti bahwa auditor merancang pengujian substantif dengan hati-hati untuk memperoleh keyakinan
memadai bahwa setiap asersi bebas dari salah saji material. Secara umum, semakin tinggi penilaian
risiko inheren dan pengendalian auditor, dan semakin rendah tingkat risiko deteksi yang dinilai oleh
auditor, bukti substantif harus lebih andal dan relevan dengan asersi tersebut. Misalnya, ketika auditor
menilai risiko deteksi rendah untuk keberadaan piutang, auditor lebih mungkin untuk mendapatkan
bukti dari konfirmasi dengan pelanggan daripada dari pemeriksaan dokumen internal terkait dengan
penjualan yang termasuk dalam piutang. Selain itu, ketika memilih di antara berbagai jenis bukti
substantif, beberapa prosedur mungkin lebih tepat daripada yang lain. Misalnya, ketika auditor
mengidentifikasi risiko inheren yang signifikan, kecil kemungkinannya bukti audit yang diperoleh dari
prosedur analitis substantif saja sudah cukup.

Ketika auditor melakukan pengujian substantif pada tanggal interim, auditor harus mengambil langkah-
langkah untuk memperbarui kesimpulan tersebut dan memperoleh keyakinan memadai bahwa
kesalahan penyajian material tidak terjadi antara tanggal kesimpulan awal auditor dan akhir tahun.
Misalnya, jika auditor mengamati persediaan satu bulan sebelum akhir tahun, maka auditor biasanya
akan menyelidiki transaksi persediaan yang terjadi selama bulan terakhir tahun tersebut untuk
memperoleh keyakinan memadai tentang penyajian persediaan yang wajar pada akhir tahun. Bab 12
menyediakan pembahasan rinci tentang keputusan auditor yang memastikan bahwa pengujian
substantif yang dirancang responsif terhadap risiko yang dinilai untuk memastikan bahwa auditor
memperoleh bukti yang cukup dan kompeten untuk mencapai tingkat jaminan yang direncanakan.

LO. 6 Proses evaluasi bukti melibatkan (1) mengevaluasi kembali risiko yang dinilai berdasarkan temuan
audit, (2) mengevaluasi signifikansi penyimpangan dari pengendalian internal yang ditentukan dan
signifikansi kesalahan atau kecurangan yang ditemukan selama audit, dan (3) bentuk - membuat
kesimpulan tentang penyajian asersi yang wajar dalam laporan keuangan dan mendokumentasikan
kesimpulan tersebut.

FASE V: EVALUASI BUKTI

Mengevaluasi bukti dapat dikategorikan dalam tiga langkah utama.

1. Mengevaluasi kembali prosedur penilaian risiko.

2. Tentukan signifikansi temuan.

3. Bentuk dan kesimpul

PROSEDUR PENILAIAN RISIKO

Sebagai bagian dari evaluasi bukti audit, auditor harus menentukan apakah penilaian risiko salah saji
material pada tingkat asersi masih tepat. Misalnya, besaran dan luas kesalahan penyajian yang dideteksi
oleh auditor dengan melaksanakan prosedur substantif dapat mengubah pertimbangan auditor tentang
penilaian risiko. Selain itu, prosedur analitis yang dibuat pada tahap tinjauan akhir dapat menunjukkan
risiko salah saji material yang sebelumnya tidak dikenali. Dalam keadaan seperti itu, auditor perlu
mengevaluasi kembali prosedur audit yang direncanakan berdasarkan pertimbangan yang direvisi atas
risiko yang telah dinilai untuk beberapa atau semua asersi.

MENENTUKAN PENTINGNYA TEMUAN

Auditor harus mengevaluasi penyimpangan signifikan prosedur kontras yang ditentukan dan signifikansi
kesalahan atau kecurangan yang ditemukan selama audit. Konsep efektivitas operasi pengendalian
internal mengakui mungkin ada beberapa penyimpangan dalam cara pengendalian diterapkan .
Penyimpangan bisa disebabkan oleh perubahan dalam personel kunci, fluktuasi musiman yang signifikan
dalam volume transaksi, atau kesalahan manusia. Ketika penyimpangan dalam pengendalian internal
terdeteksi, auditor perlu meminta keterangan dan memperoleh bukti untuk memahami penyimpangan
tersebut dan potensi konsekuensinya. Misalnya, jika auditor menemukan kesalahan dalam program
komputer karena pengujian program yang tidak memadai, auditor perlu menentukan apakah program
lain dipengaruhi oleh penyimpangan ini dari prosedur pengendalian umum komputer. Auditor perlu
memastikan bahwa rencana audit merespons penyimpangan signifikan dalam pengendalian internal
dengan pengujian substantif yang memadai. Semakin luas sifat penyimpangan dari kebijakan
pengendalian internal, semakin mungkin auditor perlu mempertimbangkan revisi signifikan dalam
rencana audit.

Jika auditor menemukan contoh kesalahan atau kecurangan saat melakukan pengujian substantif, dia
tidak dapat mengasumsikan bahwa masalah yang diketahui adalah kejadian yang terisolasi. Oleh karena
itu, sebelum kesimpulan dicapai, auditor mengevaluasi sifat salah saji, signifikansi kesalahan penyajian
yang diproyeksikan yang mungkin ada dalam populasi, dan apakah sifat, saat, atau luas prosedur audit
perlu dipertimbangkan kembali. Sebagai contoh, jika auditor menentukan bahwa manajemen telah
melakukan pengabaian prosedur persediaan normal oleh manajemen untuk mempengaruhi penilaian
persediaan, auditor harus mempertimbangkan implikasi untuk persediaan dan aspek audit lainnya,
termasuk kebutuhan untuk merevisi strategi audit. untuk kelas transaksi, saldo akun, atau
pengungkapan lainnya.

Tujuan audit berkualitas tinggi adalah untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan
bebas dari salah saji material, sehingga pengguna laporan keuangan dapat menggunakan laporan
keuangan dengan keyakinan yang mendasari dan integritas dari sistem pelaporan keuangan. Hal ini
terjadi hanya jika auditor dengan cermat merencanakan dan melaksanakan audit, dan mengevaluasi
temuan audit dengan cermat. Auditor harus menyimpulkan bahwa bukti yang ditemukan dalam temuan
audit mewakili bagian populasi yang tidak diambil sampelnya. Dengan demikian, proses auditor dalam
mengevaluasi bukti mencakup pengevaluasian bukti yang diketahui dan proyeksi hasil tersebut pada
bagian populasi audit yang tidak diambil sampelnya.

BENTUK DAN KESIMPULAN DOKUMEN

Pada akhirnya, kecukupan dan kompetensi bukti audit adalah masalah pertimbangan profesional, yang
dipengaruhi oleh faktor-faktor seperti:

- Signifikansi potensi salah saji dalam suatu asersi dan kemungkinan memiliki pengaruh material,
individu atau secara agregat, dengan potensi kesalahan pernyataan lainnya pada laporan keuangan.

- Efektivitas tanggapan dan pengendalian manajemen untuk mengatasi risiko.

- Pengalaman yang diperoleh selama audit sebelumnya sehubungan dengan potensi kesalahan
pernyataan yang serupa.

- Hasil prosedur audit yang dilakukan, termasuk apakah prosedur audit tersebut mengidentifikasi adanya
kecurangan atau kesalahan.

- Sumber dan keandalan informasi yang tersedia.

- Persuasif bukti audit.

- Pemahaman tentang entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internalnya.

Jika auditor belum memperoleh bukti kompeten yang cukup, auditor harus memperoleh bukti audit
tambahan, atau menyatakan opini yang memenuhi syarat atau sanggahan terkait dengan batasan ruang
lingkup.

Akhirnya, tim audit harus mendokumentasikan pekerjaan mereka dalam kertas kerja audit.
Dokumentasi auditor biasanya mencakup:

- Respons keseluruhan terhadap risiko salah saji di tingkat laporan keuangan.

- Sifat, waktu, dan luas prosedur audit lebih lanjut.
- Kaitan prosedur tersebut dengan risiko yang dinilai pada tingkat asersi.
- Hasil prosedur audit.
 - Sifat dan efek kesalahan penyajian agregat
- Kesimpulan auditor apakah salah saji agregat menyebabkan laporan keuangan menjadi salah saji
material.
- Faktor kualitatif yang dipertimbangkan auditor dalam mengevaluasi apakah kesalahan penyajian
adalah material dan kesimpulan audit.

Cara di mana hal-hal ini didokumentasikan didasarkan pada penilaian profesional auditor.

LO. 7 Auditor biasanya mengidentifikasi sejumlah temuan selama audit laporan keuangan. Auditor
melaporkan penyajian yang wajar dalam laporan keuangan melalui laporan auditor. Selain itu, auditor
mengkomunikasikan sejumlah temuan seperti kualitas prinsip akuntansi dan kekurangan pengendalian
internal kepada komite audit. Akhirnya, auditor juga dapat mengkomunikasikan temuan layanan
asurans lainnya kepada berbagai pembuat keputusan.

[FASE VI: KOMUNIKASI TEMUAN AUDIT

Elemen kunci terakhir dari audit melibatkan komunikasi temuan. Audit dan jasa lain yang dilakukan
sebagai bagian dari audit, tidak ada nilainya sampai dikomunikasikan kepada manajemen dan pihak lain
yang menggunakan audit tersebut. Komunikasi temuan audit dapat dibagi menjadi tiga kategori:

- Komunikasi atas laporan keuangan melalui laporan auditor.

- Komunikasi lain yang diperlukan dengan manajemen dan dewan direksi

- Komunikasi tentang temuan layanan asurans lainnya.

PENDAPAT AUDITOR

Komunikasi utama dari temuan audit terkandung dalam laporan auditor atas laporan keuangan.
Standar pelaporan keempat dari standar auditing yang berlaku umum menyatakan bahwa auditor akan
menerbitkan laporan yang berisi pernyataan pendapat tentang laporan keuangan, secara keseluruhan,
yang menyatakan bahwa pendapat tidak dapat diungkapkan atas laporan keuangan. Sebagaimana
diuraikan dalam Bab 2, auditor memilih di antara berbagai opini termasuk a (n): - Opini Wajar Tanpa
Pengecualian. - Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian dengan paragraf penjelasan tambahan. - Pendapat
Wajar Dengan Pengecualian . – Pendapat Penolakan, Pendapat yang merugikan.

AU 508 memberikan panduan profesional tentang fakta dan keadaan di mana auditor dapat memilih di
antara berbagai susunan kata laporan audit standar yang mengkomunikasikan pesan khusus kepada
mereka yang menggunakan laporan keuangan. Appendiy 2A mengilustrasikan variasi opini yang
mungkin digunakan auditor tergantung pada temuan audi.

Ingat dari Bab 2 bahwa auditor perusahaan publik harus mengeluarkan dua pendapat tambahan
mengenai sistem manajemen pengendalian internal atas pelaporan keuangan: (1) pendapat atas
pernyataan manajemen tentang efektivitas pengendalian internal dan (2) pendapat tentang efektivitas
operasi sistem pengendalian internal. Pilihan auditor terkait dengan opini pengendalian internal dan
pelaporan keuangan, yang meliputi (n): - Opini Wajar Tanpa Pengecualian.

- Opini waja dengan Pengecualian (untuk ruang lingkup).

--Opini Penolakan
- Opini merugikan (kekurangan material dalam sistem internal control)

Manajemen perusahaan publik mungkin memiliki kekurangan yang signifikan dalam pengendalian
internal, yang akan dilaporkan kepada komite audit, dan menerima opini wajar tanpa pengecualian atas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Standar Audit PCAOB No. 2 memberikan panduan
profesional tentang fakta dan keadaan di mana auditor dapat memilih di antara berbagai susunan kata
laporan audit yang mengkomunikasikan pesan khusus kepada pengguna laporan tentang pengendalian
internal.

KOMUNIKASI LAIN YANG DIPERLUKAN

Opini auditor atas laporan keuangan bukan satu-satunya hasil audit. Selain menerbitkan laporan atas
laporan keuangan, auditor diwajibkan oleh standar profesional untuk membahas hal-hal tertentu
dengan komite audit, atau dengan individu yang memiliki tingkat kewenangan dan tanggung jawab yang
setara dengan komite audit, seperti a dewan direksi, dewan pengawas, atau pemilik di perusahaan yang
dikelola pemilik.

Hal-hal tersebut meliputi pembahasan tentang:

- Pengendalian internal.

- Kebijakan akuntansi yang signifikan.

- Pertimbangan manajemen dan estimasi akuntansi.

- Penyesuaian audit yang signifikan.

- Informasi lain yang terdapat dalam laporan keuangan yang diaudit.

- Ketidaksepakatan dengan manajemen.

- Konsultasi dengan akuntan lain.

- Kesulitan yang dihadapi dalam melakukan audit.

TEMUAN JASA JAMINAN LAINNYA

. Untuk mengaudit laporan keuangan perusahaan secara efektif, CPA harus mampu:

- Menerapkan aturan etika profesi.

- Memahami risiko, sasaran, dan sasaran bisnis entitas dan menentukan sejauh mana sasaran dan
sasaran tersebut telah terpenuhi.
- Pahami aliran transaksi dan sistem informasi klien dan antisipasi bagaimana transaksi, jika
diambil secara agregat, akan berdampak pada entientita
- Memahami pengendalian internal perusahaan dan mengevaluasi sejauh mana mereka melayani
kebutuhan klien.
- Menilai risiko, memverifikasi pernyataan manajemen, dan mendokumentasikan kesimpulan
audit.
- Mengevaluasi arus kas entitas, profitabilitas, likuiditas, solvabilitas, dan siklus operasi dan
kinerjanya dalam industri relatif terhadap pesaingnya.
Selain itu, auditor menikmati akses yang tak tertandingi sebagai profesional ke pembukuan dan catatan
klien serta fasilitas operasi, serta rencana dan tujuan klien. Banyak klien merasa bahwa auditor belum
membagikan apa yang mereka ketahui tentang organisasi jika mereka hanya menerima opini audit dari
auditor, bersama dengan komunikasi lain yang diperlukan.

Apakah klien menerima nilai penuh dari pengetahuan tim audit? Pertimbangkan sejenak pengetahuan
yang ada di tim audit. Selama karir sebagian besar auditor mengembangkan keahlian dalam suatu
industri. Mereka sering kali terbiasa dengan sumber utama data industri dan memahami faktor
persaingan dalam industri tersebut. Selain itu, tim audit sering kali menyertakan individu dengan
keahlian dalam sistem informasi, dan mereka memahami seberapa efektif penggunaan sistem informasi
mendukung proses pengambilan keputusan utama entitas.

Berikut adalah beberapa contoh jasa asurans tambahan yang didasarkan pada pengetahuan yang
diperoleh selama audit. Penting juga bagi auditor untuk mempertahankan peran penasehat dan tidak
membuat keputusan manajemen saat melakukan layanan ini untuk menghindari masalah independensi.

Penilaian Resiko Bisnis

Auditor memperoleh pemahaman tentang lingkungan kompetitif entitas dan risiko bisnis sebagai bagian
dari perencanaan audit. Auditor melakukan ini karena banyak risiko audit penting yang dikaitkan
dengan konsekuensi keuangan dari risiko bisnis klien. Tujuan perikatan asurans pada penilaian risiko
dapat mencakup salah satu dari jenis layanan berikut:

- Identifikasi dan penilaian risiko potensial utama yang dihadapi oleh entitas
- Penilaian independen atas risiko yang diidentifikasi oleh eentitas
- Evaluasi sistem entitas untuk mengidentifikasi dan membatasi Risiko

Oleh karena itu, sifat layanan CPA bergantung pada praktik penilaian risiko yang ada di dalam entitas.
Setiap layanan ini dibangun di atas pemahaman CPA tentang risiko bisnis entitas dan menyesuaikan
layanan jaminan dengan kebutuhan pembuat keputusan, biasanya manajemen atau dewan direksi.

Pengukuran Kinerja

Auditor sering kali ditempatkan dengan baik untuk mengukur kinerja perusahaan relatif terhadap orang
lain di industri. Biasanya auditor memiliki akses ke statistik industri dan informasi tentang kinerja
perusahaan terbaik dalam suatu industri. CPAS memiliki kemampuan analitik yang baik dan ahli dalam
membandingkan perusahaan berdasarkan profitabilitasnya, kemampuan menghasilkan uang tunai
gratis, lamanya masa operasi, likuiditas, dan solvabilitasnya. Selain itu, CPAS dapat menggunakan
pengetahuan mereka tentang faktor daya saing utama untuk memastikan bahwa sistem informasi
perusahaan memfokuskan manajemen pada masalah manajemen bisnis utama. CPAS seringkali dapat
membantu manajemen dalam pengembangan sistem pengukuran kinerja yang menyediakan indikator
penuntun internal terkait dengan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba dan arus kas.

Seperti halnya layanan penilaian risiko bisnis, pelanggan layanan jaminan pengukuran kinerja biasanya
adalah manajemen dan dewan direksi. Auditor dapat memberi saran kepada manajemen dan dewan
direksi tentang indikator utama penting yang harus mereka pantau untuk mengukur kinerja entitas
dengan lebih baik. Namun, auditor perlu berhati-hati untuk tidak terlibat dalam jasa desain atau
implementasi yang akan mengganggu independensi audit.