BAB 9

AKUNTANSI TRANSAKSI
MURABAHAH

dept of acct - umy

 Definisi
 Murabahah adalah akad jual beli
barang dengan menyatakan harga
perolehan dan keuntungan (marjin)
yang disepakati oleh penjual dan
pembeli.

Penjual
&
Pembeli

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 Rukun Transaksi Murabahah

1. Transaktor
2. Objek
(Pihak yg 3. Ijab & Kabul
Murabahah
bertransaksi)

Penjual Pihak yg
& Barang yg bertrans
Pembeli diperjualbelika aksi
n

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 Transaksi Murabahah
dapat dilakukan dengan:
1. Murabahah tanpa pesanan
Bank bertindak sebagai penjual barang yang
diperolehnya tanpa adanya pesanan terlebih
dahulu dari nasabah
2. Murabahah berdasarkan pesanan

Membeli Setelah NASABAH

BARANG
(pemesan)
BANK

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 Alur Transaksi Murabahah

1. Negosiasi

2. Akad
Murabahah
Bank
Nasabah
Syariah 6. Bayar (Pembeli)
(Penjual)

5. Kirim Dokumen

Pemasok
3. Beli Barang 4. Kirim Barang

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 Kasus 9.1.Transaksi jual beli murabahah
Pada tgl 5 januari 20xA PT Haniya melakukan
negosiasi dgn Bank Murni Syariah untuk memperoleh
fasilitas Murabahah dgn pesanan utk pembelian
kendaraan sebuah mobil dgn rencana sbb:
 Harga Barang Rp 100 juta
 Uang muka Rp 10 juta (10% dari harga barang)
 Pembiayaan oleh bank Rp 90 juta
 Margin Rp 18 juta (20% dari
pembiayaan oleh bank)
 Harga jual Rp 118 juta (harga barang plus
margin)
 Jumlah bulan angsuran 24 bulan
 Biaya administrasi 1 % dari pembiayaan oleh bank
dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)
 1. Perhitungan jumlah cicilan perbulan
Perhitungan cicilan dapat dilakukan dgn rumus sbb:
Cicilan perbulan = Total Piutang ― Uang Muka
Jumlah Bulan Pelunasan
Misalkan dgn menggunakan data murabahah dgn pesanan
diatas (Total Piutang Rp 118 jt, Uang Muka Rp 10 jt, Jangka
Waktu 24 bulan) maka:
Cicilan perbulan = Tot. Piutang ― Uang Muka
Jumlah bln pelunasan
= Rp 118.000.000 ― Rp 10.000.000
24
= Rp 108.000.000
24
= Rp 4.500.000
dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)
 2. Perhitungan pendapatan yg diakui
Setiap tanggal jatuh tempo, bank syariah akan mengakui adanya
pendapatan marjin.

Prosentase keuntngan = Total marjin / Tot. Piutang brsih X 100%

= Rp 18.000.000 / Rp 108.000.000 X 100%
= 16,666666%

Untuk setiap pembayaran cicilan sbesar Rp 4.500.000 perbulan, terkandung

didalamnya marjin sbesar Rp 750.000 (Rp 4.500.000 x 16,666666%)

Cara lain utk menghitung pndapatan marjin perbulan, dapat dilakukan dgn
menggunakan rumus berikut:

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 Pendapatan marjin perbulan = Piut. Murabahah jth tempo perbln /
Tot. Piutang bersih X MYD (Marjin Yg
Ditangguhkan)

Pendapatan marjin per bln = Rp 4.500.000 / Rp 108.000.000 X

Rp.18.000.000
= Rp 750.000

Jika pd jumlah cicilan per bulan sebesar Rp 4.500.000

mengandung marjin sebesar Rp 750.000 maka pokok
piutang yg terlunasi adalah Rp 3.750.000 (cicilan
dikurangi marjin)

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 Tabel 9.1. Skedul pembayaran Murabahah PT.
HANIYA
No Tanggal Jatuh Cicilan Pokok Marjin
Tempo Perbulan (Rp) (Rp)
(Rp)
1 10 Feb 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000
2 10 Mar 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000
3 10 Apr 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000
4 10 Mei 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000
5 10 Jun 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000
6 10 Jul 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000
7 10 Agst 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000
8 10 Sept 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000
9 10 Okt 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000
10 10 Nop 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000
11 10 Des 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000
12 10 Jan 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000
aps-rizal, aji & ahim (2009)
dept of acct - umy
 Lanjutan...
No Tanggal Jatuh Cicilan Pokok Marjin
Tempo Perbulan (Rp) (Rp)
(Rp)
13 10 Feb 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000
14 10 Mar 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000
15 10 Apr 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000
16 10 Mei 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000
17 10 Jun 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000
18 10 Jul 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000
19 10 Agt 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000
20 10 Sep 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000
21 10 Okt 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000
22 10 Nop 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000
23 10 Des 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000
24 10 Jan 20XC 4.500.000 3.750.000 750.000
Total 108.000.000 90.000.000 18.000.000
dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)
 9.5.2. Akuntansi Transaksi Murabahah
a. Saat Negosiasi = Bank syariah tidak melakukan jurnal
apapun
b. Pengakuan Uang Muka
PSAK no 102 paragraf 30 : uang muka diakui sebagai
uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima.
Dalam praktik perbankan ada 3 alternatif perlakuan:
Pertama: mendebit langsung uang muka yang disepakati
tersebut
Kedua: memblokir rekening nasabah sebesar nilai yang
disepakati, dan
Ketiga: uang muka dipegang dan dibayar langsung oleh
nasabah kepada pemasok

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 9.5.2. Akuntansi Transaksi Murabahah
a. Pengakuan Uang Muka
mendebit langsung kas atau rekening nasabah sebesar
uang muka yang disepakati

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit

(Rp)
5/1/XA

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 c. Pembelian Barang Pesanan = Dilakukan dgn 2alternatif

Alternatif 1
 (i) Alternatif 1a: Membeli langsung barang secara tunai kepada
pemasok.
 Misalkan pada tanggal 7 Januari 20XA, Untuk keperluan
transaksi murabahah dengan PT. HANIYA, BMS melakukan
pembelian barang pesanan PT. HANIYA kepada pemasok
senilai Rp 100 juta secara tunai. Jurnal untuk mencatat
transaksi tersebut adalah sebagai berikut:
Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)
5/1/XA

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 Alternatif 2
 Membeli langsung barang secara kredit kpd pemasok.
Misalkan pada tanggal 7 Januari 20XA, Untuk keperluan
transaksi murabahah dengan PT. HANIYA, BMS melakukan
pembelian barang pesanan PT. HANIYA kepada pemasok
senilai Rp 100 juta secara kredit. Jurnal untuk mencatat
transaksi tersebut adalah sebagai berikut:

Tangg Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

al
5/1/XA

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 Pada saat pelunasan utang pada pemasok adalah sbb:

Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 d. Saat akad murabahah tidak jadi disepakati

Misalkan pada tanggal 10 Januari 20XA, nasabah

pembeli membatalkan rencana pembeliannya dan
meminta kembali uang muka yang telah didebit oleh
bank syariah. Atas pembatalan rencana pembelian
tersebut, bank syariah memotong uang muka sebesar
Rp 1.000.000 untuk mengganti biaya-biaya yang telah
dikeluarkan oleh bank syariah dalam rangka
pengadaan barang. Jurnal pengembalian uang muka
tersebut adalah sebagai berikut:
Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 d. Saat Akad Murabahah disepakati.

Tanggal 10/1/XA, PT. HANIYA menandatangani akad

murabahah sebagaimana yg telah dinegosiasikan tgl 5
januari 20XA .
Pd saat akad murabahah jadi disepakati tersebut,
terdapat beberapa transaksi yg perlu dicatat yaitu:
1. Penjualan murabahah oleh bank kpd PT. HANIYA
2. Pengakuan uang muka sebagai bagian pelunasan
piutang murabahah
3. Pengakuan pendapatan administrasi dan penerimaan
lain atas biaya yg dibebankan kpd nasabah
pembiayaan.

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 1. Pencatatan penjualan murabahah

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

10/1/XA

2. Pencatatan urbun sbg bagian pelunasan piutang.

Untuk uang muka yg sebelumnya diakui dgn mendebit rekening nasabah,

maka jurnal pengakuan uang muka sebagai bagian pelunasan piutang
murabahah adalah:

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

10/1/XA

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 3. Pencatatan biaya-biaya yg ditanggung nasabah
Misalkan dlm transaksi murabahah PT. HANIYA, nasabah dikenakan biaya-
biaya sbb:
Biaya administrasi Rp. 900.000
Biaya materai Rp. 30.000
Biaya notaris Rp. 225.000 (0,25% dari pmbiayaan oleh bank)
Biaya asuransi jiwa Rp. 378.000 (0,21% X 2 thn X pmbiayaan olh
Bank)

Jurnal transaksi diatas sbb:

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

10/1/XA

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 Tabel 9.2. skedul dan Realisasi Pembayaran
Cicilan murabahah PT. HANIYA
N Tanggal Cicilan Pokok Marjin Tanggal Jumlah yg
o Jatuh perbula (Rp) (Rp) pembay dibayar
Tempo n (RP) aran
1 10 Feb 4.500.000 3.750.000 750.000 10 Feb 4.500.000
XA XA
2 10 Mar 4.500.000 3.750.000 750.000 20 Mar 4.500.000
XA XA
3 10 Apr 4.500.000 3.750.000 750.000 10 Apr 2.000.000
XA XA
15 Apr 2.500.000
XA
4 10 Mei 4.500.000 3.750.000 750.000 30 Mei 4.500.000
XA XA Plus denda
5 10 Jun 4.500.000 3.750.000 750.000 10 Jun Pelunasan dini
XA XA (90.000.000)
Minus potongan
dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)
 1) Pembayaran ciicilan dilakukan pd tgl jatuh
tempo
Misalkan pd saat jatuh tempo tgl 10 februari,
nasabah membayar cicilan sebesar Rp 4.500.000.
dengan menggunakan skedul pembayaran pd tabel
9.2, pd cicilan nasabah perbulan Rp 4.500.000,-
terdapat pendapatan marjin sebesar Rp 750.000,-
maka jurnal untuk transaksi tsb adalah:
Tanggal Rekening Debet (Rp) Kredit
(Rp)
10/2/XA

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 2) Pembayaran Cicilan dilakukan setelah tanggal
jatuh tempo tanpa dikenakan Denda
Misalkan pd pembayaran bulan Maret, hingga tgl jatuh
tempo, bank belum menerima pembayaran cicilan dari
nasabah. Pembayaran cicilan baru dilakukan nasabah pd
tgl 20 maret, sebesar Rp 4.500.000.
Jurnalnya sbb:
Tanggal Rekening Debet Kredit
(Rp) (Rp)
10/3/XA

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 Lanjutan..
20/3/XA

3) Pembayaran Cicilan dilakukan sebagian pd waktu tgl

jatuh tempo dan sebagian lagi setelah jatuh tempo
tanpa dikenakan denda.

Misalkan pd tanggal 10 april (tgl jatuh tempo) ketika bank

hendak mendebit rekening nasabah, didapati tidak terdapat
dana yg cukup direkening PT. HANIYA untuk membayar
cicilan bulan april. Saldo rekening yang tersedia hanya
Rp.2.025.000 dan BMS maksimal hanya dpt mendebit
rekening sebesar Rp 2.000.000.
dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)
 maka jurnal yang diperlukan adalah:
Tanggal Rekening Debit Kredit
(Rp) (Rp)
10/4/XA

Pndptan marjin murabahah = persentase keuntungan x cicilan yg dibayar

= 16.6666% X 2.000.000
= Rp 333.333,-
Pndptn marjin murabahah akrual = Marjin murabahah ditgguhkan – Pndptan
marjin murahahah
= Rp 750.000 – Rp 333.333
= Rp 416.667,-
dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)
 Misalkan pd tgl 15 april, PT. HANIYA membayar kekurangan
pembayaran cicilannya (4.500.000 – Rp 2.000.000). BMS
memaklumi alasan keterlambatan pembayaran bulan april
sehingga tidak dikenakan denda. Jurnal pembayaran tsb
adalah sbb:

tanggal Rekening Debet (Rp) Kredit (Rp)

15/4/XA

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 4) Pembayaran cicilan dilakukan setelah tanggal jatuh
tempo dengan pengenaan denda keterlambatan
Misalkan hingga tanggal 10 Juni, PT. HANIYA tidak
memenuhi kewajibaj pembayaran cicilannya untuk bulan
Mei dan Juni. PT. HANIYA baru membayar kewajibannya
pada tanggal 30 Juni 20XA sebesar Rp 9.000.000,-
karena ketidakdisiplinanPT. HANIYA tersebut, BMS
mengenakan denda sebagaimana yang telah disepakati
dalam akad yaitu sebesar 10% dari total pendapatan
marjin akrual yang tertunggak. PT. HANIYA mengakui
ketidakdisiplinannya dan bersedia membayarnya. Semua
pembayaran dilakukan pada tanggal 30 Juni 20XA.

Maka jurnal selama bulan Mei dan Juni adalah sebagai

berikut:

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 Tanggal Rekening Debet (Rp) Kredit (Rp)
10/5/XA

25/7/XA

25/7/XA

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 5) Pembayaran untuk melunasi piutang lebih
awal dari waktu yang ditentukan (pelunasan
dini)
Misalkan pada tgl 10 juni 20XA, PT. HANIYA bermaksud melunasi
sisa kewajibannya dgn nilai buku Rp. 90.000.000 yg terdiri atas
pokok pembiayaan sebesar Rp 75.000.000 dan marjin yg
ditangguhkan sebesar Rp 15.000.000 disepakati pd saat
pelunasan bahwa potongan pelunasan akan diberikan sebesar
10% dari sisa marjin murabahah yg masih ditangguhkan.

Marjin yg ditangguhkan = Rp 15.000.000

Potongan pelunasan = Rp 10% X Rp 15.000.000
= Rp 1.500.000
Pndptan marjin murabahah = Marjin yg ditangguhkan – Pot.
Pelunasan
= Rp 15.000.000 – Rp 1.500.000
= Rp 13.500.000
dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)
 Pemberian potongan pelunasan piutang murabahah
dpt dilakukan dengan menggunakan salah satu dari
metode berikut:
1. Potongan diberikan pada saat pelunasan
Tanggal Rekening Debet (Rp) Kredit
(Rp)
10/6/XA

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 2. Potongan diberikan setelah pelunasan
Tangg Rekening Debet (Rp) Kredit (Rp)
al
5/6/XA

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 Alternatif lain untuk pengakuan potongan adalah dengan mengakui
potongan sebagai beban dengan jurnal sebagai berikut:

Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

g. Variasi dalam Transaksi Murabahah

g.1. Variasi dlm kebijakan uang muka
i. Memblokir rekening nasabah sebesar nilai uang muka
yang disepakati
ii. Uang muka tidak diserahkan pada bank tetapi
dipegang dan dibayar langsung oleh nasabah kepada
pemasok

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 g.2. Variasi dlm pencatatan urbun sebagai bagian
pelunasan murabahah
I. Jika uang muka didebit langsung dari rekening sebesar yg
disepakati

Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

II. Jika rekening diblokir sebesar uang muka dipegang dan

dibayarkan sendiri oleh nasabah kpd pemasok

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 Lanjutan..
 Misalkan pada transaksi murabahah PT. HANIYA
diatas, oleh karena uang muka sebesar Rp 10.000.000
dipegang sendiri oleh PT. HANIYA, maka bank syariah
mewakilkan pembelian aset murabahah dgn
menyerahkan uang sebesar Rp 90.000.000,- jurnal
transaksi tsb adalah sbb:

Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 Pada saat PT. HANIYA menyerahkan barang, maka BMS
melakukan jurnal:
Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

Dalam hal ini bank tidak perlu mengakui dan mengukur nilai
uang muka yg digunakan nasabah dlm jurnal. Dengan
demikian, jurnal saat penjualannya adalah sbb:

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit

(Rp)
10/1/XA

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

Penyajian Transaksi Murabahah di Laporan
keuangan

 Rekening nasabah
 Piutang murabahah, piutang murabahah jatuh
tempo dan marjin yg ditangguhkan
 Persediaan aset murabahah
 Pendapatan marjin murabahah akrual dan
pendapatan marjin murabahah kas

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

 Sekian
Terima Kasih
Wassalamu’alaikum wr wb

dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)