Impuesto Iva Al Consumo

08/11/2010
IMPUESTO AL CONSUMO
Profesor: Manuel Montes Zárate
Profesor:
Manuel Alejandro Montes Zárate

Contador Auditor, Magíster en Planificación y Gestión Tributaria
Socio Tax Miller, Bernstein y Montes Consultores
Ex Auditor Tributario PricewaterhouseCoopers
Ex Fiscalizador Tributario Servicio de Impuestos Internos
mmontes@fen.uchile.cl
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ELEMENTOS DEL IMPUESTO
1. Hecho gravado
2. Sujeto
3. Devengo
4. Base imponible
5. Tasa del impuesto
6. Plazo de pago del impuesto
HECHO GRAVADO
Def. 1: El hecho gravado es el acto jurídico que permite el nacimiento de una

obligación tributaria.
Def. 2: El hecho gravado constituye aquella conducta señalada por la Ley cuya
ejecución genera la obligación de pagar un tributo.
Def. 3: Acción tipificada en la Ley, que establece el nacimiento de la obligación

tributaria del sujeto pasivo respecto del activo.
En materia de IVA ¿Cuál es el hecho gravado?
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HECHO GRAVADO
ARTÍCULO 1º DL 825
“Establécese, a beneficio fiscal, un impuesto sobre las ventas y servicios, que se

regirá por las normas de la presente ley”
HECHO GRAVADO
de venta
Básico
Art. 2° DL 825
Hecho Gravado de servicio
Especial de venta
Art. 8° DL 825
de servicio
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HECHO GRAVADO BÁSICO
a) Convención que sirva para transferir dominio … cualquier acto o contrato

que cumpla el mismo fin o se equipare a venta.
b) Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad

de una empresa constructora, cuotas de derecho reales constituidos
sobre ellos.
c) Que se trate de una convención a título oneroso
d) Los bienes deben encontrarse en territorio nacional.
e) Debe ser efectuada por un vendedor

a) Convención que sirva para transferir dominio
• Convención : Acuerdo de voluntades – Crea - Modifica – Extingue
• Contrato : Acuerdo de voluntades- Crear derechos y obligaciones
Real- Solemne-Consensual
• Transferir : Entregar con el animo de traspasar
• Dominio : Uso, Goce, disposición = Propiedad
• Nuda prop. : Disposición
• Usufructo : Uso y goce
• Tradición : Modo de adquirir el dominio de las cosas, consiste en la
entrega que hace el dueño de ellas a otro.
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Tipo de Contrato Obligación A Obligación B

Compraventa Dar una cosa Pagar $
(Art 1793 Código Civil) (BCM + $) $>50%
Permuta Especie Otra Especie

(Art. 1897 Código Civil) (BCM + $) $<50%
Trueque Especie Otra especie

Completamente especificada Completamente especificada
Mutuos especies Cosas Fungibles Restituir otras

Misma genero y calidad
Confección obra Efectuar obra material Pagar por ella

Material Mueble mueble
Art. 1996 CC.
• Compra venta Materiales (artífice)
• Arrendamiento Servicio Materiales (encarga obra)
Entrega BCM por Efectuar un servicio Entregar un bien

servicios
Art. 19 del DL 825
Otros formas de convención:
- Dación en pago. (Art. 1567 / 1569 CC)

- Venta de cosa futura (Art. 1813 CC.)
CRITERIO ESPECIAL SII.

… como así mismo todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la
ley equipare a venta.
Oficio N° 3717 de 24 de julio de 2003
(Criterio finalista – Fondo sobre forma)
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b) Convención recae sobre bienes

c) Convención a título oneroso
Contrato Oneroso:
Es aquel que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravándose
cada uno a beneficio del otro.
Contrato Gratuito:
Los contratos son gratuitos cuando sólo tienen por objeto la utilidad de una de
las partes sufriendo la otra el gravamen
Artículo 1.440 Código Civil.
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d) Territorialidad
- Ubicados en Territorio Nacional – Art. 4 Inc. 1 DL 825

- Presunción Legal Art. 4 Inc. 2 DL 825 (*)
- Endoso de documentos de Importación Art. 4 Inc 3 DL 825
Lugar de la Ubicación de Hecho Gravado

convención bienes
Chile Chile Si
Exterior Exterior No *
Chile Exterior No *
Exterior Chile SI

e) Venta debe ser realizada por un vendedor
- Cualquier persona
- Que se dedique en forma HABITUAL (Art. 4 DS 55)
- Venta de bienes corporales muebles (BCM)
- Empresa constructora – venta de bienes corporales inmuebles
Concepto habitualidad (artículo 4 DS 55);

- Naturaleza, Cantidad, Frecuencia Con estos elementos
define el ánimo que guió
al contribuyente
Continua…
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e) Venta debe ser realizada por un vendedor
También es considerado vendedor, el productor, fabricante o empresa

constructora venda;
- Materias primas
- Insumos
- Productos
HECHO GRAVADO ESPECIAL
Letra A, Importaciones
Letra B, Aportes a sociedades
Letra C, Adjudicaciones BCM giro
Letra D, Retiros de BCM giro
En las ventas Letra E, Contratos ICE, CGC
Letra F, Venta estab. De comercio
Letra K, aportes sobre BCIM de E constr.
LetraL, Prom. De vta. BCIM
H G ESPECIALES Letra M, Vta. Bienes AF
Letra G, Arrendamiento bienes

Letra H, Arrendamiento de Intangibles
En los servicios
Letra I, Serv. De estacionamiento vehículos
Letra J, Primas de seguros de Coop. De Serv. De Seg.
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SUJETO
El sujeto se divide en dos:
ACTIVO “Beneficiario del pago del tributo realizado por el

sujeto pasivo”.
SUJETO
“Aquella persona obligada al pago del tributo por

PASIVO haber verificado o ejecutado el hecho gravado
establecido por la ley”.
SUJETO
ACTIVO Artículo 1º DL 825 Estado de Chile
Vendedores
PASIVO Artículo 3º DL 825
Prestadores de servicios
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SUJETO
NORMA GENERAL Art. 10º
PASIVO
Legal Art. 11º
CAMBIO DE SUJETO
Administrativo Art 3º inc 2º y sgtes.
DEVENGO
“Momento en el que tiene lugar el nacimiento para el Sujeto Activo el derecho a

percibir una cierta cantidad de dinero a título de impuesto por parte del Sujeto
Pasivo, a causa de que este último incurrió en el hecho gravado con impuesto”.
Las normas del devengo se encuentran contenidas en el artículo 9 del

DL825.
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BASE IMPONIBLE
“Es la expresión cuantificada del hecho gravado sobre la cual se aplicará el

tributo”.
“Consiste en determinar el valor del hecho gravado, para luego precisar la

cuantía del impuesto”.
Las normas sobre base imponible para efectos del DL825, por regla general
se encuentran contenidas en los artículo 15º, 16º, 17º, 18º y 19º.
TASA DEL IMPUESTO
TITULO II
Impuesto al Valor Agregado
PÁRRAFO 5º
Tasa, base imponible y débito fiscal
“Artículo 14.- Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Título
pagarán el impuesto con una tasa de 19% sobre la base imponible.”
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PLAZO DE PAGO DEL IMPUESTO
TITULO IV
De la administración del impuesto
PÁRRAFO 4º
De la declaración y pago del impuesto
Artículo 64.- Los contribuyentes afectos a la presente ley deberán pagar en la

Tesorería Comunal respectiva, o en las oficinas bancarias autorizadas por el
Servicio de Tesorerías, hasta el día 12 de cada mes, los impuestos devengados
en el mes anterior, con excepción del impuesto establecido en el artículo 49º, el
que se regirá por las normas de ese precepto.
Nota: Artículo 49 derogado.
ESTRUCTURA DEL DL825
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TÍTULO I Normas Generales Arts.

Párrafo 1º De la materia y destino del impuesto 1º
Párrafo 2º Definiciones 2º
Párrafo 3º De los contribuyentes 3º
Párrafo 4º Otras disposiciones 4º - 7º
TÍTULO II Impuesto al valor agregado Arts.

Párrafo 1º Del hecho gravado especial 8º
Párrafo 2º Del momento en que se devenga el
impuesto 9º
Párrafo 3º Del sujeto del impuesto 10º - 11º
Párrafo 4º De las ventas y servicios exentos del
impuesto 12º - 13º
Párrafo 5º Tasa, base imponible y débito fiscal 14º - 22º
Párrafo 6º Del crédito fiscal 23º - 28º
Párrafo 7º Del régimen de tributación simplificado
pequeños contribuyentes 29º - 35º
Párrafo 8º De los exportadores 36º
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TÍTULO III Impuesto especial a las ventas y servicios Arts.

Párrafo 1º Del impuesto adicional a ciertos
productos 37º - 40º
Párrafo 2º Del impuesto a las ventas de
automóviles y otros vehículos 41º
Párrafo 3º Del impuesto adicional a las bebidas
alcohólicas, analcohólicas y productos
similares 42º - 45º
Párrafo 4º Otros impuestos específicos 46º - 48º
Párrafo 5º Del impuesto a la compra de moneda
extranjera 49º
Párrafo 6º Desposiciones varias 50º - 50ºB
TÍTULO IV De la administración del impuesto Arts.

Párrafo 1º Del registro de los contribuyentes 51º
Párrafo 2º De las facturas y otros comprobantes de
ventas y servicios 52º - 58º
Párrafo 3º De los libros y registros 59º - 63º
Párrafo 4º De la declaración y pago del impuesto 64º - 68º
Párrafo 5º Otras disposiciones 69º - 79º
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SUJETO PASIVO DE VENTA
A. Legal (Vendedor)
Sujeto B.1. Por ley
B. Cambio de sujeto
B.2. Administrativo
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A. LEGAL (VENDEDOR)
Por norma general (Artículo 10º), en la venta de bienes corporales muebles o

inmuebles afectos al impuesto al valor agregado, el sujeto pasivo de la
obligación tributaria es la persona que ha calificado como vendedor, según la
definición que la propia Ley atribuye a este último concepto (Artículo 2º Nº 3
DL825).
¿Cuándo una persona ostenta la calidad de vendedor?
A. LEGAL (VENDEDOR)
Bienes corporales Habitual

muebles
Vendedor
Bienes corporales Empresa

inmuebles Constructora
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B. CAMBIO DE SUJETO
B.1. Por Ley
- Importador, habitual o no
- El comprador o adquirente, cuando el vendedor no tenga residencia en
Chile.
- La sociedad o comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del
artículo 8º.
- El aportante, en el caso de aportes a sociedades
- El beneficiario del servicio, si el prestador residiere en el extranjero
- Los contratistas o subcontratistas en el caso de contratos referidos en la
letra e) del artículo 8º.
B. CAMBIO DE SUJETO
B.1. Administrativo (Art. 3 inciso 3º y siguientes)
Artículo 3º inciso 3º. Faculta al SII para trasladar la obligación tributaria del sujeto
pasivo (vendedor – prestador de servicio) al comprador o beneficiario del servicio.
Artículo 3º inciso 4º. Faculta al SII para imponer a determinados vendedores la

obligación de aplicar y retener, además del IVA aplicado en la venta, un adicional por
concepto del IVA que el adquirentes deban recargar por las ventas que efectúen a
terceros.
Artículo 3º inciso 5º. Faculta al SII para obligar a vendedores exentos, la obligación de
retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos que
importen desde recintos de zonas francas.
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B. CAMBIO DE SUJETO – B.1. Administrativo

Nº Tipo de venta
1.- Contribuyentes de díficil fiscalización
2.- Diarios y revistas
3.- Leche y subproductos y jugos de fruta
4.- Gas licuado de petróleo
5.- Zonas francas
6.- Venta de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados en zonas francas de extensión o I
región
7.- Venta de trigo realizada por vendedores a cierto tipo de compradores
8.- Venta de harina efectuada por cierto tipo de vendedores

9.- Venta de pequeños productores agrícultores
10.- Venta de especies hidrobiológicas

Nº Tipo de venta
11.- Venta de oro
12.- Ventas de cassette de audio y video, diskettes y Cd realizadas por ciertos tipos de
vendedores
13.- Ventas de productos silvestres
14.- Ventas de legumbres a ciertos tipos de compradores
15.- Venta de chatarra
16.- Venta de arroz a compradores que tienen ciertas características
17.- Venta de madera a compradores que tienen ciertas características
18.- Venta de ganado vivo

19.- Retención adicional en la venta de carne
20.- Contratos de instalación o confección de especialidades por administración o suma alzada
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Nº Tipo de venta
21.- Venta de berries
22.- Venta de papel y carton para reciclar
23.- Venta de medios de prepago de telefonía e internet
24.- Venta por parte del Estado de hidrocarburos gaseosos realizadas a compradores que tienen
ciertas características
25.- Venta de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados efectuada por importadores y
fabricantes
26- Venta de petróleo y otros hidricarburos liquidos efectuados por el Estado a compradores que
tienen ciertas características
El cambio de sujeto puede ser bajo modalidad de:

Total del IVA
Retención
Cambio de sujeto Parcial del IVA
Adición
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Supongamos una operación afecta a IVA cuya base imponible es $100.000.
Ejemplo A, cambio de sujeto con retención total del IVA. Bajo este escenario el
adquirente deberá emitir una factura de compra cuyos valores serían:
Neto $ 100.000
Iva 19.000
Sub total 119.000
Retención (19%) (-) 19.000
Total 100.000
Ejemplo B, cambio de sujeto con retención parcial del IVA. Bajo este escenario el
adquirente deberá emitir una factura de compra cuyos valores serían:
Neto $ 100.000
Iva 19.000
Sub total 119.000
Retención (8%) (-) 8.000
Total 111.000
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Ejemplo B, cambio de sujeto con adición de anticipo de IVA. Bajo este escenario
el adquirente deberá emitir una factura de compra cuyos valores serían:
Neto $ 100.000
Iva 19.000
Sub total 119.000
Retención (5%) (+) 5.000
Total 123.000
DEVENGO DEL IVA EN LA VENTA
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Definición:

Importante es distinguir devengo con plazo de pago.
Entrega real o simbólica de las

especies
Lo que acontezca
B.C.M.
La sola emisión de la boleta o primero
factura
Boletas Entrega real o simbólica

Obligación de
emisión
Facturas Hasta el 5º día del mes siguiente pero
con la fecha del mes anterior, de emitirse
guía de despacho al momento de la
entrega de los bienes.
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Entrega real o simbólica:
- Entrega real: cuando el vendedor permite al comprador la tenencia

material de las especies.
- Entrega simbólica:
- Vendedor entrega las llaves de la cosa (ejemplo auto).
- Arrendatario de la cosa mueble compra al arrendor dicho bien
- Comprador no retira los bienes que ha comprado, vendedor procede a
separarlos de aquellos que están disponibles para la venta.
Otras materias de devengo del IVA en la venta:

- Importaciones
- Retiros de mercaderías
- Intereses por saldos a cobrar
- Ventas mediante consignación
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Importaciones:
Artículo 9º letra b). El IVA en estos casos se devenga al momento de

consumarse legalmente la importación.
Este concepto implica que las mercaderías son puestas a disposición del
importador previa cancelación de gravámenes aduaneros (en la medida que
procedan) y el respectivo IVA asociado a la operación.
SITUACIÓN ESPECIAL: Importaciones efectuadas por personas que no son

contribuyentes del IVA y pago diferido del IVA en la 1era venta de vehículos
destinados al transporte de pasajeros (+ de 15 asiento incluido chofer).
Retiro de mercaderías:
Artículo 9º letra c). El IVA en estos casos se devenga al momento del retiro del
bien respectivo.
Los retiros a los cuales se refiere la ley, hacen relación con los hechos
gravados expresados en el artículo 8 letra d).
SITUACIÓN ESPECIAL: Faltantes de inventario no justificado.
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Intereses por saldos a cobrar:
Artículo 9º letra d). El IVA en estos casos se devenga en la medida que dichos
intereses y reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepción si esta fuera
anterior.
Artículo 18 DS. 55 inciso 2º. Se considera que los reajustes o intereses son
exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra de cambio u otro
documento que los contenga, en todo o en parte.
Artículo 18 DS. 55 inciso 3º. Contrato debe indicar precio e interés o reajuste.
Artículo 18 DS. 55 inciso 4º. Si no se indica que parte de cada cuota

corresponde a interés y precio, prorrateo.
BASE IMPONIBLE IVA EN LA VENTA
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Valor de la
Norma General operación asignado
por las partes
Norma
resguardo Tasación SII
interés fiscal
Norma General establecida en la Ley:
1. Art. 15 – Precio estipulado por las partes

2. Art. 16 letra a) – Base imponible en el caso de las importaciones
3. Art. 16 letra b) – Retiros, Art. 8 letra d)
4. Art. 16 letra d) – Venta de una universidad que contiene BCM
5. Art. 16 letra g) – Aportes y otras transferencia de dominio que contiene BCI
6. Art. 17 inciso 2º – Venta o promesa de BCI que incluye terreno la operación
7. Art. 18 Permuta que recaiga sobre BCM
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Art. 15 – Precio estipulado por las partes
Al precio estipulado por partes en la respectiva operación de compraventa,

deberá adicionar a dicho precio (siempre que no se encuentre en el
comprendida), cualquier reajuste, interés, gasto de financiamiento, intereses
moratorios que dicha operación involucre.
En todo caso deberá excluirse el reajuste que experimente la UF en el evento

que la operación sea a plazo.
ÁRTÍCULO 26 INC. 1º DS 55. No formará de la base imponible los descuentos

otorgados.
Base imponible en el caso de las importaciones
La base imponible estará constituida por el valor CIF + los respectivos derechos
de aduana.
Por su parte, los derechos de aduana (6%) se aplican sobre el valor CIF de la
especie importada o el valor de tasación aduanera, el que fuere mayor.
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Retiros, Art. 8 letra d)
La base imponible estará constituida el precio que tienen las respectivas

especies al público en general según asignación del propio vendedor o el valor
corriente en plaza de los mismos si este último fuere superior.
Venta universalidad que contiene BCM, Art. 8 letra f)
La venta de una universalidad o de cualquier clase de establecimientos de

comercio que recaiga sobre bienes corporales muebles, la base imponible del
IVA estará constituida el valor de los bienes corporales muebles asignados en
dicha venta, sin deducción de deuda alguna que pudieran tener dichos bienes.
NORMA ESPECIAL: Facultad de tasación

a) Venta por suma alzada
b) Cuando en la venta no se asignare valor a los BCM transferidos.
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Venta universalidad que contiene BCI, Art. 8 letra k)
La venta de una universalidad o de cualquier clase de establecimientos de

comercio que recaiga sobre bienes corporales inmuebles, afectados con el
impuesto IVA la base imponible de dicho tributo estará constituida el valor de los
bienes corporales inmuebles asignados en dicha venta, sin deducción de deuda
alguna que pudieran tener dichos bienes.
NORMA ESPECIAL: Facultad de tasación

a) Venta por suma alzada
b) Cuando en la venta no se asignare valor a los BCI transferidos.
Venta o promesa de venta sobre BCI
La venta o promesa de BCI, la base imponible estará constituida por el valor de

la operación respectiva, descontado el valor del terreno cuando se encontrará
incluido en dicha operación.
Para estos efectos, la deducción del terreno será:

Detalle (C / V) > = a 3 años (C / V) < de 3 años Norma especial
Valor costo del Valor costo del En reemplazo podrá
Terreno + IPC a la deducirse el monto
del Avalúo Fiscal
Fecha compra y Venta Terreno + IPC a la fecha de la venta con
cuando el terreno se
tope del doble del encuentre incluido en
fecha de la venta Avalúo Fiscal del bien la operación.
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Permuta que recaiga sobre BCM
Cada parte revista la calidad de vendedor, por tanto, la base imponible del IVA
estará constituida por el valor de las especies asignadas a la respectiva
operación.
FACULTAD DE TASACIÓN SII.
Ejercicios de aplicación de base imponible de venta
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HECHO GRAVADO DE SERVICIO
H.G. BÁSICO DE SERVICIO
1. ACCION O PRESTACION
2. PERCEPCION DE ALGUN TIPO DE REMUNERACION
3. ACCION O PRESTACION PROVENGA DE EJERCICIO

ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN N° 3 Y N° 4, ARTICULO
20, LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
4. TERITORIALIDAD DEL IMPUESTO EN LAS PRESTACIONES

DE SERVICIOS
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• Multas e indemnizaciones oficio Nº 615 (07.03.2005),

oficio Nº 1.644 (22.05.1986) y oficio Nº 2.984
(10.09.1990).
• Reembolsos de gastos oficio Nº 2.454 (15.05.2003) y
oficio Nº 4.508 (29.09.04).
• Gastos comunes ordinarios y extraordinarios, oficio Nº
191 (24.01.2005).
• Entrega de subsidios, oficio Nº 1.172 (11.04.2002).
Percepción de una Remuneración
• El legislador exige que la remuneración pactada por el

servicio sea percibida, para la configuración del hecho
gravado.
Artículo 9 de la Ley, en relación artículo 55, dispone que

en las prestaciones de servicios el tributo se devengará
en la fecha en que la remuneración se perciba o se
ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del
servicio.
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Nro.3: rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas

del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los
bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos
mutuos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de
actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión,
procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
Nro. 4: rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el Nro. 2 del artículo 42, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio
marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales;
colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros establecimientos
particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento.
Corte Suprema: "suministro" exige celebrar

contratos que recaen sobre cosas corporales
muebles o sobre servicios que interesan a
toda la colectividad (servicios básicos) y por
lo tanto, la intermediación en la contratación
de trabajadores no es propiamente un
"suministro", concluyendo que no se aplica
IVA a estos servicios (sentencia de 26 de
junio de 2000, causa Rol Nº 4.349-1999).
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AGENCIAS DE NEGOCIOS:
SII sostiene:
• "las agencias de negocios 'prestan a su clientela servicios muy variados y se encargan

de desempeñar toda clase de encargos, y aunque algunos de ellos puedan revestir
negocios civiles, la ley los reputa comerciales y mercantiliza sus actividades'".
• “las agencias de negocios no corresponden en especial a ninguna forma de mandato y

prestan servicios a varias personas a la vez, y cita como ejemplos de agencias de
negocios a las agencias de empleos y las agencias matrimoniales.
• Lo que caracteriza a una agencia de negocios es ser una empresa que supone una
organización estable, que puede prestar servicios a distintas personas a la vez, y cuyo
objetivo es facilitar a sus clientes la ejecución de sus negocios, a través de la
prestación de una serie de servicios de la más variada índole, tanto civiles como
mercantiles, y pudiendo realizar por sí misma las operaciones encargadas, pero por
cuenta ajena.

Oficios:
“Dentro de los servicios que habitualmente presta esta clase de entidades se pueden
mencionar los servicios de intermediación o correduría, administración, mandatos,
proporcionar personal, etc. (Oficio Nº 3.028, 28.08.2002.)
• es "una empresa que supone una organización estable, que puede prestar servicios a
distintas personas a la vez y cuyo objetivo es facilitar a sus clientes la ejecución de sus
negocios, a través de la prestación de una serie de servicios de la más variada índole,
tanto civiles como mercantiles, y pudiendo realizar por sí misma las operaciones
encargadas, pero por cuenta ajena". (Oficio Nº 2.329, de 18.05.2004).
• Una empresa es agencia de negocios, pues desarrollará labores de contabilidad,

contratación de personal, logística, y administración de fondos y cooperativa, facilitará a
sus clientes el desarrollo más eficiente de sus propios negocios, permitiéndoles
concentrar sus recursos y esfuerzos en su actividad principal, debiendo cumplir con todos
los encargos y gestiones que le sean solicitados dentro de cada una de las diversas
estructuras organizacionales de las empresas clientes. (Oficio Nº 3.397 de 16.09.2002).
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Oficios:
• servicios de "gerencia", bajo la modalidad de "outsourcing“ (oficio Nº 3.670 de
11.10.2002.);
• de trabajadores de reemplazo a terceros (oficio Nº 3.028, 23.04.2002),
• y de "administración de personal, comprendiendo (…) selección, adiestramiento y

capacitación, así como la provisión de personal para reemplazos (…) han sido también
consideradas como "Agencia de negocios" (Oficio Nº 4.755 de 23.12.2003)
• suministra información y realiza el seguimiento de ella (oficio Nº 251 de 21.01.2003).
• "Dentro de los servicios que habitualmente presta esta clase de entidades se pueden
mencionar los servicios de intermediación o correduría, administración, mandatos,
proporcionar personal, etc." (Oficio Nº 2.329, de 18.05.2004).

NUEVO CRITERIO:
Oficio Nº 464 de 20.02.2007:
• “los servicios de administración global que prestará una S.A., servicios de
objeto claramente profesional, administrativo y gerencial tales como servicios
profesionales de gerencia de recursos humanos, de finanzas, contabilidad,
control de gestión y administración y asesoría legal, los que al no
corresponder a actividades de aquellas gravadas en el artículo 20 Nº 3 ó 4
de la Ley de Impuesto a la Renta, no se encuentran gravadas con el
Impuesto al Valor Agregado.
• Pronunciándose sobre otros servicios “Dependiendo de las características

concretas que tengan tales servicios, ellos podrán o no estar gravados con
IVA.”
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Toda acción o prestación de servicios que no provenga del ejercicio

de alguna de las actividades comprendidas en el artículo 20 Nros.3
y 4 de la Ley de la Renta, no son hechos gravados con el IVA.
SERVICIOS NO GRAVADOS CON IVA:

1. SERVICIOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD AGRICOLA (20 N°1
LIR)
“los servicios de aradura y mejoramiento de tierras, prestados por
agricultores, servicios de trilladura, cosecha, siembra, inseminación
artificial, etc.” (Circular Nro. 126, de 23 de septiembre de 1977 del
S.I.I.)
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2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.
2.1. TRABAJO DEPENDIENTE (CONTRATO TRABAJO)
2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
* Profesionales (personas naturales)
* Sociedades de profesionales
* Ocupación Lucrativa: “actividad ejercida en forma independiente por personas
naturales y en que predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una
ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas,
equipos u otros bienes de capital”
* Corredores que sean personas naturales y en el cual predomine el trabajo
personal, sin que empleen capital; y comisionistas sin oficina establecida.

2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.
2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
* Sociedades de profesionales
“Sobre el particular, cabe señalar que este Servicio se ha pronunciado reiteradamente en el sentido
que las prestaciones médicas, siempre que consistan únicamente en prestaciones médicas
ambulatorias, esto es, sin que proporcionen alojamiento, estadía o alimentación, o determinados
tratamientos médicos para recuperar la salud, propios de los hospitales, clínicas o maternidades, se
clasifican en el artículo 20°, N° 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no encontrándose en
consecuencia gravados con impuesto al valor agregado.
De este modo si los ingresos percibidos por el centro médico, constituido como sociedad de
profesionales acogida a las normas de la primera categoría, provienen sólo de prestaciones
oftalmológicas ambulatorias, entre las que se incluyen también cirugías ambulatorias, se
clasificarán en el artículo 20, N° 5, de la Ley de la Renta y por tanto no se encontrarán afectos con
Impuesto al Valor Agregado.” Oficio 2.815, de 30.06.2004
37
08/11/2010
Artículo 5 D.L. 825:
Inciso 1°: "El impuesto establecido en esta Ley gravará los

servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que
la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile
o en el extranjero."
inciso 2º: "se entenderá que el servicio es prestado en el

territorio nacional, cuando la actividad que genera el servicio es
desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde
éste se utilice".
Tener presente que cuando el servicio se presta en Chile para ser utilizado en el
extranjero, tal actividad podría quedar exenta en virtud de lo dispuesto en el
Nro.16, de la letra E, del artículo 12, de la Ley. (Exportación de Servicios)
Si remuneración percibida por el prestador del servicio queda afecta al impuesto

adicional artículo 59 Ley Renta, ingreso exento de IVA (Letra E, N°7, art. 12, D.L.
825)
Si el prestador del servicio reside en extranjero el sujeto del tributo es

beneficiario del servicio (Letra e), del artículo 11, D.L. 825).
38
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“los servicios de roaming prestados por una

empresa chilena a clientes europeos,
constituyen en Chile prestaciones afectas al
Impuesto al Valor Agregado” Oficio N° 2.108,
de 06.05.2004.
H.G. ESPECIAL DE SERVICIO

• ART. 8 LETRA G: El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera
otra forma de cesión del uso o goce temporal de:
• Bienes corporales muebles
• Bienes corporales inmuebles
- Amoblados
- Con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de

alguna actividad comercial o industrial, y
- Todo tipo de establecimientos de comercio
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08/11/2010
ART. 8 LETRA G:
“Cesión de espacios publicitarios en un estadio

donde se desarrolla un campeonato de fútbol,
gravado con IVA, por cuanto se trata de la cesión
temporal de espacios situados dentro de inmuebles
que permiten el ejercicio de una actividad de carácter
comercial, como es la presentación de espectáculos
públicos”
Oficio 754 de 10.02.2004

ART. 8 LETRA G:
Cesión de un contrato de arrendamiento gravado con
IVA, efectuada por arrendador:
De este modo, la cesión del contrato de arriendo que su representada

desea efectuar en su calidad de propietaria del inmueble arrendado a
un tercero y por
el lapso que resta de tal obligación, esto es 15 años, no se encuentra
gravada con Impuesto al Valor Agregado, en atención a que el objeto
de esta convención recae sobre un bien incorporal, como es la
transferencia del dominio de un mero derecho personal”.
Oficio N°1.478, de 29.03.2004
40
08/11/2010

ART. 8 LETRA G:
El elemento determinante del hecho gravado está

dado por la existencia de bienes muebles o
instalaciones que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial en el inmueble arrendado y no por
el destino efectivo que el arrendatario le otorgue a
dicho inmueble.
Oficio N°5.262, de 16.10.2003

• ART. 8 LETRA H) : El arrendamiento, subarrendamiento, o cualquiera otra forma de cesión del uso o goce
temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones
similares.
• ART 8 LETRA I) : El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros

lugares destinados a dicho fin.
“Arrendamiento de boxes en edificio de departamentos, no gravado con IVA por cuanto el sector destinado a
que propietarios y arrendatarios estacionen sus vehículos no es una playa de estacionamiento ni un lugar
destinado a este fin susceptible de ser explotado como tal”
Circular 49 de 1973
“Arrendamiento de estacionamientos en un edificio de oficinas, en un piso destinado a dicho fin, gravado

con IVA.” Oficio 3030, del 26.08.02
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08/11/2010
Si Municipalidad u otra autoridad competente ha destinado parte de una calle o camino

público al estacionamiento de vehículos, a cambio de una remuneración o tarifa , tal
prestación se encuentra gravada con IVA.
Oficio 4.568 de 5.12.2002
Derechos de anden y uso de losa de terminales de buses, no gravados con IVA, pues el sólo
permitir detenerse para embarcar y desembarcar pasajeros, no configura que dichos espacio
estén destinados al estacionamiento.
Oficio 4.494 de 11.09.2003
SUJETO PASIVO DE SERVICIO
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08/11/2010
A. Legal (Prestador)
Sujeto B.1. Por ley
B. Cambio de sujeto
B.2. Administrativo
1.- Hecho gravado letra g) del artículo 8º
Resolución Exenta Nº 4642 de 1993 (Circular 33 de 1985)
Características:
Beneficiario será retenedor total de IVA, siempre que cumpla los siguientes
requisitos:
- Contribuyentes impuesto 1era categoría sobre contabilidad completa,
- Contribuyente de IVA
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08/11/2010
2.- Contratos de instalación o confección de especialidades por administración o

suma alzada
Resolución Exenta Nº 46 de 2003 modificada por Resolución Exenta Nº 63 de

2003, Resolución Exenta Nº 115 de 2005, Resolución Exenta Nº 142 de 2005,
todas complementadas por Resolución Exenta Nº 39 de 2008.
Características:
La empresa constructora deberá retener el 100% del IVA cuando sea
contribuyente del IVA y de la 1era categoría determinada sobre la base de
contabilidad completa y tener CPT superior a 4.500 UTM y ventas en los últimos
3 años superiores a 36.425 UTM.
DEVENGO DEL IVA EN LOS SERVICIOS
44
08/11/2010
DEVENGO DEL IVA EN SERVICIOS
Definición:

Importante es distinguir devengo con plazo de pago.
SE EMITE DE LA FACTURA O BOLETA

LO QUE
SE DEVENGA
OCURRA
CUANDO
PRIMERO
LA REMUNERACION SE PERCIBE
-PAGO
-ABONO EN CUENTA
-PUESTA A DISPOSICION DEL
INTERESADO
BOLETAS : AL MOMENTO EN QUE LA REMUNERACION

SE PERCIBA
OBLIGACION DE
EMISION
FACTURA : EN EL MISMO PERIODO TRIBUTARIO EN
QUE LA REMUNERACION SE PERCIBE
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08/11/2010
Existencia del hecho gravado sin incurrir en devengamiento del IVA.

- Cuando el servicio se presta y su pago queda pendiente.
Devengamiento del IVA sin incurrir en el hecho gravado.

- Cuando se emite una factura o boleta sin que se haya
prestado el servicio o se haya generado la entrega de los bienes.
Pagos anticipados a cuenta de servicios.

- Según jurisprudencia del SII, se devenga el IVA al momento
del pago
- Existen elementos jurídicos para contra argumentar dicho
criterio
BASE IMPONIBLE IVA EN SERVICIOS
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08/11/2010
Valor de la
Norma General operación asignado
por las partes
Norma
resguardo Tasación SII
interés fiscal
Norma General establecida en la Ley:
1. Art. 17 inciso 1º – Arrendamiento de BCI que incluye terreno la operación

2. Art. 19 Pago de servicios mediante permuta que recaiga sobre BCM
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08/11/2010
Improcedencia de rebajar gastos reembolsables de la base imponible del IVA,

por no contemplar la ley deducción de ningún tipo.
Oficio N°4139 de 07/12/1988
Tributación del IVA por los ingresos percibidos en máquinas traga monedas de
juegos de azar. Base imponible.
Oficio N°1206 de 15/04/1986
Aplicación del IVA a las prestaciones de las agencias de viajes y turismo por
tener el carácter de servicios afectos. Base imponible.
Oficio N°2602 de 18/07/1985
¿Artículo 8 letra g) y su relación con el art.21 LIR?
IVA DÉBITO FISCAL
48
08/11/2010
IVA DÉBITO FISCAL
IMPUESTOS RECARGADOS EN VENTAS Y SERVICIOS DEL

PERÍODO MENSUAL
1. IVA RECARGADO SEPARADAMENTE EN FACTURAS

2. IVA RECARGADO EN BOLETAS
3. IVA DETALLADO EN LIQUIDACION (LIQUIDACION DE
COMISIONISTA A MANDANTE)
4. IVA RECARGADO EN OPERACIÓN ( CASOS EN QUE SE EXIME A
CONTRIBUYENTES DE EMITIR FACTURAS O BOLETAS)
IVA DÉBITO FISCAL
AGREGADOS AL DEBITO FISCAL:

• IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE DEBITO EMITIDAS
1. NOTAS DE DEBITO: Documento emitido por el vendedor o

prestador de servicio, en casos de aumento del impuesto
primitivamente facturado, como consecuencia de:
a) Aumento de precios
b) Intereses por operaciones a plazo
c) Intereses moratorios
d) Gastos de financiamiento
e) Otros montos que aumenten valores facturados con anterioridad
49
08/11/2010
IVA DÉBITO FISCAL
AGREGADOS AL DEBITO FISCAL:
• IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE DEBITO EMITIDAS
2. OTROS CASOS EN QUE DEBE EMITIRSE NOTA DE DEBITO:
a) “Para dejar sin efecto nota de crédito emitida por el monto equivalente al descuento
dejado son efecto” (Oficio 1276, de 1998)
b) Emisión de notas de débito por síndico por IVA recargado en facturas impagas por
la empresa declarada en quiebra (Circular N°12, de 1987, Oficio N°3295, de 1987)
c)Diferencia de cambio en saldo de precio, cuando éste se expresa en moneda

extranjera y se percibe en moneda nacional (oficio 3428, 1991).
IVA DÉBITO FISCAL

DEDUCCIONES AL DEBITO FISCAL:
• IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE CREDITO EMITIDAS

1. NOTAS DE CREDITO: Documento emitido por el vendedor o prestador de servicio, en
casos de disminución del impuesto primitivamente facturado, en siguientes casos:
a) Descuentos por ventas o servicios gravados, efectuados con posterioridad a facturación
y en cualquier tiempo
b) Cantidades restituidas a compradores en razón de bienes muebles devueltos, siempre
que:
i. Venta primitiva haya estado afecta;
ii. La devolución de las especies se hubiese producido dentro del plazo de 3
meses, contados desde la entrega;
c) Cantidades restituidas a beneficiario del servicio en razón de servicios resciliados,
siempre que:
i. Servicio primitivo haya estado afecto;
ii. La resciliación del servicio se hubiese producido dentro del plazo de 3
meses, contados desde la emisión de la primitiva factura o boleta.
50
08/11/2010
IVA DÉBITO FISCAL

1. NOTAS DE CREDITO: Documento emitido por el vendedor o prestador de servicio, en casos de

disminución del impuesto primitivamente facturado, en siguientes casos:
d) Cantidades restituidas por ventas o promesas de venta de inmuebles gravados, cuando queden
sin efecto por:
i. Resolución
ii. Resciliación
iii. Nulidad u otra causa.
Plazo: La deducción debe efectuarse dentro de los tres meses siguientes a la fecha:
i. En que se produzca resolución;
ii. Escritura pública de resciliación;
iii. En que quede ejecutoriada la resolución judicial en los demás casos.
IVA DÉBITO FISCAL

1. NOTAS DE CREDITO: Documento emitido por el vendedor o

prestador de servicio, en casos de disminución del impuesto
primitivamente facturado, en siguientes casos:
e) Sumas devueltas a compradores por depósitos para garantizar

envases, cuando el SII no hubiese autorizado su exclusión de la
base imponible.
51
08/11/2010
IVA DÉBITO FISCAL
1. NOTAS DE CRÉDITO: Documento emitido por el vendedor o prestador de servicio, en

casos de disminución del impuesto primitivamente facturado, en siguientes casos:
f) Contribuyente factura indebidamente un debito fiscal mayor al que corresponda de

acuerdo a la ley:
i) Debe emitir nota de crédito en mismo período para poder efectuar deducción;
ii. Si no emite nota de crédito en mismo período, puede solicitar la devolución de

IVA pagado indebidamente, pero es requisito indispensable emitir la nota de crédito.
IVA DÉBITO FISCAL

• IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE CREDITO
EMITIDAS
2. NOTAS DE CREDITO SUPERIORES A DEBITO FISCAL:
“Debe ser considerado remanente de crédito fiscal”
52
08/11/2010
IVA CRÉDITO FISCAL
IVA CRÉDITO FISCAL
PREREQUISITOS:
• - CONTRIBUYENTE DE IVA
-QUE HA SOPORTADO EL RECARGO DEL IVA EN SUS

ADQUISICIONES O SERVICIOS CONTRATADOS.
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08/11/2010
IVA CRÉDITO FISCAL
1. INEXISTENCIA DE NORMA LEGAL QUE NIEGUE EL DERECHO.
1.1. Importación, arrendamiento con opción de compra y adquisición de:

a) Automóviles, station wagons y similares;
b) Lubricantes, repuestos, y reparaciones para su mantención
Excepciones:
a) Giro habitual contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos
bienes;
b) El Director Nacional haya declarado que el vehículo es necesario para
producir la renta.
(ART.23 N° 4, D.L. 825)
1.2. Impuesto recargado en razón de retiros de la letra d), del Art. 8 del D.L.
825.
IVA CRÉDITO FISCAL

1. INEXISTENCIA DE NORMA LEGAL QUE NIEGUE EL DERECHO.
1.1. Importación, arrendamiento con opción de compra y adquisición de:
a) Automóviles, station wagons y similares;
b) Lubricantes, repuestos, y reparaciones para su mantención
Excepciones:
a) Giro habitual contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos
bienes;
“Compañías de seguros que adquieren vehículos para entregar

como indemnización a asegurados, tienen derecho a crédito fiscal,
pues constituye un gasto relacionado con la actividad propia de
esas empresas” (Oficio 18, de 1997)
54
08/11/2010
IVA CRÉDITO FISCAL
2. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO DIGA RELACION CON EL

GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE.
a) Adquisiciones de especies corporales muebles e inmuebles
destinados a formar parte del activo fijo o realizable;
b) Adquisiciones de especies corporales muebles relacionadas

con otros gastos de tipo general.
c) Servicios recibidos por el contribuyente gravados con I.V.A.,

necesarios para el desarrollo de la actividad respectiva.
IVA CRÉDITO FISCAL
2. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO DIGA RELACION CON EL

GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE.
b) Adquisiciones de especies corporales muebles relacionadas

con otros gastos de tipo general.
“Derecho a crédito fiscal en IVA recaragado en facturas por

compras de mercaderías destinadas a suminsitrar alimentos
gratuitos a personal empresa durante los días laborales”
Oficio 1755, de 1977)
55
08/11/2010
IVA CRÉDITO FISCAL
3. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO SE DESTINE O AFECTE

A LA GENERACION DE OPERACIONES GRAVADAS.
En consecuencia:
3.1. No procede el derecho al Crédito Fiscal por adquisiciones o

servicios que se afecten a hechos no gravados o a operaciones
exentas.
3.2. En caso de adquisiciones o servicios que se afecten o

destinen a operaciones gravadas y exentas o no gravadas, el
crédito se calculará en forma proporcional.
IVA CRÉDITO FISCAL

3. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO SE DESTINE O AFECTE
A LA GENERACION DE OPERACIONES GRAVADAS.
3.2. Crédito Fiscal Proporcional:
i. Pocentaje que representen ingresos afectos respecto de total
de ingresos afectos y exentos, que dicen relación con dichas
compras y servicios de utilización común.
ii. Primer período en que debe calcularse proporcionalidad es
aquel en que se produzcan simultáneamente ingresos afectos y
exentos y siempre que también en dicho mes se genere IVA de
utilización común.
iii. Desde primer período tributario hasta Diciembre, cálculo es
acumulativo, en relación a las ventas afectas y el total de
gravadas y no afectas o exentas.
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08/11/2010
IVA CRÉDITO FISCAL PROPORCIONAL
IVA CRÉD. FISCAL PROPORCIONAL
CASOS
a. Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios destinados

exclusivamente a las operaciones afectas al I.V.A. dan derecho
a 100% de Crédito Fiscal.
b.- Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios destinados

exclusivamente a las operaciones no gravadas o exentas de
I.V.A., no dan derecho a Crédito Fiscal (0% de Crédito Fiscal).
c. Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios destinados

a generar simultáneamente operaciones afectas y no
gravadas o exentas de I.V.A., dan lugar a Crédito Fiscal
proporcional.
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08/11/2010

1.- Debe establecerse la relación porcentual entre:
ventas y/o servicios gravados con I.V.A. y ventas y/o servicios totales
(gravados + no gravados y exentos)
2.- Porcentaje se aplica sobre I.V.A. recargado en facturas de bienes

adquiridos o servicios recibidos, que sean de utilización común.
3. Cantidad resultante es el Crédito Fiscal que puede utilizarse como tal en el

período respectivo, por concepto de estas adquisiciones y servicios de
utilización común.
4. Relación porcentual debe establecerse a contar primer mes en que se
produzcan operaciones gravadas y exentas de I.V.A y debe recalcularse
sucesivamente cada mes en que se adquieran bienes de utilización
común, acumulado los valores de ventas gravadas y exentas hasta el mes
de que se trate y hasta completar el año comercial respectivo.
5.- En el año calendario siguiente debe volver a iniciar cálculo,

partiendo de cero, a partir del mes en que existan operaciones
afectas y exentas de I.V.A. acompañadas de adquisiciones o
utilización de servicios de utilización común.
6.- El I.V.A. recargado en facturas de bienes o servicios de

utilización común, en la parte que no constituya Crédito Fiscal,
debe considerarse mayor costo o gasto general.
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08/11/2010
Compras según libro de compras (Paso

Ventas según libro de ventas 1)
Exentas y IVA
no Total CF No
Ventas netas gravada Operacio IVA CF IVA CF recupe
MES afectas s nes 100% Común rable
Enero 800.000 0 800.000 60.000 0 0
Febrero 600.000 0 600.000 90.000 0 0
Marzo 500.000 0 500.000 80.000 0 0
Abril 700.000 500.000 1.200.000 70.000 40.000 0
Mayo 900.000 0 900.000 50.000 30.000 0
Junio 800.000 700.000 1.500.000 50.000 40.000 0
Julio 900.000 0 900.000 60.000 30.000 0
Agosto 700.000 0 700.000 60.000 40.000 0
Septiembre 500.000 300.000 800.000 60.000 20.000 0
Octubre 600.000 200.000 800.000 50.000 30.000 0
Noviembre 800.000 300.000 1.100.000 70.000 20.000 0
Diciembre 700.000 400.000 1.100.000 70.000 30.000 0
Total M$ 8.500.000 2.400.000 10.900.000 770.000 280.000 0
Ventas netas Total

Ventas netas afectas Exentas y no Operacio Total Operaciones
MES afectas acumuladas gravadas nes Acumuladas
Enero 800.000 0 0 800.000 0
Febrero 600.000 0 0 600.000 0
Marzo 500.000 0 0 500.000 0
Abril 700.000 700.000 500.000 1.200.000 1.200.000
Mayo 900.000 1.600.000 0 900.000 2.100.000
Junio 800.000 2.400.000 700.000 1.500.000 3.600.000
Julio 900.000 3.300.000 0 900.000 4.500.000
Agosto 700.000 4.000.000 0 700.000 5.200.000
Septiembre 500.000 4.500.000 300.000 800.000 6.000.000
Octubre 600.000 5.100.000 200.000 800.000 6.800.000
Noviembre 800.000 5.900.000 300.000 1.100.000 7.900.000
Diciembre 700.000 6.600.000 400.000 1.100.000 9.000.000
8.500.000 2.400.000 10.900.000
59
08/11/2010
Ventas IVA DF IVA CF 100% % Común IVA CF Común IVA DF / (CF)
Enero 152.000 60.000 0 92.000
Febrero 114.000 90.000 0 24.000
Marzo 95.000 80.000 0 15.000
Abril 133.000 70.000 58,3% 23.333 39.667
Mayo 171.000 50.000 76,2% 22.857 98.143
Junio 152.000 50.000 66,7% 26.667 75.333
Julio 171.000 60.000 73,3% 22.000 89.000
Agosto 133.000 60.000 76,9% 30.769 42.231
Septiembre 95.000 60.000 75,0% 15.000 20.000
Octubre 114.000 50.000 75,0% 22.500 41.500
Noviembre 152.000 70.000 74,7% 14.937 67.063
Diciembre 133.000 70.000 73,3% 22.000 41.000
1.615.000 770.000 200.063 644.937
IVA no recuperable (280.000 – 200.063)= 79.937
IVA CF
Total 100
Ventas Operacio %
neta Ventas netas Exentas y Total nes recu IVA CF IVA CF No
s afectas no Operacion Acumulad pera Com recup
MES afectas acumuladas gravadas es as ble ún erable
Enero 800.000 0 0 800.000 0 60.000 0 0
Febrero 600.000 0 0 600.000 0 90.000 0 0
Marzo 500.000 0 0 500.000 0 80.000 0 0
Abril 700.000 0 0 700.000 0 110.000 0 0
Mayo 900.000 0 0 900.000 0 80.000 0 0
Junio 800.000 0 0 800.000 0 90.000 0 0
Julio 900.000 0 0 900.000 0 90.000 0 0
Agosto 700.000 0 0 700.000 0 100.000 0 0
Septiembre 500.000 0 0 500.000 0 80.000 0 0
Octubre 600.000 0 0 600.000 0 80.000 0 0
Noviembre 800.000 0 0 800.000 0 90.000 0 0
Diciembre 700.000 700.000 2.400.000 3.100.000 3.100.000 70.000 30.000 0
8.500.000 2.400.000 10.900.000 1.020.000 30.000 0
60
08/11/2010
Ventas IVA DF IVA CF 100% % Común IVA CF Común IVA DF / (CF)
Enero 152.000 60.000 0 0 92.000
Febrero 114.000 90.000 0 0 24.000
Marzo 95.000 80.000 0 0 15.000
Abril 133.000 110.000 0 0 23.000
Mayo 171.000 80.000 0 0 91.000
Junio 152.000 90.000 0 0 62.000
Julio 171.000 90.000 0 0 81.000
Agosto 133.000 100.000 0 0 33.000
Septiembre 95.000 80.000 0 0 15.000
Octubre 114.000 80.000 0 0 34.000
Noviembre 152.000 90.000 0 0 62.000
Diciembre 133.000 70.000 22,6% 6.774 56.226
1.615.000 1.020.000 6.774 588.226
IVA no recuperable (30.000 – 6.774)= 23.226
Legislación aplicable respecto del Crédito Fiscal proporcional
Artículo 23 N°3 del D.L. 825, de 1974:
“3°. En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que

se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito se calculará
en forma proporcional, de acuerdo con las normas que establezca el
Reglamento”
Artículo 43 del D.S. 55, de 1977 (Reglamento del D.L. 825 de 1974):
“ARTICULO 43° El crédito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de

servicios cuando ha importado, adquirido bienes corporales muebles o utilizado
servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado, consistentes en maquinarias,
insumos, materias primas o servicios, destinados a generar simultáneamente
operaciones gravadas con este tributo y exentas o no gravadas por el mismo, deberá
ser calculado de la siguiente forma:
61
08/11/2010
1.- El crédito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo fijo de las
empresas e insumos, materias primas o servicios de utilización común, deberá ser
calculado separadamente del crédito fiscal a que tienen derecho los contribuyentes de
acuerdo con las normas dadas en los artículos anteriores, respecto de las
importaciones, adquisiciones de especies o utilización de servicios destinados a generar
exclusivamente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado;
2.- Para determinar el monto del crédito fiscal respecto de los bienes corporales
muebles y de los servicios de utilización común, indicados en el número anterior, se
estará a la relación porcentual que se establezca entre las operaciones netas
contabilizadas, otorgándose dicho crédito únicamente por el porcentaje que
corresponda a las ventas o servicios gravados con el Impuesto al Valor Agregado.”
3.- Para efectuar el cálculo anterior los contribuyentes se ceñirán a las siguientes normas:
A) Si se trata de contribuyentes que al 1º de Enero de 1977, fecha de vigencia del nuevo texto del
Decreto Ley Nº 825, realizan ventas y/o servicios gravados y exentos de Impuesto al Valor
Agregado, deberán determinar la relación porcentual a que se refiere el número anterior
considerando las ventas y/o servicios netos gravados y el total de las ventas y/o servicios netos
contabilizados, efectuados durante el primer período tributario. Para los períodos tributarios
siguientes deberán considerar la misma relación porcentual pero acumulados mes a mes los valores
mencionados hasta completar el año calendario respectivo. En el año calendario siguiente y
posteriores se iniciará el mismo procedimiento antes descrito para determinar la relación porcentual;
B) El mismo procedimiento señalado en la letra anterior aplicarán los vendedores y/o prestadores de
servicios que recién inician sus actividades y los que, posteriormente, efectúan conjuntamente
operaciones gravadas y exentas.
62
08/11/2010
4.- El crédito fiscal proporcional determinado de acuerdo a las normas anteriores podrá ser ajustado
en la forma y condiciones que determine la
Dirección a su juicio exclusivo;
5.- La Dirección, a su juicio exclusivo, podrá también establecer otros métodos para determinar el
monto del crédito fiscal proporcional;
6.- Los remanentes de crédito fiscal debidamente depurados que quedaren a beneficio de
vendedores que han venido operando con anterioridad al 1º de Enero de 1977, y que continúen
efectuando ventas y/o servicios gravados y exentos, podrán imputarse a los débitos que se
generen por las operaciones realizadas a contar de esa fecha, y
7.- El crédito fiscal por maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos,
materias primas o servicios de utilización común, del cual hizo uso indebido el contribuyente al
deducir su valor total del débito fiscal dará derecho al Fisco a exigir el reintegro del impuesto con
reajustes, intereses y multas, en la parte proporcional en que los referidos bienes, insumos o
servicios se usen en la generación de operaciones exentas o no gravadas con el Impuesto al
Valor Agregado.”

Circular N°134, de 05.11.75:
Letra B) N°6.- Crédito Fiscal respecto de bienes de utilización común:
“ En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se

afecten o destinen a generar simultáneamente transferencias afectas al I.V.A. por un lado y
transferencias exentas o no gravadas con I.V.A. por otro, el crédito fiscal se calculará en
forma proporcional a las ventas.
“a) Procedimiento General:

“Primeramente deberá establecerse la relación porcentual ente las ventas netas afectas y el
monto de ventas netas contabilizadas en el período tributario respectivo. Sobre esto hay
que tener presente que la relación porcentual se calculará sobre el monto de las ventas e
ingresos originados sólo de bienes de utilización común, excluyéndose las ventas
originadas de bienes destinados a producir exclusivamente transferencias afectas al I.V.A.,
o bienes exentos o no gravados, cuyo crédito fiscal respecto de las primeras se calcula por
separado.
“Establecido dicho porcentaje, éste se aplica sobre el impuesto soportado en la
importación o adquisición de especies de utilización común. El resultado así obtenido,
constituirá el crédito fiscal que tienen derecho a deducir de su débito fiscal, los
contribuyentes que operen en esta forma”.
63
08/11/2010

Circular N°101, de 10.08.77:
Capítulo IV, letra c)
“c) Solamente en el caso de importaciones o adquisiciones de bienes o utilización

de servicios que se afecten o destinen a generar simultáneamente transferencias
gravadas con I.V.A., por un lado, y servicios no afectos, por el otro, el crédito fiscal
resultará de la relación porcentual que se establezca entre las operaciones netas
contabilizadas, otorgándose dicho crédito únicamente por el porcentaje que
corresponde a las ventas o servicios gravados con I.V.A. Sobre esto hay que tener
presente que la relación porcentual se calculará sobre el monto de las ventas e
ingresos originados sólo de los bienes de utilización común, excluyéndose las
ventas originadas de bienes destinados a producir exclusivamente transferencias
afectas al I.V.A., o bienes exentos o no gravados, cuyo crédito fiscal respecto de
las primeras se calcula por separado.
“Establecido dicho porcentaje, éste se aplica sobre el impuesto soportado en la

importación o adquisición de especies de utilización común. El resultado así
obtenido, constituirá el crédito fiscal que tienen derecho a deducir de su débito
fiscal, los contribuyentes que operen en esta forma.”

Oficio N°2.602, de 25.05.79:
• “Al respecto, esta Dirección Nacional estima que no existe impedimento para que el
recurrente separe aquellas adquisiciones y/o servicios utilizados que generen exclusivamente
operaciones afectas al I.V.A., como es el caso del servicio de computación, de conformidad a
lo dispuesto en los Art. 23° del D.L. N°825, y 39°al 40° de su Reglamento, teniendo en cuenta
las instrucciones impartidas en la letra B) de la Circular N°134, de 5 de noviembre de 1975,
sobre la materia.
• “Para las operaciones restantes, es decir, aquellas correspondientes a la adquisición de
bienes o utilización de servicios que se afecten a ventas o servicios gravados y exentos, el
crédito fiscal con derecho a recuperación se calculará proporcionalmente, en la forma que se
establece en el artículo 43° del Reglamento y las instrucciones contenidas en el N°6, letra B),
de la Circular N°134, de 1975.
• “El Art. 23° del D.L. N° 825, de 1975, dispone que los contribuyentes afectos al pago del I.V.A.
tendrán derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período
tributario, el que se determinará en la forma enumerada en dicho artículo, incluyéndose el
crédito fiscal de utilización común.
• “En consecuencia, los créditos fiscales que se determinen en la forma explicada deberán
utilizarse, en conjunto, contra los débitos fiscales generados en el mismo período tributario”
64
08/11/2010
Instrucciones del S.I.I. respecto del Crédito Fiscal

proporcional
Oficio 3813 del 14.11.84:
“Finalmente, cabe hacer presente que, en

virtud de las normas antes mencionadas, en
lo que se refiere al cálculo del crédito fiscal
proporcional, la circular Nº 134, de 5 de
noviembre de 1975, del S.I.I., no se encuentra
vigente.
IVA CRÉDITO FISCAL
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08/11/2010
IVA CRÉD. FISCAL (REQUISITOS)
1. QUE EL CREDITO SE SUSTENTE EN UN DOCUMENTO

HABILITANTE: FACTURA, NOTAS DE DEBITO, COMPROBANTE
DE ADUANA.
“Pérdida de factura cuyo documento original no fue entregado

al contribuyente, no da derecho a crédito fiscal. Distinto es el
caso cuando oportunamente se utilizó el crédito fiscal y
posteriormente se extravió la factura” oficio 1192,de 2001
2. QUE EL DOCUMENTO SE HAYA EMITIDO EN FORMA

REGULAR (CUMPLIENDO REQUISITOS LEGALES Y
REGLAMENTARIOS)
3. QUE LOS DOCUMENTOS DEN CUENTA DE

OPERACIONES REALES
4. QUE HAYAN SIDO OTORGADOS POR CONTRIBUYENTES

DE IVA.
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08/11/2010
ART. 23 N° 5 D.L. 825
No darán derecho a crédito fiscal los impuestos recargados o retenidos en:
a) Facturas no fidedignas
b) Facturas falsas
c) Facturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios
d) Facturas que hayan sido otorgadas por personas que no sean

contribuyentes del I.V.A.

ART. 23 N° 5 D.L. 825
No darán derecho a crédito fiscal los impuestos recargados o retenidos
en:
Facturas no fidedignas: Son aquellas que no son dignas de fe, esto es, que contienen irregularidades
materiales que hacen presumir con fundamento que no se ajustan a la verdad. Por ejemplo: Facturas
cuya numeración y fecha no guardan debida correlatividad con el resto; correcciones, enmendaduras o
interlineaciones; facturas que no guarden armonía con los asientos contables que registran la operación
respectiva; que no haya concordancia entre los distintos ejemplares o copias de la misma factura, etc.
Facturas falsas: Aquellas que falten a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella. Dicha
falsedad puede ser material, esto es, que altere el sentido del documento mismo en su materialidad, o
ideología es decir, que deje constancia de cosas falsas o mentirosas, siendo las formas usadas
aparentemente reales o auténticas. Por ejemplo: indicar un nombre, domicilio, R.U.T. o actividad
económica inexistente o adulterado del emisor o receptor de la factura; registrar una operación
inexistente; falsear los montos de ellos; falsear los timbres del S.I.I. ,etc.
67
08/11/2010
ART. 23 N° 5 D.L. 825

No darán derecho a crédito fiscal los impuestos recargados o
retenidos en:
Facturas que no cumplen requisitos legales o reglamentarios: Significa omitir aquellos que
se encuentran establecidos en los artículos 54 de la ley y 69 del Reglamento y otros
establecidos o que establezca el S.I.I. en uso de sus facultades legales.
Facturas emitidas por personas que no son contribuyentes del I.V.A.: Personas que
carezcan de la calidad de “vendedores” habituales de bienes corporales muebles, o del
carácter de “prestador de servicios” afectos al I.V.A., o que no sean sujetos de las demás
operaciones gravadas con el I.V.A.
REQUISITOS PARA CONSERVAR EL CRÉDITO FISCAL POR

FACTURAS NO FIDEDIGNAS O FALSAS, QUE NO CUMPLAN LOS
REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS O EMITIDAS POR NO
CONTRIBUYENTES.
A. Medidas de prevención que el contribuyente debe tomar al efectuar el

pago de la factura.
A.1 Pagar la factura con un cheque nominativo, vale vista, transferencia electrónica bancaria a
nombre del emisor.
A.2. Girar el cheque en contra de cuenta corriente bancaria de que sea titular la persona natural o
jurídica que efectúa la compra o recibe el servicio.
A.3. Anotar, el girador del cheque al extenderlo, en el dorso de este documento, el número del rol
único tributario del emisor de la factura y el número de ésta.
68
08/11/2010
B. Requisitos que deben acreditarse a satisfacción del Servicio de Impuestos,

posteriormente, al producirse el rechazo del uso del crédito fiscal.
B.1 Que la factura se pagó con cheque nominativo, vale vista, transferencia bancaria.
B.2 Que en reverso de cheque se anotó Rut de emisor y N° de factura.
Las circunstancias de las letras B.1 y B.2 podrán acreditarse acompañando el original del
cheque o una fotocopia de éste autorizada por el Banco librador.
B.3 Que cheque se giró contra C.C. Comprador o Beneficiario Servicio.
B.4 Que el cheque se pagó al emisor de la factura
Los requisitos de las letras B.3 y B.4 se probarán con un certificado del Banco librado.
B. Requisitos que deben acreditarse a satisfacción del Servicio de

Impuestos, posteriormente, al producirse el rechazo del uso del
crédito fiscal.
- B.5 Que la cuenta corriente bancaria en contra de la cual se giró el cheque se
encontraba registrada en la contabilidad del comprador o beneficiario del servicio, a
la fecha de la emisión del referido cheque.
- B.6 Que el cheque girado se anotó oportunamente en la contabilidad del comprador
o beneficiario del servicio.
- B.5 y B.6 sólo si contribuyente está obligado a llevar contabilidad, completa o
simplificada.
- B.7 Que factura cumple con requisitos formales.
Se acreditará acompañando la factura que se objeta.
69
08/11/2010
B. Requisitos que deben acreditarse a satisfacción del Servicio de

Impuestos, posteriormente, al producirse el rechazo del uso del
crédito fiscal.
B.8 Que materialmente la operación y su monto sean efectivos.
* Aún cuando no se de cumplimiento a los requisitos establecidos, se

conserva crédito fiscal si se acredita que el impuesto ha sido recargado y
enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor.
* Sea que se cumplan los requisitos o se acredite el recargo y pago efectivo

del impuesto, se pierde el crédito fiscal si comprador o beneficiario del
servicio ha tenido conocimiento o participación en la falsedad o
irregularidades de la factura.
5. QUE SE HAYA CONTABILIZADO OPORTUNAMENTE: EN LA FECHA DE

EMISION DEL DOCUMENTO O DENTRO DE LOS DOS PERIODOS
CONSECUTIVOS SIGUIENTES.
70
08/11/2010

AGREGADOS AL CREDITO FISCAL:
• NOTAS DE DEBITO RECIBIDAS POR AUMENTOS DEL IMPUESTO YA

FACTURADO
DEDUCCIONES AL CREDITO FISCAL:
• NOTAS DE CREDITO RECIBIDAS
IVA EXPORTADOR
71
08/11/2010
IVA EXPORTADOR
Contribuyentes que se consideran exportadores
• Exportadores de Bienes
• Exportadores de Servicios calificados por Aduanas
Aduanas..
• Empresas Aéreas y Navieras de carga y pasajeros que realicen
transporte internacional.
internacional.
• Servicios Portuarios
• Empresas Hoteleras
Hoteleras..
• Exportadores con proyecto de Inversión
• Exportadores asimilados por leyes especiales, tales como Zona Franca,
Navarino,, lanchaje y muellajes
Navarino muellajes..
• Las empresas que efectúen transporte de carga, desde el exterior a
chile y viceversa
viceversa..
IVA EXPORTADOR
IMPUESTO QUE PUEDEN RECUPERAR LOS EXPORTADORES
IVA soportado en :
a) Adquisición, construcción o importación de bienes destinados a la exportación, y
b) Utilización de servicios destinados al mismo fin.

En tal situación, el exportador que sea a la vez productor de los bienes que exporta, podrá
recuperar el IVA soportado sobre:
i. Las materias primas, partes o piezas y otros elementos consumidos en el proceso de

producción.
ii. Las maquinarias, equipos industriales, incluidos sus repuestos y accesorios, herramientas y
otros bienes muebles o inmuebles del activo inmovilizado.
iii. Los bienes cuya adquisición constituya un gasto general de la empresa, como los artículos
destinados o envasar o embalar el producto o dejarlo en condiciones de ser exportado, etc.
72
08/11/2010
IVA EXPORTADOR
IMPUESTO QUE PUEDEN RECUPERAR LOS EXPORTADORES
IVA soportado en :
c) Impuesto Adicional contemplado en las letras a), b) y c) del Art. 37 y en el Art. 40, que afecta a:
i. Artículos de oro, platino y marfil;
ii. Joyas, piedras preciosas naturales o sintéticas;
iii. Pieles finas, calificadas como tales por el S.I.I., manufacturadas o no.
d) Impuesto Adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares, contemplado en

el artículo 42 de la Ley.
e) Impuesto del artículo 43 bis que grava la importación de ciertos vehículos motorizados.
f) Impuesto del artículo 46 que grava la importación de ciertos vehículos motorizados.
IVA EXPORTADOR
PROCEDIMIENTO PARA LA RECUPERACIÓN
1) Establecido en el Inc. 3º del Art. 36, Ley del IVA año 1975;
2) Mecanismos de devolución establecidos en el D.S. Nº 348:

2.1.) Procedimiento General de devolución al mes siguiente efectuada la
exportación (Art. 1 al 3 inclusive).
2.2.) Procedimiento especial de devolución anticipada (Art. 6)
73
08/11/2010
IVA EXPORTADOR
Monto de la recuperación en el caso de exportación de bienes o servicios:
El monto de la recuperación se determinará aplicando al total del crédito fiscal del período, el porcentaje
que represente el valor de las exportaciones en relación a las ventas totales (internas y externas) de
bienes y servicios del período tributario.
El valor de las exportaciones será igual al valor FOB de los bienes o de la prestación de servicios, y se
calculará al tipo de cambio vigente a la fecha del conocimiento de embarque en el caso de exportación
de bienes; o a la fecha de aceptación a trámite del Documento Único de Salida en el caso de prestación
de servicios.
Los remanentes de crédito de meses anteriores relacionados con operaciones internas, se recuperarán
hasta la suma que resulte de aplicar la tasa del IVA al valor FOB de la exportación
IVA EXPORTADOR
RECUPERACION EMPRESAS HOTELERAS
Por los servicios que presten a turistas sin domicilio ni residencia en Chile por
los cuales perciban ingresos en moneda extranjera.
Oportunidad de la solicitud:
– Dentro del mes siguiente de efectuada la Liquidación de Divisas.
– Monto de la recuperación. Esta no puede exceder a la tasa de impuesto,

aplicado al total de la divisa aplicada en el período respectivo, por tale
servicios
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08/11/2010
IVA EXPORTADOR
RECUPERACION ANTICIPADA ART. 6°D.S. 348/75
• Permite recuperar el crédito fiscal IVA, a aquellos contribuyentes que sin realizar
exportaciones tienen proyectos de inversión destinados a la exportación.
exportación.
• Procedimiento
• Contribuyente presenta proyecto de inversión en M. de Economía.
• Proyecto contempla montos de inversión, metas de exportación y plazo de
cumplimiento.
• Ministerio de Economía aprueba proyecto, mediante Resolución.
• Envía copia de Resolución a SII y Tesorería..
IVA EXPORTADOR
• El Monto de la devolución de crédito fiscal IVA, no tiene que sobrepasar el 19% del
monto del su inversión a menos que el M.E. Haya aprobado un incremento, con
una nueva resolución
• Previo al reembolso contribuyente debe dejar en Tesorería como garantía, letra o

pagaré un monto no inferior al 19% del monto de la inversión.
• Restitución de sumas reembolsadas en caso de no cumplir con compromisos de

exportación.
• Monto reintegrado sin intereses se constituye en remanente al período en que

ingresa en arcas fiscales
75
08/11/2010
IVA EXPORTADOR
• En caso que el contribuyente tenga ventas internas, tiene que solicitar

autorización al SII para registrar separadamente la contabilidad.
• La falta de esta autorización no limita al inversionista al derecho a solicitar

la devolución.
• Contribuyente no tiene derecho a solicitar devolución si el plazo de

compromiso de exportación está vencido.
IVA EXPORTADOR (EJEMPLO)

Con los siguientes datos calcule el IVA exportador:
i) Ventas del mes

Ventas internas $ 8.000.000
Exportaciones del mes (FOB) $12.000.000
Total ventas del mes $ 20.000.000
ii) IVA CF compras del mes $ 2.850.000
iii) Remte. IVA CF mes anterior $ 3.000.000
76
08/11/2010

Desarrollo:
a) Calculo del porcentaje recuperación IVA exportador

Exportaciones $ 12.000.000 60,00%
Ventas totales $ 20.000.000
b) Calculo IVA CF exportador de las compras del período

IVA CF por compras del período * % Recuperación
2.850.000 * 60% = $ 1.710.000 IVA Exportación
$ 1.140.000 IVA Nacional

Desarrollo:
c) Calculo del IVA del período.

IVA DF 8.000.000 * 19% = $1.520.000
(-) IVA CF Nacional = $1.140.000
(-) Remanente anterior = $3.000.000
Saldo remanente IVA CF = $2.620.000
d) Calculo IVA CF exportador del remanente del período anterior.

Tope Valor FOB * 19% 12.000.000*19% = 2.280.000
Remanente = 2.620.000
77
08/11/2010
f) Solicitud devolución IVA exportador

IVA CF del período $ 1.710.000
IVA CF del remante. (c/tope valor 19% FOB) $ 2.280.000
Solicitud devolución IVA exportador $ 3.990.000
g) Remanente del período:

Remanente período anterior $ 3.000.000
Imputación débitos fiscales -$ 380.000
Remanente IVA exportador -$ 2.280.000
Remanente periodo siguiente -$ 340.000
CRÉDITO ESPECIAL EMPRESAS CONSTRUCTORAS

C.E.E.C.
ARTÍCULO 21 D.L. 910 DE 1975
78
08/11/2010
C.E.E.C.
a) Recuperación del 65% del IVA DF de inmuebles destinados a casa –

habitación.
i. Tope de UF225 por vivienda
ii. Crédito para inmuebles valor de venta hasta UF4.500
b) Recuperación del 65% del IVA DF de inmuebles construidos para las

instituciones señaladas en el inciso 2º de esta norma. Autorización mediante
decreto emitido por Ministerio de Hacienda.
C.E.E.C.
Concepto habitación abarca:
i. Estacionamiento,
ii. Bodega
iii. Todo lo anterior amparado en un mismo permiso de edificación o un

mismo proyecto de construcción.
79
08/11/2010
C.E.E.C.
Inciso 6º
“En el caso de contratos de construcción referidos a más de una vivienda, para

acceder al beneficio, el contrato deberá indicar el precio unitario de construcción
de las viviendas, incluyéndose en éste el valor de los bienes comunes a
construir, a prorrata de las superficies construidas respectivas. Cuando el
contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación, que no
excedan de 4.500 unidades de fomento y otros que sobrepasen tal monto, el
beneficio imputable en cada facturación de un estado de pago será la cantidad
que resulte de aplicar, al crédito potencial total, la proporción que el estado de
pago represente respecto del total del precio de construcción de las viviendas
del contrato. El crédito total potencial será igual a la suma de los créditos
individuales de las viviendas a construir con derecho al beneficio.”
C.E.E.C.
Inciso 8º
“Las empresas constructoras deberán informar al Servicio de Impuestos

Internos, en la oportunidad y forma que este determine, los antecedentes que
sirvan de base para el cálculo del beneficio impetrado así como los compradores
de los inmuebles o los mandantes de los contratos generales de construcción,
que no sean por administración.”
80
08/11/2010
C.E.E.C.
Inciso 9º y 10º
“No obstante lo señalado en los incisos anteriores, hasta el día 30 de junio del año 2009,
las empresas constructoras tendrán derecho a deducir del monto de sus pagos
provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el 0,65 del débito del
Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales
inmuebles para habitación por ellas construidos y en los contratos generales de
construcción que no sean por administración de dichos inmuebles, de acuerdo con las
disposiciones del Decreto Ley N° 825, de 1974, en ambos casos, sin el requerimiento de
contar previamente con el permiso municipal de edificación.
Tratándose de contratos generales de construcción de inmuebles para habitación, que no

sean por administración, celebrados con anterioridad al 1° de julio de 2009, se sujetarán al
beneficio del inciso anterior si han obtenido el respectivo permiso municipal de edificación
con anterioridad a dicha fecha y siempre que al 31 de diciembre de 2009 las obras ya se
hayan iniciado.”.
C.E.E.C.
Circular Nº 52 de 2008
Circular Nº 39 de 2009
81
08/11/2010
ARTÍCULO 27 BIS
ARTÍCULO 27 BIS
CONTRIBUYENTES BENEFICIADOS
• Vendedores
• Prestadores de servicios
• Exportadores
82
08/11/2010
ARTÍCULO 27 BIS
ADQUISICIONES QUE PUEDEN ACOGERSE AL BENEFICIO

SIEMPRE QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO FIJO
• Adquisiciones de bienes corporales muebles
• Adquisiciones de bienes corporales inmuebles
• Arrendamiento con o sin opción de compra de bienes corporales

muebles importados
• Utilización de servicios que forman parte del activo fijo
ARTÍCULO 27 BIS
ADQUISICIONES QUE NO PUEDEN ACOGERSE AL BENEFICIO
• Bienes o servicios que afecten a operaciones no gravadas, exentas o

que no guarden relación con la actividad del vendedor.
• Importación, arrendamiento con o si opción de compra y
adquisiciones de automóviles station-wagons y similares y de
combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones
83
08/11/2010
ARTÍCULO 27 BIS
DETERMINACIÓN DEL MONTO DE LA DEVOLUCIÓN
% Recuperación : Crédito fiscal bs. Activo fijo x 100%= % recuperación

Créditos fiscales totales
Monto a solicitar : Rem. C.F acumulado 6 ó más períodos x % Recuperación
ARTÍCULO 27 BIS (EJEMPLO)
84
08/11/2010
ARTÍCULO 27 BIS
Normal
Restitución
Ley N° 19.738 /2001
Adicional
Circular 94, de 2001
Restitución adicional; Tasa 19% impuesto sobre:

i. Total operaciones exentas y/o no gravadas
ii. Sobre una parte de operaciones exentas y/o no gravadas
iii. Restitución depende de situación contribuyente durante período que mantuvo
remanente de crédito fiscal que recuperó.
iv. Oficio N° 780/2007 excluye exportaciones de la obligación de restitución adicional.
ARTÍCULO 27 BIS
85
08/11/2010
ARTÍCULO 27 BIS
a) Efecto financiero de la restitución adicional.
b) Restitución adicional
c) ¿Otorga el derecho a CF?¿sanción?
d) Oficio N°855 del 25.04.2008;

“… tiene por finalidad retrotraer la situación y ajustar el crédito fiscal previamente
devuelto a la realidad de las operaciones actuales del contribuyente”
e) Retrotracción ¿Del remanente o de la operación exenta?
f) Legalidad de los impuestos.
IVA EN LA REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL
86
08/11/2010
IVA EN LAS REORGANIZACIONES
Conversión
Transformación
División
Fusión
Disolución por reunión propiedad del 100%
Devolución de capital
FIN
87

Impuesto Iva Al Consumo

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Impuesto Iva Al Consumo

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08/11/2010

Profesor: Manuel Montes Zárate

Manuel Alejandro Montes Zárate

ELEMENTOS DEL IMPUESTO

5. Tasa del impuesto

6. Plazo de pago del impuesto

Def. 1: El hecho gravado es el acto jurídico que permite el nacimiento de una

Def. 3: Acción tipificada en la Ley, que establece el nacimiento de la obligación

En materia de IVA ¿Cuál es el hecho gravado?

“Establécese, a beneficio fiscal, un impuesto sobre las ventas y servicios, que se

HECHO GRAVADO BÁSICO

a) Convención que sirva para transferir dominio … cualquier acto o contrato

b) Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad

c) Que se trate de una convención a título oneroso

d) Los bienes deben encontrarse en territorio nacional.

e) Debe ser efectuada por un vendedor

HECHO GRAVADO BÁSICO

HECHO GRAVADO BÁSICO

Tipo de Contrato Obligación A Obligación B

Permuta Especie Otra Especie

Trueque Especie Otra especie

Mutuos especies Cosas Fungibles Restituir otras

Confección obra Efectuar obra material Pagar por ella

Entrega BCM por Efectuar un servicio Entregar un bien

HECHO GRAVADO BÁSICO

Otros formas de convención:

- Dación en pago. (Art. 1567 / 1569 CC)

CRITERIO ESPECIAL SII.

Oficio N° 3717 de 24 de julio de 2003

(Criterio finalista – Fondo sobre forma)

HECHO GRAVADO BÁSICO

HECHO GRAVADO BÁSICO

Artículo 1.440 Código Civil.

HECHO GRAVADO BÁSICO

- Ubicados en Territorio Nacional – Art. 4 Inc. 1 DL 825

Lugar de la Ubicación de Hecho Gravado

HECHO GRAVADO BÁSICO

Concepto habitualidad (artículo 4 DS 55);

HECHO GRAVADO BÁSICO

También es considerado vendedor, el productor, fabricante o empresa

HECHO GRAVADO ESPECIAL

Letra G, Arrendamiento bienes

El sujeto se divide en dos:

ACTIVO “Beneficiario del pago del tributo realizado por el

“Aquella persona obligada al pago del tributo por

ACTIVO Artículo 1º DL 825 Estado de Chile

PASIVO Artículo 3º DL 825

NORMA GENERAL Art. 10º

Administrativo Art 3º inc 2º y sgtes.

“Momento en el que tiene lugar el nacimiento para el Sujeto Activo el derecho a

Las normas del devengo se encuentran contenidas en el artículo 9 del

“Es la expresión cuantificada del hecho gravado sobre la cual se aplicará el

“Consiste en determinar el valor del hecho gravado, para luego precisar la

TASA DEL IMPUESTO

PLAZO DE PAGO DEL IMPUESTO

Artículo 64.- Los contribuyentes afectos a la presente ley deberán pagar en la

Nota: Artículo 49 derogado.

ESTRUCTURA DEL DL825

ESTRUCTURA DEL DL825

TÍTULO I Normas Generales Arts.

ESTRUCTURA DEL DL825

TÍTULO II Impuesto al valor agregado Arts.

ESTRUCTURA DEL DL825