RINGKASAN MATERI KULIAH

PENGAUDITAN I

MATA KULIAH : PENGADUITAN 1

DOSEN : I NYOMAN KUSUMA Amp, SE, MM

OLEH :
KELOMPOK 10
NI KOMANG YUNI TRISNA DEWI
NI MADE ERIKA SUKMA WATI
NI NYOMAN AYU SUTARIYANTI
(14) {1902622010172}
(16) {1902622010174}
(18) {1902622010176}

KELAS A - REGULER MALAM

PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MAHASARASWATI DENPASAR
2021
A. DEFINISI DAN TUJUAN SAMPLING AUDIT

Ikatan Akuntansi Indonesia melalui Standar Profesional Akuntan Publik Seksi350

mendefinisikan sampling audit sebagai : “Penerapan prosedur audit terhadap unsur-unsur suatu
saldo akun atau kelompok transaksi yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai
beberapa karakteristik saldo akun atau kelompok transaksi tersebut.”

Sampling audit dapat diterapkan baik untuk melakukan pengujian pengendalian maupun
pengujian substantive. Meskipun demikian, auditor biasanya tidak menerapkan sampling audit
dalam prosedur pengujian yang berupa pengajuan pertanyaan atau tanya jawab, observasi, dan
prosedur analitis. Sampling audit banyak diterapkan auditor dalam prosedur pengujian yang
berupa jaminan, catatan dan konfirmasi. Sampling audit, jika diterapkan dengan semestinya akan
dapat menghasilkan bukti audit yang cukup, sesuai dengan yang diinginkan standar pekerjaan
lapangan yang ketiga.

B. KETIDAKPASTIAN DAN SAMPLING AUDIT

Semakin banyak sampel yang diambil, semakin banyak waktu dan biaya yang diperlukan.
Auditor juga mengakui adanya konsekuensi negatif dari kemungkinan kesalahan pengambilan
keputusan yang didasarkan atas kesimpulan hasil audit terhadap data sampel semata. Apabila
auditor ingin mengurangi kemungkinan kesalahan keputusan tersebut, auditor harus menambah
jumlah sampel. Hal ini mengakibatkan peningkatan biaya dan waktu yang diperlukan.
Sebaliknya, apabila auditor ingin mengurangi biaya dan waktu untuk melakukan pemeriksaan,
maka auditor harus mengurangi jumlah sampel. Hal ini akan memperbesar kemungkinan
kesalahan pengambilan keputusan yang didasarkan atas kesimpulan hasil audit terhadap data
sampel tersebut.

Ketidakpastian meliputi :

a) Ketidakpastian yang disebabkan langsung oleh penggunaan sampling (resiko sampling),

b) Ketidakpastian yang disebabkan faktor selain sampling (resiko non sampling).
1) RISIKO SAMPLING

Tingkat risiko sampling mempunyai hubungan yang terbalik dengan ukuran sampel. Semakin
kecil ukuran sampel, semakin tinggi risiko samplingnya. Sebaliknya, semakin besar ukuran
sampel, semakin rendah risiko samplingnya. Risiko sampling dapt dibedakan atas :

a) Risiko sampling dalam pengujian substantive atas detail atau rincian. Auditor
memperhatikan dua aspek penting dari risiko sampling, yang meliputi
1. Risiko keliru menerima (risk of incorrect acceptance)
2. Risiko keliru menolak (risk of incorrect rejection)
b) Risiko sampling dalam melaksanakan pengujian pengendalian Auditor memperhatikan
dua aspek penting dalam risiko sampling, yang meliputi :
1. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu rendah (risk ofassessing
control risk too low)
2. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi (risk ofassessing
control risk too high)

2) RISIKO NON SAMPLING

Risiko non sampling meliputi semua aspek risiko audit yang tidak berkaitan dengan
sampling. Risiko ini tidak penah dapat diukur secara matematis. Risiko non sampling timbul
karena :

a. Kesalahan manusia seperti gagal mengakui kesalahan dalam dokumen.

b. Kesalahan pemilihan maupun penerapan prosedur audit yang tidak sesuai dengan tujuan
audit.
c. Salah interpretasi hasil sampel

C. PENDEKATAN SAMPLING AUDIT

Standar Profesional Akuntan Publik pada Standar pekerjaan lapangan ketiga menyatakan
bahwa:
“Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, pengajuan
pertanyaan, dan konfirmasi sebagai dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas
laporan keuangan auditan”

Ada dua pendekatan umum dalam sampling audit yang dapat dipilih auditor untuk memperoleh
bukti audit kompeten yang cukup. Kedua pendekatan tersebut adalah :

1) SAMPLING STATISTIK

Sampling statistik lebih banyak memerlukan biaya daripada sampling non statistik.
Namun, tingginya biaya dapat dikompensasi dengan tingginya manfaat yangdapat
diperoleh melalui pelaksanaan sampling statistik. Sampling statistic menguntungkan
manajemen dalam tiga hal berikut :

a. Perencanaan sampel yang efisien

b. Pengukuran kecukupan bukti yang dihimpun
c. Pengevaluasian hasil sampel
Disamping itu, sampling statistik mendukung auditor untuk mengkuantufikasi dan
mengendalikan risiko sampling. Ada dua macam tehnik sampling statistik, yaitu :
a. Attribute sampling
b. Variables sampling

2). SAMPLING NON STATISTIK

Sampling non statistik merupakan sampel yang dilakukan berdasarkan kriteria subyektif.
Auditor dapat menentukan besarnya sampel yang diambil dalam sampling non statistik, dengan
melakukan pertimbangan subyektif berdasarkan pengalamanannya. Pelaksaan evaluasi atas
sampel juga dilakukan berdasar kriteria subyektif dan pengalaman auditor yang bersangkutan.
D. SAMPLING DALAM PENGUJIAN SUBSTANTIF

Standar Profesional Akuntan Publik 350. Par 16 menyebutkan berbagai faktor yang harus
dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian substantive. Faktor-faktor
tersebut meliputi :

a. Hubungan antara sampel dengan tujuan audit yang relevan yang harus dicapai.

b. Pertimbangan pendahuluan atas tingkat tingkat materialitas.

c. Tingkat risiko keliru menerima yang dapat diterima auditor.

d. Karakteristik populasi.

Disamping faktor tersebut diatas auditor harus cermat dalam mempertimbangkan pula hal-hal
berikut :

1. Pemilihan sampel

2. Pelaksanaa evaluasi atas hasil sample

E. VARIABLE SAMPLING

Variable sampling adalah tehnik statistik yang digunakan oleh auditor untuk menguji
kewajaran suatu jumlah atau saldo dan untuk mengestimasi jumlah rupiah saldoatau kuantitas
lain. Auditor dapat menghadapi dua keputusan dalam pengujian substantif yaitu melakukan
estimasi suatu jumlah atau menguji kewajaran suatu jumlah. Variable sampling digunakan untuk
memerkirakan saldo suatu akun digunakan oleh auditor dalam kondisi:

1. Jika klien tidak menyajikan suatu jumlah yang dapat dianggap benar
2. Jika saldo akun ditentukan dengan statistical sampling

Variable sampling untuk menilai kewajaran saldo suatu unsur yang dicantumkan didalam
laporan keuangan dapat digunakan auditor jika ada kekeliruan material dalam saldo akun
tersebut maka auditor akan menggunakan uji hipotesis.

Variable sampling tepat untuk diterapkan auditor, antara lain pada :

a. Observasi dan penilaian persediaan

b. Konfirmasi piutang dagang

c. Cadangan untuk piutang tak tertagih

d. Cadangan persediaan yang rusak

e. Menilai persediaan dalam proses

f. Menilai aktiva tetap dalam public utility company

g. Penilaian umur piutang

Ada tiga tehnik yang dapat digunakan dalam variable sampling, yaitu :

1. Mean-per-unit
(MPU) Langkah-langkah dalam perencanaan estimasi MPU, meliputi :
a. Menentukan tujuan rencana sampling
b. Mendefinisikan kondisi kesalahan
c. Mendefinisikan populasi dan unit sampling
d. Menentukan ukuran sampel
e. Menentukan metode pemilihan sampel
f. Melaksanakan rencana sampling
g. Mengevaluasi hasil sampel
2. Difference estimation
Dalam sampling estimasi perbedaan ini, perbedaan dihitung untuk setiap item
sampel yang sama dengan nilai audit item tersebut dikurangi nilai bukunya. Auditor
kemudian menggunakan rata-rata perbedaan untuk menghimpun estimasi nilai populasi
total. Variabilitas perbedaan tersebut digunakan untuk menentukan (achieved precision)
atau cadangan (allowance) yang dapat diterima oleh risiko sampling. Ada empat hal yang
harus dipenuhi untuk menggunakan tehnik sampling ini, yaitu :
a. Nilai buku setiap item populasi harus dapat diketahui auditor
b. Total nilai buku populasi harus diketahui auditor
 c. Jumlah keseluruhan dari nilai buku item populasi harus sama dengan total nilai buku
populasi
d. Harus ada perbedaan antara nilai audit dan nilai buku yang dapat diharapkan
3. Sampling Estimasi Rasio
Dalam sampling ini, auditor menentukan nilai audit untuk setiap item sampel.
Rasio dihitung dengan menghitung hasil pembagian jumlah nilai audit dibagi jumlahnilai
buku item sampel. Rasio tersebut kemudian dikalikan dengan nilai buku total untuk
menghasilkan nilai populasi yang diestimasikan. Sama dengan estimasi perbedaan, ada
empat hal yang harus dipenuhi untukmenggunakan tehnik sampling ini

F. SAMPLING DALAM PENGUJIAN PENGENDALIAN

Standar Profesional Akuntan Publik 350 par 31 menyebutkan faktor-faktor yang harus di
pertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian. Seperti telah
dikemukakan, bahwa dalam menyelenggarakan pengujian pengendalian, auditor memberiakn
dua aspek penting dalam risiko sampling, yang meliputi risiko penentuan tingkat risiko
pengendalian yang terlalu rendah (risk ofassessing control risk to low) dan risiko penentuan
tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi (risk of assessing control risk too high).

G. ATTRIBUT SAMPLING
Tehnik ini digunakan dalam pengujian pengendalian. Kegunaannya adalah untuk
memperkirakan tingkat deviasi atau penyimpangan dari pengendalian yang ditentukan dalam
populasi. Sampling atribut untuk pengujian pengendalian, meliputi tahap berikut :
1) Menentukan tujuan pengujian audit
2) Menspesifikasi atribut yang akan diperiksa dan kondisi penyimpangan
3) Mendefinisikan populasi dan unit sampling
4) Menspesifikasikan tingkat penyimpangan yang dapat diterima
5) Menspesifikasikan risk of assessing control risk too low yang dapat diterima atau
acceptable risk of over reliance
6) Mengestimasi tingkat penyimpangan populasi
7) Menentukan ukuran sampel
8) Menentukan metode pemilihan sampel
 9) Melaksanakan prosedur audit
10) Mengevaluasi hasil sampel

Tingkat penyimpangan yang dapat diterima sering disebut dengan tolerable deviation rate
(TDR). TDR mencerminkan tingkat penyimpangan dalam populasi yang dapat diterima auditor.
TDR mempunyai pengaruh yang signifikan atas ukuranampel. TDR mempunyai hubungan
terbalik dengan besar kecilnya sampel. Semakin rendah TDR, semakin besar jumlah sampel yang
diperlukan auditor.
Aceptable risk of over reliance (ARO) merupakan risiko bahwa auditor menilai suatu
pengendalian berjalan efektif, padahal pada kenyataannya tingkatdeviasi populasi lebih tinggi
daripada ARO. Auditor harus menggunakan pertimbangan profesionalnya dalam pemilihan ARO
yang tepat untuk situasi tertentu. Besarnya ARO tergantung dengan keekstensifan rencana
auditor untuk mengurangi tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan. ARO dipengaruhi
planned assessed level of control risk atau tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan yang
direncanakan, ARO mempunyai hubungan searah dengan planned assessed level of controlrisk.
Semakin tinggi Planned assessed level of control risk, semakin tinggi ARO.
Apabila penilaian aspek kuantitatif dan kualitatif atas hasil sampel mendukung kesimpulan
bahwa ada penyimpangan pengendalian, maka auditor harus menggunakan pertimbangan
profesional untuk menentukan tindakan yang tepat. Jika auditor menyimpulkan bahwa hasil
sampel tidak mendukung tingkat risiko pengendallian yang direncanakan atas suatu asersi, maka
dia harus mennilai Kembali sifat, waktu, dan luas prosedur pengujian substantive. Perlu
dibedakan antara TDR dan ARO yang dipilih auditor sebelum tes dilakukan, dengan UDL, dan
ARO hasil perhitungan secara obyektif berdasarkan sampel. TDR dan ARO yang dipilih auditor
sebelum tes dilakukan, merupakan TDRdan ARO standar. Sebelum populasi dapat diterima,
UPL harus lebih kecil atau samadengan TDR. Apabila UDL harus lebih besar daripada TDR,
maka auditor dapat melakukan empat alternative tindakan berikut :
1. Merevisi TDR atau ARO. Langkah ini diambil apabila auditor berkesimpulan bahwa
spesifikasi sebelumnya terlalu konservatif.
2. Menambah ukuran atau jumlah sampel. Apabila sampel ternyata tidak representative,
maka auditor dapat menambah sampel dan mengevaluasi kembali hasilnya.
 Peningkatan jumlah sampel dan mengevaluasi kembali hasilnya. Peningkatan jumlah
sampel akan mengurangi UDL sehingga terjadi penuruna risiko sampling.
3. Menambah prosedur pengujian substantive.
4. Memberitahu manajemen mengenai masalah struktur pengendalian intern.

Apabila auditor menilai bahwa struktur pengendalian intern tidak berjalan secara efektif,
maka auditor perlu menginformasi hal inni kepada manajemen. Ada tiga cara yang dapat
dilakukan untuk mengestimasi tingkat penyimpangan populasi yang diharapkan, yang meliputi :

a. Tingkat penyimpangan sampel yang ditemukan dalam audit tahun sebelumnya

terhadap klien yang sama, disesuaikan dengan mempertimbangkan perubahan
efektivitas pengendalian tahun berjalan.
b. Estimasi yang dilakukan berdasarkan tingkat resiko yang ditentukan berdasarkan
bukti efektifitas operasi prosedur dan kebijakan pengendalian tahun berjalan.
c. Auditor menghimpun sampel kecil terlebih dahulu, kemudian berdasarkan nilai audit
item sampel ini, auditor auditor mengestimasi standar deviasi populasi.

Dalam melakukan evaluasi atas sampling atribut, auditor harus :

a. Menghitung tingkat penyimpangan sampel

b. Menentukan batas penyimpangan sampel
c. Menentukan cadangan (allowance) yang direncanakan untuk risiko sampling

H. SAMPEL DENGAN TUJUAN GANDA

Auditor dalam situasi tertentu, dapat merancang sampel yang memenuhi dua tujuan
sekaligus, yaitu :

a. Menentukan risiko pengendalian

b. Menguji kebenaran jumlah moneter transaksi yang dicatat

Untuk melakukan hal itu, auditor biasanya telah membuat estimasi pendahuluan bahwa
terdapat tingkat risiko yang rendah bahwa penyimpangan dari prosedur atau kebijakan struktur
pengendalian intern yang ditetapkan dalam populasi, akan melebihi tingkat penyimpangan yang
dapat diterima. Ukuran sampel yang dirancang harus merupakan yang terbesar diantaraukuran-
ukuran sampel yang dirancang untuk masing-masing tujuan terpisah.Penilaian untuk setiap
tujuan harus dilakukan secara terpisah dengan menggunakan tingkat risiko yang sesuai untuk
masing-masing tujuan pengujian

I. VARIABLE SAMPLING UNTUK UJI HIPOTESIS

Pengambilan sample dalam pengujian ini dilakukan dengan melalui tujuh tahapan sebagai
berikut:

1. Penentuan tujuan pengambilan sampel

2. Penentuan populasi
3. Penentuan sampling unit
4. Penentuan besarnya sample
5. Penentuan pemilihan sample
6. Pemeriksaan sample
7. Evaluasi hasil sample

J. VARIABLE SAMPLING UNTUK ESTIMASI

Pengujian substantif bertujuan untuk mengumpulkan bukti kewajaran saldo akun dan
penjelasannya. Pengujian substatif dapat dilakukan dengan salah satu cara sebagai berikut:
1. Non statistical sampling, dimana auditor memilih sample dan mengevaluasi hasil
pemeriksaan sample berdasar pertimbangan pribadinya.
2. Classical statistical sampling, dapat digunakan auditor dalam pengujian substantif jika
populasi yang dihadapinya berisi banyak perbedaan antara jumlah yang dicatat dalam
buku dengan jumlah pemeriksaan yang dilakukan auditor.
3. Probability proportional to size statistical sampling, teknik statistik yang digunakan
dalam pengujian sunstansif terutama jika populasi berisi sedikit jumlah over statement
yang menyengkut nilai rupiah yang besar.

Model statistik yang digunakan oleh auditor dalam memerkirakan suatu jumlah terdiri dari:

1. Unstratified mean per unit

2. Stratified mean per unit
3. Difference estimation
4. Ratio estimation
 DAFTAR PUSTAKA

Rahayu Siti Kurnia dan Suhayati Elvi.2010, “ Auditing Konsep dasar dan
Pedoman Pemeriksaan
Akuntansi Publik”. Graha ilmu : Yogyakarta.
Boynton C. William, Johnson N. Raymond, Kell G. Walter.2003,edisi ketujuh,
“Modern Auditing”. Erlangga : Jakarta.
Guy M.Dan, Alderman C. Wayne, Winters J. Alan. 2003. Edisi
Kelima, “ Auditing”.Erlangga: 2003.
Aren, Alvin, A Randal J Elder & Mark, S Beasley, 2008, “Auditing and Assurance
Service”: An Integreated Approuch, 11st Edition, Pearson Prentice Hall
https://dokumen.tips/documents/auditing-variable-sampling-untuk-pengujian-
substantif.html