A.

TRANSAKSI PERSEDIAAN ANTAR PERUSAHAAN

Perusahaan mengakui pendapatan saat direalisasikan, yaitu saat diperoleh. Untuk pendapatan yang
akan diperoleh dari sudut pandang entitas konsolidasi, harus ada penjualan ke entitas luar. Pendapatan
penjualan antara afiliasi tidak dapat diakui sampai barang dagangan dijual di luar entitas konsolidasi.
Tidak ada pendapatan konsolidasi yang dihasilkan dari transfer antar afiliasi. Penjualan barang
inventaris oleh satu perusahaan ke afiliasi menghasilkan akun penjualan dan pembelian timbal balik
ketik pembeli memiliki sistem persediaan periodik, dan penjualan timbal balik dan akun harga pokok
penjualanketika pembeli menggunakan sistem persediaan perpetual. Kami menghilangkan penjualan
timbal balik dan biaya jumlah barang yang dijual (atau dibeli) dalam penyusunan laporan laba rugi
konsolidasi untuk melaporkan penjualan dan harga pokok penjualan untuk entitas konsolidasi;
menghilangkan penjualan dan biaya barang yang sama dijual tidak berpengaruh terhadap laba bersih
konsolidasi. Seperti disebutkan dalam Bab 1, integrasi vertikal dari aktivitas operasi sering menjadi
motivasi utama untuk kombinasi bisnis. Laporan tahunan Walt Disney 2009 membuat beberapa
pengungkapan terkait di Catatan 1, Segmen . Di sini kami menemukan bahwa segmen hiburan studio
menghasilkan intersegmen pendapatan sebesar $120 juta. Disney tidak menawarkan bukti apa pun
tentang bagaimana mereka menentukan harga transfer antar segmen ini, tetapi mereka
menghilangkannya dalam konsolidasi.Informasi segmen disajikan di The Coca-Cola Company and
Subsidiaries 2009 laporan tahunan (hal. 120) mengungkapkan penghapusan penjualan intersegmen
sebesar $1,85 miliar. Demikian pula, Chevron Corporation mengungkapkan penghapusan penjualan
intersegmen sebesar $30,4 miliar (tahunan 2009 laporan, hal. 49

Penghapusan Pembelian dan Penjualan Antar Perusahaan

Kami menghilangkan penjualan dan pembelian antar perusahaan (atau harga pokok penjualan)
dalam konsolidasi proses untuk melaporkan penjualan dan pembelian konsolidasi (atau harga
pokok penjualan) pada jumlah dibeli dari dan dijual kepada entitas luar. Ketika sistem persediaan
periodik digunakan, entri kertas kerja untuk mengeliminasi penjualan dan pembelian antar
perusahaan hanyalah debit untuk penjualan dan kredit. untuk pembelian. Penghapusan kertas
kerja di bawah sistem persediaan perpetual (digunakan di seluruh buku ini) adalah debit untuk
penjualan dan kredit untuk harga pokok penjualan. Alasannya adalah bahwa selamanya sistem
persediaan mencakup pembelian antar perusahaan dalam akun harga pokok penjualan yang
terpisah sebesar: afiliasi pembelian ketika dijual ke pihak ketiga luar. Pengamatan ini diilustrasikan
untuk Pin Corporation dan anak perusahaannya, Sep Corporation. Pin Corporation membentuk
anak perusahaan, Sep Corporation, pada tahun 2011 untuk menjual jalur khusus Pin's barang
dagangan. Semua pembelian Sep dilakukan dari Pin Corporation dengan harga 20 persen di atas
biaya Pin. Selama tahun 2011, Pin menjual barang dagangan seharga $20.000 kepada Sep seharga
$24.000, dan Sep menjual semuabarang dagangan kepada pelanggannya seharga $30.000. Pin dan
Sep mencatat entri jurnal yang berkaitan dengan barang dagangan dalam pembukuannya masing-
masing, sebagai berikut:
Pada akhir tahun 2011, penjualan Pin mencakup penjualan sebesar $24.000 hingga September, dan
biaya penjualannya mencakup: $20.000 biaya barang dagangan yang ditransfer ke penjualan Sep.
Sep terdiri dari $30.000 barang dagangan yang dijual ke entitas lain, dan biaya penjualannya terdiri
dari harga transfer $24.000 dari Pin. Pin dan Sep dianggap sebagai satu entitas untuk tujuan
pelaporan, sehingga penjualan gabungan dan biaya penjualan dilebih-lebihkan sebesar $24.000.
Kami menghilangkan pernyataan yang berlebihan itu dalam kertas kerja konsolidasi, di mana
pengukuran untuk penjualan konsolidasi dan beban pokok penjualan diselesaikan. Penghapusan
kertas kerja adalah sebagai berikut:

Penghapusan kertas kerja tidak berpengaruh pada laba bersih konsolidasi karena menghilangkan
sama jumlah penjualan dan harga pokok penjualan, dan laba kotor gabungan sama dengan laba
kotor konsolidasi. Namun, eliminasi diperlukan untuk mencerminkan aktivitas merchandising
secara akurat untuk konsolidasi entitas yang membeli barang dagangan seharga $20.000 (Pin) dan
menjualnya seharga $30.000 (Sep). Fakta bahwa Pin catatan terpisah termasuk $4.000 laba kotor
pada barang dagangan dan catatan Sep menunjukkan $6.000 adalah tidak relevan dalam pelaporan
hasil usaha konsolidasi. Selain menghilangkan antar perusahaan item laba, perlu untuk
menghilangkan piutang dan hutang antar perusahaan dalam konsolidasi.

Penghapusan Laba yang Belum Direalisasi dalam Persediaan Akhir

Entitas yang dikonsolidasi menyadari dan mengakui seluruh laba antarperusahaan atas penjualan
antara afiliasi dalam periode di mana barang dagangan dijual kembali ke entitas luar. Sampai
penjualan kembali barang dagangan, setiap keuntungan atau kerugian dari penjualan antar
perusahaan belum direalisasi, dan kami harus menghilangkan pengaruhnya dalam proses
konsolidasi. Persediaan akhir dari afiliasi pembelian mencerminkan setiap laba atau rugi yang
belum direalisasi atas penjualan antarperusahaan karena persediaan tersebut mencerminkan
antarperusahaan harga transfer daripada biaya ke entitas konsolidasi. Eliminasi adalah debit ke
harga pokok barang dijual dan kredit ke persediaan akhir untuk jumlah laba yang belum direalisasi.
Kredit mengurangi persediaan berdasarkan biayanya kepada entitas yang dikonsolidasikan; dan
debit ke harga pokok penjualan meningkat harga pokok penjualan berdasarkan biayanya.
Hubungan ini diilustrasikan dengan melanjutkan Pin dan Contoh September 2012. Selama tahun
2012 Pin menjual barang dagangan seharga $30.000 hingga Sep seharga $36.000, dan Sep menjual
semuanya kecuali $6.000 dari barang dagangan ini kepada pelanggannya seharga $37.500. Ayat
jurnal yang berkaitan dengan barang dagangan yang dialihkan antar perusahaan selama tahun 2012
adalah sebagai berikut:

Penjualan Pin untuk tahun 2012 mencakup penjualan sebesar $36.000 hingga September, dan
biaya penjualannya mencerminkan biaya $30.000 untuk barang dagangan yang dialihkan ke
penjualan $37.500 Sep. Sep untuk 2012 terdiri dari barang dagangan yang diperoleh dari Pin, dan
biaya penjualan $30.000 sama dengan 5/6, atau $30.000/$36.000, dari harga transfer $36.000
barang dagangan yang diperoleh dari Pin. Barang dagangan yang tersisa yang diperoleh dari Pin
pada tahun 2012 tetap di Sep's 31 Desember 2012, persediaan pada harga transfer $6.000,
termasuk laba yang belum direalisasi sebesar $1.000

WORKPAPER ENTRIES Entitas yang dikonsolidasikan memandang ini sebagai transfer barang
dagangan antarperusahaan yang menelan biaya $30.000:
 $25.000 (atau 5/6) dari barang dagangan ini kemudian dijual ke entitas luar seharga $37.500.
 $5.000 (atau 1/6) tetap dalam persediaan pada akhir tahun.
 Entitas yang dikonsolidasi merealisasikan laba kotor sebesar $12.500.

Kami mencapai hasil konsolidasi ini melalui entri kertas kerja yang menghilangkan efek dari
transaksi antar perusahaan dari penjualan, harga pokok penjualan, dan persediaan. Meskipun satu
entri dapat dibuat untuk mengurangi penjualan gabungan sebesar $ 36.000, biaya penjualan
gabungan sebesar $ 35.000, dan persediaan sebesar $ 1.000, dua entri biasanya digunakan untuk
memisahkan eliminasi antar perusahaan penjualan dan harga pokok penjualan dari eliminasi
(penangguhan) laba yang belum direalisasi. Eliminasi mengikuti:

Ayat jurnal pertama mengeliminasi penjualan antar perusahaan dan beban pokok penjualan,
dijurnal sebagai berikut:

Entri ini secara prosedural sama dengan entri yang dibuat pada tahun 2011 untuk menghilangkan
biaya antarperusahaan dari penjualan dan penjualan. Entri sekunder menunda laba antar
perusahaan sebesar $1.000 yang masih belum direalisasi ($13.500 gabungan laba kotor – $12.500
laba kotor konsolidasi) dan mengurangi persediaan akhir dari $6.000 menjadi biaya $5.000 untuk
entitas konsolidasi:

Debit ke harga pokok penjualan mengurangi laba dengan meningkatkan biaya penjualan
konsolidasi, dan kredit mengurangi penilaian persediaan untuk tujuan laporan konsolidasi dari
antarperusahaan harga transfer ke biaya. Dari sudut pandang entitas konsolidasi, Sep melebih-
lebihkan persediaan akhirnya dengan laba yang belum direalisasi sebesar $1.000. Persediaan akhir
yang dilebih-lebihkan mengecilkan biaya penjualan dan melebih-lebihkan laba kotor, jadi kami
memperbaiki kesalahan dengan entri b, yang meningkatkan (mendebit) biaya penjualan dan
mengurangi (mengkredit) persediaan akhir yang dilebih-lebihkan. Eliminasi ini mengurangi gross
konsolidasi laba sebesar $1.000 (efek pendapatan) dan persediaan akhir konsolidasi sebesar $1.000
(efek neraca). Kedua entri kertas kerja ini harus dipelajari saat ini karena mereka selalu sama,
terlepas dari kompleksitas tambahan yang akan diperkenalkan nanti.

METODE EQUITY Pada tanggal 31 Desember 2012, Pin menghitung pendapatan investasinya
dengan cara biasa, kecuali bahwa Pin menangguhkan laba antar perusahaan sebesar $1.000. Entri
konsolidasi satu baris Pin berkurang pendapatan dari Sep sebesar $1.000 laba yang belum
direalisasi dalam persediaan akhir dan karenanya mengurangi Investasi di akun Sep sebesar
$1.000.

Pengakuan Laba yang Belum Direalisasi dalam Persediaan Awal

Laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir direalisasikan untuk tujuan laporan konsolidasi
ketika: barang dagangan dijual di luar entitas konsolidasi. Biasanya, realisasi terjadi di segera
setelah periode fiskal, sehingga perusahaan hanya menunda pengakuan untuk tujuan laporan
konsolidasi sampai tahun berikutnya. Pengakuan laba yang sebelumnya belum direalisasi
membutuhkan kredit kertas kerja ke harga pokok penjualan karena jumlah persediaan awal
tercermin dalam harga pokok penjualan ketika sistem perpetual digunakan. Arah penjualan,
noncontrolling persentase kepemilikan, dan metode akuntansi induk untuk anak perusahaan dapat
memperumit debit kertas kerja terkait. Komplikasi ini tidak mempengaruhi laba kotor konsolidasi,
namun, dan kami memperluas contoh sebelumnya untuk mencerminkan operasi 2013 untuk Pin
dan Sep. Selama tahun 2013, Pin Corporation menjual barang dagangan seharga $40.000 hingga
Sep seharga $48.000, dan Sep menjual 75 persen barang dagangan seharga $ 45.000. Sep juga
menjual barang-barang di persediaan awal dengan harga transfer $6.000 kepada pelanggannya
sebesar $7.500. Entri jurnal yang berkaitan dengan barang dagangan yang ditransfer antar

perusahaan adalah sebagai berikut:

Sep menjual 75 persen barang dagangan yang dibeli dari Pin, jadi persediaan akhirnya di 2013
adalah $12.000 ($48.000 × 25%), dan persediaan tersebut mencakup $2.000 laba yang belum
direalisasi [$12.000- ($12.000/1,2 harga transfer)].

WORKPAPER ENTRIES Dari sudut pandang entitas konsolidasi, barang dagangan seharga $40,000
ditransfer antar perusahaan:

 $30.000 dari barang dagangan ini, ditambah $5.000 persediaan awal, dijual seharga $52.500.
 $10.000 tersisa dalam persediaan pada akhir tahun 2013.
 Entitas yang dikonsolidasi merealisasikan laba kotor sebesar $17.500.

Kertas kerja yang menghilangkan efek transaksi antar perusahaan dari penjualan, biaya penjualan,
dan inventaris mencerminkan hasil konsolidasi ini. Tiga entri kertas kerja menghilangkan biaya
penjualan dan penjualan antar perusahaan, mengakui laba yang ditangguhkan sebelumnya dari
persediaan awal,dan menangguhkan laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir, sebagai
berikut:

Entri jurnal untuk menghilangkan efek transaksi antar perusahaan antara Pin dan Sep untuk

2013 mengikuti:

Entri kertas kerja a dan c secara prosedural sama dengan entri untuk 2012. Tujuannya adalah untuk
menghilangkan biaya penjualan dan penjualan antar perusahaan dan menunda laba yang belum
direalisasi dalam persediaan akhir. Dari sudut pandang konsolidasi, persediaan awal $1.000 yang
dilebih-lebihkan melebih-lebihkan biayapenjualan tahun 2013. Ayat jurnal b mengakui laba
ditangguhkan sebelumnya dari tahun 2012 dengan mengurangi konsolidasi beban pokok penjualan
dan dengan demikian meningkatkan laba kotor konsolidasi. (Perhatikan, tentu saja, entri b dibuat
hanya dalam kasus di mana persediaan kemudian dijual kepada pelanggan di luar entitas
konsolidasi.) Debit terkait ke akun Investasi di bulan September disesuaikan untuk satu baris entri
konsolidasi yang mengurangi Investasi di akun Sep di 2012 untuk menunda laba yang belum
 direalisasi dalam persediaan akhir tahun tersebut. Meskipun sisi kredit dari entri ini selalu sama,
kerumitan tambahan terkadang muncul dengan sisi debet entri tersebut.

Contoh Pin–Sep mengilustrasikan pengaruh transaksi persediaan antarperusahaan pada konsolidasi

penjualan, biaya penjualan, dan laba kotor, dan efek ini selalu sama. Tapi contohnya tidak
mencakup pengaruh transaksi persediaan antarperusahaan pada perhitungan kepentingan
nonpengendali atau pada akuntansi induk dengan metode ekuitas. Konsekuensi ini dibahas dan
diilustrasikan berikutnya.

B. PENJUALAN HILIR DAN HULU

Penjualan hilir adalah penjualan oleh induk kepada anak perusahaan, dan penjualan oleh anak
perusahaan kepada induknya adalah penjualan hulu. Sebutan hulu dan hilir berhubungan dengan
diagram biasa dari struktur afiliasi yang menempatkan induk di atas. Dengan demikian, penjualan dari
atas ke bawah bersifat hilir, dan penjualan dari bawah ke atas adalah hulu.

Laporan konsolidasi menghilangkan penjualan timbal balik dan jumlah harga pokok penjualan terlepas
apakah penjualannya hulu atau hilir. Kami juga menghilangkan laba kotor yang belum direalisasidalam
persediaan akhir secara keseluruhan untuk penjualan hilir dan hulu. Namun, efek dari laba yang belum
direalisasi dalam persediaan akhir pada laporan induk terpisah (sebagai investor) dan pada laporan
keuangan konsolidasi (yang menunjukkan pendapatan kepada pemegang saham pengendali dan
nonpengendali) ditentukan oleh arah aktivitas penjualan antarperusahaan dan persentase kepemilikan
anak perusahaan, kecuali untuk anak perusahaan yang 100 persen dimiliki dan tidak memiliki
kepemilikan nonpengendali.

Dalam kasus penjualan hilir, pendapatan terpisah induk perusahaan mencakup jumlah penuh dari setiap
laba yang belum direalisasi (termasuk dalam akun penjualan dan beban pokok penjualan), dan
pendapatan anak perusahaan adalah tidak terpengaruh. Ketika penjualan di hulu, laba bersih anak
perusahaan mencakup jumlah penuh dari setiap laba yang belum direalisasi (termasuk dalam akun
penjualan dan beban pokok penjualannya), dan pendapatan terpisah induk perusahaan tidak
terpengaruh. Proses konsolidasi menghilangkan jumlah penuh dari penjualan dan biaya antar
perusahaan penjualan, terlepas dari apakah penjualan hilir atau hulu. Namun, bagian kepentingan
nonpengendali dapat terpengaruh jika laba bersih anak perusahaan termasuk laba yang belum
direalisasi (laba bersih). situasi hulu). Itu tidak terpengaruh jika pendapatan terpisah orang tua
termasuk laba yang belum direalisasi (situasi hilir) karena pemegang saham nonpengendali hanya
memiliki kepentingan di pendapatan anak perusahaan. Ketika laba bersih anak perusahaan dilebih-
lebihkan (dari sudut pandangentitas konsolidasi) karena termasuk laba yang belum direalisasi,
pendapatan yang dialokasikan untuk nonpengendali bunga harus didasarkan pada realisasi pendapatan
anak perusahaan. Pendapatan realisasi anak perusahaan adalah laba bersih yang dilaporkan disesuaikan
dengan laba antar perusahaan dari penjualan hulu.

Bagian kepentingan nonpengendali dapat dipengaruhi oleh laba yang belum direalisasi dari penjualan
hulu karena standar akuntansi tidak definitif sehubungan dengan perhitungan. GAAP menetapkan
bahwa penghapusan laba atau rugi antar perusahaan dapat dialokasikan secara proporsional antara
pengendalian dan kepentingan nonpengendali tetapi tidak memerlukan alokasi tersebut [3]. Alternatif
untuk alokasi adalah mengeliminasi keuntungan dan kerugian antar perusahaan dari penjualan hulu
dengan cara yang sama seperti untuk penjualan hilir, mendebit (mengkredit) seluruh keuntungan
(kerugian) yang belum direalisasi ke pendapatan induk.

Pendekatan yang mengalokasikan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari penjualan hulu
secara proporsional antara kepentingan nonpengendali dan pengendali secara konseptual lebih unggul
karena menerapkan sudut pandang entitas yang dikonsolidasi secara konsisten terhadap kepentingan
pengendali dan nonpengendali. Artinya, baik bagian pengendali atas pendapatan konsolidasi maupun
bagian kepentingan nonpengendali dihitung berdasarkan pendapatan yang direalisasikan dari sudut
pandang entitas yang dikonsolidasi. Di dalam Selain itu, jumlah material dari keuntungan dan kerugian
yang belum direalisasi dari penjualan hulu dapat dialokasikan antara kepentingan pengendali dan
nonpengendali dalam praktik akuntansi. Dengan demikian, tidak terealisasi keuntungan dan kerugian
dari penjualan hulu dialokasikan secara proporsional antara laba bersih konsolidasi (kepentingan
pengendali) dan bagian kepentingan nonpengendali (kepentingan nonpengendali) di seluruh buku ini.
Menggunakan pendekatan alokasi yang sama dalam akuntansi untuk kepentingan orang tua/investor di
bawah metode ekuitas menyelesaikan perlakuan yang konsisten antara prosedur konsolidasi dan
akuntansi metode ekuitas (konsolidasi satu baris).

Efek Hilir dan Hulu pada Perhitungan Pendapatan

Asumsikan bahwa pendapatan terpisah dari induk dan anak perusahaan yang 80 persen dimiliki
untuk tahun 2011 adalah sebaga berikut: (dalam ribuan):

Penjualan antar perusahaan selama tahun tersebut adalah $100.000, dan pada tanggal 31
Desember 2011, persediaan meliputi: $20.000 laba yang belum direalisasi.

PERHITUNGAN SAHAM BUNGA PENGENDALIAN Jika penjualan antar perusahaan hilir, akun
penjualan dan beban pokok penjualan induk perusahaan mencerminkan laba $20.000 yang belum
direalisasi, dan laba anak perusahaan.
 Gambar 5.1

$50.000 laba bersih sama dengan pendapatan yang direalisasikan. Dalam hal ini kepentingan
nonpengendali perhitungan saham tidak terpengaruh oleh transaksi antar perusahaan dan dihitung
sebagai:

$50.000 laba bersih anak perusahaan * 20% = $10.000

Jika penjualan antar perusahaan berada di hulu, akun penjualan dan beban pokok penjualan anak
perusahaan mencerminkan:

laba yang belum direalisasi $20.000, dan laba realisasi anak perusahaan adalah $30.000. Dalam hal
ini perhitungan bagian kepentingan nonpengendali adalah

($50.000 laba bersih anak perusahaan - $20.000 belum direalisasi) * 20% = $6.000

PERHITUNGAN LABA BERSIH KONSOLIDASI Tampilan 5-1 menunjukkan laporan laba rugi konsolidasi
komparatif untuk induk dan anak perusahaan yang 80 persen sahamnya dimiliki berdasarkan dua
asumsi. Dalam memeriksa pameran, perhatikan bahwa satu-satunya perbedaan dalam
perhitungan bagian kepentingan pengendali dari laba bersih konsolidasi berdasarkan dua asumsi
terletak pada perhitungan kepentingan nonpengendali.

Bagikan. Hal ini terjadi karena eliminasi untuk biaya penjualan dan penjualan antar perusahaan
dan laba persediaan antar perusahaan adalah sama terlepas dari apakah penjualan tersebut ke hilir
atau ke hulu. Laba bersih induk dengan metode ekuitas sama dengan bagian pengendali atas laba
bersih konsolidasian pendapatan, sehingga pendekatan yang digunakan dalam menghitung
pendapatan dari anak perusahaan harus konsisten dengan pendekatan yang digunakan dalam
menentukan laba bersih konsolidasi. Untuk penjualan hilir, jumlah penuh laba yang belum
direalisasi dibebankan terhadap pendapatan dari anak perusahaan, tetapi untuk penjualan hulu,
hanya bagian proporsional induk dibebankan terhadap pendapatan investasinya dari anak
perusahaan. Perhitungannya adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
 Mengakui bahwa afiliasi dapat terlibat dalam inventarisasi hulu dan hilir secara bersamaan
transaksi. Dalam kasus seperti itu, perlu untuk menghilangkan penjualan/penjualan hulu dan hilir.
biaya penjualan. Transaksi ini tidak hanya mengimbangi satu sama lain, karena penangguhan yang
belum direalisasi keuntungan persediaan antar perusahaan.

Misalnya, asumsikan bahwa induk menjual $100.000 persediaan kepada anak perusahaan yang
dimiliki sepenuhnya dengan keuntungan $20.000. Seluruh persediaan tetap tidak terjual pada akhir
tahun. Anak perusahaan juga menjual $100.000 inventaris kepada induk, termasuk inventaris
antarperusahaan yang identik keuntungan $20.000. Persediaan ini juga tetap tidak terjual pada
akhir tahun.

Kita dapat dengan mudah berasumsi bahwa kedua transaksi tersebut saling mengimbangi. Namun,
ini akan mendistorsi baik neraca konsolidasi maupun laporan laba rugi. Gabungan neraca induk
dan anak perusahaan mencakup persediaan dengan total harga transfer antar perusahaan sebesar
$200.000. Namun, $40.000 dari total ini adalah laba antarperusahaan. Neraca konsolidasi yang
benar persediaan harus menjadi biaya $160.000.

Kami juga akan melebih-lebihkan laba bersih konsolidasi sebesar $40.000. Laba antarperusahaan
harus ditangguhkan sampai afiliasi menyadari keuntungan melalui penjualan kepada pihak di luar
entitas konsolidasi.

Kita dapat menghindari salah saji ini hanya jika kita secara terpisah menghilangkan efek dari semua
hulu dan transaksi hilir. Perhatikan bahwa transaksi persediaan antar perusahaan menyediakan
sarana yang nyaman untuk mengelola laba bersih konsolidasi yang dilaporkan jika dampak hulu
simultan dan penjualan hilir tidak dihilangkan dengan benar.

C. KEUNTUNGAN YANG BELUM DIREALISASI DARI PENJUALAN HILIR

Penjualan oleh induk ke anak perusahaan meningkatkan penjualan induk, harga pokok penjualan, dan
laba kotor tetapi tidak mempengaruhi pendapatan anak perusahaan sampai barang dagangan tersebut
dijual kembali kepada pihak luar. Penuh jumlah laba kotor atas barang dagangan yang dijual di hilir dan
sisa dalam persediaan anak perusahaanmeningkatkan pendapatan orang tua, sehingga jumlah penuh
harus dihilangkan dari laporan laba rugi orang tua di bawah metode ekuitas akuntansi. Konsisten
dengan konsep konsolidasi satu baris, ini dilakukan dengan mengurangi pendapatan investasi dan
rekening investasi. Laporan keuangan konsolidasi menghilangkan laba kotor yang belum direalisasi
dengan meningkatkan harga pokok penjualan konsolidasi dan mengurangipersediaan barang dagangan
ke dasar biayanya ke entitas konsolidasi. Pernyataan akhir yang berlebihan persediaan dari sudut
pandang konsolidasi mengecilkan harga pokok penjualan konsolidasi.

Penangguhan Laba Antar Perusahaan dalam Periode Penjualan Antar Perusahaan

Contoh berikut mengilustrasikan penangguhan laba yang belum direalisasi pada penjualan hilir. Pot
Corporation memiliki 90 persen saham voting Sot Corporation. Laporan laba rugi terpisahPot and Sot
tahun 2011, sebelum memperhitungkan keuntungan yang belum direalisasi, adalah sebagai berikut
(dalam ribuan):

Penjualan Pot termasuk $15.000 ke Sot dengan keuntungan $6.250, dan persediaan Sot 31 Desember
2011, mencakup 40 persen barang dagangan dari transaksi antarperusahaan. Pendapatan operasional
Pot mencerminkan laba $2.500 yang belum direalisasi dalam persediaan Sot (harga transfer $6.000
dikurangi biaya $3.500). Di bukunya yang terpisah, Pot mencatat bagiannya atas pendapatan Sot dan
menunda pengakuan atas yang belum direalisasi keuntungan dengan entri berikut:

Entri kedua pada buku Pot mengurangi pendapatan Pot dari Sot dari $9,000 menjadi $6,500. Penjualan
timbal balik dan harga pokok penjualan, serta semua laba yang belum direalisasi, harus dieliminasi
dalam laporan keuangan konsolidasi. Penyesuaian ini ditunjukkan dalam kertas kerja parsial di Tampilan
5-2
 Gambar 5.2

Entri a mengurangi jumlah penuh penjualan antar perusahaan dari penjualan dan harga pokok
penjualan. Entri b kemudian mengoreksi harga pokok penjualan untuk laba yang belum direalisasi pada
akhir tahun dan mengurangi persediaan ke dasar biayanya ke entitas konsolidasi. Perhatikan bahwa
entri a dan b ekuivalen dengan debit tunggal untuk penjualan sebesar $15.000, kredit ke harga pokok
penjualan sebesar $12.500, dan kredit ke persediaan sebesar $2.500.

Dalam memeriksa Tampilan 5-2, perhatikan bahwa pendapatan bersih Pot atas dasar ekuitas sama
dengan bagian pengendali atas laba bersih konsolidasi. Kesetaraan ini tidak akan terjadi tanpa entri
jurnal metode ekuitas yang mengurangi pendapatan Pot dari $34.000 menjadi $31.500. $1.000 bagian
kepentingan nonpengendali yang ditunjukkan pada Tampilan 5-2 tidak terpengaruh oleh laba yang
belum direalisasi pada Penjualan Pot karena pemegang saham nonpengendali hanya berbagi laba anak
perusahaan dan Sot's dilaporkan pendapatan untuk tahun 2011 (sama dengan pendapatan yang
direalisasikan) tidak terpengaruh oleh laba yang belum direalisasi pada akhirnya inventaris.

Pengakuan Laba Antar Perusahaan atas Penjualan ke Entitas Luar

Sekarang asumsikan bahwa barang dagangan yang diperoleh dari Pot selama 2011 dijual oleh Sot
selama 2012, dan tidak ada transaksi antar perusahaan antara Pot dan Sot selama 2012. Laporan laba
rugi terpisah untuk 2012 sebelum pertimbangan laba yang belum direalisasi $2.500 dalam persediaan
awal Sot adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pendapatan operasional Pot untuk 2012 tidak terpengaruh oleh laba yang belum direalisasi dalam
persediaan Sot 31 Desember 2011. Tetapi laba Sot tahun 2012 terpengaruh karena pernyataan
berlebihan $2.500 dari persediaan awal Sot melebih-lebihkan harga pokok penjualan dari sudut pandang
konsolidasi. Dari sudut pandang Pot, laba yang belum direalisasi dari tahun 2011 direalisasikan pada
tahun 2012, dan pendapatan investasinya dicatat dan disesuaikan sebagai berikut:

Entri terakhir meningkatkan investasi Pot dari $13.500 menjadi $16.000 dan pendapatan bersih Pot dari
$33.500 sampai $36.000. Kertas kerja parsial untuk Pot and Sot untuk 2012 mencerminkan jumlah yang
disesuaikan seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 5-3.

Dalam memeriksa Tampilan 5-3, perhatikan bahwa entri a mendebit akun Investasi di Sot dan
mengkredit harga pokok penjualannya sebesar $2.500. Persediaan awal Sot telah ditutup untuk harga
pokok penjualan dengan sistem persediaan perpetual, sehingga persediaan tidak dapat disesuaikan.
Penyesuaian akun investasi diperlukan untuk meningkatkan akun investasi sebesar awal tahun untuk
mencerminkan realisasi selama tahun 2012 dari laba yang belum direalisasi sebesar ditangguhkan pada
akhir tahun 2011. Penyesuaian ini membangun kembali timbal balik antara investasi saldo pada 1
Januari 2012, dan akun ekuitas anak perusahaan pada tanggal yang sama. Itu pentinguntuk mencatat
penyesuaian ini sebelum menghilangkan investasi timbal balik dan saldo ekuitas. Itu perhitungan bagian
kepentingan nonpengendali dalam Tampilan 5-3 tidak terpengaruh karena penjualannyahilir.

Laba persediaan yang belum direalisasi dalam laporan keuangan konsolidasi mengoreksi sendiri dua
periode akuntansi dan tunduk pada jenis analisis yang sama dengan kesalahan persediaan. Total laba
bersih konsolidasi untuk Pot and Sot untuk 2011 dan 2012 tidak terpengaruh oleh penangguhan $2.500
di 2011 dan pengakuan pada 2012. Signifikansi penyesuaian terletak pada pernyataan yang akurat dari
pendapatan konsolidasi untuk setiap periode.

Gambar: 5.3