A.

PENERIMAAN KLIEN DAN RETENSI

Dalam profesi akuntan publik, ada banyak persaingan di antara perusahaan klien. Ini
termasuk klien yang mencari auditor untuk pertama kalinya dan klien yang ingin
mengganti auditor sebelumnya. Auditor berubah akibat berbagai factor termasuk:

• Merger antara perusahaan yang memiliki auditor independen yang berbeda

• Kebutuhan untuk pelayanan professional yang diperluas
• Ketidakpuasaan atas perusahaan
• Keinginan untuk mengurangi biaya audit
• Kekhawatiran perusahaan audit tentang klien yang diaudit

Seorang auditor tidak berkewajiban untuk melakukan audit laporan keuangan untuk setiap
entitas yang meminta mereka untuk melakukan itu. Dalam menerima engagement, auditor
mempunyai tanggungjawab kepada masyarakat, klien, dan anggota profesi akuntan publik
lainnya. Auditor harus menjaga kredibilitas dengan kreditur, pemegang saham, dan
masyarakat yang berinvestasi dalam menunjukkan independensi, integritas, objektivitas,
dan skeptisme professional yang sesuai. Maka dari itu, keputusan untuk menerima klien
audit baru atau melanjutkan hubungan dengan klien yang sudah ada tidak boleh dianggap
ringan.

Pentingnya keputusan ini tercermin dalam penyertaan penerimaan dan kelanjutan klien
adalah sebagai salah satu elemen dari kualitas pengendalian untuk perusahaan CPA seperti
yang telah dibahas pada Bab 1. Langkah-langkah auditor dalam menerima klien adalah
sebagai berikut:

1. Mengevaluasi Integritas Manajeman

Tujuan utama audit laporan keuangan adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan
keuangan manajemen. Kinerja keterlibatan tergantung pada kerjasama klien yang
cukup. Oleh karena itu auditor harus menerima audit engagement hanya jika dia yakin
bahwa manajemen klien dapat dipercaya. Ketika manajemen tidak memiliki integritas,
ada risiko yang meningkat bahwa kesalahan materi atau penipuan dapat terjadi.

1
Integritas seorang manajemen teruji ketika dia di bawah tekanan ketika manajemen
senior mengenakan personil akuntansi untuk menggunakan teknik akuntansi untuk
mencapai target pendapatan. Banyak eksekutif yang memberikan reward untuk
manajemen yang membuat laporan keuangan yang representatif dan jujur, meskipun
banyak juga yang lainnya yang lebih memperhatikan bagaimana teknik akuntansi dapat
digunakan untuk mencapai tujuan tertentu. Permasalahan dengan integritas manajemen
meningkatkan risiko bahwa unqualified opinion akan dikeluarkan ketika laporan
keuangannya dinilai salah saji secara material.
Untuk klien baru, auditor bisa memperoleh informasi mengenai integritas manajemen
melalui komunikasi dengan auditor pendahulu dan dengan membuat pertanyaan pada
pihak ketiga lainnya. Untuk klien yang sudah ada, pengalaman auditor sebelumnya
dengan manajemen klien harus dipertimbangkan.
a. Berkomunikasi dengan Auditor Pendahulu
Untuk klien yang sudah pernah diaudit, pengetahuan tentang manajemen klien yang
diperoleh dari auditor pendahulu adalah informasi penting untuk auditor pengganti.
Sebelum menerima engagement, AU 315.03, Communication Between Predecessor
and Successor Auditors (SAS 84), mensyaratkan auditor pengganti (yang
mempertimbangkan untuk menerima klien baru) untuk mengambil inisiatif untuk
berkomunikasi, baik secara lisan atau tertulis, dengan auditor pendahulu (klien yang
ada atau mantan auditor).
Komunikasi harus dilakukan dengan izin klien, dan klien harus memberi wewenang
kepada auditor pendahulunya untuk benar-benar merespon pertanyaan auditor
pengganti. Diperlukan otorisasi karena kode etik profesi melarang auditor
pendahulu untuk mengungkapkan informasi rahasia yang diperoleh dalam audit
tanpa izin klien. Dalam komunikasi, auditor pengganti harus membuat pertanyaan
spesifik dan masuk akal mengenai hal-hal yang dapat mempengaruhi keputusan
untuk menerima engagement seperti:
• Informasi yang mungkin mengandung integritas manajemen
• Ketidaksepakatan dengan manajemen tentang prinsip akuntansi dan prosedur
audit, dan hal-hal penting lainnya.
 • Komunikasi pada komite audit atau pihak lain dengan wewenang dan
tanggungjawab yang setara terkait penipuan, tindakan illegal oleh klien, masalah
terkait pengendalian internal, dan kualitas prinsip akuntansi
• Pemahaman auditor pendahulu tentang alasan perubahan auditor

Auditor penduhulu diharapkan merespon dengan cepat dan bersungguh-sungguh,

dengan asumsi klien memberikan persetujuan. Jika persetujuan klien tidak diberikan
atau auditr pendahulu tidak benar-benar merespon, auditor pengganti harus
mempertimbangkan implikasinya untuk memutuskan apakah akan menerika
engagement atau tidak.

b. Membuat Pertanyaan dari Pihak Ketiga Lainnya

Informasi mengenai integritas manajemen klien juga bisa didapatkan dari orang
yang berpengetahuan seperti pengacara, banker, dan orang lain dalam komunitas
keuangan dan bisnis yang telah memiliki hubngan bisnis dengan calon klien. Dalam
beberapa kasus, mengajukan penyelidikan terhadap kamar dagang local dan biro
bisnis yang lebih baik juga dapat membantu.
Sumber informasi potensial lainnya termasuk (1) meninjau item baru pada
perubahan manajemen yang ada di atas dalam press keuangan, (2) pada kasus calon
klien SEC yang sebelumnya sudah pernah diaudit, meninjau laporan yang diajukan
dengan SEC yang memperhatikan perubahan dalam auditor.
c. Mereview Pengalaman Sebelumnya dengan Klien yang Ada
Sebelum membuat keputusan untuk melanjutkan engagement dengan klien audit,
auditor harus berhati-hati mempertimbangkan pengalaman sebelumnya dengan
manajemen klien. Contohnya, auditor harus mempertimbangkan berbagai kesalahan
material, fraud, atau tindakan illegal yang ditemukan pada audit sebelumnya.
Auditor juga harus mempertimbangkan keinginan manajemen untuk membuat
perubahan usulan pada pengendalian internal. Selama audit, auditor membuat
pertanyaan-pertanyaan seputar manajemen tentang hal-hal seperti keberadaan
kontinjensi, kelengkapan semua risalah rapat dewan direksi, dan kepatuhan dengan
persyaratan hukum. Kesungguhan jawaban manajemen terhadap pertanyaan seperti
 tentang audit sebelumnya harus dipertimbangakn secara cermat dalam megevaluasi
integritas manajemen.

2. Mengidentifikasi Keadaan Khusus dan Risiko Luar Biasa

CPAs juga memperhatikan risiko bisnis auditor terkait dengan perusahaan yang
mengalami kesulitan keuangan atau masalah going-concern. Jika suatu entitas
mengalami kesulitan keuangan atau hukum, dan jika penggugat dapat menemuka
alasan untuk mengklaim kepercayaan pada laporan keuangan, secara luas diakui bahwa
litigasi kemungkinan melibatkan auditor, yang sering dianggap memiliki “kantong
dalam”. Hal-hal yang berkaitan dengan langkah ini dalam engagement termasuk
mengidenifikasi klien yang dimaksud dari laporan keuangan yang diaudit, membuat
penilaian awal dari stabilitas hukum dan keuangan calon klien, mengidentifikasi
batasan ruang lingkup, dan mengevaluasi kemampuan audit entitas.
a. Mengidentifikasi Calon Klien untuk Pernyataan yang Diaudit
Pada bab 4 telah dijelaskan bahwa tanggungjawab hukum auditor dalam audit dapat
bervariasi berdasarkan pada pengguna pernyataan yang dimaksudkan. Dengan
demikian, auditor harus mempertimbangkan penerima manfaat yang disebutkan atau
pihak ketiga yang mempertimbangkan kepada siapa potensial kewajiban muncul di
bawah hukum umum.auditor juga harus mempertimbangkan apakah seperangkat
pernyataan audit yang umum akan memenuhi kebutuhan semua pengguna yang
dituju atau apakah laporan khusus dibutuhkan. Sebagai contoh, perusahan yang
diatur mungkin diharuskan untuk memberikan informasi yang diaudit tertentu yang
tidak diharuskan oleh GAAP. Persyaratan pelaporan yang ditambahkan dapat berarti
persyaratan kompetensi tambahan, peningkatan biaya audit, dan memperluas
eksposur kewajiban hukum umu auditor.
b. Menilai Stabilitas Keuangan Hukum Calon Klien
Jika entitas mengalami kesulitan hukum seperti yang telah dibahas di atas, litigasi
seperti itu kemungkinan akan melibatkan auditor yang sering dianggap memiliki
“kantong besar”. Dengan demikian, auditor dapat menanggung biaya keuangan dan
biaya lain untuk membela diri, tidak peduli seberapa professional mereka
 melakukan layanannya. Untuk alasan ini auditor harus berusaha mengidentifikasi
dan menolak calon klien yang memiliki risiko litigasi yang tinggi. Ini mungkin
termasuk perusahaan yang operasinya atau produk utamanya adalah subjek
investigasi oleh pihak berwenang atau subjek tuntutan hukum material, yang
hasulnya dapat berdampak buruk terhadap kelangsungan bisnis, mungkin juga
termasuk perusahaan yang sudah diketahui mengalami ketidakstabilan keuangan
seperti ketidakmampuan untuk memenuhi pembayaran utang atau meningkatkan
modal yang dibutuhkan. Prosedur yang dapat digunakan auditor untuk
mengidentfikasi hal-hal tersebut adalah pemrmintaan manajemen, tinjauan analisis
laporan biro kredit dari laporan keuangan sebelumnya yang diaudit atau tidak
diaudit, dan yang berlaku, pengajuan sebelumnya dengan badan hukum.
c. Mengidentifikasi Batasan Ruang Lingkup
Ketika mempertimbangkan apakah akan menerima engagement, auditor harus
mengevaluasi apakah batasan ruang lingkup bisa meningkatkan risiko bahwa ia
mungkin tidak dapat mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian. Auditor harus
mengetahui batasan apa yang diberlakukan oleh manajemen. Jika manajemen
melarang kunjungan ke lokasi tertentu yang mungkin dianggap material oleh
auditor, auditor harus mempertimbangkan apakah hal ini nantinya bisa
mempengaruhi opini yang dikeluarkannya atau tidak. Ketika kertas kerja auditor
pendahulunya tidak tersedia untuk ditinjau, auditor perlu mempertimbangkan
implikasinya.
d. Mengevaluasi Sistem dan Kemampuan Audit Pelaporan Keuangan Entitas
Sebelum menerima engagement, auditor harus mengevaluasi apakah ada kondisi
lain yang menimbulkan pertanyaan mengenai kemampuan audit calon klien.
Kondisi seperti itu mungkin termasuk absensi, atau kondisi buruk, dari catatan
akuntansi penting, tidak adanya jejak audit yang memadai, atau manajemen
mengabaikan tanggungjawabnya untuk mempertahankan elemen lain dari
pengendalian internal yang memadai. Ketika perusahaan semakin bergantung pada
pemrosesan data elektronik, auditor harus mempertimbangkan implikasi apakah
bukti yang menguatkan ada dalam bentuk dokumen, atau apakah bukti penting
 hanya tersedia dalam bentuk elektronik. Jika auditor memiliki kekhawatiran yang
cukup tentang kecukupan catatan akuntansi atau jejak audit, engagement harus
ditolak atau harus ada pemahaman yang jelas dengan klien tentang kemungkinan
dampak kondisi tersebut pada laporan auditor.

3. Menilai Kompetensi Untuk Melakukan Audit

Standar umum pertama dari GAAS menyatakan:
Audit harus dilakukan oleh seseorang atau orang yang memiliki pelatihan teknis dan
kecakapan yang memadai sebagai auditor. (Sumber: AU 210.01)
Dengan demikian, sebelum menerima audit engagement, auditor harus menentukan
apakah mereka memiliki kompetensi professional untuk menyelsaikan engagement
sesuai dengan GAAS. Ini umumnya melibatkan pengidentifikasian anggota utama dari
tim audit dan mempertimbangkan kebutuhan untuk mencari bantuan dari konsultan dan
spesialis selama pelaksanaan audit.
a. Layanan yang Diinginkan
Sebagian besar klien yang membutuhkan audit juga membutuhkan layanan
tambahan. Organisasi yang lebih kecil yang tidak memiliki CPA yang bekerja di
dalam organisasi mungkin memerlukan berbagai layanan akuntansi, seperti meminta
auditor melakukan akuntansi utama. Bekerja membuat entri jurnal, atau menyusun
laporan keuangan. Klien mungkin menginginkan perusahaan CPA untuk
menyiapkan laporan pajak, untuk keduanya baik organisasi maupun pemilik utama
atau manajer. Dalam audit berbasis risiko, risiko salah saji material dalam laporan
keuangan dikaitkan dengan implikasi keuangan dari risiko bisnis klien. Ketika
auditor memperoleh pemahaman tentang bagaimana klien mengelola risiko bisnis,
ia juga dapat membuat rekomendasi tentang bagaimana mengelola risiko tersebut
dengan lebih baik dan meningkatkan keahlian dalam sistem informasi dan
pengendalian internal. Klien dapat mencari rekomendasi tentang kecukupan proses
penilaian risiko bisnisnya, peningkata sistem pengukuran kinerja, atau peningkatan
pengendalian internal. Perusahaan audit harus mempertimbangkan apakah ia
 memiliki kompetensi untuk melakukan berbagai layanan yang diperlukan oleh audit
engagement.
b. Mengidentifikasi Tim Audit
Pada bab 6 menjelaskan staf audit sebagai salah satu dari empat keputusan utama
yang hatus dipertimbangkan auditor terkait pengumpulan bukti audit. Selain itu,
menugaskan personel untuk terlibat adalah salah satu lima elemen pengendalian
mutu. Tujuannya adalah untuk memastikan bahwa pengetahuan, keterampilan, dan
kemampuan tim audit sesuai dengan kebutuhan staf professional engagement.
Dalam membuat penugasan, sifat dan tingkat pengawasan yang harus diberikan juga
harus diperhitungkan. Secara umum, semakin banyak personil yang mampu dan
berpengalaman yang ditugaskan untuk keterlibatan tertentu, semakin sedikit pula
kebutuhan akan pengawasan secara langsung. Tipikal tim audit terdiri dari:
• Seorang mitra, yang memiliki tanggungjawab keseluruhan dan final untuk
engagement.
• Satu atau lebih manajer, yang biasanya memilii keahlian signifikan dalam
industri dan yang mengoordinasikan dan mengawasi pelaksanaan program audit.
• Satu atau lebih senior, yang mungkin memiliki tanggungjawab untuk
merencanakan audit, melaksanakan bagian-bagian dari program audit, dan
mengawasi serta meninjau pekerjaan dari asisten staf.
• Asisten staf, yang melakukan banyak prosedur audit yang disyaratkan.

Selain itu engagement dapat mencakup spesialis audit computer yang akan
membantu mengevaluasi aspek-aspek computer dari pengendalian internal. Anggota
utama dari tim audit umumnya diidentifikasi sebelum penerimaan engagement
untuk memastikan ketersediannya. Selain itu, ketika seorang calon klien telah
mengundang perusahaan untuk mengajukan proposal untuk mendapatkan
engagement, itu adalah praktik umum untuk memasukkan resume anggota utama
tim audit yang diusulkan. Hal ini memungkinkan calon klien untuk menilai surat
mandat individu yang akan ditugaskan dalam engagement.
c. Mempertimbangkan Kebutuhan Konsultasi dan Perekrutan Spesialis
Dalam menentukan apakah akan menerima engagement, sudah sepantasnya bagi
auditor untuk mempertimbangkan menggunakan konsultan dan spesialis untuk
membantu tim audit dalam melakukan audit. Bahkan, elemen pengendalian mutu
dari konsultasi menyatakan bahwa perusahaan harus mengadopsi kebijakan dan
prosedur untuk memberikan jaminan yang reasonable bahwa personel akan mencari
bantuan, sejauh yang diperlukan, dari orang-orang yang memiliki tingkat
pengetahuan, kompetensi, penilaian, dan wewenang yang sesuai. Dengan demikian,
misalnya dapat diantisipasi bahwa tim audit di kantor praktik mungkin perlu
berkonsultasi dengan ahli computer atau industri di kantor nasional perusahaaan
untuk menangani masalah klien yang kompleks yang timbul proses audit. Demikian
pula, hal-hal tertentu mungkin memerlukan penggunaan spesialis di luar perusahaan
auditor. Auditor tidak diharapkan memiliki keahlian sebagai orang yang dilatih, atau
memenuhi syarat untuk terlibat dalam praktik profesi atau pekerjaan lainnya.
AU 336, Menggunakan Karya Spesialis (SAS 73), mengakui bahwa auditor dapat
menggunakan karya spesialis untuk mendapatkan materi bukti yang kompeten.
Berikut adalah beberapa contoh spesialis luar yang dapat digunakan dalam audit:
• Penilai untuk memberikan bukti tentang penilaian aset
• Insiyur untuk menentukan jumlah cadangan mineral di tangan
• Aktuaris untuk menentukan jumlah yang digunakan dalam akuntansi untuk
perencanaan pension
• Pengacara untuk menilai kemungkinan hasil litigasi yang tertunda
• Konsultan lingkungan untuk menentukan dampak undang-undang dan peraturan
lingkungan

Sebelum menggunakan spesialis, auditor diharapkan puas dengan kualifikasi

professional, reputasi, dan objektifitas spesialis. Sebagai contoh, auditor harus
mempertimbangkan:

• Apakah spesialis telah memperoleh sertifikasi profeisonal, lisensi, atau

pengakuan kompetensi lainnya yang sesuai di bidang spesialis
 • Hasil penyelidikan dari rekan-rekan spesialis dan orang lain yang akrab dengan
atau reputasi dan kedudukan profesionalnya
• Apakah spesialis mempunyai hubungan dengan klien yang mungkin merusak
objektivitasnya

4. Mengevaluasi Independensi
Independensi dalam audit engagement diperlukan oleh Peraturan 101 dari Kode
Perilaku Profesional AICPA dan merupakan salah satu elemen pengendalian mutu.
Lebih lanjut, jika calon klien diminta untuk mengajukan laporan keuangan yang diaudit
ke SEC, auditor harus mematuhi persyaratan PCAOB terkait dengan independensi.
Dengan demikian, sebelum menerima klien audit baru, perusahaan audit harus
mengevaluasi apakah ada keadan yang akan merusak independensinya sehubungan
dengan klien. Salah satu prosedur adalah mengedarkan nama calon klien ke semua staf
professional untuk mengidentifikasi hubungan keuangan atau bisnis yang dilarang.
Banyak perusahaan besar meminta semua staf professional untuk melaporkan
kepentingan ekuitas mereka di perusahaan bersama dengan informasi lainnya, dan
mereka memelihara database yang memungkinkan mereka untuk menandai
kemungkinan masalah independensi. Jika disimpulkan bahwa persyaratan independensi
tidak dipenuhi, engagement harus ditolak. Selain itu, perusahaan harus menentukan
bahwa pnerimaan klien tidak akan menimbulkan konflik kepentingan dengan klien
lainnya.

5. Membuat Keputusan Untuk Menerima atau Menolak Audit

Dalam membuat keputusan tentang menerima atau menolak audit, perusahaan audit
mengelola bisnisnya sendiri. Bagian penting dari kontrol kualitas perusahaan berputar
di sekitar prosedur internal yang membawa masalah ini ke permukaan dan
memungkinkan perusahaan untuk membuat keputusan yang tepat tentang menerima
atau mepertahankan klien.
Kondisi yang dapat menyebabkan KAP menarik diri dari suatu audit termasuk :
 • Kekhawatiran mengenai integritas manajemen atau penahanan bukti yang tampak
selama audit.
• Klien menolak untuk membenarkan salah saji material dalam laporan keuangan.
• Klien tidak mengambil langkah-langkah yang tepat untuk memperbaiki kecurangan
atau tindakan melawan hukum yang ditemukan selama audit.
Sebuah kantor CPA harus menegaskan apakah kantor tersebut akan menerima dan
melanjutkan klien audit dengan cara yang sama ketika kantor tersebut menerima klien
baru.

6. Mempersiapkan Surat Perikatan

Langkah akhir dari tahap penerimaan, merupakan praktek profesional yang baik untuk
mentaati syarat-syarat dari setiap perikatan dalam surat perikatan (engagement letter).
Faktor yang memengaruhi penerimaan dan retensi klien:
Faktor-Faktor Yang
Faktor Negatif Mengenai
Faktor Positif Mengenai Mempengaruhi
Penerimaan dan Retantion
Penerimaan dan Retantion Klien Penerimaan dan
Klien
Retensi
Klien
Manajemen menempatkan Integritas Manajemen Ada kekhawatiran tentang
penghargaan pada kesetiaan integritas manajemen
representasional dari informasi dalam keputusan bisnis
akuntansi. dan akuntansi.

Manajemen menempatkan Manajemen sibuk dengan

penghargaan pada kesetiaan pencapaian angka
representasional dari informasi akuntansi tertentu.

Persyaratan pelaporan peraturan Status khusus dan risiko Persyaratan pelaporan

minimum
Klien stabil secara finansial dan
menguntungkan, tanpa
kekhawatiran signifikan tentang
penagih utang.
Tidak ada batasan ruang lingkup
yang tidak biasa peraturan yang signifikan
dengan pengawasan ketat
oleh regulator.
Klien mengalami masalah
profitabilitas, arus kas
yang lemah, dan dekat
dengan pelanggaran
perjanjian utang.
Klien menyuarakan
keprihatinan signifikan
tentang ruang lingkup
pekerjaan audit.
 Entitas memiliki sistem
akuntansi yang kuat dengan
pengendalian internal yang baik.
Perusahaan memiliki keahlian
untuk memberikan layanan yang
diminta oleh klien atau memiliki
akses ke spesialis yang dapat
memenuhi kebutuhan klien.
Tidak ada masalah
independensi, atau masalah
independensi dapat diselesaikan
sebelum penerimaan klien.
Entitas memiliki sistem
akuntansi yang lemah
dengan sedikit
pengendalian internal.
Masalah kompetensi Perusahaan tidak harus
menyediakan ruang
lingkup penuh layanan
yang diminta oleh klien,
atau tidak memiliki afiliasi
dengan spesialis yang
memenuhi kebutuhan
klien.
Masalah Independensi Masalah independensi dan
konflik atau kepentingan
ada yang tidak dapat
diselesaikan sebelum
penerimaan klien.

Bentuk dan isi dari surat perikatan dapat bervariasi untuk berbagai klien yang berbeda,
tetapi secara umum surat perikatan harus mencakup hal-hal berikut :
• Identifikasi yang jelas mengenai entitas dan laporan keuangan yang akan diaudit.
• Tujuan audit.
• Referensi terhadap standar-standar profesional (GAAS) yang akan menjadi acuan
auditor (dan jika dapat diterapkan, referensi terhadap peraturan pemerintah, seperti
ketika melaksanakan audit yang diminta oleh pemerintah tertentu).
• Suatu penjelasan mengenai sifat dan lingkup audit serta tanggung jawab auditor.
• Suatu pernyataan bahwa suatu audit yang telah dirancang dan dilaksanakan dengan
tepat mungkin tidak akan dapat mendeteksi semua ketidakberesan yang material.
• Sebagai pengingat kepada manajemen bahwa ia bertanggung jawab untuk
menyusun laporan keuangan dan menyelenggarakan struktur pengendalian intern
yang memadai.
• Suatu indikasi bahwa manajemen akan diminta untuk menyediakan beberapa
representasi tertulis tertentu kepada auditor.
• Suatu deskripsi dari jasa yang akan diberikan oleh auditor seperti mempersiapkan
atau me-review surat pemberitahuan pajak.
• Dasar di mana biaya akan dihitung dan pengaturan pembayaran.
 • Suatu permintaan bagi klien untuk mentaati syarat-syarat perikatan dengan
menandatangani dan mengembalikan salinan surat perikatan kepada auditor.
Untuk menghilangkan kebutuhan untuk menyiapkan surat baru setiap tahun tentang
audit yang berulang, sebuah pernyataan dapat ditambahkan ke surat awal yang
menyatakan bahwa surat tersebut akan berlaku untuk tahun-tahun mendatang kecuali
jika diubah, diubah, atau diganti. Surat perikatan merupakan kontrak hukum antara
auditor dan klien dan harus diperbarui setiap tahun.

B. PERENCANAAN AUDIT DAN PROSEDUR PENILAIAN RISIKO

Perencanaan audit adalah aspek penting dari audit yang efektif. Perencanaan memiliki
banyak tujuan yang sama dalam mengaudit seperti halnya perencanaan pribadi untuk
perguruan tinggi atau dalam perencanaan bisnis untuk pengembangan produk baru seperti
komputer pribadi. Dalam setiap contoh, perencanaan menghasilkan pengaturan yang
teratur dari bagian-bagian atau langkah-langkah untuk mencapai tujuan yang diinginkan.
Pekerjaan direncanakan dengan memadai, dan jika menggunakan asisten harus diawasi
dengan tepat.
Perencanaan audit melibatkan pelaksanaan prosedur penilaian risiko, penilaian risiko
salah saji material dalam laporan keuangan, dan mengembangkan strategi audit secara
keseluruhan untuk merespons risiko tersebut. Pengawasan melibatkan mengarahkan
asisten ke tim audit yang berpartisipasi dalam menyelesaikan berbagai fase audit.
Langkah pertama yang penting dalam perencanaan audit adalah melakukan prosedur
penilaian risiko untuk mengidentifikasi faktor-faktor yang meningkatkan risiko salah saji
material dalam laporan keuangan. Jumlah prosedur penilaian risiko yang diperlukan
dalam perikatan akan bervariasi dengan ukuran dan kompleksitas entitas. Juga, jauh lebih
banyak upaya diperlukan untuk melakukan prosedur penilaian risiko dalam audit awal
daripada dalam audit berulang.
Langkah-langkah Dalam Melaksanakan Prosedur Penilaian Risiko
1) Mengidentifikasi pelaksanaan pelaporan keuangan yang relevan.
2) Memperoleh pemahaman tentang entitas dan lingkungannya.
 3) Membuat pertimbangan awal tentang tingkat materialitas.
4) Melaksanakan prosedur analitis.
5) Mempertimbangkan risiko audit, termasuk risiko kecurangan.
6) Mengembangkan strategi audit awal untuk asersi signifikan.
7) Memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal suatu entitas.

C. PEMAHAMAN ENTITAS DAN LINGKUNGANNYA

Auditor mengunakan informasi ini untuk dua tujuan penting. Pertama, auditor ingin
mengembangkan perspektif kemampuan pengetahuan tentang entitas dan pelaporan
keuangannya. Kedua, pengetahuan akan suatu entitas dan lingkungannya akan membantu
auditor dalam menilai/menaksir risiko material yang tidak dilaporkan.

Pengetahuan tentang Mengembangkan Penilaian Resiko dan

Entitas dan Perpektif tentang Entitas
Lingkuangannya dan Laporan Keuangan
Kondisi Industri Pemahaman auditor tentang
• Pasar dan efek dari kondisi industri
persaingan, termasuk seperti penurunan ekonomi
permintaan, dan penambahan kaspasitas
kapasitas, dan penggunaan adalah kritis
kompetisi harga untuk memprediksi estimasi
• Siklus kegiatan pendapatan dan biaya.
• Teknologi produksi Perubahan yang teknologi
yang berhubungnan signifikan menyebabkan
produk entitas produk usang, membawa
auditor untuk mengharapkan
ada cadangan penurunan
nilai persediaan.
Salah Saji Material
Kondisi industri yang
lemah cenderung
menciptakan pada pasar
modal kepada berita
buruk. Ini meningkatkan
tekanan pada manajemen
untuk mencapai
indikator kinerja jangka
pendek seperti laba,
pertumbuhan
pendapatan, atau ratio
berkenaan dengan
perjanjian utang. Kondisi
seperti ini berakibat pada
lebih dari satu saldo
akun dan kelas transaksi.
Pendekatan yang
dilakukan adalah
peningkatan obyektifitas
dan skeptis profesional.

Peraturan Lingkungan
 • Prinsip akuntansi Auditor harus memahami
dan praktek industri peraturan tentang praktek
spesifik yang dipalikasikan pada
• Kerangka peraturan industri spesifik sesuai
tentang industri dengan GAAP.
yanng diatur Pengetahuan tentang
• Politik pemerintah kenaikan tarif atau
yang mempengaruhi pembatasan perdagangan
bisnis entitas, seperti sehingga terjadi penurunan
tarif dan pembatasan pendapatan yang dapat
perdagangan berakibat pada produk
(harga maupun kuantitas)
Auditor harus peka
terhadap pertauran yang
kompleks yang dapat
menimbulkan resiko
ketidak taatan yang pada
saatnya dapat
menyebabkan tindakan
ilegal yang dapat
mengakibatkan efek
langsung dan material
pada laporan keuangan.

Faktor Eksternal lainnya

• Level ekonomi Penurunan kegiatan Perusahaan seringkali
secara umum ekonomi dibarengi memagari resiko kurs
• Tingkat bunga penurunan pasar modal mata uang asing dengan
dan kemudahan kadang membawa instrument keuangan
pembiayaan pembatasan ketersediaan derivatif. Perubahan
• Inflasi dan revaluasi modal pada ekuitas dan kerap pada tingkat bunga
mata uang pasar utang. Auditor dapat atau revaluasi kurs mata
meningkatkan perhatian uang asing dapat
pada perjanjian utang. menyebabkan resiko
salah saji material pada
pencatatan akuntani
instrumen keuangan
derivatif.
Sifat Entitas Termasuk
Pada Seleksi dan
Aplikasi Kebijaksanaan
Akuntansi
Operasi Bisnis
• Metode pendapatan Pengetahuan auditor tentang Perusahaan yang
(pabrik, eceran, bank, barang dan jasa dapat memasuki pasar baru,
dst) membantu pemahaman akan membutuhkan
• Barang atau jasa auditor tentang : penggunaan prinsip
(pelanggan besar, 1. Sumber Pendapatan akuntansi yang baru.
kontrak besar, 2. Sifat biaya (Pengakuan pendapatan
reputasi 3. Tipe aset yang atas penjualan software)
produk) dibutuhkan entitas
• Pelaksaan Auditor perusahaan farmasi Lebih jauh lagi
operasional (tahap harus peka terhadap obat pengetahuan akan siklus
dan metode produksi, yang telah mendapatkan produk dapat membantu
segemn persetujuan administrasi auditor untuk
bisnis) FDA (Food and Drug mengestimasi umur
• Persekutuan, Kerja
sama, dan kegiatan
 out sourcing Approval) pada tahun
• Penggunaan E diaudit untuk mengetahui
Commerce termasuk potensi pendapatan.
penjualan on line Pengetahuan tentang siklus
• Penyebaran geografi, beraneka obat akan
dan segmen industri membantu auditor untuk
• Lokasi produk, memahami biaya Litbang
gudang dan kantor (Penelitian dan
• Supplier penting atas Pengembangan) sebagai
barang dan jasa bentuk dari aset tak
(stabilitas pasokan, berwujud. SFAS No.133
metode pengiriman, Accounting for Derivative
seperti just in time) Instruments, SFAS No.142
• Transaksi dengan Goodwill and Other
pihak terkait Intagible Assets dapat
meningkatkan resiko bawaan
karena secara teknis diatur
dalam SFAS.
manfaat peralatan pabrik.
Transaksi dengan pihak
terkait kurang
independensi
bernegosiasi pada
struktur dan harga,
yang terjadi pada pihak
yang tak terkait
menambah
kemungkinan bentuk
legal yang berbeda dari
substansi.

Investasi
• Aktivitas
penanaman modal Ekspansi melalui merger
• Akuisisi, merger, Pengetahuan tentang akuisisi mungkin diperlukan
pembuangan aktivitas atau investasi modal akan untuk mencapai tujuan
bisnis mengingatkan auditor untuk entitas. Bagaimanapun
• Investasi dan disposisi perubahan struktur aset pada dapat juga menciptakan
entitas. Sebagai gabungan proses kontrol internal
surat berharga dan
pinjaman dari perubahan aset yang terintegrasi atau
produktif auditor dapat juga memenuhi kebutuhan
mengharapkan perubahan pembiayaan. Salah saji
pada pendapatan dan pada laporan keuangan
pengembalian aset. atau krisis likuidasi
sebagai hasilnya.
Pembiayaan
• Struktur organisasi,
termasuk unit Penggunaan tipe
konsolidasi dan non Perubahan pada aset jangka instrument keuangan
konsolidasi panjang biasanya membawa yang kompleks atau
• Struktur utang, auditor mendapatkan struktur bisnis canggih
termasuk perubahan pembiayaan. dapat meningkatkan
perjanjian,
Auditor juga harus peka kecenderungan salah
jaminan, dan aplikasi GAAP. Auditor
terhadap pengertian tentang
pembiayaan yang perlu
bagaimana beberapa entitas
tidak muncul pada mempertimbangkan
memiliki transaksi kompleks
posisi keuangan
• Penggunaan penggunaan variabel
instrument derivatif. bunga entitas perlu
digabungkan pada
laporan keuangan entitas.
Auditor juga harus peka
terhadap pelanggaran
perjanjian utang yang
memicu jaminan yang
dapat menyebakan
keraguan substansial atas
kemampuan entitas
untuk melanjutkan
usaha.

Laporan Keuangan
• Prinsip akuntansi dan
praktek industri
spesifik Pengetahuan auditor akan
industri spesifik seperti riset
• Akuntansi untuk
nilai wajar dan pengembangan
teknologi pada perusahaan
• Kategori insudtri
farmasi atau pentingnya
spesifik yang
signifikan cadangan kerugian
penerimaan pinjaman untuk
bank, perhatian auditor pada
hal yang penting untuk
pengguna laporan keuangan.
Akuntansi kompleks,
seperti kontrak akuntansi
jangka panjang dapat
meningkatkan resiko
estimasi yang salah atau
salah penerapan GAAP.
Auditor harus perduli
dengan asumsi yangn
mendasari perhitungan
nilai wajar untuk aset
yang sulit dinilai, dan
berdasar informasi
terkini.
Pengungkapan harus
cukup menggambarkan
metode perhitungan nilai
wajar dan derajat ketidak
pastian.

Tujuan Entitas, Strategi,

Terkait Reisiko Bisnis

Tujuan Entitas dan

Strategi Penambahan resiko
• Produk dan jasa baru bisnis kadang
(Menambah utang Pengetahuan auditor akan menghasilkan
produk) tujuan dan strategi entitas ketidakpastian pada
• Ekspansi bisnis membantu dalam kinerja keuangan yang
(Permintaan tidak mengharapkan perubahan berimplikasi pada
diestimasi dengan kinerja dari tahun lalu. pengakuan pendapatan
akurat) Auditor harus peka terhadap (Auditor harus peka
• Respons industri atau konsekuensi keuangan yang terhadap pengaturan atau
persyaratan peraturan tidak mencapai rencana istilah khusus, estimasi
(Penurunan strategi bisnis seperti akuntansi (net relizable
permintaan industri penurunan laba dan arus kas, value) atau apllikasi
atau peningkatan potensi pelanggaran lainnya pada GAAP
paparan hukum karena perjanjian utang. (Umur Pemanfaatan
peraturan Aset)

Efek Implementasi Kegagalan untuk

Strategi mengimplementasikan
Pengetahuan auditor akan strategi baru
tahap pengembangan strategi menyediakan insentif
baru yang dapat membantu bagi manajemen untuk
penentuan kos yang mencoba menggunakan
dikapitalisasi atau yang metode akuntansi untuk
dibiayakan. mendapatkan hasil yang
diinginkan.

Pengukuran dan Review Perbedaan signifikan

Kinerja Keuangan pada kinerja aktual dari
Pengetahuan auditor akan anggaran, perkiraan atau
Entitas standar statiska operasional
Alat bantu pengukuran jumlah yang diharapkan
dapat membantu auditor mengindikasikan
kinerja: jumlah saldo pada laporan
• Rasio Kunci dan kemungkinan salah
keuangan dan penerapan GAAP.
Statistika Operational pengungkapan. (Laporan
• Indikator Kinerja retail klien dibandingkan
kunci Penurunan atas tingkat
dengan standar industri perusahaan publik oleh
• Perkiraan, Anggaran untuk penjualan per kaki
dan Analisis Varian analis mengingatkan
persegi untuk penjualan auditor pada potensi
• Laporan analisis dan ruang ritel atau perputaran
laporan tingkat kredit resiko bisnis dan
persediaan. konsekuensi
keuangannya.

1. Industri, Peraturan dan Faktor Eksternal Lainnya

1. Kondisi Industri
Industri di sini adalah pemahaman tentang pangsa pasar dari produk/ jasa klien,
kompetitor, kapasitas entitas untuk kondisi pasar, dan harga kompetisi. Misalkan
sebuah entitas memiliki biaya tetap yang tinggi, kontribusi marjin rendah, dan
menghadapi persaingan harga auditor seharusnya mengharapkan entitas tertantang.
Teknologi usang yang dipakai, kalah oleh kompetitor. Kondisi industri yang lemah
akan membuat pasar modal akan sensitif terhdap berita buruk, membuat manajemen
harus mengerjar target financial, jika proyek tidak mencapai pendapatan yang kuat
dan arus kas. Keadaan ini dapat memicu manajemen untuk melakukan manipulasi
dengan teknik akuntansi, auditor harus merespon hal seperti ini dengan level
profesionalme yang skeptis.
2. Lingkungan Peraturan
Auditor harus memahami lingkungan peraturan juga derajat akan produk atau jasa
yang diatur oleh pemerintah atau instansi swasta. Contoh industri farmasi sangat
diatur oleh peraturan dimana produksi pertama harus mendapat persetujuan dari
FDA (Food and Drug Administration), juga pemerintah memberlakukan tarif dan
hambatan perdagangan yang dapat berpengaruh material pada entitas.
Beberapa pertauran memiliki efek langsung pada praktek akuntnasi, industri energi,
komisi utilitas publik, instrument derivatif, juga goodwill dan aktiwa tak berwujud
lainnya sangat diatur secara teknis oleh SFAS, di antaranya yaitu SFAS No.133
tentang Accounting for Derivative Instruments and Hedging Activities, dan juga
SFAS no.142 tentang Goodwill and Other Intagible Assets.
3. Faktor Luar Lainnya yang Mempengaruhi Bisnis Entitas
Kegiatan ekonomi umum, perubahan suku bunga, kemudahan pembiayaan, dan
faktor luar ekonomi lainnya seperti inflasi atau revaluasi mata uang. Penurunan
kondisi ekonomi memberi dampak tekanan pada manajemen, dalam memenuhi
target laba, rasio keuangan, yang berhubungan dengan perjanjian utang. Pada
beberapa kasus penurunan ekonomi menciptakan kondisi untuk melakukan
penghapusan piutang, cadangan penurunan nilai persediaan, juga penurunan
 material pada nilai wajar aset dan meningkatkan resiko bawaan atas salah saji pada
asersi laporan keuangan.
4. Sifat Entitas, Termasuk Seleksi dan Aplikasi Kebijakan Akuntansi

1. Operasi Bisnis
Pengetahuan akan bisnis operasional entitas mempengaruhi seleksi dan aplikasi
dari kebijakan akuntansi, contoh kondisi penjualan normal, mempengaruhi
prinsip pengakuan pendapatan. Luas pemberian frequent flyer miles akan
mempengaruhi pada utang frequent flyer. Harapan siklus produksi dapat
mempengaruhi umur manfaat pada peralatan pabrik.Transparansi transaksi
terhadap pihak terkait (pemilik, manajemen, anggota keluarga). AU 334 Related
Parties prosedur audit penting dilakukan padaa saat perencanaan audit.
Khususnya terhadap pihak terkait, dapat diidentifikasi yang dapat diperoleh dari
manajemen, SEC, dan instansi/ agen pengatur, mereview daftar pemangku
kepentingan, mereview kertas kerja tahun sebelumnya untuk nama-nama pihak
terkait.
2. Investasi
Keputusan penting yang dapat dilakukan atas bisnis adalah investasi aset
produktif. Kemampuan perusahaan menghasilkan pendapatan tergantung pada
investasinya. Perusahaan software berinvestasi pada sumber daya manusia,
walaupun tidak dapat dikapitalisasi pada posisi keuangan, tapi penting untuk
menghasilkan pendapatan.
3. Pembiayaan
Keputusan mengakuisisi atau merger atas aset produktif, berjalan saling
membantu. Penggunaan entitas tujuan khusus atau bunga variabel entitas, untuk
penggunaan aset dan membiarkan saldo utang pada posisi keuangan adalah
resiko bawaan signifikan untuk auditor baik itu pada sektor publik maupun
swasta. Struktur pembiayaan yang canggih dapat meningkatkan resiko salah
penerapan GAAP.
4. Pelaporan Keuangan
 Auditor harus berwawasan tentang praktek akuntansi industri spresifik, seperti
perusahaan software memiliki spesifikasi untuk pertanyaan kapan biaya
pengembangan software dikapitalisasi daripada dibiayakan?

5. Tujuan, Stratergi dan Risiko Bisnis Entitas

Generally accepted auditing standards mensyaratkan auditor untuk memperoleh
pemahaman atas tujuan, strategi dan risiko bisnis entitas.
1) Tujuan adalah rencana keseluruhan entitas yang meliputi tata kelola dan
pengelolaan.
2) Strategi adalah pendekatan operasional dalam rangka mencapai tujuan.
3) Risiko bisnis merupakan hasil dari kejadian, kondisi atau aksi signifikan yang
dapat berdampak terhadap kemampuan perusahaan dalam mencapai tujuannya
dan menjalankan strateginya.

Tujuan, Strategi dan Risiko Bisnis serta Pengaruhnya dalam Penerapan

Strategi
Pengetahuan tentang tujuan, strategi dan risiko bisnis serta pengaruhnya dalam
penerapan strategi umumnya meliputi pemahaman, sebagai berikut:
1) Perkembangan industri (risiko bisnis potensial: entitas tidak memiliki personil
atau ahli yang dapat menangani perubahan industri);
2) Produk dan jasa baru (risiko bisnis potensial: meningkatkan kewajiban produk);
3) Persyaratan akuntansi baru (risiko bisnis potensial: penerapan yang tidak
lengkap atau tidak sesuai dan peningkatan cost);
4) Persyaratan peraturan (risiko bisnis potensial: meningkatkan legal exposure)
5) Persyaratan keuangan saat ini dan prospectus (risiko bisnis potensial: kerugian
keuangan karena tidak mampu memenuhi persyaratan);
6) Penggunaan teknologi informasi (risiko bisnis potensial: sistem dan proses
tidak sesuai);
 7) Pengaruh penerapan strategi, khususnya pengaruh yang akan membawa pada
persyaratan akuntansi baru (risiko bisnis potensial: penerapan yang tidak
lengkap atau tidak sesuai.
Risiko bawaan yang signifikan berkaitan erat dengan risiko bisnis entitas jika klien
tidak mampu mengembangkan produk untuk bersaing dengan teknologi baru
pesaing, entitas seperti menghadapi penurunan profitabilitas, arus kas dan
kemungkinan penurunan persediaan. Jika profitabilitas dan arus kas tidak cukup
untuk memenuhi persyaratan keuangan, entitas akan menghadapi isu terkait
kelangsungan usahanya (going concern). Saat risiko bisnis menjadi nyata, auditor
perlu memastikan dampak keuangan dari risiko bisnis entitas telah disajikan secara
wajar dan diungkapkan dalam laporan keuangan.

6. Pengukuran dan Reviu Kinerja Keuangan Entitas

Generally accepted auditing standards mensyaratkan auditor untuk memperoleh
pemahaman atas pengukuran dan reviu kinerja keuangan entitas, baik ukuran
internal maupun eksternal. Ukuran kinerjanya seperti:
1) Key ratio dan statistik operasi;
2) Key performance indikator (indikator kinerja kunci);
3) Ukuran kinerja karyawan dan rencana kompensasi insentif;
4) Tren industri;
5) Penggunaan forecasts, rencana dan analisis varians;
6) Laporan analisis dan laporan tingkat kredit

Perusahaan menggunakan berbagai ukuran keuangan dan non keuangan untuk

memantau kinerjanya dengan mengunakan sistem informasi entitas. Jika manajemen
berasumsi bahwa data yang digunakan untuk mereviu kinerja entitas akurat tanpa
memiliki dasar atas asumsi tersebut, kesalahan mungkin terdapat dalam informasi,
yang potensial membawa manajemen (atau auditor yang menggunakan informasi
yang sama) pada kesimpulan yang salah terkait kinerjanya. Jika auditor
menggunakan ukuran kinerja manajemen dalam menyusun kesimpulan audit
(contoh: pelaksanaan prosedur analitis), auditor harus mempertimbangkan kehandalan sistem
informasi yang menghasilkan ukuran dan apakan ukuran tersebut cukup baik untuk mendeteksi salah
saji material.
Manajemen dan auditor menggunakan informasi ukuran kinerja dengan cara yang berbeda. Saat hasil
pengukuran berbeda dari harapan manajemen, manajemen akan melakukan tindakan perbaikan untuk
meningkatkan kinerja entitas. Sebagai contoh, perputaran persediaan yang rendah, menyebabkan
perusahaan menawarkan harga yang menarik agar persediaan terjual. Auditor harus
mempertimbangkan apakah penyimpangan dalam ukuran kinerja mengindikasikan risiko salah saji
yang mendasari informasi keuangan. Penurunan perputaran persediaan mungkin berarti
manufacturing cost tertentu dikapitalisasi sebagai persediaan dari pada dijadikan expenses.
Penyimpangan dari ukuran kinerja yang diharapkan merupakan hal kritis saat menilai risiko bawaan
yang berkaitan dengan asersi laporan keuangan.