BAB 3

KODE ETIK PROFESIONAL AKUNTAN PUBLIK

1. ETIKA UMUM DAN ETIKA PROFESIONAL
Etika berhubungan dengan pertanyaan bagaimana seseorang bertindak terhadap orang
lainnya.
a. Etika Umum
Terdapat kesulitan dalam mencapai kesepakatan di kalangan para ahli filsafat
tentang apa yang “baik” dan apa yang menjadi “kewajiban”, maka mereka dibagi
dua kelompok. Kelompok pertama disebut ethical abcolutists yang berpendapat
bahwa ada prinsip universal yang diterapkan pada setiap orang yang tidak
berubah sepanjang masa. Kelompok lain disebut ethical relativistsyang
berpendapat bahwa pertimbangan etis ditentukan oleh perubahan kebiasaan dan
tradisi yang berlaku dalam masyarakat dimana mereka hidup.
Para ahli etika mengembangkan suatu kerangka pengambilan keputusan umum
yang meliputi enam langkah, antara lain :
 Dapatka fakta-fakta yang relevan untuk pengambilan keputusan
 Identifikasi masalah etika yang terkait dari fakta-fakta tersebut.
 Tentukan siapa yang terpengaruh oleh keputusan tersebut dan bagaiamana
pengaruhnya.
 Identifikasi alternatif-alternatif pengambilan keputusan.
 Identifikasi konsekuensi dari setiap alternatif
 Tetapkan pilihan etika.
b. Etika Profesional
Etika profesional lebih luas dari prinsip-prinsip moral yang seyogyanya lebih
tinggi dari undang-undang tetapi di bawa ideal. Alasannya adalah untuk
memelihara kepercayaan masyarakat akan jasa yang diberikan profesi, siapapun
yang melaksanakannya. Dalam kaitannya dengan akuntan publik, kepercayaan
klien dan pemakaian laporan keuangan atas kualitas audit dan jasa profesional
lainnya sangat penting.
Kode etik berpengaruh besar terhadap reputasi serta kepercayaan masyarakat
profesi yang bersangkutan dan karena itulah para praktisi harus menjaga agar
klien memandang akuntan publik sebagai orang atau orang-orang yang kompeten
dan tidak bias. Apabila pemakai jasa berpendapat bahwa akuntan publik tidak
melaksanakan jasa yang bermanfaat, maka nilai laporan audit dan laporan atestasi
lainnya akan menurun dan permintaan akan jasa-jasa tersebut dengan sendirinya
akan berkurang pula. Oleh karena itum enjadi tuntutan bagi kantor-kantor
akuntan publik untuk berperilaku dengan tingkat profesionalitas yang tinggi.

2. KODE ETIK PROFESI AKUNTAN PUBLIK

Kode Etika Profesi Akuntan Publik berlaku efektif tanggal 1 Januari 2010. Kode ini
disusun dengan mengacu pada Code of Ethics for Professional Accountants yang
diterbitkan oleh The International Ethics Standard Board for Accountants yang terdiri
dari 3 bagian masing-masing : bagian A—General Applicationof the Code, bagian B
—Professional Accountants in Public Practice, dan Bagian C—Professional
Accountants in Business. Namun IAPI hanya mengadopsi bagian A dan B karena
dianggap bagian C tidak relevan di Indonesia.
Kode etik bagian A ini menetapkan prinsip dasar etika profesi dan memberikan
kerangka konseptual untuk penerapan prinsip tersebut. Sedangkan kode etik bagian B
ini memberikan ilustrasi mengenai penerapan kerangkap konseptual tersebut pada
 situasi tertentu. Bagi anggota IAPI yang tidka berada dalam KAP atau jaringan KAP
dan tidak memberikan jasa profesional tetap harus mematuhi dan menerapkan Bagian
A dari Kode Etik tersebut.

3. PRINSIP-PRINSIP DASA ETIKA PROFESI

a. Pendekatan Konseptual
Kode etik mengharuskan praktisi selal menerapkan Kerangka Konseptual untuk
mengidentifikasi ancaman terhadap kepatuhan pada prinsip dasar serta
menerapkan pencegahan. Identifikasi ancaman dan penerapan pencegahan harus
dilakukan praktisi dalam melakukan pekerjaan profesionalnya.
 Kerangka konseptual mengharuskan praktisi mengidentifikasi,
mengevaluasi, dan menangani setiap ancaman terhadap kepatuhan pada
prnsip dasar etika profesi dengan tujuan untuk melindungi kepentingan
publik, serta tidak hanya mematuhi seperangkat peraturan khusus yang
dapat bersifat subjektif.
 Jika ancaman tersebut termasuk dalam ancaman yang tidak signifikan,
maka pencegahan harus dipertimbangkan dan diterapkan untuk
menghilangkan ancaman atau mengurangi ancaman sampai ke tingkat
yang dapat diterima sehingga kepatuhan terhadap prinsip dasar etika
profesi tetap terjaga.
 Praktisi harus mengevaluasi setiap ancaman terhadap kepatuhan pada
prinsip dasar etika profesi ketika ia mengetahui adanya keadaan atau
hubungan yang dapat mengakibatka pelanggaran terhadap prinsip dasar
etika profesi.
 Jika praktisi tidak dapat menerapkan pencegahan yang tepat, maka ia
harus menolah untuk menerima perikatan atau menghentikan jasa
profesional yang diberikan atau mengundurkan diri dari perikatan
tersebut.
 Jika praktisi dengan tidak sengaja melanggar Kode Etik, maka tergantung
sifat dan signifikannya, pelanggaran tidak mengurangi kepatuhan jika
dapat dikoreksi sesegera mungkin ketika ditemukan dan pencegahan yang
telah ditetapkan.
b. Ancaman dan Pencegahan
Terdapat lima jenis ancaman terhadap prinsip dasar, yang terdiri dari :
1) Ancaman Kepentingan Pribadi
2) Ancaan Telaah Pribadi
3) Ancaman Advokasi
4) Ancaman Kedekatan
5) Ancaman Intimidasi
Ancaman terhadap kepatuhan pada prinsip dasa etika profesi antara lain :
a) Ancaman kepentingan pribadi, merupakan akibat dari kepentingan
keuangan dan sebagainya dari praktisi maupun keluarga praktisi.
b) Ancaman telaah-pribadi, terjadi saat pertimbangan yang telah
diberikan harus dievaluasi kembali oleh praktisi yang bertanggung
jawab atasnya.
c) Ancaman Advokasi, terjadi saat praktisi menyatakan sikap atau
pendapat yang bisa mengurangi objektivitas praktisi.
d) Ancaman Kedekatan, terjadi jika praktisi bersimpati terhadap pihak
lain yang memiliki hubungan dekat.
 e) Ancmaan intimidasi, terjadi ketika praktisi dihalangi untuk bersikap
objektif.
Pencegahan yang dapat dilakukan terhadap ancaman antara lain :
a) Pencegahan yang dibuat oleh profrsi, perundang-undangan, atau
peraturan
b) Pencegahan dalam lingkungan kerja
Pencegahan yang dibuat oleh profesi, perundang-undangan, atau peraturan lain
mencakup :
a) Persyaratan, pendidikan, pelatihan, dan pengalaman untuk memasuki
profesi
b) Persyaratan, pengembangan dan pendidikan profesional
c) Peraturan tata kelola perusahaan
d) Standar profesi
e) Prosedur pengawasan dan pendisiplinan dari organisasi profesi atau
regulator
f) Penelaah eksternal oleh pihak ketiga yang diberikan kewenangan
hukum atas laporan, komunikasi, atau infomrasi yang dihasilkan oleh
praktisi
Bagian B dari kode etik membahas pencegahan dalam lingkungan kerja yang
dapat dibuat oleh profesi, perundang-undangan, pertauran, atau pemberi kerja,
mencakup :
a) Sistem pengaduan yang efektif dan diketahui oleh umum sehingga
pemberi kerja, kolega, dan masyaraka bisa melaporkan praktisi yang
tidak profesional.
b) Membuat laporan tertulis dan eksplisit untuk melaporkan pelanggaran
etika profesi yang terjadi.
c. Ancaman Masalah yang Terkait dengan Etika Profesi
Praktisi harus menyelesaikan masalah dalam penerapan prinsip dasar etika
profesi yang mempertimbangkan hal-hal :
a) Fakta yang relevan
b) Masalah etika profesis yang terkait
c) Prinsip dasar etika profesi yang terkait dengan masalah etika profesi
yang dihadapi
d) Prosedur internal yang berlaku
e) Tindakan alternatif
Praktisi kemudian harus menentukan tindakan yang sesuai dasar etika profesi
yang diidentifikasi dengan mempertimbangkan akibat dari tindakan yang
dilakukan. Jika tidak terselesaikan, praktisi harus berkonsultasi dengan pihat
KAP atau jaringan KAP tempatnya bekerja.
Jika melibatkan pihak lain, maka praktisi harus mempertimbangkan
berkonsultasi degan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
perusahaan.
Dalam prosesnya, praktisi dianjurkan mendokumentasikan substansi
permasalahan dan rincian pembahasanyang dilakukan.
 Jika masalah tidak dapat terpecahkan, maka praktisi dapat meminta nasihat
profesional dari organisasi profesi yang relevan atau penasihat huku untuk
memperoleh pedoman mengena penyelesaian masalah etika profesi yang
terjadi tanpa melanggar prinsip kerahasiaan.
Jika setelah mendalami semua kemungkinan yang relevan namun tetap tidka
ditemukan penyelesaian, praktisi harus menolak dengan hal yang dapat
menimbulkan masalah etika profesi.
Bagian B Kode Etik mencakup contoh-contoh penerapan kerangka konseptual
yang secara keseluruhan tidak lengkap. Oleh karena itu praktisi harus
menerapkan kerangka konseptual dalam berbagai situasi yang dihadapi.

4. PRINSIP DASAR
Terdapat 5 prinsip dasar pada Kode Etik bagian A, yaitu :
1 Integritas
2 Objektivitas
3 Kompetensi dan kehati-hatian profesional
4 Kerahasiaan
5 Perilaku profesional

1 Prinsip Integritas
 Praktisi wajib untuk tegas, jujur, dan adil dalam hubungan profesional dan
bisnis.
 Praktisi tidak boleh terkait dengan laporan, komunikasi atau informasi lainnya
yang didalamnya terdapat :
a) Kesalahan yang material atau pernyataan yang menyesatkan
b) Pernyataan atau informasi yang diberikan secara tidak hati-hati
c) Penghilangan atau penyumbinyan yang dapat menyesatkan atas
informasi yang seharusnya diungkapkan.
 Praktisi dianggap tidak melanggar ketantuan diatas jika ia memberikan laporan
yang dimodifikasi.
2 Prinsip Objektivitas
 Praktisi tidak bisa membiarkan subjektivitas, benturan kepentingan, dan
pengaruh dari pihak lain mempengaruhi pertimbangan profesional, atau
bisnisnya.
 Setiap praktisi harus menghindari hubungan yang bersifat sibjektif atau yang
dapat mengakibatkan pengaruh yang tidak layak terhadap pertimbangan
profesionalnya.
3 Prinsip Kompetensi serta Sikap Kecermatan dan Kehati-hatian Profesional
 Praktisi dalam prinsip ini wajib untuk :
a) Memelihara pengetahuan dan keahlian profesional yang dibutuhkan untuk
menjamin pemberian jasa profesional yang kompeten kepada klien atau
pemberi kerja.
b) Menggunakan kemahiran profesionalnya dengan seksama sesuai dengan
standar profesional dan kode etik profesi yang berlaku dalam memberikan
jasa profesionalnya.
 Kompetensi profesional dibagi menjadi dua tahap yang terpisah, yaitu :
a) Pencapaian kompetensi profesional
 b) Pemeliharaan kompetensi profesional
 Pengembangan dan pendidikan profesional yang berkelanjutan sangat
diperlukan untuk meningkatkan dan memelihara kemampuan Praktisi agar dapat
melaksanakan pekerjaannya secara kompeten dalam lingkungan profesional.
 Praktisi harus bersikap dan bertindak hati-hati, menyeluruh, dan tepat waktu.
 Praktisi harus menyediakan pelatihan dan penyeliaan bagi mereka yang bekerja
di bawah wewenangnya.
 Bila dipandang perlu, praktisi harus menjelaskan keterbatasan jasa profesional
yang diberikan kepada klien, pemberi kerja, atau pengguna jasa profesional
lainnya.
4 Prinsip Kerahasiaan
 Praktisi dilarang melakukan tindakan-tindakan sebagai berikut :
a) Mengungkapkan informasi rahasia yang diperoleh kepada pihak dilua KAP
atau Jaringan KAP tanpa wewenang khusus kecuali kewajiban
mengungkapkannya sesuai dengan ketentuan hukum
b) Menggunakan informasi rahasia unruk mendapaykan keuntungan pribadi.
 Setiap praktisi harus tetap menjaga prinsip kerahasiaan, termasuk dalam
lingkungan sosialnya.
 Setiap praktisi harus menjaga kerahasiaan informasi yang diungkapkan oleh
calon klien atau pemberi kerja.
 Setiap praktisi haru smempertimbangkan pentingnya kerahasiaan informasi
terjaga dalam KAP atau Jaringan KAP tempatnya bekerja.
 Setiap praktisi harus menerapkan prosefur yang dianggap perlu untuk
memastikan terlaksananya prinsip kerahasiaan, baik oleh mereka yang bekerja
di bawah wewenang atau pihak lainnya.
 Mematuhi prinsip rahasi terus berlanjut bahkan setelah berakhirnya hubungan
antara praktisi dengan klien atau pemberi kerja.
 Situasi yang mengharuskan mengngkapkan informasi yang bersifa rahasia,
antara lain :
a) Pengungkapan yang diperbolehkan oleh hukum dan disetujui oleh klien atau
pemberi kerja
b) Pengungkapan yang diharuskan oleh hukum (biasanya pengungkapan
dokuman dalam sidang atau lain sebagainya)
c) Pengungkapan yang terkait dengan kewajiban profesional untuk
mengungkapkan, selama tidak dilaang oleh ketentuan hukum :
1) Dalam mematuhi pelaksanaan penalaahan mutu yang dilakukan oleh
organisasi profesi atau regulator
2) Dalam menjawab pertanyaan atau investigasi yang dilakukan oleh
organisasi profesi atau regulator
3) Dalam melindungi kepentingan profesional praktisi dalam sidang
pengadilan
4) Dalam mematuhi standar profesi dan kode etik profesi yang berlaku.
 Pertimbangan untuk mengungkapkan infromasi rahasia antara lain :
a) Dirugikan tidaknya semua pihak.
b) Diketahu tidaknya dan didukung tidaknya semua informasi yang relevan
c) Jenis komunikasi yang diharapkan dan pihak yang dituju.
5. Prinsip Perilaku Profesional
 Praktisi wajib untuk mematuhi setiap ketentuan hukum dan peraturan yang
berlaku, serta menghindari setiap tindakan yang dapat mendiskredikan profesi.
  Praktisi tidak boleh merendahkan martabat profesi saat memasarkan
pekerjaannya, dan menghindari hal-hal seperti :
a) Membuat pernyataan yang berlebihan mengenai jasa profesional yang dapat
diberikan, kualifikasi yang dimiliki, atau pengalaman yang telah diperoleh.
b) Membuat pernyataan yang merendahkan atau melakukan perbandingan yang
tidka di dukung bukti terhadap hasil pekerjaan praktisi lain.

6. ATURAN ETIKA PROFESI

Bagian B Kode Etik memberikan ilustrasitentang penerapan kerangka konseptual dna
contoh-xontoh pencegahan yang diperluka untuk engatasi ancaman tehadap kepatuhan
pada prinsip dasar. Namun dijelaskan pula bahwa contoh-contoh yang diberkan terssebut
bukan merupakan daftar lengkap terhadap situasi yang akan dihadapi praktisi yang dapat
menimbulkan ancaman terhadap kepatuhan prinsip dasar. Terdapat sepuluh sesi dalam
bagian B Kode Etik.
1 Seksi 200 Ancaman dan Pencegahan
 Praktisi tidak boleh mengikuti segala aktivitas yang dapat mengurangi
integritas, objektivitas atau reputasi profesinya dan bertentangan dengan jasa
profesi yang diberikan.
 Ancaman yang mengamcam kepatuhan pada prinsip dasar etika profesi
diantaranya:
a) Ancaman kepentingan pribadi
b) Ancaman telaah pribadi
c) Ancaman advokasi
d) Ancaman kedekatan
e) Ancaman intimidasi
 Sifat dan signifikasi ancaman tergantung pada sifat dan jenis jasa profesional
yang diberikan pada pihak-pihak ini :
a) Klien audit laporan keuangan
b) Klien assurance selain klien audit laporan keuangan
c) Klien selain klien assurance
 Contoh situasi yang dapat menimbulkan ancaman kepentingan pribadi :
a) Hubungan bisnis yang erat dengan suatu klien
b) Kekhawatiran atas kemungkinan kehilangan klien
c) Pleuang kerja yang potensial
 Contoh situasi yang dapat menimbulkan ancaman telaah pribadi :
a) Penemuan kesalahan yang signifikan ketika dilakukan pengevaluasian
kembali hasil pekerjaan praktisi.
b) Anggota time assurance sedang menjabat, atau belum lama ini pernah
menjabat, seagai direksi atau penjabat klien.
c) Pemberian jasa profesi kepada klien assurance yang dapat
memengaruhi hal pokokdari perikatan assurance.
 Contoh situasi yang dapat menimbulkan ancaman advokasi :
a) Mempromosikan saham sutau entitas yang efeknya tercata di bursa
yang merupakan klien audit laporan keuangan.
b) Memberikan nasihat hukum kepada klien assurance dalam litigasi
atau perselisihan dengan pihak ketiga.
 Contoh situasi yang dapat menimbulkan ancaman kedekatan :
a) Anggota tim perikatan merupakan anggota keluarga.dari direktur atau
pejabat klien
 b) Anggot atim perikatan menerima hadiah atau perlakukan istimewa
dari klien kecuali nilainya secara jelas tidak signifikan.
c) Hubungan yang telah berlangsung lama antara pejabat senior KAP
atau Jaringan KAP dengan klien assurance.

 Contoh situasi yang dapat menimbulkan ancaman intimidasi :

a) Ancaman atas pemutusan perikatan atau pergantian tim perikatan
b) Ancaman atas ligitasi
c) Ancaman melalui penekanan atas pengurangana lingkup pekerjaan
dengan tujuan mengurangi imbalan jasa profesional.
 Praktisi harus berhati-hati terhadap ancaman khusus yang tidak
diklasifikasikan menurut ancaman yang tercantum pada paragraf 200.3 dari
kode etik.
 Pencegahan yang dapat dilakukan diklasifikasikan menjadi :
a) Pencegahan yang dibuat oleh profesi, perundang-undangan, atau
peraturan
b) Pencegahan dalam lingkungan kerja
 Pencegahan lingkungan kerja terdiri dari pencegahan pada tingkat institusi
dan pada tingkat perikatan yang juga harus mempertimbangka untuk
menentukan cara terbaik dalam menghadapi ancaman yang telah
diidentifikasikan serta mempertimbangkan dapat atau tidaknya
pertimbangan tersebut diterima oleh pihak ketiga yang rasional dan memiliki
pengetahuan mengenai semua informasi yang relevan, termasuk pengetahuan
mengenai signifikansi ancaman dan pencegahan yang diterapkan.
Pertimbangan itu dapat dipengaruhi oleh signifikansi ancaman, sifat
perikatan, dan struktur KAP atau Jaringan KAP
 Pencegahan pada tingkat institusi mencakup :
a) Kepemimpinan KAP yang menekankan pentingnya kepatuhan pada
prinsip dasar etika profesi.
b) Kebijakan dan prosedur untuk menetapkan dan memantau
pengendalian mutu perikatan.
c) Kebijakan dan prosedur internal yang terdokumentasi yang
memastikan terjaganya kepatuhan pada prinsip dasar etika profesi.
 Pencegahan pad atingkat perikatan dalam lingkungan kerja mencakup :
a) Melibatkan praktisi lainnya untuk menelaah hasil pekerjaan yang
telaah dilakukan atau untuk memberikan saran yang diperlukan.
b) Mendiskusikan isu-isu etika profesi dengan pejabat kllien yang
bertanggung jawa atas tata kelola perusahaan.
c) Melibatkan KAP lain untuk melakukan atau merngerjakan kembali
suatu bagian dari perikatan.
 Praktisi dapat mengendalkan pencegahan yang diterapkan oleh klien tapi
tetap saja praktisi tidak dapat mengandalkan pencegahan tersebut untuk
mengurangi ancaman ke tingkat yang diterima.
 Pencegahan yang diterapkan oleh klien mecakup :
a) Pihak dalam prganisasi klien selain manajemen meratifikasi atau
menyutujui penunjukan KAP.
b) Klien memiliki karyawan yang kompeten dengan pengalaman yang
memadai untuk mengambil keputusan manajemen.
 c) Klien telah menerapkan prosedur internal untuk memastikan
terciptanya proses pemilihan yang objektif atas perikatan selain
perikatanassurance.
2 Seksi 210 Penunjukan Praktisi, KAP, atau Jaringan KAP
a. Penerimaan klien
 Praktisi harus mempertimbangkan potensi terjadinya ancaman terhadap
kepatuhan pad aprinsip dasar etika profesi yang diakibatkan oleh
diterimanya klien tersebut.
 Isu-isu yang dapat mengancam kepatuhan pada prinsip dasar etika
profesi mencakup keterlibatan klien dalam aktivitas ilegal, kcurangan,
atau pelaporan keuangan yang tidak lazim.
 Signifikan setiap ancaman harus dievaluasi. Jika ancaman tersebut
tidak signifikan, pencegahan yang tepat harus dipertimbangkan dan
diterapkan untuk menghilangkan ancaman tersebut atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.
 Pencegahan yang tepat mencakup :
a. Memperoleh pemahaman tentang klien, pemilik, manajer serta
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dan kegiatan bisnis
perusahaan.
b. Memastikan adanya komitmen dari klien untuk meningkatkan
praktik tata kelola perusahaan atau pengendalian internalnya.
 Praktisi harus menolak perikatan yang memiliki ancaman yang tidka
dapat dihilangkan atau dikurangi ke tingkat yang dapat diterima.
 Keputusan untuk menerima perikatan yang berulang harus ditelaah
secara berkala.
b. Penerimaan perikatan
 Prakisi hany boleh memberikan jasa profesionalnya jika memiliki
kompetensi untuk melaksanakan perikatan tersebut. Setiap praktisi
juga garus mempertimbangkan setiap ancaman terhadap kepatuhan
pada prinsip dasar etika profesi yang dapat terjadi dari diterimanya
perikatan tersebut.
 Pencegahan yang dapat dilakukan untuk menghilangkan atau
mengurangi ancaman yang tidag signifikan, antara lain :
a) Memperoleh pengetahuan yang relevan mengenai industri atau hal
pokok dari perikatan
b) Memiliki pengalaman mengenai peraturan atau persyaratan
pelaporan yang relevan
c) Menugaskan jumlah staf yang memadai dengan kompetensi yang
diperlukan.
d) Menggunakan tenaga ahli yang dibutuhkan. Meyetujui jangka
waktu perikatan yang realistis untuk melaksanakan perikatan.
 Praktisi mengevaluasi kendala atau saran pekerja tenaga ahli jika
menggunakan saran atau pekerjaan tersebut dalam melaksanankan
perikatannya dengan mempertimbangkan faktor-faktor seperti reputasi,
keahlian, sumbe daya yang tersedia, serta standar profesi dan kode etik
profesi yang berlaku.
 Praktisi tidak diperkenankan untuk menerima dan melaksanakan
perikatan assurance yang jenis, periode, dan jenis prinsip-akuntansi-
yang-berlaku-umum yang digunakannya sama dengan perikatan
assurance yang telah dilakukan oleh praktisi lain kecuali apabila
 perikatan tersebut harus dilaksanakan untuk memenuhi ketentuan
perundang-undangan, hukum, atau peraturan lainnya yang berlaku,
baik dalam negeri maupun luar negeri yang dikeluarkan oleh pihak atau
lembaga berwenang.
 Praktisi yang ditunjuk untuk menggantikna praktisi lain harus
menentukan ada tidaknya alasan untuk tidak menerima perikatan
tersebut, yaitu adanya hal-hal yang dapat mengancam kepatuhan
terhadap prinsip dasar etikaprofesi.
 Praktisi pengganti dapat berkomunikasi langsung dengan praktisi
pendahulu untuk memperoleh pemahaman tentang latar belakang
penggantian praktisi tersebt sehingga praktisi pengganti dapat
memutuskan tepat atau tidaknya menerima perikatan tersebut.
 Praktisi pendahulu dapat mendiskusikan lingkup informasi dengan
praktisi baru ditentukan oleh sifat perikatan serta hal-hal seperti :
a) Persetjuan dari klien untuk melakukan komunikasi.
b) Ketentuan hukum, peraturan, atau kode etik profesi yang terkait
dengan komunikasi dan pengungkapan.
 Jika klien tidak menyetujui, praktisi pendahulu tidak boleh secara
sukarela memberikan informasi mengenai klien kepada praktisi
pengganti.
 Pencegahan yang bisa dilakukan praktisi pengganti, antara lain :
a) Mendiskusikan hal-hal yang berhubungan dengan klien secara
lengkap dan terbuka dengan klien terdahulu.
b) Sebelum praktisi pengganti menerima perikatan, praktisi ini
bisa meminta informasi mengenai klien kepada praktisi
pendahulu terutama yang relevan dengan praktisi pengganti.
c) Praktisi pengganti harus mencantumkan prasayarat
berkomunikasi dengan praktisi pendahulu untuk menanyakan
ada tidaknya alasan untuk tidak menerima perikatan.
 Praktisi dapat mencari informasi lain (jika informasi dari praktisi
pendahulu tidak di dapatkan) dengan cara wawancara dengan pihak
ketiga, atau melakukan penyelidikan latar belakang manajemen senior
atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola perusahaan klien.
 Jika ancaman tidak dapat dihilangkan, praktisi harus menolak perikatan
kecuali praktisi memiliki keyakinan dapat memperoleh informasi yang
diperlukan untuk mengevaluasi ancaman dengan cara lain.
 Praktisi pengganti dapat diminta untuk melakukan pekerjaan yang
bersifat sebagai pelengkap atau merupakan pekerjaan tambahan dari
praktisi pendahulu.

c. Benturan kepetingan
 Praktisi harus mengidentifikasi setiap situasi yang dapat menimbulkan
benturan kepentingan serta dapat menimbulkan ancaman terhadap
kepatuhan pada prinsip dasar etika profesi.
 Praktisi harus mengevaluasi signifikan ancaman sebelum meneruksn
hubungan dengan klien dan mencakup pertimbangan mengenai ada
tidaknya keuntungan bisnis atau hubungan dengan klien atau pihak
ketiga, yang dapat menimbulkan ancaman.
 Pencegahan yang dapat dilakukan antara lain :
 a) Memberitahukan klien mengenai kepentingan atau kegiatan
bisnis KAP yang dapat menimbulkan benturan kepentingan dan
memperoleh persetjuan oleh klien untuk melanjutkan perikatan
dengan syarat.
b) Memberitahukan pihak yang relevan mengenai pemberian jasa
profesional oleh praktisi kepada dua atau lebih klien yang
kepentingannya saling berbenturan dan memperoleh
persetujuan oleh klien untuk melanjutkan perikatan dengan
syarat.
c) Memberitahukan klien mengenai pemberian jasa profesional
oleh praktisi secara tidak eksklusif untuk satu klien dan
memperoleh persetujuan oleh klien untuk bertindak demikian.
 Pencegahan tambahan yang harus dipertimbangkan :
a) Penggunaan tim perikatan yang terpisah dalam emberika jasa
profesional kepad aklien-klien yang kepentingannya saling
berbenturan.
b) Penetaan pedoman yang jelas bagi anggota tim perikatan
mengenai keamanan dan kerahasiaan data.
c) Penggunaan perjanjian kerahasiaan yang ditandatangani oleh
setiap rekan dan staf KAP atau jaringan KAP
 Jika ancaman tidka dapat dihilangkan dan mengamcam terhadap
prinsip dasar kode etik, praktisi harus menolak perikatan tersebut atau
bahkan mengundurkan diri dari perikatan yang berbeturan kepentingan
tersebut.
 Jika klien menolak perihal praktisi memberikan jasa profesional kepada
pihak lain yang berbenturak kepentingannya, maka praktisi tidak boleh
melanjutkan pemberian jasa profesionalnya kepada salah satu dari
pihak-pihak tersebut.

3 Pendapat Kedua
 Ancaman terhadap kepatuhan pad aprinsip dasat etika dapat yerjadi
ketika praktisi diminta untuk memberikan pendapat kedua mengenai
penerapan akuntansi, auditing, pelaporan atau standar/prinsip lain untuk
keaadaan atau transaksi tertentu oleh atau untuk kepentingan, pihak-pihak
selain klien.
 Pencegahan terhadap ancaman pendapa kedua, antara lain :
a) Meminta persetujuan dari klien untuk menghubungi praktisi yang
memberikan pendapat pertama.
b) Menjelaskan mengenai dan keterbatasan pendapat yang diberikan
kepada klien.
c) Memberikan salinan pendapat memberikan pendapat pertama
kepada praktisi yang memberikan pendapat pertama.
 Jika perusahaan tidak memberikan persetujuan untuk melakukan
komunikasi dengan praktisi yang memberikan pendapat pertama, maka
praktisi kedua dapat menentukan tepat tidaknya pendapat kedua diberikan.
4 Imbalan Jasa Profesional dan Bentuk Remunerasi Lainnya
 Praktisi dapat mengusulkan jumlah imbalan jasa profesional yang
dipandang sesuai yang mana bisa menjadi ancaman terhadap prinsip dasar
kode etik (mengingat bisa saja besar imbalan jasa per praktisi berbeda-
beda).
  Pencegahan terhadap imbalan jasa yang diberikan, antara lain :
a) Membuat klien menyadari persyaratan dan kondisi perikatan,
terutama dasar penentuan besaran imbalan jasa profesional dan
jenis jasa yang diberikan.
b) Menalokasikan waktu yang memadai dan menggunakan staf yang
kompeten dalam perikatan tersebut.
 Jasa profesional selain jasa assurance biasanya menggunakan imbalan
jasa yang bersifat kontijen. Namun hal ini dapat mengancam kepentingan
pribadi terhadap objektivitas. Signifikasi ancaman tersebut tergantung
pada :
a) Sifat perikatan
b) Rentang besaran imbalan jasa profesional yang dimungkinkan
c) Dasar penetapan besaran imbalan jasa profesional
d) Ada atau tidaknya penelaahan hasil pekerjaan oleh pihak ketiga
yang independen.
 Pencegahan yang dapat dilakukan antara lain :
a) Perjanjian tertulis dengan klien yang dibuat di muka mengenai
dasar penentuan imbalan jasa profesional
b) Pengungkapan kepad apihak pengguna hasil pekerjaan praktisi
mengenai dasar penentuan jasa profesional
c) Kebijakan dan prosedur pengendalian mutu
d) Penelaahan oleh pihak ketiga yang objektif terhadpa hasil
pekerjaan praktisi.
 Praktisi dapan mendapat imbalan jasa profesional rujukan aau komisi
yang terkait dengan diterimanya perikatan (dapat pula berupa komisi atas
penjualan barang atau jasa dari pihak ketiga).
 Praktisi dapat membayar jasa profesional rujukan untuk mendapatkan
kliean atau perikatan.
 Praktisi tidak boleh menerima atau membayar imbalan jasa profesional
rujukan tidak menerapkan pencegahan berupa :
a) Mengungkapkan kepada klien mengenai perjanjian pembayaran
atau penerimaan imbalan jasa profesional rujukan kepada praktisi
lain atas suatu perikatan.
b) Memperoleh persetujuan di muka dari klien mengenai penerimaan
komisi dari pihak ketiga atas penjualan barang atau jasa kepada
klien.
 Praktisi dapat membeli seluruh atau sebagian kepemilikan KAP dengan
membayar ke individu yang memiliki KAP tersebut atau ke ahli warid
atau walinya.
5 Pemasaran Jasa Profesional
 Sebuah perikatan yang di sebabkan iklan atau bentuk pemasaran lainnya
bisa menjadi sebuah ancaman terhadpa kepatuhan pada prinsip dasar etika
profesi.
 Praktisi tidak diperbolehkan melakukan hal-hal berikut :
a) Membuat pernyataan yang berlebihan mengenai jasa profesional
yang dapat diberikan, kualifikasi yang dimiliki, atau pengalaman
yang telah diperoleh.
b) Membuat pernyataan yang merendahkan atau perbandingan yang
tidak ada bukti terhadap hasil pekerjaan praktisi lain.
6 Penerimaan Hadiah atau Bentuk Keramah-tamahan Lainnya
  Praktisi atau keluarga bisa saja ditawari suatu hadiah atau bentuk
keramah-taahan oleh klien yang bisa menjadi ancaman terhadap
kepatuhan pada prinsip dasar etika profesi.
 Pemberia tersebut tidak mempengaruhi pengambilan keputusan jika pihak
ketiga menyimpulkan secara rasional dan memiliki pengetahuan
mengenai informasi yang relevan sebagai pemberian yang tidak
signifikan. Maka pemberian ini termasuk ancaman yang tidak signifikan.
 Sebaliknya, jika dianggap sebagai ancaman yang signifikan, maka
pencegahan harus dilakukan. Jika ancaman tersebut tidak dapat
dihilangkan, maka praktisi tidka diperbolehkan menerima pemberian
tersebut.
7 Penyimpanan Aset Milik Klien
 Praktisi tidak boleh menyimpan aset milik klien kecuali jika
diperbolehkan oleh ketentuan hukum yang berlaku.
 Pencegahan yang dilakukan jika praktisi dipercaya untuk menyimpan aset
klien adalah :
a) Menyimpan aset tersebut secara terpisah dari aset KAP atau
Jaringan KAP atau aset pribadinya.
b) Menggunakan aset tersebut hanya untuk tujuan yang ditetapkan.
c) Setiap saat siap mempertanggungjawabkan semua aset kepada
individu yang berhak atas aset.
d) Mematuhi semua ketentuan hukum dan peraturan yang berlaku
sehuungan dengan penyimpanan dan pertanggungjawaban aset
tersebut.
 Praktisis harus selalu waspada terhadap ancaman atas kepatuhan pada
prinsip dasar etika profesi yang dapat terjadi sehubungan dengan
keterkaitan praktisi dengan aset tersebut.
8 Objektivitas – Semua Jasa Profesional
 Praktisi yang memberikan jasa assurance haru bersikap independen dalam
pemikiran dan penampilan untuk bisa menyatakan pendapat atau tidak
bias dan bebas dari benturan kepentingan atau pengaruh pihak lainnya.
 Pencegahan yang bisa dilakukan praktisi, antara lain :
a) Mengundurkan diri dair perikatan
b) Menerapkan prosedur penyeliaan yang memadai
c) Menghentikan hubungan keuangan atau bisnis yang bisa
menimbulkan ancaman
d) Mendiskusikan ancaman tersebut dengan manajemen senior KAP
e) Mendiskusikan ancaman tersebut dengan pihak klien yang
bertanggungjawab atas tata kelola perusahaan.
9 Independensi
 Praktisi diwajibkan bersikap sebagai berikut :
a) Independensi dalam pemikiran
Pemikiran yang tidak dipengaruhi oleh hal-hal yang mengganggu
pertibangan profesional, dan memungkinkan individu bertindak
objektiv serta menerapkan skeptimisisme profesional.
b) Independensi dalam penampilan
Sikap menghindari tindakan atau situasi yang mmebuat pihak
ketiga meragukan integritas, objektivitas, atau skeptimisme dari
praktisi.
  Kata independen dapat menimbulkan salah tafsir sehingga pengamat
mengartikan jika praktisi harus bebas dari semua pengaruh dalam
mengambil keputusan. Namun pada kenyataannya praktisi tetap memiliki
satu hubungan dengan lainnya sehingga hubungan-hubungan ini harus
tetap di evaluasi apakah terdapat ancaman signifikan atau tidak.

10 Pendekatan Konseptual atas Independensi

 Selain mengindentifikasi hubungan antara anggota KAP, pertimbangan
mengenai ada tidaknya ancaman terhadap independensi yang timbul dari
pihak pihak di luar KAP juga harus dievaluasi kembali.
 Anggota KAP harus menerapkan kerangka kerja konseptual dalam
berbagai sutuasi yang dihadapinya,serta tidak hanya mengacu pada
contoh-contoh yang diberikan.
 KAP juga harus mengevaluasi setiap situasi, perikatan, dan ancaman
terhadap independensi yang relevan untuk menemukan tepat tidaknya
menerima atau melanjutkan suatu perikatan, sifat pencegahan yang
dibutuhkan, dan terlibat tidaknya seseorang dalam tim assurance.
11 Ilusttrasi Ancaman-ancaman Terhadap Independensi dalam Perikatan
Assruance dan Pencegahannya
Ancaman independensi dalam perikatan assurance timbul ketika adanya :
1) Kepetingan keuangan
2) Pinjaman dan penjaminan yang diberikan oleh klien assurance, serta
simpanan yang ditempatkan pad aklien assurance
3) Hubungan bisnis yang dekat dengan klien assurance
4) Hubungan keluarga dan hubungan pribadi dengan kliean assurance
5) Personil KAP yang bergabung dengan klien assurance
6) Personil klien assurance yang bergabung dengan KAP
7) Rangkap jabatan personil KAP sebagai direktu atau pejabat klien
assurance
8) Keterkaitan yang cukup lama antara personil senior KAP dengan klien
assurance
9) Imbalan jasa profesional

1) Kepentingan bersama
 Kepentingan keuangan pada klien assurance dapat menimbulkan
ancaman kepentingan pribadi. Oleh karena itu diperlukan evaluasi
encakup pihak yang memiliki kepentingan keuangan, serta materialitas
dan jenis kepentingan keuangan.
 Kepentingan keuangan dapat diklasifikasikan menjadi :
I. Kepentingan keuanan dari suatu pihak yang tidka meiliki
kendali atas medium investasi atau atas kepentingan keuangan
yang dimiliki
II. Kepentingan keuangan dari suatu pihak ang memilliki kendali
atas kepentingan keuangan atau memiliki kemampuan untuk
memengaruhi keputusan investasi.
Hal yang penting dalam mengevaluasi adalah pertimbangan mengenai
tingkat pengendalian atau pengaruh atas instrumen perantara,
kepentingan keuangan yang dimiliki, atau strategi investasi. Selain itu
 kepentingan kuangan yang bersifat langsung jika terdapat kendali atas
hal hal tersebut diatas.
 Langkah pencegahan jika anggota tim assurance atau keluarganya
kepentingan uang pada klien assurance, antara lain :
a) Melepaskan kepentingan keuangan yang bersifat langsung
sebelum seorang individu menjadi anggota tim assurance
b) Melepaskan kepentingan keuangan yang bersifat tidka langsung
sebelum seorang individu menjadi anggota tim assurance yang
jumlah memadai hingga kepeningan keuangan yang tersisa tidak
menjadi lagi material.
c) Mengeluarkan personil tersebut dari tim assurance
 Pencegahan yang dapat dilakukan ketika anggota tim assurance atau
anggota keluarganya menerima hadiah yang material pada klien
assurance sebagai akibat penggabungan usaha, antata lain :
a) Melepaskan kepetingan keuangan sidini mungkin
b) Mengeluarkan anggota tim assurance dari perikatan assurance
Pencegahan tambahan, antara lain :
a) Mendiskusikan hal-hal terkait dengan ancaman dengan pihak
yang memiliki tanggung jawab atas tata kelola perusahaan.
b) Mellibatkan praktisi lainnya untuk menelaah hasil pekerjaan
yang telah dilakukan atau memberikan saran
2) Pinjaman dan Penjaminan ang Diberikan oleh Klien Assurance, serta
Simpanan yang Ditempatkan pada Klien Assurance
 Pinjaman atau penjamin yang diberikan kepada KAP oleh klien
assurance tidka akan menimbulkan ancaman independensi jika
diberikan sesuai dengan prosedur, kondisi, dan persyaratan lazim
dengan jumlah pinjaman tersebut tidak material.
 Jika pinjaman atau penjamin yang diberikan oleh klien assurance
kepada anggota tim assurance atau keluarganya tidak akan
mengancam independensi asalahkan sesuai dengan prosedur, kondisi,
dan persyaratan lazim dengan jumplah pinjaman tersebut tidak
material.
 Begitu pula brokerage account milik anggota tim assurance atau KAP
(sama dengan yang diatas)
 Jika anggota tim assurance atau KAP memberikan pinjaman kepada
klien assurance akan dihitung sebagai ancaman kepentingan pribadi
yang signifikan sehingga untuk menghilangkan ancaman ini,
jumlahnya harus tidak material baik bagi tim assurance atau KAP
maupun klien assurance.
 Begitu pula jika anggota tim assurance atau KAP menerima pinjaman
dari, atau memiliki pinjaman yang dijamin oleh klien assurance (sama
dengan yang diatas)
3) Hubungan Bisinis yang Dekat dengan Klien Assurance
 Hubungan antara praktisi atau KAP dengan klien akan melibatkan
kepentingan keuangan yang bersifat komersial atau bersifat umum dan
menimbulkan ancaman kepentingan pribadi atau intimidasi.
Untuk klien udit laporan keuangan, tidak ada pencegahan kecuali
kepentingan keuangan yang terjadi tidak material dna hubungannya
tidak signifikan bagi semua pihak.
 Pencegahan yang dapat dilakukan KAP ahar tetap bisa melaksanakan
perikatanya antara lain :
a) Memutuskan hubungan bisnis dengan klien assurance
b) Mengurangi besaran hubungan bisnis sedemikian rupa sehingga
kepentingan keuangan setelahnya menjadi tidak lagi material
dan hubungan tersebut secara jelas menjadi tidka lagi signifikan
c) Menolak untuk menerima atau melanjutkan perikatan assurance
d) Mengeluarkan personil yang bersangkutan dari tim assurance
 Dalam perikatan audit laporan keuangan, suatu hubungan bisnis yang
terjadi tidak akan menimbulkan ancaman terhadap independensi
selama :
a) Hubungan tersebut secara jelas tidak signifikan, baik bagi KAP
atau Jaringan KAP maupun klien audit laporan keuangan
b) Kepentingan yang dimiliki tidak materian terhadap investor
atau kelompok investor
c) Kepentingan yang dimiliki tidak memungkinkan investor atau
kelompok investor untuk mengendalikan entitas selain emiten
tersebut.
 Pembelian barang atau jasa dari klien assurance oleh anggota tim
assurance atau KAP tidak menimbulkan ancaman independensi selama
transaksi tersebut dilakukan berdasarkan prosedur, kondisi, dan
persyaratan yang lazim. Pencegahan yang dapat dilakukan untuk
mengurangai ancaman, antara lain :
a) Menghapus atau mengurangi besaran transaksi
b) Mengeluarkan personil yang bersangkutan dari tim assurance
c) Mendiskusikan hal-hal terkait dengan transaksi tersebut dengan
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola perusahaan.
4) Hubungan Keluarga dan Hubungan Pribadi dengan Klien Assurance
 Hubungan keluarg dan hubungan pribadi yang terjadi antara anggota
tim assurance dengan karyawan tertentu dapat menimbulkan ancaman
kepentingan pribadi, kedekatan, dan intimidasi. Signifikasi tiap
ancaman akan tergantung dari sejumlah faktor termasuk tanggung
jawab personil dalam perikatan assurance, kedekatan hubungan yang
terjadi, dan peran anggota keluarga atau personil lain dalam klien
assurance.
 Jika anggota keluar tim assurance adalah karyawan klien assurance
yang memiliki kedudukan yang berpengaruh langsung dan signifikan
atas informasi pokok dari perikatan assurance, maka satu-satunya
pencegahan adalah mengeluarkan personil tersebut dai perikatan
assurance.
Oleh karena itu, tiap anggota assurance bertanggung jawab untuk
mengidentifikasi tiap individu kedekatan mereka dengan klien
assurance dan berkonsultasi sesuai dengan prosedur yang diterapkan
oleh KAP.
 Pelanggaran tidak sengaja terkait hubungan kelurga atau pribadi tidak
memengaruhi independensi anggota tim assurance atau KAP selama
KAP :
a) Menetapkan kebijakan atau prosedur dimana personil
melaporkan pelanggarak ke KAP jika anggota keluarganya atau
 hubungan dekat lainnya berubah status kepegawaiannya dan
mengakibatkan ancaman terhadap independensi
b) Mengatur sehingga personil yang bersangkutan tidak ikut seta
dalam tanggung jawab dari personil klien assurance yang
memiliki hubungan pribadi dengannya atau langsung
mengeluarkannya dari tim assurance
c) Memberikan perhatian lebih dalam menelaah hasil pekerjaan
personil KAP yang bersangkutan.
 Penerapan pencegahan yang tepat atas kejadian di atas, adalah :
a) Melibatkan prakitisi lain yang tidak ikut serta dalam perikatan
untuk menelaah hasil pekerjaan personil KAP yang
bersangkutan dan memberikan saran.
b) Tidka melibatkan personil KAP yang bersangkutan dalam
pengambilan keputusan yang bersifat substantif yang berkaitan
dengan perikatan asssurance
5) Personil KAP yang Bergabung dengan Klien Assurance
 Independensi KAP dan tim assurance terancam jika karyawan klien
assurance yang memiliki pengaruh langsung atas informasi hal pokok
dari perikatan pernah menjadi anggota tim assurance atau rekan KAP.
 Ketika hal diatas terjadi, maka akan terjadi ancaman kepentingan
kepribadian, kedekatan, intimidasi yang tergantung dari faktor-faktor
berikut :
a) Kedudukan individu tersbut dalam klien assurance
b) Lingkup keterlibatan yang akan terjadi antara individu dengan
tim assurance
c) Lamanya jangka waktu yang telah berlalu sejak individu tidak
lagi menjadi bagian dari tim assurance
d) Posisi seblum dari individu dalam tim assurance atau KAP
Pencegahan yang dapay dilakukan :
a) Mempertimbangkan kelayakan atau kebutuhan untuk
memodifikasi rencana kerja perikatan assurance
b) Menugaskan tim assurance yang setidaknya memiliki
pengalaman yang setara dengan pengalaman individu tersebut
untuk perikatan assurance selanjutnya
c) Melibatkan praktisi lainnya yang tidka terlibat dalam perikatan
untuk menelaah hasil pekerjaan yang telah dilakukan personel
KAP yang bersangkutan dan memberikan saran
d) Menelaah pengendalian mutu perikatan assurance
Pencegahan di abwah ini untuk mengurangi ancaman terhadap
independensi ke tingkat yang dapat diterima :
a) Individu bersangkutan tidka berhak atas keuntungan KAP
kecuali atas suatu perjanjian di muka dan bersifat tetap.
b) Individu bersangkutan tidak boleh terlibat dalam kegiatan bisnis
atau kegiatan profesional KAP

6) Personil Klien Assurance yang Bergabung dengan KAP

  Ancaman kepentingan pribadi, telaah pribadi, dan kedekatan dapat
terjadi jika mantan karyawan klien assurance bergabung dengan KAP
dan menjadi bagian dari rim assurance.
 Jika hal di atas terjadi, dan orang tersebut memiliki pengaruh langsung
dan informasi hal pokok dari perikatan, maka satu-satunya pencegahan
adalah dengan mengeluarkan orang tersebut dai tim assurance
 Signifikan dari kondisi di atas tergantung dari beberapa faktor, antara
lain :
a) Kedudukan individu dalam klien assurance
b) Lamanya waktu yang telah berlalu sejak individu tidka lagi
menjadi bagian dari klien assurance
c) Peran individu tersebut dalam tim assurance
Pencegahan yang dapat dilakukan antara lain :
a) Melibatkan praktisi lain yang tidka terlibat perikatan untuk
menilai hasil pekerjaan individu tersebut dan memberikan saran
yang diperlukan
b) Mendiskusikan ancaman tersebut dengan pihak yang
bertanggung jawab ata tata kelola peruahaan.
7) Rangkap Jabatan Personil KAP sebagai Direktur atau Pejabat Klien
Assurance
 Ketika personil Kap merupakan direktur atau pejabat klien assurance
maka ancaman kepentingan pribadi sangat signifikan sehingga satu-
satunya tindakan yang tepat bagi KAP adalah menolak untuk
menerima atau melanjutkan pelaksanaan atau bahkan mengundurkna
diri dari perikatan. Begitu pula yang terjadi dalam audit laporan
keuangan dengan direktu atau pejebat tinggi klien audit laporan
keuangan adalah personil KAP.
 Tugas sekretaris perusahaan adalah tugas administratif berupa
mengelola sumber daya manusia, aau memelihara catatan akuntansi
dan kewajiban lainnya seperti memastikan kepatuhan perusahaan pad
aketentuan hukum dan peraturan yang berlaku atau untuk memberikan
saran mengenai tata kelola perusahaan.
Ancaman telaah pribadi atau advokasi dapat terjadi jika perosin KAP
merangkap menjadi sekretaris perusahaan klien assurance. Hal tersebut
dapat mengesankan hubungan yang dekat antara KAP dengan klien
assurance.
 Jika hal demikian terjadi pada klien laporan keuangan, maka ancaman
telaah pribadi, advokasi juga telah terjadi dan tidak ada pencegahan
yang bisa dilakukan. Namun jika terdapat ketentuan hukum yang
memperbolehkan atau peraturan dan praktik profesi berlaku, maka
kewajiban dan fungsi sebagai sekretari harus terbatas pada administrasi
yang bersifat rutin dan formal.
8) Keterkaitan yang Cukup Lama antara Personil Senior KAP dengan Klien
Assurance
 Ancaman yang terjadi jika terdapat kedekatan cukup lama antara
personil senior KAP dengan klien assurance tergantung dari beberapa
faktor :
a) Lamanya personil tersebut sebagai anggota tim assurance
b) Peran personil tersebut dalam tim assurance
 c) Struktur KAP
d) Sifat perikatan assurance
Pencengahan yang dapat dilakukan :
a) Merotasi personil dengan mengeluarkannya dari tim
b) Melibatkan praktisi lain yang bukan merupakan anggota tim
untuk menelaah hasil pekerjaan orang tersebut dan memberikan
saran
c) Melakukan penelaahan mutu internal secara independen.
 Terdapat ancaman kedekatan yang terjadi jika personil KAP yang
bersangkutan menjadi penanggung jawab atas mutu yang sama atas
perikatan audit laporan keuangan untuk periode yang lama. Pecegahan
yang dapat dilakukan adalah :
a) Merotasi rekan perikatan dan personil KAP yang bertanggung
jawab atas pengendalian mutu perikatan setelah menyelesaikan
perikatannaya selama satu perofe yang telah ditentukan
sebelumnya.
b) Tidak memperbolehkan personil tersebut untuk terlibat dalam
perikatan audit laporan keuangan tersebut sampai terlewati satu
periode sejak keterlibatannya yang terakhir.
 Rekan tersebut dapat melanjutkan fungsinya sebagai rekan perikatan
atau personil yang bertanggung jawab atas pengendalian mutu
perikatan selama dua tahun berikutnya sebelum personill tersebut harus
dirotasi.
 Rekan perikatan dan personil yang bertanggung jawab atas
pengendalian mutu perikatan harus dirotasi setelah melakukan
perikatan selama satu periode yang telah ditentukan sebelumnya.
 Pencegahan lain bilamana rotasi tidak efektif dilakukan, antara lain
melibatkan praktisi lainnya yang bukan merupakaan anggota tim untuk
menelaah hasil pekerjaan yang telah dilakukan atau untuk memberikan
saran yang diperlukan.
9) Imbalan Jasa Profesional
 Ancaman kepentingan dapat terjadi jika KAP memiliki satu klien
assurance yang memberikan jasa imbalan yang sangat besar
dibandingkan klien lain sehingga KAP bergantung pada satu klien
tersebut. Hal ini dapat menyebabkan ancaman yang tergantung fakto-
faktor :
a) Struktur organisasi KAP atau jaringan KAP
b) Tingkat kemapanan KAP atau Jaringan KAP
Pencegahan yang dapat dilakukan antara lain :
a) Mendikusikan besaran dan sifat imbalan jasa profesioal dengan
pihak klien assurance yang bertanggung jawab atas tata kelola
perusahaan
b) Mengambil langkah-langkah yang diperlukan untuk
mengurangi ketergantungan KAP atau jaringan KAP pada suatu
klien assurance
c) Melakukan penelaaahan eksternal atas pengendalian mutu
 d) Melakukan konsultasi dengan pihak ketiga, seperti badan
pengatur profesi atau praktisi lainnya.
 Ancaman lain terjadi saat salah satu rekan KAP mendapatkan imbalan
dari klien assurance begitu sginifikan dibandingkan jumlah
keseluruhan imbalan jasa profesional yang diterima oleh rekan KAP.
Maka pencegahan terhadap hal ini adalah :
a) Menetapkan kebijakan dan prosedur yang memantau dan
menerapkan penegandalian mutu dari perikatan assurance
b) Mengikutsertakan tenaga profesional lainnya yang tidka terlibat
dengan tim assurance untuk menelaah hasil pekerjaan yang
telah dilakukan atau memberikan saran yang diperlukan.
a. Imbalan jasa profesional yang telah lewat waktu
 Ancaman akan terjadi jika klien assurance belum membayar jasa
profesional KAP dalam jangka waktu lama. Pada umumnya,
pembayaran sudah dilunasi sebelum lapoan assurance diteribitkan.
Maka pencegahan yang dapat dilakukan adalah :
a) Mendiskusikan imbalan jasa profesional yang belum terlunasi
dengan pihak klien assurance yang bertanggung jawab ata tata
kelola perusahaan.
b) Melibatkan praktisi lainnya yang tidak terlibat dalam perikatan
untuk menelaah hasil kerja yang dilakukkan atau memberikan
saran.
b. Besaran imbalan jasa profesional
Ancama juga terjadi jika KAP menerima pembayaran lebih rendah
dibandingkan jumlah yang dikenakan oleh KAP atau yang ditawarkan. Maka
pencegahannya adalah:
a) KAP dapat memastikan terpenuhinya alokasi waktu yang memadai dan
tenaga profesional yang kompeten dalam perikatan tersebut.
b) KAP memastikan ditaatinya semua standar, pedoman, dan prosedur
pengendalian mutu assurance
c. Imbalan jasa profesional yang bersifat kontijen
 Imbalan jasa bersifat kontinjen merupakan imbalan jasa profesional
yang besarannya ditentukan berdasarkan suatu transaksi atau pekerjaan
yang dilakukan. Imbalan tidka bersifat kontinjen jika telah ditetapkan
oleh pengadilan atau otoritas publik lainnya.
 Imbalan jasa yang kontinjen bisa menyebabkan ancaman kepentingan
pribadi, dan advokasi sehingga tidak ada pencegahan yang bisa
dilakukan. Oleh karena itu KAP tidak diperolehkan menetapkan
imbalan jasa yang sifatnya kontinjen
 Ancaman yang terjadi jika dilakukan imbalan jasa kontinjen
dipengaruhi oleh beberapa faktor antara lain :
a) Kisaran jumlah imbalan jasa profesional yang dimungkinkan
b) Variabilitas imbalan jasa profesional
c) Dasar penentuan imbalan jasa profesional
d) Ada tidaknya penelaah jasil dari suatu transaksi oleh pihal
ketiga yang independen
e) Dampak dari suau kejadian atau transaksi terhadap perikatan
assurance.
 Pencegahan yang harus dilakukan :
a) Mengungkapkan besaran dan sifat imbalan jasa profesional
kepad apihak klien assurance yang bertanggung jawa atas tata
kelola perusahaan
b) Melibatkan pihak ketiga yang independen untuk menelaah atau
menentukan besaran jasa profesional
c) Menetapkan kebijakan dan prosedur pengendalian mutu.