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ADRIANA SILVEIRA JUST

ADEQUAO DE UM SISTEMA DE GESTO DE CUSTOS PARA UMA PEQUENA EMPRESA NO RAMO ODONTOLGICO

Cricima, 2004

1 ADRIANA SILVEIRA JUST

ADEQUAO DE UM SISTEMA DE GESTO DE CUSTOS PARA UMA PEQUENA EMPRESA NO RAMO ODONTOLGICO

Monografia apresentada a Diretoria de PsGraduao da Universidade do Extremo Sul Catarinense UNESC, para a obteno do ttulo de Especialista em Gerncia da Produo. Orientador: Prof. Dr. Francisco Jos Kliemann

Cricima, 2004

2 RESUMO

O presente estudo procura realizar um trabalho sobre a estruturao de um sistema de gesto de custos para um consultrio odontolgico, composto por diversas especialidades dentro da Odontologia. Para tanto, utiliza-se inicialmente um levantamento entre os meses de dezembro/2003 a fevereiro/2004 sobre o tipo e nmero de procedimentos realizados versus o faturamento total destes. Atravs deste levantamento, estabelece-se a classificao ABC por meio do faturamento em reais juntamente com o nmero de procedimentos realizados no perodo, resultando assim como objeto de estudo os procedimentos de Dentstica (Restaurao com Resina Fotopolimerizvel), Endodontia para 1 canal, Prtese Parcial Removvel (PPR) e Cirurgia (Implante Osseointegrvel). A partir disto, inicia-se a implementao dos mtodos de custeio, inicialmente pelo mtodo Centro de Custos, atravs da definio de centros de custos dentro do Consultrio, bem como uma sistemtica para controle das despesas e materiais destes centros de custos. Durante a implementao dos centros de custos, procura-se levantar todas as despesas ocorridas durante os meses em acompanhados. Atravs destas despesas estabeleceu o princpio de custeio adotado no estudo, bem como o rateio das mesmas para as reas. Finalmente, apresenta-se a implementao do mtodo Custo Padro atravs do levantamento de tempos padro utilizados para os procedimentos dentro de cada centro de custo, bem como a identificao das matrias primas utilizadas por estes. Desta maneira, simples e objetiva, apresentase a proposta de um sistema de custeio para um consultrio odontolgico.

3 SUMRIO

LISTA DE TABELAS ..................................................................................................5 LISTA DE FIGURAS...................................................................................................6 1 INTRODUO .....................................................................................................7 1.1 1.2 1.3 1.4 2 Tema.............................................................................................................8 Objeto de Estudo ..........................................................................................8 Justificativa ...................................................................................................8 Objetivos .....................................................................................................10

FUNDAMENTAO TEORICA.........................................................................11 2.1 2.2 Servios Odontolgicos ..............................................................................11 Custos.........................................................................................................33

METODOLOGIA DE ESTUDO ..........................................................................43 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 Preparao .................................................................................................44 Detalhamento dos centros de custos..........................................................45 Detalhamento das informaes necessrias ..............................................45 Atribuio dos custos aos centros de custos ..............................................46 Atribuio dos centros de custos aos procedimentos .................................47 Atribuio de insumos aos procedimentos..................................................48 Consolidao dos dados.............................................................................49

APLICAO PRTICA.....................................................................................50 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 Preparao .................................................................................................50 Detalhamento dos centros de custos..........................................................67 Detalhamento das informaes necessrias ..............................................67 Atribuio dos custos aos centros de custos ..............................................70 Atribuio dos centros de custos aos procedimentos .................................79 Atribuio de insumos aos procedimentos..................................................82

4 4.7 4.8 Consolidao dos dados.............................................................................85 Apreciao crtica aos mtodos Custo Padro e Centros de Custos..........90

CONSIDERAES FINAIS ......................................................................................92 REFERNCIAS.........................................................................................................94

5 LISTA DE TABELAS

Tabela 1 Distribuio dos Cirurgies Dentistas........................................................9 Tabela 2 Valores referenciais de procedimentos odontolgicos ............................31 Tabela 3 Procedimentos realizados entre dezembro/2003 a fevereiro/2004. ........54 Tabela 4 Monitoramento das requisies mensais ................................................69 Tabela 5 Monitoramento de horrio .......................................................................80 Tabela 6 Resumo do monitoramento de horas ......................................................81 Tabela 7 Valorizao de horas mensais ................................................................81

6 LISTA DE FIGURAS

Figura 1 Partes de um dente..................................................................................19 Figura 2 Pistola do aparelho fotopolimerizador ......................................................23 Figura 3 Kit de resina com escala de cores ...........................................................24 Figura 4 Estruturao da metodologia utilizada ....................................................43 Figura 5 Lay out Consultrio Odontolgico ............................................................51 Figura 6 - Restaurao com resina fotopolimerizvel (antes e depois)....................56 Figura 7 Prtese parcial removvel.........................................................................59 Figura 8 Modelo de pino de implante .....................................................................65 Figura 9 Colocao do implante no osso ...............................................................65 Figura 10 Pino de Implante ....................................................................................66 Figura 11 Cicatrizador ............................................................................................66 Figura 12 Ucla........................................................................................................67 Figura 13 Implantes aps colocao do dente.......................................................67

7 1 INTRODUO

Atualmente, umas das grandes preocupaes das instituies o conhecimento e o controle dos seus custos. At pouco tempo atrs, estas instituies detinham

grande valor no mercado, porm comearam a perder espao, motivado principalmente pelo desconhecimento da realidade empresarial.

A introduo da mentalidade da busca constante pela reduo dos custos numa empresa estende-se s instituies prestadoras de servios na rea da sade, onde os valores recebidos do SUS (Sistema nico de Sade) e/ou Planos de Sade, conforme seus proprietrios so considerados baixos, se comparados aos valores pagos por particulares; a partir disto surge necessidade do conhecimento para reavaliao dos servios oferecidos.

No que diz respeito prestao de servios na rea odontolgica de fundamental importncia o conhecimento dos verdadeiros custos de um consultrio, tanto para os cirurgies j existentes no mercado, quanto para os futuros cirurgies, pois a cada ano a oferta aumenta gradativamente no mercado odontolgico e palavra status, j no mais sinnimo de Odontologia.

Para tanto, o desenvolvimento deste trabalho busca, sobretudo o despertar para a necessidade de um gerenciamento empresarial, no que diz respeito origem e alocao de seus custos, com o intuito de conhecer a realidade financeira desta empresa na rea da sade, permitindo a tomada consciente de decises para o redirecionamento no mercado.

8 1.1 Tema

Adequao dos sistemas de custos.

1.2 Objeto de Estudo

Adequao dos sistemas de gesto de custos a uma pequena empresa no ramo odontolgico.

1.3 Justificativa

A busca de recuperao de mercados tem obrigado as organizaes a uma cuidadosa reviso das prticas gerenciais para se alcanar maior competitividade. Uma vez constatada a insuficincia dos mtodos e aes gerenciais utilizados, identificados como causa fundamental para se enfrentar os novos desafios, diversas pesquisas tm sido realizadas. Frente a este cenrio, sabe-se que sero

vencedoras aquelas empresas que dispuserem de produtos e servios da mais alta qualidade, produzidos por mo de obra altamente qualificada e se beneficiando dos melhores sistemas de gerenciamento de seus custos.

Para tanto, analisando a composio do mercado de empresas brasileiras, constatase que as micros e pequenas empresas esto ocupando espaos cada vez maiores no cenrio empresarial, o que corresponde cerca de 4,5 milhes de estabelecimentos industriais, comerciais e de servios, 48% do total da produo nacional, 42% dos salrios, 59% dos postos de trabalho e cerca de 30% do PIB,

9 segundo dados do SEBRAE 1996. Porm, estas empresas encontram

dificuldades para se tornarem slidas no mercado, devido s dificuldades de obteno de recursos financeiros, ausncia de estratgias de mercado, baixa capacidade gerencial, e o mais agravante, desconhecimento dos reais custos de suas atividades, ou seja, o que realmente est agregando valor ao seu negcio. Na maioria dos casos, as pequenas empresas improvisam na gesto do negcio, o que afeta o desempenho e a continuidade da mesma.

Partindo desta realidade empresarial e analisando as empresas prestadoras de servios na rea da sade bucal, constata-se de acordo com o Conselho Federal de Odontologia CFO (2004) a existncia 192.858 cirurgies dentistas no Brasil, 6.046 profissionais em Santa Catarina e nas cidades de Cricima e Iara (locais do objeto de estudo) 274 cirurgies dentistas. A partir destes nmeros, pode-se fazer uma

correlao com o nmero de habitantes por local, conforme Tabela 1.

Tabela 1 Distribuio dos Cirurgies Dentistas


Nmero de Cirurgies Dentistas Existentes 192.858 6.046 274 Nmero de Cirurgies / Habitantes (Real) 917 927 734 Nmero de Cirurgies Dentistas (Padro) 1.500 1.500 1.500

Local Brasil Santa Catarina Cricima e Iara

Fonte: Conselho Federal de Odontologia CFO e Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE (2003).

A partir da tabela 1 e analisando de forma genrica, evidencia-se a saturao do mercado odontolgico, pois conforme dados da Organizao Mundial de Sade (OMS), o nmero mnimo de cirurgio dentista para cada 1.500 habitantes de um, ou seja, a relao de 1:1500. Numa viso humanstica, os nmeros demonstram o

10 desenvolvimento da Odontologia no Brasil de forma geral, apesar da m distribuio geogrfica; porm analisando economicamente a saturao do mercado, torna-se possvel prever que os consultrios e/ou clnicas que quiserem solidificar-se na prestao de servios odontolgicos, devem ser considerados como empresas, e assim administrados.

Desta forma, a arte de gerenciamento torna-se fundamental para a sobrevivncia da empresa, principalmente no conhecimento, alocao e controle dos custos gerados, pois a partir disto que se obtm informaes teis para orientar a empresa no seu planejamento futuro.

1.4

Objetivos

1.4.1 Objetivo Geral

Estruturar um sistema de gesto de custos adequado a uma pequena empresa do ramo de odontologia.

1.4.2 Objetivos Especficos

Discutir criticamente um sistema de controle de custos em consultrio odontolgico; Pesquisar os sistemas para gesto de custos existentes; Apresentar num processo-piloto o modelo proposto; Verificar as vantagens e desvantagens encontradas com os sistemas.

11 2 FUNDAMENTAO TEORICA

2.1 Servios Odontolgicos

2.1.1 Contexto Histrico

A palavra Odontologia vem do grego odontos (dente) e logus (estudo), ou seja, estudo do dente. A odontologia no se restringe ao tratamento dos dentes, mas tambm aos diversos tratamentos na regio buco-maxilo-facial.

A evoluo da Odontologia, como as demais cincias da rea da sade, percorreu vrias etapas, passando pelo Pr-Cienticismo (sculos XVI e XVII) at o surgimento de escolas especializadas em Odontologia. Portanto, apesar da fiscalizao

vigente, o exerccio da Odontologia no Brasil, ficou por muito tempo sob a responsabilidade de escravos, negros e mulatos, todos sem estudo e tcnicas apropriadas.

Entre as profisses liberais, a odontologia seja a mais fascinante. Talvez pelo fato de cuidar de uma parte do corpo humano, comandado por um computador natural, permitindo que esta parte, com o auxilio da tecnologia, seja substituda por materiais como: porcelana, plstico, borracha, etc., continuando em perfeito funcionamento.

12 2.1.2 Evoluo da Odontologia no Mundo

A odontologia ao longo dos anos, passou por trs grandes perodos de mudanas, tais como:

Antiguidade Pr-histria Albucassis (ano 1050): Desta poca remonta as referncias teraputicos. encontradas nas escavaes sobre problemas dentrios e

Idade Mdia Albucassis Fauchard (1728): A figura do dentista toma forma com o aparecimento de Pierre Fauchard, atravs da publicao de Le Chirurgien Dentiste (O Cirurgio Dentista). Pierre Fauchard impulsionou a arte dentria, ficando conhecido como o Pai da Odontologia. Nesta poca, surgem diversas publicaes na rea odontolgica e foram fundadas as primeiras universidades (Oxford).

Tempos Modernos Fauchard atualidade: Iniciavam-se as primeiras descobertas de motores prprios para odontologia, anestesias, dentistica restauradora, implantes, etc. Alm das especializaes dos cirurgies dentistas em periodontia, implantodontia, endodontia, odontopediatria, etc.

13 2.1.3 Odontologia no Brasil

2.1.3.1

Sculo XVI Inicializao do Barbeiro e Sangrador

Durante este perodo surgiram os primeiros mestres, entre estes, o barbeiro e o sangrador. O barbeiro alm de cortar e pentear os cabelos e barbear realizava curativos e operaes cirrgicas simples.

Conforme alguns autores, pela grande habilidade adquirida pelos barbeiros, os mesmos realizavam extraes dentrias.

Estes dois personagens deviam ser fortes e impiedosos, agiam sem licena, apesar da existncia de licenas especiais dadas pelo Cirurgio-Mor Mestre Gil. Nesta poca, os cirurgies evitavam extraes dentrias, sob a alegao de riscos aos pacientes, devido s hemorragias, infeces, etc., causadas pela falta de higiene, inexistncia de equipamentos adequados, etc.

2.1.3.2

Sculo XVII

At o sculo XVII no havia na legislao portuguesa lei sobre a prtica odontolgica no Brasil. Somente em dezembro de 1631, atravs da Carta Rgia assinada por Pedro Sanches Farinha, onde o cirurgio mor deveria visitar e examinar, multando as pessoas sem licena para tirar dentes, inclusive barbeiros e sangradores.

14 2.1.3.3 Sculo XVIII

Aparecem os primeiros vestgios da legislao brasileira regularizando o exerccio da arte de curar nos diversos ramos. Nas ltimas dcadas deste sculo, surgiu um homem de nome Joaquim Jose da Silva Xavier, conhecido como Tiradentes, que exercia entre seus ofcios, o de dentista; atividade aprendida com seu padrinho, Sebastio Ferreira Leito, mestre em arrancar dentes e substitu-los por novos. Tiradentes ficou conhecido no Brasil, como o Patrono da Odontologia.

Data-se deste sculo, a primeira vez que o termo dentista foi utilizado em documentos do reino. O sculo XVIII marca o incio da Odontologia como profisso no Brasil.

2.1.3.4

Sculo XIX

De acordo com dados e informaes verbais, neste sculo iniciou-se um grande surto de progresso. No Hospital de So Jos, criava-se a Escola de Cirurgia, mas no trouxeram benefcios aos dentistas, pois a carta expedida legalizava 11 barbeiros negros com baixa classe social e at alguns escravos de poderosos senhores.

Segundo a Associao de Cirurgies Dentistas de Santos e So Vicente (ACDSSV, 2004):

15
Na poca, para moralizar a atividade antes as inmeras queixas contra os profissionais, a carta de barbeiro citava que este no poderia tirar dentes antes sem ser examinado e no poderia sangrar sem ordem do mdico ou cirurgio aprovado. Arrancar dentes era um direito inconteste do sangrador, cuja carta era anloga de barbeiro.

Todavia conforme a histria do Brasil, nos primeiros anos do governo de D. Joo VI no Brasil, os dentistas no tinham escolas, cursos e no lhe exigiam sequer o saber ler. No Brasil, o primeiro dentista licenciado foi o francs Dr. Eugnio Frederico Guertin, diplomado pela Faculdade de Odontologia de Paris, logo em seguida, o brasileiro Gregrio Raphael Silva recebeu sua carta de dentista.

A partir de 1840, comearam a chegar dentistas dos Estados Unidos e aos poucos os franceses. Somente dezenove anos depois surge a primeira revista odontolgica, a Arte Dentria. Unidos. Nesta poca, muitos brasileiros foram estudar nos Estados

Um decreto lei no 8024 de 12 de maro de 1881, art. 94 do Regulamento das Faculdades de Medicina, instituiu que os cirurgies dentistas que quisessem habilitar-se no exerccio de sua profisso deveriam passar por duas sries de exames especficos para a rea dentria, inicialmente anatomia, histologia e higiene (aplicados arte dentria) e um outro de operaes e prteses dentrias.

A inicializao do ensino da arte dentria com instrumentos e aparelhos, laboratrios de cirurgia dentria no Brasil, ocorreu com Visconde de Sabia, em 1880, aps assumir a direo da Faculdade de Medicina do Rio de Janeiro.

16 Porm, somente no dia 25 de outubro de 1884, atravs do decreto nmero 9311, Dom Pedro II promulgava e institua no Brasil o curso de Odontologia, ministrado nas Faculdades de Medicina de Salvador e Rio de Janeiro, desvinculando-o totalmente do curso de Medicina. Estava institudo o dia 25 de outubro como o Dia do Cirurgio Dentista Brasileiro .

O progresso da odontologia no Brasil deve-se a muitas pessoas, como por exemplo, Thomas Gomes dos Santos Filho, que a partir de descobertas de materiais contribuiu para a reduo dos preos abusivos das matrias-primas.

2.1.3.5

Dcada de 80 Socializao da Odontologia

Os anos 80 iniciam com uma instabilidade da economia brasileira, uma dvida externa explodindo, hiperinflao, regime militar em queda, eleies diretas, etc., tudo isto fez com que a dcada de 80 fosse considerada como a Dcada Perdida.

Segundo Santos (informao verbal)1, a odontologia iniciava a sua popularizao, com a populao recebendo gua fluoretada, cremes dentais passam ter efetivo controle da quantidade de flor e a odontologia preventiva dava seus primeiros passos.

Os cirurgies dentistas tinham um mercado de trabalho pouco competitivo, com boas perspectivas de trabalho em sindicatos, prefeituras e empresas privadas, alm do prspero crescimento dos convnios mdicos-odontolgicos.
1

Comentrio obtido de Gilmar Gensio dos Santos, durante o MBA ESAG Gesto em Sade - 2004.

17 Na dcada de 80, era o dentista quem ditava os preos de servios odontolgicos, muitas vezes, sem conhecimento dos nmeros do consultrio, sem negociao e sem acordos, ou seja, a expresso eu dito a regra, obedece quem quer.

De acordo com Santos (informao verbal)2, a formao do cirurgio dentista, fruto de dcadas passadas, no despertou para as mudanas scio-econmicas e continuou privilegiar aspectos tcnicos, no enxergando o cirurgio dentista como um gerente da empresa chamada Consultrio Odontolgico ou Clnica Odontolgica. Sob este enfoque, considera-se o cirurgio dentista como um

tcnico odontolgico.

2.1.4 Classificao da Odontologia

A classificao da Odontologia difere-se da Medicina por trabalhar especificamente com o tipo de problema oral apresentado pelo cliente, ao contrrio da Medicina onde a classificao estabelecida de acordo com os rgos do corpo humano. Para tanto, relacionam-se abaixo alguns exemplos de classificao: Endodontia; Prtese; Dentstica; Exodontia; Periodontia; Ortodontia;

Id., 2004.

18 Implantodontia; Cirurgias em geral.

Salienta-se que o cirurgio dentista durante a sua graduao obtm informao sobre todos os tipos de forma genrica, e no especficas. O ttulo de especialista em determinada classificao da odontologia, somente pode ser dado aos cirurgies com cursos de especializao emitidos pelo CRO.

2.1.5 Aplicao da Classificao

Os tratamentos ou classificaes da Odontologia so utilizados conforme o tipo de problema ocorrido com o dente. partes. Para tanto, deve-se conhecer o dente e suas

2.1.5.1

Dentes e suas Partes

De acordo com Schmidt (informao verbal)3, o homem possui duas denties. A primeira formada pelos dentes de leite (decduos). So em nmero de 20 10 superiores e 10 inferiores, sendo 4 incisivos, 2 caninos e 4 molares em cada arco. Os dentes permanentes so em nmero de 32 e formam a segunda dentio. So 16 superiores e 16 inferiores, sendo 4 incisivos, 2 caninos, 4 pr-molares e 6 molares em cada arco.

Informao obtida atravs do Cirurgio Dentista Andr Guilherme Schmidt 2004.

19 Salienta-se que a estrutura do dente igual para todos, conforme figura 1, independente do tipo do mesmo.

Cemento

Figura 1 Partes de um dente

Coroa: parte do dente que podemos ver. Caso ocorram problemas na coroa, pode-se utilizar os tratamentos de dentstica, preveno e prtese.

Raiz: inserida no osso e possui uma pequena abertura (forame) em sua extremidade. atravs deste forame que passam vasos sangneos e nervos do periodonto para a polpa. A presena de outras aberturas comunicando a polpa ao periodonto comum, como os canais acessrios. Caso ocorram problemas na raiz, pode-se utilizar os tratamentos endodontia, prtese ou cirurgia.

20 Esmalte: tecido branco, duro e brilhante que recobre a coroa. o tecido mais duro do corpo. Parte externa do dente, cercada internamente pela dentina e externamente pela pelcula adquirida. Caso ocorram problemas no esmalte do dente, pode-se utilizar dentstica ou preveno.

Dentina: constitui a maior parte do corpo do dente, e apesar de ser dura e parecer slida, na verdade possui poros microscpicos. importante que estes poros estejam recobertos, quer por esmalte, quer por uma restaurao ou coroa artificial; caso contrrio, as bactrias que causam a crie, presentes na saliva podem invadir estes tbulos. Estes tbulos dentinrios possuem terminaes nervosas que quando expostas, provocam dor e sensibilidade. Os tratamentos comumente realizados para problemas com dentina so: dentstica e endodontia.

Polpa: comumente chamada de "nervo", na verdade possui veias e artrias alm de fibras nervosas. Ela promove a nutrio do dente durante toda a vida. a parte mais interna do dente, limitada na poro radicular pelo cemento e na poro coronria pela dentina. Os tratamentos especficos para problemas na polpa so endodontia e cirurgia.

Cemento: parte externa da raiz do dente, limitada externamente pelo periodonto e internamente pela polpa. problemas no cemento: exodontia e cirurgia. Tratamentos especficos para

21 Periodonto: poro fibrosa localizada entre a raiz do dente e o osso. A sua presena permite a mobilidade do dente quando mastigamos ou realizamos um tratamento ortodntico. O tratamento periodontal (periodontia)

especfico para problemas nesta poro, quando no seja realizado pode ocasionar na perda do dente.

2.1.6 Processo Odontolgico

O processo odontolgico consiste basicamente num fluxograma padro, com as reas definidas conforme o tipo de atividade desenvolvida.
Recepo

Consultrio 1

Consultrio 2

Laboratrio

2.1.6.1

Recepo

A rea da Recepo responsvel pelas atividades iniciais de atendimento ao cliente, tais como: Montar oramento para o cliente, conforme pr-definido pelo cirurgio dentista; Agendar consultas;

22 Preencher fichas de atendimento; Efetuar cobranas e pagamentos; Organizar ambiente de trabalho em geral; Auxiliar o cirurgio dentista, quando necessrio; Limpeza e desinfeco dos consultrios odontolgicos.

2.1.6.2

Consultrio 1

Os cirurgies dentistas responsveis por este ambiente efetuam os servios de: Exame anamnsico; Exame radiogrfico; Clnica geral; Tratamentos especficos em Endodontia, Odontopediatria e Ortodontia.

2.1.6.3

Consultrio 2

Os cirurgies dentistas responsveis por este ambiente efetuam os servios de: Exame anamnsico; Exame radiogrfico; Clnica geral; Tratamentos especficos em Cirurgia, Implantodontia, Prtese e Ortodontia.

23 2.1.6.4 Laboratrio

Espao destinado para a confeco de prteses provisrias, bem como a elaborao de modelos a partir de moldagens realizadas nos consultrios. Posteriormente, estes modelos so enviados ao Tcnico em Prtese Dental (TPD).

2.1.7 Matrias Primas

Dentro da Odontologia so empregados diversos tipos de materiais destinados especificamente a cada tipo de trabalho a ser realizado, quer sejam na boca ou nos modelos. Entre estes, destacam-se:

2.1.7.1

Resinas Compostas

So materiais muito utilizados atualmente, de custo relativamente baixo e que podem ser usados numa nica sesso. So pastas contidas em seringas que quando colocadas em cavidades ou nas superfcies dos dentes para restaurar, endurecendo sob uma luz halgena (azul), atravs do aparelho fotopolimerizador figura 2, durante alguns segundos. A escolha da resina feita pelo profissional, mediante a cor dos dentes existentes, conforme figura 3.

Figura 2 Pistola do aparelho fotopolimerizador

24

Figura 3 Kit de resina com escala de cores

2.1.7.2

Porcelana

De acordo com Schmidt (informao verbal)4, so excelentes materiais para restauraes estticas e utilizadas principalmente em facetas laminadas para dentes anteriores, casos de escurecimento e manchas onde o clareamento no foi satisfatrio, casos de traumatismos, alteraes na estrutura dental, restauraes extensas indiretas, coroas para prteses fixas, etc. O que diminui seu uso talvez seja seu custo mais elevado e uma correta indicao e tcnica de preparo. O

resultado esttico muito bom e pode ser caracterizado para se parecer o mais prximo dos dentes naturais, alm de sua alta resistncia, durabilidade e estabilidade de cor.

Id., 2004.

25 2.1.7.3 Selante

Conforme Fonseca (1994), so materiais plsticos transparentes, brancos ou matizados que so usados para "pintar" as superfcies rugosas dos dentes prmolares e molares, as quais usamos para mastigar os alimentos. O selante age como uma barreira, uma pelcula protetora que em conjunto com uma boa limpeza e o controle da placa bacteriana, contribui para reduo no ndice de crie destes dentes. Essa pelcula protetora de selante no deve ser muito espessa, pois poder interferir na mordida.

2.1.7.4

Sugador

Sugador um tubo plstico flexvel que acoplado a uma mangueira, auxilia da suco da saliva durante os procedimentos odontolgicos.

2.1.7.5

Brocas

Instrumento rotatrio, com parte ativa cortante, adaptveis em canetas de alta e baixa rotao.

Utilizado para a remoo da crie, preparo inicial e final de restauraes, remoo de excessos de restauraes, abordagens de canal radicular, desgastes oclusais para acertos de mordida, remoo de prteses fixas, preparo de dentes para prtese parcial removvel e prteses fixas, etc.

26 2.1.7.6 Matriz de polister

Material similar ao plstico (polister), utilizado em tiras dentro do procedimento de dentstica, especificamente na separao de dentes durante o processo de restaurao com resina fotopolimerizvel.

2.1.7.7

Agente de unio (Bond)

Resina fluida foto ativada, que penetra nas microporosidades do esmalte condicionado. Adere quimicamente aos materiais resinosos e micro-mecanicamente ao esmalte, promovendo a adeso das restauraes de resinas foto-ativadas e proporcionando um acabamento perfeito. Utilizado para aderir as restauraes de

resina foto-ativadas ao esmalte e dentina do dente e utilizado tambm para polimento destas restauraes aps o acabamento.

2.1.7.8

cido ortofosfrico

Condicionador cido 37% com clorohexedine a 2%, presta-se a todos os procedimentos clnicos que visam a aderncia de materiais. Tem a finalidade de criar porosidade no esmalte dental para restauraes, sejam auto ou

fotopolimerizveis. Possui viscosidade adequada para uma fcil manipulao.

27 2.1.7.9 Alginato

Material de moldagem intra-oral, com a finalidade de obteno de modelos para prtese, ortodontia ou planejamento do tratamento odontolgico. Apresentado em p e utilizado diludo em gua.

2.1.7.10

Gesso

P branco que depois de umedecido com gua, utilizado sobre os materiais de moldagem, para a obteno de modelos da boca e dentes. De tratamento difcil, requer habilidade em sua espatulao e perfeito controle de seu tempo de presa. A modelagem em gesso requer cuidados durante a remoo do modelo da moldeira, pois pode ocasionar fratura do modelo. Utilizado na confeco de prteses parciais removveis, prteses totais removveis, prteses fixas e em ortodontia.

2.1.7.11

Cera 7

Cera endurecida, apresentada em lminas, de cor vermelha, utilizada atravs de seu aquecimento, para montagem e prova dos dentes nas prteses parciais e totais removveis.

2.1.7.12

Luvas

Equipamento em ltex utilizado nas mos para evitar contaminaes tanto no paciente, quanto nos cirurgies dentistas.

28 2.1.7.13 Anestsico

Produto utilizado para suprimir os estmulos dolorosos durante alguns procedimentos relacionados a dentstica, endodontia, exodontia, cirurgias, etc. Apresentado em forma de gel, spray ou lquido.

2.1.7.14

Agulha para anestesia

Equipamento metlico, tubular, com uma borda reta (a ser inserida na seringa) e a outra borda biselada, atravs do qual injetado o anestsico no paciente.

2.1.7.15

Limas

Material spero, de corte em forma de rosca, fabricado em ao inoxidvel, com a parte ativa apresentando uma leve conicidade, utilizado para limar a parte interna do canal radicular, durante o procedimento endodntico.

2.1.7.16

Cones de guta percha

Material base de guta percha (similar ao plstico), em formato cnico, colados com pasta dentro do canal, durante o procedimento de obturao de canal radicular em endodontia.

29 2.1.7.17 Pino de implante

Fabricado em titnio, torneado com dimetro variando de 3,3 a 5,0 milmetros, com comprimentos variando entre 7,0 a 17,0 mm. Tem sua superfcie externa lisa ou rosquevel e sua superfcie interna rosquevel. Apresentado em embalagem

duplamente lacrada e esterilizada em raios gama. Tem a finalidade de substituir a raiz do dente perdido para a fixao de prteses fixas ou removveis.

2.1.7.18

Osso bovino

P composto basicamente por osso bovino liofilizado, utilizado para a realizao de enxertos sseos nos casos de cirurgias de implantes osseointegrveis, de apicetomias e outras pequenas cirurgias que necessitam de enxerto. Embalados em vidros apresentando de 0,5 a 2,5 centmetros cbicos.

2.1.7.19

Acrlico

O acrlico pode ser encontrado tanto em estado lquido, quanto em p. A mistura dos dois tipos empregada na confeco de prteses.

Acrlico lquido: um produto composto de acetona, cido ciandrico e lcool metlico. Produto altamente inflamvel. O mesmo possui diversos tipos de

preparo, conforme o tipo de procedimento. Para us-lo com uma resina de "lenta" (termo-polimerizante) para uma prtese, ele contm uma porcentagem de inibidor. Quando se quer mais resistncia, colocado como "aditivo", que

30 melhora a resistncia aos solventes e alguma coisa ao desgastes. Para us-lo com uma resina de rpida (auto-polimerizante), a ele adicionado um reagente.

Acrlico em p ou resina acrlica: proveniente do "lquido acrlico" que por um processo de polimerizao por suspenso se transforma em "p".

Essa transformao se faz com auxlio de reatores em que colocado o "lquido acrlico" previamente preparado, e por meio de agitao e calor se polimeriza. Separado por uma centrfuga do meio auxiliar, o "p" secado em estufas e peneirado em granulaes apropriadas para as diversas aplicaes a que se destina.

2.1.7.20

Fio ortodntico

Fio em alumnio, com dimetro variando entre 0,5 a 1,0 mm, utilizado para a confeco de aparelhos ortodnticos e prteses parcial provisrias.

2.1.8 Odontologia e seus custos

Analisando as atividades existentes na rea odontolgica e as bibliografias disponveis no mercado, evidencia-se a inexistncia e/ou a dificuldade de acesso s publicaes, que auxiliem o desenvolvimento de sistemas de gesto de custos adequados aos cirurgies dentistas, com aplicao prtica e de fcil entendimento.

31 Todavia, o CFO (Conselho Federal de Odontologia), contm em seu site uma tabela padro, conforme Tabela 2, dos servios odontolgicos oferecidos, juntamente com uma sugesto de preos a serem cobrados por um cirurgio dentista.

Tabela 2 Valores referenciais de procedimentos odontolgicos


Servio Odontolgico Dentstica 910 Restaurao de Amlgama 1 face 920 Restaurao de Amlgama 2 faces 930 Restaurao de Amlgama 3 faces 940 Restaurao de Amlgama 4 faces 960 - Restaurao Resina Fotopolimerizvel - Classes I, V ou VI 970 - Restaurao Resina Fotopolimerizvel - Classe III 980 - Restaurao Resina Fotopolimerizvel Classes II ou IV Endodontia 2010 - Tratamento Endodntico Incisivo ou Canino 2020 Tratamento Endodntico Pr-Molar 2030 - Tratamento Endodntico Molar 2040 - Retratamento Endodntico Incisivo ou Canino 2050 - Retratamento Endodntico Pr-Molar 2060 - Retratamento Endodntico Molar Prtese 4010 - Planejamento em Prtese (modelos de estudo-par, montagem em articulador semi-ajustvel). 4020 - Encerramento de Diagnstico (por elemento) 4030 - Ajuste Oclusal (por sesso) 4040 - Restaurao Metlica Fundida 4240 - Prtese Parcial Removvel Provisria em Acrlico com ou sem Grampos 4250 - Prtese Parcial Removvel com Grampos Bilateral 4260 - Prtese Parcial Removvel para Encaixes
Fonte: CFO (Conselho Federal de Odontologia), 2004.

Valores (R$)

42,92 53,93 63,32 77,55 51,81 54,62 77,52

154,18 183,08 296,64 166,33 228,50 387,45

69,55 75,55 52,53 179,17 349,60 614,28 828,23

32 Segundo Schmidt (informao verbal)5, os valores sugeridos so considerados duvidosos, estando alguns super valorizados em relao aos preos praticados no mercado, por exemplo:

Restaurao com Resina Fotopolimerizvel Valor praticado no mercado R$ 40,00 Valor sugerido pelo CFO R$ 51,61.

2.1.8.1

Processo de controle dos custos na odontologia

O processo atual de controle dos custos na rea odontolgica considerado nulo, principalmente pelo desconhecimento dos cirurgies dentistas nas tcnicas de gerenciamento de despesas por rea de trabalho e/ou por procedimentos odontolgicos.

Na maioria dos casos, as despesas mensais so informadas por um profissional em contabilidade, pertencente a uma empresa terceirizada, atravs de um

demonstrativo com os tipos de despesas e os valores das mesmas. Alm disso, internamente no existem controles no que diz respeito a estoque, consumo de materiais por rea de trabalho e/ou procedimentos, anlise da rentabilidade de cada procedimento, etc.

Id., 2004.

33 Estes demonstrativos apresentam apenas dados, no gerando informaes para a tomada de decises. Desta forma, aliando este fato, as pouqussimas bibliografias existentes no mercado para o gerenciamento de custos num consultrio odontolgico, evidencia-se a necessidade de uma tcnica eficaz de controle e monitoramento destes custos.

2.2 Custos

Do ponto de vista econmico, entende-se por custo qualquer aplicao de recursos, em valores monetrios para a produo e distribuio de mercadoria ou prestao de servios.

Pode se dizer que o custo final de um produto a soma de todos os custos realizados no processo de produo e distribuio, compreendendo todos os valores que devem ser cobertos pelos preos de venda, inclusive as despesas de cobrana das vendas, os impostos e as despesas de administrao, transportes, etc.

Entretanto, para Martins (1998, p. 25) relata que custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo, no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para a fabricao de um produto ou execuo de um servio.

Desta forma, define-se custo como todo e qualquer consumo de produo e/ ou servio, medido em termos monetrios, para a obteno de um produto, bem ou servio, gerando ou no uma renda.

34 2.2.1 Elementos formadores do custo

Matria-prima todo material integrante do produto acabado que possa ser convenientemente atribudo a unidades fsicas especficas. Mo de obra direta toda mo de obra que se relaciona nitidamente com os produtos, e que seja facilmente consignvel a um produto especfico. Custos indiretos de fabricao so todos os custos de fabricao, exceto matrias-primas e mo de obra direta.

Custo de Produo = MP + MOD + CIF

Estes trs elementos permitem a anlise da capacidade de fornecer informaes para apurao dos custos por centros de custos, ordens de produo, etc., decises para anlise dos custos fixos, lucro, margens de contribuio e finalmente, controle dos custos apurados anteriormente.

Alm destes elementos formadores de custo, podemos destacar:

Despesas administrativas so todas as despesas inerentes aos custos de produo. Ex.: Salrios da administrao.

2.2.2 Classificao de custos

Segundo Bornia (2002, p. 41), muitos conceitos so utilizados para diferenciar os custos, principalmente o custo total do custo unitrio, onde custo total o montante

35 despendido no perodo para se realizarem os produtos, enquanto custo unitrio o custo para se realizar um produto.

2.2.2.1

Classificao pela variabilidade

Esta classificao est associada diretamente ao volume produzido, sendo conhecidos como custos fixos e custos variveis. Os custos fixos independem da atividade da empresa num curto prazo, no variando conforme volume de produo; enquanto que custos variveis esto relacionados produo, isto , crescem com o aumento do nvel de atividade da empresa. Ex.: matrias-primas.

Segundo Martins (1998, p. 55), alguns tipos de custos tm componentes das duas naturezas. A energia eltrica possui uma parte fixa e outra varivel, ou seja, aquela que independe do volume de servios e a outra parcela definida em funo do consumo.

2.2.2.2

Classificao pela alocao

A classificao por alocao refere-se aos custos diretamente ou indiretamente relacionados aos servios prestados. Desta forma, esta classificao subdivide-se em custos diretos (diretamente apropriados aos servios e/ou produtos) e indiretos (indiretamente apropriados aos produtos e/ou servios, atravs de rateios).

36 Todavia para Martins (1998, p. 53) [...] a classificao de Direto ou Indireto que estamos fazendo com relao ao produto feito, e no produo no sentido geral ou aos departamentos dentro da fbrica.

Resumindo, pode-se dizer que todos os custos podem ser reclassificados em fixos e variveis ou em diretos e indiretos ao mesmo tempo. Desta forma, ainda conforme Martins (1998, p. 55), a matria-prima um custo direto e varivel, os materiais de consumo so normalmente custos indiretos e variveis, os seguros da fbrica so custos indiretos e fixos, etc. Os custos diretos so variveis, quase sem exceo, mas os indiretos so tanto fixos como variveis, apesar da geral predominncia dos primeiros.

2.2.3 Sistemas de Custeio

De acordo com Bornia (2002, p. 51), um sistema de custos pode ser avaliado sob dois pontos de vista, inicialmente se o tipo de informao gerada adequado s necessidades da empresa, e depois quais as informaes importantes que a mesma deva ter. Alm disso, todo sistema de custeio precisa levar em considerao a qualidade do pessoal envolvido durante as etapas de levantamento e anlise destas informaes.

Para a definio correta de um sistema de custeio, o mesmo deve ser formado por uma associao de princpios e mtodos de custeio.

37 2.2.3.1 Princpios de Custeio

Segundo Bornia (2002, p. 55) so filosofias bsicas a serem seguidas pelos sistemas de custeio, para o tratamento das informaes, ou seja, quais as informaes que o sistema deve oferecer.

So trs os princpios de custeio: custeio varivel, custeio por absoro integral e custeio por absoro ideal.

a) Custeio por Absoro Integral (Total)

Neste princpio os custos fixos e variveis so alocados em sua totalidade ao produto. Utilizado para anlises externas e financeiras.

b) Custeio Varivel ou Direto

Neste princpio apenas os custos variveis so alocveis aos produtos, sendo os custos fixos considerados como custos do perodo.

Segundo Bornia (2002), pode-se dizer que este princpio est relacionado s decises de curto prazo, onde os custos variveis tornam-se relevantes e os fixos no.

38 c) Custeio por Absoro Ideal

No custeio por absoro ideal, segundo Bornia (2002), todos os custos so alocados ao produto, exceto aqueles utilizados de forma no-eficiente (desperdcios).

Este princpio auxilia no acompanhamento do processo de melhoria, no que diz respeito reduo de desperdcios.

2.2.3.2

Custeio Ideal para Empresa

De acordo com Bornia (2002, p. 57), a separao do custo e do desperdcio no processo obtido atravs do custeio por absoro ideal, possibilitando o controle dos mesmos. Continuando com Bornia, o mesmo afirma que:
Esta separao de grande importncia para a implementao do processo de reduo contnua dos desperdcios, possibilitando a priorizao das aes de combate ao trabalho que no agrega valor e s perdas propriamente ditas [...]. Dito de outra forma, o custeio ideal est intimamente relacionado com a problemtica da empresa moderna (BORNIA, 2002, p. 57).

2.2.3.3

Mtodos de Custeio

Mtodos de custeio so utilizados para alocao dos custos, quer sejam nas reas e/ou processos. Para efeitos desta anlise, sero utilizados dois mtodos: Centro de Custos e Custo Padro.

39 a) Centros de Custos

Este mtodo teve origem na Alemanha no sculo XX. Trabalha com custos de transformao, no sendo apropriado para clculo de matria prima.

O mtodo Centro de Custos auxilia na identificao e computao de onde se originaram os custos. Desta forma, todas as espcies de custos devem ser

alocadas h um determinado centro de custos.

Segundo Kliemann (informao verbal)6, a diviso da empresa em centros de custos para efeito de apropriao de custo, uma necessidade que muito contribui para facilitar a distribuio dos gastos. Esta diviso torna-se vivel dentro da empresa

por facilitar a apropriao dos custos por reas de trabalho, rateando-os sobre os produtos fabricados, sem sobrecarrega-los com custos inerentes a estes produtos, ou seja, esta diviso permite identificar quais as reas e como contribuem para a fabricao de determinado tipo de produto.

Este mtodo permite dividir a empresa em pequenas empresas com a alocao de seus custos, permitindo desta forma que os lderes destas empresas, sejam responsveis e gerenciem seus respectivos custos.

Existem atualmente duas classificaes para Centro de Custos, conhecidos como: centro de custos diretos e centro de custos indiretos. O primeiro desta classificao refere-se aos centros de custos envolvidos diretamente na realizao de
6

Informao verbal obtida na disciplina Anlise de Custos Especializao Administrao Financeira Empresarial - Universidade Estcio de S, em 2001.

40 determinada atividade, neste caso, os Consultrios 1 e 2. J os centros de custos indiretos, referem se basicamente as reas que esto indiretamente relacionadas com a realizao da atividade, ou seja, prestam algum servio aos centros de custos diretos, como neste caso a Recepo e o Laboratrio.

b) Custo Padro

O custeio padro tem por utilidade servir como parmetro para o controle dos Custos Reais e como instrumento para a empresa detectar suas ineficincias. Os custos

so apropriados produo no pelo seu valor efetivo (ou real) e sim por uma estimativa do que deveriam ser (custo padro) pode ser usado por empresa que utilize o custeio por absoro ou custeio varivel.

Custo-padro um custo estabelecido pela empresa como meta para os produtos de sua linha de fabricao, levando-se em considerao as caractersticas tecnolgicas do processo produtivo de cada um, a quantidade e os preos dos insumos necessrios para a produo e o respectivo volume desta.

Assim, conforme Bornia (2002, p. 89), o mtodo do custo padro consiste em:

Fixao de um custo-padro, que servir de referncia para a anlise de custos; Determinao do custo realmente ocorrido; Levantamento da variao (desvio) ocorrido entre o padro e o real; Anlise da variao com o intuito de auxiliar na procura das causas (motivos) que levarem os desvios.

41 Ressalta-se que a anlise somente pode ser realizada, se existirem aes gerenciais para correo destas distores.

A fixao de padres aplicada a todos os custos da empresa, incluindo matriaprima, mo de obra direta, outros insumos, etc.

2.2.3.4

Centro de custo e custeio ideal

Segundo Bornia (2002, p. 111), o mtodo dos centros de custos est intimamente relacionado com o custeio integral, pois o mesmo aloca todos os custos ocorridos no perodo sem a preocupao de separar os desperdcios ocorridos.

Entretanto a partir da anlise do custeio ideal, verifica-se que este mtodo torna-se extremamente fundamental para o levantamento e anlise dos desperdcios por centro de custo, quer sejam nas horas ociosas, retrabalho, materiais, etc.

2.2.4 Custos na rea da sade, direcionado para Odontologia

Os custos dentro da rea odontolgica, assim como nas demais reas, considerado de extrema importncia, haja vista o desconhecimento dos profissionais sobre os verdadeiros custos e despesas de um consultrio, tanto no que diz respeito s reas, quanto aos procedimentos odontolgicos.

Ressalta-se que dentro das bibliografias existentes de custos, a rea odontolgica encontra-se debilitada de publicaes que auxiliem este profissional.

42 Para tanto, por tratar-se de um ramo ainda inexplorado, procurou-se analisar os princpios e mtodos disponveis, que sejam de fcil aplicao e entendimento para profissionais nesta rea.

43 3 METODOLOGIA DE ESTUDO

O desenvolvimento de todo trabalho somente foi possvel atravs de uma determinao de etapas, rigorosamente cumpridas e analisadas. esquematiza as etapas da metodologia proposta. A figura 4,

Preparao Ambientao num consultrio odontolgico; Levantamento dos procedimentos odontolgicos; Detalhamento dos procedimentos odontolgicos.

Detalhamento dos Centros de Custos

Detalhamento das informaes necessrias Implementao de controles de requisio

Detalhamento das informaes necessrias Definio de um pro labore para o Cirurgio Dentista responsvel

Detalhamento das informaes necessrias Definio dos custos fixos.

Atribuio dos custos aos centros de custos

Atribuio de insumos aos produtos

Atribuio dos centros de custos aos procedimentos

Consolidao dos dados

Figura 4 Estruturao da metodologia utilizada

44 3.1 Preparao

3.1.1 Ambientao num consultrio odontolgico

O trabalho desenvolvido na rea de prestao de servios odontolgicos mereceu uma ateno redobrada, visto que ao procurar adequar um sistema de custeio destinado diretamente produo torna-se fcil, pois o mesmo pode ser verificado em demais empresas, o que no foi possvel nesta rea.

ambientao

no

consultrio

odontolgico

desenvolveu-se

atravs

do

acompanhamento dos trabalhos das secretrias e cirurgies-dentistas, no que diz respeito aos materiais, seqncia das atividades, conhecimento das reas e as atividades desempenhadas por meio de fluxogramas.

Durante esta etapa, evidenciou-se o desconhecimento dos profissionais (secretrias e dentistas) sobre ferramentas de controle de custos por ambiente de trabalho, gesto de estoque e formao de preos, sendo que este ltimo guiado pela concorrncia.

3.1.2 Levantamento dos procedimentos odontolgicos

Durante esta etapa, considerada a mais longa e cansativa de todo trabalho, devido a no utilizao do software Gerenciamento do Consultrio Odontolgico, foram levantados manualmente todos os procedimentos odontolgicos realizados nos consultrios 1 e 2, entre os meses de dezembro/2003 fevereiro/2004, com o intuito

45 de estabelecer um quadro demonstrativo com o nmero de procedimentos ms versus valores em R$, definindo assim, uma classificao ABC.

Deste levantamento, surgiu a Tabela 1 item 4.4.1 Definio dos procedimentos odontolgicos.

3.1.3 Detalhamento dos procedimentos odontolgicos

Mediante procedimentos levantados e selecionados, procurou-se o detalhamento dos mesmos atravs de conceitos, seqncia para a realizao, figuras ilustrativas e acompanhamento in loco da realizao dos mesmos.

3.2

Detalhamento dos centros de custos

Para a implementao de qualquer controle de custeio (princpios e mtodos) tornou-se fundamental a diviso do ambiente em reas de trabalho, ou seja, em centros de custos para possibilitar ao gestor a verificao do desempenho de cada rea.

3.3

Detalhamento das informaes necessrias

3.3.1 Implementao de controles de requisio

O ponto de partida para o conhecimento dos custos por rea de trabalho foi implementao de um registro conhecido como Controles de Requisio de Materiais, onde qualquer rea que retirasse um material do estoque deveria anotar

46 na planilha. Assim, iniciou um monitoramento das reas que mais consomem

materiais, possibilitando anlises futuras de desperdcios do tipo Consumo de Materiais versus Procedimentos Realizados, mediante a comparao com o Custo Padro a ser definido.

3.3.2 Definio de um pro labore para o cirurgio dentista responsvel

Atravs do acompanhamento mensal de alguns meses, definido inicialmente pelo Cirurgio Dentista, estabeleceu-se um valor fixo para o pro labore mensal deste; com esta ao, eliminou-se a retirada de valores do consultrio para pagamento de despesas particulares, bem como se iniciou um processo de definio exata dos custos fixos do ambiente.

3.3.3 Definio dos custos fixos

Nesta etapa foram levantados, atravs de registros do consultrio e do prestador de servios contbeis, todos os custos fixos relacionados ao ambiente.

3.4

Atribuio dos custos aos centros de custos

3.4.1 Alocao dos custos fixos aos centros de custos

Esta etapa contou com a identificao dos custos fixos com as reas diretamente geradoras destes e alocao direta nestas. No caso de custos fixos com diversas

47 reas geradoras, definiram-se bases de rateios, mediante o grau de utilizao das mesmas.

3.4.2 Definio dos centros de custos em diretos e indiretos

Implementada a tabela com todos os custos fixos alocados mensalmente, definiu-se mediante conceitos, os Centros de Custos Diretos e Indiretos, ou seja, quais os Centros de Custos diretamente relacionados ao servio odontolgico e quais os Centros de Custos que participam indiretamente. Esta diferenciao permitiu que os valores pertinentes aos Centros de Custos Indiretos fossem rateados para os Centros de Custos Diretos, mediante grau de utilizao destes.

3.5

Atribuio dos centros de custos aos procedimentos

3.5.1 Levantamento do tempo padro para os procedimentos

A implementao do controle e monitoramento dos custos depende do tempo dispendido para cada procedimento. Para tanto, mediante informaes obtidas dos cirurgies dentistas e com enfoque no resultado deste trabalho, obteve-se o tempo padro (tempo terico) para cada etapa dos procedimentos.

3.5.2 Levantamento das horas disponveis e trabalhadas

Aps a definio do tempo padro adequado, iniciou-se a etapa de levantamento das horas disponveis para os consultrios. Esta etapa compreendeu a identificao

48 das horas disponveis para cada cirurgio dentista ao longo do ms, conforme definido nas agendas individuais; bem como o levantamento das horas efetivamente trabalhadas, ou seja, descontando faltas dos profissionais e de clientes. Atravs deste levantamento, conheceram-se as horas disponveis, trabalhadas e

conseqentemente as ociosas.

3.5.3 Valorizao das horas disponveis e trabalhadas

Durante esta etapa foram calculados os valores fixos por hora disponvel e hora trabalhada, mediante o levantamento do custo fixo mensal do consultrio dividido pelas horas disponveis e horas trabalhadas.

Estes valores permitem a anlise que para cada hora disponvel na agenda tem um determinado valor fixo em reais, desta forma, cada hora desperdiada da agenda corresponde h um determinado valor que est sendo tambm desperdiado. Portanto, quanto maior for o aproveitamento das horas disponveis, menor ser o valor por hora disponvel.

3.6

Atribuio de insumos aos procedimentos

Mediante os procedimentos definidos anteriormente, e os custos fixos j alocados s reas, estabeleceu-se ento o levantamento das matrias-primas (custos variveis) utilizadas nos procedimentos odontolgicos, com suas respectivas quantidades.

49 3.7 Consolidao dos dados

Nesta etapa, mediante os levantamentos anteriormente realizados, iniciou-se a estruturao do Custo Padro, atravs da mo de obra e matria prima utilizadas. Permitindo a incluso dos valores das matrias primas utilizadas, atravs do custo de reposio, bem como o estabelecimento do valor mdio da hora trabalhada para a realizao do clculo da mo de obra. Alm disso, esta matriz permitiu identificar as etapas dos procedimentos, incluindo as reas e a proporo em que o mesmo utilizou.

A partir desta matriz, estavam estruturados os mtodos Centro de Custo e Custo Padro para o consultrio odontolgico e para os procedimentos odontolgicos selecionados.

50 4 APLICAO PRTICA

4.1 Preparao

4.1.1 Ambientao num consultrio odontolgico

O trabalho de adequao de um sistema de custeio foi desenvolvido num consultrio odontolgico, situado rua Stanislau Schaucoski Iara Santa Catarina.

Apesar do ambiente ser constitudo de duas salas odontolgicas, o termo clnica, no utilizado devido razo ser constituda por uma pessoa fsica (CPF Cadastro de Pessoa Fsica) e no por uma pessoa jurdica (CNPJ Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica).

4.1.1.1

Lay out

O consultrio odontolgico composto por duas salas odontolgicas, ou seja, consultrios 1 e 2 (ambientes salmo e azul claro), uma recepo, laboratrio e depsito; alm de dois banheiros, com rea total construda de 80 m2, com todos os ambientes num mesmo pavimento, conforme figura 5.

51

Figura 5 Lay out Consultrio Odontolgico

4.1.1.2

Estrutura organizacional

4.1.1.2.1 Recursos existentes

O ambiente composto por cinco dentistas e trs assistentes, trabalhando em sistema de rotatividade e com prvio agendamento.

a) Assistentes

Todas as assistentes possuem o segundo grau completo e o curso de ACD (Assistente de Consultrio Odontolgico), reconhecido pelo CRO (Conselho

52 Regional de Odontologia). Este curso possibilita ao aluno conhecer as tcnicas e as rotinas de um consultrio odontolgico.

Alm destas rotinas do consultrio, as assistentes so responsveis pelas atividades financeiras e administrativas, sempre sob a superviso do cirurgio dentista responsvel.

b) Cirurgies Dentistas

O consultrio odontolgico oferece algumas especialidades dentro da Odontologia:

Ortodontia: especialidade para correo da mordida e esttica, atravs da colocao de aparelhos ortodnticos, bem como a sua manuteno mensal. Composto por dois profissionais que atendem a cada quinze dias.

Endodontia: especialidade para restabelecimento da sade dental atravs do tratamento do canal, evitando a extrao do dente. Composto por um

profissional, atendendo as teras e quintas feiras o dia todo, e nas sextas-feiras no perodo vespertino.

Implantodontia: especialidade que tem por objetivo a substituio de dentes perdidos por implantes osseointegrados. atendimento diariamente. Composto por um profissional com

53 Clnica Geral: especialidade para tratamentos odontolgicos em geral.

Composto por um profissional com atendimento as segundas, quartas e sbados. Todavia, os demais cirurgies dentistas tambm atendem na clnica geral.

4.1.1.2.2 Organograma

Cirurgio Dentista Responsvel

Cirurgio Dentista Ortodontista

Cirurgio Dentista Endodontista Cirurgio Dentista Clnica Geral

Secretria 1

Secretria 2

Secretria 3

4.1.1.2.3 Horrio de atendimento

O consultrio odontolgico funciona de segunda a sexta-feira das 7:30 s 12:00 h e 14:00 s 20:00 h, e aos sbados 7:30 s 12:00 horas.

4.1.2 Levantamento dos procedimentos odontolgicos

Analisando os servios odontolgicos oferecidos pelo consultrio odontolgico, entre os meses de dezembro de 2003 a fevereiro de 2004, conforme Tabela 3, obtm-se

54 um percentual de 93,3% sobre o resultado financeiro total, utilizando os procedimentos de Dentstica, Prtese, Endodontia e Cirurgia (Implante).

Tabela 3 Procedimentos realizados entre dezembro/2003 a fevereiro/2004.


Procedimento Nmero de Odontolgico Atendimentos Dentstica Prtese Endodontia Cirurgia (Implante) Periodontia Exodontia Preveno Anamnese Ortodontia Total 454 308 151 18 100 61 24 81 38 1.235 Tempo Total (%) 16% 47% 24% 2% 4% 2% 1% 2% 1% 100% Faturamento Mdio (R$) 18.160,00 77.000,00 28.690,00 6.750,00 4.250,00 2.135,00 480,00 0,00 2.605,00 R$ 140.070,00 Percentual (%) 13,0 55,0 20,5 4,8 3,0 1,5 0,3 1,8 100% 93,3%

Dentro da classificao ABC e utilizando-se de planos de expanso do consultrio odontolgico, considera-se para efeitos de estudos, os seguintes grupos de procedimentos: Prtese; Endodontia; Dentstica; Cirurgia.

4.1.3 Detalhamento dos procedimentos odontolgicos

Inicialmente antes de descrever os servios odontolgicos, objetos de estudo, devese fazer uma anlise quanto aos dentes e suas partes constituintes, com o intuito de melhor compreenso.

55 4.1.3.1 Dentstica

4.1.3.1.1 Introduo

Dentro do grupo de procedimentos pertinentes a dentstica, existem diversos tipos, eis como: restaurao com resina, amlgama, ionmetro de vidro e selante; porm devido ao grande nmero de Restaurao com Resina Fotopolimerizvel, escolheu este tipo para anlise.

Dentro do fluxograma de atividades do Consultrio, o procedimento de Dentstica utiliza as reas da Recepo e Consultrio (1 ou 2).

Recepo

Consultrio 1

Consultrio 2

4.1.3.1.2 Conceituao

Procedimento odontolgico destinado para recuperar dentes atravs de materiais restauradores, conforme evidenciado na figura 6.

56

Figura 6 - Restaurao com resina fotopolimerizvel (antes e depois)

4.1.3.1.3 Utilizao

Utiliza-se principalmente para reconstruo de dentes ou partes destes, atingidos por leso cariosa ou fratura.

4.1.3.1.4 Etapas para restaurao com resina fotopolimerizvel

a) Exame anamnsico

Realizar exame clnico, que consiste em identificar o problema e indicar o correto tratamento.

b) Aplicao do anestsico, quando necessrio.

c) Remoo da crie

A crie deve ser removida com o auxlio de brocas ou curetas (esptulas).

d) Seleo da cor do material restaurador

57 A escolha da cor do material restaurador (resina) deve ser realizada de acordo com a cor dos dentes naturais.

e) Isolamento do dente

O dente deve ser isolado com rodete de algodo ou diques de borracha, com o intuito de afastar a lngua ou bochecha durante o procedimento.

f) Aplicao do cido ortofosfrico

Aplicar o cido ortofosfrico 37% na cavidade do dente seco, formada pela remoo da crie.

g) Lavagem do dente

O dente deve ser lavado para remover todo o cido ortofosfrico existente.

h) Aplicao do material forrador (ex. Hidro C Hidrxido de Clcio)

i) Aplicao do agente de unio no dente seco

j) Aplicao da primeira camada de resina

k) Polimerizao

58 Nesta etapa a resina endurecida atravs do aparelho fotopolimerizvel.

l) Aplicao da segunda camada de resina

m) Polimerizao

Nesta etapa a resina endurecida atravs do aparelho fotopolimerizvel. seqncia, retirar os isolamentos.

Na

n) Retirar excessos de materiais

Remover todo o excesso de material depositado sobre a restaurao ou entre os dentes, atravs de brocas ou lixas.

o) Polimento

Nesta ltima etapa do procedimento de Restaurao com Resina Fotopolimerizvel, feito o polimento com auxilio de agentes de unio ou selante.

59 4.1.3.2 Prtese

4.1.3.2.1 Introduo

Existem diversos tipos de prteses na odontologia, porm para efeitos de estudo, deve ser utilizada a Prtese Parcial Removvel (PPR), conforme figura 7 por apresentar maior incidncia no perodo analisado no Consultrio Odontolgico.

Dentro do fluxograma de atividades do Consultrio, o procedimento de Prtese pode utilizar todas as reas pertinentes ao fluxo.

Recepo

Consultrio 1

Consultrio 2

Laboratrio

Figura 7 Prtese parcial removvel

60 4.1.3.2.2 Conceituao

Prtese parcial removvel um aparelho prottico que substitui os dentes naturais, perdidos em arcadas nas quais ainda permanecem alguns dentes naturais, portanto, com perda parcial de dentes. E chamada de removvel porque pode ser retirada pelo portador no momento que este desejar.

4.1.3.2.3 Utilizao

As prteses parciais removveis so indicadas quando ocorre a perda de um ou mais dentes, podendo ser anteriores ou posteriores, sendo uma opo mais fcil e econmica do que em relao aos implantes e prteses fixas.

4.1.3.2.4 Fixao

A prtese fixada atravs de grampos "semiflexveis" metlicos apoiados em dentes naturais (dentes pilares) e por um perfeito assentamento do aparelho sobre a gengiva das reas desdentadas.

Os grampos fixadores das prteses se bem ajustados, no danificam os dentes naturais e o portador deve higieniz-los cuidadosamente, bem como os dentes naturais e o aparelho, evitando o aparecimento da placa (causadora da crie) e bactrias que se fixam no dente natural e nas superfcies dos grampos.

61 4.1.3.3 Endodontia

4.1.3.3.1 Introduo

O entendimento do tratamento endodntico possvel atravs do conhecimento do processo da crie, pois normalmente a partir desta que este tratamento indicado.

O processo de crie nos dentes inicia-se pelo esmalte dentrio, que pode desenvolver-se tanto por cima, quanto pelas laterais do mesmo, depois de atravessar o esmalte, a crie atinge a dentina, onde ocorre dor e uma possvel irritao da polpa. Ao final, quando no tratada a mesma atinge o canal, destruindo toda a polpa do dente e possibilitando a ocorrncia de abscesso apical.

Conforme Pcora, Silva, Guerisoli (1997), algumas vezes, a polpa do dente pode ficar inflamada, devido a traumas ou infeces bacterianas. Como este tecido no pode "inchar" como outras partes do corpo quando ficam inflamadas, ocorre a dor. O nico tratamento a remoo desta polpa e o preenchimento deste canal vazio com uma substncia apropriada.

Algumas vezes pode ocorrer a infeco e a morte da polpa sem nenhuma dor, podendo provocar o escurecimento do dente e a formao de uma leso no final da raiz do dente, que pode ocasionar na perda do mesmo, caso no seja tratada, atravs de um tratamento de endodontia.

62 Dentro do fluxograma de atividades do Consultrio, o procedimento de Endodontia pode utilizar as reas da Recepo e Consultrio (1 ou 2).

Recepo

Consultrio 1

Consultrio 2

4.1.3.3.2 Endodontista

Conforme Pcora, Silva, Guerisoli (1997):


Apesar de todos os dentistas receberem instruo e treinamento adequado para a prtica da terapia endodntica, alguns resolvem aprofundar-se nesta rea, fazendo cursos de especializao e aprendendo tcnicas avanadas de tratamento endodntico. O endodontista est mais apto a tratar de casos complicados, alm de possuir equipamentos especficos que auxiliam no diagnstico e cura de molstias de natureza endodntica.

4.1.3.3.3 Etapas do tratamento endodntico

O objetivo do tratamento endodntico restabelecer a sade do dente que teve a polpa destruda, evitando assim a sua extrao. Para tanto, segue abaixo as etapas principais de um tratamento endodntico.

a) Abertura e remoo da polpa

A polpa destruda pela crie necessita ser removida. qualquer sensao dolorosa durante o acesso ao canal.

A anestesia usada evita

63 b) Limpeza e instrumentao

Por meio de movimentos delicados de vai-e-vem, usando limas flexveis especiais, o dentista vai raspando e regularizando as paredes do canal. lavagem por meio de solues especficas. Complementa com

c) Obturao e restaurao

O tratamento completado com a obturao do canal com cones e cimento selador, sendo o dente restaurado externamente com amlgama, resina, prtese, etc.

4.4.1.1 Diagnsticos possveis para tratamento endodntico

Conforme Pcora, Silva, Guerisoli (1997), alguns sintomas podem estar associados ao tratamento endodntico, conforme quadro abaixo.
Sintoma
Dor aguda quando morde.

Provvel Problema
H vrias causas para este problema: crie, restaurao insatisfatria ou uma rachadura no dente. Pode haver dano polpa. Isto indica leso pulpar por crie severa ou trauma fsico. Pode ter havido a formao de um abscesso, ocasionando a infeco do osso ao redor do dente em questo. s vezes, um dente com envolvimento endodntico pode causar dores em outras partes da cabea e pescoo, mas outros problemas mdicos tambm podem ser responsveis.

O que fazer
V ao dentista para uma avaliao. Caso o problema seja no tecido pulpar, seu dentista pode envi-lo a um endodontista para um tratamento de canal. V a um endodontista para efetuar tratamento de canal. V a um endodontista para efetuar tratamento de canal. Tome analgsicos para aliviar a dor. Veja o seu endodontista para uma avaliao. Caso o problema no seja de origem endodntica, voc ser encaminhado a um especialista.

Dor contnua aps ingesto de alimentos quentes ou frios. Dor constante e severa, gengivas inflamadas e sensibilidade ao toque. Dor constante na cabea, pescoo ou ouvido.

64 4.1.3.4 Cirurgia

4.1.3.4.1 Introduo

Dentro da odontologia existem diversos tipos de cirurgias, como: extrao de terceiro molar, reconstituio buco-maxilo-facial, apicetomia, etc., porm baseado nos levantamentos sobre o tipo de cirurgia mais realizada entre o perodo de dezembro de 2003 a fevereiro de 2004, constatou-se que a cirurgia de implante osseointegrvel obteve maior ndice.

Dentro do fluxograma de atividades do Consultrio, o procedimento de Implante Osseointegrvel pode utilizar todas as reas pertinentes ao fluxo.

Recepo

Consultrio 2

4.1.3.4.2 Implantes osseointegrveis

Segundo Ribeiro (2001, p. 12) so artefatos modernamente confeccionados em titnio, que so [...] rosqueados dentro do osso dos maxilares (superior ou inferior) no lugar onde foi perdido o dente natural, com o objetivo de suportar prtese dental, [...], conforme figuras 8 e 9.

65

Figura 8 Modelo de pino de implante

Figura 9 Colocao do implante no osso

4.1.3.4.3 Tipos

Atualmente os implantes mais utilizados, conforme Ribeiro (2001, p. 23) so em forma de parafuso, diferenciados dos antigos, por terem a cabea hexagonal e um orifcio com rosca onde ser parafusada a prtese; e o do tipo cilindro para colocao presso com janela para crescimento sseo. Alm disso, existe um outro tipo, em forma de cilindro oco com roscas e janelas que permitem o crescimento sseo em seu interior e fixao tambm pelas janelas e parte interna.

66 4.1.3.4.4 Etapas de um implante osseointegrvel

A realizao de uma cirurgia de implante basicamente em duas etapas:

Na primeira, atravs de uma pequena cirurgia, um procedimento relativamente simples, realizado no consultrio com anestesia local, so afixados os cilindros de titnio, conforme figura 10. Feito isto necessria uma espera de 4 (quatro) a 6 (seis) meses, perodo onde ocorre a integrao do implante pelo osso .

Figura 10 Pino de Implante

Na segunda fase, o cirurgio dentista faz uma pequena abertura na gengiva e localiza os implantes. Feito isto, aplicada uma pea cicatrizante, conforme figura e obtida a modelagem gengival para a construo da prtese a ser fixada aos implantes, conforme figuras 11, 12 e 13.

Figura 11 Cicatrizador

67

Figura 12 Ucla

Figura 13 Implantes aps colocao do dente

4.2

Detalhamento dos centros de custos

O ambiente estudado foi dividido em quatro centros de custos ou reas de trabalho, conforme pode ser observado no lay out do ambiente. Estes centros de custos podem ser assim divididos: Recepo, incluindo sala de espera, banheiros e depsito; Laboratrio; Consultrio 1; Consultrio 2.

4.3

Detalhamento das informaes necessrias

Devido a falta de informaes sobre os valores de materiais utilizados por rea de trabalho, foi implantado um controle de requisio de materiais, de maneira simples e objetiva, com o intuito de monitorar a quantidade de materiais utilizados.

68 &  $        "%#!""! 


Data Centro de Custo Sada Entrada

REQUISIO DE MATERIAIS
Ms: ____________ Descrio do Material Unidade Quantidade Custo Total (R$)

TOTAL

A partir da implementao deste controle, torna-se possvel o monitoramento das despesas por centros de custos entre os meses de dezembro de 2003 a fevereiro de 2004, conforme Tabela 4.

69 Tabela 4 Monitoramento das requisies mensais


Centro de Custo Recepo Laboratrio Consultrio 1 Consultrio 2 Total Mensal Valores Mdios (R$) R$ 12,70 R$ 130,00 R$ 68,00 R$ 210,70 Percentual (%) 6,0% 61,7% 32,3% 100,0 %

Fonte: Requisies de Materiais Perodo: Dezembro de 2003

Centro de Custo Recepo Laboratrio Consultrio 1 Consultrio 2 Valor Mensal

Valores Mdios (R$) R$ 13,00 R$ 65,00 R$ 193,00 R$ 115,00 R$ 386,00

Percentual (%) 3,0% 17,0% 50,0% 30,0% 100,0%

Fonte: Requisies de Materiais Perodo: Janeiro de 2004

Centro de Custo Recepo Laboratrio Consultrio 1 Consultrio 2 Valor Mensal

Valores Mdios (R$) R$ 15,00 R$ 18,00 R$ 242,00 R$ 206,00 R$ 481,00

Percentual (%) 3,1% 3,7% 50,3% 42,9% 100,0%

Fonte: Requisies de Materiais Perodo: Fevereiro de 2004

A partir desta anlise mensal, evidencia-se que o Centro de Custo Consultrio 1, responde por 52,4% do consumo de materiais odontolgicos (ex.: cido, resina, papel toalha, guardanapo, etc.), o que pode ser evidenciado no grfico abaixo.

70

Controle de Requisies Emitidas por Centro de Custo


60,0%
5 2 ,4 %

Percentuais (%)

50,0% 40,0% 30,0% 20,0% 10,0% 0,0% Consultrio 1 Consultrio 2 Laboratrio Recepo
7 ,7 % 3 ,8 % 3 6 ,1 %

Centros de Custos

Fonte: Requisies de materiais do perodo Dezembro/2003 a Fevereiro/2004.

Para efeitos de anlise de desperdcio, salienta-se que no Consultrio 1 trabalham profissionais terceirizados, que independente do resultado do Consultrio, recebem 50% do valor do procedimento pago pelo cliente, no descontando deste, os materiais utilizados.

4.4

Atribuio dos custos aos centros de custos

4.4.1 Alocao dos custos fixos aos centros de custos

Relaciona-se na seqncia os quadros demonstrativos, com os respectivos meses de alocao dos custos fixos.

71
Alocao dos Custos Fixos aos Centros de Custos Dezembro/2003 Descrio Encargos sociais sobre empregados Servios de terceiros (motoboy) Limpeza Energia eltrica Honorrios Salrios Horas extras gua Publicidade Material de expediente Alimentao Internet Manuteno de Equipamentos Telefone Jornais Depreciao Vigilncia Pro labore Instituio de classe Treinamentos Proviso de frias Proviso de 13 salrio Impostos Sub-total Geral Centros de Custos Consultrio 1 R$ 214,30 R$ 22,60 R$ 55,00 R$ 63,50 R$ 99,00 R$ 241,10 R$ 23,50 R$ 8,40 R$ R$ R$ 0,70 R$ R$ 157,20 R$ R$ R$ 197,10 R$ 5,00 R$ R$ R$ R$ 26,72 R$ 20,09 R$ 81,50 R$ Consultrio 2 R$ 214,30 R$ 58,80 R$ 55,00 R$ 63,50 R$ 99,00 R$ 241,10 R$ 23,50 R$ 8,40 R$ R$ R$ 0,70 R$ R$ 162,20 R$ R$ R$ 237,40 R$ 5,00 R$ 3.000,00 R$ 31,00 R$ 165,00 R$ 26,72 R$ 20,09 R$ 81,50 Recepo R$ 214,30 R$ R$ 55,00 R$ 7,40 R$ 11,70 R$ 241,10 R$ 23,50 R$ 23,20 R$ 195,00 R$ 230,00 R$ 0,70 R$ 20,00 R$ R$ 252,60 R$ 46,00 R$ 121,20 R$ 5,00 R$ R$ R$ R$ 26,72 R$ 20,09 R$ 1,60 Laboratrio R$ 214,30 R$ 9,05 R$ 55,00 R$ 14,20 R$ 23,30 R$ 241,10 R$ 23,50 R$ 2,10 R$ R$ R$ 0,70 R$ R$ R$ R$ R$ 26,30 R$ 5,00 R$ R$ R$ R$ 26,72 R$ 20,09 R$ 1,60 662,96

1.215,71 R$

4.493,21 R$ 1.495,11 R$

Demonstrativo do Custo Fixo Mensal Dezembro/2003


R $ 4 .4 9 3,2 1

R$ 4.500,00 R$ 4.000,00 R$ 3.500,00 R$ 3.000,00 R$ 2.500,00 R$ 2.000,00 R$ 1.500,00 R$ 1.000,00 R$ 500,00 R$ -

Centros de Custos

R $ 1.21 5 ,7 1

R $ 1 .49 5 ,1 1 R $ 6 6 2 ,9 6

Consultrio 1

Consultrio 2

Recepo

Laboratrio

Centros de Custos

Valores (R$)

72
Alocao dos Custos Fixos aos Centros de Custos Janeiro/2004 Descrio Encargos sociais sobre empregados Servios de terceiros (motoboy) Limpeza Energia eltrica Honorrios Salrios Horas extras Publicidade gua Material de expediente Alimentao Internet Telefone Jornais Manuteno de Equipamentos Depreciao Vigilncia Instituio de classe Pro labore Treinamentos Proviso de frias Proviso de 13 salrio Impostos Sub-total Geral Centros de Custos Consultrio 1 R$ 37,60 R$ 28,10 R$ 47,50 R$ 62,00 R$ 99,00 R$ 287,10 R$ 66,00 R$ R$ 8,40 R$ 24,50 R$ R$ R$ R$ R$ 179,00 R$ 197,10 R$ 3,80 R$ R$ R$ R$ 31,82 R$ 23,93 R$ 89,10 R$ Consultrio 2 R$ 37,60 R$ 73,10 R$ 47,50 R$ 62,00 R$ 119,80 R$ 287,10 R$ 66,00 R$ R$ 8,40 R$ 24,50 R$ R$ R$ R$ R$ R$ 237,40 R$ 3,80 R$ 51,80 R$ 3.000,00 R$ 165,00 R$ 31,82 R$ 23,93 R$ 89,10 Recepo R$ 37,60 R$ R$ 47,50 R$ 7,30 R$ 11,70 R$ 287,10 R$ 66,00 R$ 25,00 R$ 23,20 R$ R$ R$ 20,00 R$ 222,30 R$ 90,36 R$ R$ 121,20 R$ 3,80 R$ R$ R$ R$ 31,82 R$ 23,93 R$ 1,60 Laboratrio R$ 37,60 R$ 11,24 R$ 47,50 R$ 14,58 R$ 23,30 R$ 287,10 R$ 66,00 R$ R$ 2,10 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 26,30 R$ 3,80 R$ R$ R$ R$ 31,82 R$ 23,93 R$ 1,60 576,87

1.184,95 R$

4.328,85 R$ 1.020,41 R$

Demonstrativo do Custo Fixo Mensal Janeiro/2004

R$ 4.500,00 R$ 4.000,00 R$ 3.500,00 R$ 3.000,00 R$ 2.500,00 R$ 2.000,00 R$ 1.500,00 R$ 1.000,00 R$ 500,00 R$ -

R $ 4 .3 2 8,8 5

Centros de Custos

R $ 1.18 4 ,9 5

R $ 1 .02 0 ,4 1 R $ 5 7 6 ,8 7

Consultrio 1

Consultrio 2

Recepo

Laboratrio

Centros de Custos

Valores (R$)

73
Alocao dos Custos Fixos aos Centros de Custos Fevereiro/2004 Descrio Encargos sociais sobre empregados Servios de terceiros (motoboy) Limpeza Energia eltrica Honorrios Salrios Horas extras Publicidade Material de limpeza Alimentao gua Internet Manuteno de Equipamentos Telefone Jornais Depreciao Vigilncia Instituio de classe Treinamentos Pro labore Proviso de frias Proviso de 13 salrio Impostos Sub-total Geral Centros de Custos Consultrio 1 R$ 32,30 R$ 7,20 R$ 35,00 R$ 64,00 R$ 142,90 R$ 338,20 R$ 81,30 R$ R$ 4,30 R$ R$ 8,40 R$ R$ 22,20 R$ R$ R$ 197,10 R$ 3,80 R$ R$ R$ R$ 37,48 R$ 28,18 R$ 59,70 R$ Consultrio 2 R$ 32,30 R$ 62,10 R$ 35,00 R$ 64,00 R$ 142,90 R$ 338,20 R$ 81,30 R$ R$ 4,30 R$ R$ 8,40 R$ R$ 142,20 R$ R$ R$ 237,40 R$ 3,80 R$ 51,80 R$ R$ 3.000,00 R$ 37,48 R$ 28,18 R$ 59,70 Recepo R$ 32,30 R$ R$ 35,00 R$ 7,50 R$ 16,80 R$ 338,20 R$ 81,30 R$ 25,00 R$ 4,30 R$ R$ 23,20 R$ 20,00 R$ R$ 214,00 R$ 46,00 R$ 121,20 R$ 3,80 R$ R$ R$ R$ 37,48 R$ 28,18 R$ 1,60 Laboratrio R$ 32,30 R$ 7,70 R$ 35,00 R$ 15,10 R$ 33,60 R$ 338,20 R$ 81,30 R$ R$ 4,30 R$ R$ 2,10 R$ R$ R$ R$ R$ 26,30 R$ 3,80 R$ R$ R$ R$ 37,48 R$ 28,18 R$ 1,60 646,97

1.062,07 R$

4.329,07 R$ 1.035,87 R$

Demonstrativo do Custo Fixo Mensal Fevereiro/2004

R$ 4.500,00 R$ 4.000,00 R$ 3.500,00 R$ 3.000,00 R$ 2.500,00 R$ 2.000,00 R$ 1.500,00 R$ 1.000,00 R$ 500,00 R$ -

R $ 4 .3 29 ,07

Centros de Custos

R $ 1.06 2 ,0 7

R $ 1 .0 3 5 ,8 7 R $ 6 4 6,97

Consultrio 1

Consultrio 2

Recepo

Laboratrio

Centros de Custos

Valores (R$)

74 4.4.2 Definio dos centros de custos em diretos e indiretos

Baseando-se nas definies sobre Centros de Custos Diretos e Indiretos, definiu-se em Diretos os Consultrios, e Indiretos a Recepo e o Laboratrio.

Para tanto, as despesas provenientes dos Centros de Custos Indiretos foram rateadas para os Diretos atravs de bases de rateio, onde a Recepo utilizou-se do critrio de nmero de atendimentos de clientes, enquanto que o Laboratrio atravs do nmero de prteses realizadas ao longo do ms. Desta forma, os Centros de

Custos Diretos com seus respectivos valores, incluindo o rateio dos Indiretos pode ser verificado mensalmente, conforme demonstrativos abaixo.

75
Alocao dos Custos Fixos aos Centros de Custos Dezembro/2003 Descrio Encargos sociais sobre empregados Servios de terceiros (motoboy) Limpeza Energia eltrica Honorrios Salrios Horas extras gua Publicidade Material de expediente Alimentao Internet Manuteno de Equipamentos Telefone Jornais Depreciao Vigilncia Pro labore Instituio de classe Treinamentos Proviso de frias Proviso de 13 salrio Impostos Sub-total Geral Centros de Custos Consultrio 1 R$ 214,30 R$ 22,60 R$ 55,00 R$ 63,50 R$ 99,00 R$ 241,10 R$ 23,50 R$ 8,40 R$ R$ R$ 0,70 R$ R$ 157,20 R$ R$ R$ 197,10 R$ 5,00 R$ R$ R$ R$ 26,72 R$ 20,09 R$ 81,50 R$ Consultrio 2 R$ 214,30 R$ 58,80 R$ 55,00 R$ 63,50 R$ 99,00 R$ 241,10 R$ 23,50 R$ 8,40 R$ R$ R$ 0,70 R$ R$ 162,20 R$ R$ R$ 237,40 R$ 5,00 R$ 3.000,00 R$ 31,00 R$ 165,00 R$ 26,72 R$ 20,09 R$ 81,50 Recepo R$ 214,30 R$ R$ 55,00 R$ 7,40 R$ 11,70 R$ 241,10 R$ 23,50 R$ 23,20 R$ 195,00 R$ 230,00 R$ 0,70 R$ 20,00 R$ R$ 252,60 R$ 46,00 R$ 121,20 R$ 5,00 R$ R$ R$ R$ 26,72 R$ 20,09 R$ 1,60 Laboratrio R$ 214,30 R$ 9,05 R$ 55,00 R$ 14,20 R$ 23,30 R$ 241,10 R$ 23,50 R$ 2,10 R$ R$ R$ 0,70 R$ R$ R$ R$ R$ 26,30 R$ 5,00 R$ R$ R$ R$ 26,72 R$ 20,09 R$ 1,60 662,96

1.215,71 R$ 695,23 R$ 165,74 R$ 2.076,68 R$

4.493,21 R$ 1.495,11 R$ 799,89 497,22 5.790,32

Rateio da Recepo - Nr. de atendimentos R$ Rateio do Laboratrio - Nr. de prteses R$ Total Geral R$

Demonstrativo do Custo Fixo Mensal Dezembro/2003


R$ 6.000,00 R$ 5.790,32

Centros de Custos

R$ 5.000,00 R$ 4.000,00 R$ 3.000,00 R$ 2.000,00 R$ 1.000,00 R$ Consultrio 1 Consultrio 2 Recepo Laboratrio R$ 2.076,68

Centros de Custos

Valores (R$)

76
Alocao dos Custos Fixos aos Centros de Custos Janeiro/2004 Descrio Encargos sociais sobre empregados Servios de terceiros (motoboy) Limpeza Energia eltrica Honorrios Salrios Horas extras Publicidade gua Material de expediente Alimentao Internet Telefone Jornais Manuteno de Equipamentos Depreciao Vigilncia Instituio de classe Pro labore Treinamentos Proviso de frias Proviso de 13 salrio Impostos Sub-total Geral Centros de Custos Consultrio 1 R$ 37,60 R$ 28,10 R$ 47,50 R$ 62,00 R$ 99,00 R$ 287,10 R$ 66,00 R$ R$ 8,40 R$ 24,50 R$ R$ R$ R$ R$ 179,00 R$ 197,10 R$ 3,80 R$ R$ R$ R$ 31,82 R$ 23,93 R$ 89,10 R$ Consultrio 2 R$ 37,60 R$ 73,10 R$ 47,50 R$ 62,00 R$ 119,80 R$ 287,10 R$ 66,00 R$ R$ 8,40 R$ 24,50 R$ R$ R$ R$ R$ R$ 237,40 R$ 3,80 R$ 51,80 R$ 3.000,00 R$ 165,00 R$ 31,82 R$ 23,93 R$ 89,10 Recepo R$ 37,60 R$ R$ 47,50 R$ 7,30 R$ 11,70 R$ 287,10 R$ 66,00 R$ 25,00 R$ 23,20 R$ R$ R$ 20,00 R$ 222,30 R$ 90,36 R$ R$ 121,20 R$ 3,80 R$ R$ R$ R$ 31,82 R$ 23,93 R$ 1,60 Laboratrio R$ 37,60 R$ 11,24 R$ 47,50 R$ 14,58 R$ 23,30 R$ 287,10 R$ 66,00 R$ R$ 2,10 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 26,30 R$ 3,80 R$ R$ R$ R$ 31,82 R$ 23,93 R$ 1,60 576,87

1.184,95 R$ 592,86 R$ 184,60 R$ 1.962,40 R$

4.328,85 R$ 1.020,41 R$ 427,55 392,27 5.148,66

Rateio da Recepo - Nr. de atendimentos R$ Rateio do Laboratrio - Nr. de prteses R$ Total Geral R$

Demonstrativo do Custo Fixo Mensal Janeiro/2004


R$ 5.148,66

Centros de Custos

R$ 5.000,00 R$ 4.000,00 R$ 3.000,00

R$ 1.962,40
R$ 2.000,00 R$ 1.000,00 R$ Consultrio 1 Consultrio 2 Recepo Laboratrio

Centros de Custos

Valores (R$)

77
Alocao dos Custos Fixos aos Centros de Custos Fevereiro/2004 Descrio Encargos sociais sobre empregados Servios de terceiros (motoboy) Limpeza Energia eltrica Honorrios Salrios Horas extras Publicidade Material de limpeza Alimentao gua Internet Manuteno de Equipamentos Telefone Jornais Depreciao Vigilncia Instituio de classe Treinamentos Pro labore Proviso de frias Proviso de 13 salrio Impostos Sub-total Geral Centros de Custos Consultrio 1 R$ 32,30 R$ 7,20 R$ 35,00 R$ 64,00 R$ 142,90 R$ 338,20 R$ 81,30 R$ R$ 4,30 R$ R$ 8,40 R$ R$ 22,20 R$ R$ R$ 197,10 R$ 3,80 R$ R$ R$ R$ 37,48 R$ 28,18 R$ 59,70 R$ Consultrio 2 R$ 32,30 R$ 62,10 R$ 35,00 R$ 64,00 R$ 142,90 R$ 338,20 R$ 81,30 R$ R$ 4,30 R$ R$ 8,40 R$ R$ 142,20 R$ R$ R$ 237,40 R$ 3,80 R$ 51,80 R$ R$ 3.000,00 R$ 37,48 R$ 28,18 R$ 59,70 Recepo R$ 32,30 R$ R$ 35,00 R$ 7,50 R$ 16,80 R$ 338,20 R$ 81,30 R$ 25,00 R$ 4,30 R$ R$ 23,20 R$ 20,00 R$ R$ 214,00 R$ 46,00 R$ 121,20 R$ 3,80 R$ R$ R$ R$ 37,48 R$ 28,18 R$ 1,60 Laboratrio R$ 32,30 R$ 7,70 R$ 35,00 R$ 15,10 R$ 33,60 R$ 338,20 R$ 81,30 R$ R$ 4,30 R$ R$ 2,10 R$ R$ R$ R$ R$ 26,30 R$ 3,80 R$ R$ R$ R$ 37,48 R$ 28,18 R$ 1,60 646,97

1.062,07 R$ 517,93 R$ 168,21 R$ 1.748,21 R$

4.329,07 R$ 1.035,87 R$ 517,93 478,76 5.325,76

Rateio da Recepo - Nr. de atendimentos R$ Rateio do Laboratrio - Nr. de prteses R$ Total Geral R$

Demonstrativo do Custo Fixo Mensal Fevereiro/2004


R$ 5.325,76

Centros de Custos

R$ 5.000,00 R$ 4.000,00 R$ 3.000,00 R$ 2.000,00 R$ 1.000,00 R$ Consultrio 1 Consultrio 2 Recepo Laboratrio R$ 1.748,21

Centros de Custos

Valores (R$)

78 Analisando os Demonstrativos acima com seus respectivos grficos, constata-se a representatividade do Consultrio 2, no que diz respeito a participao nas Despesas. Esta representatividade deve-se a diversos fatores, eis como:

Servios de terceiros correspondem as despesas com motoboy, utilizado para o transporte de prteses entre o Laboratrio Prottico (terceirizado) e o Consultrio; O Centro de Custo Consultrio 2 apresenta um nmero maior de equipamentos, onde o grau de utilizao dos mesmos tambm maior, conseqentemente despesas com manuteno e valores para depreciao tambm so maiores, se comparados ao Consultrio 1; Outros fatores condicionantes so pro-labore e a instituio de classe do cirurgio dentista responsvel, visto que o mesmo trabalha exclusivamente neste Centro de Custo. Alm disso, a instituio de classe (CRO) refere-se ao

profissional e no aos consultrios.

79 4.5 Atribuio dos centros de custos aos procedimentos

4.5.1 Levantamento dos tempos padro para os procedimentos

Inicialmente depois de definido os servios odontolgicos a serem utilizados, ou seja, a amostra a ser estudada, definiu-se os tempos mdios destinados a cada procedimento, conforme quadro abaixo.

Tempo Padro para Procedimentos Odontolgicos Procedimento Centros de Custos


Consultrio 1 30 30 30 30 5
152 Endodontia

Consultrio 2 30 30 30 30 5

Recepo 5 1 1 5 1

Laboratrio 10 1 1 1 1

Prtese Parcial Removvel


1 - Moldagem 2 - Prova da estrutura metlica 3 - Prova dos dentes 4 - Entrega da prtese 5 - Ajustes Tempo Total (min.) 1 - Abordagem 2 - Odontometria 3 - Preparo quimico-mecnico
1 e 2 canais 3 e 4 canais 4 - Prova dos cones 5 - Obturao de canal 1 e 2 canais 3 e 4 canais Tempo Total (min.) - 1 e 2 canais

30 30 30 60 30 30 60 159 Dentstica 30
35 Cirurgia

30 30 30 60 30 30 60 219 30

1 1 1 1 1 5 5

1 - Restaurao de Resina Tempo Total (min.) 1 - Implante Osteointegrvel Tempo Total (min.)
Obs.: Tempos em minutos

105

90

15

O tempo padro corresponde ao tempo destinado na agenda para a realizao do procedimento.

80 4.5.2 Levantamento das horas disponveis e trabalhadas

Para o levantamento das horas disponveis e trabalhadas foi implementado um quadro de acompanhamento mensal, conforme Tabela 5, onde as secretrias ao final de cada ms registravam todas as informaes, supervisionadas pelo Cirurgio Dentista responsvel.

Tabela 5 Monitoramento de horrio


Dentista 1 Horas disponveis Dentista 2 Dentista 3 Dentista 4 Total geral

Horas trabalhadas

Horas ociosas por falta do cliente

Horas ociosas por falta do dentista

Horas no trabalhadas
Fonte: Qualificar Administrao e Marketing Odontolgico

Desta forma, ao final do perodo analisado obteve-se um resumo das horas monitoradas, conforme Tabela 6.

81 Tabela 6 Resumo do monitoramento de horas


Ms Dezembro Janeiro Fevereiro Total Horas Disponveis 311,50 351,00 307,50 970,00 Horas Trabalhadas 286,50 327,00 276,50 890,00 Horas Ociosas 25 24 31 80

4.5.3 Valorizao das horas disponveis e trabalhadas

Nesta etapa, a partir dos custos fixos mensais levantados anteriormente dividiu-se este valor pelas horas obtidas na etapa anterior, resultando na Tabela 7.

Ressalta-se que quanto maior o aproveitamento das horas disponveis, menor ser o custo fixo da hora efetivamente trabalhada.

Tabela 7 Valorizao de horas mensais


Ms Dezembro Janeiro Fevereiro Valor Mdio (R$) Valor Hora Disponvel (R$) R$ 25,26 R$ 20,26 R$ 23,00 R$ 22,73 Valor Hora Trabalhada (R$) R$ 27,46 R$ 21,75 R$ 25,58 R$ 24,78

As horas disponveis correspondem aos horrios reservados para os atendimentos, desconsiderando os horrios destinados aos assuntos particulares.

82 4.6 Atribuio de insumos aos procedimentos

Matrias Primas Utilizadas nos Procedimentos Procedimento Matria Prima


Descrio Guardanapo de papel Papel toalha Luvas Sugador Broca 2215 ou 1011 Rodetes de algodo Dentstica: Restaurao de Resina Fotopolimerizvel Tira de matriz de poliester Bond Selante Pincel microbrush Resina A3,5 A3 A2 cido ortofosfrico 37% Tira de lixa de ao Broca 2215/3216 Broca 3118F Luvas Broca 3216 Alginato Guardanapo de papel Toalha de papel Prtese: Prtese Parcial Removvel (PPR) Disco de carburundum Cera 7 lcool (lamparina) Papel articulao Pasta lisanda Prtese (laboratrio) Broca de desgaste Pedra pomes Unidade Pea Pea Par Pea Pea Pea Pea ml ml Pea Grama Grama Pea Pea Pea Par Pea Grama Pea Pea Pea Pea ml Pea Grama Pea Pea Grama Quantidade 1 2 1 1 0,03 7 0,5 0,02 0,01 1 0,2 0,1 0,5 0,02 0,01 8 0,1 50 3 10 0,33 0,5 10 0,33 6 1 0,1 50

83
Matrias Primas Utilizadas nos Procedimentos Procedimento
Luvas Broca 2215 Anestsico Guardanapo de papel Toalha de papel Agulha para anestesia Endodontia: Abordagem Pelcula de Raio X Revelador Fixador Lima 15 Lima 20 Tricresol / paramono / otosporim Mscara Sugador Curativo Luvas Broca 2215 Anestsico Guardanapo de papel Toalha de papel Agulha para anestesia Pelcula de Raio X Revelador Fixador Endodontia: Odontometria, Preparo Qumico Mecnico (Otr, Hipoclorito de sdio PQM) Lima 20 Lima 25 Lima 30 Lima 35 Lima 40 Tricresol / paramono / otosporim Mscara Sugador Curativo Luvas Guardanapo de papel Toalha de papel Agulha para anestesia Hipoclorito de sdio Endodontia: Preparo Qumico Lima 30 Mecnico (PQM) Lima 35 Lima 40 Tricresol / paramono / otosporim Mscara Sugador Curativo

Matria Prima
Descrio Unidade Par Pea Tubete Pea Pea Pea Pea Pea Pea Pea Pea Pea Pea Pea Pea Par Pea Tubete Pea Pea Pea Pea Pea Pea Tubete Pea Pea Pea Pea Pea Pea Pea Pea Pea Par Pea Pea Pea Tubete Pea Pea Pea Pea Pea Pea Pea Quantidade 8 0,1 2 1 2 1 1 0,01 0,01 0,1 0,1 0,01 1 1 0,01 8 0,02 1 1 2 1 1 0,01 0,01 2 0,1 0,1 0,05 0,05 0,05 0,01 1 1 0,01 8 1 2 1 2 0,05 0,05 0,05 0,01 1 1 0,01

84

Matrias Primas Utilizadas nos Procedimentos Procedimento Matria Prima


Descrio Unidade Par Pea Pea Pea Tubete Pea Grama Pea Pea Pea Pea ml Pea Grama Pea Pea Pea Pea Pea Pea Frasco Pea Pea Pea Litro Pea cm Pea Tubete Pea Pea Pea Pea Pea Pea Pea Pea Quantidade 8 1 2 1 2 0,004 0,02 0,01 1 0,01 0,01 10 2 0,02 3 1 1 1 3 1 0,5 1 1 1 0,25 1 15 0,33 2 1 1 1 2 0,01 0,01 1 1

Luvas Guardanapo de papel Toalha de papel Agulha para anestesia Hipoclorito de sdio Espaador xido de zinco Curativo provisrio Endodontia:Preparo Qumico Pelcula de Raio X Mecnico, Prova dos Cones e Obturao de Canal (PQM, PrC,Revelador Fixador ObtCa) o lcool para lamparina (92 ) Lenol de borracha Eugenol Cones de guta percha Cone principal Mscara Sugador Cones de papel Pino de implante Osso bovino Embalagem para autoclave Guardanapo de papel Toalha de papel Soro Cirurgia: Implante Dentrio Lmina de bisturi Fio sutura Agulha sutura Anestsico Agulha para anestesia Kit cirrgico Pelcula de Raio X Toalha de papel Revelador Cirurgia: Reviso Fixador Mscara Guardanapo de papel

85 4.7 Consolidao dos dados

4.7.1 Definio do custo padro para dentstica

Custo Padro para Procedimentos Odontolgicos Procedimento: Dentstica (Restaurao de Resina) Matria Prima
Quantidade Valor Unit. 1 2 2 1 0,03 2 0,1 1 0,02 1 0,2 0,5 2 0,5 1 0,01 0,02 1 0,02 R$ 0,06 R$ 0,02 R$ 0,13 R$ 0,05 R$ 4,50 R$ 0,01 R$ 1,65 R$ 0,01 R$ 15,90 R$ 0,11 R$ 16,00 R$ 0,04 R$ 0,01 R$ 0,58 R$ 0,01 R$ 4,50 R$ 4,50 R$ 0,01 R$ 26,00 R$ 5,36 Valor Total R$ 0,06 R$ 0,03 R$ 0,26 R$ 0,05 R$ 0,14 R$ 0,02 R$ 0,17 R$ 0,01 R$ 0,32 R$ 0,11 R$ 3,20 R$ 0,02 R$ 0,02 R$ 0,29 R$ 0,01 R$ 0,05 R$ 0,09 R$ 0,01 R$ 0,52 R$ 0,08 0,08 0,42 19,81

Descrio / Etapas

Descrio Guardanapo de papel Papel toalha Luvas Sugador MOD Recepo MOD Consultrio Broca 2215 ou 1011

Mo de Obra
Quantidade Valor Unit. Valor Total R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 14,46 R$ R$ R$ 10,33 2,07 2,07

1 -Preparo do cliente

2- Remoo da Crie

Rodetes de algodo MOD Consultrio cido ortofosfrico 37% Rodete de Algodo Bond Pincel microbrush Resina A3,5 A3 A2 Tira de matriz de poliester Rodetes de Algodo Tira de lixa de ao Rodete de Algodo Broca 3118F Broca 2215/3216 Rodete de Algodo Selante Alpha Seal Sub Total

3- Aplicao do cido

4- Aplicao do Material Restaurador

5- Remoo do Excesso

6- Polimento

Custo Padro Total

Analisando

demonstrativo

acima

para

procedimento

de

Dentstica,

especificamente Restaurao com Resina, obtm-se um valor de R$ 19,81 como custo padro para o ambiente estudado, o que pode se dizer que este o valor mnimo que pode ser cobrado neste procedimento, sem lucro algum.

Todavia, para a formao do preo deste procedimento, deve se considerar este custo, acrescido de uma margem de lucro que se deseja alcanar.

86 Atualmente, cobra-se em torno de R$ 40,00 um procedimento deste, o que pode se dizer que o mesmo est lucrando aproximadamente R$ 20,00, ou seja, est ganhando 100% acima do valor.

4.7.2 Definio do custo padro para prtese parcial removvel

Custo Padro para Procedimentos Odontolgicos Procedimento: Prtese Parcial Removvel Matria Prima
Quantidade Valor Unit. 2 0,05 1 2 0,33 0,5 0,01 2 2 1 0,33 0,17 2 2 1 1 2 0,1 0,2 0,33 2 2 R$ 218,84 R$ R$ 0,13 R$ 11,00 R$ 0,06 R$ 0,02 R$ 0,53 R$ 0,85 R$ 2,20 R$ 0,13 R$ 0,02 R$ 0,06 R$ 0,17 R$ 31,00 R$ 0,13 R$ 0,02 R$ 0,06 R$ 210,00 R$ 0,02 R$ 1,50 R$ 3,90 R$ 0,17 R$ 0,13 R$ 0,02 Valor Total R$ 0,26 R$ 0,55 R$ 0,06 R$ 0,03 R$ 0,17 R$ 0,43 R$ 0,02 R$ 0,26 R$ 0,03 R$ 0,06 R$ 0,06 R$ 5,27 R$ 0,26 R$ 0,03 R$ 0,06 R$ 210,00 R$ 0,03 R$ 0,15 R$ 0,78 R$ 0,06 R$ 0,26 R$ 0,03 0,08 0,17 0,5 0,5 0,02 0,02 0,5 0,02 0,02 0,08 0,02 0,5 0,02 0,02 0,08 281,62

Descrio / Etapas
Luvas Alginato

Descrio

Mo de Obra
Quantidade Valor Unit. Valor Total R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 62,78 R$ R$ R$ R$ R$ 0,41 0,41 2,07 R$ R$ 2,07 0,41 R$ R$ R$ 12,39 0,41 0,41 R$ R$ R$ 12,39 0,41 0,41 2,07 4,13

Guardanapo de papel 1- Moldagem Toalha de papel MOD Recepo MOD Laboratrio MOD Consultrio Disco de carburundum Cera 7 lcool (lamparina) 2- Prova da Estrutura Metlica Luvas Toalha de Papel Guardanapo de Papel MOD Consultrio MOD Recepo MOD Laboratrio Papel articulao Pasta lisanda Luva 3- Prova dos Dentes Toalha de Papel Guardanapo de Papel MOD Consultrio MOD Recepo MOD Laboratrio Prtese (laboratrio) Toalha de Papel 4- Entrega da Prtese MOD Recepo MOD Laboratrio MOD Consultrio Broca de desgaste Pedra pomes Papel de Contato 5 - Ajuste Luvas Toalha de Papel MOD Recepo MOD Laboratrio MOD Consultrio Sub Total Custo Padro Total

R$ 12,39

R$ 12,39

Analisando o demonstrativo acima para o procedimento de Prtese Parcial Removvel obtm-se um valor de R$ 281,62 como custo padro para o ambiente

87 estudado, o que pode se dizer que este o valor mnimo que pode ser cobrado neste procedimento, sem lucro algum.

Todavia, para a formao do preo deste procedimento, deve se considerar este custo, acrescido de uma margem de lucro que se deseja alcanar.

Atualmente, cobra-se em torno de R$ 420,00 um procedimento deste, o que se pode dizer que o mesmo est lucrando aproximadamente R$138,38, ou seja, est ganhando 33% acima do valor.

4.7.3 Definio do custo padro para endodontia

Custo Padro para Procedimentos Odontolgicos Procedimento: Endodontia (Tratamento para 1 ou 2 Canais) Matria Prima
Descrio MOD Consultrio MOD Recepo Guardanapo de Papel Toalha de Papel Luvas Anestsico Agulha para anestesia Pelcula de Rx Revelador Fixador Broca 2215 Lima 15 Lima 20 Tricresol/Paramono/Otosporin Curativo Sugador Mscara MOD Consultrio MOD Recepo Guardanapo de Papel Toalha de Papel Luvas Anestsico Agulha de anestesia Hipoclorito de sdio Pelcula de Rx Revelador Fixador Broca 2215 Lima 20 Lima 25 Lima 30 Lima 35 Lima 40 Tricresol/Paramono Curativo Sugador Mscara Quantidade Valor Unit. 1 R$ 0,06 2 R$ 0,02 2 R$ 0,13 2 R$ 0,27 1 R$ 0,17 1 R$ 0,06 0,01 R$ 4,30 0,01 R$ 4,30 0,1 R$ 4,50 0,1 R$ 4,60 0,1 R$ 4,60 0,01 R$ 5,70 0,02 R$ 11,50 1 R$ 0,07 1 R$ 0,15 1 R$ 0,06 2 R$ 0,02 2 R$ 0,13 1 R$ 0,27 1 R$ 0,17 2 R$ 0,05 1 R$ 0,60 0,01 R$ 4,30 0,01 R$ 4,30 0,02 R$ 4,50 0,05 R$ 4,60 0,05 R$ 4,60 0,05 R$ 4,60 0,05 R$ 4,60 0,05 R$ 4,60 0,01 R$ 5,70 0,02 R$ 11,50 1 R$ 0,07 1 R$ 0,15 Valor Total R$ 0,06 R$ 0,03 R$ 0,26 R$ 0,54 R$ 0,17 R$ 0,06 R$ 0,04 R$ 0,04 R$ 0,45 R$ 0,46 R$ 0,46 R$ 0,06 R$ 0,23 R$ 0,07 R$ 0,15 R$ 0,06 R$ 0,03 R$ 0,26 R$ 0,27 R$ 0,17 R$ 0,10 R$ 0,60 R$ 0,04 R$ 0,04 R$ 0,09 R$ 0,23 R$ 0,23 R$ 0,23 R$ 0,23 R$ 0,23 R$ 0,06 R$ 0,23 R$ 0,07 R$ 0,15

Descrio / Etapas

Mo de Obra
Quantidade 0,5 0,02 Valor Unit. Valor Total R$ 24,78 R$ 12,39 R$ 24,78 R$ 0,41

1- Abordagem

0,5 0,02

R$ 24,78 R$ 24,78 R$ R$

12,39 0,41

2- Odontometria

88
Custo Padro para Procedimentos Odontolgicos Procedimento: Endodontia (Tratamento para 1 ou 2 Canais) Matria Prima
Descrio Quantidade Valor Unit. 1 2 2 1 2 1 0,05 0,05 0,05 0,01 0,02 1 1 2 1 1 1 2 0,004 0,01 0,02 4 3 6 0,02 1 0,01 1 0,01 0,01 1 R$ 0,06 R$ 0,02 R$ 0,13 R$ 0,07 R$ 0,05 R$ 0,17 R$ 4,60 R$ 4,60 R$ 4,60 R$ 5,70 R$ 11,50 R$ 0,15 R$ 0,06 R$ 0,02 R$ 0,05 R$ 0,05 R$ 0,17 R$ 0,13 R$ 16,25 R$ 2,90 R$ 5,90 R$ 0,10 R$ 0,11 R$ 0,07 R$ 11,50 R$ 0,40 R$ 2,20 R$ 0,60 R$ 4,30 R$ 4,30 R$ 0,15 R$ 11,68 Valor Total R$ 0,06 R$ 0,03 R$ 0,26 R$ 0,07 R$ 0,10 R$ 0,17 R$ 0,23 R$ 0,23 R$ 0,23 R$ 0,06 R$ 0,23 R$ 0,15 R$ 0,06 R$ 0,03 R$ 0,05 R$ 0,05 R$ 0,17 R$ 0,26 R$ 0,07 R$ 0,03 R$ 0,12 R$ 0,40 R$ 0,33 R$ 0,42 R$ 0,23 R$ 0,40 R$ 0,02 R$ 0,60 R$ 0,04 R$ 0,04 R$ 0,15 R$ 0,5 0,02

Descrio / Etapas

Mo de Obra
Quantidade Valor Unit. Valor Total R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 12,39 R$ 0,41

MOD Consultrio MOD Recepo Guardanapo de papel Toalha de Papel Luvas Sugador 3- Preparo quimico Hipoclorito de sdio mecnico Agulha de anestesia Lima 30 Lima 35 Lima 40 Tricresol/Paramono Curativo Mscara MOD Consultrio MOD Recepo Guardanapo de papel Toalha de papel Sugador Hipoclorito de sdio Agulha de anestesia Luvas Espaador Oxido de zinco 4- Obturao de Canal Eugenol Cones acessrios guta percha Cones principais guta percha Cones de papel Curativo Lenol de borracha lcool (lamparina) Pelcula de Rx Revelador Fixador Mscara Sub Total Custo Padro Total

0,5 0,08

R$ 24,78 R$ 24,78

R$ 12,39 R$ 2,07

64,54

R$ 52,86

Analisando o demonstrativo acima para o procedimento de Endodontia com tratamento de 1 ou 2 canais obtm-se um valor de R$ 64,54 como custo padro para o ambiente estudado, o que pode se dizer que este o valor mnimo que pode ser cobrado neste procedimento, sem lucro algum.

Todavia, para a formao do preo deste procedimento, deve se considerar este custo, acrescido de uma margem de lucro que se deseja alcanar.

89 Atualmente, cobra-se em torno de R$ 180,00 um procedimento deste, o que se pode dizer que o mesmo est lucrando aproximadamente R$ 115,46, ou seja, est ganhando 64% acima do valor.

4.7.4 Definio do custo padro para implantes osseointegrveis

Custo Padro para Procedimentos Odontolgicos Procedimento: Cirurgia de Implante Osteo-Integrvel Matria Prima
Descrio Quantidade Valor Unit. 1 0,5 1 1 2 0,2 1 0,5 0,15 2 0,33 2 1 1 2 1 0,01 0,01 1 R$ 77,00 R$ 31,00 R$ 0,06 R$ 19,00 R$ 0,02 R$ 1,98 R$ 0,25 R$ 0,56 R$ 3,60 R$ 0,13 R$ 1,00 R$ 0,27 R$ 0,17 R$ 0,60 R$ 0,02 R$ 0,06 R$ 4,30 R$ 4,30 R$ 0,15 R$ 115,27 Valor Total R$ 77,00 R$ 15,50 R$ 0,06 R$ 19,00 R$ 0,03 R$ 0,40 R$ 0,25 R$ 0,28 R$ 0,54 R$ 0,26 R$ 0,33 R$ 0,54 R$ 0,17 R$ 0,60 R$ 0,03 R$ 0,06 R$ 0,04 R$ 0,04 R$ 0,15 R$ MOD Consultrio MOD Recepo Pino de titnio Osso bovino Guardanapo de papel Kit cirrgico Toalha de papel 1,5 0,25 0,02 0,17

Descrio / Etapas

Mo de Obra
Quantidade Valor Unit. Valor Total R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ 24,78 R$ R$ R$ 37,17 R$ 0,41 4,13 6,20

1- Cirurgia

Soro Embalagem de autoclave Lmina de bisturi Fio de sutura Luvas Agulha de sutura Anestsico Agulha de anestesia MOD Recepo MOD Consultrio Pelcula de Rx Toalha de papel Guardanapo de papel Revelador Fixador Mscara Sub Total Custo Padro Total

2- Reviso

163,18

R$ 47,91

Analisando

demonstrativo

acima

para

procedimento

de

Implantes

Osseointegrveis obtm-se um valor de R$ 163,18 como custo padro para o ambiente estudado, o que pode se dizer que este o valor mnimo que pode ser cobrado neste procedimento, sem lucro algum.

Todavia, para a formao do preo deste procedimento, deve se considerar este custo, acrescido de uma margem de lucro que se deseja alcanar.

90 Atualmente, cobra-se em torno de R$ 350,00 um procedimento deste, o que se pode dizer que o mesmo est lucrando aproximadamente R$ 187,00, ou seja, est ganhando 53% acima do valor.

4.7.5 Consolidao dos procedimentos odontolgicos

Analisando os valores de custo padro para os procedimentos odontolgicos estudados, chega-se a uma anlise comparativa de alguns procedimentos:

Procedimento Restaurao com resina fotopolimerizvel Endodontia Prtese parcial removvel

Custo Padro

Preo sugerido pelo CFO R$ 51,81 R$ 154,18 R$ 349,60

Preo praticado R$ 40,00 R$ 180,00 R$ 420,00

R$ 19,81 R$ 64,54 R$ 281,62

A partir disto, constata-se que os preos sugeridos pelo Conselho Federal de Odontologia (CFO) esto adequados aos preos praticados no mercado odontolgico, apesar da falta de um estudo demonstrativo da formao destes preos.

4.8

Apreciao crtica aos mtodos Custo Padro e Centros de Custos

Os mtodos Centros de Custos e Custo Padro apresentam certas limitaes de anlise, visto que estes mtodos realizam somente a determinao das reas geradoras de custos, alocao destes custos, quer sejam estes de horas ou matrias primas utilizadas para a realizao de determinado servio.

91 Entretanto, por tratar-se de um servio ainda no explorado, os mtodos de Custo Padro e Centro de Custos atendem inicialmente a necessidade dos Cirurgies Dentistas, visto que os mesmos so desprovidos de informaes bsicas que lhes permitam o gerenciamento de seus Consultrios Odontolgicos.

Ressalta-se que o mtodo Centro de Custo de extrema importncia para a definio de reas dentro de uma empresa, neste caso o Consultrio Odontolgico, pois permite a identificao das reas e alocao das suas respectivas despesas mensais. De outro lado, encontra-se o Custo Padro, responsvel pela definio

terica dos custos dos procedimentos, atravs da alocao de mo de obra e identificao das matrias-primas utilizadas.

92 CONSIDERAES FINAIS

Durante muitos anos, o Cirurgio Dentista contou com o status e a sorte para que seu consultrio prosperasse, bastava somente entender dos procedimentos odontolgicos na sua essncia para que o seu consultrio tivesse sucesso.

Entretanto, com o advento de novos profissionais no mercado odontolgico, o profissional teve que buscar na administrao, tcnicas que lhes permitissem gerenciar seus empreendimentos de maneira empreendedora e competente.

Porm, observa-se ainda, o desconhecimento e o despreparo destes profissionais para o gerenciamento desta pequena empresa, o seu consultrio, principalmente de seus custos e de seus recursos humanos.

A implementao deste sistema de gesto de custos permitiu identificar e mostrar aos Cirurgies Dentistas, o que cada procedimento representa dentro do consultrio, ou seja, seus custos e lucros, permitindo assim que os mesmos repensassem na questo de ter outros profissionais dividindo o espao, bem como no percentual repassado a estes.

Ressalta-se a importncia da implementao dos mtodos, Centros de Custos e Custo Padro, num ramo de servios desprovidos de estudo no aspecto custo; porm toda tomada de deciso no pode ser efetuada levando-se em considerao somente estes nmeros, mas tambm as informaes oriundas de ferramentas que

93 identifiquem quais as atividades, dentro deste cenrio, realmente agregam valor ao servio odontolgico.

Desta forma, a implementao do mtodo de custos ABC (Custeio Baseado em Atividades) surge como uma segunda etapa a ser implantada no Consultrio Odontolgico, identificando as atividades que realmente agregam valor ao produto, onde a tomada de decises pode ser realizada de maneira segura e eficaz.

94 REFERNCIAS

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