Machine Translated by Google

GAMBAR 7-1 Hubungan Antara Standar Auditing, Jenis Bukti, dan Empat Keputusan
Bukti Audit

Pedoman luas
mengenai kualifikasi
Standar dan perilaku auditor,
audit akumulasi bukti,
dan pelaporan

Kualifikasi dan Akumulasi

perilaku Pelaporan
bukti

Pemeriksaan fisik
Konfirmasi
Dokumentasi Kategori luas bukti
Prosedur analitis Jenis yang tersedia untuk
pertanyaan klien bukti akumulasi auditor
Perhitungan ulang
Pertunjukan ulang
Pengamatan

audit Instruksi khusus

untuk akumulasi
Prosedur
jenis barang bukti
EMPAT
AUDIT
BUKTI
KEPUTUSAN
Ukuran sampel Waktu tes
dan item
untuk dipilih

Apago PDF Enhancer

Pemeriksaan fisik Pemeriksaan fisik adalah pemeriksaan atau penghitungan oleh auditor atas suatu aset
berwujud. Jenis bukti ini paling sering diasosiasikan dengan persediaan dan kas, tetapi
juga berlaku untuk verifikasi surat berharga, wesel tagih, dan aset tetap berwujud. Ada
perbedaan dalam audit antara pemeriksaan fisik aset, seperti surat berharga dan uang
tunai, dan pemeriksaan dokumen, seperti cek yang dibatalkan dan dokumen penjualan.
Jika objek yang diperiksa, seperti faktur penjualan, tidak memiliki nilai bawaan, bukti
tersebut disebut dokumentasi. Misalnya, sebelum cek ditandatangani, itu adalah
dokumen; setelah ditandatangani, itu menjadi aset; dan ketika dibatalkan, itu menjadi
dokumen lagi. Untuk terminologi audit yang benar, pemeriksaan fisik cek hanya dapat
dilakukan saat cek tersebut merupakan aset.
Pemeriksaan fisik adalah cara langsung untuk memverifikasi bahwa aset benar-
benar ada (tujuan keberadaan), dan pada tingkat yang lebih rendah apakah aset yang
ada dicatat (tujuan kelengkapan). Ini dianggap sebagai salah satu jenis bukti audit yang
paling andal dan berguna. Umumnya, pemeriksaan fisik merupakan sarana objektif
untuk memastikan kuantitas dan deskripsi aset. Dalam beberapa kasus, ini juga
merupakan metode yang berguna untuk mengevaluasi kondisi atau kualitas aset.
Namun, pemeriksaan fisik bukanlah bukti yang cukup untuk memverifikasi bahwa aset
yang ada dimiliki oleh klien (hak dan kewajiban objektif), dan dalam banyak kasus
auditor tidak memenuhi syarat untuk menilai faktor kualitatif seperti keusangan atau keaslian (nila
Juga, penilaian yang tepat untuk tujuan laporan keuangan biasanya tidak dapat
ditentukan dengan pemeriksaan fisik (tujuan akurasi).

Konfirmasi Konfirmasi menggambarkan penerimaan tanggapan tertulis langsung dari pihak ketiga
yang memverifikasi keakuratan informasi yang diminta oleh auditor. Responnya mungkin

180 Bagian 2 / PROSES AUDIT

Machine Translated by Google

dalam bentuk elektronik atau kertas. Permintaan dibuat untuk klien, dan klien meminta
pihak ketiga untuk memberikan tanggapan langsung kepada auditor. Karena konfirmasi datang dari sumber
independen dari klien, mereka adalah jenis bukti yang sangat dihormati dan sering digunakan.
Namun, konfirmasi relatif mahal untuk diperoleh dan dapat menyebabkan beberapa ketidaknyamanan
kepada mereka yang diminta untuk menyediakannya. Oleh karena itu, mereka tidak digunakan dalam setiap contoh di mana
mereka berlaku.
Auditor memutuskan apakah akan menggunakan konfirmasi atau tidak tergantung pada keandalannya
kebutuhan situasi serta bukti alternatif yang tersedia. Secara tradisional, pen-
firmasi jarang digunakan dalam audit penambahan aset tetap karena ini dapat
diverifikasi secara memadai dengan dokumentasi dan pemeriksaan fisik. Demikian pula konfirmasi-
biasanya tidak digunakan untuk memverifikasi transaksi individu antar organisasi,
seperti transaksi penjualan, karena auditor dapat menggunakan dokumen untuk tujuan tersebut.
Secara alami, ada pengecualian. Asumsikan auditor menentukan bahwa ada dua
transaksi penjualan luar biasa besar tercatat 3 hari sebelum akhir tahun. Konfirmasi dari
kedua transaksi ini mungkin tepat.
Ketika praktis dan masuk akal, standar audit AS memerlukan konfirmasi
dari sampel piutang. Persyaratan ini ada karena piutang
biasanya mewakili saldo yang signifikan pada laporan keuangan, dan konfirmasi
adalah jenis bukti yang sangat dapat diandalkan. Konfirmasi piutang tidak
disyaratkan oleh standar audit internasional, dan merupakan salah satu contoh perbedaan antara
standar audit AS dan internasional. Konfirmasi piutang adalah
dibahas lebih lanjut dalam Bab 16.
Meskipun konfirmasi tidak diperlukan berdasarkan US GAAS untuk akun lainnya
daripada piutang, jenis bukti ini berguna dalam memverifikasi banyak jenis
informasi. Jenis informasi utama yang sering dikonfirmasi, bersama dengan
sumber konfirmasi, ditunjukkan pada Tabel 7-3.

Apago PDF Enhancer

TABEL 7-3 Informasi Sering Dikonfirmasi

Informasi Sumber

Aktiva

Uang tunai di bank Bank

Surat berharga Penjaga investasi
Piutang Pelanggan
Piutang wesel Pembuat

Inventaris yang dimiliki keluar saat konsinyasi Penerima barang

Inventaris disimpan di gudang umum Gudang umum

Nilai penyerahan tunai asuransi jiwa Perusahaan asuransi

kewajiban

Akun hutang Kreditor

Hutang wesel Pemberi pinjaman

Uang muka dari pelanggan Pelanggan

Hutang hipotek Orang hutangan

Hutang obligasi Pemilik obligasi

Ekuitas pemilik

Saham luar biasa Pencatat dan agen transfer

Informasi lainnya

Perlindungan asuransi Perusahaan asuransi

Kewajiban kontinjensi Bank, pemberi pinjaman, dan penasihat hukum klien
Perjanjian indenture obligasi Pemilik obligasi

Jaminan yang dipegang oleh kreditur Kreditor

Bab 7 / BUKTI AUDIT 181

Machine Translated by Google

ELEKTRONIK Konfirmasi secara tradisional dikirim dalam bentuk
kertas, tetapi beberapa faktor telah membantu
KONFIRMASI mempromosikan penggunaan konfirmasi elektronik atas
saldo bank dan informasi lainnya. Interpretasi 1 dari AU
330 mengklarifikasi bahwa permintaan konfirmasi dapat
dikirim dan diterima secara elektronik. Pada tahun 2008,
Bank of America mengumumkan bahwa mereka hanya
akan menanggapi permintaan konfirmasi bank yang
dikirimkan secara elektronik melalui pihak ketiga yang ditunjuk
penyedia layanan pesta. Pihak ketiga menyediakan
lingkungan yang aman untuk mengirimkan konfirmasi ke
responden konfirmasi yang diautentikasi, mengurangi
risiko intersepsi dan waktu respons.
Sumber: 1. Interpretasi No. 1 dari AU 330,
“Penggunaan Konfirmasi
Elektronik” (www.aicpa.org); 2. Pedoman Penanganan
Konfirmasi Elektronik, 13 November 2008 (www.journalofaccountanc

Untuk dianggap sebagai bukti yang andal, konfirmasi harus dikendalikan oleh auditor sejak
konfirmasi tersebut disiapkan hingga dikembalikan. Jika klien mengendalikan penyusunan
konfirmasi, apakah pengiriman, atau menerima tanggapan, auditor telah kehilangan kendali dan
dengan itu independensi; sehingga mengurangi keandalan bukti.
Auditor sering mencoba untuk mengotentikasi identitas responden konfirmasi, terutama untuk
tanggapan konfirmasi faksimili atau elektronik.

Dokumentasi Dokumentasi adalah pemeriksaan auditor atas dokumen dan catatan klien untuk mendukung
informasi yang, atau seharusnya, termasuk dalam laporan keuangan. Dokumen yang diperiksa
oleh auditor adalah catatan yang digunakan oleh klien untuk menyediakan informasi untuk
menjalankan bisnisnya secara terorganisir, dan mungkin dalam bentuk kertas, bentuk elektronik,
atau media lainnya. Karena setiap transaksi dalam organisasi klien biasanya didukung oleh
setidaknya satu dokumen, biasanya tersedia sejumlah besar bukti jenis ini. Misalnya, klien sering
menyimpan pesanan pelanggan, dokumen pengiriman, dan faktur penjualan duplikat untuk setiap
transaksi penjualan.
Dokumen yang sama ini merupakan bukti yang berguna bagi auditor untuk memverifikasi
keakuratan catatan klien untuk tindakan trans penjualan. Dokumentasi banyak digunakan sebagai
Apago PDF Enhancer
bukti dalam audit karena biasanya tersedia dengan biaya yang relatif rendah. Terkadang, ini
adalah satu-satunya jenis bukti yang masuk akal yang tersedia.
Dokumen dapat dengan mudah diklasifikasikan sebagai internal dan eksternal.
Sebuah dokumen internal telah disiapkan dan digunakan dalam organisasi klien dan
disimpan tanpa pernah pergi ke pihak luar. Dokumen internal termasuk faktur penjualan
duplikat, laporan waktu karyawan, dan laporan penerimaan persediaan. Dokumen
eksternal telah ditangani oleh seseorang di luar organisasi klien yang merupakan pihak
dalam transaksi yang didokumentasikan, tetapi yang saat ini dipegang oleh klien atau mudah diak
Dalam beberapa kasus, dokumen eksternal berasal dari luar organisasi klien dan
berakhir di tangan klien. Contoh dokumen eksternal termasuk faktur vendor, wesel bayar
yang dibatalkan, dan polis asuransi. Beberapa dokumen, seperti cek yang dibatalkan,
berasal dari klien, dikirim ke pihak luar, dan akhirnya dikembalikan ke klien.
Penentu utama kesediaan auditor untuk menerima suatu dokumen sebagai bukti yang andal
adalah apakah dokumen tersebut bersifat internal atau eksternal dan, jika bersifat internal, apakah
dokumen tersebut dibuat dan diproses dalam kondisi pengendalian internal yang efektif. Dokumen
internal yang dibuat dan diproses dalam kondisi pengendalian internal yang lemah mungkin bukan
merupakan bukti yang dapat diandalkan. Dokumen asli dianggap lebih dapat diandalkan daripada
fotokopi atau faksimili. Meskipun auditor harus mempertimbangkan keandalan dokumentasi,
mereka jarang memverifikasi keaslian dokumentasi. Auditor tidak diharapkan untuk dilatih atau
menjadi ahli dalam otentikasi dokumen.
Karena dokumen eksternal telah berada di tangan klien dan pihak lain dalam transaksi, ada
indikasi bahwa kedua anggota sepakat tentang informasi dan kondisi yang tercantum dalam
dokumen. Oleh karena itu, dokumen eksternal dianggap sebagai bukti yang lebih andal daripada
dokumen internal. Beberapa dokumen eksternal , seperti hak atas tanah, polis asuransi, perjanjian
indenture, dan kontrak, memiliki keandalan yang luar biasa karena hampir selalu disiapkan dengan
sangat hati-hati dan sering kali telah ditinjau oleh pengacara atau ahli lain yang berkualifikasi.

182 Bagian 2 / PROSES AUDIT

Machine Translated by Google

Ketika auditor menggunakan dokumentasi untuk mendukung transaksi atau jumlah yang
tercatat, prosesnya sering disebut vouching. Untuk menjamin transaksi akuisisi yang dicatat,
auditor mungkin, misalnya, memverifikasi entri dalam jurnal akuisisi dengan memeriksa faktur
vendor pendukung dan menerima laporan dan dengan demikian memenuhi tujuan kejadian.
Namun, jika auditor menelusuri dari laporan penerimaan ke jurnal akuisisi untuk memenuhi tujuan
kelengkapan, tidak tepat untuk menyebutnya sebagai vouching.
Proses terakhir ini disebut penelusuran.

Prosedur analitis menggunakan perbandingan dan hubungan untuk menilai apakah saldo akun Prosedur Analitis
atau data lain tampak wajar dibandingkan dengan ekspektasi auditor. Misalnya, auditor dapat
membandingkan persentase margin kotor pada tahun berjalan dengan tahun sebelumnya.
Prosedur analitis digunakan secara luas dalam praktik, dan diperlukan selama fase perencanaan
dan penyelesaian pada semua audit. Kami memperkenalkan tujuan prosedur analitis di sini dan
membahas berbagai jenis prosedur analitis secara lebih luas di Bab 8.

Memahami Industri dan Bisnis Klien Auditor harus memperoleh pengetahuan tentang
industri dan bisnis klien sebagai bagian dari perencanaan audit. Dengan melakukan
prosedur analitis di mana informasi tahun berjalan yang tidak diaudit dibandingkan dengan
informasi yang diaudit tahun sebelumnya atau data industri, perubahan disorot. Perubahan
ini dapat mewakili tren penting atau peristiwa tertentu, yang semuanya akan mempengaruhi
perencanaan audit. Misalnya, penurunan persentase margin kotor dari waktu ke waktu
dapat mengindikasikan meningkatnya persaingan di area pasar perusahaan dan kebutuhan
untuk mempertimbangkan harga persediaan lebih hati-hati selama audit. Demikian pula,
peningkatan saldo aset tetap dapat mengindikasikan akuisisi signifikan yang harus ditinjau ulang.
Menilai Kemampuan Entitas untuk Melanjutkan Kelangsungan Hidup Prosedur analitis seringkali
merupakan indikator yang berguna untuk menentukan apakah perusahaan klien memiliki masalah
keuangan. Prosedur analitis tertentu dapat membantu auditor menilai kemungkinan kegagalan.
Apago PDF Enhancer
Misalnya, jika rasio utang jangka panjang terhadap kekayaan bersih yang lebih tinggi dari normal
digabungkan dengan rasio laba terhadap total aset yang lebih rendah dari rata-rata, risiko kegagalan
keuangan yang relatif tinggi dapat diindikasikan. Kondisi tersebut tidak hanya akan mempengaruhi
rencana audit, tetapi juga dapat mengindikasikan adanya keraguan substansial tentang kemampuan
entitas untuk melanjutkan kelangsungan usahanya, yang, sebagaimana dibahas dalam Bab 3, memerlukan modifikasi laporan.
Tunjukkan Adanya Kemungkinan Salah Saji dalam Laporan Keuangan Perbedaan tak
terduga yang signifikan antara data keuangan tahun berjalan yang tidak diaudit dan data lain
yang digunakan dalam perbandingan biasanya disebut fluktuasi yang tidak biasa.
Fluktuasi yang tidak biasa terjadi ketika perbedaan signifikan tidak diharapkan tetapi
memang ada, atau ketika perbedaan signifikan diharapkan tetapi tidak ada. Dalam
kedua kasus tersebut, adanya salah saji akuntansi adalah salah satu alasan yang
mungkin untuk fluktuasi yang tidak biasa. Jika fluktuasi yang tidak biasa besar, auditor
harus menentukan alasannya dan yakin bahwa penyebabnya adalah peristiwa ekonomi
yang valid dan bukan salah saji. Sebagai contoh, dalam membandingkan rasio
penyisihan piutang tak tertagih terhadap piutang bruto dengan tahun sebelumnya,
anggaplah rasio tersebut mengalami penurunan sementara pada saat yang sama
perputaran piutang juga menurun. Kombinasi dari dua informasi ini menunjukkan
kemungkinan meremehkan tunjangan. Aspek prosedur analitis ini sering disebut
"pengarahan perhatian" karena menghasilkan prosedur yang lebih rinci di area audit tertentu di mana salah saji mungkin ditemu
Mengurangi Pengujian Audit Terperinci Ketika prosedur analitis mengungkapkan tidak
ada fluktuasi yang tidak biasa, ini menyiratkan kemungkinan salah saji material diminimalkan.
Dalam kasus tersebut, prosedur analitis merupakan bukti substantif untuk mendukung
laporan wajar dari saldo akun terkait, dan dimungkinkan untuk melakukan lebih sedikit
pengujian rinci sehubungan dengan akun tersebut. Dalam kasus lain, prosedur audit
tertentu dapat dihilangkan, ukuran sampel dapat dikurangi, atau waktu prosedur dapat
dipindahkan lebih jauh dari tanggal neraca.

Bab 7 / BUKTI AUDIT 183