PENGARUH KESADARAN WAJIB PAJAK, KUALITAS PELAYANAN,

DAN KEADILAN PAJAK SELAMA PANDEMI COVID-19 TERHADAP

KEPATUHAN WAJIB PAJAK KENDARAAN BERMOTOR

(Studi pada Kantor SAMSAT Kota Malang)

Imara Ayu Dyachita Dhiwanggi 1), Tuban Drijah Herawati2)

Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Brawijaya
Jl. MT. Haryono 165, Malang 65145, Indonesia
E-mail :imaraayu@gmail.com, elta272727@gmail.com

ABSTRACT

This study aims to obtain an empirical evidence of the effect of taxpayer awareness, service
quality, and tax fairness during the Covid-19 pandemic on motor vehicle taxpayer
compliance in the city of Malang following the tax incentive policy. The samples include the
taxpayers of Malang City Samsat (One-stop Administration Services Office), selected through
purposive sampling method. The data are collected from the distribution of questionnaires to
100 taxpayer respondents, and are analyzed by Multiple Linear Regression. The results of the
study reveal that taxpayer awareness, service quality, and tax fairness have a positive and
significant effect on motor vehicle taxpayer compliance.

Keywords: tax incentives, motor vehicle tax, the Covid-19 pandemic, and taxpayer
compliance.

ABSTRAK

Penelitian ini bertujuan untuk memperoleh bukti empiris pengaruh kesadaran wajib pajak,
kualitas pelayanan, dan keadilan pajak selama masa pandemi Covid-19 terhadap kepatuhan
wajib pajak kendaraan bermotor di Kota Malang pada periode setelah pemberian kebijakan
insentif pajak. Sampel yang digunakan dalam penelitian adalah Wajib Pajak yang memiliki
kewajiban membayar pajak kendaraan bermotor di wilayah kerja Kantor Samsat Kota
Malang. Teknik pengambilan sapel dilakukan dengan metode purposive sampling.
Pengumpulan data dilakukan dengan menyebarkan kuesioner kepada 100 responden Wajib
Pajak. Metode statistik yang digunakan adalah Analisis Regresi Linear Berganda. Hasil
penelitian membuktikan bahwa kesadaran wajib pajak, kualitas pelayanan, dan keadilan pajak
berpengaruh positif dan secara signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak kendaraan
bermotor.

Kata kunci: insentif pajak, pajak kendaraan bermotor, pandemi Covid-19, dan kepatuhan
wajib pajak.
PENDAHULUAN
Definisi pajak menurut Undang-
Undang Nomor 28 tahun 2007 adalah
kontribusi wajib kepada negara yang
terutang oleh orang pribadi atau badan
yang bersifat memaksa berdasarkan
Undang-Undang, dengan tidak
mendapatkan imbalan secara langsung dan
digunakan untuk keperluan negara bagi
sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Sistem perpajakan di Indonesia
berdasarkan lembaga pemungutnnya
terbagi menjadi pajak pusat dan pajak
daerah. Pajak pusat ditetapkan, dipungut,
dan dikelola oleh pemerintah pusat. Pajak
yang dipungut oleh pemerintah pusat
adalah Pajak Penghasilan, Pajak
Pertambahan Nilai (PPN), Pajak Penjualan
Atas Barang Mewah (PPnBM), Pajak
Bumi dan Bangunan (PBB), Bea
Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan
(BPHTB), dan Bea Materai. Pajak daerah
ditetapkan, dipungut, dan dikelola oleh
pemerintah daerah. Pemerintah daerah
diberi tanggungjawab untuk menarik pajak
provinsi dan pajak kabupaten atau kota.
Berdasarkan Peraturan Daerah Nomor 9
Tahun 2010 tentang Pajak Daerah, pajak
yang dibawah wewenang pemerintah
provinsi adalah Pajak Kendaraan Bermotor
(PKB), Bea Balik Nama Kendaraan
Bermotor (BBNKB), Pajak Bahan Bakar
Bermotor, Pajak Air Permukaan, dan Pajak
Rokok.
Pajak kendaraan bermotor adalah
sumber pendapatan pajak terbesar bagi
Pendapatan Asli Daerah (PAD) di provinsi
Jawa Timur. Berdasarkan data dari
Bapenda Jawa Timur di ditunjukkan
bahwa penerimaan pajak kendaraan
bermotor adalah penyumbang terbesar
Pendapatan Asli Daerah di Jawa Timur.
Maka dari itu pemerintah daerah terus
berupaya untuk memaksimalkan
pemungutan pajak tersebut agar mampu
meningkatkan pendapatan daerah. Apabila
penerimaan pajak daerah makin tinggi,
maka pengelolaan pendapatan bagi
pembangunan daerah akan berjalan
semakin baik. Usaha yang dilakukan
pemerintah untuk meningkatkan
penerimaan khususnya dari sektor pajak
kendaraan bermotor adalah dengan
meningkatkan kepatuhan wajib pajak
dalam membayar kewajiban
perpajakannya (Resmi, 2014). Patuh
membayar pajak adalah kewajiban bagi
badan atau orang pribadi yang memiliki
kendaraan bermotor.
Sejak 11 Maret 2020, organisasi
kesehatan dunia yaitu World Health
Organization (WHO) telah menetapkan
Covid-19 sebagai pandemi. Pandemi
Covid-19 ini tidak berdampak terhadap
kesehatan saja, namun juga menyebabkan
dampak besar terhadap perekonomian
Indonesia bahkan dunia. Kondisi kritis ini
juga menimbulkan masalah sosial di
masyarakat akibat dijalankannya kebijakan
Pembatasan Sosial Berskala Besar (PSBB)
oleh pemerintah dalam mencegah
penyebaran Covid-19, sehingga hampir
seluruh kegiatan ekonomi mengalami
kesulitan. Hal ini mengakibatkan
masyarakat cenderung menunda
membayar pajak kendaraan bermotor
sehingga penerimaan pajak daerah
semakin menurun, padahal selama
pandemi Covid-19 kebutuhan pemerintah
untuk mengelola daerahnya semakin
meningkat. Kondisi tersebut dapat dilihat
dari data penerimaan pajak kendaraan
bermotor di Kota Malang selama tahun
2018 s.d 2020 yang ada pada tabel berikut.
 Tabel 1. 1 Tabel Penerimaan Pajak
Kendaraan Bermotor di Kota Malang
Tahun Jumlah Objek Jumlah Pajak
Pajak Bayar Kendaraan Bermotor
Pajak
431.094 252.291.476.825
2018
420.036 255.236.717.350
2019
366.178 224.766.694.850
2020
Sumber: Data Kantor Bersama SAMSAT
Kota Malang (2021).
Berdasarkan tabel di atas
menunjukkan bahwa adanya penurunan
jumlah objek pajak bayar pajak dan jumlah
penerimaan pajak kendaraan bermotor di
Kota Malang. Objek pajak bayar pajak
disini adalah kendaraan bermotor yang
pajak terutangnya telah dibayar oleh
pemilik kendaraan atau biasa disebut
Wajib Pajak. Data tersebut membuktikan
bahwa banyak wajib pajak yang
melakukan penundaan pembayaran pajak
sehingga menimbulkan terjadinya
penurunan kepatuhan pajak dan berakibat
penerimaan pajak menurun.
Kebijakan fiskal menjadi solusi
yang diambil oleh pemerintah untuk
mengatasi masalah tersebut, Gubernur
Jawa Timur mengeluarkan kebijakan
insentif berupa pemutihan pajak kendaraan
bermotor yang khusus diberikan selama
masa pandemi. Program pemutihan pajak
ini berisi pembebasan Bea Balik Nama
Kendaraan Bemotor (BBNKB) atas
penyerahan kedua dan seterusnya dan
pembebasan denda administratif pajak
kendaraan bermotor dan BBM kendaraan
bermotor (Primaturin, 2020). Selanjutnya
juga terdapat diskon pajak bagi kendaraan
bermotor roda dua dan tiga sebesar 15%
sementara roda empat atau lebih sebesar
5% dari biaya pokok pajak. Diskon pajak
diberlakukan secara merata bagi seluruh
wajib pajak peorangan dan badan yang
memiliki kendaraan bermotor plat dasar
hitam dan plat kuning.
Pemutihan pajak diberlakukan dari
bulan April hingga November 2020.
Keputusan ini didukung oleh pemerintah
pusat yang memperpanjang pemberian
insentif pajak sampai dengan Desember
2020, seperti yang tertulis dalam Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 86 Tahun 2020
mengenai Insentif Pajak bagi Wajib Pajak
terdampak Pandemi Covid-19. Kebijakan
yang diambil pemerintah ini memiliki
tujuan untuk meningkatkan kepatuhan
wajib pajak kendaraan bermotor sekaligus
menyelamatkan perekonomian provinsi
Jawa Timur dengan percepatan
penerimaan pendapatan daerah melalui
sektor pajak kendaraan bermotor. Melalui
kebijakan fiskal ini diharapkan dapat
memotivasi wajib pajak dan
mempermudah untuk membayar pajak
kendaraan bermotor selama masa pandemi
berlangsung.
Kepatuhan pajak berarti tindakan
Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban
perpajakannya sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan dan
peraturan pelaksanaan perpajakan yang
berlaku dalam suatu negara (Rahayu S. K.,
2010). Sejalan dengan teori perilaku
terencana yang dikemukakan oleh Ajzen
menguraikan bagaimana individu
menampilkan perilaku tertentu dengan
dipengaruhi oleh niat dalam diri sendiri
yang ditentukan oleh sikap (behavior
belief), norma subjektif (subjective norm),
dan persepsi kontrol perilaku (control
belief). Setiap faktor yang mempengaruhi
sebuah niat individu dalam berperilaku ini
dapat dipersepsikan dengan berbagai hal
yang berbeda. Penelitian ini
mempersepsikan sikap dengan keadilan
pajak, norma subjektif dipersepsikan
dengan kesadaran wajib pajak, dan kontrol
perilaku dipersepsikan dengan kualitas
pelayanan.
Pemberian insentif merupakan
kesempatan dari pemerintah kepada
masyarakat yang hanya diberikan selama
masa pandemi, hal ini menunjukkan usaha
nyata pemerintah dalam mempertahankan
ekonomi daerahnya di tengah sulitnya
pandemi. Program insentif pajak ini
diharapkan menjadi motivasi Wajib Pajak
Kendaraan Bermotor untuk sadar akan
pentingnya kontribusi masyarakat dalam
membayar pajak untuk pembangunan
daerah. Sehingga semakin tingginya
kesadaran wajib pajak akan berdampak
terhadap semakin tingginya kepatuhan
wajib pajaknya. Apabila tingkat kesadaran
wajib pajak semakin tinggi maka
pemahaman dan pelaksanaan kewajiban
perpajakan semakin baik sehingga dapat
meningkatkan kepatuhan (Muliari &
Setiawan, 2011). Penelitian terdahulu yang
dilakukan oleh Awaloedin (2020)
membuktikan bahwa kesadaran wajib
pajak berpengaruh pada kepatuhan wajib
pajak dalam melaksanakan kewajiban
perpajakannya. Selanjutnya penelitian oleh
Sabtiharini (2020) menemukan adanya
pengaruh signifikan kesadaran wajib pajak
terhadap kepatuhan wajib pajak kendaraan
bermotor di Samsat Karanganyar.
Demi mendukung peningkatan
kepatuhan wajib pajak selama masa
pandemi, pemerintah juga memberikan
peningkatan kualitas pelayanan pajak
dengan meningkatkan standar kebersihan
pada seluruh Kantor Bersama SAMSAT
dan layanan pembayaran pajak secara
online. Peningkatan pelayanan dilakukan
dengan penerapan protokol kesehatan saat
pembayaran pajak kendaraan bermotor
secara langsung pada Kantor SAMSAT
Kota Malang dengan meningkatkan
fasilitas tempat cuci tangan, penyediaan
hand sanitizer, pengecekan suhu bagi
wajib pajak maupun petugas,
penyemprotan desinfektan sebelum
memasuki ruangan, dan penjagaan jarak
sosial. Kepala Bapenda Jatim juga
menekankan kepada seluruh pegawai
untuk wajib mewaspadai informasi yang
belum tentu benar adanya (hoax) agar
tidak menimbulkan kepanikan pada
masyarakat. Peningkatan kualitas
pelayanan pembayaran pajak yang
diberikan ini diharapkan dapat membantu
wajib pajak dalam membayar pajak
kendaraan bermotornya karena lebih aman
dan nyaman sehingga dapat mendorong
wajib pajak untuk patuh membayar pajak.
Penelitian terdahulu yang dilakukan oleh
Utama (2013) membuktikan bahwa
kualitas pelayanan berpengaruh positif dan
signifikan pada kepatuhan wajib pajak
kendaraan bermotor di Kantor Bersama
SAMSAT Tabanan. Penelitian yang
dilakukan oleh Awaloedin (2020) juga
menemukan adanya pengaruh signifikan
pelayanan fiskus terhadap kepatuhan wajib
pajak kendaraan bermotor.
Keadilan pajak adalah sifat
(perlakuan) yang tidak sewenang-wenang
atau tidak berat sebelah atas sistem
perpajakan yang berlaku (Puspita, 2014).
Dalam suatu perundang-undangan terdapat
prinsip keadilan, yakni pengenaan pajak
secara umum dan merata, serta sesuai
dengan kemampuan masing-masing wajib
pajak, dan adil dalam pelaksanaannya.
Tidak sedikit perusahaan yang bahkan
gulung tikar hingga memutus hubungan
kerja karyawannya (PHK) untuk
mengantisipasi dampak penutupan usaha
dalam waktu yang tidak tentu. Tidak hanya
itu, pekerja informal yang hidup dari
penghasilan harian juga mengalami
kesulitan dalam memenuhi kebutuhan
sehari-hari. Maka dengan berbagai
masalah ekonomi tersebut pemerintah
Indonesia berusaha untuk memperbaiki
keadaan dengan meringankan beban
masyarakat lewat potongan pajak
kendaraan bermotor. Penelitian terdahulu
yang dilakukan oleh Puspita (2014)
menghasilkan bahwa keadilan pajak
berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan
wajib pajak. Penelitian yang telah
dilakukan oleh Yuliana (2014)
membuktikan adanya pengaruh secara
parsial keadilan pajak terhadap kepatuhan
wajib pajak.
Meski penelitian mengenai
kepatuhan wajib pajak kendaraan bermotor
telah banyak dilakukan seperti penelitian
terdahulu yang menjadi bahan referensi
dalam penelitian ini, peneliti tertarik untuk
meneliti kembali dengan menggabung
variabel-variabel yang digunakan oleh
penelitian terdahulu. Pada penelitian ini
berfokus pada kepatuhan wajib pajak
kendaraan bermotor dari segi kebijakan
fiskal yang diberlakukan pemerintah
Provinsi Jawa Timur selama masa
pandemi Covid-19. Selain itu perbedaan
waktu penelitian membuat adanya
perbedaan kondisi antara dahulu dan
sekarang sehingga penelitian ini masih
layak untuk diteliti. Kemudian perbedaan
penelitian ini dengan penelitian terdahulu
adalah perbedaan sampel yang dipakai,
yakni wajib pajak kendaraan bermotor
yang ada di Kantor Samsat Kota Malang.
Oleh karena itu, peneliti tertarik untuk
melakukan penelitian dengan judul
“Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak,
Kualitas Pelayanan, dan Keadilan Pajak
Selama Pandemi Covid-19 Terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak Kendaraan
Bermotor”
TELAAH PUSTAKA DAN
PENGEBANGAN HIPOTESIS
Teori perilaku terencana (theory of
planned behavior) yang ditemukan oleh
Ajzen pada tahun 1988 adalah teori utama
yang digunakan dalam penelitian ini. Teori
ini didasarkan pada asumsi bahwa manusia
merupakan individu yang rasional dan
memanfaatkan informasi yang
memungkinkan baginya, dengan sistematis
(Zakarija, 2010). Menurut Ajzen (1991),
fokus utama dari teori yakni seseorang
dipengaruhi oleh niat individu (intention)
dalam melakukan perilaku tertentu. Niat
untuk berperilaku dipengaruhi oleh tiga
faktor yaitu sikap (behavior belief), norma
subjektif (subjective norm), dan persepsi
kontrol perilaku (control belief).
Dalam penelitian ini sikap
didefinisikan sebagai keadilan pajak,
kesadaran wajib pajak menjadi harapan
normatif, dan kualitas pelayanan pajak
menjadi kontrol perilaku. Selanjutnya
ketiga faktor utama diatas menghasilkan
niat yang dapat berupa suatu perilaku yang
ditunjukkan oleh individu. Ajzen (2005)
mendefinisikan niat sebagai disposisi
tingkah laku, apabila terdapat waktu dan
kesempatan yang tepat akan diwujudkan
dalam bentuk perilaku. Dimana perilaku
dalam penelitian ini dipersepsikan berupa
tindakan patuh atau tidak patuh wajib
pajak kendaraan bermotor dalam
memenuhi kewajibannya membayar pajak.
Kepatuhan Wajib Pajak
Sesuai istilah pada Kamus Umum
Bahasa Indonesia (2008), kepatuhan
diartikan sebagai tunduk atau patuh pada
suatu ajaran atau aturan. Dikutip oleh
Rahayu (2010), kepatuhan perpajakan
didefinisikan sebagai suatu keadaan di
mana wajib pajak memenuhi semua
kewajiban perpajakan dan melaksanakan
hak perpajakannya. Jadi, dapat ditarik
kesimpulan bahwa kepatuhan wajib pajak
adalah suatu perilaku yang mana wajib
pajak tunduk, menepati, dan menunaikan
kewajibannya membayar pajak sesuai
dengan ketentuan atau peraturan
perundang-undangan perpajakan yang
berlaku. Menurut Rahayu (2010)
disebutkan bahwa:
Kepatuhan wajib pajak sebagai
suatu iklim kepatuhan dan kesadaran
pemenuhan kewajiban perpajakan,
tercermin dalam situasi di mana:
1. Wajib pajak paham atau
berusaha untuk memahami
semua ketentuan peraturan
perundang-undangan pajak.
2. Mengisi formulir pajak dengan
lengkap dan jelas.
3. Menghitung jumlah pajak yang
terutang dengan benar.
4. Membayar pajak yang terutang
tepat pada waktunya.
Kepatuhan wajib pajak memiliki
keterkaitan secara tidak langsung dengan
penerimaan pajak karena semakin
tingginya kepatuhan wajib pajak maka
semakin tinggi pula sumber pendapatan
negara dari sektor penerimaan pajaknya
(Mutia, 2014).
Kesadaran Wajib Pajak
Kesadaran wajib pajak adalah
sebuah itikad baik seseorang untuk
memenuhi kewajiban membayar pajak
berdasarkan hati nurani yang tulus dan
ikhlas (Budiartha & Susilawati, 2013).
Sementara menurut Nasution (2012)
berpendapat bahwa kesadaran wajib pajak
merupakan sikap wajib pajak yang
memahami dan mau melaksanakan
kewajibannya untuk membayar pajak
sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
Dengan demikian, dapat disimpulkan
kesadaran wajib pajak berarti kesadaran
pajak yang dimiliki wajib pajak dalam
memahami fungsi dan manfaat pajak
sehingga dapat memotivasi untuk
membayar kewajiban pajak dengan
sukarela dan tanpa paksaan.
Terdapat faktor-faktor yang dapat
mempengaruhi kesadaran wajib pajak
menurut Irianto (2005), yakni:
1. Pengetahuan wajib pajak
mengenai pajak yang berlaku,
yakni proses dalam mengubah
sikap dan tindakan wajib pajak
orang pribadi maupun badan
sebagai usaha mendewasakan
manusia melalui upaya
pengajaran dan pelatihan.
2. Manfaat pajak yang dirasakan
oleh wajib pajak, yakni hasil
berupa baik maupun buruknya
pajak yang diterima atau
dirasakan oleh wajib pajak.
3. Sikap optimis wajib pajak
terhadap pajak, yakni pandangan
wajib pajak yang berupa
harapan baik karena tidak
khawatir akan mengalami
kerugian dengan membayar
pajaknya.
Kualitas Pelayanan Pajak Kualitas pelayanan menurut
Kualitas pelayanan adalah segala Fitzsimmons dalam Sulastiyono (2011)
bentuk layanan umum yang dilaksanakan adalah sesuatu yang kompleks, pelanggan
oleh instansi pemerintah pusat dan daerah akan menilai kualitas pelayanan
dan lingkungan Badan Umum Milik berdasarkan lima prinsip dimensi
Negara dalam bentuk barang maupun jasa pelayanan, yang terdiri dari:
baik dalam rangka upaya pemenuhan
kebutuhan masyarakat maupun dalam 1. Reliability (Realibilitas), yaitu
rangka pelaksanaan ketentuan perundang- kemampuan untuk memberikan
undangan (dikutip dari keputusan Menteri pelayanan secara tepat dan benar
Pemberdayaan Aparatur Negara yang telah dijanjikan kepada
(MENPAN) No. 63/MenPan/2003). wajib pajak.
Menurut Parasuraman ( dalam Utama, 2. Responsiveness (Responsif),
2013 ) kualitas pelayanan merupakan yaitu kesadaran atau keinginan
perbandingan antara harapan yang untuk memberikan pelayanan
diinginkan oleh pelanggan dengan yang cepat tanggap, akurat, dan
penilaian mereka terhadap kinerja aktual tepat waktu.
dari suatu penyediaan layanan. Apabila 3. Assurance (Jaminan), yaitu
kualitas pelayanan yang dirasakan sama kompetensi petugas fiskus untuk
atau lebih dari yang diharapkan oleh memberikan pelayanan dengan
pelanggan, maka pelayanan dapat disebut standar dan prosedur
berkualitas dan memuaskan, begitu pula perpajakan.
sebaliknya. Berdasar pada definisi yang 4. Empathy (Empati), yaitu
telah dijelaskan, dapat ditarik kesimpulan perhatian yang diberikan
bahwa kualitas pelayanan adalah tolak petugas fiskus kepada wajib
ukur atas penilaian masyarakat mengenai pajak melalui pendekatan,
seberapa bagus tingkat pelayanan yang perlindungan, dan usaha untuk
diberikan mampu memenuhi harapan mengerti keinginan, kebutuhan,
pelanggan. dan perasaan.
5. Tangibles (Nyata), yaitu bukti
Selama masa pandemi Covid-19 fisik atau bukti nyata yang dapat
melanda, pemerintah provinsi Jawa Timur ditunjukkan penyedia layanan
mengambil kebijakan guna mencegah seperti penampilan petugas
penyebaran virus dan meningkatkan fiskus, fasilitas fisik, peralatan,
kepatuhan wajib pajaknya dengan dan perlengkapan yang
meningkatkan pelayanan melalui menopang pelaksanaan
penerapan protokol kesehatan, peningkatan pelayanan.
fasilitas kebersihan dan kesehatan, serta
penyediaan layanan pembayaran pajak Keadilan Pajak
secara online. Pemerintah terus Arti kata adil menurut Kamus
mengupayakan untuk meningkatkan Besar Bahasa Indonesia adalah sama berat,
kualitas pelayanannya demi tidak berat sebelah, dan tidak sewenang-
mempermudah wajib pajak dalam wenang. Sementara arti keadilan yaitu sifat
memenuhi kewajibannya membayar pajak. (perbuatan atau perlakuan) yang adil.
Sehingga dapat ditarik kesimpulan bahwa
keadilan pajak merupakan sifat (perbuatan
atau perlakuan) yang tidak berat sebelah
atau tidak sewenang-wenang atas sistem
perpajakan yang berlaku. Salah satu
pondasi pemerintah dalam melaksanakan
sistem perpajakan adalah keadilan. Dalam
suatu perundang-undangan harus memiliki
prinsip keadilan diantaranya mengenakan
pajak secara umum dan merata, serta
disesuaikan dengan kemampuan masing-
masing wajib pajak, juga adil dalam
pelaksanaannya. Hal ini sesuai dengan
salah satu asas yang disebutkan oleh Adam
Smith dalam teorinya The Four Maxims,
asas keadilan adalah pemungutan pajak
yang dilakukan negara harus sesuai dengan
kemampuan dan penghasilan wajib pajak.
Richardson (2006) mengungkap
terdapat lima indikator keadilan yang
digunakan untuk mengukur wajib pajak,
yakni:
1. Keadilan Umum dan Distribusi
Beban Pajak (General Fairness
and Distribution of the Tax
Burden). Hal ini terkait
keadilan menyeluruh atas
sistem perpajakan yang berlaku
dan distribusi pajak.
2. Timbal Balik Pemerintah
(Exchange with Government).
Hal ini terkait dengan timbal
balik yang diberikan secara
tidak langsung oleh pemerintah
atas pajak yang telah dibayar
wajib pajak.
3. Ketentuan Khusus (Special
Provision). Hal ini terkait
adanya ketentuan yang tidak
memihak wajib pajak tertentu,
sehingga menimbulkan tidak
adilnya pembayaran pajak.
4. Kepentingan Pribadi (Self-
Interest). Hal ini terkait dengan
jumlah pajak yang dibayar
secara pribadi terlalu tinggi
dibanding orang lain.
5. Struktur Tarif Pajak yang Lebih
Disukai (Preferred Tax Rate
Structures). Hal ini terkait
dengan pengenaan struktur tarif
pajak yang lebih disukai oleh
wajib pajak.
Pajak Kendaraan Bermotor
Pajak adalah sumber pendapatan
negara yang terbesar jumlahnya dibanding
dengan pendapatan lain. Hal ini
dikarenakan pajak adalah kewajiban yang
harus dipenuhi setiap wajib pajak yang
bersifat mengikat dan memaksa. Setiap
wajib pajak diharuskan memenuhi
kewajiban membayar pajak sesuai
ketentuan atau aturan yang berlaku. Demi
memudahkan pemerintah untuk
mewujudkan pemerataan pembangunan
secara efektif, maka sebagian wewenang
diberikan kepada pemerintah daerah
termasuk sektor pajak. Menurut Undang-
Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang
pajak daerah dan retribusi daerah
dijelaskan bahwa terdapat lima jenis pajak
daerah khususnya provinsi yang salah
satunya merupakan pajak kendaraan
bermotor.
Seperti yang uraikan pada Undang-
Undang Nomor 28 Tahun 2009 definisi
pajak kendaraan bermotor adalah pajak
atas kepemilikan dan/atau penguasaan
kendaraan bermotor. Kendaraan bermotor
adalah semua kendaraan beroda beserta
gandengannya yang digunakan di semua
jenis jalan darat, dan digerakkan oleh
peralatan teknik berupa motor atau
peralatan lainnya yang berfungsi untuk
mengubah suatu sumber daya energi
tertentu menjadi tenaga gerak kendaraan
bermotor yang bersangkutan, termasuk
alat-alat berat dan alat-alat besar yang
dalam operasinya menggunakan roda dan
motor dan tidak melekat secara permanen
serta kendaraan bermotor yang
dioperasikan di air (UU No. 28 Tahun
2009).
Dasar pengenaan pajak kendaraan
bermotor diatur dalam UU No.28/2009
tentang Pajak Daerah dan Retribusi
Daerah. Pengenaan pajak kendaraan
bermotor memiliki tarif progresif yang
ditentukan berdasar tingkat kepemilikan
wajib pajak. Pada setiap daerah memiliki
kewenangan sendiri untuk menentukan
berapa besar tarif kepemilikan pajak
kendaraan bermotor dengan syarat tidak
lebih dari tarif yang ada dalam ketentuan
atau undang-undang yang berlaku.
Kebijakan Insentif Selama Masa
Pandemi COVID-19
Gubernur Jawa Timur, Khofifah
Indar Parawansa memberi kebijakan
insentif pajak berupa potongan Pajak
Kendaraan Bermotor sebagai salah satu
alternatif menangani dampak pandemi
COVID-19 di provinsi Jawa Timur.
Pandemi COVID-19 berdampak negatif
bagi seluruh sektor kehidupan, tak
terkecuali sektor swasta dan pemerintahan.
Maka dari itu kebijakan insentif ini
diperlukan sebagai strategi untuk menjaga
stabilitas ekonomi provinsi Jawa Timur
dengan percepatan penerimaan Kas Daerah
dari sektor Pajak Kendaraan Bermotor
(PKB) selain itu juga memberikan
stimulus fiskal untuk meringankan beban
masyarakat Jawa Timur yang terkena
dampak COVID-19 dalam membayar
kewajiban pembayaran Pajak Kendaraan
Bermotor (PKB).
Pemerintah Jawa Timur
menyelenggarakan program pemutihan
pajak secara merata bagi pemilik
kendaraan bermotor plat dasar hitam dan
kuning dengan membebaskan biaya denda
administratif pajak kendaraan bermotor
dan bea balik nama kendaraan bermotor,
termasuk penyerahan kedua hingga
seterusnya (BBN II) pada masyarakat
daerah Jawa Timur. Pemberian insentif ini
bertujuan untuk meringankan beban
masyarakat yang terkena dampak buruk
dari pandemi. Selain itu pemberian insentif
tersebut merupakan alternatif pemerintah
untuk meningkatkan kepatuhan wajib
pajak kendaraan bermotor, karena
masyarakat cenderung melakukan
penundaan pembayaran pajak akibat dari
kondisi yang sulit di masa pandemi.
Penerapan kebijakan ini didasarkan pada
Peraturan Daerah Nomor 9 Tahun 2010
tentang Pajak Daerah dalam Pasal 66 ayat
(1) yang berbunyi “Gubernur dapat
memberikan keringanan, pembebasan dan
insentif Pajak”. Kebijakan ini diberlakukan
efektif mulai April 2020 dan terus
diperpanjang hingga November 2020.
Perpanjangan batas waktu ini tercantum
dalam Keputusan Gubernur Jawa Timur
Nomor 188/334/KPTS/013/2020 mengenai
Pemberian Insentif Pajak Daerah Bagi
Masyarakat Jatim.
Selain pemberian potongan pokok
PKB, pemerintah juga meningkatkan
pelayanan di Samsat dan Layanan
Unggulan di masa pandemi COVID-19.
Salah satunya adalah memberikan layanan
pembayaran PKB secara online demi
mencegah penyebaran COVID-19 dengan
membayar melalui Payment Point Online
Bank (PPOB) dan Marketplace sebagai
upaya untuk mencegah penularan virus
melalui peredaran uang.
Kerangka Teoritis dan Pengembangan
Hipotesis
Teori Perilaku Terencana yang
disampaikan Ajzen (1991) menunjukkan
adanya tiga faktor penentu yang dapat
mempengaruhi niat seseorang dalam
melalukan tindakan tertentu, yaitu sikap
(behavior belief), norma subjektif
(subjective norm), dan persepsi kontrol
perilaku (control belief). Sikap (behavior
belief) diartikan sebagai pandangan
individu akan hasil dari suatu tindakan dan
evaluasi yang dipengaruhi oleh keyakinan.
Dalam penelitian ini, sikap terhadap
perilaku adalah evaluasi mengenai
keadilan pajak yang dirasakan oleh wajib
pajak kendaraan bermotor. Norma
subjektif (subjective norm) didefinisikan
sebagai keyakinan individu terhadap
harapan normatif untuk menyetujui suatu
perilaku, serta motivasi untuk mematuhi
kewajibannya. Pada penelitian ini,
kesadaran wajib pajak menjadi keyakinan
individu terhadap kebijakan yang
diberikan pemerintah untuk meringankan
beban masyarakat sehingga dapat
mempengaruhi niat wajib pajak kendaraan
bermotor untuk patuh atau tidak dalam
membayar pajak. Kontrol perilaku (control
belief) yang diartikan sebagai keyakinan
individu mengenai keberadaan hal-hal
pendukung atau penghambat perilaku dan
persepsi individu tentang seberapa kuat
keberadaan hal-hal tersebut mempengaruhi
perilakunya. Pada penelitian ini, kualitas
pelayanan pajak menjadi kontrol perilaku
yang mempengaruhi niat perilaku patuh
atau tidaknya wajib pajak kendaraan
bermotor. Berikutnya niat adalah sebuah
reaksi yang dapat berupa suatu perilaku
yang telah dipengaruhi oleh ketiga faktor
penentu tersebut. Dalam penelitian ini, niat
diandaikan sebagai kepatuhan wajib pajak
kendaraan bermotor. Penelitian ini
bertujuan menguji pengaruh kesadaran
wajib pajak, kualitas pelayanan pajak, dan
keadilan pajak selama masa pandemi
terhadap kepatuhan wajib pajak kendaraan
bermotor yang didasarkan pada Teori
Perilaku Terencana. Berikut gambaran
menyeluruh yang disederhanakan dalam
penelitian ini:
Gambar 2. 1 Kerangka Teoritis
Kesadaran Wajib Pajak (X1)
Kepatuhan
Wajib Pajak
Kualitas Pelayanan (X2) Kendaraan
Bermotor
Keadilan Pajak (X3) (Y)
H1: Kesadaran wajib pajak selama masa
pandemi Covid-19 berpengaruh positif
terhadap kepatuhan wajib pajak kendaraan
bermotor.
H2: Kualitas pelayanan pajak selama masa
pandemi Covid-19 berpengaruh positif
terhadap kepatuhan wajib pajak kendaraan
bermotor.
H3: Keadilan pajak berpengaruh positif
terhadap kepatuhan wajib pajak kendaraan
bermotor.
Model Penelitian
Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + e
Keterangan:
Y = Kepatuhan Wajib Pajak Kendaraan
Bermotor
α = Konstanta
β1 = Koefisien Regresi
X1 = Kesadaran Wajib Pajak
β2 = Koefisien Regresi
X2 = Kualitas Pelayanan
 β3 = Koefisien Regresi Kendaraan Bermotor yang berada di
X3 = Keadilan Pajak wilayah kerja Kantor SAMSAT Kota
e = error (tingkat kesalahan) Malang. Berdasarkan pada hasil uji
validitas diketahui bahwa nilai rhitung dari
METODE PENELITIAN semua variabel penelitian memiliki nilai >
Pada penelitian ini memakai rtabel yakni 0,361, sehingga dapat
pendekatan penelitian kuantitatif berjenis dinyatakan memenuhi uji validitas.
penelitian eksplanatif. Populasi dari Selanjutnya pada uji reliabilitas diketahui
penelitian ini adalah Wajib Pajak semua nilai Cronbach’s Alpha memiliki
Kendaraan Bermotor yang membayar nilai > 0,6, dengan demikian memenuhi uji
pajaknya di Kantor SAMSAT Kota reliabilitas. Setelah item pertanyaan
Malang dengan memanfaatkan kebijakan dinyatakan memenuhi uji validitas dan
insentif pajak selama masa pandemi. reliabilitas, maka penelitian dilanjutkan
Jumlah populasi terdiri dari ratusan ribu dengan menguji sampel yang
individu dan memiliki jangkauan yang luas sesungguhnya.
sehingga peneliti menggunakan 100
Tabel 1 Hasil Uji Normalitas
sampel sebagai perwakilan dari populasi.
Unstandarized Residual
Penelitian menggunakan data Test Statistic 0,058
primer yang diperoleh dari responden yang Asymp. Sig. (2-
0,2
tailed)
telah mengisi kuesioner yang berisi daftar
pertanyaan terkait variabel yang diuji dari Sumber: Data Primer (diolah di tahun
penelitian dan data sekunder yang 2021)
diperoleh dari Kantor Bersama SAMSAT Uji asumsi klasik yang dilakukan
Kota Malang, literatur, jurnal, dan juga pertama yakni uji normalitas, dapat
berita-berita terkait kebijakan insentif di diketahui bahwa nilai Asymp. Sig. (2-
Provinsi Jawa Timur mengenai pajak tailed) sebesar 0,2 lebih besar dari nilai α
kendaraan bermotor, dimana data-data (0,05). Maka dapat disimpulkan data pada
tersebut membantu peneliti dalam penelitian ini terdistribusi normal.
melakukan penelitian ini. Peneliti Tabel 2 Uji Multikolinearitas
melakukan pilot test terlebih dahulu
kepada responden non sampel untuk Variabel Nilai Nilai VIF
menguji validitas dan reliabilitas kuesioner Independen Tolerance
sebelum digunakan pada penelitian Kesadaran Wajib 0,676 1,478
sesungguhnya untuk menghindari Pajak (X1)
kesalahan sistematik dalam Kualitas 0,471 2,121
mengumpulkan data pada penelitian Pelayanan (X2)
sesungguhnya. Keadilan Pajak 0,607 1,648
(X3)
HASIL PENELITIAN DAN Sumber: Data Primer (diolah di tahun
PEMBAHASAN 2021)

Pilot test dilakukan kepada 30 Uji asumsi klasik beikutnya adalah

reponden yang merupakan Wajib Pajak uji multikolinearitas. Berdasarkan tabel di
atas, dapat diketahui nilai VIF dari independen yakni kesadaran wajib
masing-masing variabel independen lebih pajak, kualitas pelayanan, dan
kecil dari nilai signifikansi 10,00, maka keadilan pajak adalah nol, maka
dapat disimpulkan bahwa data tidak terjadi kepatuhan wajib pajak adalah
multikolinearitas. sebesar konstanta 3,923.
b. Koefisien kesadaran wajib pajak
Tabel 3 Uji Heteroskedastisitas sebesar 0,519 menunjukkan bahwa
Variabel Nilai Sig. setiap peningkatan kesadaran wajib
Independen t pajak akan menimbulkan
Kesadaran Wajib -1,385 0,169 peningkatan kepatuhan wajib pajak
Pajak (X1) sebesar 0,519 satuan dengan asumsi
Kualitas -0,184 0,854 variabel lain konstan.
Pelayanan (X2) c. Koefisien kualitas pelayanan pajak
Keadilan Pajak -1,158 0,250 sebesar 0,212 menunjukkan bahwa
(X3) setiap peningkatan kualitas
Sumber: Data Primer (diolah di tahun pelayanan pajak akan menimbulkan
2021) peningkatan kepatuhan wajib pajak
sebesar 0,212 satuan dengan asumsi
Uji asumsi klasik berikutnya
variabel lain konstan.
adalah uji heterokedastisitas. Berdasarkan
d. Koefisien keadilan pajak sebesar
hasil pengujian yang disajikan pada tabel
0,245 menunjukkan bahwa setiap
4.4 dapat diketahui nilai signifikansi
peningkatan keadilan pajak akan
masing-masing variabel independen lebih
menimbulkan peningkatan
besar dari 0,05 yang berarti bahwa data
kepatuhan wajib pajakn sebesar
tidak terjadi heteroskedastisitas.
0,245 satuan dengan asumsi variabel
Analisis Regresi Linear Berganda lain konstan.

Y = 3,923 + 0,519X1 + 0,212X2 + 0,245X3 Tabel 4 Hasil Uji R Square

+e
R R Square Adjusted R Square
Keterangan:
0,790 0,624 0,613
Y = Kepatuhan Wajib Pajak
Sumber: Data Primer (diolah di
Kendaraan Bermotor
tahun 2021)
α = Konstanta
X1 = Kesadaran Wajib Pajak Ditunjukkan bahwa nilai R Square
X2 = Kualitas Pelayanan sebesar 0,624 yang berarti kemampuan
X3 = Keadilan Pajak variabel independen yakni Kesadaran
e = error (tingkat kesalahan) Wajib Pajak, Kualitas Pelayanan, dan
Melalui persamaan di atas dapat dijelaskan Keadilan Pajak dalam menjelaskan
sebagai berikut: variabel Kepatuhan Wajib Pajak sebesar
62,4%. Sementara sisanya (100% - 62,4%
a. Nilai konstanta (α) sebesar 3,923 = 37,6%) dijelaskan oleh variabel lainnya
menunjukkan bahwa bila variabel yang tidak disebutkan dalam penelitian ini.
Tabel 5 Uji Signifikansi Simultan (Uji nilai signifikansinya sebesar
F) 0,000 atau lebih kecil dari 0,05.
b. Kualitas Pelayanan berpengaruh
Sum of Mean
Model
Squares
Df
Square
F Sig. positif terhadap Kepatuhan
Wajib Pajak Kendaraan
Regression 540,64 3 180.2 53,2 0,0 Bermotor karena nilai thitung =
1 14 08 00
325,14 96 3.387
2,443 dimana lebih besar dari
Residual
9 ttabel = 1,985 dan juga nilai
Total 865,79 99 signifikansinya sebesar 0,016
0
atau lebih kecil dari 0,05.
Sumber: Data Primer (diolah di tahun c. Keadilan Pajak berpengaruh
2021) positif terhadap Kepatuhan
Ditunjukkan bahwa nilai F sebesar Wajib Pajak Kendaraan
53,208 dimana nilai ini lebih besar dari Bermotor karena nilai thitung =
Ftabel yakni 2,699 dan juga nilai 3,597 dimana lebih besar dari
signifikansinya sebesar 0,000 dimana jauh ttabel = 1,985 dan juga nilai
lebih kecil dari 0,05. Sehingga dapat signifikansinya sebesar 0,001
dikatakan bahwa variabel Kesadaran atau lebih kecil dari 0,05.
Wajib Pajak, Kualitas Pelayanan, dan
Keadilan Pajak secara bersama-sama Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak
berpengaruh positif terhadap variabel Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Kepatuhan Wajib Pajak Kendaraan
Bermotor. Pada penelitian ini kesadaran wajib
Tabel 6 Uji Parsial (Uji T) pajak diartikan sebagai sikap wajib pajak
kendaraan bermotor atas kesadarannya
Variabel thitung Sig. untuk membayar pajaknya dengan tepat
Bebas
waktu secara sukarela tanpa melakukan
Kesadaran 5,926 .000
penundaan. Terlebih lagi dengan adanya
Wajib
kebijakan insentif yang diberikan oleh
Pajak (X1)
Kualitas 2,443 .016 pemerintah yang hanya diberikan selama
Pelayanan masa pandemi Covid-19 yang
(X2) pelaksanaannya didukung dengan
Keadilan 3,597 .001 Keputusan Gubernur Jawa Timur No.
Pajak (X3) 188/394/KPT/013/2020 diharapkan dapat
Sumber: Data Primer (diolah di tahun menjadi solusi kesulitan bagi wajib pajak
2021) kendaraan bermotor dalam memenuhi
Dari uji t di atas dapat diperoleh hasil kewajibannya. Pemberian insentif ini
sebagai berikut. menunjukkan usaha nyata pemerintah
a. Kesadaran Wajib Pajak dalam menstabilkan ekonomi daerahnya
berpengaruh positif terhadap yang berdampak akibat pandemi melalui
Kepatuhan Wajib Pajak penerimaan pajak kendaraan bermotor. Hal
Kendaraan Bermotor karena ini diharapkan wajib pajak akan sadar
nilai thitung = 5,926 dimana lebih bahwa pentingnya kontribusi membayar
besar dari ttabel = 1,985 dan juga pajak terhadap pendapatan daerahnya.
Pemberian insentif ini harapannya dapat
meningkatkan kesadaran wajib pajak
kendaraan bermotor untuk berpartisipasi
dalam pemenuhan kewajiban pajaknya
sehingga dapat meningkatkan tingkat
kepatuhaan wajib pajak selama masa
pandemi.
Hasil penelitian hipotesis pertama
(H1) dengan variabel kesadaran wajib
pajak diketahui bahwa nilai thitung = 5,926
dimana lebih besar dari ttabel = 1,985
dengan signifikansi sebesar 0,000 < 0,05.
Maka dapat disimpulkan H1 diterima,
yakni terdapat pengaruh positif antara
kesadaran wajib pajak terhadap kepatuhan
wajib pajak kendaraan bermotor. Hasil
penelitian ini sejalan dengan hasil
penelitian yang telah dilakukan oleh
Sabtiharini (2020) dan Awaloedin (2020).
Hasil penelitian Sabtiharini (2020)
membuktikan bahwa kesadaran wajib
pajak berpengaruh signifikan terhadap
kepatuhan wajib pajak kendaraan bermotor
di SAMSAT Karanganyar. Sementara
penelitian yang dilakukan oleh Awaloedin
(2020) menunjukkan bahwa kesadaran
wajib pajak berpengaruh positif terhadap
kepatuhan wajib pajak kendaraan bermotor
di SAMSAT Kec. Pasar Minggu Jakarta
Selatan.
Hasil ini sesuai dengan teori
perilaku terencana yang pada penelitian ini
menjadikan kesadaran wajib pajak selama
pandemi sebagai motivasi yang dapat
mempengaruhi niat wajib pajak kendaraan
bermotor untuk patuh atau tidak dalam
membayar pajak. Sehingga semakin
tingginya kesadaran wajib pajak kendaraan
bermotor atas kewajibannya membayar
pajak selama masa pandemi, maka tingkat
kepatuhan wajib pajaknya akan semakin
tinggi.
Pengaruh Kualitas Pelayanan Terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak
Pada penelitian ini kualitas
pelayanan diartikan sebagai penilaian
wajib pajak kendaraan bermotor terhadap
kualitas pelayanan selama masa pandemi
yang lebih memudahkan wajib pajak
dalam membayar pajak kendaraan
bermotornya. Selama masa pandemi
Covid-19 pelayanan SAMSAT terus
ditingkatkan demi memudahkan wajib
pajak dalam membayar pajak kendaraan
bermotor. Menurut halaman website Badan
Pendapatan Daerah Provinsi Jawa Timur
pelayanan yang disediakan selama masa
pandemi adalah menerapkan pembayaran
pajak kendaraan secara online melalui
Payment Point Online Bank (PPOB) dan
Marketplace. Selain itu juga dilakukan
layanan pembayaran tunai melalui
SAMSAT Induk, SAMSAT Drive Thru,
dan SAMSAT Corner yang meningkatkan
layanannya dengan menerapkan protokol
kesehatan guna mencegah penyebaran
Covid-19 sesuai dengan aturan
pemerintah. Upaya ini dilakukan dengan
tujuan memudahkan wajib pajak untuk
memenuhi kewajiban pajaknya sehingga
tingkat kepatuhan wajib pajak dapat
meningkat.
Hasil penelitian hipotesis kedua
(H2) dengan variabel kualitas pelayanan
pajak diketahui bahwa nilai thitung = 2,443
dimana lebih besar dari ttabel = 1,985
dengan signifikansi sebesar 0,016 < 0,05.
Maka dapat disimpulkan H2 diterima,
yakni terdapat pengaruh positif antara
kualitas pelayanan pajak terhadap
kepatuhan wajib pajak kendaraan
bermotor. Hasil penelitian ini konsisten
dengan hasil penelitian yang telah
dilakukan oleh Utama (2013) dan Puspita
(2014). Hasil penelitian Utama (2013)
menyatakan bahwa kualitas pelayanan
berpengaruh positif dan signifikan pada
tingkat kepatuhan wajib pajak kendaraan
bermotor di Kantor Bersama SAMSAT
Tabanan. Sementara penelitian yang
dilakukan oleh Puspita (2014)
menunjukkan bahwa kualitas pelayanan
fiskus berpengaruh terhadap kepatuhan
wajib pajak.
Hasil analisis ini sesuai dengan
teori perilaku terencana pada penelitian ini
yang mendefinisikan kualitas pelayanan
selama masa pandemi sebagai kontrol
perilaku yang mempengaruhi niat perilaku
patuh atau tidaknya wajib pajak kendaraan
bermotor. Sehingga dapat dikatakan bahwa
semakin baiknya kualitas pelayanan dalam
memudahkan wajib pajak kendaraan
bermotor membayar pajaknya selama masa
pandemi, maka tingkat kepatuhan wajib
pajak akan semakin meningkat.
Pengaruh Keadilan Pajak Terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak
Pada penelitian ini keadilan pajak
diartikan sebagai penilaian wajib pajak
kendaraan bermotor terhadap indikator
keadilan dalam kebijakan insentif pajak
yang telah ditetapkan pemerintah selama
masa pandemi. Hal tersebut membuat
masyarakat menderita karena kondisi
ekonomi yang semakin sulit sehingga
cenderung melakukan penundaan
pembayaran pajak kendaraan bermotor
yang merupakan salah satu sumber
pendapatan daerah. Maka pemerintah
mengambil jalan tengah menerapkan
kebijakan pemotongan tarif pajak
kendaraan bermotor demi menarik
kepatuhan wajib pajak untuk membayar
kewajibannya. Dalam konsep penilaian
keadilan pajak terdapat indikator ability to
pay yang berarti besar pajak yang dibayar
sesuai dengan kemampuan masing-masing
wajib pajak kendaraan bermotor. Penilaian
masyarakat atas adil atau tidaknya sistem
perpajakan juga dinilai melalui tarif pajak
yang dikenakan telah sepadan dengan
timbal balik tidak langsung yang diberikan
oleh pemerintah berupa perlengkapan dan
fasilitas umum.
Hasil penelitian hipotesis ketiga
(H3) dengan variabel keadilan pajak
diketahui bahwa nilai thitung = 3,597
dimana lebih besar dari ttabel = 1,985
dengan signifikansi sebesar 0,001 < 0,05.
Maka dapat disimpulkan H3 diterima,
yakni terdapat pengaruh positif antara
keadilan pajak terhadap kepatuhan wajib
pajak kendaraan bermotor. Hasil penelitian
ini konsisten dengan hasil penelitian yang
telah dilakukan oleh Yuliana (2014) dan
Darmawan (2020). Hasil penelitian oleh
Yuliana (2014) menunjukkan bahwa
keadilan pajak mampu mempengaruhi
tingkat kepatuhan wajib pajak. Sedangkan
penelitian oleh Darmawan (2020)
menyatakan bahwa keadilan pajak
memiliki pengaruh terhadap kepatuhan
wajib pajak.
Hasil penelitian sesuai dengan teori
perilaku terencana yang menjadikan
keadilan pajak sebagai evaluasi terhadap
rasa adil yang didapat wajib pajak pada
kebijakan yang berlaku selama masa
pandemi yang kemudian dapat
mempengaruhi niat wajib pajak untuk
melakukan perilaku patuh atau tidaknya
wajib pajak dalam memenuhi
kewajibannya. Sehingga dapat
disimpulkan bahwa keadilan pajak selama
masa pandemi dapat menjadi salah satu
faktor yang berpengaruh positif terhadap
tingkat kepatuhan wajib pajak kendaraan
bermotor.
KESIMPULAN DAN SARAN
Penelitian ini dilakukan bertujuan
untuk memperoleh bukti empiris mengenai
pengaruh Kesadaran Wajib Pajak, Kualitas
Pelayanan, dan Keadilan Pajak selama
masa pandemi Covid-19 terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak Kendaraan
Bermotor. Penelitian dilakukan di wilayah
kerja Kantor SAMSAT Kota Malang
dengan jumlah responden sebanyak 100
orang wajib pajak kendaraan bermotor.
Berdasarkan hasil penelitian dan
pembahasan, maka dapat ditarik
kesimpulan bahwa Kesadaran Wajib
Pajak, Kualitas Pelayanan, dan Keadilan
Pajak berpengaruh positif terhadap tingkat
Kepatuhan Wajib Pajak Kendaraan
Bermotor Selama Masa Pandemi Covid-19
di Kantor SAMSAT Kota Malang.
Berdasarkan penelitian yang telah
dilakukan, peneliti memberi saran terkait
hal-hal yang perlu diperhatikan untuk
penelitian selanjutnya yaitu:
1. Bagi peneliti selanjutnya untuk
melakukan penelitian berkelanjutan
agar dapat menilai perubahan
perilaku wajib pajak kendaraan
bermotor sebagai responden dari
waktu ke waktu dengan menambah
variabel lain yang dapat
mempengaruhi kepatuhan wajib
pajak kendaraan bermotor.
2. Bagi pemerintah
a) Pemberian sosialisasi dan
edukasi yang berkelanjutan
mengenai pentingnya
membayar pajak untuk
meningkatkan kesadaran
wajib pajak dengan melalui
media yang sering dijangkau
oleh masyarakat, salah
satunya adalah sosial media.
b) Diharapkan Kantor
SAMSAT Kota Malang
dapat terus meningkatkan
pelayanan dengan bersikap
ramah, responsif, serta
mematuhi protokol kesehatan
dalam memberi pelayanan
dan penjelasan mengenai
perubahan peraturan kepada
wajib pajak.
c) Perbaikan dan peningkatan
fasilitas umum bagi
pengguna jalan agar wajib
pajak merasa besar pajak
yang dibayarnya sepadan
dengan timbal balik yang
diberikan oleh pemerintah.
DAFTAR PUSTAKA
Ajzen, I. (1991). The Theory of Planned
Behavior. Organizational Behavior
and Human Decission Processes.
50 (2), 179-211.
Ajzen, I. (2005). Attitudes, Personality and
Behavior, (2nd edition). Berkshire,
UK: Open University Press-
McGraw Hill Education.
Arikunto, S. (2010). Prosedur Penelitian
Suatu Pendekatan Praktik. Jakarta:
Salemba Empat.
Awaloedin, D. T., Indriyanto, E., &
Meldiyani, L. (2020). Pengaruh
Kesadaran Wajib Pajak, Tarif
Pajak dan Pelayanan Fiskus
Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
 Kendaraan Bermotor: Studi Pada Budiartha, I. K., & Susilawati, K. E.
Wajib Pajak Kendaraan Bermotor (2013). Pengaruh Kesadaran Wajib
di Samsat Kec. Pasar Minggu Pajak, Pengetahuan Pajak, Sanksi
Jakarta Selatan. Jurnal Populis, Perpajakan, dan Akuntabilitas
Vol. 5, No. 10, 1551-1566. Pelayanan Publik pada Kepatuhan
Wajib Pajak Kendaraan Bermotor.
Badan Pendapatan Daerah Provinsi Jawa E-Journal Akuntansi, 345-357.
Timur. (2020, Maret 16).
BAPENDA JATIM. Dipetik Darmawan, A. S. (2020). Pengaruh Tarif,
September 14, 2020, dari Bapenda Kemudahan, dan Keadilan Pajak
Jatim Terapkan Standar terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Operasional Ketat Cegah (Studi pada KPP Pratama Malang
Penyebaran Corona: Utara terkait PP 23 Tahun 2018).
https://www.dipendajatim.go.id/?p Skripsi.
=1324#more-1324
Departemen Pendidikan Indonesia. (2008).
Badan Pendapatan Daerah Provinsi Jawa Kamus Besar Bahasa Indonesia.
Timur. (2020, Juni 13). SAMSAT Jakarta: Balai Pustaka.
JATIM. Dipetik September 14,
2020, dari Gubernur Jawa Timur Ghozali, I. (2016). Aplikasi Analisis
Berikan Diskon Pajak Kendaraan: Multivariete dengan Program
https://www.dipendajatim.go.id/?ta SPSS 23. Semarang: Badan
g=samsat-jatim Penerbit Universitas Diponegoro.

Badan Pusat Statistik Kota Malang Irianto, E. S. (2005). Politik Perpajakan:

Tentang Jumlah Kendaraan
Bermotor Menurut Kecamatan dan
Jenis Kendaraan di Kota Malang
(Unit), 2018-2020. Diakses dari
https://malangkota.bps.go.id/indicat
or/17/143/1/jumlah-kendaraan-
bermotor-menurut-kecamatan-dan-
jenis-kendaraan-di-kota-
malang.html
Badan Pusat Statistik Kota Malang
Tentang Jumlah Kendaraan
Bermotor Menurut Provinsi dan
Jenis Kendaraan (Unit), 2020.
Diakses dari
https://www.bps.go.id/indikator/ind
ikator/view_data_pub/0000/api_pu
b/V2w4dFkwdFNLNU5mSE95Un
d2UDRMQT09/da_10/1
Membangun Demokrasi Negara.
Yogyakarta: UII Press.
Keputusan Menteri Pendayagunaan
Aparatur Negara Nomor
63/KEP/M.PAN/7/2003 Tentang
Pedoman Umum Penyelenggaraan
Pelayanan Publik. Diakses dari
https://simpuh.kemenag.go.id/regul
asi/kepmenpan_63_03.pdf
Khuzaimah, N., & Hermawan, S. (2018).
Pengaruh Tingkat Pemahaman
Wajib Pajak, Kesadaran Wajib
Pajak, dan Sanksi Pajak terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak. Journal of
Islamic Accounting and Tax, 37-
48.
Muliari, N. K., & Setiawan, P. E. (2011).
Pengaruh Persepsi tentang Sanksi
 Perpajakan dan Kesadaran Wajib
Pajak pada Kepatuhan Pelaporan
Wajib Pajak Orang Pribadi di KPP
Denpasar Timur. Jurnal Akuntansi
Bisnis 6 (1).
Mutia, S. P. (2014). Pengaruh Sanksi
Perpajakan, Kesadaran Perpajakan,
Pelayanan Fiskus, dan Tingkat
Pemahaman Terhadap Kepatuhan
Wajib Pajak Orang Pribadi (Studi
Empiris pada Wajib Pajak Orang
Pribadi yang terdaftar di KPP
Pratama Padang). Jurnal
Akuntansi.
Nasution. (2012). Perpajakan. Jakarta:
Bumi Aksara.
Parasuraman, Z. d. (1985). A Conceptual
Model of Service Quality and Its
Implications for Future Research.
Journal of Marketing, Vol 49, hal
41-50.
Peraturan Daerah Provinsi Jawa Timur
Nomor 9 Tahun 2020 Tentang
Pajak Daerah. Diakses dari
http://ditjenpp.kemenkumham.go.id
/files/ld/2010/ProvinsiJawaTimur-
2010-9.pdf
Peraturan Menteri Keuangan Republik
Indonesia Nomor 86/PMK.03/2020
Tentang Insentif Pajak Untuk
Wajib Pajak Terdampak Pandemi
Corona Virus Disease 2019.
Diakses dari
https://pajak.go.id/sites/default/files
/2020-
07/PMK%20No.%2086%20Th%20
2020.pdf
Primaturin, A. (2020, September 1). Kabar
Gembira! Pemprov Jatim
Bebaskan Bea Balik Nama dan
Sanksi Administratif Kendaraan
Bermotor. Dipetik November 24,
2020, dari Jurnal Presisi 2020:
https://jurnalpresisi.pikiran-
rakyat.com/jawa-timur/pr-
15712218/kabar-gembira-pemprov-
jatim-bebaskan-bea-balik-nama-
dan-sanksi-administratif-
kendaraan-bermotor
Puspita, N. (2014). Pengaruh Kualitas
Pelayanan Fiskus, Kesadaran
Wajib Pajak dan Keadilan Pajak
terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
dalam Membayar Pajak Bumi dan
Bangunan (Studi Empiris pada
Kecamatan Padang Utara). Artikel.
Putri, G. S. (2020, Maret 12).
KOMPAS.com. Dipetik September
14, 2020, dari WHO Resmi Sebut
Virus Corona Covid-19 sebagai
Pandemi Global:
https://www.kompas.com/sains/rea
d/2020/03/12/083129823/who-
resmi-sebut-virus-corona-covid-19-
sebagai-pandemi-global?page=all
Rahayu, S. K. (2010). Perpajakan
Indonesia, Konsep dan Aspek
Formal. Yogyakarta: Graha Ilmu.
Rahayu, S. K. (2010). Perpajakan
Indonesia, Teori dan Teknis
Perhitungan. Yogyakarta: Graha
Ilmu.
Resmi, S. (2014). Perpajakan: Teori dan
Kasus. Jakarta: Salemba Empat.
Richardson, G. (2006). The Impact of Tax
Fairness Dimensions on Tax
Compliance Behavior in an Asian
Jurisdiction: The Case of Hong
Kong. International Tax Journal.
Sabtiharini, D. A., & Ismawati, K. (2020).
Pengaruh Tarif Pajak, Kesadaran,
dan Sanksi Perpajakan Terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak Kendaraan
Bermotor (Studi Kasus pada
WPOP Samsat Karanganyar).
Surakarta Accounting Review
(SAREV) Vol. 2, No. 2, hal 32-39.
Sudirman, R., & Amiruddin, A. (2012).
Perpajakan Pendekatan Teori dan
Praktik. Malang: Empat Dua
Media.
Sugiyono. (2013). Metode Penelitian
Kuantitatif, Kualitatif dan R&D.
Bandung: Alfabeta.
tentang-pajak-daerah-dan-retribusi-
daerah/UU-427-973-
UU_28_Tahun_2009_Ttg_PDRD.p
df
Utama, I. W. (2013). Pengaruh Kualitas
Pelayanan, Sanksi Perpajakan dan
Biaya Kepatuhan Terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak.
Yuliana, R., & Isharijadi. (2014).
Pengaruh Sikap, Norma Subjektif
dan Keadilan Pajak Terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak Orang
Pribadi di KPP Pratama Madiun.
ASSETS: Jurnal Akuntansi dan
Pendidikan, Vol. 3, No. 2, 75-85.

Sugiyono. (2018). Metode Penelitian Zakarija, A. (2010). Theory of Planned

Kuantitatif Kualitatif dan R&D. Behavior, Masihkah Relevan.
Bandung: Alfabeta. Malang: Universitas
Muhammadiyah Malang.
Sulastiyono, A. (2011). Manajemen
Penyelenggaran Hotel. Bandung:
Alfabeta.

Sunyoto, D. (2013). Metodologi Penelitian

Akuntansi. Bandung: PT Refika
Aditama Anggota Ikapi.

Tjahjono, A. d. (2005). Perpajakan

Indonesia. Jakarta: Raja Grafindo
Persada.

Undang-Undang Republik Indonesia

Nomor 28 Tahun 2007 Tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan. Diakses dari
https://jdih.kemenkeu.go.id/fulltext
/2007/28tahun2007uu.htm

Undang-Undang Republik Indonesia

Nomor 28 Tahun 2009 Tentang
Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.
Diakses dari
http://www.djpk.kemenkeu.go.id/at
tach/post-no-28-tahun-2009-