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NUM-CONSULTA V0122-10
ORGANO SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
FECHA-SALIDA 26/01/2010
NORMATIVA LIRPF 35/2006, Artículo 81; RIRPF RD 439/2007, Artículo 60.
DESCRIPCION- Contribuyente que está disfrutando de una bonificación de cuotas a la Seguridad Social,
HECHOS al RETA como consecuencia de su maternidad.
CUESTION- Compatibilidad de la deducción por maternidad con la bonificación de cuotas a la
PLANTEADA Seguridad Social.
CONTESTACION- La deducción por maternidad se encuentra regulada en el artículo 81 de la Ley 35/2006,
COMPLETA de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de
modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta
de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF.
Su desarrollo reglamentario se contiene en el artículo 60 del Real Decreto 439/2007, de
30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones,
aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero.
El apartado 1 del citado artículo 81, establece:
“1. Las mujeres con hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo
por descendientes previsto en el artículo 58 de esta ley, que realicen una actividad por
cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente de
la Seguridad Social o mutualidad, podrán minorar la cuota diferencial de este Impuesto
hasta en 1.200 euros anuales por cada hijo menor de tres años.
(...).
2. La deducción se calculará de forma proporcional al número de meses en que se
cumplan de forma simultánea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior, y tendrá
como límite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y
Mutualidades devengadas en cada período impositivo con posterioridad al nacimiento o
adopción.
A efectos del cálculo de este límite se computarán las cotizaciones y cuotas por sus
importes íntegros, sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran
corresponder.
(B)”.
En consecuencia, entre los requisitos solicitados para su percepción figura la necesidad
de que su beneficiaria realice una actividad por cuenta propia o ajena por la que esté
dada de alta en la Seguridad Social o Mutualidad correspondiente, resultando indiferente
a estos efectos que con posterioridad a su maternidad sea beneficiaria de una
bonificación en las cuotas del Régimen Especial de Trabajadores Autónomos.
Dicho lo anterior, la cuestión debe centrarse en determinar si la bonificación de las
cuotas de la Seguridad Social otorgada a la interesada debe ser tomada en
consideración a efectos del cálculo del límite de la deducción por maternidad regulado
en el apartado 2 del artículo 81 de la LIRPF, resolviéndose dicha cuestión en sentido
negativo a la vista del tenor literal del segundo párrafo del mencionado artículo 81.2 de la
LIRPF. Así pues, a los efectos del cómputo del límite del importe de la deducción por
maternidad que corresponda en su caso a la interesada, se computarán las
cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros, sin tener en cuenta las bonificaciones
otorgadas a la misma.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado
1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.