Administrasi Perpajakan ADBI4330

Hak Cipta  dan Hak Penerbitan dilindungi Undang-undang ada pada
Universitas Terbuka - Kementerian Riset, Teknologi, dan Pendidikan Tinggi

Jalan Cabe Raya, Pondok Cabe, Pamulang, Tangerang Selatan – 15418
Banten – Indonesia
Telp.: (021) 7490941 (hunting); Fax.: (021) 7490147;
Laman: www.ut.ac.id
Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini

dalam bentuk apa pun, tanpa izin dari penerbit
Edisi Kesatu
Cetakan pertama, Juli 2013 Cetakan kelima, Juni 2015
Cetakan kedua, November 2013 Cetekan keenam, September 2015
Cetakan ketiga, Januari 2014
Cetakan keempat, Juni 2014
Penulis : 1. Mas Rasmini Suta, M.Si.

2. Dr. Tjip Ismail
3. Tiesnawati W., S.H.
4. Dra. Harmanti, M.Si.
Penelaah Materi : 1. Tiesnawati W., S.H.
2. Drs. Enceng, M.Si.
Pengembang Desain Innstruksional: Yuli Tirtariandi El Anshori, S.IP, M.AP.
Desain Cover & Ilustrator : Suparmi

Lay-Outer : Sapriyadi
Copy Editor : RS Brontolaras
336.2
MAT Materi pokok administrasi perpajakan; 1 – 9/ ADBI4330/ 3 sks /
m Mas Rasmini [et.al], -- Cet.6; Ed.1 --. Tangerang Selatan:
Universitas Terbuka, 2015.
502 hal: ill., 21 cm.
ISBN: 978-979-011- 782-2
1. pajak dan perpajakan

I. Rasmini, Mas [et.al.]
iii
Daftar Isi
TINJAUAN MATA KULIAH ........................................................... ix
MODUL 1: PENGERTIAN PAJAK, ADMINISTRASI PAJAK, 1.1

FUNGSI, DAN SYARAT PEMUNGUTAN PAJAK
Kegiatan Belajar 1:
Pengertian Pajak dan Administrasi Pajak ........................................... 1.2
Latihan …………………………………………............................... 1.30
Rangkuman ………………………………….................................... 1.31
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 1.32
Kegiatan Belajar 2:
Fungsi dan Syarat Pemungutan Pajak ............................................... 1.35
Latihan …………………………………………............................... 1.45
Rangkuman ………………………………….................................... 1.45
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 1.46
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 1.49

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 1.52
MODUL 2: RUANG LINGKUP PERPAJAKAN 2.1

Kegiatan Belajar 1:
Pengertian dan Kedudukan Hukum Pajak .......................................... 2.2
Latihan …………………………………………............................... 2.19
Rangkuman ………………………………….................................... 2.20
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 2.21
Kegiatan Belajar 2:
Teori dan Asas-asas Pemungutan Pajak ............................................ 2.23
Latihan …………………………………………............................... 2.34
Rangkuman ………………………………….................................... 2.35
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 2.36
iv

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 2.40
MODUL 3: PENGGOLONGAN, PENGENAAN, DAN TARIF

PAJAK 3.1
Kegiatan Belajar 1:
Penggolongan Pajak ........................................................................... 3.3
Latihan …………………………………………............................... 3.9
Rangkuman ………………………………….................................... 3.10
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 3.11
Kegiatan Belajar 2:
Pengenaan Pajak dan Tarif Pajak ...................................................... 3.13
Latihan …………………………………………............................... 3.24
Rangkuman ………………………………….................................... 3.25
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 3.25
Kegiatan Belajar 3:
Pergeseran dan Keterkenaan Pajak .................................................... 3.27
Latihan …………………………………………............................... 3.36
Rangkuman ………………………………….................................... 3.36
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 3.36

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 3.40
MODUL 4: GOOD CORPORATE DALAM PERPAJAKAN 4.1

Kegiatan Belajar 1:
Organisasi Perpajakan Di Indonesia .................................................. 4.3
Latihan …………………………………………............................... 4.15
Rangkuman ………………………………….................................... 4.15
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 4.16
v
Kegiatan Belajar 2:
Reformasi Perundang-undangan Perpajakan .................................... 4.18
Latihan …………………………………………............................... 4.25
Rangkuman ………………………………….................................... 4.25
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 4.26
Kegiatan Belajar 3:
Administrasi Pemungutan Pajak ....................................................... 4.28
Latihan …………………………………………............................... 4.37
Rangkuman ………………………………….................................... 4.38
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 4.38

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 4.41
MODUL 5: PBB, BPHTB, DAN PAJAK DAERAH 5.1

Kegiatan Belajar 1:
Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) ...................................................... 5.2
Latihan …………………………………………............................... 5.25
Rangkuman ………………………………….................................... 5.26
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 5.27
Kegiatan Belajar 2:
Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) ................. 5.29
Latihan …………………………………………............................... 5.41
Rangkuman ………………………………….................................... 5.42
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 5.43
Kegiatan Belajar 3:
Pajak Daerah ...................................................................................... 5.45
Latihan …………………………………………............................... 5.62
Rangkuman ………………………………….................................... 5.63
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 5.64
vi

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 5.67
MODUL 6: PAJAK PENGHASILAN DAN PAJAK

INTERNASIONAL 6.1
Kegiatan Belajar 1:
Pajak Penghasilan (PPh) ..................................................................... 6.3
Latihan …………………………………………............................... 6.20
Rangkuman ………………………………….................................... 6.20
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 6.21
Kegiatan Belajar 2:
Mekanisme Pemungutan Pajak Penghasilan ..................................... 6.24
Latihan …………………………………………............................... 6.53
Rangkuman ………………………………….................................... 6.54
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 6.55
Kegiatan Belajar 3:
Pajak Internasional ............................................................................ 6.57
Latihan …………………………………………............................... 6.65
Rangkuman ………………………………….................................... 6.65
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 6.66

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 6.70
MODUL 7: PPN DAN PPNBM, BEA METERAI, KEPABEANAN

DAN CUKAI 7.1
Kegiatan Belajar 1:
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Barang Mewah (PPN
dan PPnBM) ....................................................................................... 7.2
Latihan …………………………………………............................... 7.23
Rangkuman ………………………………….................................... 7.25
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 7.25
vii
Kegiatan Belajar 2:
Bea Meterai ....................................................................................... 7.28
Latihan …………………………………………............................... 7.38
Rangkuman ………………………………….................................... 7.39
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 7.40
Kegiatan Belajar 3:
Kepabeanan dan Cukai ...................................................................... 7.42
Latihan …………………………………………............................... 7.61
Rangkuman ………………………………….................................... 7.62
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 7.63

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 7.67
MODUL 8: PENYUSUTAN, AMORTISASI, DAN REVALUASI

DALAM PERPAJAKAN 8.1
Kegiatan Belajar 1:
Penyusutan ......................................................................................... 8.2
Latihan …………………………………………............................... 8.20
Rangkuman ………………………………….................................... 8.22
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 8.23
Kegiatan Belajar 2:
Amortisasi ......................................................................................... 8.25
Latihan …………………………………………............................... 8.32
Rangkuman ………………………………….................................... 8.34
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 8.34
Kegiatan Belajar 3:
Revaluasi Aktiva Tetap (Penilaian Kembali Aktiva Tetap) .............. 8.36
Latihan …………………………………………............................... 8.42
Rangkuman ………………………………….................................... 8.43
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 8.44
viii

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 8.47
MODUL 9: HAK DAN KEWAJIBAN WAJIB PAJAK, SANKSI

BAGI WAJIB PAJAK DAN FISKUS YANG
MELANGGAR 9.1
Kegiatan Belajar 1:
Hak dan Kewajiban Wajib Pajak, Hak dan Kewajiban Fiskus .......... 9.3
Latihan …………………………………………............................... 9.23
Rangkuman ………………………………….................................... 9.24
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 9.26
Kegiatan Belajar 2:
Sanksi Hukum Bagi Wajib Pajak dan Aparatur yang Melanggar ..... 9.29
Latihan …………………………………………............................... 9.41
Rangkuman ………………………………….................................... 9.42
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 9.42

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 9.47
LAMPIRAN ...................................................................................... 9.49
ix
Tinjauan Mata Kuliah
P ajak sebagai salah satu sumber penerimaan negara memegang peranan

penting dalam pembangunan. Terlebih di era reformasi ini masalah pajak
menjadi sorotan utama berbagai kalangan. Pengelolaan pajak yang baik akan
mendorong meningkatnya kesadaran masyarakat membayar pajak.
Sebaliknya, jika pengelolaan pajak tidak dilaksanakan dengan baik maka
akan menurunkan kepercayaan dan kesadaran masyarakat dalam
menjalankan kewajiban sebagai wajib pajak.
Topik-topik seperti peranan pajak bagi negara dan masyarakat, jenis
pajak, proses pemungutan, dasar hukum serta kebijaksanaan pemerintah di
bidang perpajakan perlu diketahui dan dipahami dengan baik. Adanya
pemahaman yang baik tersebut akan mendorong tumbuhnya sektor pajak
sebagai salah satu sumber pendapatan negara.
Mata kuliah Administrasi Perpajakan mencoba menjelaskan perpajakan
sebagai sebuah disiplin ilmu. Pembahasan perpajakan pada mata kuliah ini
lebih menekankan pada fungsi pajak sebagai sebuah sumber pembiayaan
pembangunan dan pelayanan pemerintahan. Mata kuliah ini berisi 9 modul.
Di tiap-tiap modul selain terdapat pembahasan berupa konsep dan teori, juga
disajikan rangkuman, latihan dan tes formatif. Dengan berbagai kelengkapan
yang ada pada tiap-tiap modul akan mempermudah Anda memahami mata
kuliah Administrasi Perpajakan ini.
Dalam Modul 1, Anda diajak memahami beberapa pengertian dasar,
konsep atau terminonologi yang berkaitan dengan pajak, administrasi pajak,
fungsi dan syarat pemungutan pajak. Kemudian dalam Modul 2 akan
diuraikan tentang pengertian dan kedudukan hukum pajak. Diuraikan juga
mengenai teori dan asas pemungutan pajak agar Anda makin memahami
tentang berbagai asas yang melandasi pelaksanaan pemungutan pajak. Pada
Modul 3, terkait dengan pengenaan dan tarif pajak yang dibebankan kepada
wajib pajak, maka Anda akan dikenalkan kepada berbagai perbedaan tarif
yang tujuannya agar tercipta keadilan dalam pemungutan pajak ini.
Kemudian Anda akan diajak untuk mengidentifikasi berbagai jenis
perlawanan pajak yang sering terjadi.
Berikutnya dalam Modul 4 akan dibahas tentang organisasi dan struktur
perpajakan di Indonesia, dan reformasi pengadministrasian perpajakan di
Indonesia.
x
Kemudian pada Modul 5, akan dibahas tentang beberapa jenis pajak

yang sudah akrab sehari-hari dengan Anda, misalnya Pajak Bumi dan
Bangunan (PBB) dan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
(BPHTB). Kedua jenis pajak yang dikelola oleh daerah ini dibahas berikut
cara penghitungannya sehingga dapat Anda anda aplikasikan dalam
kehidupan sehari-hari. Selain itu, akan dibahas juga pada modul ini tentang
beragam pajak daerah termasuk pajak daerah di Daerah Khusus Ibukota
(DKI) Jakarta. Di dalam Modul 6 akan dibahas mengenai pajak penghasilan
dan pajak internasional. Pajak Penghasilan yang dikenakan terhadap subjek
pajak atas penghasilan yang diterima dalam suatu tahun pajak menjadi sangat
penting untuk diketahui mengingat sistem self assessment yang digunakan
dalam penerapan pajak ini. Dengan demikian diharapkan adanya keadilan
serta kemudahan bagi wajib pajak. Berikutnya di dalam Modul 7 akan
disajikan pada Anda tentang Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Penjualan
Barang Mewah, Bea Meterai, dan Bea dan Cukai yang juga sudah sering kita
jumpai dalam kehidupan kita sehari-hari. Jenis-jenis pajak tidak langsung ini
perlu kita ketahui sebab semuanya dibebankan pada pihak lain yaitu
konsumen. Selain itu melalui Modul 8 pada mata kuliah ini akan dibahas
Penyusutan, Amortisasi, dan Revaluasi dalam bidang perpajakan.
Pembahasan dimaksudkan untuk mengetahui tujuan penyusutan dan
amortisasi yakni mengalokasikan nilai perolehan ke masa manfaat aktiva
tetap dan harta tak berwujud tersebut untuk dapat dibebankan sebagai biaya
dalam mengh itung laba neto. Dan terakhir, melalui Modul 9, berkaitan
dengan hak dan kewajiban bagi Wajib pajak dan Fiskus, serta sanksi-sanksi
bagi Wajib Pajak dan Fiskus yang melanggar peraturan, diharapkan nantinya
Anda semakin memahami bahwa pembayaran pajak bukan hanya merupakan
kewajiban warga negara, tetapi juga merupakan hak setiap warga negara
untuk ikut berpartisipasi dalam pembiayaan negara dan pembangunan.
Setelah mempelajari mata kuliah Administrasi Perpajakan, secara umum
Anda diharapkan dapat memahami kerangka konseptual mengenai pajak,
administrasi perpajakan, tarif serta jenis pajak daerah dan pajak pusat,
pengorganisasian perpajakan di Indonesia, serta berbagai kewajiban wajib
pajak dan fiskus pajak.
Selamat belajar!
xi
Peta Kompetensi
Administrasi Perpajakan/ADBI4330/3 sks
Kompetensi Umum Mata Kuliah Administrasi Perpajakan

Mahasiswa Mampu Memahami Secara Konseptual Tentang
Pajak dan Administrasi Perpajakan
Modul 9
Hak dan Kewajiban Wajib Pajak, Sanksi bagi Wajib
Pajak dan Fiskus yang Melanggar
Modul 8
Penyusutan, Amortisasi, dan Revaluasi dalam
Perpajakan
Modul 6 Modul 7
Modul 5 Pajak Penghasilan PPN dan PPNBM, Bea
PBB, BPHTB, dan Pajak Meterai, dan Kepabeanan
dan Pajak Daerah Internasional dan Cukai
Modul 4
Good Corporate
dalam Perpajakan
Modul 3
Penggolongan, Pengenaan,
dan Tarif Pajak
Modul 1 Modul 2
Pengertian Pajak, Administrasi Ruang Lingkup
Pajak, Fungsi dan Syarat Perpajakan
Pemungutan Pajak
Modul 1
Pengertian Pajak, Administrasi Pajak,

Fungsi, dan Syarat Pemungutan Pajak
Mas Rasmini, S.E., M.Si.
Dr. Tjip Ismail
PEN D A HU L UA N
P ada Modul 1 ini akan dibahas mengenai pajak dan administrasi pajak.
Sebelumnya akan dibahas sedikit tentang Ilmu Administrasi dengan
tujuan agar Anda lebih mudah dalam memahami apa administrasi pajak.
Berikutnya akan dibahas juga mengenai fungsi dan syarat pemungutan pajak.
Secara lebih rinci, modul ini akan membahas berikut ini.
1. Pengertian Pajak dan Administrasi Pajak.
a. Pengertian pajak.
b. Administrasi pajak dalam arti luas.
c. Administrasi Pajak dalam arti sempit.
d. Prosedur perpajakan.
2. Fungsi dan Syarat Pemungutan Pajak.
a. Fungsi Pajak.
b. Syarat-syarat Pemungutan Pajak.
c. Tarif Pajak.
Setelah mempelajari modul ini dengan baik, secara umum (Tujuan

Instruksional Umum) diharapkan Anda dapat memahami dan menjelaskan
mengenai apa yang dimaksud dengan pajak dan administrasi pajak, serta
fungsi dan syarat dalam pemungutan pajak. Sedangkan tujuan instruksional
khusus (TIK) yang diharapkan setelah Anda mempelajari modul satu ini
adalah Anda dapat menjelaskan:
1. pengertian pajak;
2. administrasi pajak yang dilaksanakan di Indonesia yang meliputi
kelembagaan, administrasi SDM, dan prosedur perpajakan;
3. fungsi dan syarat pemungutan pajak yang dilakukan di Indonesia beserta
besaran tarif pajak yang dikenakan.
1.2 Administrasi Perpajakan 
Kegiatan Belajar 1
Pengertian Pajak dan Administrasi Pajak
D alam Kegiatan Belajar 1 (satu) ini akan dibahas mengenai pengertian

pajak dan administrasi pajak yang dilaksanakan di Indonesia dilihat dari
segi kelembagaan, administrasi sumber daya manusia maupun dari prosedur
perpajakan yang berlaku.
A. PENGERTIAN PAJAK
Motivasi utama pemajakan di negara berkembang adalah pengumpulan

dana pembiayaan pemerintah dalam penyediaan barang dan jasa publik.
Motivasi lainnya adalah redistribusi penghasilan dan penyesuaian
kekurangsempurnaan mekanisme pasar. Walaupun suatu tingkat pemajakan
diperlukan untuk mencapai motivasi tersebut, pemajakan selalu mempunyai
pengorbanan, baik beban langsung administratif maupun tidak langsung
sehubungan dengan salah alokasi sumber daya dengan konsekuensi distribusi
penghasilan kurang merata.
Pola pemajakan di berbagai negara berbeda-beda seiring dengan keadaan
ekonomi, budaya dan sejarah. Rasio penerimaan pajak di negara berkembang
sekitar 10-15-20% dari pendapatan domestik bruto (GDP), sedangkan di
negara maju lebih dari 30%. Berbeda dengan negara maju, negara
berkembang mengandalkan penerimaan pajaknya pada pajak tidak langsung
(barang dan jasa) dari pajak penghasilan. Pajak Penghasilan Orang Pribadi
umumnya sulit dipungut dalam masyarakat yang didominasi oleh ekonomi
pedesaan, yang merupakan masyarakat tunai (cash society) dengan sebagian
terbesar kegiatan ekonomi adalah sektor informal (underground economy).
Sementara itu, peranan penerimaan pajak dalam membiayai
pembangunan dari tahun ke tahun semakin meningkat. Pada tahun 2006
sejumlah Rp416,3 triliun, sedangkan pada tahun 2007 sejumlah Rp509,5
triliun, tahun 2008 meningkat menjadi Rp571,1 triliun. Tahun 2009
penerimaan pajak sedikit menurun, yakni Rp565,77 triliun. Tahun
berikutnya, yakni 2010 penerimaan pajak kembali meningkat menjadi
Rp649,042 triliun. Tahun 2011 penerimaan pajak mencapai Rp872,6 triliun
atau hanya 99,3% dari target awal Rp878,7 triliun.
 ADBI4330/MODUL 1 1.3
Begitu pentingnya pajak untuk membiayai pembangunan dan pelayanan

pemerintahan di suatu negara, Gunadi men-trasir pajak sebagai penerimaan
bagi negara berarti juga sebagai pengeluaran dari sisi masyarakat, artinya
penerimaan negara itu adalah beban bagi seluruh masyarakat. Beban
dimaksud ditanggung masyarakat dengan mengalihkan sebagian dari
penghasilan yang diperolehnya atau membayar kepada negara untuk sesuatu
yang mereka dapatkan. Agar tercipta keadilan maka kewajiban masyarakat
untuk membayar pajak dituangkan dalam undang-undang yang mengikat
semua warga negara. Oleh karena dalam bentuk undang-undang itu pulalah
sudah seharusnya masyarakat mengerti, memahami, dan sadar akan
kewajiban perpajakannya dan dapat melaksanakannya dengan penuh
tanggung jawab. Apabila kewajiban-kewajiban perpajakan tersebut tidak
dijalankan dengan benar sebagaimana mestinya oleh masyarakat maka sanksi
pidana yang juga diatur dalam undang-undang itu layak untuk ditetapkan.
Begitu besarnya peranan penerimaan pajak untuk membiayai roda
pemerintahan suatu negara maka kita sangatlah penting kita mengetahui
pengertian pajak. Para ilmuwan dan pakar perpajakan mengemukakan
pengertian tentang pajak adalah sebagai berikut.
1. Prof. Edwin R. A. Seligman

Dalam bukunya Essays In Taxation (New York, 1925) memberi definisi
yang berbunyi Tax is a compulsery contribution from the person, to the
Government to defray the expenses incurred in the common interest of all,
without reference to special benefit conferred. Banyak terdengar keberatan
atas kalimat without reference karena bagaimanapun juga uang-uang pajak
tersebut digunakan untuk produksi barang dan jasa, jadi benefit diberikan
kepada masyarakat, hanya tidak mudah ditunjukkannya, apalagi secara
perseorangan.
2. Philip E. Taylor
Dalam bukunya The Economist of Public Finance (1948) mengganti
without reference menjadi with little reference.
3. Mr. Dr. N. J. Feldmann

Dalam bukunya De Overheidsmiddelen van Indonesia (Leyden, 1949)
menyatakan bahwa Belastingen zijn aan de Overheid (volgens algemene,
door haar vastgestelde normen) verschuldigde afdwingbare prestaties,
waargeen tegenprestatie tegenover staat en uitsluitend dienen tot dekking

van publieke uitgaven. Pajak adalah prestasi yang dipaksakan sepihak oleh
dan terutang kepada penguasa, (menurut norma-norma yang ditetapkannya
secara umum), tanpa adanya kontraprestasi, dan semata-mata digunakan
untuk menutup pengeluaran-pengeluaran umum. Feldmann (seperti juga
halnya Seligman) berpendapat bahwa terhadap pembayaran pajak, tidak ada
kontraprestasi dari negara. Dalam mengemukakan kritik-kritiknya terhadap
definisi dari sarjana-sarjana lain ternyata bahwa Feldmann tidak berhasil pula
dengan definisinya, untuk memberikan gambaran tentang pengertian pajak.
4. Prof. Dr. M. J. H. Smeets

Dalam bukunya De Ecnomische betekenis der Belastingen (1951)
menyatakan bahwa Belastingen zijn aan de overheid (volgens normen)
verschuldigde, afdwingbare prestaties, zonder dat hiertegenover, in het
individuele geval, aanwijsbare tegen-prestaties staan; zij strekken tot dekking
van publieke uitgaven. “Pajak adalah prestasi kepada Pemerintah yang
terutang melalui norma-norma umum, dan yang dapat dipaksakan, tanpa
adanya kontra prestasi yang dapat ditunjukkan dalam hal yang individual;
maksudnya adalah untuk membiayai pengeluaran pemerintah”. Dalam
bukunya ini Smeets mengakui, bahwa definisinya hanya menonjolkan fungsi
budgeter saja; baru kemudian ia menambahkan fungsi mengatur pada
definisinya.
5. Dr. Soeparman Soemohamidjojo

Dalam disertasinya yang berjudul “pajak berdasarkan asas gotong
royong” (Universitas Padjajaran Bandung, 1964), mendefinisikan pajak
sebagai iuran wajib, berupa uang dan barang, yang dipungut oleh penguasa
berdasarkan norma-norma hukum, guna menutup biaya produksi barang-
barang dan jasa-jasa secara kolektif dalam mencapai kesejahteraan umum.
Dengan mencantumkan istilah iuran wajib, ia mengharapkan
terpenuhinya ciri, bahwa pajak dipungut dengan bantuan dari dan kerja sama
dengan wajib pajak sehingga perlu pula dihindari penggunaan istilah
“paksaan”. Lebih-lebih (demikian pula menurut sarjana lainnya) bilamana
suatu kewajiban harus dilaksanakan berdasarkan undang-undang, dalam hal
kewajiban tersebut tidak dilaksanakan maka undang-undang menunjukkan
cara pelaksanaan yang lain, hal ini tidak mengenai pajak (saja dan cara ini
biasanya adalah untuk memaksa). Selanjutnya, (menurut pendapatannya)
berkelebihanlah kiranya, kalau khusus mengenai pajak, sekali lagi ditekankan

pentingnya paksaan itu, seakan-akan tidak ada kesadaran masyarakat untuk
melakukan kewajibannya. Ia sudah menganggapnya cukup dengan
menyatakan bahwa pajak adalah “iuran wajib” (tidak usah diberi tambahan
“yang dapat dipaksakan”). Adapun mengenai kontraprestasi, Dr. Soeparman
berpendirian bahwa justru untuk menyelenggarakan kotraprestasi itulah perlu
di pungut pajak.
6. Prof. Dr. Rochmat Soemitro, SH.

Dalam bukunya “Dasar-Dasar Hukum Pajak dan Pajak Pendapatan
1944”, Rochmat Soemitro mendefinisikan pajak sebagai suatu iuran rakyat
kepada kas negara (pengalihan kekayaan dari sektor partikelir ke sektor
pemerintah) berdasarkan undang-undang (dapat dipaksakan) dengan tiada
mendapat jasa timbal balik (tegen prestasi) yang langsung dapat ditunjuk dan
yang digunakan untuk membiayai keperluan umum (publike uitgiven).
7. Prof. S. I. Djojoniningrat
Pajak menurut S. I. Djojoniningrat adalah sebagai suatu kewajiban
menyerahkan sebagian dari kekayaan kepada negara di sebabkan suatu
keadaan, kejadian dan perbuatan yang memberikan kedudukan tertentu, tetapi
bukan sebagai hukuman, menurut peraturan-peraturan yang ditetapkan
pemerintah serta dapat dipaksakan, tetapi tidak ada jasa balik dari negara
secara langsung, untuk memelihara kesejahteraan umum.
8. P. J. A. Adriani
“Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang
terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan,
dengan tidak mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk
dan yang ada gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-
pengeluaran umum berhubung dengan tugas negara untuk
menyelenggarakan pemerintahan.”
Dari berbagai pengertian tersebut di atas, baik pengertian secara

ekonomis (pajak sebagai perpindahan kekayaan dari sektor swasta ke sektor
pemerintah) atau secara yuridis (pajak sebagai iuran wajib) dapat diambil
suatu kesimpulan tentang ciri-ciri yang terdapat pada pengertian pajak antara
lain sebagai berikut.
a. Pajak dipungut oleh negara baik oleh Pemerintah Pusat maupun

Pemerintah Daerah berdasarkan undang-undang serta aturan
pelaksanaannya.
b. Pemungutan pajak menghendaki adanya alih dana (sumber) dari sektor
swasta (wajib pajak pembayar pajak) ke sektor negara (pemungut pajak,
administrator pajak).
c. Tidak terdapat suatu hubungan langsung antara pembayaran pajak
dengan imbalan jasa artinya si pembayar pajak tidak mendapat imbalan
langsung atas pembayaran pajak yang dilakukannya. Karena jasa yang
diberikan negara adalah bersifat jasa umum kemasyarakatan untuk
semua orang, dan bukan terhadap individu pembayar pajak. Jasa tersebut
misalnya berupa pembangunan jalan, jembatan, menjaga keamanan
negara, mendirikan rumah sakit, dan sebagainya.
d. Pemungutan pajak diperuntukkan keperluan pembiayaan umum
pemerintah dalam rangka menjalankan fungsi pemerintahannya, baik
rutin maupun pembangunan.
e. Pemungutan pajak dihubungkan dengan adanya suatu keadaan, kejadian,
dan perbuatan yang memberikan kedudukan tertentu pada seseorang,
misalnya keadaan kekayaan seseorang, terjadinya perolehan pendapatan
dan perbuatan pemindahan barang.
Dasar pemungutan pajak adalah undang-undang pajak (untuk setiap jenis

pajak), yang bersumber kepada suatu konstitusi atau Undang-Undang Dasar.
Untuk memudahkan pelaksanaan pemungutan pajak maka berdasarkan
Undang-Undang Pajak itu dibuat aturan pelaksanaannya oleh pemerintah
yaitu:
a. Menteri Keuangan, Direktur Jenderal Pajak untuk Pajak Pusat; dan
b. Menteri Keuangan, Menteri Dalam Negeri untuk Pajak Daerah.
Khusus mengenai rumusan pengertian pajak daerah, penulis dalam

disertasinya tahun 2005 bahwa paradigma pengaturan pajak daerah di
Indonesia harus diubah. Selama ini paradigma pajak (termasuk pajak daerah)
di identikkan dengan pungutan memaksa berdasarkan Undang-undang
dengan tanpa imbalan/kontraprestasi adalah tidak sejalan dengan makna
Otonomi Daerah untuk lebih mendekatkan pelayanan kepada masyarakat
lokal melalui Pemerintah Daerah. Apabila pembayaran Pajak Daerah harus
tanpa imbalan dari Pemerintah (dalam hal ini Pemerintah Daerah) maka hal
tersebut menjadi kontra produktif bagi tujuan hakiki Otonomi Daerah

sendiri. Oleh karena itu, pembayaran pajak daerah harus terdapat imbalan/
kontraprestasi bagi sektor pajak yang bersangkutan. Berbeda dengan retribusi
imbalan/kontraprestasinya hanya untuk pembayar retribusi saja.
Contohnya, apabila kita membayar Pajak Daerah Pajak Kendaraan Bermotor
dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor, diharapkan Pemerintah Daerah
akan memberikan pelayanan terhadap kenyamanan berkaitan dengan
pembayaran pajak tersebut bagi pengendara bermotor, misalnya jalanan
mulus, rambu-rambu jalan dan lampu stopan lalu lintas berfungsi dengan
baik, dst. Berdasarkan penelitian penulis, sebahagian besar Pemerintah
Daerah sudah melaksanakan peruntukan prioritas penggunaan penerimaan
pajak daerah yang dituangkan dalam peraturan daerahnya. Misalnya, Provinsi
Sumatera Utara telah mencantumkan dalam peraturan daerah tentang bagi
hasil penerimaan pajak kendaraan bermotor kepada daerah kabupaten/kota
agar diprioritaskan untuk perbaikan jalan dan rambu-rambu lalu lintas.
Demikian juga di kabupaten/kota di Bali, dalam menunjang pariwisata
penerimaan dari Pajak Penerangan Jalan (PPJ) digunakan untuk pembiayaan
penerangan jalan.
Oleh karena itu, khusus pajak daerah penulis mendefinisikan: ”iuran
kepada pemerintah berdasarkan undang-undang yang dapat dipaksakan,
diprioritaskan untuk membiayai sektor pajak yang bersangkutan dan
pembiayaan umum suatu pemerintahan daerah”
Berkaitan dengan penerapan pungutan pajak daerah dan retribusi daerah
Ronald John Hy dan William L Waugh, JR menyatakan bahwa untuk
meningkatkan pendapatan daerah adalah lebih rational bila dilakukan melalui
pungutan retribusi dari pada mengenakan pajak. Artinya, bahwa dalam
penyelenggaraan pemerintahan di daerah adalah lebih baik kualitasnya,
apabila penerimaan retribusinya lebih tinggi dari pada pajak daerah.
State are always looking for ways to acquire additional revenues

without raising taxes. Fees and user charges are commonly used.
Closing tax loopholes for sales and income taxes also is frequently
employed. Whatever the form of revenue enchancement, it seems
obvious that for now broad-based tax increases are not on the horizon.
Demikian juga Mikesell menyatakan bahwa retribusi dirasakan lebih

adil dan efisien diterapkan dari pada pajak di suatu state/negara
bagian/pemerintah daerah.
Berkenaan dengan persyaratan bahwa penerimaan pajak untuk

digunakan dalam pembiayaan umum, dimaksudkan agar pembiayaan umum
pemerintah harus terukur dan sesuai dengan yang telah ditetapkan dalam
Undang-undang bagi APBN, dan untuk pengeluaran APBD harus terlebih
dahulu ditetapkan melalui peraturan daerah. Mekanisme tersebut diatur
dalam peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Oleh karena itu, administrasi pajak mempunyai peranan yang sangat
penting dalam menentukan efektivitas suatu sistem pajak. Menurut Richard
M Bird, di negara-negara berkembang para analis kebijakan pajak meyakini
bahwa perubahan kebijakan tanpa diikuti oleh perubahan administrasi tidak
akan menghasilkan apa-apa. Dengan demikian, sangatlah penting untuk
memastikan agar setiap perubahan kebijakan pajak harus sesuai dengan
kapasitas administrasi. Besarnya penerimaan bukanlah indikator mutlak
berhasilnya suatu system administrasi pajak. Pemerintah juga wajib
mempertimbangkan bagaimana penerimaan tersebut didapat bagaimana
dampak pengenaan pajak terhadap keadilan, politik pemerintahan, dan
tingkat kesejahteraan sosial.
Selain pajak, pungutan lain untuk pemerintah pusat diperoleh dari bea
dan cukai, dan penerimaan negara bukan pajak (PNBP). Sedangkan pungutan
untuk pemerintah daerah selain dari pajak daerah adalah retribusi daerah.
Namun demikian, potensi dalam menunjang perolehan APBN maupun
APBD tetap saja didominasi dari penerimaan pajak.
Begitu besarnya peranan penerimaan pajak bagi pemerintah pusat
maupun daerah, hingga di lapangan sering terjadi tumpang tindih dalam
pengenaan terhadap suatu obyek pajak. Hal tersebut dimungkinkan terjadi
karena UU Pajak Daerah dan Retribusi Daerah memberikan peluang kepada
Daerah Kabupaten/Kota untuk dapat menciptakan pajak daerah selain yang
ditetapkan dalam UU apabila pajak daerah tersebut spesifik dan sesuai
dengan kriteria yang diatur dalam UU (open list).
Sementara itu, pajak pusat sejak berlakunya otonomi daerah pada tahun
2001 untuk pajak-pajak tertentu dibagihasilkan kepada daerah, yaitu sebagai
berikut.
a. Pajak Penghasilan (PPh Pasal 25 dan 29) Wajib Pajak Orang Pribadi
Dalam Negeri, sebesar 20%.
b. Pajak Karyawan (PPh Pasal 21), sebesar 20%.
c. Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), seluruhnya untuk Daerah.
d. Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB), seluruhnya

untuk Daerah.
Berdasarkan Pasal 13 UU Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan

Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintahan Daerah, bagian daerah
dari PPh tersebut dibagi dengan imbangan 60% (enam puluh persen) untuk
kabupaten/kota dan 40% (empat puluh persen) untuk provinsi.
Sedangkan Bagi Hasil dari penerimaan PBB dan BPHTB diatur dalam
Pasal 12 UU Nomor 33 Tahun 2004, sebagai berikut.
a. Bagi hasil PBB sebesar 90% untuk daerah dengan rincian sebagai
berikut.
1) 16,2% untuk daerah provinsi.
2) 64,8% untuk daerah kabupaten/kota.
3) 9% untuk biaya pemungutan.
4) 10% bagian pemerintah dari penerimaan PBB dibagikan kepada
seluruh daerah kabupaten- kota didasarkan atas realisasi penerimaan
PBB tahun anggaran berjalan.
b. Bagi hasil BPHTB adalah sebesar 80% dengan rincian sebagai berikut.
1) 16% untuk daerah provinsi.
2) 64% untuk daerah kabupaten dan kota.
3) 20% bagian Pemerintah dibagikan dengan porsi yang sama besar
untuk seluruh kabupaten dan kota.
B. ADMINISTRASI PAJAK
Dalam Kegiatan Belajar 1 (satu) ini kita akan membahas juga tentang
administrasi pajak yang dilaksanakan di Indonesia dilihat dari segi
kelembagaan, administrasi sumber daya manusia, maupun dari prosedur
perpajakan yang berlaku. Namun, terlebih dahulu akan disinggung sedikit
tentang Ilmu Administrasi agar Anda lebih mudah mempelajari administrasi
pajak.
C. ILMU ADMINISTRASI
Pengertian dan hakikat administrasi di Indonesia dikenal melalui

Belanda sebagai salah satu negara Eropa Kontinental atau Eropa Barat.
Belanda seperti halnya Jerman, Prancis, dan Italia memperolehnya dari
bangsa Romawi. Di zaman Romawi terdapat banyak istilah yang

berhubungan dengan administrasi, antara lain:
Administer = pembantu, abdi, kaki tangan, penganut.
Administration = pemberian bantuan, pemeliharaan, perlakuan,
pelaksanaan, pimpinan, pemerintahan, pengelolaan.
Administro = membantu, mengabdi, memelihara, menguruskan,
memimpin, mengemudikan, mengatur.
Administrator = pengurus, pengelola, pemimpin
Secara etimologis, administrasi dapat diartikan sebagai kegiatan

memberi bantuan dalam mengelola informasi, mengelola manusia, mengelola
harta benda, ke arah suatu tujuan yang terhimpun dalam organisasi.
Untuk dapat memahami arti administrasi dalam arti luas, seperti yang
dikutip oleh Ulbert Silalahi dari beberapa para ahli adalah memuat definisi-
definisi berikut ini.
1. Administrasi adalah segenap rangkaian kegiatan penataan terhadap
pekerjaan pokok yang dilakukan oleh sekelompok orang dalam kerja
sama mencapai tujuan tertentu (The Liang Gie, 1980).
2. Administrasi adalah keseluruhan proses pelaksanaan kegiatan yang
dilakukan oleh dua orang atau lebih yang terlibat dalam suatu bentuk
usaha kerja sama demi tercapainya tujuan yang ditentukan sebelumnya
(Sondang P. Siagian, 1980).
3. Administrasi (lat. Administrare), meliputi segala proses pelaksanaan
tindakan kerja sama sekelompok manusia untuk mencapai suatu tujuan
yang telah ditentukan (Ensiklopedia Indonesia, 1980).
4. Administration is the universal process of efficiently getting activities
completed with and through other people (Stephen P. Robbins, 1983).
Artinya, administrasi adalah keseluruhan proses dari aktivitas-aktivitas
pencapaian tujuan secara efisien dengan dan melalui orang lain.
5. Administrasi adalah suatu daya upaya manusia yang kooperatif, yang
mempunyai tingkat rasionalitas tinggi (Dwight Waldo, 1971).
6. Administration is the process common to all groups efforts, public or
private, civil or military, large scale or small scale… (Leonard D.
White, 1958). Artinya, administrasi adalah proses yang umumnya di
semua kegiatan-kegiatan kelompok, baik publik (negara, pemerintahan)
maupun privat (swasta, perusahaan), sipil atau militer, dalam ukuran
besar atau kecil.
 ADBI4330/MODUL 1 1.11
7. Administration may be defined as the organization and direction of

human and material resources to achieve ends (John M. Pfiffner, 1960).
Artinya, administrasi dapat didefinisikan sebagai mengorganisasi dan
menggerakkan sumber daya manusia dan materiil untuk mencapai
tujuan yang diinginkan.
8. Administration is the process of planning, organizing, managing,
appraising and controlling an enterprise (J.E. Walters, 1959). Artinya,
administrasi adalah proses perencanaan, pengorganisasian, pengelolaan,
penaksiran, dan pengawasan suatu perusahaan.
Administrasi dalam arti sempit merupakan penyusunan dan pencatatan

data dan informasi secara sistematis dengan maksud untuk menyediakan
keterangan serta memudahkan memperolehnya kembali secara keseluruhan
dan dalam hubungannya satu sama lain. Administrasi dalam arti sempit lebih
tepat disebut tata usaha (clerical work, office work). Berikut ini dikemukakan
beberapa arti administrasi dalam arti sempit atau tata usaha.
1. Tata usaha pada hakikatnya merupakan pekerjaan pengendalian (the
handling) informasi (Prajudi Atmosudirjo, 1980).
2. Kegiatan administrasi meliputi pekerjaan tata usaha yang bersifat
mencatat segala sesuatu yang terjadi dalam organisasi untuk menjadi
bahan keterangan bagi pimpinan (J. Wagon, 1962).
3. Administrasi dalam arti sempit pada umumnya hanya meliputi kegiatan-
kegiatan atau pekerjaan-pekerjaan tulis menulis, mengetik, steno,
agenda, pembukuan sederhana dan sebagainya (Karnandi
Wargasasmita).
D. ADMINISTRASI PAJAK
Mengacu kepada kutipan-kutipan di atas serta perkembangan ilmu

administrasi publik maka administrasi pajak juga mempunyai dua pengertian,
yakni administrasi pajak dalam arti luas dan administrasi pajak dalam arti
sempit.
1. Administrasi Pajak dalam Arti Luas

Dengan merujuk pada berbagai pendapat sebelumnya maka Safri
Nurmantu menyatakan bahwa administrasi pajak dalam arti luas dapat dilihat
dari berbagai aspek berikut.
a. Fungsi.
b. Sistem.
c. Lembaga.
d. Manajemen Publik.
a. Sebagai fungsi
Administrasi pajak sebagai fungsi meliputi fungsi perencanaan,
pengorganisasian, penggerakan, dan pengawasan.
1) Fungsi perencanaan
Administrasi pajak sebagai bagian dari administrasi publik merupakan
dan melakukan juga fungsi perencanaan, yakni merencanakan apa yang
akan dicapai fiskus, baik untuk jangka pendek, jangka menengah,
maupun jangka panjang. Praktik fungsi perencanaan ini terlihat dari
pasal-pasal dalam UUD 1945, amanat dalam GBHN, undang-undang
dan rencana penerimaan pajak di dalam REPELITA, PROPENAS, dan
RAPBN. Fungsi perencanaan meliputi pengajuan alternatif-alternatif dan
pengambilan keputusan terhadap apa yang akan dicapai, dengan cara
apa, siapa dan bagaimana. Jika diteliti misalnya dalam RAPBN tahun
2011 terdapat perencanaan penerimaan pajak yang terutang dalam
angka-angka sebagai berikut.
a) Pajak Penghasilan Rp414.493,0 triliun
b) Pajak Pertambahan Nilai Rp 309.335,1 triliun
c) Pajak Bumi dan Bangunan Rp 27.676,2 triliun
d) Cukai Rp 60.711,5 triliun
e) Pajak lainnya Rp 4.201,5 triliun
Jumlah Rp 839.540,3 triliun
2) Fungsi pengorganisasian
Administrasi pajak sebagai bagian administrasi publik melakukan juga
fungsi pengorganisasian dalam bentuk pengelompokan tugas, tanggung
jawab, wewenang dan para petugas (Sumber Daya Manusia) sedemikian
rupa sehingga tujuan yang telah ditetapkan dapat tercapai secara efisien.
Pengorganisasian dalam perspektif postmodern adalah menjadikan
organisasi sebagai organisasi pembelajar (learning organization) dengan
sasaran untuk mendapatkan inovasi.
Dalam praktik fungsi ini terwujud dalam struktur organisasi Direktorat
Jenderal Pajak sebagai bagian dari Organisasi dan Tata Kerja Direktorat
 ADBI4330/MODUL 1 1.13
Jenderal Pajak yang diterbitkan berdasarkan Keputusan Menteri

Keuangan No. 443/KMK.01/2001 tentang Organisasi dan Tata Kerja
Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak, Kantor Pelayanan Pajak,
Kantor Pelayanan Pajak Bumi dan Bangunan, Kantor Pemeriksaan dan
Penyidikan Pajak, dan Kantor Penyuluhan dan Pengamatan Potensi
Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Keputusan Menteri Keuangan No. 473/KMK.01/2004, organisasi
Direktorat Jenderal Pajak yang dipimpin oleh Direktur Jenderal Pajak
terdiri dari organisasi pada tingkat pusat dan organisasi pada tingkat
wilayah. Direktorat Jenderal Pajak pada hakikatnya adalah tax bureau
yang mengadministrasikan penerimaan negara yang berasal dari pajak.
Kantor Pusat
a. Sekretariat Direktorat Jenderal.
b. Direktorat Peraturan Perpajakan I.
c. Direktorat Peraturan Perpajakan II.
d. Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan.
e. Direktorat Intelijen dan Penyidikan.
f. Direktorat Ekstensifikasi dan Penilaian.
g. Direktorat Keberatan dan Banding.
h. Direktorat Potensi Kepatuhan dan Penerimaan.
i. Direktorat Penyuluhan, Pelayanan dan Hubungan Masyarakat.
j. Direktorat Teknologi Informasi Perpajakan.
k. Direktorat Kepatuhan Internal dan Transformasi Sumber Daya Aparatur.
l. Direktorat Transformasi Teknologi Komunikasi dan Informasi.
m. Direktorat Transformasi Proses Bisnis.
n. Pusat Pengolahan Data dan Dokumen Perpajakan.
o. Kantor Wilayah Wajib Pajak Besar dan Jakarta Khusus
Kantor Pelayanan Pajak Wajib Pajak Besar dan Madya.
p. Kantor Pelayanan Pajak Pratama.
q. Kantor Pelayanan, Penyuluhan dan Konsultasi Perpajakan.
 ADBI4330/MODUL 1 1.15
 ADBI4330/MODUL 1 1.17
 ADBI4330/MODUL 1 1.19
 ADBI4330/MODUL 1 1.21
 ADBI4330/MODUL 1 1.23
3) Fungsi penggerakan
Administrasi pajak sebagai bagian dari administrasi publik melakukan
juga fungsi penggerakan dalam bentuk kegiatan mempengaruhi pegawai
untuk menjalankan tugasnya sebaik-baiknya sesuai dengan ketentuan
yang telah ditetapkan dalam perencanaan. Fungsi penggerakan
menduduki tempat yang strategis karena fungsi inilah yang sangat
berhubungan erat dengan sumber daya manusia. Fungsi penggerakan
 ADBI4330/MODUL 1 1.25
meliputi pemberian motivasi kerja kepada pegawai sedemikian rupa

supaya mereka bekerja dengan semangat yang tinggi untuk mencapai
tujuan organisasi. Selain motivasi, hal-hal yang penting lain dalam
fungsi penggerakan adalah kepemimpinan, komunikasi, penilaian dan
pengembangan.
Fungsi penggerakan dilaksanakan oleh setiap pimpinan unit organisasi,
mulai dari Kepala Subseksi pada Kantor Pelayanan Pajak sebagai
pimpinan pada level terbawah sampai pada Direktur Jenderal Pajak
sebagai level tertinggi pada Direktorat Jenderal Pajak.
Beberapa contoh realisasi pelaksanaan fungsi penggerakan pada
Direktorat Jenderal Pajak adalah selain hal-hal umum yang berlaku bagi
pegawai negeri sipil juga pemberian tunjangan khusus kepada pegawai,
mutasi, dan rotasi pada periode tertentu dan pemberian tanda-tanda
penghargaan. Pada awal REPELITA I, Pegawai Direktorat Jenderal
Pajak (dan Departemen Keuangan pada umumnya) pernah memperoleh
tunjangan sebesar 9 kali lebih besar daripada pegawai negeri lainnya.
4) Fungsi pengawasan
Administrasi pajak sebagai bagian dari administrasi publik melakukan
juga fungsi pengawasan, yaitu suatu proses mengamati dan
mengupayakan supaya apa yang dilakukan sesuai dengan yang
direncanakan sebelumnya. Jika terjadi penyimpangan maka perlu
tindakan koreksi atau pembetulan. Fungsi ini dilaksanakan oleh setiap
unsur pimpinan pada jajaran organisasi Direktorat Jenderal Pajak.
Rencana penerimaan pajak pada setiap awal tahun fiskal merupakan
rencana atau standar yang akan dicapai pada tahun fiskal yang
bersangkutan. Misalnya, untuk tahun fiskal 2011 jumlah dana yang
diharapkan akan diterima melalui penerimaan pajak adalah sebesar
Rp839.540,3 triliun.
Jumlah tersebut akan berasal dari Kanwil-Kanwil seluruh Indonesia dan
dari saat ke saat, misalnya secara formal setiap triwulan sekali, pimpinan
melaksanakan fungsi pengawasan dengan mengadakan evaluasi melalui
suatu rapat kerja terhadap apa yang telah dicapai, menetapkan koreksi-
koreksi dan upaya-upaya lain supaya jumlah sebesar Rp839.540,3 triliun
yang telah dianggarkan tersebut dapat tercapai, bahkan terlampaui.
Fungsi pengawasan selain dilaksanakan sendiri oleh Direktorat Jenderal
Pajak melalui atasan langsung masing-masing unit (pengawasan
melekat), juga secara fungsional dilaksanakan oleh Inspektur Jenderal
Departemen Keuangan, BPKP (Badan Pengawasan Keuangan dan

Pembangunan) dan BPK (Badan Pemeriksa Keuangan).
b. Sebagai sistem
Sebelum menguraikan administrasi pajak sebagai suatu sistem, perlu
melihat kembali pengertian sistem yang telah disajikan pada modul
terdahulu. Berikut ini beberapa penekanan saja.
Kamus Besar Bahasa Indonesia merumuskan sistem sebagai berikut.
1) Seperangkat unsur yang secara teratur saling berkaitan sehingga
membentuk suatu totalitas.
2) Susunan yang teratur dari pandangan, teori, asas dan sebagainya.
3) Metode.
Selanjutnya Encyclopaedia of Professional Management mendefinisikan

system sebagai A set of interrelated components that functions together
within constraints toward a common purpose. Di tempat lain, The World
Book Encyclopaedia merumuskan bahwa A System is any group of people,
machines, or other element that work together to do a certain job. Dengan
demikian, administrasi pajak sebagai suatu sistem adalah seperangkat unsur
yang saling berkaitan yang berfungsi bersama-sama untuk mencapai tujuan
atau menyelesaikan suatu tugas tertentu. Jika ditinjau dari kenyataan yang
ada dalam praktik maka yang dimaksud dengan seperangkat unsur dalam
administrasi pajak adalah berikut ini.
1) Undang-undang dan peraturan pelaksanaannya.
2) Orang-orang atau para pegawai Direktorat Jenderal Pajak.
3) Gedung, mesin.
4) Masyarakat wajib pajak.
Apabila semua unsur di atas melakukan fungsi masing-masing secara

bersama-sama maka akan tercapai tujuan bersama, yakni pemasukan pajak ke
dalam kas negara.
Administrasi pajak sebagai suatu sistem merupakan suatu subsistem dari
keuangan negara. Selanjutnya, keuangan negara hanya merupakan suatu
subsistem dari administrasi negara. Administrasi negara pun hanya
merupakan suatu subsistem dari kehidupan kenegaraan pada umumnya.
Demikianlah setiap sistem merupakan suatu subsistem dari sistem yang lebih
luas yang satu sama lain saling berhubungan, saling berkaitan dalam suatu
 ADBI4330/MODUL 1 1.27
lingkungan yang kompleks. Bahkan setiap pajak merupakan suatu sistem

sehingga dikenal misalnya sistem pajak penghasilan, sistem pajak
pertambahan nilai dan sistem pajak bumi dan bangunan.
c. Sebagai lembaga
Administrasi pajak dapat dilihat sebagai suatu lembaga, yaitu sebagai
salah satu Direktorat Jenderal pada Departemen Keuangan R.I., yang
terwujud pada adanya kantor-kantor mulai dari Kantor Pusat Direktorat
Jenderal Pajak di Jakarta, Kantor-Kantor Wilayah, Kantor Pelayanan Pajak,
Kantor Pelayanan Pajak Bumi dan Bangunan, Kantor Penyuluhan dan
Pengamatan Potensi Perpajakan, Kantor Pemeriksaan dan Penyidikan Pajak
yang telah dibahas di atas.
Sangat disadari bahwa administrasi pajak tidak dapat secara jelas
dipisahkan sebagai fungsi, sistem, dan lembaga, memang tidak ada
pembagian/pemisahan yang demikian. Penyajian administrasi pajak apakah
sebagai fungsi, sistem, atau lembaga hanyalah sebagai alat kemudahan untuk
memahami dari segi-segi tersebut.
d. Manajemen publik
Administrasi pajak yang terdiri dari pimpinan, staf, peralatan,
pengetahuan, dan sistem yang ada, pada tataran makro pada hakikatnya
adalah manajemen publik yang merupakan pertautan antara manajemen,
politik dan hukum. Administrasi pajak pada tataran ini menuntut manajemen
tax bureau untuk mengelola, memanfaatkan dan menciptakan pengetahuan di
antara sumber daya yang ada untuk mencapai berbagai inovasi, antara lain
dengan cara mengubah organisasi yang hierarkis menjadi suatu organisasi
pembelajaran (learning organization).
Selanjutnya, menurut R. Mansury administrasi pajak meliputi 3 aspek
sebagai berikut.
1) The institution that is assigned to administer the tax system, i.e., the tax
department, or in Indonesia the Directorate General of Taxation.
2) The people working within Directorate, i.e., the tax officials.
3) The administrative activities performed by the staff of the Directorate.
Betapa pentingnya administrasi pajak dalam suatu sistem perpajakan,

serta hubungan administrasi pajak dan Undang-undang/hukum pajak dapat
dilihat pada pendapat berikut ini.
The operation of any tax system and the attitude of taxpayers toward
it are strongly influenced by the quality of its administration. It is
often said that the defects of a bad tax may be substantially corrected
by good administration, while bad administration may convert a good
tax into an instrument of injustice. Good administration in this sense
involves on the part of those responsible for it high qualities of
intelligence, impartially and moral strength.
2. Administrasi Pajak dalam Arti Sempit

Administrasi pajak dalam arti sempit adalah penatausahaan dan
pelayanan terhadap kewajiban-kewajiban dan hak-hak wajib pajak, baik
penatausahaan dan pelayanan tersebut dilakukan di kantor fiskus maupun di
kantor wajib pajak. Yang termasuk dalam kegiatan penatausahaan (clerical
works) adalah pencatatan (recording), penggolongan (classifying) dan
penyimpanan (filing).
Selain kegiatan clerical works yang umumnya rutin dari hari ke hari,
masih ada fungsi lain yang harus dilakukan oleh tax bureau, yakni
assessment dan auditing. Assessment adalah fungsi tax bureau untuk
menghitung dan kalau perlu menetapkan jumlah pajak yang harus dibayar
oleh wajib pajak baik sebagai perkiraan jumlah pajak dalam tahun berjalan
(estimated tax) maupun sebagai jumlah pajak yang harus dibayar dalam
SKPKB. SKPKB diterbitkan melalui pemeriksaan fiskus. Pemeriksaan atau
auditing adalah fungsi tax bureau untuk melakukan pemeriksaan terhadap
informasi yang disampaikan oleh wajib pajak dalam SPT dan lampiran-
lampirannya. Ketentuan tentang pemeriksaan diatur dalam Pasal 29 Ayat (1)
UU KUP No. 28 Tahun 2007 (disempurnakan dengan UU No. 16 tahun
2009) yang menyatakan bahwa Direktur Jenderal Pajak berwenang
melakukan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan wajib pajak dan/atau tujuan lain dalam rangka melaksanakan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Penatausahaan adalah alat bantu bagi pimpinan untuk mencapai tujuan
organisasi, artinya penatausahaan yang dilakukan di kantor wajib pajak
adalah alat bantu untuk wajib pajak yang bersangkutan dalam memenuhi
kewajiban perpajakannya dan melaksanakan hak perpajakannya.
Penatausahaan berkas administrasi pajak (dalam arti sempit) di tax bureau
adalah untuk kepentingan hak-hak dan kewajiban wajib pajak seperti untuk
pemantauan pembayaran masa, penyampaian SPT, pelayanan, dan surat-surat
keberatan.
 ADBI4330/MODUL 1 1.29
Dalam pelayanan dari pihak fiskus, antara lain penetapan prosedur,

penyediaan berbagai formulir, dan penyampaian informasi yang dibutuhkan
wajib pajak pada waktunya yang tepat.
Hukum pajak formal memuat tentang hak-hak dan kewajiban wajib
pajak dan yang termasuk dalam kewajiban wajib pajak, antara lain berikut
ini.
a. Mendaftarkan diri pada KPP untuk mendapatkan NPWP.
b. Mengambil formulir SPT (Surat Pemberitahuan) di KPP.
c. Mengisi dan menandatangani SPT.
d. Menyampaikan SPT ke KPP dalam jangka waktu tertentu.
e. Melunasi pajak yang terutang tepat pada waktunya.
f. Mengadakan pembukuan bagi orang atau badan yang melakukan
kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.
g. Memikul sanksi perpajakan apabila lalai atau sengaja melanggar
kewajiban perpajakan.
Yang termasuk dalam hak-hak wajib pajak, antara lain:

1. Menerima NPWP dari KPP.
2. Memperpanjang batas waktu penyampaian SPT.
3. Membetulkan SPT.
4. Menerima kelebihan bayar pajak (restitusi).
5. Memperhitungkan kelebihan bayar pajak dengan utang pajak lainnya
(kompensasi).
6. Mengangsur pembayaran pajak.
7. Mengajukan keberatan dan banding.
B. TIGA ‘E’ SEBAGAI TUGAS ADMINISTRASI PAJAK
Richard Bird mengemukakan tugas pokok administrasi pajak sebagai

berikut.
“The three basic task of any tax administration are to identify potential
taxpayers, to assess the appropriate tax on them, and to collect that
tax. In other words, the three E’s of administering taxes are to
enumerate, estimate and enforce”.
Berdasarkan rumusan Richard Bird tugas pertama dari administrasi pajak

adalah Enumeration, yakni mengidentifikasi Wajib Pajak dalam bentuk
pemberian NPWP (Nomor Pokok Wajib Pajak). Ketentuan mengenai
Enumeration di Indonesia diatur dalam Pasal 2 UU No. 28 Tahun 2007
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Tugas pokok kedua adalah estimation, yakni menghitung atau
mengestimasi berapa jumlah pajak yang akan terutang dan harus dibayar oleh
wajib pajak. Ketentuan mengenai estimation diatur dalam Pasal 25 UU
No. 36 Tahun 2008 tentang PPh. Pasal 25 ini dikenal juga dengan pelunasan
pajak pada tahun berjalan.
Tugas ketiga dari administrasi pajak adalah enforcement, yakni
melakukan upaya dan tindakan supaya utang pajak dibayar oleh wajib pajak
tepat pada waktunya. Ketentuan tentang enforcement di Indonesia diatur
dalam UU No. 19 Tahun 2000 tentang Perubahan Atas Undang-Undang
Nomor 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa.
Tindakan Enforcement ini dapat berupa Surat Teguran, Surat Paksa, Sita,
Pelelangan, Pencegahan dan Penyanderaan.
Sebenarnya, sebelum sampai ke Enforcement, masih ada satu fungsi lagi,
yakni fungsi pengawasan terhadap kepatuhan wajib pajak dalam bentuk
pemeriksaan. Secara teknis, pengawasan terhadap pemenuhan kepatuhan
perpajakan ini dilaksanakan oleh Kantor Pemeriksaan Pajak yang pada
umumnya hasil pemeriksaan tersebut akan muncul sebagai suatu Surat
Ketetapan Pajak. Ketentuan tentang pemeriksaan diatur dalam Pasal 29 UU
KUP 2007.
LAT IH A N
Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,

kerjakanlah latihan berikut!
1) Uraikan tentang 10 pengertian administrasi menurut Prof. Prayudi dan
pengertian administrasi perpajakan!
2) Jelaskanlah perbedaan administrasi pajak dalam arti luas dan arti sempit!
3) Jelaskan pula tentang organisasi yang mengadministrasikan perpajakan
yang merupakan unsur pelaksana Direktorat Jenderal Pajak!
 ADBI4330/MODUL 1 1.31
Petunjuk Jawaban Latihan
Anda diminta menjelaskan dengan ringkas latihan ini dalam sebuah

kertas kerja/buku catatan.
R A NG KU M AN
Pengertian dan hakikat administrasi di Indonesia pada mulanya

berasal dari Eropa Barat atau Eropa Kontinental melalui penjajahan
Belanda (Belanda merupakan salah satu Negara Eropa Kontinental).
Eropa Barat seperti hal yang sama juga di Jerman, Prancis, Italia
memperolehnya dari bangsa Romawi. Di zaman Romawi terdapat
banyak istilah yang berhubungan dengan administras.
Secara etimologis administrasi dapat diartikan sebagai kegiatan
memberi bantuan dalam mengelola informasi, mengelola manusia,
mengelola harta benda, ke arah suatu tujuan yang terhimpun dalam
organisasi.
Untuk dapat memahami arti administrasi dalam arti luas, seperti
yang dikutip oleh Ulbert Silalahi dari beberapa para ahli adalah berikut
ini.
Administrasi adalah segenap rangkaian kegiatan penataan terhadap
pekerjaan pokok yang dilakukan oleh sekelompok orang dalam kerja
sama mencapai tujuan tertentu (The Liang Gie, 1980). Administrasi
adalah keseluruhan proses pelaksanaan kegiatan yang dilakukan oleh dua
orang atau lebih yang terlibat dalam suatu bentuk usaha kerja sama demi
tercapainya tujuan yang ditentukan sebelumnya (Sondang P. Siagian,
1980). Administration may be defined as the organization and direction
of human and material resources to achieve ends (John M. Pfiffner,
1960). Artinya, administrasi dapat didefinisikan sebagai
mengorganisasikan dan menggerakkan sumber daya manusia dan
materiil untuk mencapai tujuan yang diinginkan. Administration is the
process of planning, organizing, managing, appraising and controlling
an enterprise (J.E. Walters, 1959). Artinya, administrasi adalah proses
perencanaan, pengorganisasian, pengelolaan, penaksiran, dan
pengawasan suatu perusahaan.
Administrasi dalam arti sempit merupakan penyusunan dan
pencatatan data dan informasi secara sistematis dengan maksud untuk
menyediakan keterangan serta memudahkan memperolehnya kembali
secara keseluruhan dan dalam hubungannya satu sama lain. Administrasi
dalam arti sempit lebih tepat disebut tata usaha (clerical work, office
work).
Administrasi pajak dalam arti luas dapat dilihat sebagai fungsi,
sistem, lembaga, dan manajemen publik.
Administrasi pajak dalam arti sempit adalah penatausahaan dan
pelayanan terhadap kewajiban-kewajiban dan hak-hak wajib pajak, baik
penatausahaan dan pelayanan tersebut dilakukan di kantor fiskus
maupun di kantor wajib pajak. Jadi, yang termasuk dalam kegiatan
penatausahaan (clerical works) adalah pencatatan (recording),
penggolongan (classifying) dan penyimpanan (filing).
Sebagai unsur pelaksana Direktorat Jenderal Pajak di Kanwil Ditjen
Pajak terdapat Kantor Pelayanan Pajak (KPP), Kantor Pelayanan Pajak
Bumi dan Bangunan, Kantor Pemeriksaan dan Penyidikan Pajak,
Kantor Penyuluhan dan Pengamatan Potensi Perpajakan.
TES F OR M AT IF 1
Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!

1) Menurut Prof. Prayudi, „administrasi‟ merupakan fenomena masyarakat
modern. Yang dimaksud dengan fenomena ialah ....
A. pengaruh dari anggota masyarakat
B. kondisi terbaru suatu masyarakat
C. gejala masyarakat
D. sebagai objek studi masyarakat
2) Sedangkan yang dimaksud administrasi sebagai suatu „fungsi‟ ialah ....

A. hayat hidup organisasi
B. menggerakkan organisasi
C. penyelenggaraan bersama suatu organisasi
D. suatu teknik dalam organisasi
3) Pendapat yang mengatakan bahwa administrasi itu di antaranya ialah

berfungsi untuk mengontrol dan mengarahkan sebuah organisasi berasal
dari ....
A. Pffifner
B. White
C. Yoder
D. Prayudi
 ADBI4330/MODUL 1 1.33
4) Menurut Prayudi, administrasi perpajakan dalam arti luas menyangkut

masalah, kecuali ....
A. fungsi
B. sistem
C. pembukuan sederhana
D. manajemen publik
5) Sedangkan administrasi perpajakan dalam arti sempit mengandung

arti ....
A. merencanakan apa yang akan dicapai fiskus
B. pengorganisasian tugas, tanggung jawab, wewenang
C. penatausahaan pekerjaan administrasi perpajakan
D. mempengaruhi pegawai untuk menjalankan tugas sebaik-baiknya
6) Kantor Pelayanan Pajak mempunyai tugas dan berfungsi sebagai ....

A. pemeriksaan sederhana
B. melaksanakan pemeriksaan lengkap
C. pemeriksaan bukti permulaan
D. penyidikan di bidang perpajakan, melaksanakan pelayanan
7) Fungsi yang tidak harus dilakukan oleh birokrasi perpajakan ialah ….

A. assessment pajak
B. mengesahkan undang-undang perpajakan
C. auditing pajak
D. estimasi pajak
8) Assessment adalah fungsi tax bureau untuk, kecuali ….

A. menghitung pajak terutang
B. menetapkan jumlah pajak terutang
C. estimated tax
D. menetapkan jumlah pajak pada surat paksa
9) Fungsi pengawasan terhadap kepatuhan wajib pajak dilaksanakan oleh

Kantor Pemeriksaan Pajak yang pada umumnya hasil pemeriksaan
tersebut akan muncul sebagai suatu Surat Ketetapan Pajak. Ketentuan
tentang pemeriksaan diatur dalam ....
A. Pasal 27 UU KUP 2007
B. Pasal 28 UU KUP 2007
C. Pasal 29 UU KUP 2007
D. Pasal 30 UU KUP 2007
10) Berdasarkan rumusan Richard Bird tugas-tugas dari administrasi pajak

adalah enumeration, estimation, dan enforcement. Estimation, yakni
menghitung atau mengestimasi berapa jumlah pajak yang akan terutang
dan harus dibayar oleh wajib pajak. Ketentuan mengenai estimation
diatur dalam Pasal ....
A. 25 UU PPh
B. 26 UU PPh
C. 27 UU PPh
D. 28 UU PPh
Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang

terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar.
Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan
Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.
Jumlah Jawaban yang Benar

Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal
Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat

meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang
belum dikuasai.
 ADBI4330/MODUL 1 1.35
Kegiatan Belajar 2
Fungsi dan Syarat Pemungutan Pajak
S etelah memahami pengertian tentang pajak, dan jenis-jenis pungutan

lainnya, selanjutnya kita akan membahas fungsi pajak dan syarat
pemungutan pajak yang dilakukan oleh negara kepada masyarakat.
Untuk memberi gambaran tentang fungsi dan syarat pemungutan pajak
Anda dapat mempelajari pada bagian berikut ini.
A. FUNGSI PAJAK
Fungsi pajak yang lazim kita ketahui adalah fungsi:

1. budgetair (anggaran),
2. regulerend (mengatur),
3. sarana partisipasi masyarakat terhadap pembangunan negara.
Fungsi budgetair (anggaran) merupakan fungsi utama dari pungutan

pajak. Menurut fungsi ini pungutan pajak dimaksudkan sebagai alat untuk
mengisi kas/anggaran negara. Beberapa jumlah pajak keseluruhan yang harus
di pungut oleh negara ditentukan dalam budget (anggaran) tahunan.
Fungsi budgetair dari pajak berarti bahwa pungutan pajak oleh negara
dilakukan untuk menutup pembiayaan penyelenggaraan pemerintahan baik
rutin maupun belanja pembangunan. Sesuai dengan budget pengeluaran rutin
dan pembangunan negara setiap tahun maka biaya tersebut sedapatnya
ditutup dengan penerimaan pajak yang dikumpulkan dari masyarakat
berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Peranan penerimaan pajak dalam menunjang APBN sangat signifikan
dari tahun ke tahun. Misalnya pada tahun 2007 menunjukkan angka
persentase sekitar 70%, sementara itu penerimaan PNBP adalah sekitar
setengahnya dari penerimaan pajak dan selebihnya penerimaan dari hibah.
Untuk mendukung tercapainya sasaran penerimaan pajak, ditempuh
berbagai kebijakan yang meliputi upaya:
1. intensifikasi pemungutan pajak;
2. ekstensifikasi subjek/objek pajak;
3. kerja sama dengan Instansi Pemerintah dalam rangka pengumpulan data;
4. mengoptimalkan bank data secara elektronik;
5. peningkatan pelayanan kepada wajib pajak.
Kebijakan tersebut diaplikasikan terhadap wajib pajak dan jenis pajak

terkait, tentunya melalui pemeriksaan dan selanjutnya apabila wajib pajak
kurang/tidak melaporkannya dalam Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT)
maka akan diterbitkan ketetapan pajak, baik berupa Surat Tagihan Pajak
(STP), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) maupun SKPKBT
(Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan).
Fungsi mengatur dari pajak dimaksudkan bahwa pajak itu dapat
dipergunakan sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijaksanaan
negara dalam lapangan ekonomi dan sosial. Fungsi tersebut dapat
diwujudkan dalam suatu bentuk paket kebijaksanaan perpajakan (fiscal
policy) secara khusus misalnya insentif pajak terhadap para investor, tidak
mengenakan suatu pajak tertentu di daerah kawasan berikat, mengenakan
tarif pajak yang tinggi terhadap penjualan minuman beralkohol, dll.
Oleh karena pajak dapat dipakai sebagai alat untuk mengatur
kebijaksanaan perekonomian maka kebijaksanaan tersebut diupayakan agar:
1. jangan sampai menghambat lancarnya produksi dan perdagangan;
2. tidak menghalangi usaha rakyat untuk mencapai kemakmuran;
3. tidak memberikan dampak ekonomi yang negatif;
4. memperhatikan aspek keadilan dan kemampuan rakyat;
5. memperhitungkan potensi penerimaan;
6. tidak merugikan kepentingan umum.
Fungsi mengatur dari pajak, antara lain diarahkan untuk:

1. mengatur tingkat pendapatan pada sektor swasta;
2. mengadakan redistribusi pendapatan secara adil dan merata;
3. mengatur volume pengeluaran swasta;
4. merangsang tabungan masyarakat;
5. mendorong investasi dan produksi.
Selain kedua fungsi di atas, pajak berfungsi sebagai sarana partisipasi

masyarakat terhadap pembangunan negara karena pajak tidak sekedar
kewajiban, tetapi lebih dari itu adalah merupakan hak warga negara untuk
ikut berpartisipasi dalam membangun negara. Oleh karena itu, tepat slogan
pajak saat sekarang ini, yaitu ”lunasi pajaknya dan awasi penggunaannya”.
Berkaitan dengan fungsi partisipasi tersebut maka seyogianya institusi
pajak harus terbuka khususnya kepada wajib pajak mengenai kewajiban dan
haknya. Kewajiban adalah keharusan membayar pajak sesuai dengan
 ADBI4330/MODUL 1 1.37
ketentuan-ketentuan perpajakan yang berlaku, sedangkan hak adalah

kewajiban aparat pajak untuk memberikan pelayanan administrasi dan
sosialisasi kepada wajib pajak yang telah turut serta membiayai
pembangunan serta hak meminta restitusi dalam hal terdapat kelebihan
pembayaran pajak.
B. SYARAT-SYARAT PEMUNGUTAN PAJAK
Pajak haruslah dipungut berdasarkan suatu keadilan. Keadilan tersebut

harus dituangkan, baik dalam perundang-undangan maupun diwujudkan
dalam pelaksanaannya. Pemungutan pajak dapat disebut adil kalau dipungut
secara umum dan merata kepada seluruh lapisan masyarakat sesuai dengan
ketentuan perundang-undangan yang berlaku. Jadi, jelasnya pajak harus
mengabdi kepada keadilan, dan keadilan inilah yang disebut asas
pemungutan pajak menurut falsafah hukum.
Keadilan dalam perpajakan meliputi 2 segi, yaitu keadilan:
1. sejajar atau horizontal, dan
2. tegak lurus atau vertikal.
Keadilan sejajar (horizontal equity) maksudnya adalah kesamaan

dalam besaran kewajiban membayar pajak terhadap orang yang mempunyai
kemampuan ekonomis yang sama. Misalnya, Tuan A dan Tuan B yang
masing-masing mempunyai penghasilan yang sama Rp10.000.000,- harus
membayar jumlah pajak yang besarnya sama.
Keadilan tegak lurus (vertical equity) maksudnya ialah ketidaksamaan
dalam membayar besaran pajak walaupun mempunyai kemampuan ekonomis
sama, tetapi kondisinya berbeda. Misalnya Tuan A berpenghasilan lebih
besar dari Tuan B maka Tuan A harus membayar pajak yang lebih besar dari
Tuan B, atau walaupun Tuan A dan Tuan B berpenghasilan sama besar
(Rp10.000.000,-) tapi Tuan A tanpa keluarga sedang Tuan B berkeluarga
maka perbedaan keadaan pribadi tersebut haruslah menyebabkan perbedaan
jumlah pajak yang dibayar.
R. Santosa Brotodihardjo, SH dalam bukunya ”Pengantar Ilmu Hukum
Pajak”, menguraikan beberapa teori untuk memberikan dasar menyatakan
keadilan tersebut antara lain sebagai berikut.
1. Teori Asuransi
Menurut teori asuransi pembayaran pajak yang dilakukan oleh warga
negara (masyarakat) dipersamakan dengan pembayaran premi asuransi
kepada negara, oleh karena negara dalam tugasnya telah melindungi orang
dan segala kepentingannya, (dianggap seolah-olah sebagai asuransi).
Namun, pokok pikiran tersebut secara luas kurang dapat diterima dengan
alasan:
a. Negara tidak dapat dipersamakan dengan perusahaan asuransi, karena
apabila terjadi kerugian yang diderita masyarakat, negara tidak
mengganti.
b. Tidak adanya hubungan langsung yang dapat ditunjuk antara jasa-jasa
yang diterima dengan jumlah pembayar pajak.
2. Teori Kepentingan
Menurut teori kepentingan, pembayaran pajak yang dilakukan oleh
masyarakat kepada negara merupakan perwujudan dari peran serta
masyarakat terhadap biaya kenegaraan dalam rangka menjaga dan
melindungi kepentingan masyarakat. Kepentingan tersebut termasuk
perlindungan atas jiwa dan harta bendanya. Sesuai dengan prinsip teori
tersebut, seharusnya semakin banyak kepentingan seseorang harus semakin
banyak pula membayar pajak. Namun, dalam kehidupan sehari-hari hal
tersebut sulit terlaksana karena misalnya orang yang miskin tentunya punya
kepentingan yang banyak (antara lain perlindungan jaminan sosial dan
sebagainya), tetapi mereka justru tidak membayar pajak. Oleh karena tidak
adanya hubungan langsung antara jumlah pajak yang dibayarkan dengan
kepentingan seseorang terhadap jasa pemerintah maka teori ini pun kurang
dapat diterima.
3. Teori Gaya Pikul

Menurut teori gaya pikul, pembayaran pajak oleh masyarakat kepada
negara agar memenuhi rasa keadilan haruslah disesuaikan dengan gaya pikul
masing-masing orang yang ukurannya adalah besarnya penghasilan. Semakin
besar gaya pikul seseorang berarti semakin besar pula jumlah beban pajak
yang akan dipikulkan kepadanya dan sebaliknya. Gaya pikul seseorang dapat
diukur, misalnya dengan indikator penghasilan, kekayaan, pengeluaran
(belanja) atau tanggungan keluarga, dan sebagainya.
 ADBI4330/MODUL 1 1.39
4. Teori Kewajiban Pajak Mutlak atau Teori Bakti

Menurut teori kewajiban pajak mutlak atau teori bakti, pembayaran
pajak oleh masyarakat kepada negara dipandang sebagai suatu bentuk
pembuktian rasa baktinya kepada negara. Kebaktian tersebut dilakukan
sehubungan dengan terlaksananya penyelenggaraan kepentingan umum.
Dalam teori ini dasar hukum pajak terletak pada hubungan antara rakyat
dengan negara, karena hakikat negara itulah maka timbul hak negara untuk
memungut pajak.
5. Teori Asas Daya beli

Menurut teori asas daya beli, pembayaran pajak oleh masyarakat
merupakan transfer daya beli dari sektor swasta ke sektor pemerintah, dan
ditransfer kembali ke masyarakat dengan maksud untuk memelihara
kehidupan masyarakat dan membawanya ke arah tertentu. Dasar keadilan
dari pemungutan pajak terletak pada penyelenggaraan kepentingan
masyarakat, bukannya kepentingan individu dan negara.
Dalam pemungutan pajak syarat keadilan (asas falsafah hukum) harus
diwujudkan baik dalam prinsip perundang-undangan maupun dalam
pelaksanaan sehari-hari.
Keadilan tersebut umumnya dituangkan dalam hak dan kewajiban wajib
pajak secara tegas sehingga betul-betul memberikan jaminan dan kepastian
hukum.
Menurut R. Santoso Brotodihardjo, S.H. dalam pembuatan undang-
undang pajak di samping harus memenuhi asas keadilan juga harus
memenuhi syarat-syarat sebagai berikut.
a. Syarat yuridis
Syarat yuridis menghendaki agar hukum pajak harus dapat memberikan
jaminan dan kepastian hukum yang perlu untuk menyatakan keadilan yang
tegas, baik bagi negara (pemungut pajak) maupun untuk masyarakat
(pembayar pajak, wajib pajak). Di Indonesia sebagai negara hukum, dasar
pemungutan pajak diatur dalam Undang-Undang Dasar 1945 setelah
Amandemen ke-tiga Pasal 23A, yang menyatakan bahwa pajak dan pungutan
lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dengan undang-
undang.
Berdasarkan Undang-Undang Dasar 1945 tersebut maka dengan
persetujuan Dewan Perwakilan Rakyat disusunlah undang-undang pajak,
untuk setiap jenis pajak yang dipungut. Dalam menyusun undang-undang

pajak tersebut, harus memenuhi unsur-unsur sebagai berikut.
1) Hak-hak pemungut pajak yang telah diamanatkan oleh undang-undang
harus dijamin dapat dilaksanakan dengan baik.
2) Para wajib pajak harus mendapat jaminan kepastian hukum, agar tidak
diperlakukan kurang adil oleh pemungut pajak.
3) Adanya jaminan tentang kerahasiaan data wajib pajak.
b. Syarat ekonomis
Syarat ekonomis menghendaki agar pemungutan pajak tidak
menghalangi atau menghambat atau bukan menjadi kendala terhadap
keseimbangan dalam kehidupan perekonomian, bahkan sebaliknya justru
pajak harus menjadi pendorong bagi pertumbuhan ekonomi, hal tersebut
sesuai dengan fungsi mengatur yang melekat pada pajak. Oleh karena itu,
dalam kebijaksanaan perpajakan harus diusahakan agar pemungutan pajak
tidak menghambat lancarnya produksi dan perdagangan serta merugikan
kepentingan umum atau menghalangi usaha masyarakat untuk mencapai
kesejahteraan. Syarat ekonomis ini dapat dipakai untuk mendorong atau
menunjang kebijaksanaan ekonomi pemerintah, misalnya untuk mendorong
pemerataan penghasilan diberlakukan tarif progresif untuk pajak penghasilan
dan sebagainya.
c. Syarat finansial
Syarat finansial menghendaki agar jumlah penerimaan pajak sedapat
mungkin cukup untuk menutup belanja pemerintah (fungsi budgetair), di
samping itu biaya pemungutan pajak hendaknya tidak terlalu besar, dan tetap
memperhatikan unsur efisiensi.
C. TARIF PAJAK
Sebagaimana dimaklumi, pajak mempunyai peranan sangat penting

dalam penerimaan negara yang akan digunakan untuk pembangunan dan
biaya penyelenggaraan pemerintahan. Dalam era otonomi daerah saat ini
peranan pajak pusat menjadi sangat penting karena mendukung penerimaan
negara dan pada gilirannya nanti akan diberikan kepada daerah sekurang-
kurangnya 26% dari Pendapatan Dalam Negeri Neto yang ditetapkan dalam
APBN yang kita kenal dengan Dana Alokasi Khusus (DAK).
 ADBI4330/MODUL 1 1.41
Yang dimaksud dengan Pendapatan Dalam Negeri Neto adalah

penerimaan negara yang berasal dari pajak dan bukan pajak setelah dikurangi
dengan penerimaan negara yang dibagihasilkan kepada daerah.
Di samping itu, pajak-pajak daerah juga mempunyai peranan penting
untuk sumber dana bagi pembangunan daerah karena pajak daerah
merupakan salah satu sumber dari Pendapatan Asli Daerah. Pada dasarnya,
membayar pajak kepada negara/daerah merupakan bentuk perwujudan peran
serta warga masyarakat dalam pembiayaan negara/daerah secara gotong-
royong.
Pungutan pajak harus mencerminkan rasa keadilan. Dalam
perkembangannya, pajak tidak sekedar merupakan kewajiban warga negara
kepada pemerintah dalam membangun, tetapi lebih dari itu merupakan wujud
partisipasi anggota masyarakat yang bertanggung jawab atas kelangsungan
pembangunan negara. Oleh karena itu, penetapan tarif pajak pun harus
dirasakan adil bagi si pembayar pajak/wajib pajak. Pengenaan pajak yang
dirasakan tidak adil berakibat menimbulkan tunggakan pajak karena wajib
pajak enggan atau tidak mau membayar ketetapan pajak. Di sisi lain,
besarnya tarif pajak menjadi alasan kompetitif bagi investor untuk memilih
negara/daerah dalam melakukan investasi.
Tarif pajak yang kita kenal dan ditetapkan selama ini dapat digolongkan
sebagai berikut.
1. Tarif Tetap
Tarif tetap adalah tarif pajak yang jumlah nominalnya tetap walaupun
dasar pengenaan pajaknya berbeda/berubah sehingga jumlah pajak yang
terutang di sini selalu tetap.
Contoh:
a. Tarif bea meterai untuk cek dan bilyet giro dengan jumlah berapa pun
adalah Rp3.000,00.
b. Nilai kuitansi Rp250.000,00 s/d Rp1.000.000,00 dikenakan bea meterai
Rp3.000,00.
c. Nilai kuitansi Rp1.000.000,00 ke atas dikenakan bea meterai
Rp6.000,00.
2. Tarif Progresif
Tarif progresif adalah tarif pajak yang persentasenya semakin besar
apabila dasar pengenaan pajaknya meningkat. UU Nomor 17 Tahun 200
tentang Pajak Penghasilan (PPh) menganut sistem pajak progresif, yaitu

sebagai berikut.
a. Untuk Wajib Pajak Orang Pribadi
Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak
Sampai dengan Rp25 juta 5%
Di atas Rp25 juta s.d Rp50 juta 10%
Di atas Rp200 juta 35%
b. Untuk Wajib Pajak Badan dan Bentuk Usaha Tetap
Contoh:
Tuan Handoyo mempunyai penghasilan kena pajak sebesar Rp120 juta,
maka untuk menghitung besarnya pajak adalah sebagai berikut.
5% × Rp25 juta = Rp1.250.000
10% × Rp25 juta = Rp2.500.000
15% × Rp50 juta = Rp7.500.000
25% × Rp20 juta = Rp5.000.000
Jumlah pajak terutang = Rp1.250.000
Tarif pajak progresif sering pula disebut sebagai tarif berlapis karena
terdiri atas beberapa tarif yang meliputi berikut ini.
a. Tarif progresif – proporsional
Yaitu persentase pemungutan pajak yang semakin naik dengan semakin
besarnya jumlah yang harus dikenai pajak dan dengan kenaikan marginal
tetap, misalnya:
Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak Kenaikan Pajak
Rp1 s/d 200.000,00 10% 0%
Rp200.000,00 s/d 400.000,00 11% 1,0%
Rp400.000,00 s/d 700.000,00 12% 1,0%
Rp 700.000,00 s/d 1.000.000,00 13% 1,0%
Rp1.000.000,00 s/d 1.400.000,00 14% 1,0%
 ADBI4330/MODUL 1 1.43
b. Tarif pajak progresif-progresif

Yaitu tarif pemungutan pajak dengan persentase yang naik dengan
semakin besarnya jumlah yang digunakan sebagai dasar pengenaan
pajak, dan kenaikan marginalnya semakin meningkat, misalnya:
Rp1 s/d 200.000,00 10 % 0 %
Rp200.000,00 s/d 400.000,00 11 % 1,0%
Rp400.000,00 s/d 700.000,00 12,5% 1,5%
Rp700.000,00 s/d 1.000.000,00 14,5% 2,0%
Rp1.000.000,00 s/d 1.400.000,00 17 % 2,5%
c. Tarif pajak progresif-degresif

Yaitu tarif pemungutan pajak dengan persentase yang naik dengan
pajak, dan kenaikan marginalnya semakin menurun, misalnya:
Rp1 s/d 200.000,00 10 % 0
Rp200.000,00 s/d 400.000,00 11 % 2,5%
Rp400.000,00 s/d 700.000,00 12,5% 2,0%
Rp700.000,00 s/d 1.000.000,00 14,5% 1,5%
Rp1.000.000,00 s/d 1.400.000,00 17 % 1,0%
d. Tarif Degresif
Persentase tarif yang digunakan semakin kecil bila jumlah yang
dikenakan pajak semakin besar. Tarif ini menunjukkan dengan semakin
kecilnya persentase tarif, maka pajak terutang tidak selalu menjadi kecil
namun semakin besar tetapi kenaikannya tidak proporsional dengan
jumlah yang dikenakan pajak, yaitu sebagai berikut.
Di atas Rp25 juta s.d. Rp50 juta 15%
Di atas Rp50 juta s.d. Rp100 juta 10%
Contoh:
Tuan Bayu Indra mempunyai penghasilan kena pajak sebesar Rp120
juta, maka untuk menghitung besarnya pajak adalah sebagai berikut:
20% × Rp25 juta = Rp 5.000.000
15% × Rp25 juta = Rp 3.750.000
10% × Rp50 juta = Rp 5.000.000
5% × Rp20 juta = Rp 1.000.000
Jumlah pajak terutang = Rp14.750.000
Pengenaan tarif degresif ini untuk tujuan pemerataan (redistribusi)

pendapatan tidak kena pajak (adil) karena orang yang berpenghasilan
semakin besar akan semakin kecil beban pajaknya secara relatif. Namun, tarif
degresif ini diterapkan dengan suatu maksud agar kalau negara mengambil
pajak semakin kecil dengan membesarkan penghasilan (objek pajak) yang
berarti semakin besar kesempatan seseorang untuk menabung uangnya.
Tabungan masyarakat ini pada gilirannya akan dipakai sebagai investasi
yang merangsang terhadap kehidupan dan pertumbuhan ekonomi. Besarnya
tarif pajak yang berlaku apakah tetap, sebanding, meningkat atau menurun
merupakan keputusan politik dari pembuat undang-undang dengan
memperhatikan juga fungsi budgeter pajak terhadap APBN.
Untuk tujuan pemerataan pendapatan, apabila distribusi penghasilan
(sebelum kena pajak) di suatu negara kurang merata maka tarif pajak
progresif akan lebih membantu pemerataan penghasilan. Sedangkan apabila
distribusi penghasilan (sebelum kena pajak) sudah merata, maka pengenaan
tarif sebanding lebih baik diterapkan, dan bahkan di beberapa negara maju,
untuk pajak penghasilan atas badan dikenakan tarif pajak sebanding, baru
atau pajak penghasilan pribadi dikenakan tarif progresif.
3. Tarif Sebanding/Proporsional
Tarif sebanding/proporsional adalah tarif persentase yang tetap terhadap
berapa pun jumlah yang dikenakan pajak sehingga besarnya pajak yang
terutang proporsional terhadap besarnya nilai yang dikenakan pajak.
Contoh:
UU PPN Nomor 18 Tahun 2000 tentang Pajak Pertambahan Nilai
mengenakan besarnya tarif sebesar 10% terhadap penyerahan barang kena
pajak di dalam daerah pabean.
 ADBI4330/MODUL 1 1.45
Dasar Pengenaan Pajak Tarif Pajak Jumlah Pajak

Rp1.000.000 10% Rp100.000
Rp2.000.000 10% Rp200.000
Rp3.000.000 10% Rp300.000
Rp4.000.000 10% Rp400.000
Jadi, dalam tarif sebanding ini, besarnya tarif adalah tetap (dalam
persentase tetap). Sedangkan kalau dalam tarif tetap berarti jumlah pajaknya
tetap. Berapa pun besarnya objek pajak, maka dalam tarif sebanding ini akan
dikenakan pajak dengan persentase tetap tidak berubah karena perubahan
obyeknya.
LAT IH A N

1) Jelaskan fungsi pajak!

2) Jelaskan syarat-syarat pemungutan pajak!
1) Fungsi pajak terdiri dari fungsi:

a) budgetair (anggaran),
b) regulerend (mengatur),
c) sarana partisipasi masyarakat terhadap pembangunan negara.
2) Syarat-syarat pemungutan pajak:
a) yuridis,
b) ekonomis,
c) finansial.
R A NG KU M AN
Fungsi pajak pada intinya terdiri dari fungsi budgetair (anggaran),

fungsi regulerend (mengatur), dan fungsi sarana partisipasi masyarakat
terhadap pembangunan negara. Fungsi budgetair merupakan fungsi
utama dari pungutan pajak, yaitu sebagai alat untuk mengisi

kas/anggaran negara. Kemudian fungsi mengatur dari pajak
dimaksudkan bahwa pajak dapat dipergunakan sebagai alat untuk
mengatur atau melaksanakan kebijaksanaan negara dalam lapangan
ekonomi dan sosial. Sedangkan fungsi sarana partisipasi masyarakat
terhadap pembangunan negara berarti pajak tidak sekedar kewajiban,
tetapi lebih dari itu merupakan hak warga negara untuk ikut
berpartisipasi dalam membangun negara.
Keadilan sebagai asas pemungutan pajak menurut falsafah hukum
meliputi 2 segi, yaitu keadilan sejajar dan keadilan tegak lurus. Beberapa
teori yang digunakan untuk memberikan dasar menyatakan keadilan
dalam pajak tersebut antara lain Teori Asuransi, Teori Kepentingan,
Teori Gaya Pikul, Teori Kewajiban Pajak Mutlak atau Teori Bakti, dan
Teori Asas Daya Beli. Dalam pembuatan undang-undang pajak di
samping harus memenuhi asas keadilan juga harus memenuhi syarat
yuridis, syarat ekonomis, syarat finansial.
Tarif pajak yang kita kenal dan ditetapkan selama ini dapat
digolongkan tarif tetap, tarif progresif (terdiri atas tarif progresif –
proporsional, tarif pajak progresif-progresif, tarif pajak progresif-
degresif), dan tarif sebanding/proporsional).
TES F OR M AT IF 2
1) Berikut ini merupakan fungsi pajak kecuali fungsi ....

A. budgetair (anggaran)
B. regulerend (mengatur)
C. sarana partisipasi masyarakat terhadap pembangunan negara
D. pencegahan
2) Fungsi pajak dalam bentuk paket kebijakan insentif pajak terhadap para
investor adalah fungsi ....
A. pencegahan
B. budgetair (anggaran)
C. regulerend (mengatur)
D. sarana partisipasi masyarakat terhadap pembangunan negara
3) Asas pemungutan pajak menurut falsafah hukum adalah ....

A. keadilan
B. pemerataan
 ADBI4330/MODUL 1 1.47
C. ketegasan
D. kesejahteraan
4) Menurut pandangan Teori Gaya Pikul maka pembayaran pajak oleh

masyarakat adalah ….
A. suatu bentuk pembuktian rasa baktinya kepada negara
B. transfer daya beli dari sektor swasta ke sektor pemerintah dan
ditransfer kembali ke masyarakat
C. wujud dari rasa keadilan karena disesuaikan dengan gaya pikul
masing-masing orang yang ukurannya adalah besarnya penghasilan
D. pembayaran premi asuransi kepada negara
5) Syarat pembuatan UU Pajak yang menghendaki hukum pajak dapat

memberikan jaminan dan kepastian hukum yang perlu untuk menyatakan
keadilan yang tegas, baik bagi negara (pemungut pajak) maupun untuk
wajib pajak adalah syarat ....
A. yuridis
B. politis
C. ekonomis
D. finansial
6) Syarat finansial dalam pembuatan UU Pajak meliputi hal-hal berikut ini,

kecuali ....
A. jumlah penerimaan pajak cukup untuk menutup belanja pemerintah
(fungsi budgetair)
B. biaya pemungutan pajak tidak terlalu besar
C. memperhatikan unsur efisiensi
D. pemungutan pajak tidak menghambat keseimbangan dalam
kehidupan perekonomian
7) Tarif pajak dimana persentase tarif yang digunakan semakin kecil bila
jumlah yang dikenakan pajak semakin besar adalah tarif ...
A. sebanding
B. degresif
C. tetap
D. progresif
8) Tarif tetap adalah tarif pajak yang dikenakan dengan ketentuan ....
A. tetap walaupun dasar pengenaan pajaknya berbeda/berubah
B. persentase yang tetap terhadap berapa pun jumlah yang dikenakan
pajak
C. persentase tarif yang digunakan semakin kecil bila jumlah yang

dikenakan pajak semakin besar
D. tarif pemungutan pajak dengan persentase yang naik dengan
pajak, dan kenaikan marginalnya semakin meningkat
9) Tarif pajak yang sering disebut sebagai tarif berlapis adalah tarif ....
A. tetap
B. progresif
C. agresif
D. sebanding
10) Tarif pemungutan pajak dengan persentase yang naik dengan semakin
besarnya jumlah yang digunakan sebagai dasar pengenaan pajak, dan
kenaikan marginalnya semakin menurun adalah tarif .…
A. tetap
B. progresif-degresif
C. proporsional
D. sebanding


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
belum dikuasai.
 ADBI4330/MODUL 1 1.49
Kunci Jawaban Tes Formatif
Tes Formatif 1
1) C. Administrasi merupakan suatu fenomena sosial, suatu perwujudan
tertentu di dalam masyarakat (modern), gejala yang muncul dalam
masyarakat modern.
2) B. Administrasi merupakan suatu fungsi tertentu untuk mengendalikan,
menggerakkan, mengembangkan dan mengarahkan suatu
“organisasi”, yang dijalankan oleh Administrator dibantu oleh tim
bawahannya, terutama para manager dan staffer.
3) D. Pendapat ini dikemukakan oleh Prayudi, di mana administrasi
merupakan suatu fungsi tertentu untuk mengendalikan,
menggerakkan, mengembangkan, dan mengarahkan suatu
“organisasi”, yang dijalankan oleh administrator dibantu oleh tim
bawahannya, terutama para manager dan staffer.
4) C. Merujuk pada beberapa pendapat ahli termasuk Prayudi maka dalam
arti luas administrasi menyangkut masalah fungsi, sistem, lembaga
dan manajemen publik, sedangkan pembukuan sederhana tidak
termasuk ke dalamnya karena sudah menyangkut masalah teknis dan
aplikasi.
5) C. Administrasi Pajak dalam arti sempit adalah penatausahaan dan
pelayanan terhadap kewajiban-kewajiban dan hak-hak wajib pajak,
baik penatausahaan dan pelayanan tersebut dilakukan di kantor
fiskus maupun di kantor wajib pajak. Jadi, yang termasuk dalam
kegiatan penatausahaan (clerical works) adalah pencatatan
(recording), penggolongan (classifying) dan penyimpanan (filing).
6) A. Kantor Pelayanan Pajak mempunyai tugas melaksanakan pelayanan,
pengawasan administratif dan pemeriksaan sederhana terhadap
Wajib Pajak di bidang Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai,
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dan Pajak Tidak Langsung
Lainnya dalam daerah wewenangnya berdasarkan peraturan
perundang-undangan yang berlaku.
7) B. Jadi, yang termasuk ke dalam fungsi birokrasi perpajakan ialah
assessment pajak, auditing pajak dan estimasi pajak, sedangkan
fungsi mengesahkan undang-undang perpajakan berada pada Dewan
Perwakilan Rakyat.
8) D. Selain kegiatan clerical works yang umumnya rutin dari hari ke hari,
masih ada fungsi lain yang harus dilakukan oleh tax bureau, yakni
assessment dan auditing. Assessment adalah fungsi tax bureau untuk
menghitung dan kalau perlu menetapkan jumlah pajak yang harus
dibayar oleh wajib pajak, baik sebagai perkiraan jumlah pajak dalam
tahun berjalan (estimated tax) maupun sebagai jumlah pajak yang
harus dibayar dalam SKPKB. Adapun penetapan keputusan dan
banding adalah fungsi BPSP.
9) C. Ketentuan tentang pemeriksaan diatur dalam Pasal 29 ayat (1) UU
KUP 2000 yang menyatakan bahwa “Direktur Jenderal Pajak
berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam rangka
melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
10) A. Tugas pokok kedua adalah estimation, yakni menghitung atau
mengestimasi berapa jumlah pajak yang akan terutang dan harus
dibayar oleh wajib pajak. Ketentuan mengenai estimation diatur
dalam Pasal 25 UU PPh. Pasal 25 ini dikenal juga dengan pelunasan
pajak pada tahun berjalan.
Tes Formatif 2
1) D. Fungsi pajak terdiri dari 3 hal, yaitu budgetair (anggaran), regulerend
(mengatur), sarana partisipasi masyarakat terhadap pembangunan
negara.
2) C. Fungsi pajak dalam bentuk paket kebijakan insentif pajak terhadap
para investor adalah fungsi mengatur.
3) A. Asas keadilan adalah asas pemungutan pajak menurut falsafah hukum
4) C. Dalam Teori Gaya Pikul maka pembayaran pajak oleh masyarakat
disesuaikan dengan gaya pikul masing-masing orang yang ukurannya
adalah besarnya penghasilan.
5) A. Syarat yuridis adalah syarat pembuatan UU Pajak yang menghendaki
hukum pajak dapat memberikan jaminan dan kepastian hukum yang
perlu untuk menyatakan keadilan yang tegas baik bagi negara selaku
pemungut pajak maupun untuk wajib pajak.
6) D. Pemungutan pajak tidak menghambat keseimbangan dalam
kehidupan perekonomian adalah syarat ekonomis, bukan syarat
finansial.
7) B. Tarif degresif adalah tarif pajak di mana persentase tarif yang
digunakan semakin kecil bila jumlah yang dikenakan pajak semakin
besar.
 ADBI4330/MODUL 1 1.51
8) A. Tarif tetap adalah tarif pajak yang dikenakan dengan ketentuan tetap
walaupun dasar pengenaan pajaknya berubah.
9) B. Tarif progresif adalah tarif pajak berlapis karena terdiri atas beberapa
tarif misalnya tarif progresif- progresif, tarif progresif-proporsional,
dan progresif-degresif.
10) B. Tarif progresif-degresif adalah tarif pemungutan pajak dengan
persentase yang naik dengan semakin besarnya jumlah yang
digunakan sebagai dasar pengenaan pajak, dan kenaikan marginalnya
semakin menurun.
Daftar Pustaka
Amrosio M. Lina, “Some Aspects of Income Tax Avoidance or Evasion”

Bernard P. Herber , loc.cit. hal. 140.
Charles L. Cochran dan Eloise F. Malone. (1995). Public Policy. Perspective

and Choices, New York, London, McGraw-Hill Inc.
Chris Geppaart. (1980). “National Report” dalam Cahiers de droit fiscal

international, The Netherland, Kluwer.
Dale Yorder, Personnel Principles And Policy, Modern Man Power

Management, Second Edition, Maruzen Asia Edition, Maruzan Coy.Ltd.,
Tokyo.
”Enforcement”. (1988). International Tax Glossary, Amsterdam, IBFD.
Final Report of Proceeding of the Study Group on Asian Tax Administration

and Reseach 2nd Meeting, Jakarta, 1972.
George R. Terry and Stephen G. Franklin. (1982). Principle of Management.

Eight Edition. Richard D. Irwin. Inc. Homewood lllonois.
Henry Minstzberg, Bruce Ahlstrand, Josep Lampel. (1998). Strategy Safari,

New York London, The Free Press.
Ian Wallschutzky, “Minimizing Evasion and Avoidance” in Sandford, Cedric

(ed.). (1993). Key Issues in Tax Reform, Bath, England, Fiscal
Publication.
Jaime V. Caro, “Why I don‟t want to pay my tax” in. (1993). How to
influence the Taxpayer’s Tax Consciusness for Improving His
Behaviour”, Chile, in Inter American Centre of Tax Administration,
CIAT.
 ADBI4330/MODUL 1 1.53
John M. pffifner, Public Administration, third edition, The Ronald Press

coy., New Yrok, 1953.
Lawrence H. Summers, Supervisor, “Lesson of Tax Reform, The World

Bank, 1991.
Leonard D. White, Introduction To The Study of Public Administration,

Fourth Edition, The Macmillan Company, New Yrok, 1955.
Prajudi Atmosudirdjo, Dasar-Dasar llmu Administrasi, Ghalia Indonesia,

cetakan kedelapan,1986.
Patrick L. Kelley and Oliver Oldman, Readings on Income Tax

Administration, Mineola, New York, The Foundation Press., Inc. 1973.
Pentingnya Administrasi Bagi Islam, Majalah Administrasi Negara, Tahun

IV No. 11-12.
“Public Administration”, Majalah Adminitrasi Negara, Tahun I No. 1,

Januari 1959.
R Mansury, The Indonesia Income Tax, op. cit.
Richard M. Bird, Tax Policy and Economic Development, Baltimore,

London, The John Hopkins University Press,
S.I. Chelvathurai, “Tax Avoidance, Tax Evasion and TheUndergroud

Economy – The Cata Experince”, dalam Tax Evasion, Tax Avoidance
and The Underground Economy, Laporan Fifth Round Table
Conference of the Council of Executive of Tax Organizations, Lyceum,
Manila, 1991.
“Sistem”, Kamus Besar Bahasa Indonesia, op. cit.
“System Principle”, Encyclopedia of Professional Management, Grolier

Intermational, Danbury, Conecticut, Vol. 2, 1978.
“System Analysis”, The Word Book Encycpedia, Woerd Book. Inc Vol. 18,
1984
"Tax Administation", Encylopaedia of the Social Sciences, The Mc Millan
Company. 1957.
T. N. Srinivasan, “Tax Evasion: A Model”, dalam 2 Journal of Public

Economics, 1973
Modul 2
Ruang Lingkup Perpajakan

Tiesnawati Wahyuningsih, S.H.
PEN D A HU L UA N
“Orang Bijak Taat Pajak”

“Membayar Pajak Adalah Patriot Bangsa”
“Pembayar Pajak Adalah Pahlawan Pembangunan”
Slogan-slogan seperti itu rasanya tidak asing bagi kita. Slogan-slogan

tersebut dapat saja berbentuk stiker, ditempelkan di tempat-tempat umum,
tetapi sering juga diucapkan oleh para pejabat Dirjen Pajak. Sebenarnya
untuk apa mengaitkan antara patriot, pahlawan pembangunan dengan pajak?
Apakah wajib pajak yang sudah patuh membayar pajak dapat dianggap
sebagai patriot pembangunan?
Dengan mengharapkan pemerintah menetapkan kebijakan-kebijakan
yang mampu meminimalisasi tingkat pembayaran atau biaya kepatuhan pajak
yang ditanggung oleh wajib pajak, antara lain melalui intervensi atas regulasi
pajak (khususnya terhadap wording yang cenderung multitafsir dan
memberikan keleluasaan yang terlalu besar kepada fiskus atau Dirjen Pajak).
Modul 2 yang berjudul Ruang Lingkup Perpajakan ini secara umum akan
membahas mengenai ruang lingkup pajak, Kedudukan pajak dalam Hukum,
dan teori-teori yang mendukung negara dalam memungut pajak dengan
tujuan akhir diharapkan mahasiswa dapat menjelaskan:
1. pengertian, peran, fungsi, dan pendekatan pajak;
2. kedudukan hukum pajak;
3. teori timbulnya hak negara memungut pajak;
4. teori dan asas pemungutan pajak.
Kegiatan Belajar 1
Pengertian dan Kedudukan Hukum Pajak
A. PENGERTIAN PAJAK
Secara harfiah kata pajak tidak jauh berbeda dengan pengertian pungutan
karena kata pajak telah kita temui dalam kehidupan kita sehari-hari, dan
hampir di semua segi kehidupan mengandung pajak. Bahkan di kehidupan
paling bawah pun pajak dapat ditemui dalam bentuk yang berbeda, tetapi
dengan muatan yang kurang lebih sama. Misalnya pungutan yang
mempunyai pengertian sama dengan pembayaran iuran sekolah dan pungutan
lainnya, pungutan sampah rumah tangga dan keamanan di lingkungan kita.
Pungutan yang dipaksakan secara sepihak oleh dan terutang kepada penguasa
(pemerintah) menurut norma-norma yang ditetapkan secara umum. Masalah
pajak memang masalah yang sensitif karena menyangkut hubungan antara
warga negara dengan negara, DPR, Pemerintah, dan undang-undang. Pajak
juga merupakan salah satu penyebab kemerdekaan Amerika Serikat karena
adanya tuntutan no taxation without represantion, yaitu tidak akan membayar
pajak kalau tidak mempunyai wakil rakyat di Inggris.
Menurut Rochmat Soemitro dalam bukunya Pengantar Hukum Pajak
menyebutkan pajak adalah gejala masyarakat, artinya pajak hanya ada di
dalam masyarakat. Sedangkan masyarakat dapat berarti kumpulan manusia
yang pada suatu waktu berkumpul untuk tujuan tertentu. Baiklah mari kita
telaah bersama masing-masing pengertian mengenai masyarakat dan Negara.
Early Suandy dalam bukunya Hukum Pajak (2000), menjelaskan pengertian
masyarakat yang terdiri dari individu yang mempunyai hidup dan
kepentingan sendiri yang berbeda dengan hidup masyarakat dan kepentingan
masyarakat. Namun, individu tidak mungkin hidup berdiri sendiri tanpa
adanya masyarakat. Definisi pajak yang merupakan peralihan kekayaan dari
rakyat kepada kas negara untuk membiayai pengeluaran rutin dan surplusnya
digunakan untuk public saving yang merupakan sumber utama untuk
membiayai public investment. Dengan demikian, pungutan pajak merupakan
kewajiban masyarakat untuk menyerahkan sebagian kekayaannya ke kas
negara tanpa timbal balik langsung dari negara. Jadi, berbeda dengan
retribusi yang dibayar karena adanya suatu transaksi barang atau jasa karena
pungutan pajak merupakan kewajiban masyarakat. Kewajiban ini diatur
undang-undang yang merupakan kesepakatan antara eksekutif dengan

legislatif yang dianggap mewakili rakyat.
Negara adalah terdiri dari sekumpulan masyarakat yang mempunyai
tujuan tertentu di mana kelangsungan hidup Negara sepenuhnya bergantung
kepada masyarakat. Untuk menjalankan hidupnya masyarakat memerlukan
biaya dan biaya hidup tersebut akan menjadi beban masing-masing individu
yang diperoleh dari penghasilannya. Sedangkan biaya hidup Negara
digunakan untuk membiayai kelangsungan hidup alat-alat, administrasi
Negara, lembaga Negara, dan seterusnya dengan dibiayai dari penghasilan
Negara. Penghasilan Negara sebagian besar berasal dari rakyat atau warga
negara melalui pungutan pajak, dan atau hasil kekayaan alam yang ada di
dalam Negara itu (natural resources). Wakil Presiden Yusuf Kalla (2009)
menyebutkan pajak merupakan sektor terbesar yang menyumbangkan
penghasilannya kepada Negara, yaitu hampir 73% dari total pendapatan
Negara, sedangkan sektor minyak dan gas hanya menyumbangkan
pendapatan negara sekitar 25%. Padahal, sebelumnya sektor minyak dan gas
pernah menjadi andalan pemerintah dalam menyumbangkan pendapatan
negara. Senada dengan yang diucapkan oleh Yusuf Kalla, Direktur Jenderal
Pajak, Darmin Nasution, mengatakan Dirjen Pajak akan mereformasi diri
dengan tujuan, meningkatkan pendapatan dari sektor pajak. Reformasi pajak
dengan berbagai perubahan struktur, membangun kantor di daerah, dan
meningkatkan kapasitas sumber daya manusia. Selain pajak, minyak dan gas,
juga kenaikan cukai rokok sampai pada batas maksimum yang diperbolehkan
oleh Undang-undang No. 39 Tahun 2007, yakni sebesar 57% dari harga jual
eceran, juga akan memberi tambahan pendapatan negara dari cukai tembakau
sebesar Rp50,1 triliun. Kenaikan ini merupakan salah satu upaya untuk
melindungi generasi yang datang dari dampak buruk rokok.
Ensiklopedia bebas berbahasa Indonesia Wikipedia, mendefinisikan
Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang
— sehingga dapat dipaksakan — dengan tiada mendapat balas jasa secara
langsung. Pajak dipungut penguasa dalam hal ini pemerintah berdasarkan
norma-norma hukum untuk menutup biaya produksi barang-barang dan jasa
kolektif untuk mencapai kesejahteraan umum. Norma-norma hukum di sini
dapat dijelaskan sebagai peraturan hukum, dalam Halaman Organisasi
Komunitas dan Perpustakaan On line (http://organisasi.org) menjelaskan
pengertian Norma Hukum adalah norma yang mengatur kehidupan sosial
kemasyarakatan yang berasal dari kitab undang-undang hukum yang berlaku
di negara kesatuan Republik Indonesia untuk menciptakan kondisi negara

yang damai, tertib, aman, sejahtera, makmur, dan sebagainya. Contoh: tidak
melanggar rambu lalu lintas walaupun tidak ada Polisi Lalu Lintas;
menghormati pengadilan dan peradilan di Indonesia; taat membayar pajak;
menghindari KKN (korupsi kolusi dan nepotisme). Lain halnya dengan
pendapat yang menjelaskan bahwa apabila terjadi ketidakseimbangan
hubungan dalam masyarakat maka akan dapat meningkat menjadi
perselisihan dan timbul perpecahan dalam masyarakat. Oleh karena itu,
dalam masyarakat yang teratur, manusia atau anggota masyarakat itu harus
memperhatikan kaidah-kaidah, norma-norma hukum, ataupun peraturan-
peraturan hidup tertentu yang ada dalam masyarakat di mana ia berada.
Utrecht dalam Kansil (1983), memberikan batasan hukum sebagai berikut.
Bahwa hukum itu terdiri dari himpunan peraturan-peraturan (perintah-
perintah dan larangan-larangan) yang mengurus tata tertib suatu masyarakat
dan karena itu harus ditaati oleh masyarakat itu. Dari pengertian tersebut
tersirat tugas hukum, yaitu menjamin kepastian hukum hubungan-hubungan
yang terdapat dalam pergaulan kemasyarakatan. Di dalam tugas itu, secara
otomatis tersimpul dua tugas lain, yang kadang-kadang tidak dapat
disetarakan, yaitu hukum harus menjamin keadilan maupun hukum harus
tetap berguna bagi masyarakat.
B. DEFINISI PAJAK
Penggambaran secara jelas mengenai pajak akan disajikan secara

kronologis berdasarkan urutan sarjana yang memperkenalkan berikut ini.
1. Definisi pajak menurut Prof. DR. P. J. A. Adriani dalam Ichsan
menyatakan pajak adalah ― iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan)
yang terutang oleh wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan,
dengan tidak mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk,
dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran
umum berhubung dengan tugas untuk menyelenggarakan pemerintahan.
2. Definisi Prancis, termuat dalam buku Leroy Beaulieu yang berjudul
Traite de la Science des Finances (1906), yang diterjemahkan sebagai
Pajak adalah bantuan, baik secara langsung maupun tidak yang
dipaksakan oleh kekuasaan publik dari penduduk atau dari barang, untuk
menutup belanja pemerintah.
3. Definisi Deutsche Reichs Abgaben Ordnung (RAO - 1919), berbunyi

Pajak adalah bantuan uang yang secara insidental atau secara periodik
(dengan tidak ada kontraprestasinya = jasa timbal balik), yang dipungut
oleh badan yang bersifat umum (negara), untuk memperoleh pendapatan,
di mana terjadi suatu tatbestand (sasaran pemajakan), yang karena
undang-undang telah menimbulkan utang pajak.
4. Definisi Prof. Edwin R. A. Seligman dalam Essays in Taxation, (New
York, 1925), berbunyi banyak terdengar keberatan atas kalimat without
reference karena bagaimanapun juga uang-uang pajak tersebut
digunakan untuk produksi barang dan jasa. Jadi benefit diberikan kepada
masyarakat, hanya tidak mudah ditunjukkannya, apalagi secara
perorangan.
5. Philip E. Taylor dalam bukunya The Economics Of Public Finance,
1984, mengganti without reference menjadi With little reference.
6. Definisi Mr. Dr. N. J. Feldmann dalam bukunya De overheidsmiddelen
van Indonesia, Leiden (1949), adalah ―Pajak adalah prestasi yang
dipaksakan sepihak oleh dan terutang kepada penguasa (menurut norma-
norma yang ditetapkannya secara umum), tanpa adanya kontraprestasi,
dan semata-mata digunakan untuk menutup pengeluaran-pengeluaran
umum.‖
Feldmann (seperti juga halnya dengan Seligman) berpendapat bahwa
terhadap pembayaran pajak, tidak ada kontraprestasi dari negara. Dalam
mengemukakan kritik-kritiknya dari sarjana-sarjana lain seperti Taylor,
Adriani, dan lain-lain ternyata bahwa Feldmann tidak berhasil pula
dengan definisinya untuk memberikan gambaran tentang pengertian
pajak.
7. Definisi Prof. Dr. M. J. H. Smeets dalam bukunya De Economicsche
Betekenis der Belastingen (1951) mengemukakan pajak adalah prestasi
kepada pemerintah yang terutang melalui norma-norma umum, dan yang
dapat dipaksakan, tanpa adakalanya kontraprestasi yang dapat
ditunjukkan dalam hal yang individual untuk membiayai pengeluaran
pemerintah.
Definisi Smeets ini ternyata hanya menonjolkan fungsi budgeter saja
dan serta-merta dengan menambahkan fungsi mengatur dalam
definisinya.
8. Definisi pajak tidak saja dikemukakan oleh para ahli dari manca negara,
tetapi juga dikemukakan oleh ahli dari dalam negeri, yaitu Dr.
Soeparman Soemahamidjaja. Dalam disertasinya yang berjudul Pajak

Berdasarkan Asas Gotong-Royong, Universitas Padjadjaran, Bandung
(1964) memberikan definisi Pajak adalah iuran wajib, berupa uang atau
barang yang dipungut oleh penguasa berdasarkan norma-norma hukum,
guna menutup biaya produksi barang-barang dan jasa-jasa kolektif dalam
mencapai kesejahteraan umum.
9. Menurut Prof. Dr. H. Rochmat Soemitro SH, dalam Bohari dalam
bukunya Pengantar Hukum Pajak (2003) pajak adalah iuran rakyat
kepada Kas Negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan)
dengan tiada mendapat jasa timbal (kontra prestasi) yang langsung dapat
ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.
Lebih jauh definisi tersebut kemudian dikoreksi dan disempurnakan
sehingga berbunyi sebagai berikut. Pajak adalah peralihan kekayaan dari
pihak rakyat kepada Kas Negara untuk membiayai pengeluaran rutin dan
surplusnya digunakan untuk public saving yang merupakan sumber
utama untuk membiayai pembangunan.
Dari definisinya tersebut di atas maka disimpulkan unsur-unsur pajak

adalah sebagai berikut.
a. Pajak adalah suatu iuran, atau kewajiban menyerahkan sebagian
kekayaan (pendapatan) kepada Negara, pemerintah menarik
sebagian daya beli rakyat untuk negara.
b. Perpindahan atau penyerahan iuran itu adalah bersifat wajib, dalam
arti bila kewajiban itu dilaksanakan maka dengan sendirinya dapat
dipaksakan, artinya utang itu dapat ditagih dengan menggunakan
kekerasan misalnya menggunakan surat paksa dan sita.
c. Perpindahan ini secara hukum sah karena telah sesuai dengan
undang-undang atau peraturan yang dibuat oleh pemerintah yang
berlaku umum, sehingga dapat dianggap sebagai perampasan hak.
d. Tidak ada jasa timbal balik (kontraprestasi) yang dapat ditunjuk,
artinya antara pembayaran pajak dengan prestasi dari negara tidak
ada hubungan langsung. Contoh: Prestasi dari negara adalah Hak
untuk mendapat perlindungan dari alat-alat negara, hak penggunaan
jalan umum, hak untuk mendapatkan pengairan dan sebagainya.
Prestasi tersebut tidak ditujukan secara langsung kepada individu
(perorangan) pembayar pajak, tetapi ditujukan secara kolektif atau
kepada semua anggota masyarakat secara keseluruhan. Buktinya
orang miskin yang tidak pernah membayar pajak pun dapat

menikmati prestasi dari negara, bahkan orang miskin lebih banyak
menggunakan prestasi dari negara dibanding dengan orang kaya
yaitu dalam hal penggunaan sarana/kesehatan.
e. Uang yang dikumpulkan oleh negara dapat dipergunakan untuk
membiayai pengeluaran rutin yang berguna untuk rakyat, seperti
pembuatan jalan, jembatan, gedung, pembayaran gaji untuk pegawai
negeri termasuk TNI/POLRI, dan sebagainya.
10. Menurut R. Santoso Brotodihardjo, S.H. dalam bukunya Pengantar

Ilmu Hukum Pajak (2008) menyatakan bahwa semua definisi pajak di
atas umumnya kurang lengkap bahkan seperti pengertian kata pajak yang
dikemukakan oleh Adriani juga masih belum menemukan penjelasan
yang pas karena masih mengandung berbagai pengertian. Penjabaran
dari istilah pajak ini menurut Adriani yang memasukkan pajak sebagai
pengertian yang dianggapnya sebagai suatu spesies ke dalam genus
pungutan (jadi, pungutan justru mempunyai makna yang lebih luas).
Tetapi, selain itu juga dalam definisi ini mengandung titik berat dengan
diletakkannya pada fungsi lain yang tidak kalah pentingnya, yaitu fungsi
mengatur.
Selain terdapat pengertian pajak dari pandangan para ahli di atas, ada
juga pengertian pajak lain, yaitu dari dua sudut, yaitu perspektif ekonomi dan
perspektif hukum. Pajak dari perspektif ekonomi dapat berarti beralihnya
sumber daya dari sektor privat kepada sektor publik. Penjelasan ini
memberikan gambaran bahwa adanya pajak menyebabkan dua situasi yaitu,
pertama berkurangnya kemampuan individu dalam menguasai sumber daya
untuk kepentingan penguasaan barang dan jasa. Kedua, bertambahnya
kemampuan keuangan negara terutama dalam penyediaan barang dan jasa
publik yang merupakan kebutuhan masyarakat. Sementara pemahaman pajak
dari perspektif hukum menurut Rochmat Soemitro (2000) yang didefinisikan
sebagai suatu perikatan yang timbul karena adanya undang-undang yang
menyebabkan timbulnya kewajiban warga negara untuk menyetorkan
sejumlah penghasilan tertentu kepada negara karena negara mempunyai
kekuatan untuk memaksa dan uang pajak tersebut harus dipergunakan untuk
penyelenggaraan pemerintahan. Dengan menggunakan pendekatan hukum ini
memperlihatkan bahwa pajak yang dipungut harus berdasarkan undang-
undang sehingga menjamin adanya kepastian hukum, baik bagi fiskus sebagai
pengumpul pajak maupun wajib pajak sebagai pembayar pajak.
Bila dihubungkan pada definisi Prof. P. J. A. Adriani, pajak dengan
istilah iuran wajib berarti ada harapan dengan terpenuhinya pajak yang
dipungut dengan bantuan dan kerja sama dengan wajib pajak sehingga dalam
setiap peraturan perlu dihindari penggunaan istilah paksaan. Karena suatu
kewajiban harus dilaksanakan berdasarkan peraturan perundangan. Dalam hal
kewajiban tersebut tidak dilaksanakan maka peraturan perundangan akan
menunjukkan cara pelaksanaan penagihan pajak yang lain. Selanjutnya kata
paksaan tidak hanya melekat pada kata pajak, tetapi juga pada bentuk
pungutan yang lain. Jadi, tidak berkelebihan kiranya, kalau mengenai pajak
selalu berhubungan dengan penekanan pada pentingnya paksaan itu; seakan-
akan tidak ada kesadaran masyarakat untuk melakukan kewajibannya. Dalam
hal ini, Prof. P. J. A. Adriani sudah menekankan bahwa pajak adalah Iuran
wajib bagi setiap warga negara; dengan pengertian tidak perlu tambahan kata
yang dapat dipaksakan. Adapun penjelasan mengenai kontraprestrasi, Dr.
Soeparman berpendirian bahwa justru untuk menyelenggarakan
kontraprestasi itulah perlu dipungut pajak; karena seperti diketahui bukankah
pembiayaan atas pengeluaran pemerintah untuk penyelenggaraan negara di
berbagai bidang seperti keamanan, kesejahteraan, kehakiman, pembangunan,
dan hal-hal lainnya sudah merupakan pemberian kontraprestasi bagi
pembayar pajak selaku anggota masyarakat?
C. CIRI-CIRI PAJAK, FUNGSI PAJAK , DAN PENDEKATAN

PAJAK
1. Ciri-ciri Pajak
Dari definisi pajak di atas, baik pengertian secara ekonomis atau
pengertian secara yuridis, yaitu maka dapat disimpulkan mengenai ciri-ciri
yang melekat pada pengertian pajak adalah sebagai berikut.
a. Dasar hukum pajak adalah Pasal 23 A Perubahan ketiga UUD 1945 yang
berbunyi "pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk
keperluan negara diatur dalam undang-undang‖. Jadi, Pajak dipungut
berdasarkan undang-undang dan pajak termasuk pula dalam kategori
pungutan lain yang dipungut oleh negara dan perangkatnya, yaitu
pemerintah pusat maupun pemerintah daerah, berdasarkan kekuatan UU
serta peraturan pelaksanaannya.
b. Dalam pembayarannya, pajak tidak ada hubungan kontraprestasi

individu (perorangan) yang dapat ditunjukkan secara langsung oleh
negara atau pemerintah yaitu tidak ada hubungan langsung antara jumlah
pembayar pajak dengan kontraprestasi individu (perorangan). Misalnya,
orang yang taat membayar pajak kendaraan bermotor akan melalui jalan
yang sama kualitasnya dengan orang yang tidak membayar pajak
kendaraan bermotor.
c. Penyelenggaraan Pemerintah secara umum merupakan kontra prestasi
dari negara yang berarti pemungutan pajak diperuntukkan bagi keperluan
pembiayaan umum pemerintah dalam rangka menjalankan fungsi
pemerintahan, baik rutin maupun untuk kepentingan pembangunan.
d. Pajak dipungut disebabkan adanya suatu kondisi, kejadian dan perbuatan
yang memberikan kedudukan tertentu kepada seseorang Pemungutan
pajak dapat dipaksakan, apabila wajib pajak tidak memenuhi kewajiban
perpajakan dan dapat dikenakan sanksi sesuai peraturan perundang-
undangan.
e. Pemungutan pajak diperuntukkan bagi pembiayaan pengeluaran rutin
pemerintah, jika masih ada surplus (kelebihan) untuk public investment.
Selain fungsi budgeter (anggaran) merupakan fungsi mengisi Kas
Negara/Anggaran Negara yang diperlukan untuk menutup pembiayaan
penyelenggaraan pemerintahan, pajak juga berfungsi sebagai alat untuk
mengatur atau melaksanakan kebijakan negara dalam lapangan ekonomi
dan sosial (fungsi mengatur/regulatif).
Dari pengertian dan ciri-ciri pajak tersebut maka dapat dipahami kalau
aparat pajak selalu bersemangat dengan inovasi yaitu mencoba mengaitkan
pajak dengan patriotisme dan pembangunan. Tetapi, secara substansial
apakah mereka yang sudah membayar pajak merupakan patriot dan pahlawan
pembangunan yang sebenarnya, itu masih bisa diperdebatkan.
2. Fungsi Pajak
Pajak mempunyai peranan yang sangat penting dalam kehidupan
bernegara, khususnya di dalam pelaksanaan pembangunan karena pajak
merupakan sumber pendapatan negara untuk membiayai semua pengeluaran
termasuk pengeluaran pembangunan. Berdasarkan hal di atas maka pajak
mempunyai beberapa fungsi, yaitu sebagai berikut.
a. Fungsi anggaran (budgetair). Sebagai sumber pendapatan negara,

pajak juga berfungsi untuk membiayai pengeluaran rutin negara yang
digunakan untuk menjalankan tugas-tugas rutin negara dan
melaksanakan pembangunan. Misalnya belanja pegawai, belanja barang,
pemeliharaan, dan lain sebagainya. Negara membutuhkan biaya. Biaya
ini dapat diperoleh dari penerimaan pajak. Dewasa ini hasil pemungutan
pajak digunakan untuk pembiayaan rutin negara dan untuk pembiayaan
pembangunan, uang dikeluarkan dari tabungan pemerintah, yakni
penerimaan dalam negeri dikurangi pengeluaran rutin. Tabungan
pemerintah ini dari tahun ke tahun harus ditingkatkan sesuai kebutuhan
pembiayaan pembangunan yang semakin meningkat dan ini terutama
diharapkan dari sektor pajak.
b. Fungsi mengatur (regulerend). Pemerintah bisa mengatur pertumbuhan
ekonomi melalui kebijaksanaan pajak. Dengan fungsi mengatur, pajak
bisa digunakan sebagai alat untuk mencapai tujuan. Contohnya dalam
rangka menggiring penanaman modal, baik dalam negeri maupun luar
negeri, diberikan berbagai macam fasilitas keringanan pajak. Dalam
rangka melindungi produksi dalam negeri, pemerintah menetapkan bea
masuk yang tinggi untuk produk luar negeri yang dapat diproduksi di
dalam negeri.
c. Fungsi Stabilitas. Dengan adanya pajak, pemerintah memiliki dana yang
cukup untuk menjalankan kebijakan yang berhubungan dengan stabilitas
harga sehingga inflasi dapat dikendalikan. Hal ini bisa dilakukan antara
lain dengan jalan mengatur peredaran uang di masyarakat, pemungutan
pajak, penggunaan pajak yang efektif dan efisien.
d. Fungsi redistribusi pendapatan. Pajak yang sudah dipungut oleh negara
akan digunakan untuk membiayai semua kepentingan umum, termasuk
juga untuk membiayai pembangunan sehingga dapat membuka
kesempatan kerja, yang pada akhirnya akan dapat meningkatkan
pendapatan masyarakat.
Sedangkan bila ditinjau dari lembaga pemungutnya maka terdapat dua

jenis pajak, yaitu pajak pusat dan pajak daerah. (Lebih lanjut penjelasan ini
dapat Anda pelajari dalam Modul 3).
 ADBI4330/MODUL 2 2.11
3. Pendekatan Pajak
Suandy (2000) menjelaskan mengenai perkembangan Pajak menjadi
objek studi yang dapat didekati dari beberapa sudut pandang, yaitu sebagai
berikut.
a. Segi ekonomi. Dalam pendekatan pajak dinilai berdasarkan fungsinya
dan dikaji dampaknya terhadap penghasilan seseorang, pola konsumsi,
harga pokok, permintaan dan penawaran.
b. Segi pembangunan. Pendekatan ini akan dinilai dalam fungsinya dan
mengkaji dampak pajak dalam pembangunan, idealnya jumlah pungutan
pajak harus lebih besar dari pengeluaran rutin sehingga terdapat public
saving yang dapat digunakan untuk pembangunan. Di sisi lain, pajak
dapat merupakan alat fiscal policy atau kebijaksanaan fiskal, di mana
kedua fungsi pajak dikombinasikan sedemikian rupa sehingga dapat
memberikan hasil yang sebesar-besarnya bagi negara.
c. Segi penerapan praktis. Pokok pembahasan pada segi penerapan praktis
ini adalah kepada siapa yang dikenakan, apa yang dikenakan, berapa
besarnya, bagaimana menghitungnya tanpa harus memperhitungkan
kepastian hukumnya.
d. Melalui pendekatan hukum lebih menekankan pada perikatan
(verbintenis), hak dan kewajiban wajib pajak, subjek pajak dalam
hubungannya dengan subjek pajak.
D. RETRIBUSI DAN SUMBANGAN
Retribusi memiliki pengertian yang hampir mendekati sama dengan

pajak. Dalam retribusi, hubungan antara prestasi yang dilakukan (dalam
wujud pembayaran) dengan kontraprestasi itu bersifat langsung. Pembayar
retribusi justru menginginkan adanya jasa timbal balik langsung dari
pemerintah. Pengertian retribusi adalah pungutan sebagai pembayaran atas
jasa atau pemberian izin tertentu yang khusus disediakan dan/atau diberikan
oleh Pemerintah Daerah untuk kepentingan orang pribadi atau badan. Dari
definisi ini terdapat perbedaan yang mendasar dengan pajak yaitu mengenai
manfaat langsung dari pembayar retribusi. Kalau pajak, tidak ada manfaat
langsung dari yang diterima oleh wajib pajak sebagai pembayar pajak.
Retribusi pada umumnya mempunyai hubungan langsung dengan
prestasi kembalinya. Memang itulah yang disengaja, sebab pembayaran
tersebut memang ditunjukkan oleh pembayar untuk mendapatkan suatu
prestasi yang tertentu dari pemerintah. Pemungutan retribusi juga

berdasarkan pula atas peraturan-peraturan yang berlaku secara umum, dan
untuk penaatannya bergantung pada kepentingan sehingga dapat dipaksakan
juga, yaitu barang siapa yang ingin dapat prestasi tertentu dari pemerintah,
harus membayar. Cara pembayaran retribusi ini bermacam-macam bentuk,
antara lain berupa uang ataupun dapat berupa meterai yang dibayar sesuai
dengan harga pungutannya. Misalnya retribusi terhadap listrik, apabila rakyat
tidak membayar retribusi listrik, maka akan ada tindakan-tindakan tertentu
yang bertujuan sebagai pemaksaan seperti pengenaan denda, pemutusan
hubungan sementara, dan sebagainya. Contoh langsung dari pembayaran
retribusi adalah pembayaran abonemen air minum, pembayaran jasa parkir
dan lain-lain.
Berdasarkan hal tersebut maka karakteristik retribusi adalah:
1. retribusi dipungut dengan berdasarkan peraturan-peraturan (yang berlaku
umum);
2. dalam retribusi, prestasi yang berupa pembayaran dari warga masyarakat
akan mendapatkan jasa timbal langsung yang ditujukan pada individu
yang membayarnya;
3. uang hasil retribusi digunakan bagi pelayanan umum berkait dengan
retribusi yang bersangkutan;
4. pelaksanaannya dapat dipaksakan, biasanya bersifat ekonomis.
Retribusi daerah adalah pungutan daerah sebagai pembayaran atas jasa

atau pemberian izin tertentu yang khusus disediakan dan/atau diberikan oleh
Pemerintah Daerah untuk kepentingan pribadi atau badan.
Retribusi Daerah dibagi menjadi tiga golongan, yaitu sebagai berikut.
1. Retribusi Jasa Umum. Objek retribusi ini berupa pelayanan yang
disediakan Pemerintah Daerah untuk tujuan kepentingan dan
kemanfaatan umum serta dapat dinikmati oleh orang pribadi atau badan.
Subjeknya adalah orang pribadi atau badan yang menggunakan atau
menikmati pelayanan jasa umum yang bersangkutan. Prinsip dan sasaran
penetapan tarif jenis Retribusi Daerah adalah berdasarkan kebijakan
daerah dengan mempertimbangkan biaya penyediaan jasa yang
bersangkutan, kemampuan masyarakat, dan aspek keadilan. Retribusi
jenis ini misalnya: Retribusi Pelayanan Kesehatan, Retribusi Pelayanan
Kebersihan, Retribusi Biaya Cetak KTP dan Akta Catatan Sipil,
Retribusi Pelayanan Pemakaman dan Pengabuan Mayat, Retribusi
 ADBI4330/MODUL 2 2.13
Pelayanan Parkir di tepi Jalan Umum, Retribusi Pelayanan Pasar,

Retribusi Pengujian Kendaraan Bermotor, Retribusi Pemeriksaan Alat
Pemadam Kebakaran, Retribusi Biaya Cek Peta, dan Retribusi Pengujian
Kapal Perikanan.
2. Retribusi Jasa Usaha. Objek retribusi ini berupa pelayanan yang
disediakan oleh Pemerintah Daerah dengan menganut prinsip komersial.
Subjeknya adalah orang pribadi atau badan yang menggunakan/
menikmati pelayanan jasa umum yang bersangkutan. Prinsip dan sasaran
penetapan tarif jenis Retribusi Daerah adalah berdasarkan tujuan untuk
memperoleh keuntungan yang layak sebagaimana keuntungan yang
pantas diterima oleh pengusaha swasta sejenis yang beroperasi secara
efisien dan berorientasi pada harga pasar. Retribusi jenis ini misalnya:
Retribusi Pemakaian Kekayaan Daerah, Retribusi Pasar Grosir atau
Pertokoan, Retribusi Tempat Pelelangan, Retribusi Terminal, Retribusi
Tempat Khusus Parkir, Retribusi Tempat Penginapan, Retribusi
Penyedotan Kakus, Retribusi Rumah Potong Hewan, Retribusi
Pelayanan Pelabuhan Kapal, Retribusi Tempat Rekreasi dan Olah Raga,
Retribusi Penyeberangan di atas Air, Retribusi Pengolahan Limbah Cair,
dan Retribusi Penjualan Produksi Limbah.
3. Retribusi Perizinan Tertentu. Objek retribusi ini, yaitu kegiatan tertentu
Pemerintah Daerah dalam rangka pemberian izin kepada orang pribadi
atau badan yang dimaksudkan untuk pembinaan, pengaturan,
pengendalian, dan pengawasan atas kegiatan pemanfaatan ruang,
penggunaan SDA, barang, prasarana, sarana, atau fasilitas tertentu guna
melindungi kepentingan umum dan menjaga kelestarian lingkungan.
Subjeknya adalah orang pribadi atau badan yang memperoleh izin
tertentu dari Pemerintah Daerah. Prinsip dan sasaran penetapan tarif
jenis Retribusi Daerah adalah berdasarkan pada tujuan untuk menutup
sebagian atau seluruh biaya penyelenggaraan pemberian izin yang
bersangkutan.
Sumbangan
Menurut Santoso Brotodiharjo, dalam sumbangan itu terkandung
pemikiran bahwa biaya-biaya yang dikeluarkan untuk prestasi pemerintah
tertentu tidak boleh dikeluarkan dari kas umum, karena prestasi itu tidak
ditujukan kepada penduduk seluruhnya, melainkan hanya sebagian penduduk
saja. Oleh karena itu, maka hanya golongan tertentu dari penduduk ini sajalah
yang diwajibkan membayar sumbangan ini. Sumbangan memang hampir

sama dengan retribusi, tapi keduanya memiliki perbedaan. Pada retribusi
yang dapat mengenyam kenikmatan kontraprestasi hanya perorangan dari
pemerintah saja, sedangkan pada sumbangan, yang mendapat kontraprestasi
ini hanya satu golongan saja.
Apabila dikaitkan dengan pajak dan retribusi maka sumbangan memiliki
karakteristik tertentu, antara lain berikut ini.
a. Sumbangan dipungut berdasarkan peraturan perundangan yang berlaku
dan mengikat umum.
b. Dalam sumbangan, kontraprestasi diperoleh bukan karena membayarnya
secara individual melainkan secara kelompok.
c. Pelaksanaannya dapat dipaksakan, tetapi tidak bersifat ekonomis seperti
halnya retribusi, melainkan hanya bersifat yuridis.
Unsur paksaan di dalam sumbangan tidak terlalu kuat dibandingkan pada

pajak. Namun, bagi mereka yang memenuhi syarat untuk dikenakan
sumbangan itu, dan bagi yang tidak mau memenuhinya (melanggar) dapat
dikenakan akibat-akibat hukum tertentu. Sedangkan paksaan sumbangan
lebih bersifat ekonomis karena pada hakikatnya sumbangan diserahkan
kepada pihak yang berkepentingan untuk membayarnya maupun tidak.
Misalnya seseorang bebas mengikuti kuliah pada suatu universitas terbuka,
tetapi harus membayar uang kuliahnya. Jika ia tidak mau membayar maka
tidak akan diperbolehkan untuk masuk mengikuti kuliah.
E. KEDUDUKAN HUKUM PAJAK DALAM ILMU HUKUM
Sistem hukum yang berlaku di Indonesia sekarang adalah civil law

system atau sistem Eropa Kontinental. Dalam sistem ini, hukum dibagi
menjadi dua, yaitu hukum privat dan hukum publik. Hukum privat adalah
hukum yang mengatur hubungan hukum antara sesama individu dalam
kedudukan yang sederajat, misalnya hukum perjanjian, hukum kewarisan,
hukum keluarga, dan hukum perkawinan. Hukum publik adalah hukum yang
mengatur hubungan antara negara dengan warga negara atau dengan kata
lain, hukum yang mengatur kepentingan umum. Hukum publik ini berurusan
dengan hal-hal yang berhubungan dengan masalah kenegaraan serta
bagaimana negara melaksanakan tugasnya.
 ADBI4330/MODUL 2 2.15
Dalam banyak persoalan, hukum pajak mendasarkan tafsirannya atas

bagian-bagian lainnya dari ilmu hukum, seperti dalam diagram berikut ini.
Sumber: Suandy, Erly (2000)
Pajak secara umum merupakan bagian tata hukum yang berlaku di

Indonesia. Hukum Pajak merupakan bagian dari hukum publik dan hukum
pajak ini adalah bagian dari tata tertib hukum yang mengatur hubungan
antara penguasa dengan warga negaranya. Dalam hukum pajak memuat cara-
cara untuk mengatur pemerintahan. Yang termasuk ke dalam hukum publik
ini adalah hukum tata negara, hukum pidana, dan hukum administratif.
Sedangkan hukum pajak merupakan anak bagian dari hukum administratif
ini, meskipun ada yang menghendaki agar supaya hukum pajak diberikan
tempat yang tersendiri di samping hukum administratif (otonomi hukum
pajak) karena hukum pajak juga mempunyai fungsi lain sebagai alat untuk
menentukan alat perekonomian. Selain itu, hukum pajak pada umumnya
mempunyai tata tertib dan istilah-istilah tersendiri untuk lapangan pekerjaan.
Nama otonomi hukum pajak pada umumnya dirasakan kurang tepat

karena seolah-olah menyatakan bahwa hukum pajak berdiri sendiri terlepas
dari bagian-bagian hukum yang lain.
1. Definisi Hukum Pajak

Hukum pajak adalah suatu kumpulan peraturan yang mengatur hubungan
antara pemerintah sebagai pemungut pajak dan rakyat sebagai pembayar
pajak. Jadi, hukum pajak mengandung pengertian:
a. siapa saja yang dapat menjadi wajib pajak (subjek pajak);
b. objek-objek apa yang dikenakan pajak (objek pajak);
c. kewajiban wajib pajak terhadap pemerintah;
d. timbulnya dan hapusnya pajak;
e. cara penagihan pajak; dan
f. cara mengajukan keberatan dan banding pada peradilan pajak.
Seperti diketahui, Hukum pajak merupakan salah satu bagian dari hukum
tata usaha Negara (Hukum administratif Negara). Tetapi, dalam
perkembangannya, ada aliran yang menghendaki supaya hukum pajak
merupakan ilmu pengetahuan yang berdiri sendiri terlepas dari hukum
Administratif Negara. Sebagai pelopor dari aliran ini adalah Prof. P. J. A.
Adriani. Alasannya:
a. hukum mempunyai tugas yang bersifat lain dari pada pajak dapat
dipergunakan sebagai alat untuk menentukan politik perekonomian;
b. hukum pajak mempunyai istilah-istilah tersendiri.
Akhir dari perkembangannya saat ini hukum pajak sudah berdiri sendiri
sejajar dengan hukum administrasi negara karena hukum pajak juga
mempunyai tugas yang bersifat lain dari pada hukum administrasi negara
pada umumnya, yaitu hukum pajak juga dipergunakan sebagai alat untuk
menentukan politik perekonomian negara.
2. Hubungan Hukum Pajak dengan Hukum Perdata

Sebagai ilmu yang berdiri sendiri, hukum pajak juga mempunyai
hubungan yang erat dengan bidang hukum lainnya, seperti hukum perdata
dan hukum pidana. Hubungan antara hukum pajak dengan hukum perdata
merupakan hubungan yang timbal balik karena hukum pajak banyak
menggunakan istilah yang lazim dipakai dalam hukum perdata, meskipun
 ADBI4330/MODUL 2 2.17
demikian hukum pajak banyak juga menggunakan istilah yang dijumpai

dalam hukum pidana. Ada pendapat lain yang mengatakan bahwa, Hukum
perdata merupakan hukum umum dan hukum pajak merupakan hukum
khusus. Hukum pajak sebagai hukum khusus (lex spesialis) harus mendapat
perlakuan utama mengenai suatu hal dari hukum perdata sebagai lex
legendaris.
Menurut Suandy (2000) menyebutkan Hukum perdata merupakan bagian
dari keseluruhan hukum yang mengatur hubungan antara orang pribadi
dengan hukum pajak. Hal ini dapatlah kita mengerti karena sebagian besar
hukum pajak mencari dasar kemungkinan pemungutannya atas kejadian-
kejadian, keadaan-keadaan, dan perbuatan-perbuatan hukum yang bergerak
dalam lingkungan perdata. Misalnya, mengenai penghasilan, warisan,
kekayaan, perjanjian penyerahan, pemindahan hak karena warisan, dan
sebagainya.
Sebagian dari ahli hukum seperti misalnya Prof. Mr. Paul Scholten
(Suady, 2000) dalam bukunya Burgerlijk Recht Algemeen Deel menyatakan
bahwa hukum perdata harus dipandang sebagai hukum umum yang meliputi
segala-galanya, kecuali jika hukum publik telah menetapkan peraturan yang
menyimpang dari padanya. Sedangkan menurut Prof. Mr. W.F. Prins , guru
besar Universitas Indonesia dalam bukunya, Het Belastingrecht van
Indonesia, menyatakan bahwa hubungan erat antara hukum perdata dengan
hukum pajak sangat mungkin sekali timbul karena hukum pajak banyak
mempergunakan istilah-istilah hukum perdata dalam perundang-undangan
pajak. Walaupun demikian prinsipnya hukum pajak tidak harus selalu
terpaku pada pengertian-pengertian dalam hukum perdata. Dalam Pasal
17 – 25 KUHP perdata mengatur mengenai masalah domisili seseorang itu
penting, namun hukum pajak justru mengatur lain.
Akan tetapi, pengaruh hukum pajak yang sekali-sekali tidak dapat
diduga-duga akan timbul, terasa juga dalam lapangan perdata, yaitu sebagai
akibat dari keinginan beberapa golongan dalam masyarakat yang sedapat-
dapatnya hendak menghindarkan diri dari pengenaan pajak.
3. Hubungan Hukum Pajak dengan Hukum Pidana

Hukum pajak mempunyai hubungan erat dengan hukum pidana terutama
yang berkaitan dengan tindak pidana. Ketentuan pidana yang diatur dalam
Kitab Undang-undang Hukum Pidana (KUHP) juga banyak dipergunakan
dalam perundang-undangan pajak. Pasal 103 KUHP merupakan Pasal
terakhir dari Bab VIII buku pertama mengenai Peraturan Umum KUHP
menunjukkan bahwa ketentuan pidana yang tersebar di luar kumpulan
KUHP, dinyatakan berlaku atau dapat diperlakukan sesuai ketentuan-
ketentuan KUHP sepanjang undang-undang tidak menentukan lain. Dalam
kaitan ini, maka ketentuan pidana yang diatur dalam undang-undang pajak
dapat diperlakukan sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam buku pertama
(peraturan umum) dari KUHP, kecuali undang-undang pajak dapat
diperlakukan sesuai dengan menentukan lain. Jika ditentukan lain, maka yang
berlaku adalah hukum pajak sebagai lex specialis.
Dalam peraturan pajak harus terdapat sanksi yang bersifat khusus,
misalnya pengenaan hukuman bagi badan hukum yang melanggar, walaupun
pengenaan hukum pidana ini lebih melekat pada perseorangan yang
bertindak sebagai pengurus badan hukum tersebut. Prof. Mr. J. E. Jonkers
dalam bukunya Handboek van Het Indonesisch Staatblad, menyebutkan
mengenai KUHP yang telah banyak memuat ancaman bagi pelanggaran
terhadap peraturan pajak, seperti yang tercantum dalam Pasal 322 KUHP
yang mengatur ancaman terhadap pegawai yang telah sengaja membuka
rahasia jabatan yang seharusnya disimpan baik-baik.
Kebutuhan untuk memasukan peraturan yang menyimpang dari
ketentuan hukum pidana fiskal, telah ternyata makin lama makin berkurang.
Kecenderungan (tendensi) ini mungkin sekali disebabkan oleh keinsafan,
bahwa pengertian modern mengenai tata tertib hukum ini meliputi segala
lapangan, lagi pula karena keyakinan bahwa diadakannya segala macam
hukuman adalah terdorong oleh keinginan dari pihak penguasa untuk
menyelamatkan kepentingan umum dalam segala lapangan, dengan sejitu-
jitunya.
Prof. Dr. Mr. J. van der Poel (Direktur Pajak Kerajaan Belanda dan
Direktur merangkap Guru Besar Akademi Pajak Rotterdam) dalam bukunya
Random Compositie en Compromis mengutarakan bahwa hukum pidana
sudah barang tentu tetap ada dan memiliki perbedaannya yang khusus karena
hukum pajak sangat membutuhkannya dalam rinciannya. Lagi pula,
sekalipun dasar hukumannya sama, namun dalam sejarah perkembangannya
agak menyimpang. Menurut pendapatnya, kira-kira setengah abad yang lalu,
pelanggaran pajak dianggap terlalu remeh (simplisitis) dan terlalu formal,
sedangkan teori dalam filsafat yang terbaru pun mengenai pelanggaran dalam
hukum pajak, hal itu tidak terlalu berbeda antara pencurian terhadap negara
dan pencurian terhadap individu.
 ADBI4330/MODUL 2 2.19
Dalam soal pajak ini, negara berhadapan dengan wajib pajak sebagai
penguasa dalam menunaikan tugasnya untuk mengatur hubungannya dengan
warganya. Inilah sebabnya maka di muka dikatakan bahwa hukum pajak
merupakan bagian dari hukum administratif, yaitu peraturan mengenai
luasnya dan cara penunaian tugas pemerintah dan aparatur negara, pula
peraturan penyelenggaraannya.
Karena dalam penyelenggaraan hukum publik sangat diperlukan kontrol
oleh pemerintah terhadap pelaksanaan hukum itu, dan pengawasan tadi
diperketat dengan pemberian sanksi-sanksi yang sesuai secara pidana.
Maka masyarakat yang selalu berhubungan erat dengan instansi pajak,
yaitu Direktorat Jenderal Pajak dengan kantor cabangnya dan Direktorat Bea
dan Cukai dengan kantor-kantor cabangnya. Bagi hukum pajak, hubungan
semacam ini termasuk hubungan yang bercorak khusus, dan diatur dalam
masing-masing perundangan. Menurut Samidjo (1985), hukum pajak yang
merupakan bagian dari Hukum Pidana Khusus, yaitu suatu peraturan yang
hanya ditujukan bagi tindak pidana tertentu, seperti pemberantasan tindak
pidana ekonomi, korupsi, dan lain-lain. Dalam hal ini hukum pajak menganut
adagium yang dikenal dengan Lex specialis derograt lex generalis yang
berarti, hukum pidana khusus lebih diutamakan daripada hukum pidana
umum.
LAT IH A N

1) Jelaskan pendapat Anda mengenai ruang lingkup perpajakan di

Indonesia!
2) Jelaskan apa perbedaan pajak dengan retribusi dan sumbangan!
3) Terangkan mengapa hukum pajak termasuk hukum publik, apa yang
dimaksud hukum publik, dan membicarakan hal-hal apa sajakah hukum
publik itu sehingga hukum pajak termasuk hukum publik!
1) Untuk menjawab ruang lingkup perpajakan di Indonesia, silakan pelajari

penjelasan awal mengenai ruang lingkup, pengertian pajak dan definisi
pajak!
2) Jawaban ini pelajari pada bagian, retribusi, dan sumbangan! Perhatikan
perbedaannya terletak pada kontraprestasinya!
3) Untuk menjawab pertanyaan ketiga, silakan pelajari posisi pajak atau
hukum pajak dalam bidang ilmu hukum!
R A NG KU M AN
Ruang lingkup administrasi perpajakan meliputi pengertian pajak

yang secara umum merupakan salah satu upaya pemerintah untuk
menambah tabungannya melalui kas negara. Definisi pajak yang paling
terkenal adalah yang dikemukakan oleh PJA Adriani, yaitu iuran kepada
negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh wajib membayarnya
menurut peraturan-peraturan, dengan tidak mendapat prestasi kembali,
yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya adalah untuk
membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubung dengan tugas
untuk menyelenggarakan pemerintahan. Sedangkan definisi dari ahli
dalam negeri yang terkenal adalah yang dikemukakan oleh Prof.
Rochmat Sumitro, SH seperti berikut ini, Pajak adalah peralihan
kekayaan dari pihak rakyat kepada Kas Negara untuk membiayai
pengeluaran rutin dan surplusnya digunakan untuk public saving yang
merupakan sumber utama untuk membiayai pembangunan.
Dari definisi para ahli tersebut kemudian dapat disimpulkan sebagai
ciri-ciri pajak, fungsi pajak, yaitu fungsi budgetair, fungsi mengatur,
fungsi stabilitas, dan fungsi redistribusi pendapatan, serta pendekatan
pajak melalui segi ekonomi, segi pembangunan, segi penerapan praktis,
dan segi hukum.
Selain itu, dilihat dari posisinya dalam ilmu hukum, pajak dalam hal
ini ilmu Hukum Pajak termasuk bagian dari hukum publik yang
berkaitan juga dengan hukum perdata dan hukum pidana.
 ADBI4330/MODUL 2 2.21
TES F OR M AT IF 1
1) Berikut ini yang tidak termasuk dalam ruang lingkup Keuangan

Negara ....
A. Hak Negara untuk memungut pajak, mengeluarkan dan
mengedarkan uang, dan melakukan pinjaman
B. Kewajiban Negara untuk menyelenggarakan tugas layanan umum
pemerintahan Negara
C. Kekayaan pihak lain yang diperoleh dengan menggunakan fasilitas
yang diberikan pemerintah
D. Pendapatan PT Kereta Api Indonesia dari hasil usaha/operasi
perkeretaapian
2) Perubahan ketiga UUD 1945 merupakan dasar hukum pajak yang diatur
dalam Pasal ....
A. 33
B. 23 A
C. 2 ayat 3
D.
3) Perbedaan hukum pajak dengan retribusi adalah ....

A. retribusi prestasi kembalinya langsung
B. retribusi prestasi kembalinya tidak langsung
C. pajak prestasi kembalinya bersifat umum
D. pajak prestasi kembalinya langsung
Petunjuk: Untuk soal No. 4 – 5, pilihlah!

A. Jika (1) dan (2) benar
B. Jika (1) dan (3) benar
C. Jika (2) dan (3) benar
D. Jika semuanya benar
4) Pajak sebagai salah satu sumber penerimaan negara dapat ditingkatkan

melalui ....
(1) Intensifikasi
(2) Ekstensifikasi
(3) Paksaan
5) Yang termasuk ke dalam Hukum Publik, adalah ....

(1) Hukum Perdata
(2) Hukum Tata Negara
(3) Hukum Administrasi


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 ADBI4330/MODUL 2 2.23
Kegiatan Belajar 2
Teori dan Asas-asas Pemungutan Pajak
A. LANDASAN FILOSOFI PEMUNGUTAN PAJAK
Mengapa fiskus suatu negara berhak memungut pajak dari

penduduknya? Tugas negara pada prinsipnya berusaha dan bertujuan untuk
menciptakan kesejahteraan bagi rakyatnya. Itulah sebabnya maka negara
harus tampil ke depan dan turut campur tangan, bergerak aktif dalam bidang
kehidupan masyarakat, terutama di bidang perekonomian guna tercapainya
kesejahteraan umat manusia.
Untuk mencapai dan menciptakan masyarakat yang sejahtera,
dibutuhkan biaya-biaya yang cukup besar. Demi berhasilnya usaha ini,
negara mencari pembiayaannya dengan cara menarik pajak. Penarikan atau
pungutan pajak merupakan suatu alternatif dan juga merupakan suatu fungsi
yang esensial yang harus dilaksanakan oleh negara. Memang di beberapa
negara yang sudah maju, pajak sudah merupakan atau conditiesine qua non
bagi penambahan keuangan negara. Tanpa pungutan pajak sudah bisa
dipastikan bahwa keuangan negara akan lumpuh lebih-lebih lagi bagi negara
yang sedang membangun seperti Indonesia, atau negara yang baru bebas dari
belenggu kolonialisme pajak merupakan darah bagi tubuh negara.
Atas dasar uraian di atas, dapat disimpulkan bahwa landasan filosofi
pemungutan pajak yang didasarkan atas pendekatan Benefit Approach atau
pendekatan masyarakat. Merupakan dasar fundamental atas dasar filosofi
yang membenarkan negara-negara melakukan pemungutan pajak sebagai
pungutan yang dapat dipaksakan dalam arti mempunyai wewenang dengan
kekuatan pemaksa. Pendekatan manfaat (benefit approach) ini mendasarkan
suatu falsafah karena negara menciptakan manfaat yang dapat dinikmati oleh
seluruh warga negara yang berdiam dalam negara maka negara berwenang
memungut pajak dari rakyat dengan cara yang dapat dipaksakan.
Bentuk manfaat yang dapat dinikmati oleh warga negara adalah
kesejahteraan, pelayanan umum, perlindungan hukum, kebebasan,
penggunaan fasilitas umum, seperti pelabuhan, jalanan, jembatan, tempat-
tempat hiburan dan segala sesuatu yang berkaitan dengan manfaat tersebut.
1. Syarat Pemungutan Pajak

Tidaklah mudah untuk membebankan pajak pada masyarakat. Bila
terlalu tinggi, masyarakat akan enggan membayar pajak. Namun, bila terlalu
rendah maka pembangunan tidak akan berjalan karena dana yang kurang.
Agar tidak menimbulkan berbagai masalah maka pemungutan pajak harus
memenuhi persyaratan, yaitu sebagai berikut.
a. Pemungutan pajak harus adil. Seperti halnya produk hukum pajak pun
mempunyai tujuan untuk menciptakan keadilan dalam hal pemungutan
pajak. Adil dalam perundang-undangan maupun adil dalam
pelaksanaannya.
Contohnya:
1) dengan mengatur hak dan kewajiban para wajib pajak;
2) pajak diberlakukan bagi setiap warga negara yang memenuhi syarat
sebagai wajib pajak;
3) sanksi atas pelanggaran pajak diberlakukan secara umum sesuai
dengan berat ringannya pelanggaran.
b. Pengaturan pajak harus berdasarkan UU

Sesuai dengan Pasal 23 UUD 1945 yang berbunyi Pajak dan pungutan
yang bersifat untuk keperluan negara diatur dengan undang-undang,
ada beberapa hal yang perlu diperhatikan dalam penyusunan UU tentang
pajak, yaitu:
1) pemungutan pajak yang dilakukan oleh negara yang berdasarkan
UU tersebut harus dijamin kelancarannya;
2) jaminan hukum bagi para wajib pajak untuk tidak diperlakukan
secara umum;
3) jaminan hukum akan terjaganya kerahasiaan bagi para wajib pajak.
c. Pungutan pajak tidak mengganggu perekonomian. Pemungutan pajak

harus diusahakan sedemikian rupa agar tidak mengganggu kondisi
perekonomian, baik kegiatan produksi, perdagangan, maupun jasa.
Pemungutan pajak jangan sampai merugikan kepentingan masyarakat
dan menghambat lajunya usaha masyarakat pemasok pajak, terutama
masyarakat kecil dan menengah.
d. Pemungutan pajak harus efisien. Biaya-biaya yang dikeluarkan dalam
rangka pemungutan pajak harus diperhitungkan. Jangan sampai pajak
yang diterima lebih rendah daripada biaya pengurusan pajak tersebut.
 ADBI4330/MODUL 2 2.25
Oleh karena itu, sistem pemungutan pajak harus sederhana dan mudah
untuk dilaksanakan. Dengan demikian, wajib pajak tidak akan
mengalami kesulitan dalam pembayaran pajak, baik dari segi
penghitungan maupun dari segi waktu.
e. Sistem pemungutan pajak harus sederhana. Bagaimana pajak dipungut
akan sangat menentukan keberhasilan dalam pungutan pajak. Sistem
yang sederhana akan memudahkan wajib pajak dalam menghitung beban
pajak yang harus dibiayai sehingga akan memberikan dapat positif bagi
para wajib pajak untuk meningkatkan kesadaran dalam pembayaran
pajak. Sebaliknya, jika sistem pemungutan pajak rumit, orang akan
semakin enggan membayar pajak.
Contoh:
1) Bea meterai disederhanakan dari 167 macam tarif menjadi hanya 2
macam tarif.
2) Tarif PPN yang beragam disederhanakan menjadi hanya satu tarif,
yaitu 10%.
3) Pajak perseorangan untuk badan dan pajak pendapatan untuk
perseorangan disederhanakan menjadi pajak penghasilan (PPh) yang
berlaku bagi badan maupun perseorangan (pribadi).
Penyediaan jasa atau fasilitas-fasilitas umum tidak mungkin dikerjakan

sendiri oleh pihak perorangan ataupun pihak swasta. Oleh karena itu, negara
tampil sebagai pelopor dalam mewujudkan atau menciptakan kesejahteraan
untuk seluruh warganya.
B . TEORI-TEORI PEMUNGUTAN PAJAK
Di dalam Literatur Ilmu Keuangan Negara, kita temukan teori-teori yang

memberikan dasar pembenaran atau landasan filosofi daripada wewenang
Negara untuk memungut pajak dengan cara yang dapat dipaksakan.
1. Teori-teori tersebut adalah Teori Asuransi. Menurut teori asuransi,
negara dalam melaksanakan tugasnya/fungsinya, mencakup pula tugas
perlindungan terhadap jiwa dan harta benda warga negara. Oleh sebab
itu, negara bekerja atau bertindak sebagai perusahaan asuransi. Untuk
perlindungan warga negara harus membayar premi, yang dirumuskan
sebagai pembayaran pajak. Teori ini sekarang sudah tidak digunakan
lagi karena bila pajak dipandang sebagai teori asuransi berarti negara
wajib mengganti kerugian akibat kebijakannya akan merugikan bagi

warga negara yang merasa dirugikan. Namun teori asuransi ini
mempunyai kelemahan-kelemahan, antara lain dengan eksistensi
imbalan yang akan diberikan negara jika tertanggung dalam hal ini wajib
pajak menderita risiko. Sebab sebagaimana kenyataannya, negara tidak
pernah memberi uang santunan kepada wajib pajak yang tertimpa
musibah. Lagi pula kalau ada imbalan dalam pajak, maka hal itu
sebenarnya bertentangan dengan unsur dalam definisi pajak itu sendiri.
Para penganut teori ini mengatakan, bahwa negara berhak memungut
pajak dari penduduknya, karena penduduk negara tersebut mempunyai
kepentingan kepada negara. Makin besar kepentingan penduduk kepada
negara, maka makin besar pula perlindungan negara kepadanya.
2. Teori Kepentingan. Berdasarkan kepentingan, pajak mempunyai
hubungan dengan kepentingan individu yang diperoleh dari pekerjaan
negara. Makin banyak mengenyam menikmati jasa dari pekerjaan
pemerintah, makin besar juga pajaknya. Teori ini meskipun masih
berlaku pada retribusi, tetapi sulit diterima karena orang miskin dan
penganggur yang memperoleh bantuan dari pemerintah, menikmati atau
mengenyam banyak sekali jasa dari pekerjaan pemerintah dan mereka
bahkan dibebaskan membayar pajak.
3. Teori Kewajiban Pajak Mutlak (Teori Pengorbanan atau Teori
Bakti). Organische Staatleer dan berpendirian bahwa tanpa negara maka
individu tidak mungkin bisa hidup bebas berusaha dalam negara. Oleh
karena itu, negara mempunyai hak mutlak untuk memungut pajak. Tanpa
negara, maka individupun tidak ada, dan pembayaran pajak oleh individu
kepada negara adalah dipandang sebagai tanda pengorbanan atau tanda
baktinya kepada negara. Teori ini terlalu menitik beratkan kepada negara
yaitu seolah-olah individu itu dapat hidup tanpa individu. Padahal
realitasnya tidak demikian, sebab negara pun tidak mungkin hidup atau
ada tanpa masyarakat.
Jadi jelasnya teori bakti ini (Ichsan, 1986) yang dikemukakan oleh
Ursula K. Hicks menekan kepada hak mutlak dari negara untuk
memungut pajak kepada warga masyarakat. Teori ini berdasarkan paham
ajaran negara organis (organische staatleer) yang mengajarkan karena
negara mempunyai kehidupan sendiri yang tidak tergantung dari
kehidupan warga masyarakatnya dan karena kehidupan negara
 ADBI4330/MODUL 2 2.27
merupakan kehidupan primer, maka negara mempunyai hak mutlak

untuk memungut pajak sebagai tenaga bakti rakyat kepada negara.
4. Teori Gaya Beli. Teori gaya beli merupakan teori ini merupakan teori
yang termasuk modern di mana tidak mempersoalkan asal mulanya
Negara memungut pajak melainkan hanya melihat pada efeknya dan
memandang efek tersebut sebagai dasar keadilannya. Santoso
Brotodihardjo dalam bukunya Pengantar Ilmu Hukum Pajak berpendapat
bahwa fungsi pemungutan pajak, menganggap teori gaya beli sebagai
gejala dalam masyarakat dan dapat disamakan dengan pompa, yaitu
mengambil gaya beli dari rumah tangga dalam masyarakat untuk rumah
tangga negara dan kemudian menyalurkan kembali ke masyarakat
dengan tujuan untuk memelihara hidup masyarakat atau untuk
kesejahteraan masyarakat secara keseluruhan. Teori ini banyak
penganutnya, karena kepraktisannya. Teori ini berlaku sepanjang masa
dalam baik dalam ekonomi liberal, bahkan juga dalam masyarakat
sosialistis, meskipun tidak luput dari variasi-variasi dalam coraknya,
melainkan hanya melihat kepada efek yang baik sebagai dasar
keadilannya. Menurut teori ini, penyelenggaraan kepentingan
masyarakat itulah yang dapat dianggap sebagai dasar keadilan
pemungutan pajak dan bukan kepentingan masyarakat yang meliputi
keduanya. Dengan demikian teori ini menitik beratkan kepada fraksi
kedua dari fraksi pajak, yaitu fraksi mengatur (regulerend).
5. Teori Gaya Pikul. Pemungutan pajak menurut teori gaya pikul harus
sesuai dengan kekuatan membayar dari wajib pajak (individu). Tekanan
semua pajak harus sesuai dengan gaya pikul wajib pajak dengan
memperhatikan pada besarnya penghasilan dan kekayaan, juga
pengeluaran belanja wajib pajak tersebut.
Teori gaya pikul ini dipengaruhi oleh bermacam-macam komponen,

terutama:
a) pendapatan atau penghasilan,
b) kekayaan, dan
c) susunan dari keluarga wajib pajak dengan memperkaitkan faktor-faktor
yang mempengaruhi keadaannya.
Berbagai definisi yang dikemukakan oleh para ahli untuk menjelaskan

teori gaya pikul ini, sebagai berikut.
1) Prof. W. J. de Langen (dalam Santoso Brotodihardjo, 2008)
memberikan definisi dari teori gaya pikul merupakan kekuatan untuk
membayar uang kepada negara, jadi membayar pajak, setelah dikurangi
dengan minimum kehidupan (basic needs). Minimum kehidupan atau
kebutuhan dasar (basic needs) adalah hal yang pokok dan tidak bisa
ditunda-tunda, seperti misalnya makan, pakaian, perumahan dan biaya
pendidikan. Langen berpendapat bahwa asas gaya pikul hingga kini
masih merupakan asas yang terpenting dalam hukum pajak tanpa harus
menyepelekan kepentingan-kepentingan lain dari wajib pajak. Jadi
dengan semua penjelasan di atas Prof. de Langen memberikan definisi
yang berbunyi Gaya Pikul adalah besarnya kekuatan seseorang untuk
dapat mencapai pemuasan kebutuhan setinggi-tingginya, setelah
dikurangi dengan yang mutlak untuk kebutuhannya yang primer.
Kadang-kadang gaya pikul dapat disamakan dengan penghasilan saja,
tapi sering pula dianggap sama dengan penghasilan ditambah kekayaan.
Prof. W.J. de Langen menganggap salah kedua pendapat tersebut, sebab
dalam undang-undang pajak diakui adanya perbedaan dalam gaya pikul,
walaupun ada penghasilan yang besarnya sama namun semuanya
dihubungkan dengan besar kecilnya tanggungan keluarga.
2) Ir. Mr. A. J. Cohen Stuart, mengemukakan bahwa gaya pikul adalah
sama dengan sebuah jembatan, yang pertama-tama harus dapat memikul
bobotnya sendiri, sebelum dicoba untuk dibebaninya dan menyarankan
ajaran, bahwa yang dapat diperlukan untuk kehidupan tidak harus tidak
dimasukkan dalam pengertian gaya pikul. Hak manusia yang utama
adalah hak untuk hidup, maka sebagai anasir yang pertama adalah
minimum kehidupan (bestaan minimum).
3) Mr. Dr. J. H. R. Sinninghe Daste menyatakan pendapatnya bahwa teori
gaya pikul ini adalah teori yang muncul akibat bermacam-macam
komponen terutama:
a) pendapatan;
b) kekayaan; dan
c) susunan keluarga wajib pajak dengan mengingat faktor-faktor yang
mempengaruhinya.
 ADBI4330/MODUL 2 2.29
Teori-teori di atas merupakan pecahan atas dasar keadilan pemungutan

pajak oleh negara, sehingga para ahli keuangan negara khususnya di bidang
perpajakan menamakannya sebagai asas menurut falsafah hukum, yang oleh
Adam Smith dimasukkan dalam Maxim pertama dalam ajarannya The four
Maxims (empat aksioma atau asas dalam pemungutan pajak).
Meskipun demikian, beberapa prinsip/asas telah berhasil juga
dikembangkan sehingga memberikan suatu kerangka yang dapat digunakan
sebagai kriteria-kriteria sistem perpajakan yang adil. Prinsip atau asas ini
adalah antara lain, prinsip atau asas manfaat dan asas kemampuan
membayar. Prinsip membayar, salah satu tujuan kegiatan pemerintah dan
masyarakat adalah menciptakan manfaat dapat dinikmati oleh seluruh warga
negara, baik sebagai konsumen atau produsen. Apabila manfaat yang
diterima masyarakat/warga negara dirasakan besar, maka warga negara akan
bersedia untuk membayar manfaat tersebut juga dalam jumlah yang besar.
Pembayaran tersebut bukan saja dalam bentuk uang seperti pembayaran
pajak, tetapi bahkan melebihi dari itu seperti rasa cinta tanah air, rasa ingin
berkorban untuk nusa dan bangsa.
Pemerintah memberikan baik secara public service berupa pelayanan
jasa kepada warganya baik secara perorangan maupun secara kolektif, dan
warga negara memberikan kontraprestasi berupa uang dalam bentuk
pembayaran pajak kepada pemerintah. Pemberian jasa oleh pemerintah
kepada warganya yang dirasakan besar manfaatnya, sehingga akan
menimbulkan rasa kesadaran yang tinggi untuk mengabdi kepada negara.
Rendahnya kesadaran warga negara untuk membayar pajak kepada negara
banyak ditentukan oleh sejauh mana rakyat dapat dikenal dan menikmati jasa
dari negara. Jasa-jasa dari negara seperti: Jaminan keamanan/ketertiban,
pelayanan yang memuaskan sewaktu negara yang mengurus kepentingannya
yang berhubungan dengan hak-hak perdatanya seperti mengurus kartu
penduduk dan surat keterangan lainnya.
Bilamana pemerintah kurang memperhatikannya pelayanan yang baik
kepada warganya, maka warga negara/rakyat akan berkurang kesadarannya
atau tidak patuh terhadap kontraprestasi kepada negara dalam bentuk
pembayaran pajak. Menikmati jasa atau manfaat dari negara sangat erat
kaitannya dengan tingkat kepatuhan rakyat untuk membayar pajak.
Kesadaran membayar pajak merupakan salah satu aspek atau bagian
kesadaran berwarga negara. Apabila kesadaran berwarga negara tinggi maka
berarti pula moralitas perpajakan adalah juga tinggi. Kesadaran membayar
pajak juga dipengaruhi oleh efisiensi dan efektivitas kegiatan pemerintah.

Apabila dalam melaksanakan kegiatan pemerintah atau dalam menggunakan
uang negara banyak terjadi kebocoran, korupsi dan penyelewengan lain,
maka akan berakibat merosotnya tax morality masyarakat. Dalam masyarakat
yang masih bersifat paternalistik seperti Indonesia seperti dewasa ini,
kebersihan aparatur pemerintah sangat berpengaruh terhadap kesadaran
warga negara termasuk kesadaran membayar pajak.
Mengenai prinsip kemampuan membayar (ability to pay), mempunyai
dua bagian terpisah, tidak hanya dikatakan bahwa yang kaya harus membayar
yang lebih banyak, tetapi kenyataan juga bahwa mereka yang berkedudukan
atau berpenghasilan sama harus membayar pajak yang sama pula. Gagasan
yang kedua ini bahwa yang sama harus diperlakukan sama dinamakan
kewajiban horizontal. Sedangkan pembagian beban pajak yang sesuai di
antara orang-orang yang berbeda kemampuan membayarnya dinamakan
kewajiban vertikal.
C. ASAS-ASAS PEMUNGUTAN PAJAK
Asas-asas (principle) dalam pemungutan pajak adalah suatu yang dapat

kita jadikan sebagai alas, sebagai dasar, sebagai tumpuan untuk menjelaskan
sesuatu permasalahan. Lazimnya suatu pemungutan pajak itu harus dilandasi
dengan asas-asas yang merupakan ukuran untuk menentukan adil atau
tidaknya suatu pemungutan pajak.
Adam Smith (1723-1790) dalam bukunya Wealth of Nation
mengemukakan ada empat asas pemungutan pajak yang lazim dikenal
dengan four canons taxation atau sering juga disebut the four maxims.
1. Equality (asas kesesuaian). Asas ini menekankan bahwa pada warga
negara atau wajib pajak dalam setiap negara seharusnya memberikan
sumbangannya kepada Negara yang sebanding dengan kemampuan atau
penghasilan mereka. Dalam asas equality ini tidak diperbolehkan adanya
diskriminasi perlakuan pembebanan pajak di antara wajib pajak.
2. Certainty (asas kepastian). Asas ini menekankan bahwa bagi wajib
pajak, harus jelas dan pasti tentang waktu, jumlah, dan cara pembayaran
pajak. Dalam asas ini kepastian hukum sangat dipentingkan terutama
mengenai pajak dan objek pajak, yaitu pengenaan pajak tidak mengenal
kompromi.
 ADBI4330/MODUL 2 2.31
3. Convenience of payment (asas menyenangkan). Pajak yang seharusnya

dipungut pada waktu dengan cara yang paling menyenangkan bagi wajib
pajak. Penjelasannya pemungutan pajak harus dilakukan sedekat
mungkin dengan saat diterimanya penghasilan/keuntungan yang
dikenakan pajak. Misalnya pemungutan pajak bumi dan bangunan
terhadap petani, sebaiknya dipungut pada saat mereka memperoleh uang
yaitu pada saat panen.
4. Low Cost of Collection atau Economic of Collection (asas efisiensi).
Asas ini menekankan bahwa biaya pemungutan pajak tidak boleh lebih
besar dari penerimaan pajak. Pemungut pajak harus dapat menyesuaikan
dengan kebutuhan anggaran belanja negara.
Dari keempat prinsip yang diajukan oleh Adam Smith maka dapat
disimpulkan bukan saja asas ekonomis finansial dan keadilan, tetapi asas
kesetiaan kepada negara (loyal) dan pertumbuhan masyarakat juga mendapat
perhatiannya dalam memiliki struktur perpajakan yang baik.
Prof. W. J. de Langen seorang ahli pajak kebangsaan Belanda
menyebutkan adanya tujuh asas pokok perpajakan yang ideal, yaitu sebagai
berikut.
1. Asas kesamaan, pengertiannya bahwa seseorang dalam keadaan yang
sama. Tidak boleh ada diskriminasi dalam pemungutan pajak.
2. Asas Daya Pikul, yaitu suatu asas yang menyatakan bahwa setiap wajib
pajak hendaknya terkena wajib beban pajak yang sama. Ini berarti orang
yang pendapatannya tinggi dikenakan pajak yang tinggi, yang
pendapatannya rendah dikenakan pajak yang rendah dan pendapatannya
di bawah basic need dibebaskan dari pajak. Untuk mengetahui
kemampuan seseorang itu yang perlu diperhatikan adalah
penghasilannya (income), kekayaan (personal wealth) dan pengeluaran-
pengeluaran untuk konsumsinya.
3. Asas Keuntungan Istimewa, bahwa seseorang yang mendapatkan
keuntungan istimewa hendaknya dikenakan pajak istimewa pula.
Misalnya: warisan, pungutan atau izin mengusahakan tambang, dan lain-
lain.
4. Asas Manfaat, mengatakan bahwa pengenaan pajak oleh pemerintah
didasarkan atas alasan bahwa masyarakat menerima manfaat barang-
barang dan jasa yang disediakan atau diproduksi oleh pemerintah. Di sini
pembayaran pajak disamakan dengan transaksi jual beli, yaitu seseorang
baru akan memperoleh barang yang diinginkan apabila bersedia

membayar harganya. Contoh: pajak jalan tol.
5. Asas Kesejahteraan, yaitu suatu asas yang menyatakan adanya tugas
pemerintah yang pada suatu pihak memberikan atau menyediakan
barang dan jasa bagi masyarakat dan di lain pihak menarik pungutan-
pungutan untuk membiayai kegiatan pemerintah tersebut, akan tetapi
sebagai keseluruhan adalah meningkatkan kesejahteraan masyarakat.
6. Asas Keringanan Beban, asas ini menyatakan bahwa mestinya
pengenaan pungutan merupakan beban masyarakat atau perorangan dan
betapapun tingginya kesadaran berwarga negara, akan tetapi hendaknya
diusahakan bahwa beban tersebut sekecil-kecilnya.
7. Asas Keseimbangan, asas ini menyatakan dalam melaksanakan
berbagai asas tersebut yang mungkin saling bertentangan, akan tetapi
hendaknya selalu diusahakan sebaik mungkin. Artinya tidak
mengganggu perasaan hukum, perasaan keadilan dan kepastian hukum.
Adolf Wagner mengemukakan empat postulat atau asas untuk

terpenuhinya pajak yang ideal, yaitu sebagai berikut.
1. Asas politik Finansial
a. Perpajakan hendaknya menghasilkan jumlah penerimaan yang
memadai, dalam arti cukup untuk menutup biaya pengeluaran rutin
negara.
b. Pajak hendaknya bersifat dinamis, artinya penerimaan negara dari
pajak diharapkan selalu meningkat mengingat kebutuhan
penduduknya selalu meningkat, baik secara kualitatif maupun secara
kuantitatif.
2. Asas Ekonomis
Pemilihan mengenai perpajakan yang sangat tepat apakah hanya
dikenakan pada pendapatan ataukah terhadap modal, dan atau
pengeluaran. Pada umumnya, yang paling adil untuk dikenakan pajak
bagi wajib pajak adalah pajak pendapatan.
3. Asas keadilan
a. Pajak hendaknya bersifat umum atau universal. Ini berarti bahwa
pajak tidak boleh bersifat diskriminatif, artinya seseorang dalam
keadaan yang sama hendaknya diperlakukan yang sama.
 ADBI4330/MODUL 2 2.33
b. Kesamaan beban, artinya bahwa setiap orang hendaknya dikenakan

beban pajak kira-kira sama. Untuk mengenakan pajak hendaknya
memperhatikan daya pikul (kemampuan membayar) seseorang.
4. Asas Administrasi
a. Kepastian perpajakan, artinya bahwa pemungutan pajak hendaknya
bersifat ―pasti― dalam arti harus jelas disebutkan siapa atau apa yang
dikenakan pajak, berapa besarnya, bagaimana cara pembayarannya,
bukti pembayarannya, apa sangsinya jika terlambat membayar, dan
sebagainya.
b. Keluwesan dan penagihan, artinya dalam penggunaan atau
penagihan pajak hendaknya ―luwes‖ dalam arti harus melihat
keadaan pembayar pajak, apakah sedang menerima uang, apakah
tidak mengalami bencana alam, atau apakah perusahaannya
mengalami pailit dan sebagainya.
c. Ongkos pemungutan hendaknya diusahakan sekecil-kecilnya.
5. Asas yuridis atau asas hukum

a. Kejelasan Undang-undang perpajakan.
b. Kata-kata dalam undang-undang hendaknya tidak bermakna ganda,
dalam arti kata-kata dalam undang-undang tidak menimbulkan
interpretasi berbeda-beda.
Lain halnya dengan Ursula K. Hicks dalam bukunya Public Finance

(Ichsan, 1986) mengemukakan mengenai asas perpajakan yang ideal dengan
memberikan beberapa pertimbangan, yaitu berikut ini.
1. Tujuan. Apa yang dapat dipenuhi oleh pajak kecuali sumber penerimaan
negara.
2. Bagaimanakah efek pembagiannya (distributional), golongan
masyarakat yang manakah yang diharapkan dapat menjadi sumber
penerimaan negara?
3. Harus diuji efisiensinya agar diperoleh kepastian mengenai metode
manakah yang paling ekonomis dan efektif untuk meningkatkan
penghasilan tertentu atau pajak-pajak manakah yang paling tepat untuk
mencapai maksud-maksud tertentu lainnya.
Berdasarkan pertimbangan tersebut maka Ursula mengajukan tiga asas

bagi perpajakan yang ideal, yaitu sebagai berikut.
1. Tujuan utama daripada penerimaan negara dalam bentuk pajak adalah
untuk membiayai tugas negara (public service), maka sebaiknya dipilih
pajak yang masih efisien untuk memenuhi tujuan itu. Tetapi, walaupun
demikian dalam hal tertentu kadang-kadang harus dipilih pajak-pajak
yang objek utamanya adalah suatu subsidiary aim (tujuan pelengkap).
Contoh untuk memperbaiki neraca pembayaran atau untuk mencegah
serta mengurangi pengeluaran-pengeluaran yang tidak dikehendaki.
2. Pemungutan hendaknya didasarkan pada kemampuan individu
(perorangan) (ability to pay) yaitu dengan mempertimbangkan juga
kekayaan dan susunan keluarga yang menjadi tanggungannya.
3. Pungutannya haruslah bersifat umum (universal), yaitu agar dikenakan
kepada semua orang tanpa membedakan golongan ataupun kedudukan
seseorang dalam masyarakat.
Jadi, dapat dibuatkan kesimpulan dari pendapat Ursula K Hicks, menjadi

tiga prinsip, adalah sebagai berikut.
1. Prinsip pertama, dapat dihubungkan dengan susunan produksi
(production crieterion). Optimum produksi dalam suatu keadaan tertentu
hanya dapat dicapai jika diterapkan pajak-pajak yang paling efisien.
2. Prinsip kedua, berkaitan dengan keadilan, akan tetapi berhubungan juga
dengan the utility criterian.
3. Prinsip ketiga, berhubungan juga dengan cita-cita keadilan sosial, artinya
tidak membedakan warga negara dalam keikutsertaannya memikul beban
negara dalam menjalankan tugasnya seperti yang dikemukakan Adam
Smith dalam The Wealth of Nation.
LAT IH A N

1) Ada banyak prinsip atau asas perpajakan selain yang dikemukakan oleh
Adam Smith seperti oleh Prof. W. J. de Langen dan Ursula K. Hicks.
Apakah ada perbedaan antara pendapat Ursula K. Hicks dengan Prof. De
Langen?
 ADBI4330/MODUL 2 2.35
2) Jelaskan secara singkat asas-asas pemungutan pajak yang dikenal dengan

nama the four maxims?
3) Menurut teori bakti, apakah negara dibenarkan memungut pajak dari
rakyat? Sebutkan alasannya!
1) Baca dulu prinsip atau asas yang dikemukakan oleh Adam Smith, W. J.
de Langen, Ursula K. Hicks dihafalkan dulu baru kemudian dilihat
perbedaan dan persamaannya!
2) Baca materi mengenai asas-asas pemungutan pajak yang dikemukakan
Adam Smith! Telaah dan hafalkan!
3) Jawaban sebenarnya adalah ya, bahkan mutlak. Coba saudara pelajari
lebih baik materi yang berkaitan dengan teori kewajiban mutlak atau
teori bakti!
R A NG KU M AN
Teori Pembenaran Pemungutan Pajak terdiri dari 1) Teori Asuransi;

2) Teori Kepentingan; 3) Teori Daya/Gaya Pikul, ada dua versi yaitu
Daya Pikul (Prof. W. J de Langen) kepuasan (max) – kebutuhan primer
(max); teori Daya Pikul (Mr. A. J. Cohan Stuart): Kekuatan pembayaran
kapan Negara dapat dilaksanakan, setelah dipenuhinya semua kebutuhan
primer; 4) Teori Kewajiban Mutlak/Teori Bakti; 5) Teori Daya Beli.
Prinsip perpajakan menurut para ahli dapat dijadikan landasan
pemungutan pajak sehingga tercapai pemungutan pajak yang efisien.
Salah satu teori yang patut diperhatikan adalah teori gaya pikul
karena memberikan efek yang lebar dan merata. Ukuran dari kekuatan
daya pikul adalah penghasilan dan kekayaan setelah dikurangi dengan
pengeluaran untuk memenuhi kebutuhan minimum.
TES F OR M AT IF 2
1) Meskipun pajak itu bersifat paksaan, namun negara (pemerintah) masih

tetap mendasarkan diri pada asas keadilan, untuk itu beberapa asas atau
prinsip telah dikemukakan para ahli, antara lain yang dikemukakan
Adam Smith, terkenal sebutan Smith Canon’s. Sebutkan asas-asas itu ....
A. kuat pikul, daya beli, dan kesejahteraan ekonomi dan persamaan
B. asas perolehan, kemanfaatan, kesamaan, dan persaudaraan
C. ability to pay or equality of sacrifice, certarity, conveniency dan
economy
D. benefits, ability to pay, minimum cost of collection
2) Bagaimana bestaan minimum diterapkan dalam undang-undang pajak

penghasilan Indonesia?
A. Dengan memberikan potongan dalam jumlah tertentu terhadap yang
terhitung untuk suatu tahun tertentu.
B. Dengan memberikan pembebasan sebagai penghasilan yang perlu
untuk memenuhi kebutuhan primer dalam bentuk pendapatan tidak
kena pajak (PTKP).
C. Dengan membebaskan orang-orang miskin dari kewajiban
membayar pajak.
D. Melalui pergeseran beban pajak kepada orang-orang kaya.
Petunjuk : Untuk soal No. 3 – 5, pilihlah!

A. Jika (1) dan (2) benar
B. Jika (1) dan (3) benar
C. Jika (2) dan (3) benar
D. Jika semuanya benar
3) Adam Smith dalam bukunya Wealth of Nation mengemukakan asas

pemungutan pajak yang lazim dikenal dengan four canons taxation atau
sering juga disebut the four maxims dengan, yaitu ....
(1) prinsip kesesuaian
(2) prinsip kesenangan
(3) prinsip daya pikul
 ADBI4330/MODUL 2 2.37
4) Pajak hendaknya bersifat umum atau universal, berarti bahwa pajak ....
(1) tidak boleh bersifat diskriminatif
(2) memperlakukan setiap orang dalam keadaan yang sama hendaknya
diperlakukan yang sama
(3) tidak ada penalti bagi wajib pajak yang melanggar
5) Berikut ini yang termasuk sebagai asas pokok perpajakan yang ideal
menurut W.J. de Langen seorang ahli pajak kebangsaan Belanda,
adalah ....
(1) asas kesamaan
(2) asas Daya Pikul
(3) asas Keuntungan Istimewa


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Tes Formatif 1
1) D. Jawaban D yang berbunyi Pendapatan PT Kereta Api Indonesia dari
hasil usaha/operasi perkeretaapian bukan termasuk ruang lingkup
Keuangan Negara.
2) A. Jawabannya terletak pada perbedaan hukum pajak dengan retribusi
adalah dalam Retribusi prestasi kembalinya langsung.
3) A. Jawaban yang benar adalah Pasal 23 A perubahan ketiga UUD 945
yang berbunyi "pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa
untuk keperluan negara diatur dalam undang-undang‖. Jadi, Pajak
dipungut berdasarkan undang-undang dan pajak termasuk pula
dalam kategori pungutan lain yang dipungut oleh negara dan
perangkatnya, yaitu pemerintah pusat maupun pemerintah daerah,
berdasarkan kekuatan UU serta peraturan pelaksanaannya.
4) D. Pajak sebagai salah satu sumber penerimaan negara dapat
ditingkatkan melalui Intensifikasi, Ekstensifikasi dan Paksaan.
5) C. Yang termasuk ke dalam Hukum Publik, adalah bukan Hukum
Perdata, tetapi Hukum Tata Negara dan Hukum Administrasi.
Tes Formatif 2
1) C. Ability to pay or equality of sacrifice, certarity, conveniency dan
economy merupakan jawaban yang benar merupakan salah satu dari
asas yang dikemukakan oleh Adam Smith dengan ajarannya yang
dikenal dengan nama Smith Canon’s.
2) B. Dengan memberikan pembebasan sebagai penghasilan yang perlu
untuk memenuhi kebutuhan primer dalam bentuk pendapatan tidak
kena pajak (PTKP) merupakan salah satu bentuk penerapan bestaan
minimum dalam undang-undang pajak penghasilan Indonesia.
3) A. Prinsip kesesuaian dan prinsip kesenangan merupakan dua asas
pemungutan pajak seperti yang dikemukakan oleh Adam Smith
dalam bukunya Wealth of Nation yang lazim dikenal dengan four
canons taxation atau sering juga disebut the four maxims.
 ADBI4330/MODUL 2 2.39
4) A. Pajak memang harus bersifat umum atau universal, berarti bahwa

pajak tidak boleh bersifat diskriminatif, di mana memperlakukan
setiap orang dalam keadaan yang sama hendaknya diperlakukan
yang sama.
5) D. Asas kesamaan, Asas Daya Pikul, Asas Keuntungan Istimewa
merupakan tiga asas pokok perpajakan yang ideal menurut W.J. de
Langen seorang ahli pajak kebangsaan Belanda.
Daftar Pustaka
Bohari. (2006). Pengantar Hukum Pajak. PT. Raja Grafindo Persada. Jakarta.
Brotodihardjo, Santoso R. (2003). Pengantar Ilmu Hukum Pajak. Refika

Aditama. Bandung.
Dewano, Sony dan Rahayu, Siti Kurnia. (2006). Perpajakan: Konsep, Teori
dan Isu. Kencana Prenada Media Group. Jakarta.
Ichsan, HM. (1986). Administrasi Perpajakan. Modul 1 – 9. Universitas

Terbuka. Jakarta.
Kalla: Pajak Sumbang 73 Persen Pendapatan Negara, Tempo Interaktif.com

Jum'at, 20 Maret 2009 | 20:31 WIB
Mardiasmo. (2008). Perpajakan edisi Revisi 2008. Penerbit Andi.

Yogyakarta
Rochmat Soemitro. (2006). Asas dan Dasar Perpajakan Jilid I s/d III.
Penerbit Eresco, Bandung,
Samidjo, SH. (1985). Ringkasan dan Tanya Jawab hukum Pidana. Bandung:
CV Armico.
Santoso Brotodihardjo. (2008). Pengantar Ilmu Hukum Pajak. Penerbit

Eresco, Bandung.
Suandy, Early. (2008). Pengantar Ilmu Hukum Pajak. Penerbit Salemba

Empat. Jakarta.
Syofyan, Syofrin dan Hidayat, Asyhar. (2004). Hukum Pajak dan

Premasalahannya. PT. Refika Aditama. Bandung.
Undang-Undang No. 12 Tahun 1985 jo UU No. 12 Tahun 1994 tentang Pajak

Bumi dan Bangunan.
 ADBI4330/MODUL 2 2.41
Undang-Undang No. 13 Tahun 1985 tentang Bea Meterai.
Undang-Undang No. 21 Tahun 1997 jo UU No. 20 Tahun 2000 tentang Bea

Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan
Undang-Undang No. 5 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan jo UU No. 16 Tahun 2000 jo UU No. 27 Tahun 2008 tentang
Perubahan Ketiga Terhadap No. 5 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan.
Undang-Undang No. 7 Tahun 1983 jo UU No. 7 Tahun 1991 jo UU No. 10

Tahun 1994 jo UU No. 17 Tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan.
Undang-Undang No. 8 Tahun 1983 Jo UU No. 11 Tahun 1994 jo UU No. 18

Tahun 2000 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan
Barang Mewah.
Utrecht dalam Kansil. (1983). Pengantar Ilmu Hukum dan Tata Hukum
Indonesia. Balai Pustaka, Jakarta.
Anonim. (2006). Jenis & Macam Norma-norma Sopan Santun, Agama &
Hukum - Kebiasaan Yang Berlaku dalam Kehidupan Sehari-Hari - Ilmu
PMP dan PPKn. Sun, 06/08/2006 - 10:33pm.
http://organisasi.org/jenis_macam_norma_norma_sopan_santun_agama_
hukum_kebiasaan_yang_berlaku_dalam_kehidupan_sehari_hari_ilmu_p
mp_dan_ppkn diakses 27 Agustus 2009.
Anonim. (2009). Kenaikan Cukai Rokok Tambah Pendapatan Negara

Rp50,1 T.
http://economy.okezone.com/read/2009/07/22/277/240876/277/kenaik
an-cukai-rokok-tambah-pendapatan-negara-rp50-1-t. Rabu, 22 Juli
2009 - 10:12 wib.
Modul 3
Penggolongan, Pengenaan, dan

Tarif Pajak
Dra. Harmanti, M.Si.
PEN D A HU L UA N
D alam menerapkan suatu pajak tidak dapat diterapkan begitu saja. Suatu
pajak perlu ditetapkan terlebih dahulu penggolongannya baru kemudian
ditentukan bagaimana pengenaannya, dan setelah itu ditetapkan tarifnya. Ada
beberapa kriteria yang dapat diterapkan sebelum pajak tersebut diterapkan,
yaitu:
1. pajak dikenakan atas apa;
2. siapa yang membayar pajak;
3. siapa yang menanggung beban pajak;
4. siapa yang memungut pajak.
Jawaban dari pertanyaan-pertanyaan di atas kemudian dijabarkan pada

pajak yang baru tersebut yaitu termasuk golongan pajak apa dilihat dari
instansi yang memungut, sifatnya, dan golongannya. Langkah berikutnya
adalah menetapkan tarifnya. Dalam menetapkan tarif ini masih ada langkah
lain yang harus dilihat terlebih dahulu yaitu apa subjek dan objek pajak
tersebut. Setelah diketahui subjek dan objek pajaknya, baru dibahas
mengenai tarifnya. Setelah subjek, objek, dan tarif ini diketahui maka akan
muncul adanya utang pajak.
Dilihat dari sifatnya apakah pajak baru tersebut termasuk pajak langsung
ataukah tidak langsung. Apabila termasuk pajak langsung, maka pajak
tersebut tidak dapat digeserkan beban pembayarannya. Namun, bila pajak
tersebut termasuk pajak tidak langsung, maka ada kemungkinan untuk
dibebankan pada Wajib Pajak lain. Contoh yang paling jelas adalah pada
Pajak Pertambahan Nilai di mana yang menanggung pajak bukan pengusaha
kena pajak melainkan konsumen.
Dengan mempelajari Modul 3 ini, Anda diharapkan dapat menguraikan

mengenai: penggolongan pajak, tarif pajak, serta pergeseran dan keterkenaan
pajak. Secara khusus, Anda diharapkan mampu:
1. menjelaskan penggolongan pajak;
2. menguraikan tarif pajak;
3. menjelaskan pergeseran dan keterkenaan pajak.
Kegiatan Belaj ar 1
Penggolongan Pajak
D alam berbagai literatur Ilmu Keuangan Negara dan Pengantar Ilmu

Hukum Pajak terdapat pembedaan atau penggolongan pajak (classes of
taxes, kind of taxes) serta jenis pajak. Pembedaan atau penggolongan pajak
tersebut didasarkan pada suatu kriteria, yaitu:
1. siapa yang membayar pajak;
2. siapa yang pada akhirnya memikul beban pajak;
3. apakah beban pajak dapat dilimpahkan/dialihkan kepada pihak lain;
4. siapa yang memungut pajak;
5. sifat-sifat yang melekat pada pajak yang bersangkutan;
6. pajak dikenakan atas apa.
Pembagian pajak dapat dilakukan berdasarkan golongan, wewenang

pemungut, maupun sifatnya, untuk lebih jelasnya dapat dilihat pada bagan
berikut ini.
Pajak Langsung
Berdasarkan Golongan
Pajak tidak Langsung
Pajak Pusat/Negara
Pajak Berdasarkan Wewenang (Pemungut)
Pajak Daerah
Pajak Subjektif
Berdasarkan Sifat
Pajak Objektif
Secara lebih rinci, penggolongan pajak terdiri atas berikut ini.
A. BERDASARKAN ORGANISASI PENGELOLANYA
Pembedaan ini didasarkan pada kriteria lembaga atau instansi yang

memungut pajak. Pajak pusat adalah pajak yang diadministrasikan oleh
pemerintah pusat, dalam hal ini Departemen Keuangan, yakni Direktorat
Jenderal Pajak. Sedangkan Pajak Daerah adalah pajak yang dipungut oleh
daerah, dalam hal ini Dinas Pendapatan Daerah (Dispenda).
1. Pajak Pusat
Merupakan pajak yang dikelola oleh pemerintah pusat dan digunakan
untuk membiayai pengeluaran umum (negara).
Pajak yang pengelolaannya oleh Direktorat Jenderal Pajak, meliputi
berikut ini.
a. Pajak Penghasilan (PPh) yaitu pajak yang dikenakan atas penghasilan
yang diterima oleh wajib pajak baik perorangan maupun badan hukum.
b. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan Barang Mewah
(PPnBM) atas penyerahan barang dan jasa baik ekspor maupun impor.
c. Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) yaitu pajak yang dikenakan atas bumi
dan bangunan.
d. Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.
e. Bea Meterai yaitu pajak yang dikenakan atas bea meterai.
Pajak yang pengelolaannya oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai,

meliputi, berikut ini.
a. Bea Masuk (UU No. 10 Tahun 1995 tentang Kepabeanan sebagaimana
telah diubah dengan UU No. 17 Tahun 2006).
b. Cukai Tembakau dan cukai lain-lain (UU No. 11 Tahun 1995 Tentang
Cukai sebagaimana telah diubah dengan UU No. 39 Tahun 2007).
c. PPN Impor.
Pajak yang pengelolaannya dilakukan oleh Direktorat Jenderal Moneter,

meliputi berikut ini.
a. Pajak ekspor dan penerimaan bukan pajak oleh Ditjen Moneter Dalam
Negeri.
b. Pajak penerimaan/penghasilan minyak termasuk penerimaan lainnya,
oleh Ditjen Moneter Luar Negeri.
2. Pajak Daerah
Merupakan pajak yang pengelolaannya dilakukan oleh pemerintah
daerah guna membiayai pengeluaran-pengeluaran daerah. Pajak daerah
meliputi pendapatan asli daerah yang terdiri atas:
a. hasil pajak daerah (pajak penjualan);

b. hasil retribusi daerah (PKB);
c. sumbangan dari pemerintah.
Sumber pungutan Pajak Pusat relatif tidak terbatas sedangkan objek

Pajak Daerah sangat terbatas jumlahnya, artinya objek pajak yang telah
dikenakan oleh negara tidak boleh lagi dikenakan oleh daerah supaya
terhindarnya pengenaan pajak berganda. Kemudian area pajak daerah adalah
area pajak yang belum dikenakan pajak oleh negara. Setelah pelaksanaan
otonomi daerah yang mulai berlaku sejak tanggal 1 Januari 2001 maka pajak
daerah dipernisi secara jelas agar tidak tumpang tindih dalam pelaksanaannya
sehingga tidak membebani rakyat (wajib pajak).
Sesuai dengan pembagian administrasi daerah, maka berdasarkan UU
No. 34 Tahun 2000 tentang pajak daerah, dapat digolongkan menjadi dua
macam yaitu Pajak Propinsi, dan Pajak Kabupaten/Kota:
a. Pajak yang dipungut oleh propinsi

Berdasarkan Pasal 2 ayat (1) UU No. 34 Tahun 2000, jenis pajak
provinsi terdiri dari:
1) pajak kendaraan bermotor dan kendaraan di atas air;
2) bea balik nama kendaraan bermotor dan kendaraan di atas air;
3) pajak bahan bakar kendaraan bermotor;
4) pajak pengambilan dan pemanfaatan air bawah tanah dan air permukaan.
Pajak yang dipungut oleh provinsi tersebut, baik besarnya tarif maupun
jenis pajaknya telah ditentukan secara limitatif oleh UU. Artinya, provinsi
tidak boleh menambah pajak baru atau menaikkan tarif pajak yang telah
ditentukan.
b. Pajak yang dipungut oleh kabupaten/kota

kabupaten/kota terdiri dari:
1) pajak hotel,
2) pajak restoran,
3) pajak hiburan,
4) pajak reklame,
5) pajak penerangan jalan,
6) pajak pengambilan bahan galian golongan C,

7) pajak parkir,
8) pajak lain-lain.
Tarif dan penagihan pajak daerah diatur dalam peraturan pajak daerah
yang bersangkutan. Peraturan pajak daerah juga dapat diadakan ketentuan
tentang keharusan wajib pajak untuk mengisi semacam SPT yang berupa
daftar isian yang disampaikan kepadanya yang dapat digunakan untuk
penetapan pajak. Penagihan pajak daerah dapat pula dilakukan dengan Surat
paksa yang ditandatangani oleh Kepala daerah setelah melalui peringatan dan
teguran terlebih dahulu. Pelaksanaan Surat Paksa dilakukan oleh Juru Sita.
Dalam hal wajib pajak keberatan atas ketetapan pajak maka dalam jangka
waktu 3 bulan sesudah ketetapan pajak diberikan atau dikirimkan, wajib
pajak dapat mengajukan keberatan secara tertulis yang ditujukan kepada
kepala daerah yang menetapkan pajak tersebut. Apabila keputusan atas
keberatan yang diajukan tidak dapat diterima oleh wajib pajak, maka wajib
pajak dapat mengajukan banding yang ditujukan kepada Peradilan Pajak di
Jakarta menurut ketentuan yang berlaku. Permohonan diajukan dalam jangka
waktu 3 bulan sejak keputusan atas keberatan itu diterima.
B. BERDASARKAN GOLONGANNYA
1. Pajak Langsung (Direct Tax)

Pajak langsung adalah pajak yang pembayarannya atau pembebanannya
tidak dapat dilimpahkan kepada orang lain. Misalnya Pajak Penghasilan,
Pajak Perseroan, dan Pajak Kekayaan.
2. Pajak Tidak Langsung (Indirect Tax)

Pajak tidak langsung adalah jenis-jenis pajak yang pemungutannya tidak
secara langsung kepada Wajib Pajak, dapat juga berarti pajak yang
pembayarannya atau pembebanannya dapat dilimpahkan kepada orang lain.
Contohnya: PPN dan PPnBM, Cukai, dan Pita Rokok.
Perbedaan antara pajak langsung dan pajak tidak langsung dapat ditinjau
dari beberapa hal, yaitu sebagai berikut.
a. Dari segi administrasi pemungutan (yuridis)

Pajak langsung merupakan pajak yang secara periodik (berkala), artinya
pajak dipungut secara teratur dalam jangka waktu yang ditentukan, misalnya
tiap tahun. Sedangkan pajak tidak langsung merupakan pajak yang dipungut
secara insidental, artinya pajak hanya dipungut jika terjadi kegiatan saja.
b. Dari segi pembebanan (ekonomis)

Pajak langsung pembayarannya tidak dapat dilimpahkan kepada pihak
lain seperti PPh. Sedangkan pajak tidak langsung pembayarannya dapat
dilimpahkan pada pihak lain yang dapat berupa substitusi dan shifting, seperti
pada PPN. Pada saat membedakan pajak tersebut termasuk pajak langsung
atau tidak langsung dari sudut ekonomis, perlu dipelajari dan dipahami
terlebih dahulu beberapa istilah seperti: tax burden adalah beban pajak yang
dipikul di atas bahu seseorang, tax incidence adalah akibat keterkenaan
pelimpahan beban pajak, dan tax destinaris (destinaris berasal dari bahasa
Inggris yang berarti tujuan), yaitu pihak yang memang dituju oleh undang-
undang perpajakan untuk memikul beban tersebut. Tax shifting merupakan
proses pelimpahan beban pajak dari satu pihak kepada pihak lainnya, tax
shifting terbagi dua, yaitu pertama forward shifting, yaitu pelimpahan pajak
ke depan. Contohnya pengusaha rokok yang melimpahkan beban pajak
berupa cukai yang seharusnya ditanggungnya ke konsumen. Kedua backward
shifting, yaitu pelimpahan beban pajak ke belakang. Contohnya pengusaha
rokok yang mengurangi pembelian tembakau dari petani sehingga harga di
petani tembakau menjadi jatuh.
c. Dari lembaga yang menyelesaikan perselisihan

Pajak langsung merupakan pajak yang perselisihannya diselesaikan
melalui peradilan administrasi tidak murni, yaitu dengan cara mengajukan
keberatan kepada Dirjen Pajak. Jika masih belum puas dapat minta banding
kepada Majelis Pertimbangan Pajak (MPP). Sedangkan pajak tidak langsung
penyelesaian perselisihannya dilaksanakan di muka pengadilan negara yang
sekarang merupakan Pengadilan Administrasi Murni.
C. BERDASARKAN SIFATNYA
Pembedaan pajak subjektif dan pajak objektif diperkenalkan oleh Prof.

Dr. P.J.A. Adriani dalam bukunya yang terkenal Het Belastingrecht.
1. Pajak Subjektif
Pajak subjektif adalah pajak yang berpangkal pada diri orang yang
dikenakan pajak. Pajak subjektif dimulai dengan menetapkan orangnya,
kemudian baru dicari objeknya. Dalam pemungutan pajak subjektif ini harus
ada hubungan antara negara pemungut pajak dengan subjek pajak. Jadi, yang
penting adalah subjeknya, yang dapat dibedakan antara perorangan dan badan
usaha.
Pajak subjektif adalah pajak yang berpangkal pada diri orang yang
dikenakan pajak. Pajak subjektif dimulai dengan menetapkan orangnya,
kemudian baru dicari objeknya. Dalam pemungutan pajak subjektif ini harus
ada hubungan antara Negara pemungut pajak dengan subjek pajak. Jadi yang
penting adalah subjeknya, yang dapat dibedakan antara perorangan dan badan
usaha.
2. Pajak Objektif
Pajak objektif adalah pajak yang berpangkal pada obyek yang dikenakan
pajak dan untuk mengenakan pajaknya harus dicari objeknya. Pada pajak
objektif dimulai dengan obyeknya seperti keadaan, peristiwa, perbuatan dan
lainnya, baru kemudian dicari orangnya yang harus membayar pajaknya,
yaitu subjeknya. Dalam pemungutan pajak objektif harus ada hubungan
antara Negara pemungut pajak dengan objek pajak. Pajak objektif selalu
dipungut berdasarkan asas sumber, sedangkan pajak subjektif selalu dipungut
berdasarkan asas domisili dan asas nasionalitas.
Menurut Safri Nurmantu, penggolongan pajak juga dapat dilihat melalui
pajak pribadi dan pajak kebendaan. Yang termasuk pajak pribadi adalah
pajak yang pengenaannya memperhatikan kondisi wajib pajak, misalnya
apakah wajib pajak tersebut sudah menikah atau belum, apakah wajib pajak
tersebut mempunyai anak, seandainya punya ada berapa? Pajak pribadi ini
dapat kita lihat pertama pada Pajak Pendapatan 1944 yang dikenal dengan
Batas Pendapatan Bebas Pajak (BPBP) yang memungkinkan seorang wajib
pajak menikmati pengurangan BPBP sampai dengan sepuluh anak. Kedua
pada Pajak Penghasilan 1983 yang diwujudkan dalam Penghasilan Tidak
Kena Pajak (PTKP), di mana jumlah maksimum pengurangnya adalah 3
anak/tanggungan.
Yang termasuk Pajak Kebendaan adalah pajak yang waktu
pengenaannya tidak memperhatikan keadaan wajib pajak. Pajak Kebendaan
ini terdapat pada Pajak Penjualan 1951 dan Pajak Pertambahan Nilai 1984 di
mana seorang pembeli minuman kaleng harus membayar harga barang

ditambah pajak pertambahan nilai (PPN) tanpa terkecuali.
LAT IH A N

1) Apakah yang membedakan antara pajak langsung dan Pajak Tidak

Langsung?
2) Uraikan secara singkat dan berilah contoh serta tentukan perbedaan
antara pajak subjektif dan pajak objektif!
3) Coba Anda jelaskan apa yang dimaksud dengan tax shifting, dan beri
contoh!
1) Untuk menjawab soal No. 1 ini, coba baca kembali pengertian pajak
langsung dengan pajak tidak langsung dan berilah masing-masing
contoh. Dari situ akan terlihat perbedaan antar pajak langsung dengan
pajak tidak langsung.
2) Untuk menjawab soal No. 2 ini, coba baca kembali pengertian pajak
subjektif dengan pajak objektif dan berilah masing-masing contoh. Dari
situ akan terlihat perbedaan antar pajak subjektif dengan pajak objektif.
3) Tax shifting terdiri dari dua, yaitu forward shifting dan backward
shifting. Contoh untuk keduanya adalah masalah bahan bakar kendaraan
bermotor (BBKB). Apabila Pak Amir beli bensin 20 liter dengan harga
Rp5.000 akan dikenai tarif 5% sehingga harus membayar sebesar
Rp100.000 untuk bensin dan Rp5.000 untuk BBKB dan jumlahnya
menjadi Rp105.000. Ini merupakan forward shifting. Namun, pada saat
akan diterapkan UU No. 18 Tahun 1997 tentang Pajak Daerah dan
Retribusi Daerah di mana salah satunya adalah pajak bahan bakar
kendaraan bermotor maka akan terjadi pajak ganda dan ini
memberatkan. Keputusan akhir pajak bahan bakar kendaraan bermotor
ditanggung oleh pengusaha kena pajak, yaitu Pertamina, dan ini
merupakan backward shifting.
R A NG KU M AN
Dalam membedakan atau menggolongkan pajak didasarkan pada

suatu kriteria, yaitu:
a. siapa yang berwenang memungut pajak;
b. saat mulainya timbulnya utang pajak;
c. apakah beban pajak dapat dilimpahkan/dialihkan kepada pihak lain;
d. siapa yang memungut pajak;
e. sifat-sifat yang melekat pada pajak yang bersangkutan;
f. pajak dikenakan atas apa;
g. administrasi perpajakan.
Secara lebih rinci dapat diketahui beberapa jenis pajak yang

dikelompokkan menjadi tiga, yaitu:
1. Berdasarkan Organisasi Pengelolanya
Dalam hal yang berhak memungut/mengelola adalah pemerintah
pusat, maka jenis-jenis pajaknya digolongkan sebagai pajak
pusat/negara. Sebaliknya jenis-jenis pajak yang pemungutannya
merupakan hak pemerintah daerah disebut pajak daerah.
2. Berdasarkan Golongannya, pajak dikelompokkan menjadi dua,
yaitu pajak langsung dan Pajak Tidak langsung. Penggolongan pajak
langsung dan pajak tidak langsung ditinjau dari administrasi
pemungut dan pembebanan. Disebut sebagai pajak langsung, karena
administrasi pemungutannya dilakukan secara periodik (berkala),
dalam hal ini setahun sekali, dan tahun tersebut adalah tahun pajak
atau tahun takwim kebalikannya dengan pajak tidak langsung.
Dilihat dari pembebanan pajak adalah bahwa beban pajaknya tidak
dapat dilimpahkan kepada pihak ketiga. Sebaliknya, sifat pajak tidak
langsung, beban pajaknya dapat dilimpahkan kepada pihak lain,
dalam hal ini konsumen melalui penambahan pajak pada harga jual.
3. Berdasarkan Sifatnya, pajak dikelompokkan menjadi dua, yaitu
pajak subjektif dan pajak objektif. Analisis mulai timbulnya
kewajiban pajak ada yang mengawali dari subjek pajak dan ada pula
dari objek pajak. Jenis-jenis pajak yang mulai timbulnya kewajiban
pajak diawali dari subjek pajak digolongkan sebagai Pajak subjektif.
Sebaliknya, jenis-jenis pajak yang mulai timbulnya kewajiban pajak
diawali dari objek pajak disebut pajak objektif.
 ADBI4330/MODUL 3 3.11
TES F OR M AT IF 1
1) Yang termasuk pajak berdasarkan golongannya adalah pajak ....

A. langsung
B. pusat
C. negara
D. subjektif
2) Pajak yang memperhatikan kondisi/keadaan Wajib Pajak disebut

pajak ....
A. tidak langsung
B. langsung
C. objektif
D. subjektif
3) Pajak yang bebannya harus ditanggung sendiri oleh Wajib Pajak yang
bersangkutan dan tidak dapat dialihkan kepada pihak lain disebut
pajak ....
A. pusat
B. langsung
C. subjektif
D. objektif
4) Yang dimaksud dengan Pajak Daerah adalah pajak yang ....

A. bebannya dapat dialihkan kepada pihak lain
B. wewenang pemungutannya ada pada pemerintah daerah
C. bebannya ditanggung sendiri oleh wajib pajak
D. berdasarkan tempat tinggal dari wajib pajak
5) Berikut ini merupakan pajak daerah/kota, kecuali pajak ....

A. hotel dan restoran
B. hiburan
C. kendaraan bermotor
D. penerangan jalan


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 ADBI4330/MODUL 3 3.13
Kegiatan Belajar 2
Pengenaan Pajak dan Tarif Pajak
S etelah mempelajari kita mengetahui penggolongan pajak dalam Kegiatan

Belajar 1 maka dalam Kegiatan Belajar 2 kita akan membahas mengenai
pengenaan pajak dan tarif pajak.
A. PENGENAAN PAJAK
Untuk dapat terutangnya suatu pajak (pengenaan pajak), paling tidak

harus memenuhi 3 unsur yaitu adanya Subjek pajak, Objek Pajak dan Tarif
Pajak. Sebelum tarif pajak ditetapkan terlebih dahulu ditentukan subjek dan
objek pajaknya. Untuk itu langkah pertama adalah membahas mengenai
subjek dan objek pajak.
1. Subjek Pajak
Subjek Pajak dalam ketentuan UU dapat berarti orang (pribadi/person)
atau kumpulan orang-orang yang dapat bertindak sebagai person (Recht
Person). Kumpulan orang dapat berbentuk Perseroan Terbatas (PT),
Perseroan Komanditer (CV), koperasi, Yayasan dan sebagainya yang dalam
istilah UU disebut badan atau Bentuk Usaha Tetap (lihat UU No. 6 Tahun
1983 Tentang Ketentuan Umum Perpajakan sebagaimana telah diubah dan
terakhir dengan UU No. 26 Tahun 2007). Kalau orang dapat dituntut dan
menuntut, maka kumpulan orang juga dapat dituntut dan menuntut. Demikian
juga apabila orang dapat memiliki harta dan atau kuasa menggunakan harta,
maka kumpulan orang pun demikian.
2. Objek Pajak
Yang dimaksud dengan objek pajak atau dikenal juga dengan istilah situs
pajak adalah objek atau tempat di mana pajak dikenakan. Dasar hukumnya
adalah bahwa Negara di mana subjek akan dikenakan adalah bahwa Negara
di mana subjek yang akan dikenakan pajak terdapat di dalam Negara,
mempunyai hak untuk memaksakan atau mengenakan serta mengumpulkan
(memungut) pajak. Objek pajak perlu dibahas karena subjek pajak yang dapat
memperoleh pendapatan, memiliki dan atau menguasai harta, mengadakan
transaksi, berada dalam suatu wilayah hukum Negara tersebut. Dengan
demikian, dapat dikatakan bahwa objek pajak adalah membahas tentang apa
yang terkena pajak tergantung kepada beberapa hal (faktor), antara lain:
a. sifat dan subjek pajak yang bersangkutan dengannya seperti orang, harta,
tindakan atau aktivitas;
b. kemungkinan keuntungan dan proteksi yang nantinya dimiliki baik oleh
pemerintah maupun wajib pajak;
c. tempat tinggal atau kewarganegaraan wajib pajak;
d. sumber pendapatan.
Sehubungan dengan faktor-faktor yang berpengaruh terhadap objek

pajak, bisa saja terjadi seseorang yang berada dalam wilayah hukum suatu
negara, terkena berbagai macam pajak. Sebagai contoh orang yang memiliki
pendapatan tinggi, mempunyai harta yang cukup, dan melakukan usaha
dengan mengadakan transaksi, maka yang bersangkutan akan terkena Pajak
Penghasilan, PPN, PPnBM, PBB, dan sebagainya.
B. TARIF PAJAK
Setelah kita mengetahui siapa Subjek Pajak, dan apa Objek Pajak,
langkah berikutnya adalah menentukan Tarif Pajak. Adapun tujuan
pemungutan pajak adalah untuk mencapai keadilan dalam pemungutannya.
Salah satu cara untuk mewujudkan keadilan dapat ditempuh melalui sistem
tarif. Tarif pajak dapat dibedakan atas.
1. Tarif Tetap
Yang dimaksud dengan tarif tetap adalah tarif yang jumlah pajaknya
dalam rupiah (atau dolar) bersifat tetap walaupun jumlah Objek Pajaknya.
Misalnya tarif Bea meterai yang berdasarkan pada UU No. 13 Tahun 1985
sebagai berikut.
a. Bea Meterai untuk cek dan bilyet giro yang dikenakan bea meterai
sebesar Rp3.000.
b. Nilai kuitansi Rp250.000 s.d Rp1.000.000 dikenakan Bea meterai
Rp3.000.
c. Nilai kuitansi atau tanda terima uang Rp1.000.000, Rp100.000.000,
Rp10.000.000 dan seterusnya dikenakan Bea Meterai Rp6.000.
 ADBI4330/MODUL 3 3.15
Contoh:
Barnabas Suebu melakukan pembelian di sebuah toko elektronik berupa:
a. 1 unit Air Conditioner (AC) @ Rp6.000.000,-
b. 1 unit Handphone merk Nokia @ Rp1.900.000,-
Semua barang yang dibeli dibubuhi meterai oleh toko elektronik. Oleh karena
pembelian barang di atas Rp1.000.000,- maka dikenakan meterai Rp6.000
untuk satu kuitansi pembelian.
2. Tarif Proporsional
Tarif proporsional adalah tarif yang persentasenya tetap walaupun
jumlah objek pajaknya berubah-ubah. Contohnya adalah Pajak Pertambahan
Nilai/PPN di mana semua harga barang di tingkat akhir dikenakan pajak PPN
adalah sama sebesar 10%.
Contoh:
Barnabas Suebu melakukan pembelian di sebuah toko elektronik berupa:
a. 1 unit air Conditioner (AC) @ Rp6.000.000
b. 2 unit Handphone merk Nokia @ Rp1.900.000
Semua barang yang dibeli oleh toko elektronik dikenakan PPN 10%,
meskipun Barnabas Suebu membeli barang tersebut lebih dari 1 unit. Dalam
hal ini persentase tarifnya tetap (proporsional) walaupun jumlah barang yang
dibeli tidak tetap. PPN yang harus dibayar oleh Barnabas Suebu adalah:
untuk AC Rp600.000, untuk 2 handphone Rp380.000.-.
3. Tarif Progresif (Meningkat)

Tarif pajak disebut progresif adalah tarif pajak yang semakin besar jika
dasar pengenaan pajaknya meningkat. Jumlah pajak yang terutang akan
berubah sesuai dengan perubahan tarif dan perubahan dasar pengenaan
pajaknya. Tarif proporsional dibedakan menjadi tiga, yaitu sebagai berikut.
a. Tarif Progresif-Proporsional, merupakan tarif pajak di mana persentase
semakin meningkatnya dan besarnya peningkatan dari tarifnya sama
besar. Jumlah pajak yang terutang akan berubah sesuai dengan
perubahan tarif dan perubahan dasar pengenaan pajaknya. Tarif
Progresif-Proporsional ini terdiri dari Tarif Progresif-Proporsional
Absolut dan Tarif Progresif-Proporsional Berlapis.
Contoh Tarif Progresif-Proporsional Absolut
Dasar
Kenaikan
Pengenaan Tarif Pajak Jumlah Pajak
Tarif
Pajak
Rp10.000.000 s.d Rp10.000.000 = 10% - Rp1.000.000 (10.000.000 x 10%)
Rp20.000.000 s.d Rp20.000.000 = 15% 5% Rp3.000.000 (20.000.000 x 15%)
Rp30.000.000 s.d Rp30.000.000 = 20% 5% Rp5.000.000 (30.000.000 x 20%)
Rp40.000.000 Di atas Rp30.000.000 = 20% 5% Rp10.000.000 (40.000.000 x 25%)
Contoh Tarif Progresif-Proporsional Berlapis
Dasar
Kenaikan
Pengenaan Tarif Pajak Jumlah Pajak
Tarif
Pajak
Rp10.000.000 s.d. Rp10.000.000 = 10% - Rp1.000.000 (10.000.000 x
10%)
Rp20.000.000 di atas Rp10.000.000 15% 5% Rp2.500.000 (20.000.000 x
s.d. Rp20.000.000 = 10% + 10.000.000 x 15%)
Rp30.000.000 s.d. Rp30.000.000 = 20% 5% Rp4.500.000 (10.000.000 x
10% + 10.000.000 x 20%)
Rp40.000.000 di atas Rp30.000.000 = 20% 5% Rp4.500.000 (10.000.000 x
10% + 10.000.000 x 15% +
10.000.000 x 20% +
10.000.000 x 25% )
Tarif Progresif-Proporsional pernah diterapkan di Indonesia untuk

menghitung Pajak Penghasilan. Tarif ini diberlakukan mulai tahun 1984
sampai dengan Tahun 1994, dan diatur dalam Pasal 17 UU No. 7 Tahun
1983 yang telah diubah terakhir kalinya dengan UU No. 38 Tahun 2008
tentang Pajak Penghasilan khususnya untuk Wajib Pajak Orang Pribadi.
Contoh:
No. Dasar Pengenaan Pajak Tarif Pajak Kenaikan % Tarif
1. Sampai dengan Rp10.000.000 15% -
2. Di atas Rp10.000.000 s/d Rp25.000.000 25% 10%
3. Di atas Rp25.000.000 35% 10%
b. Tarif Progresif-Progresif, merupakan tarif berupa persentase tertentu

yang semakin meningkat dengan meningkatnya dasar pengenaan pajak
dan kenaikan persentase tersebut juga semakin meningkat. Tarif
Progresif-Progresif pernah diterapkan di Indonesia untuk menghitung
 ADBI4330/MODUL 3 3.17
Pajak Penghasilan. Tarif ini diberlakukan mulai tahun 1995 sampai

dengan tahun 2000, dan diatur dalam Pasal 17 UU No. 10 Tahun 1994.
Mulai tahun 2001, tarif ini masih diberlakukan tetapi hanya untuk Wajib
Pajak badan dan bentuk usaha tetap, dengan perubahan pada dasar
pengenaan pajak.
Contoh Pajak orang pribadi:

2. Di atas Rp25.000.000 s/d Rp50.000.000 15% 5%
3. Di atas Rp50.000.000 30% 3%
Contoh Pajak badan:

2. Di atas Rp50.000.000 s/d Rp100.000.000 15% 5%
3. Di atas Rp200.000.000 30% 3%
c. Tarif Progresif-Degresif, merupakan tarif berupa persentase tertentu

yang semakin meningkat dengan meningkatnya dasar pengenaan pajak,
tetapi kenaikan persentase tersebut semakin menurun.
Contoh:
1. Rp50.000.000 10% -
2. Rp100.000.000 15% 5%
3. Rp200.000.000 18% 3%
4. Tarif Regresif
Merupakan tarif pajak yang makin tinggi objek pajaknya maka makin
rendah persentase tarifnya. Regressive tax adalah suatu jenis pajak yang tidak
memperhatikan keadaan subjek pajak, apakah dia itu kaya atau miskin, tetap
dikenakan tarif yang persentasenya sama. Sebagai contoh, Pajak
Pertambahan Nilai, dengan tarif umum sebesar 10% dikenakan pada
konsumen kaya dan miskin tanpa perbedaan. Tarif Pajak Penghasilan sesuai
UU No. 17 Tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan yang terdiri dari dua
macam, yakni yang pertama adalah tarif Pajak Penghasilan untuk wajib pajak
orang pribadi sebagaimana diatur pada Pasal 17 Ayat (1) huruf a dan Tarif
Pajak Penghasilan untuk Wajib Pajak Badan sebagaimana diatur dalam Pasal
17 Ayat (1) huruf b sebagai berikut.
Tarif PPh Berdasarkan Pasal 17 UU No. 17 Tahun 2000 untuk Wajib Pajak
Orang Pribadi dan Badan dalam Negeri

a. Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri
sampai dengan Rp25.000.000 5%
di atas Rp25.000.000 sampai dengan Rp50.000.00 10%
di atas Rp200.000.000 30%
b. Wajib Pajak badan dalam negeri dan BUT
sampai dengan Rp50.000.000 10%
di atas Rp100.000.000 30%
Lapisan penghasilan yang dikenakan tarif pajak dalam tarif PPh disebut
sebagai lapisan-lapisan penghasilan kena pajak atau brackets. Dalam tarif
PPh Pasal 17 ayat (1) huruf a yakni tarif PPh untuk Wajib Pajak orang
pribadi terdapat 5 buah brackets. Sedangkan pada tarif PPh Pasal 17 ayat (1)
huruf a, yakni tarif PPh untuk Wajib Pajak badan hanya terdapat 3 buah
brackets.
5. Tarif Degresif/Menurun
Dikatakan tarif degresif apabila persentasenya semakin menurun dengan
semakin besarnya taxable capacity-nya (potensi pendapatan wajib pajak atau
kemampuan membayar /ability to pay) wajib pajak. Dengan perkataan lain,
semakin besar kemampuan bayar wajib pajak, semakin kecil pula jumlah
pajak yang harus dibayar sesuai kenaikan objek pajak, namun besarnya
persentase kenaikan pajak semakin menurun dari tingkat ke tingkat. Tarif ini
pernah berlaku untuk Bea Warisan. Makin tinggi warisan yang akan diterima
oleh ahli waris maka tarif bea atau pajak atas warisan makin kecil. Tarif ini
sudah tidak berlaku lagi dikarenakan akan menimbulkan kesulitan di mana
pihak yang berpenghasilan besar akan bebas dari pajak sehingga disarankan
untuk tidak dipergunakan lagi.
Contoh Pajak Terutang:
20% x Rp25.000.000 = Rp 2.500.000

15% x Rp50.000.000 = Rp 7.500.000
10% x Rp100.000.000 = Rp25.000.000
5% x Rp50.000.000 = Rp17.500.000
 ADBI4330/MODUL 3 3.19
6. Tarif Betham
Tarif Betham ini selintas mirip dengan tarif proporsional dengan suatu
persentase tetap seperti pajak yang berlaku terhadap pajak kekayaan.
Misalnya 5%, tetapi hanya dikenakan atas jumlah yang melebihi batas
minimum, yaitu Rp80.000.000,-
Tarif Pajak ini diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak (PKP), yaitu
suatu jumlah yang berasal dari penghasilan kotor setelah dikurangi berbagai
potongan yang diperkenankan oleh undang-undang.
C. KEBIJAKAN TARIF
Kebijakan tarif pajak mempunyai hubungan yang erat dengan fungsi

pajak dalam masyarakat, yaitu fungsi budgeter dan fungsi regulerend
(mengatur). Untuk menentukan hal ini, kebijakan pemerintah memegang
peranan yang sangat penting. Sudah tentu pajak adalah alat utama untuk
memasukkan uang ke dalam kas Negara yang sangat diperlukan untuk
membiayai pengeluaran Negara. UU pajak dibuat terutama dengan maksud
untuk memasukkan uang ke dalam kas Negara. Tujuan untuk mengatur
biasanya merupakan tujuan sampingan yang berdasarkan berbagai alasan dan
mempunyai berbagai maksud yang ingin dicapai oleh pemerintah,
umpamanya untuk menarik investasi baik berupa penanaman modal asing
atau modal dalam negeri, untuk mengembangkan pasar modal, untuk
menghambat penggunaan alkohol, atau melindungi (proteksi) produksi dalam
negeri dan lain-lain.
Untuk mencapai tujuannya, baik yang bersifat politis maupun yang
bukan politis, pemerintah menggunakan kebijakan tarif dengan
mengombinasikan penggunaan tarif pajak tinggi dan tarif rendah (0%).
Walaupun itu merupakan kebijakan, tetapi karena tarif termasuk ketentuan
material maka tarif harus dimuat dalam UU, kecuali jika UU memberi kuasa
kepada Pemerintah atau Menteri keuangan (delegation of authority).
Besarnya tarif menentukan besarnya jumlah pajak yang menjadi beban
wajib pajak sekaligus jumlah penerimaan negara dari pajak. Tapi, besarnya
pajak tidak selalu menjadi beban Wajib Pajak karena dalam pajak tidak
langsung, beban pajak dilimpahkan/digeser kepada orang lain (tax shifting).
Pelimpahan/pergeseran pajak (tax shifting) dapat dibagi menjadi dua, yaitu
pergeseran ke depan (forward shifting) dan pergeseran ke belakang
(backward shifting).
Tarif pajak juga dapat untuk tujuan politis, misalnya digunakan dalam
rangka pemilihan umum oleh partai-partai politik peserta pemilihan umum
dengan memberikan janji-janji jika terpilih nantinya (hal ini banyak
digunakan di Negara-negara maju). Di samping itu, dalam perjanjian-
perjanjian pajak baik bilateral maupun multilateral sering kali juga
mengandung muatan politis.
D. SISTEM TARIF
Setiap negara miliki hak untuk menentukan sistem tarif pajak yang
paling tepat untuk diterapkan di negaranya. Demikian juga dengan Indonesia
yang seperti kita lihat, yaitu menggunakan tarif progresif untuk Pajak
Penghasilan, tarif proporsional untuk Pajak Pertambahan Nilai, dan Bea
Cukai, Pajak Bumi dan Bangunan serta Bea Perolehan Hak atas Tanah dan
Bangunan menggunakan tarif Betham. Sementara tarif bea masuk terikat
dengan perjanjian General Agreement on Trade and Tariff (GAAT), suatu
konvensi internasional. Di samping itu, pemerintah masih menetapkan
beberapa tambahan misalnya Bea Masuk Tambahan. Sementara tarif ad
valorem yang merupakan tarif dengan persentase tertentu dipergunakan untuk
harga atau nilai barang.
E. UTANG PAJAK
Saat timbulnya utang pajak mempunyai peranan yang sangat penting

karena berkaitan dengan:
1. pembayaran pajak;
2. memasukkan surat keberatan;
3. menentukan saat dimulai dan berakhirnya jangka waktu kadaluwarsa;
4. menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan lain-lain;
5. menentukan besarnya denda maupun sanksi administrasi lainnya.
Ada dua metode yang mengatur timbulnya utang pajak (saat pengakuan
adanya utang pajak), yaitu metode materiil dan formil.
1. Metode Materiil
Di sini dinyatakan bahwa utang pajak timbul karena diberlakukannya
UU Perpajakan. Dalam metode ini seseorang akan menentukan secara
 ADBI4330/MODUL 3 3.21
aktif apakah dirinya dikenai pajak atau tidak sesuai dengan peraturan
perpajakan yang berlaku. Metode ini konsisten dengan penerapan self
assessment system.
2. Metode Formil
Dalam metode ini dinyatakan bahwa utang pajak timbul karena
dikeluarkannya surat ketetapan pajak oleh fiskus. Untuk menentukan
apakah seseorang dikenai pajak atau tidak, berapa jumlah pajak yang
harus dibayar, dan kapan jangka waktu pembayarannya dapat diketahui
dalam surat ketetapan pajak tersebut. Ajaran ini konsisten dengan
penerapan official assessment system.
Berakhirnya Utang Pajak

Utang pajak akan berakhir atau hapus apabila terjadi hal-hal sebagai
berikut.
a. Pembayaran Pelunasan
Pembayaran pajak dapat dilakukan dengan pemotongan/pemungutan
oleh pihak lain, pengkreditan pajak luar negeri, maupun pembayaran
sendiri oleh Wajib pajak ke kantor penerima pajak (Bank-bank persepsi
dan Kantor Pos).
b. Kompensasi
Kompensasi dapat diartikan sebagai kompensasi kerugian maupun
kompensasi karena kelebihan pembayaran.
c. Daluwarsa
Yang dimaksud dengan daluwarsa adalah telah lewat batas waktu
tertentu. Jika dalam jangka waktu tertentu suatu utang pajak tidak ditagih
oleh pemungutnya, maka utang pajak tersebut dianggap telah
lunas/dihapus/berakhir dan tidak dapat ditagih lagi. Dalam UU No. 36
tahun 2008, utang pajak akan daluwarsa setelah melewati waktu 10
tahun terhitung sejak terutangnya pajak atau berakhirnya Masa pajak,
Bagian Tahun Pajak atau tahun Pajak yang bersangkutan.
d. Pembebasan/Penghapusan
Kewajiban pajak oleh Wajib Pajak terhenti dinyatakan hapus oleh fiskus
karena setelah dilakukan penyidikan dipandang perlu bahwa Wajib pajak
mengalami kebangkrutan atau mengalami kesulitan likuiditas.
F. PENAGIHANNYA
Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan tindakan penagihan pajak, bila

jumlah pajak yang terutang berdasarkan Surat Tagihan Pajak, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan (SKPKBT), Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Keberatan, Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus
dibayar bertambah, tidak dibayar oleh Penanggung Pajak sesuai dengan
jangka waktu yang ditetapkan.
Tindakan Penagihan Pajak

Apabila utang pajak sampai dengan tanggal jatuh tempo pembayaran
belum dilunasi, akan dilakukan tindakan penagihan pajak sebagai berikut.
a. Surat teguran
Utang pajak yang tidak dilunasi setelah lewat 7 (tujuh) hari dari tanggal
jatuh tempo pembayaran, akan diterbitkan Surat Teguran.
b. Surat paksa
Utang pajak setelah lewat 21 (dua puluh satu) hari dari tanggal Surat
Teguran tidak dilunasi, diterbitkan Surat Paksa yang diberitahukan oleh Juru
Sita Pajak dengan dibebani biaya penagihan pajak dengan Surat Paksa
sebesar Rp50.000,00 (Lima puluh ribu rupiah). Utang pajak harus dilunasi
dalam jangka waktu 2  24 jam setelah Surat Paksa diberitahukan oleh Juru
Sita Pajak.
c. Surat sita
Utang pajak dalam jangka waktu 2  24 jam setelah Surat Paksa
diberitahukan oleh Juru Sita Pajak tidak dilunasi, Juru Sita Pajak dapat
melakukan tindakan penyitaan, dengan dibebani biaya pelaksanaan Surat
Perintah Melakukan Penyitaan sebesar Rp75.000,00 (Tujuh puluh lima ribu
rupiah).
G. LELANG
Dalam jangka waktu paling singkat 14 (empat belas) hari setelah

tindakan penyitaan, utang pajak belum juga dilunasi akan dilanjutkan dengan
 ADBI4330/MODUL 3 3.23
pengumuman lelang melalui media massa. Penjualan secara lelang melalui

Kantor Lelang Negara terhadap barang yang disita, dilaksanakan paling
singkat 14 (empat belas) hari setelah pengumuman lelang.
Dalam hal biaya penagihan paksa dan biaya pelaksanaan sita belum
dibayar maka akan dibebankan bersama-sama dengan biaya iklan untuk
pengumuman lelang dalam surat kabar dan biaya lelang pada saat pelelangan.
Catatan:
Barang dengan nilai paling banyak Rp20.000.000,- tidak harus diumumkan
melalui media massa.
1. Hak Wajib Pajak/Penanggung Pajak

a. Meminta Juru Sita Pajak memperlihatkan Kartu Tanda Pengenal Juru
Sita Pajak.
b. Menerima Salinan Surat Paksa dan Salinan Berita Acara Penyitaan.
c. Menentukan urutan barang yang akan dilelang.
d. Sebelum pelaksanaan lelang, Wajib Pajak/Penanggung Pajak diberi
kesempatan terakhir untuk melunasi utang pajak termasuk biaya
penyitaan, iklan dan biaya pembatalan lelang dan melaporkan pelunasan
tersebut kepada Kepala KPP yang bersangkutan.
e. Lelang tidak dilaksanakan apabila Penanggung Pajak melunasi utang
pajak dan biaya penagihan pajak sebelum pelaksanaan lelang.
2. Kewajiban Wajib Pajak/Penanggung Pajak

a. Membantu Juru Sita Pajak dalam melaksanakan tugasnya:
1) memperbolehkan Juru Sita Pajak memasuki ruangan, tempat
usaha/tempat tinggal WP/Penanggung Pajak;
2) memberikan keterangan lisan atau tertulis yang diperlukan.
b. Barang yang disita dilarang dipindahtangankan, dihipotikkan atau
disewakan.
3. Daluwarsa Penagihan
a. Hak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda,
kenaikan, dan biaya penagihan pajak, daluwarsa setelah lampau waktu
10 (sepuluh) tahun terhitung sejak saat terutangnya pajak atau
berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak yang
bersangkutan.
b. Daluwarsa penagihan pajak tertangguh apabila:

1) diterbitkan Surat Teguran dan Surat Paksa;
2) ada pengakuan utang pajak dari Wajib Pajak baik langsung maupun
tidak langsung; diterbitkan SKPKB atau SKPKBT.
LAT IH A N

1) Coba Anda menerapkan berbagai macam tarif yang dapat diberlakukan
dalam pelaksanaan perpajakan. Dalam kenyataannya apakah semua
macam tarif yang Anda ketahui itu dapat dilaksanakan?
2) Tarif progresif dianggap cara yang paling tepat dalam usaha menegakkan
asas keadilan dalam perpajakan, kenapa?
3) Pelaksanaan dari spesifik tax dan ad valorem tax dalam kenyataannya
menggunakan tarif yang sudah ada dan bukan merupakan tarif
khusus/tersendiri, mengapa?
1) Pertama hendaknya Anda menyebutkan macam tarif yang dapat

diberlakukan dalam perpajakan. Setelah itu, coba terangkan tarif pajak
pada jenis pajak yang Anda ketahui. Dari berbagai macam tarif yang ada,
coba hubungkan dengan fungsi pajak. Dari sini Anda akan menemukan
jawaban bias tidak tarif-tarif yang ada dapat ditetapkan atau tidak.
2) Untuk menjawab latihan ini kemukakan dulu apa itu asas keadilan dalam
pajak dan kemudian hubungkan dengan tarif pajak progresif.
3) Hendaknya Anda mengemukakan dulu apa itu specific tax dan ad
valorem tax. Hubungkan dengan jawaban Anda pada latihan No. 1. dari
hubungan antarakeduanya specific dan ad valorem tax dengan tarif-
tarifnya, Anda dapat menyimpulkan apakah ad valorem tax dan specific
tax merupakan suatu tarif tersendiri atau sama dengan tarif yang telah
Anda ketahui.
 ADBI4330/MODUL 3 3.25
R A NG KU M AN
Dalam pengenaan pajak oleh pemerintah kepada Wajib Pajak harus

diperhatikan prinsip keadilan. Selanjutnya sebagai manifestasi dari
prinsip keadilan itu dituangkan ke dalam bentuk tarif pajak, yaitu
tingkatan persentase yang harus dipenuhi sesuai dengan dasar
kemampuan dan manfaat yang diperoleh wajib pajak, yang dalam hal ini
bias progresif, proporsional, dan degresif.
Tarif progresif adalah tarif pajak yang persentasenya semakin
meningkat dengan semakin meningkatnya taxable capacity/volumenya,
sedangkan tarif sebanding adalah besarnya pajak yang terutang
sebanding dengan dasar yang dikenakan pajak (tax base) dan tarif
degresif adalah tarif pajak yang persentasenya semakin menurun dengan
semakin meningkatnya taxable capacity.
TES F OR M AT IF 2

1) Tarif yang dapat ditetapkan sehubungan dengan perpajakan adalah ....
A. progresif dan proporsional
B. progresif, proporsional, dan degresif
C. specific dan ad valorem
D. tarif tetap dan progresif
2) Yang dimaksud dengan tarif degresif adalah ....

A. apabila persentase pajaknya semakin menurun bila dibandingkan
dengan semakin meningkatnya taxable volumenya
B. persentase pajak semakin menurun apabila penghasilan seseorang
semakin menurun
C. jumlah rupiah yang dibayar semakin kecil dengan semakin besarnya
pendapatan seseorang
D. persentase tetap saja, berapa pun jumlah penghasilan yang akan
dikenakan pajak.
3) Pajak Penghasilan yang berlaku sekarang ini menganut tarif ....

A. degresif
B. progresif
C. proporsional
D. persentase
4) Terhadap pajak langsung dalam upaya memenuhi asas keadilan dapat

diberlakukan tarif ....
A. pajak khusus (specific tax)
B. degresif
C. progresif
D. proporsional
5) Pengenaan pajak yang bersifat spesifik pada hakikatnya sama dengan

tarif pajak ....
A. progresif
B. degresif
C. proporsional
D. khusus atas dasar ukuran


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 ADBI4330/MODUL 3 3.27
Kegiatan Belajar 3
Pergeseran dan Keterkenaan Pajak
P ajak dikenakan pada orang pribadi maupun badan baik yang

berhubungan dengan pendapatan, transaksi, ataupun hartanya. Namun
demikian pada kenyataannya tidaklah demikian. Pada kondisi tertentu, wajib
pajaklah yang akan membayar, namun pada saat lain wajib pajak tersebut
akan membebankannya kepada orang lain baik sebagian maupun seluruhnya.
Dengan kata lain wajib pajak orang yang terkena pajak dapat mengelakkan
sebagian dari beban pajak yang harus ditanggungnya dan menggeserkannya
pada orang lain.
Proses pergeseran dapat di analisis melalui mekanisme permintaan (D)
dan persediaan (S). Andaikata mekanisme harga terjadi karena adanya
pertemuan antara permintaan dan persediaan pada titik harga tertentu (P 1) dan
pada jumlah tertentu (Q1), dan apabila terhadap barang tersebut dikenakan
pajak, maka kurva permintaan akan bergeser ke atas pada harga yang baru
(P2) dan pada jumlah permintaan tertentu (Q2). Hal ini terjadi untuk
mendapatkan barang yang diinginkan, pembeli/konsumen harus bersedia
untuk membayar dengan harga tinggi. Harga barang menjadi tinggi karena di
dalamnya terdapat pajak. Dengan cara menaikkan harga produksi, pengusaha
telah melakukan pergeseran maju. Artinya, pajak yang seharusnya
ditanggung oleh pengusaha dikenakan kepada konsumen melalui harga
penjualan yang telah dinaikkan. Contoh: seperti kita ketahui bahwa rokok
dikenai cukai, dan cukai ini yang menanggung seharusnya pabrik rokok.
Pabrik rokok yang seharusnya menanggung cukai ini kemudian menggeser
beban pembayaran cukai ini kepada konsumen dengan cara menaikkan harga
rokok di mana di dalamnya sudah tercakup besarnya pembayaran pajak.
Pabrikan dapat juga melakukan pergeseran ke belakang, yaitu pada
faktor sebelum produk akhir. Misalnya pabrik menurunkan permintaan
barang kepada pemasok bahan baku. Akibat penurunan permintaan akan
bahan baku maka harga bahan baku akan menjadi turun. Akibatnya, pajak
yang dikenakan terhadap konsumen beralih kepada pemasok. Pabrikan bisa
juga melakukan pergeseran beban ini melalui otomatisasi mesin, yang
berdampak pada penekanan harga pokok.
Bagaimanakah keadaannya apabila permintaan terhadap barang ada

barang pengganti? Dalam hal ini pihak produsen yang akan memikul beban
pajak. Hal ini dapat terjadi apabila barang dianggap tidak penting atau barang
ada penggantinya (substitusi) sehingga produsen akan menanggung beban.
Jika permintaan elastis (barang mudah dicari, ada barang pengganti,
bukan barang utama), konsumen akan mudah menggeser pajaknya pada
pengusaha dengan cara membatasi pembeliannya. Akan tetapi apabila
produsen dapat dengan mudah menggeser faktor-faktor produksinya sehingga
barang yang diproduksi tidak akan tinggi harganya (meskipun ditambah
pajak) maka konsumen tetap memikul beban pajak. Dengan demikian, dapat
dikatakan seluruh maupun sebagian beban pajak dapat digeserkan
pengenaannya.
A. SELURUH BEBAN DIPIKUL KONSUMEN
Apabila seluruh beban dipikul konsumen maka perhitungannya adalah

sebagai berikut.
Nilai transaksi pada tingkat harga Rp20/unit, jumlah permintaan 2500
unit, = Rp50.000
Nilai transaksi pada tingkat harga Rp25/unit, permintaan 2000 unit, =
Rp50.000,-
Hak pengusaha adalah 2000 x Rp20 = Rp40.000,-
Dengan demikian, pengusaha masih dapat menyetor pajak penuh sebesar
2000 x Rp5,- = Rp10.000,-. Kesemua beban pajak sebesar Rp10.000,-
(Rp5/unit) ditanggung konsumen.
B. SEBAGIAN DITANGGUNG KONSUMEN
Apabila sebagian ditanggung konsumen maka perhitungannya adalah

sebagai berikut.
Nilai transaksi pada tingkat harga Rp20/unit = 2000 unit x Rp24 = Rp48.000
Pajak = 2000 x Rp5 = Rp10.000

Yang menjadi hak pengusaha = Rp38.000
Harga pokok = 2000 x Rp17 = Rp34.000
Laba Rp4.000
 ADBI4330/MODUL 3 3.29
Jadi, pajak yang ditanggung oleh konsumen sebesar Rp4/unit dan

pengusaha Rp1/unit.
C. SELURUHNYA DITANGGUNG KONSUMEN
Dalam hal ini pengusaha tidak menaikkan harga sehingga antara harga
awal dan harga setelah pajak adalah sama, sementara permintaan tetap. Hal
ini terjadi karena persaingan yang ketat dan sifat barang yang tidak
memungkinkan menaikkan permintaan.
Harga awal Rp20/unit dengan permintaan 2000 = 2000 x Rp20 = Rp40.000,-
Harga kemudian Rp20/unit dengan permintaan 2000 = 2000 x Rp20 =
Rp40.000,-
Oleh karena harganya tetap maka seluruh beban pajak jatuh ke tangan
pengusaha.
Apabila perusahaan yang harus menanggung beban pajak, maka
pengusaha harus mempertahankan eksistensinya meski terasa berat dan sulit.
Untuk menghadapi masalah ini ada 3 macam cara bagi perusahaan untuk
tetap bertahan.
1. Mengurangi keuntungan bersihnya, hal ini dapat terjadi apabila
keuntungan sebelumnya lebih besar daripada pajak yang harus
dibayarkan.
2. Mengadakan cara kerja yang efisien sehingga diperoleh harga produk
yang dapat menutup pajak. Hal ini dapat terjadi apabila cara kerja
berproduksi yang efisien dapat menutup seluruh beban pajak.
3. Mengurangi keuntungan dan sekaligus efisiensi cara berproduksi. Hal ini
dapat dilakukan apabila tingkat keuntungan tidak cukup untuk menutup
beban pajak dan efisiensi cara kerja produksi tidak cukup besar untuk
menutup beban pajak.
Pergeseran dan keterkenaan pajak ini merupakan satu dari enam macam
pengelakan pajak yang biasa dipraktikkan dimana-mana, yaitu kapitalisasi,
transformasi, penyelundupan (evasion), penghindaran (avoidance), dan
pembebasan (exemption). Di samping keenam cara pengelakan pajak ini,
masih ada satu lagi cara yang tidak semata-mata sebagai pengelakan pajak,
tetapi penundaan pembayaran pajak.
Ada tiga konsep yang saling berhubungan dalam perpajakan yang perlu
dimengerti, yaitu dampak perpajakan (impact of taxation), pergeseran pajak
(shifting), dan insiden pajak (incidence of tax).
1. Dampak Perpajakan (Impact of Taxation)

Dampak perpajakan-perpajakan terjadi jika wajib pajak terkena pajak
sehingga diwajibkan membayar pajak kepada negara. Orang atau badan yang
membayar pajak disebut subjek pajak. Namun, tidak semua subjek pajak
diwajibkan membayar pajak, misalnya orang yang mempunyai penghasilan
kurang dari Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).
2. Pergeseran Pajak (Shifting)

Pada umumnya, pergeseran pajak (shifting) ada tiga, yaitu sebagai
berikut.
a. Pergeseran ke depan (forward shifting)

Bentuk shifting ini terjadi apabila beban pajak dipindahkan dari
pengusaha sebagai pembayar pajak kepada pembeli dalam hal ini konsumen
melalui proses distribusi barang. Jadi, pengusaha (pabrikan) yang menerima
beban pajak pertama dapat memindahkan (shifting) kepada whole saler yang
kemudian whole saler yang kemudian whole saler tersebut memindahkannya
kepada retailer dan retailer memindahkannya kepada pembeli atau
konsumen.
Pabrikan Whole saler Retailer Konsumen
Subjek pajak Pembayar pajak

b. Pergeseran ke belakang (backward shifting)
Bentuk shifting ini kebalikan dari forward shifting. Pada backward
shifting ini beban pajak ditransfer dari konsumen atau pembeli melalui proses
distribusi kepada produsen. Jadi pajak dapat dibebankan pada awalnya pada
konsumen dan konsumen dapat mentransfer kepada retailer dengan cara
hanya membayar harga barang setelah dikurangi dengan pajak dan begitu
seterusnya sampai kepada pengusaha/pabrikan.
Pabrikan Whole saler Retailer Konsumen

 ADBI4330/MODUL 3 3.31
c. Pergeseran berulang (onward shifting)

Bentuk ini terjadi apabila pajak dapat dipindahkan dua kali atau lebih,
baik ke muka (dari pabrikan ke konsumen) maupun ke belakang (dari
konsumen ke produsen). Transfer pajak dari produsen ke konsumen atau dari
whole saler kepada pembeli adalah merupakan 1 shifting kemudian dari
produsen ke whole saler dan selanjutnya ke retailer termasuk 1 bentuk
shifting lagi sehingga dari keadaan ini kita dapati 2 shifting. Selanjutnya
apabila pajak ditransfer lagi oleh retailer kepada konsumen maka dari
semuanya kita dapati 1 bentuk shifting.
Produsen Whole Saler Retailer Konsumen
1 2 3
Berdasarkan data di atas maka dapatlah dikemukakan bahwa cara

shifting, yaitu proses pengalihan pajak kepada orang lain yang dapat terjadi
dalam 3 bentuk yang pada hakikatnya merupakan bentuk penghindaran pajak.
Pembebanan atau pengalihan pajak dapat terjadi, baik seluruhnya atau
sebagian dari beban pajak yang seharusnya dipikulnya.
Di samping ketiga bentuk pergeseran pajak melalui shifting, ada
beberapa bentuk penghindaran pajak yang lain, yaitu kapitalisasi
(capitalization), transformasi (transformation), penyelundupan (evation),
penghindaran (avoidance), dan pembebasan (exemption). Untuk lebih
jelasnya kita uraikan sebagai berikut.
d. Kapitalisasi (capitalization)
Kapitalisasi pajak adalah merupakan pengurangan harga objek pajak
sama dengan jumlah pajak yang akan dibayarkan kemudian oleh pembeli
seperti yang berlaku dalam Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan
(BPHTB). Pembeli harta tetap seperti tanah atau gedung dibebani pajak balik
nama. Agar beban ini tidak menjadi tanggungan pembeli, beban pajak
dialihkan kepada penjual. Dengan demikian, harga beli harta tetap menjadi
berkurang. Kapitalisasi ini termasuk pergeseran pajak ke belakang.
e. Transformasi (transformation)
Yaitu pengelakan pajak yang dilakukan oleh perusahaan industri dengan
cara menanggung beban pajak yang dikenakan terhadapnya. Penghindaran
pajak ini lebih dikenal dengan mekanisme pemindahan hak (transfer pricing)
di mana harga jual diturunkan sesuai dengan kepentingannya sehingga pajak
yang dibayar oleh pembeli menjadi lebih kecil. Cara ini biasanya dilakukan
oleh produsen sehingga kenaikan harga jual tidak menurunkan pangsa
pasarnya. Agar keuntungan perusahaan tidak berkurang, maka perusahaan
melakukan efisiensi perusahaan. Pengelakan pajak di sini tidak dilakukan
dengan menggeser beban pajak melainkan dengan mengubah pajak
(transformasi) ke dalam keuntungan yang diperoleh melalui efisiensi
produksi
f. Penyelundupan pajak (tax evasion)

Yaitu penghindaran pajak yang dilakukan secara ilegal atau penipuan
untuk tidak membayar pajak yang dibebankan kepada wajib pajak. Sebagai
contoh wajib pajak menghilangkan data-data keuangan serta pengecilan
omzet penjualan, memperbesar biaya sehingga labanya menjadi kecil.
Pengelakan seperti ini akan dikenakan dengan sanksi yang berat. Umumnya,
tax evasion dilakukan dengan:
1) memperkecil penghasilan yang diperoleh dengan cara antara lain, hanya
melaporkan sebagian penghasilan, atau menurunkan harga jual maupun
kuantitas barang yang dijual;
2) meninggikan harga pokok barang yang dijual dengan cara menaikkan
harga pembelian, membuat pembelian fiktif, dan membebankan Pajak
Masukan yang telah dikreditkan ke dalam harga pokok penjualan;
3) memperbesar biaya usaha dengan cara membuat utang fiktif guna
memperbesar biaya bunga dan biaya fiktif yang tidak didukung dokumen
ekstern;
4) menggunakan penghasilan bersama-sama dengan memperkecil biaya
sehingga angka laba bruto tampak tinggi;
5) menaikkan harga impor barang atau jasa dari perusahaan yang ada
hubungan istimewa di luar negeri;
6) merendahkan harga ekspor barang kepada perusahaan yang ada
hubungan istimewa di luar negeri;
 ADBI4330/MODUL 3 3.33
7) merendahkan besarnya penghasilan pegawai atau pembayaran lainnya

dalam rangka penghitungan PPh Pasal 21, sementara di dalam
perhitungan PPh perusahaan ditinggikan;
8) pembayaran dividen kepada pemegang saham secara terselubung dengan
cara menciptakan seolah-olah pembayaran utang sebagai upaya untuk
menghindarkan pengenaan PPh Pasal 23 atau PPh Pasal 26.
3. Penghindaran Pajak (Tax Avoidance)

Penghindaran pajak di sini terjadi sebelum SKP keluar. Dalam
penghindaran pajak ini, wajib pajak tidak secara jelas melanggar undang-
undang meskipun kadang-kadang dalam menafsirkan undang-undang tidak
sesuai dengan maksud dan tujuan pembuat undang-undang. Tax Avoidance
dilakukan dengan 3 cara, yaitu:
a. Menahan diri
Yang dimaksud dengan menahan diri yaitu wajib pajak tidak melakukan
sesuatu yang bisa dikenai pajak.
Contoh:
1) Tidak merokok agar terhindar dari cukai tembakau.
2) Tidak menggunakan ikat pinggang dari kulit ular atau buaya agar
terhindar dari pajak atas pemakaian barang tersebut. Sebagai gantinya,
menggunakan ikat pinggang dari plastik.
b. Pindah lokasi
Memindahkan lokasi usaha atau domisili dari lokasi yang tarif pajaknya
tinggi ke lokasi yang tarif pajaknya rendah.
Contoh: Di Indonesia, diberikan keringanan bagi investor yang ingin
menanamkan modalnya di Indonesia Timur. Namun, pindah lokasi tidak
semudah itu dilakukan oleh wajib pajak. Mereka harus memikirkan tentang
transportasi, akomodasi, SDM, SDA, serta fasilitas-fasilitas yang menunjang
usaha mereka. Hal ini harus sesuai dengan kentungan yang akan mereka
dapatkan dan keringanan pajak yang mereka peroleh. Biasanya, hal ini jarang
terjadi. Yang terjadi hanya pada pengusaha yang baru membuka usaha, atau
perusahaan yang akan membuka cabang baru. Mereka membuka cabang baru
di tempat yang tarif pajaknya lebih rendah.
c. Penghindaran pajak secara yuridis

Perbuatan dengan cara sedemikian rupa sehingga perbuatan-perbuatan
yang dilakukan tidak terkena pajak. Biasanya dilakukan dengan
memanfaatkan kekosongan atau ketidakjelasan undang-undang. Hal inilah
yang memberikan dasar potensial penghindaran pajak secara yuridis.
Contoh:
1) Penetapan pajak khusus untuk tempat dansa umum di Belanda.
Pemerintah negeri Belanda menetapkan pajak khusus untuk tempat
dansa umum. Karena pengenaan pajak ini, keuntungan pengusaha jadi
berkurang. Untuk menghindari hal ini, mereka merubah status tempat
dansa umum tersebut menjadi tempat dansa khusus anggota yang
keanggotaannya terbuka untuk umum. Dengan demikian, mereka
terbebas dari pengenaan pajak untuk tempat dansa umum.
2) Di Indonesia pada zaman penjajahan Belanda, pemilik bioskop
menyediakan sederet kursi gratis di barisan terdepan khusus untuk
wartawan. Dengan asumsi, setelah menonton wartawan tersebut akan
menulis review tentang film tersebut dan memuat di koran/majalah
mereka. Oleh pemerintah, ini dianggap iklan gratis. Maka dari itu,
diterapkanlah pajak untuk kursi gratis tersebut. Pemilik bioskop
menghindari pengenaan menekan harga produksi pajak ini dengan cara
mengenakan tarif masuk yang sangat murah khusus untuk wartawan.
3) Di Indonesia, untuk pegawai diberi tunjangan beras (in natura). Menurut
undang-undang yang berlaku, hal ini tidak boleh dibebankan sebagai
biaya. Penghindarannya dengan cara: perusahaan bekerja sama dengan
yayasan dalam penyaluran tunjangan ini. Perusahaan memberi uang
kepada yayasan, dan yayasan menyalurkannya ke pegawai dalam bentuk
beras. Jadi, pegawai tetap dapat beras dan hal itu dibebankan sebagai
biaya sehingga pajaknya berkurang.
D. PEMBEBASAN PAJAK (EXEMPTION)
Yang dimaksud dengan exemption from taxation adalah pemberian

kekebalan kepada Wajib Pajak tertentu untuk tidak membayar pajak oleh
negara kepada sebagian warganya berdasarkan pertimbangan-pertimbangan
tertentu. Pada dasarnya pembebasan sama dengan evasion dan avoidance di
mana pemerintah tidak menerima pajak. Perbedaannya, kalau pada avoidance
wajib pajak diberi kelonggaran untuk memilih, pada evasion pemerintah
 ADBI4330/MODUL 3 3.35
dapat menuntut, maka pada exemption ini sama dengan bentuk avoidance.
Bedanya apabila pada avoidance masih terdapat kemungkinan wajib pajak
tidak membayar pajak, sedangkan pada exemption memang diberikan
kekebalan untuk tidak membayar pajak. Pemberian exemption ini adalah
kewenangan pemerintah. Hal ini sejalan dengan salah satu fungsi pajak yaitu
mengatur. Exemption ini dapat diberikan untuk sebagian (parsial) atau
seluruhnya (total), dapat terjadi untuk waktu sementara waktu atau
selamanya. Pada umumnya, pemerintah dapat memberikan kekebalan pada
warga negaranya yang bergerak di bidang sosial seperti pendidikan dan
keagamaan. Namun, tidak tertutup bagi yang bergerak di bidang bisnis
dengan pertimbangan-pertimbangan tertentu meskipun sifatnya temporer.
Misalnya usaha baru dalam rangka PMDN dan PMA (tax holiday),
pembebasan untuk penghasilan yang menurut UU belum terkena pajak,
pembebasan untuk bea meterai dari suatu kontrak yang kurang dari jumlah
tertentu.
Insiden Pajak (Incidence of Tax)

Insiden pajak dapat terjadi apabila terjadi transfer beban pajak dari wajib
pajak kepada pihak lain. Namun, adakalanya insiden pajak terjadi tanpa
penggeseran pajak yaitu bila terjadi transformasi
Menurut Sophar dari keseluruhan kegiatan pajak ini dapat ditarik
kesimpulan bahwa kesemuanya ini bermula dari dampak perpajakan yang
mengakibatkan munculnya pergeseran dan pengelakan pajak, kemudian
insiden pajak sebagai akhir dari lingkaran ini. Hal ini dapat kita lihat dari
dampak perpajakan pada Pajak Pertambahan Nilai. Pengusaha yang
seharusnya menanggung pajak, menggeser beban pajak tersebut pada
konsumen dan konsumen akhirlah yang menanggung insiden pajak. Berbeda
dengan Pajak Penghasilan yang merupakan pajak langsung, di mana wajib
pajak yang menerima dampak perpajakan dan sekaligus dilanjutkan dengan
insiden pajak. Dalam hal ini tidak terjadi pergeseran pajak, karena Pajak
Penghasilan sebagai pajak langsung tidak mengenal adanya pergeseran pajak.
LAT IH A N

1) Dalam kondisi tertentu apakah Wajib Pajak dapat menggeser beban

pajaknya kepada orang lain?
2) Bagaimana caranya bila Wajib Pajak akan menggeser beban pajaknya ke
belakang?
3) Apakah proses shifting dapat berulang?
1) Wajib pajak dapat menggeser beban pajaknya pada orang lain untuk
jenis pajak tertentu misalnya pada Pajak Pertambahan Nilai.
2) Wajib Pajak dapat menggeser beban pajaknya ke belakang dan salah satu
caranya adalah dengan menekan harga/biaya tenaga kerja.
3) Proses shifting dapat berulang dengan jalan mereka yang terkena
pergeseran pajak membebankan pajaknya kepada konsumen yang
menggunakan produknya.
R A NG KU M AN
Pajak pada dasarnya dapat digeser bebannya kepada orang lain,

meski tidak semua jenis pajak dapat digeser bebannya.
TES F OR M AT IF 3
1) Proses pengalihan pajak disebut dengan ....

A. shifting
B. tax avoidance
C. tax evation
D. transformation
 ADBI4330/MODUL 3 3.37
2) Proses pengalihan beban pajak dari produsen ke konsumen disebut ....

A. onward shifting
B. forward shifting
C. backward shifting
D. inward shifting
3) Perusahaan mebel Sinar Jaya menjual barang produksinya dengan harga

di bawah harga standar. Apabila perusahaan tetap mendapatkan
keuntungan, maka yang dilakukan perusahaan adalah ....
A. mengurangi gaji pegawai
B. tidak melaporkan usahanya ke kantor pajak
C. menekan harga produksi
D. mengurangi mutu barang.
4) Apabila perusahaan melakukan perbaikan faktor produksi, maka

kegiatan dalam penghindaran pajak disebut dengan ....
A. the impact
B. incidence
C. backward shifting
D. transformasi
5) Pemerintah memberikan kebebasan pajak kepada Yayasan Al-Barokah

yang berusaha di bidang keagamaan. Tindakan ini sesuai dengan sifat
pajak, yaitu ....
A. mengatur
B. memaksa
C. adil
D. sederhana


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 ADBI4330/MODUL 3 3.39
Tes Formatif 1
1) A. Yang termasuk pajak berdasarkan golongannya adalah pajak
langsung.
2) D. Pajak yang memperhatikan kondisi/keadaan Wajib Pajak disebut
pajak subjektif.
3) B. Pajak langsung merupakan pajak yang harus ditanggung sendiri oleh
Wajib Pajak yang bersangkutan.
4) B. Pajak yang wewenang pemungutannya ada pada pemerintah daerah.
5) A. Pajak Kendaraan Bermotor tidak termasuk kelompok pajak daerah
kabupaten/kota.
Tes Formatif 2
1) A. Tarif yang dapat ditetapkan sehubungan dengan perpajakan adalah
tarif progresif dan proporsional.
2) A. Yang dimaksud dengan tarif degresif adalah apabila persentase
pajaknya semakin menurun bila dibandingkan dengan semakin
meningkatnya taxable volumenya.
3) C. Pajak Penghasilan yang berlaku sekarang ini menganut tarif
proporsional.
4) C. Terhadap pajak langsung dalam upaya memenuhi asas keadilan
dapat diberlakukan tarif.
5) C. Pengenaan pajak yang bersifat spesifik pada hakikatnya sama
dengan tarif pajak proporsional.
Tes Formatif 3
1) A. Proses pengalihan pajak disebut dengan shifting.
2) B. Disebut forward shifting.
3) C. Perusahaan melakukan dengan menekan harga produksi.
4) D. Disebut dengan transformasi.
5) A. Fungsi mengatur.
Daftar Pustaka
Abut., Hilarius. (2005). Perpajakan 2005 – 2006. Jakarta: Diadit Media.
Devano., Sonny dan Siti Kurnia Rahayu. (2006). Perpajakan: Konsep, Teori,
dan Isu. Jakarta: Kencana Prenada Media Group.
Fidel. (2008). Pajak Penghasilan (Pembahasan UU No. 36 Tahun 2008

Tentang Pajak Penghasilan Dengan Komentar Pasal Per Pasal).
Jakarta: Carofin Publishing.
Ichsan., H.M. (2004). Administrasi Perpajakan, Modul Universitas Terbuka.

Jakarta: Penerbit Universitas Terbuka.
Lumban toruan., Sophar. (1996). Akuntansi Pajak. Jakarta: Penerbit PT

Gramedia Widiasarana Indonesia.
Nurmantu., Safri, Azhari A. Samudra. (2003). Dasar-dasar Perpajakan.

Jakarta: Modul Universitas Terbuka, Penerbit Universitas Terbuka.
Suandy., Erly. (2008). Hukum Pajak. Jakarta: Edisi 4, Penerbit Salemba

Empat.
Modul 4
Good Corporate dalam Perpajakan

PEN D A HU L UA N
S ebagai sebuah negara yang berdaulat, Indonesia memiliki kewenangan

untuk membuat undang-undang yang menimbulkan kewajiban untuk
membayar pajak dan timbulnya hak bagi pemerintah untuk memungut pajak
kepada subjek pajak tertentu dengan objek pajak tertentu sebesar tarif pajak
tertentu sesuai dengan cara prosedur pajak tertentu sebagaimana ditentukan
dalam ketentuan undang-undang tersebut. Sejak Tahun 1983, pemerintah
telah bertekad untuk lebih menegakkan kemandirian dalam membiayai
pembangunan nasional dengan jalan mengerahkan segenap potensi dan
kemampuan dari dalam negeri, khususnya dengan cara meningkatkan
penerimaan negara melalui perpajakan dari sumber-sumber di luar minyak
bumi dan gas alam.
Dalam rangka upaya meningkatkan penerimaan negara, pemerintah
bersama Dewan Perwakilan Rakyat mengadakan reformasi perpajakan
pada tahun 1983 dengan diundangkannya Undang-undang Nomor 6 Tahun
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP),
Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (UU PPh
1984), Undang-undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan
Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (UU PPN
1984). UU KUP dan UU PPh berlaku mulai tahun 1984, sedangkan UU PPN
& PPnBM berlaku mulai 1 April 1985.
Sepuluh tahun kemudian, yaitu tahun 1994, dilakukan reformasi
perpajakan lagi. Walaupun demikian, reformasi/perubahan tersebut tidak
merubah nama UU masing-masing karena perubahan hanya terjadi pada
pasal-pasal tertentu saja. Tujuan perubahan undang-undang perpajakan tahun
1994, 2000, dan tahun 2007 adalah menambal celah atau loopholes yang
dapat merugikan kepentingan penerimaan negara.
Dalam rangka peningkatan kinerja menuju good corporate governance,
Direktorat Jenderal Pajak pada Tahun 2002 melakukan reformasi perpajakan
jilid pertama yang dimulai dengan dibentuknya Kantor Pelayanan Pajak

Wajib Pajak Besar yang merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari tiga
pilar reformasi perpajakan, yaitu reformasi bidang administrasi perpajakan,
reformasi bidang peraturan perpajakan, dan reformasi pengawasan
perpajakan. Tahun 2009 Direktorat Jenderal Pajak kembali melakukan
reformasi perpajakan jilid dua yang dimulai dengan reformasi bidang Sumber
Daya Manusia, reformasi bidang peraturan perpajakan, reformasi di bidang
pengawasan dengan membentuk Komite Pengawasan Perpajakan, dan
pembentukan kantor pelayanan pajak (KPP) Wajib Pajak Besar Orang
Pribadi (high wealth individual).
Setelah mempelajari materi dalam Modul 4 ini, Anda diharapkan dapat
menguraikan apa yang dimaksud dengan good corporate governance dalam
perpajakan. Secara khusus, Anda diharapkan mampu:
1. menjelaskan organisasi perpajakan di Indonesia;
2. menguraikan reformasi perundang-undangan perpajakan;
3. menjelaskan reformasi administrasi pemungutan pajak.
Kegiatan Belajar 1
Organisasi Perpajakan Di Indonesia
A nda tentunya pernah melihat Kantor Direktorat Jenderal Pajak, baik di

pusat jalan Gatot Subroto atau Kantor Pelayanan Pajak di mana kita
(wajib pajak) pada setiap bulan Maret berbondong-bondong untuk
menyerahkan SPT. Apa, bagaimana, dan siapa sebenarnya Kantor Direktorat
Jenderal Pajak tersebut?
Direktorat Jenderal Pajak adalah sebuah Direktorat Jenderal di bawah
Departemen Keuangan Republik Indonesia yang mempunyai tugas
merumuskan serta melaksanakan kebijakan dan standarisasi teknis di bidang
perpajakan.
Dalam melaksanakan tugasnya, Direktorat Jenderal Pajak
menyelenggarakan fungsi:
1. penyiapan perumusan kebijakan Departemen Keuangan di bidang
perpajakan;
2. pelaksanaan kebijakan di bidang perpajakan;
3. perumusan standar, norma, pedoman, kriteria, dan prosedur di bidang
perpajakan;
4. pemberian bimbingan teknis dan evaluasi di bidang perpajakan;
5. pelaksanaan administrasi direktorat jenderal.
A. SEJARAH DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
Organisasi Direktorat Jenderal Pajak pada mulanya merupakan

perpaduan dari beberapa unit organisasi, yaitu sebagai berikut.
1. Jawatan Pajak yang bertugas melaksanakan pemungutan pajak
berdasarkan perundang-undangan dan melakukan tugas pemeriksaan Kas
Bendaharawan Pemerintah.
2. Jawatan Lelang yang bertugas melakukan pelelangan terhadap barang-
barang sitaan guna pelunasan piutang pajak Negara.
3. Jawatan Akuntan Pajak yang bertugas membantu Jawatan Pajak untuk
melaksanakan pemeriksaan pajak terhadap pembukuan Wajib Pajak
Badan.
4. Jawatan Pajak Hasil Bumi (Direktorat Iuran Pembangunan Daerah pada
Ditjen Moneter) yang bertugas melakukan pungutan pajak hasil bumi
dan pajak atas tanah yang pada Tahun 1963 di rubah menjadi Direktorat
Pajak Hasil Bumi dan kemudian pada Tahun 1965 berubah lagi menjadi
Direktorat Iuran Pembangunan Daerah (IPEDA).
Dengan keputusan Presiden RI No. 12 Tahun 1976 tanggal 27 Maret

1976, Direktorat Ipeda diserahkan dari Direktorat Jenderal Moneter kepada
Direktorat Jenderal Pajak. Pada tanggal 27 Desember 1985 melalui Undang-
undang RI No. 12 Tahun 1985 Direktorat IPEDA berganti nama menjadi
Direktorat Pajak Bumi dan Bangunan (PBB). Demikian juga unit kantor di
daerah yang semula bernama Inspeksi Ipeda diganti menjadi Inspeksi Pajak
Bumi dan Bangunan, dan Kantor Dinas Luar Ipeda diganti menjadi Kantor
Dinas Luar PBB. Untuk mengoordinasikan pelaksanaan tugas di daerah,
dibentuk beberapa kantor Inspektorat Daerah Pajak (ITDA), yaitu di Jakarta
dan beberapa daerah seperti di Sumatera, Jawa, Kalimantan, dan Indonesia
Timur. Inspektorat Daerah ini kemudian menjadi Kanwil Ditjen Pajak
(Kantor Wilayah) seperti yang ada sekarang ini.
Dalam rangka peningkatan pelayanan kepada masyarakat wajib pajak
diperlukan adanya perbaikan organisasi perpajakan. Reformasi organisasi
perpajakan juga dibutuhkan untuk meningkatkan kemampuan Direktorat
Jenderal Pajak dalam mengawasi pelaksanaan ketentuan perpajakan yang
berlaku dengan prinsip-prinsip Good Governance.
Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia
NO.132/PMK.01/2006 tentang Organisasi dan Tata Kerja Vertikal Direktorat
Jenderal Pajak, bahwa dalam rangka pelaksanaan modernisasi sistem
administrasi perpajakan sebagai upaya pelaksanaan "Good Governance" dan
meningkatkan penerimaan pajak serta efektivitas organisasi instansi vertikal
di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak maka dipandang perlu untuk
melakukan penataan organisasi dan tata kerja instansi vertikal di lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak. Kesemuanya ini sejalan dengan usaha
memodernisir kantor Direktorat Jenderal Pajak. Adapun ciri khas kantor
modern ini selain seluruh sistem administrasinya dibangun berbasis
Teknologi Informasi (TI) sehingga pelaksanaan pekerjaan lebih efisien,
aman, dan akurat juga organisasinya dibangun berdasarkan fungsi sehingga
diharapkan dapat menuntaskan segala macam pekerjaan tanpa harus khawatir
tumpang tindih dengan pekerjaan lainnya, tugas-tugas dibagi habis
sedemikian rupa untuk menghindari terjadinya penumpukan kekuasaan di
satu tangan, setiap pekerjaan dilengkapi dengan SOP (Standart

Operating’Procedure), untuk memudahkan pelaksanaannya.
B. STRUKTUR ORGANISASI DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
1. Kantor Pusat
Kantor Pusat DJP yang modern sebagai induk organisasi yang mengelola
pajak di tanah air, secara terstruktur organisasi disesuaikan dengan struktur
kantor pajak di negara-negara maju, seperti Singapura, Jepang, dan beberapa
Negara Eropa. Dengan struktur sama dengan negara-negara maju ini,
diharapkan dapat dan mampu mengantisipasi serta mengikuti gerak era
globalisasi yang dengan cepat menyentuh semua aspek kegiatan masyarakat,
pelaku bisnis, dan institusi pemerintah.
Peran Kantor Pusat ini adalah sebagai unit pembuat kebijakan (policy
maker) dan pengembang organisasi juga proses kerja (transform). Kantor
Pusat tidak mengerjakan tugas dan fungsi operasional perpajakan, kecuali hal
yang bersifat khusus.
2. Kantor Wilayah
Dengan makin modernnya administrasi perpajakan maka perlu
pembenahan di bidang organisasi, tugas, dan fungsi antara Kantor Wilayah
dengan Kantor Pelayanan Pajak yang merupakan ujung tombak pelayanan di
lapangan. Tugas mereka adalah pelayanan perpajakan pada masyarakat.
Dalam rangka pelaksanaan good governance maka dilakukan pemisahan
tugas dan fungsi yang jelas antarkedua unit vertikal DJP tersebut yang
memperjelas pembagian kerja dan tanggung jawab keduanya. Sehingga
diharapkan tidak ada duplikasi pelayanan, juga sebagai bagian dari sistem
pengendalian intern (internal control) perpajakan nasional.
Peran kantor pusat di sini adalah sebagai pembuat kebijakan (policy
maker) dan pengembangan organisasi juga proses kerja (transform) sehingga
tidak mengerjakan tugas dan fungsi operasional perpajakan, kecuali hal yang
bersifat khusus. Dengan pola ini, karakteristik Kantor Pusat terdiri atas
organisasi, business process, teknologi komunikasi dan informasi, maupun
manajemen sumber daya manusia.
Ciri-ciri kantor wilayah yang modern

1) Paradigma struktur organisasi berdasarkan “fungsi”, yang berbeda
dengan sebelumnya.
2) Menjelaskan keberatan atas ketetapan pajak yang diterbitkan KPP, dan
penyidikan dalam hal terjadi indikasi atau pelaksanaan tindakan pidana
perpajakan.
3) Dilakukannya penerapan Kode Etik Pegawai oleh semua pegawai, dan
adanya Kode Etik pegawai yang mengawasi pelaksanaannya.
4) Adanya “complaint center”, yang dikelola secara khusus untuk
menangani keluhan-keluhan wajib pajak yang terdaftar di KPP wilayah
kerjanya.
5) Adanya layanan interaktif (call center) dalam rangka pelayanan
informasi kepada masyarakat.
6) Menggunakan sistem komunikasi dan teknologi informasi terkini
(e-government).
7) Sumber daya manusia yang berkualitas tinggi, yang telah melalui
pendidikan dan pelatihan, mapping serta fit and proper test.
8) Sarana dan prasarana kerja yang lebih baik.
9) Sistem penggajian dan remunerasi yang lebih baik.
Modernisasi perpajakan di lingkup Kantor Wilayah pertama kali

diimplementasikan dengan membentuk Kantor Wilayah DJP Wajib Pajak
Besar (Large Taxpayers Regional Office, LTRO) melalui Keputusan Menteri
Keuangan No. 65/KMK.01/2002. Implementasi modernisasi ini sekaligus
sebagai pilot project sehingga dapat diantisipasi kemungkinan adanya
kekurangan atau hambatan. Kemudian, diimplementasikan di Kantor
Wilayah DJP Jakarta Khusus (Keputusan Menteri Keuangan Nomor
587/KMK.01/2003). Selanjutnya diimplementasikan di Kantor Wilayah DJP
Jakarta Pusat (Keputusan Menteri Keuangan No.254/KMK.01/2004), yang
diubah lagi dengan Keputusan Menteri Keuangan No.62/PMK.01/2009.
Secara umum, tugas pokok dan fungsi semua Kantor Wilayah DJP pada
dasarnya adalah sama satu sama lain, yaitu sebagai unit koordinator
pelaksana tugas perpajakan di lapangan, sekaligus pengawasan atau
pelaksana tugas oleh masing-masing KPP. Namun demikian, berdasarkan
karakteristik wajib pajak yang dikelola, jenis pajak yang dikelola, maupun
wilayah kerja yang menjadi daerah pelayanannya, demikian juga dengan KPP
yang di koordinasi dapat dikelompokkan empat model Kantor Wilayah DJP.
C. MODEL KANTOR WILAYAH
1. Kantor Wilayah DJP yang hanya menangani wajib pajak besar secara
nasional, yakni yang wajib pajaknya diadministrasikan dan dikelola oleh
KPP Wajib Pajak Besar dan KPP Badan Usaha Milik Negara. Kantor
Wilayah ini disebut sebagai Kantor Wilayah DJP Wajib Pajak Besar,
yang hanya ada satu dan berkedudukan di Jakarta. Di kantor wilayah ini
tidak ada unit atau bidang yang menangani tugas ekstensifikasi wajib
pajak, karena wajib pajak yang dikelola KPP yang di koordinasi sudah
tetap jumlahnya dan sebelumnya sudah terdaftar yang berasal dari KPP
lain di seluruh tanah air.
2. Kantor wilayah DJP yang menangani wajib pajak khusus di bidang
usaha tertentu, yakni yang wajib pajaknya diadministrasikan dan dikelola
oleh KPP Penanaman Modal Asing, KPP Badan dan Orang Asing, dan
KPP Perusahaan Masuk Bursa. Kantor Wilayah ini disebut sebagai
Kantor Wilayah DJP Jakarta Khusus, dan hanya ada satu yang
berkedudukan di Jakarta. Di Kantor Wilayah ini juga tidak ada unit atau
bidang yang menangani ekstensifikasi. Hal ini terkait dengan
karakteristik wajib pajak yang dikelola yang umumnya langsung
terdaftar di KPP tersebut, atau sebelumnya berasal dari KPP lain di
seluruh tanah air.
3. Kantor Wilayah DJP yang menangani wajib pajak terbesar dan
menengah ke bawah di tingkat Kantor Wilayah, yakni yang wajib
pajaknya diadministrasikan dan dikelola oleh KPP Madya, dan KPP
Pratama. Kantor Wilayah ini tersebar di seluruh Indonesia.
4. Kantor Wilayah DJP yang menangani wajib pajak menengah ke bawah
tingkat kantor wilayah, yakni yang wajib pajak seluruhnya
diadministrasikan dan dikelola oleh KPP Pratama. Kantor wilayah yang
umum ini juga tersebar di seluruh Indonesia
1. Kantor Pelayanan Pajak

Ciri-ciri Kantor Pelayanan Pajak (KPP) yang modern adalah sebagai
berikut.
a. Paradigma organisasi berdasarkan fungsi, berbeda dengan sebelumnya
berdasarkan jenis pajak.
b. Bertanggung jawab melaksanakan fungsi pelayanan, pengawasan,
penagihan, dan pemeriksaan pajak.
c. Merupakan penggabungan dari KPP, KPPBB, dan Karikpa yang

melayani semua jenis pajak (PPh, PPN, PPnBM, Bea Meterai, PBB, dan
BPHTB).
d. Pemeriksaan pajak hanya ada di KPP, dengan konsep spesialisasi.
e. Dalam organisasi KPP dikenal adanya Account Representative (AR),
yang dalam pelaksanaan tugasnya bertanggung jawab untuk melayani
dan mengawasi kepatuhan beberapa wajib pajak untuk setiap AR, serta
sebagai jembatan/penghubung antara wajib pajak dengan DJP.
f. Penerapan Kode Etik Pegawai dan adanya Komite Kode Etik Pegawai.
g. Adanya help desk dengan teknologi knowledge base di TPT (service
counter).
h. Menggunakan sistem komunikasi dan teknologi informasi terkini
(e-government).
i. Sumber daya manusia yang berkualitas tinggi, yang telah melalui
pendidikan dan pelatihan, mapping serta fir and proper test.
j. Sarana dan prasarana kerja yang lebih baik.
k. Sistem penggajian dan remunerasi yang lebih baik.
l. Adanya taxpayer’s bill of rights.
Implementasi modernisasi perpajakan di KPP pertama kali dimulai

dengan dibentuknya KPP Wajib Pajak Besar (Large Taxpayers Office/LTO)
melalui Keputusan Menteri Keuangan No.65/KMK.01/2002, bersamaan
dengan Kantor Wilayah DJP Wajib Pajak Besar. Kemudian sejalan dengan
karakteristik Wajib Pajak yang dikelola, organisasinya diubah dengan
Keputusan Menteri Keuangan No.254/KMK.01/2004 dan
No.132/KMK.01/2006.
Dalam implementasinya ada 3 model atau jenis KPP modern, yaitu
sebagai berikut.
a. KPP wajib pajak besar (Large Taxpayers Office LTO)

KPP Wajib Pajak Besar mengelola wajib pajak skala besar secara
nasional dengan jenis badan dan terbatas jumlahnya. Di KPP ini tidak ada
kegiatan ekstensifikasi karena jumlah wajib pajaknya sudah tetap sekitar
200–300 yang ditetapkan dengan keputusan Direktur Jenderal Pajak. Jika
dilakukan penambahan wajib pajak, sumbernya berasal dari seluruh KPP di
tanah air. Tidak semua jenis pajak dikelola, melainkan hanya PPh, PPN,
PPnBM, dan Bea Meterai. Kedudukannya hanya berada di Jakarta dan hingga
kini ada 3 kantor saja.
b. KPP madya (Medium Taxpayers Office MTO)

KPP madya mengelola wajib pajak besar jenis badan dalam skala
regional (lingkup Kantor Wilayah) dan juga terbatas jumlahnya. Di KPP
Madya juga tidak ada kegiatan ekstensifikasi, jumlah wajib pajaknya sudah
tetap sekitar 200–500 yang ditetapkan Direktur Jenderal Pajak. Jika suatu
saat ditambah, wajib pajaknya berasal dari seluruh KPP di wilayah Kantor
Wilayah. Sama seperti KPP Wajib Pajak Besar, jenis pajak yang dikelola
juga hanya PPh, PPN, PPnBM, dan bea meterai. Kedudukannya berada di
beberapa Kantor Wilayah DJP di tanah air, yang hingga saat ini di Medan,
Pekanbaru, Batam, Palembang, Jakarta, Tangerang, Bekasi, Bandung,
Semarang, Surabaya, Sidoarjo, Malang, Balikpapan, dan Makasar. Di Jakarta
selain di wilayah Jakarta Pusat, Jakarta Barat, Jakarta Selatan, Jakarta Timur,
dan Jakarta Utara, termasuk KPP khusus yang melayani wajib pajak
penanaman modal asing, badan dan orang asing, serta perusahaan masuk
bursa. Wilayah kerjanya sama dengan Kantor Wilayah DJP atasannya.
c. KPP Pratama (Small Taxpayers Office STO)

Sedangkan KPP Pratama mengelola wajib pajak menengah ke bawah,
yakni jenis badan di luar yang telah dikelola di KPP wajib pajak besar dan
KPP madya serta orang pribadi. Di KPP Pratama ada kegiatan ekstensifikasi
wajib pajak sehingga jumlah wajib pajaknya dapat selalu bertambah seirama
dengan pertambahan orang pribadi yang memperoleh penghasilan di atas
PTKP atau melakukan kegiatan usaha di wilayah kerjanya. Dengan demikian,
jenis wajib pajak yang dikelola terdiri atas orang pribadi, badan, maupun
sebagai pemotong pajak yang dikelola terdiri atas orang pribadi, badan,
maupun sebagai pemotong pajak yang dikelola semuanya, yakni PPh, PPN,
PPnBM, bea meterai, PBB, BPHTB. Kedudukannya berada di semua kantor
wilayah di tanah air, kecuali di Kantor Wilayah Wajib Pajak Besar dan
Kantor Wilayah Jakarta Khusus.
Perbedaan mendasar dari ketiga model KPP ini adalah menyangkut

tingkat dan jenis wajib pajak, jenis pajak yang dikelola, kegiatan dan
organisasinya, wilayah kerjanya, serta kontribusinya bagi penerimaan di
tingkat kantor wilayah dan nasional.
Berdasarkan kegiatannya, karakteristik KPP Pratama adalah sebagai

berikut.
a. Merupakan penggabungan dari tiga unit kantor pajak sebelumnya, yaitu
KPP, KPPBB, dan kantor Pemeriksaan dan Penyidikan Pajak.
b. Struktur organisasi umumnya sama dengan KPP WP Besar dan KPP
Madya, hanya dengan penambahan satu seksi yaitu Seksi Ekstensifikasi
Perpajakan.
c. Sistem Administrasi Perpajakan yang digunakan merupakan gabungan
Sistem Informasi DJP (SIDJP) dan Sistem Manajemen Informasi Objek
Pajak (SISMIOP).
d. Mengadministrasikan seluruh jenis pajak yang dikelola DJP (PPh, PPN,
PPnBM, Bea Meterai, PBB, dan BPHTB).
e. Account Representative (AR) ditugaskan untuk mengawasi wilayah
tertentu atau Wajib Pajak tertentu yang berada dalam wilayah kerja KPP
yang bersangkutan.
Sebagai suatu bentuk yang diharapkan menjadi model kantor pelayanan

di bidang perpajakan ke depan, keunggulan KPP Pratama adalah sebagai
berikut.
a. Pelayanan satu atap (peningkatan pelayanan kepada Wajib Pajak).
b. Program intensifikasi dan ekstensifikasi bisa lebih maksimal (adanya AR
yang mengawasi seluruh kegiatan wajib pajak di daerah/wilayah
tertentu).
c. Penggalian potensi Wajib Pajak Orang Pribadi bisa lebih ditingkatkan
(strategi DJP ke depan adalah fokus ke Wajib Pajak Orang Pribadi).
2. Fasilitas Pelayanan yang Tersedia di setiap KPP

Pada dasarnya, sarana dan prasarana, pola kerja, dan pelayanan di ketiga
model KPP adalah sama. Adapun yang membedakan hanyalah terletak pada
wajib pajak yang dikelola beserta jumlahnya. Adapun fasilitas pelayanan
perpajakan yang tersedia di tiap KPP dan siap dimanfaatkan oleh masyarakat
a. Tempat pelayanan terpadu

Kalau dahulu Wajib Pajak harus mendatangi seksi seperti PBB, BPHTB,
PPh, atau PPN, sekarang cukup di satu tempat yang dikenal dengan Tempat
Pelayanan Terpadu (TPT). Tempat ini menerima dokumen atau laporan
 ADBI4330/MODUL 4 4.11
perpajakan yang diserahkan langsung oleh Wajib Pajak. Pelayanan ini

disesuaikan dengan jam kerja KPP dan tetap melayani Wajib Pajak pada jam
istirahat.
b. Account representative
Account Representative (AR) merupakan salah satu ciri khas dari KPP
modern. Tugasnya adalah pengawasan terhadap pelaksanaan kewajiban oleh
Wajib Pajak dan melayani penyelesaian hak Wajib Pajak. Apabila Wajib
Pajak memerlukan informasi atau hal lain yang terkait pelaksanaan hak dan
kewajiban perpajakannya, maka merupakan tugas AR untuk menjadi
mediator. Untuk itu, seorang AR haruslah profesional dan memiliki
knowledge, skills, dan attitude yang telah distandarisasi.
c. Help desk
Apabila Wajib Pajak mengalami kebingungan atau kesulitan dalam
masalah perpajakan, maka Wajib Pajak dapat mencari informasi pada bagian
ini yang di setiap KPP terletak di lobby gedung. Petugas yang ditempatkan di
help desk haruslah pegawai yang dianggap cakap dan memiliki pengetahuan
yang luas tentang perpajakan serta pandai berkomunikasi
d. Complaint center
Bagian ini menampung keluhan-keluhan yang disampaikan oleh Wajib
Pajak yang terdaftar di KPP wilayah kerjanya. Permasalahan yang ditampung
adalah masalah pelayanan, pemeriksaan, keberatan, dan banding. Namun,
tidak dimaksudkan untuk melayani keluhan mengenai penyimpangan atau
pelanggaran kode etik yang dilakukan oleh pegawai.
e. Call center
Bagian ini menyangkut pelayanan (konfirmasi, prosedur, peraturan,
material perpajakan dan lainnya) dan penanganan komplain dari Wajib Pajak.
f. Media informasi pajak

Untuk memenuhi kebutuhan wajib pajak akan informasi atas peraturan
perpajakan dan ketentuan praktis terkait persyaratan, formulir, dan lain-lain
maka disediakan sarana ini. Wajib pajak dapat mengakses segala sesuatu hal
yang berhubungan dengan pajak yang dibutuhkan secara gratis di Media
Informasi Pajak.
g. Website
Untuk mempermudah akses informasi perpajakan kepada masyarakat,
DJP membuat website ini. Kanwil maupun KPP juga telah banyak membuat
website guna memberikan informasi dan pelayanan terhadap wajib pajak
yang dikelolanya.
h. Pojok pajak
Bagian ini merupakan sarana penyuluhan dan pelayanan bagi masyarakat
maupun wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakan.
i. e-System perpajakan
Untuk mendukung modernisasi perpajakan dan dalam rangka
peningkatan pelayanan kepada masyarakat, maka dikembangkan
pemanfaatan dan penerapan e-system terkait dengan perpajakan.
j. e-SPT PPh
Wajib Pajak dapat melaporkan e-SPT Masa PPh dalam bentuk program
aplikasi yang digunakan untuk merekam, memelihara data, generate data,
dan mencetak SPT Masa PPh beserta lampirannya dan dapat dilaporkan
melalui media elektronik ke KPP
k. e-SPT PPN
Seperti halnya PPh, maka PPN pun dapat dilaporkan melalui e-SPT PPN
3. Kantor Pelayanan, Penyuluhan, dan Konsultasi Perpajakan

(KP2KP)
Kantor Pelayanan, Penyuluhan, dan Konsultasi Perpajakan (KP2KP)
adalah instansi vertikal Direktorat Jenderal Pajak yang berada di bawah dan
bertanggung jawab langsung kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak
Pratama. KP2KP mempunyai tugas melakukan urusan pelayanan,
penyuluhan, dan konsultasi perpajakan kepada masyarakat serta membantu
Kantor Pelayanan Pajak Pratama dalam melaksanakan pelayanan kepada
masyarakat.
Dalam melaksanakan tugas sebagaimana dimaksud dalam Pasal 63,
KP2KP menyelenggarakan fungsi:
a. pelaksanaan penyuluhan, sosialisasi, dan pelayanan konsultasi
perpajakan kepada masyarakat;
 ADBI4330/MODUL 4 4.13
b. pengawasan kepatuhan kewajiban perpajakan wajib pajak;

c. bimbingan dan konsultasi teknis perpajakan kepada wajib pajak;
d. pemberian pelayanan kepada masyarakat di bidang perpajakan dalam
rangka membantu Kantor Pelayanan Pajak Pratama.
Sejak berlakunya Peraturan Menteri Keuangan Nomor 62/PMK.01/2009

ini di seluruh Indonesia terdapat:
a. 31 (tiga puluh satu) Kantor Wilayah;
b. 4 (empat) KPP Wajib Pajak Besar;
c. 28 (dua puluh delapan) KPP Madya;
d. 299 (dua ratus sembilan puluh sembilan) KPP Pratama;
e. 207 (dua ratus tujuh) KP2KP.
D. GOOD CORPORATE GOVERNMENT DALAM PERPAJAKAN
Dalam rangka peningkatan kinerja menuju good governance, Direktorat

Jenderal Pajak melakukan reformasi di bidang perpajakan. Dalam
melaksanakan tugasnya Direktorat Jenderal Pajak berpegang pada prinsip-
prinsip perpajakan yang baik, yaitu keadilan (equity), kemudahan (simple and
understandable), waktu, dan biaya yang efisien bagi institusi maupun wajib
pajak, distribusi beban pajak yang lebih adil dan logis, serta struktur pajak
yang dapat mendukung stabilisasi dan pertumbuhan ekonomi. Untuk
mendukung semua itu Direktorat Jenderal Pajak melakukan reformasi
birokrasi yang didasari 4 (empat) pilar, yaitu reformasi di bidang administrasi
perpajakan, reformasi bidang peraturan perpajakan, dan reformasi bidang
pengawasan perpajakan.
1. Modernisasi Administrasi Perpajakan

Modernisasi administrasi yang digulirkan mulai tahun 2002 terus
dikembangkan, dan diharapkan akhir tahun 2007 seluruh kantor pajak di
Jawa telah modern yang akan disusul seluruh Indonesia pada akhir tahun
2008. Namun, sampai akhir tahun 2007, belum semua kantor Direktorat
Jenderal Pajak selesai dimodernisasi. Hal ini dikarenakan banyaknya unit
kerja vertikal (Kantor Wilayah dan KPP) yang tersebar di seluruh Indonesia
(Liberti Pandiangan, 2007).
Adapun ciri khas kantor modern ini selain seluruh sistem
administrasinya dibangun berbasis teknologi informasi (TI) sehingga
pelaksanaan pekerjaan lebih efisien, aman, dan akurat juga organisasinya

dibangun berdasarkan fungsi sehingga diharapkan dapat menuntaskan segala
macam pekerjaan tanpa harus khawatir tumpang tindih dengan pekerjaan
lainnya, tugas-tugas dibagi habis sedemikian rupa untuk menghindari
terjadinya penumpukan kekuasaan di satu tangan, setiap pekerjaan dilengkapi
dengan Standar Operating Procedure (SOP) untuk memudahkan
pelaksanaannya. Dalam rangka peningkatan pelayanan di kantor modern
dibentuk Account Representative (AR) yang bertugas melayani dan
memutakhirkan data/informasi wajib pajak yang menjadi tanggungannya.
Di samping itu, dilakukan peningkatan sumber daya aparatur dengan
meningkatkan kualitasnya melalui training, pengujian (tes), peringkat
jabatan, indikator kunci kinerja, dan penerapan kode etik yang ketat.
Peningkatan ini diutamakan untuk tenaga pemeriksa fungsional dan IT, yang
dirasa masih sangat kurang.
2. Amandemen Undang-Undang Perpajakan

Dalam rangka mengakomodasi pengaruh perkembangan ekonomi dan
sosial maka undang-undang perpajakan senantiasa perlu disempurnakan
untuk dapat menaikkan daya saing pelaku ekonomi. Untuk itu, pemerintah
bersama DPR hingga tahun 2009 ini telah empat kali merevisi UU KUP, UU
PPh, dan UU PPN&PPnBM.
3. Intensifikasi Pajak
Dalam rangka pengawasan terhadap pelaksanaan self assessment oleh
wajib pajak maka perlu dilakukan intensifikasi dengan sistematik dan
terstandar. Ada beberapa hal yang harus dikembangkan oleh setiap Kantor
Pelayanan Pajak (KPP), yaitu 1) membuat mapping dan profiling seluruh
wajib pajaknya; 2) mengoptimalisasi pemanfaatan data perpajakan (OPDP)
guna menguji kebenaran laporan wajib pajak; dan 3) aktivasi wajib pajak non
filler (WP terdaftar, tetapi tidak memasukkan SPT) yang dilakukan melalui
komunikasi telepon berbasis TI.
4. Ekstensifikasi
Meningkatkan kepemilikan NPWP bagi wajib pajak di seluruh
Indonesia. Perlu diketahui bahwa banyak masyarakat kita yang memiliki
penghasilan khususnya yang penghasilan di atas Penghasilan Tidak Kena
Pajak (PTKP) belum memiliki NPWP. Untuk itu, perlu dicari jalan keluar
 ADBI4330/MODUL 4 4.15
seperti melakukan pendekatan pada properti, pemberi kerja, dan profesi.

Pemberian sunset polisy tahun 2008, yaitu pemberian kesempatan kepada
masyarakat untuk memulai kewajiban perpajakannya dengan benar dan
diberlakukan dalam jangka waktu terbatas. Di samping itu, Direktorat
Jenderal Pajak melakukan kerja sama dengan para kepala daerah, gubernur.
LAT IH A N

1) Apa yang dimaksud dengan kantor pusat menerapkan struktur organisasi

yang mendunia?
2) Apa keuntungan pemerintah melakukan amandemen Undang-undang
Perpajakan?
3) Apa peran kantor pusat Direktorat Jenderal Pajak setelah reformasi
organisasi perpajakan pada tahun 2002?
1) Kantor Pusat Direktorat Jenderal Pajak yang modern sebagai induk

organisasi yang mengelola pajak di tanah air menggunakan struktur
organisasi yang disesuaikan dengan struktur organisasi negara-negara
maju seperti Singapura, Australia, Jepang, dan beberapa negara di
kawasan Eropa.
2) Pemerintah melakukan amandemen UU Perpajakan adalah untuk
mengakomodasi pengaruh perkembangan ekonomi dan sosial sehingga
dapat menaikkan daya saing para pelaku ekonomi.
3) Peran kantor pusat adalah sebagai pembuat kebijakan dan pengembang
organisasi di samping proses kerja.
R A NG KU M AN
Modernisasi sejak awal dekade tahun 2000 telah menjadi salah satu
kata kunci yang melekat dan menjadi bahan pembicaraan di lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak, Departemen Keuangan. Hal ini dikarenakan
Departemen Keuangan yang membawahi Direktorat Jenderal Pajak

tengah melakukan modernisasi yang bertujuan untuk menerapkan good
governance dan pelayanan prima bagi masyarakat. Untuk kelancaran
modernisasi ini maka perlu dukungan semua unit kerja di Direktorat
Jenderal Pajak baik di Kantor Pusat, Kantor Wilayah, Kantor Pelayanan
Pajak (KPP) dan Kantor Pelayanan Penyuluhan dan Konsultasi
Perpajakan (KP2KP). Semua unit ini segera mengondisikan,
menyesuaikan diri serta melaksanakan (mengimplementasikan)
modernisasi perpajakan sesuai dengan konsep, prinsip, dan sasaran yang
sudah ditetapkan oleh masing-masing unit.
TES F OR M AT IF 1
1) KPP, KPPBB, dan kantor Pemeriksaan dan Penyidikan Pajak

(KARIKPA) digabung menjadi ....
A. KPP Pratama
B. KPP Madya
C. KPP Wajib Pajak Besar
D. KPP Wajib Pajak Khusus
2) Dalam melaksanakan tugasnya, Direktorat Jenderal Pajak

menyelenggarakan beberapa fungsi sebagai berikut, kecuali ....
A. pelaksanaan kebijakan di bidang perpajakan
B. pemberian bimbingan teknis dan evaluasi di bidang perpajakan
C. perumusan standar, norma, pedoman, kriteria, dan prosedur di
bidang perpajakan
D. bertanggung jawab melaksanakan fungsi pelayanan, pengawasan,
penagihan, dan pemeriksaan pajak
3) Yang bertugas melaksanakan pemungutan pajak sebelum Direktorat

Jenderal Pajak berdasarkan perundang-undangan dan melakukan tugas
pemeriksaan Kas Bendaharawan Pemerintah adalah ....
A. jawatan pajak
B. jawatan akuntan pajak
C. kantor wilayah
D. kantor pelayanan pajak
 ADBI4330/MODUL 4 4.17
4) Jawatan pajak hasil bumi pada tahun 1965 berubah menjadi ....
A. Direktorat Pajak Hasil Bumi
B. Direktorat Iuran Pembangunan Daerah
C. Direktorat Pembangunan Daerah
D. Kantor Pelayanan pajak Bumi dan Bangunan
5) Kantor Inspektorat Daerah Pajak pada saat ini menjadi ....

A. KPP Pratama
B. KPP Madya
C. Kanwil
D. KP2KP


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Kegiatan Belajar 2
Reformasi Perundang-undangan Perpajakan
S ejak tahun 1983, pemerintah telah bertekad untuk lebih menegakkan

kemandirian dalam membiayai pembangunan nasional dengan jalan
mengerahkan segenap potensi dan kemampuan dari dalam negeri, khususnya
dengan cara meningkatkan penerimaan negara melalui perpajakan dari
sumber-sumber di luar minyak bumi dan gas alam. Dalam rangka upaya
meningkatkan penerimaan negara, pada tahun tersebut, pemerintah bersama
Dewan Perwakilan Rakyat (DPR) mengadakan reformasi perpajakan yang
pertama dengan diundangkannya beberapa UU tentang Perpajakan pada
Tahun 1983.
Sejak tahun 1983 ini, pemerintah telah beberapa kali melakukan
reformasi perpajakan, yaitu tahun 1994 dan tahun 2000. Tahun 2007 untuk
keempat kalinya pemerintah mengajukan RUU ke DPR dalam rangka
reformasi perpajakan. Sasaran apa yang hendak dicapai pemerintah dengan
reformasi yang keempat ini dan apakah sasaran itu dapat tercapai?
Pertama-tama istilah "reformasi perpajakan" harus diluruskan.
Barangkali istilah itu digunakan karena terpengaruh dengan tren reformasi di
bidang lainnya. Reformasi berarti perubahan yang mendasar. Menurut John
G. Head dalam buku TAX CONVERSATIONS: A Guide to Key Issues in the
Tax Reform Debate, suatu sistem perpajakan hendaknya memiliki sifat "quasi
constitutional". Artinya, sistem tersebut berlaku dalam jangka panjang dan
tidak dapat sebentar-sebentar dilakukan reformasi.
Maksud digulirkannya reformasi perpajakan adalah agar lebih
mencerminkan keadilan, lebih memberikan kepastian hukum (bagi wajib
pajak maupun aparatur pajak), meningkatkan efisiensi, serta
mempertimbangkan perubahan-perubahan tentang ketentuan perpajakan di
negara-negara tetangga khususnya negara-negara ASEAN. Reformasi
perpajakan (tax reform) yang dilakukan 1984 adalah karena Pemerintah
menganggap bahwa peraturan perpajakan yang berlaku saat itu (1983 dan
sebelumnya) merupakan peninggalan kolonial Belanda yang sudah tidak
sesuai lagi dengan perkembangan zaman, tidak sesuai lagi dengan
perkembangan zaman, tidak sesuai dengan struktur dan organisasi
pemerintahan khususnya Direktorat Jenderal Pajak, dan tidak lagi sesuai
dengan perkembangan ekonomi yang berlaku di Indonesia.
 ADBI4330/MODUL 4 4.19
A. PAJAK-PAJAK YANG BERLAKU SEBELUM REFORMASI

PERPAJAKAN 1983
Sejak sebelum kemerdekaan Negara Kesatuan Republik Indonesia pada

tanggal 17 Agustus 1945, Indonesia sudah memberlakukan Undang-undang
Perpajakan. Undang-undang Perpajakan yang dimaksud diberlakukan di
Indonesia berdasarkan UU No. 4 Tahun 1952 (LN 1952 No. 43). Adapun
jenis-jenis pajak yang berlaku pada waktu itu adalah sebagai berikut.
1. Pajak Perseroan (PPs) berdasarkan Ordonansi PPs 1925.
2. Pajak Kekayaan (PKk) berdasarkan Ordonansi PKk 1932.
3. Pajak Pendapatan (PPd) berdasarkan Ordonansi 1944.
4. Pajak Radio, berdasarkan UU No. 12 Tahun 1947.
5. Pajak Pembangunan I (PPb I), berdasarkan UU No. 14 Tahun 1947.
6. Pajak Rumah Tangga (PRT), berdasarkan Ordonansi PRT 1908.
7. Pajak Kendaraan Bermotor (PKB), berdasarkan Ordonansi PKB 1934.
8. Bea Balik Nama (BBN), berdasarkan Ordonansi PBN 1924.
9. Bea Meterai, berdasarkan Aturan Bea Meterai 1921.
10. Pajak Peredaran (Ppe), berdasarkan UU Drt No. 12 Tahun 1950.
11. Pajak Potong, berdasarkan Ordonansi Pajak Potong 1936.
Dari jenis-jenis pajak di atas sebagian dilimpahkan menjadi pajak

Daerah Tingkat I dan II dan ada pula yang diganti sehingga yang menjadi
Pajak Negara yang dikelola Direktorat Jenderal Pajak sampai Tahun 1983
1. Pajak Perseroan (PPs)
Pajak ini diatur dalam Ordonansi Pajak Perseroan Tahun 1925. Objek
pajak perseroan ini adalah laba bersih. Adapun subjek pajak perseroan
adalah PT, CV, Firma, Perusahaan yang berkedudukan di dalam negeri
maupun luar negeri yang mendapat laba bersih di Indonesia.
2. Pajak Pendapatan (PPd)
Pajak ini diatur dalam Ordonansi Pajak Pendapatan Tahun 1944. Subjek
pajak (mulai Tahun 1966) orang pribadi, baik yang bertempat tinggal di
Indonesia maupun di luar negeri yang memiliki hubungan ekonomis
dengan Indonesia. Adapun objek pajaknya adalah pendapatan orang
pribadi.
3. Pajak Kekayaan (PKK)

Pajak ini diatur dalam Ordonansi Pajak Kekayaan Tahun 1932. Subjek
pajak ini adalah orang pribadi dan kemungkinan juga badan. Adapun
objek pajaknya adalah kekayaan bersih pada awal tahun.
4. Pajak Penjualan (PPn)
Pajak ini diatur dalam Undang-undang Pajak Penjualan Tahun 1951.
subjek pajaknya adalah pabrikan, pengusaha jasa, importir, dan objek
pajaknya adalah penyerahan barang oleh pabrikan, penyerahan jasa oleh
pengusaha jasa, dan impor barang oleh importir.
5. Iuran Pembangunan Daerah (IPEDA)
Pajak ini diatur berdasarkan UU No. 11 Prp Tahun 1959 dan UU No. 1
Tahun 1961 serta Surat Keputusan Menteri Iuran Negara No. PM PPU
1-1-3 tanggal 29 November 1965.
6. Bea Meterai
Pajak ini diatur dalam Aturan Bea Meterai Tahun 1927.
Dari jenis-jenis pajak yang dikelola Direktorat Jenderal Pajak yang

penetapannya dilakukan oleh fiskus (official assessment system) adalah Pajak
Perseroan, Pajak Pendapatan, dan Pajak Kekayaan. Sedangkan jenis-jenis
pajak yang menerapkan penetapan sendiri walaupun tidak secara murni oleh
wajib pajak (self assessment system) adalah pajak penjualan (PPn) dan bea
meterai.
B. REFORMASI PERPAJAKAN
Reformasi pajak (tax reform) atau pembaharuan perpajakan, telah

dilakukan sejak tanggal 1 Januari 1984. Sejak saat itu pemerintah Indonesia
telah melakukan beberapa kali reformasi perpajakan dan terakhir tahun 2007.
Secara rinci dapat dilihat sebagai berikut.
1. Reformasi Pajak (Tax Reform) 1983

Pembaharuan sistem perpajakan ini diusahakan tersusun suatu sistem
perpajakan yang sederhana, adanya kepastian hukum, dan bertujuan untuk
memberikan pemerataan ekonomi. Kesederhanaan diperlukan agar mudah
dimengerti dan dilaksanakan oleh wajib pajak ataupun fiskus.
Penyederhanaan di sini bukan berarti harus mengorbankan pemerataan
karena sistem yang baru tetap mempunyai progresivitas. Sistem pajak yang
 ADBI4330/MODUL 4 4.21
baru tidak memungut pajak atas masyarakat yang masih berpenghasilan

rendah, tetapi memungut pajak atas individu-individu berpenghasilan tinggi
dan perusahaan-perusahaan besar, dengan harapan akan mendapat
sumbangan besar bagi peningkatan ekonomi golongan bawah. Dari sinilah
pemerataan ekonomi diharapkan terwujud. Reformasi perpajakan 1983 ini
bersamaan dengan dikeluarkannya serangkaian UU, yaitu sebagai berikut.
a. UU No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan.
b. UU No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.
c. Kedua undang-undang ini berlaku sejak tahun 1984.
d. UU No. 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah, direncanakan diberlakukan tahun 1984
juga, tetapi karena masih ada sesuatu yang harus dipersiapkan lebih
matang maka UU tersebut diberlakukan mulai 1 April 1985.
Tahun 1985 dilakukan reformasi terhadap dua UU Perpajakan, yaitu

berikut ini.
a. UU No. 12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan.
b. UU No. 13 Tahun 1985 tentang Bea Meterai.
Perubahan mendasar yang tercakup dalam undang-undang pajak yang

baru adalah sebagai berikut.
a. Pemungutan pajak berdasarkan undang-undang lama ditekankan pada
pemenuhan kewajiban yang dipaksakan, sedangkan menurut undang-
undang baru merupakan perwujudan dan pengabdian serta peran serta
warga negara dan anggota masyarakat bagi pembiayaan keperluan
pemerintah dan pembangunan.
b. Sistem pemungutan pajak berubah dari official assessment system
menjadi self assessment system.
c. Sistem baru fasilitasnya diberikan secara menyeluruh dan merata melalui
penurunan tarif, penyederhanaan prosedur, serta meningkatkan kepastian
hukum dan pelayanan.

Dalam perjalanan pelaksanaan selama sepuluh tahun, terbukti bahwa
sistem perpajakan tahun 1984 telah dapat meningkatkan penerimaan negara.
Walaupun undang-undang perpajakan yang berlaku pada waktu itu telah
menganut beberapa prinsip dasar yang baik dan telah terbukti dapat
meningkatkan penerimaan pajak secara mencolok dalam kurun waktu
sepuluh tahun. Namun, untuk lebih meningkatkan peranan penerimaan
negara dari sektor pajak dalam jangka menengah dan panjang, serta dalam
rangka menghadapi perkembangan perekonomian yang semakin pesat di era
globalisasi, dirasakan perlu adanya penyempurnaan atas ketentuan-ketentuan
perpajakan hasil reformasi 1984 agar lebih mencerminkan keadilan, lebih
memberikan kepastian hukum baik bagi Wajib Pajak maupun aparatur pajak,
meningkatkan efisiensi, serta mempertimbangkan perubahan-perubahan
tentang ketentuan perpajakan di negara-negara lain khususnya di kawasan
ASEAN. Reformasi berikutnya adalah melakukan perubahan dan
penyempurnaan sesuai dengan tuntutan perubahan sistem ekonomi. Adapun
UU yang dikeluarkan adalah sebagai berikut.
a. UU No. 9 Tahun 1994 tentang perubahan atas U No. 6 Tahun 1983
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
b. UU No. 10 Tahun 1994 tentang perubahan atas UU No. 7 Tahun 1983
tentang Pajak Penghasilan
c. UU No. 11 Tahun 1994 tentang perubahan atas UU No. 8 Tahun 1983
tentang Pajak Penambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah
d. UU No. 12 Tahun 1994 tentang perubahan atas UU No. 12 Tahun 1985
tentang Pajak Bumi dan Bangunan
Selanjutnya pada Tahun 1997 dikeluarkan lagi serangkaian undang-

undang baru, untuk melengkapi undang-undang yang telah ada, yaitu berikut
ini.
a. UU No. 18 Tahun 1997 tentang Badan Penyelesaian Sengketa Pajak.
b. UU No. 19 Tahun 1997 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.
c. UU No. 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa.
d. UU No. 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan
Bangunan.

Reformasi perpajakan (tax reform) Tahun 2000 ditandai dengan
dilakukannya amandemen atas lima undang-undang pada bulan Juli Tahun
2000. Perubahan UU ini sesuai dengan tuntutan situasi dan kondisi baik
secara sosial, ekonomi, maupun politik. Seperti kita ketahui pada Tahun 1997
 ADBI4330/MODUL 4 4.23
negara kita mengalami krisis ekonomi yang cukup parah. Kelima undang-
undang ini, terdiri dari berikut ini.
a. UU No. 16 Tahun 2000 tentang perubahan ketiga atas UU No. 6 Tahun
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
b. UU No. 17 Tahun 2000 tentang perubahan ketiga atas UU No. 7 Tahun
1983 tentang Pajak Penghasilan.
c. UU No. 18 Tahun 2000 tentang perubahan ketiga atas UU No. 8 Tahun
1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah.
d. UU No. 19 Tahun 2000 tentang perubahan atas UU No. 19 Tahun 1997
tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa.
e. UU No. 20 Tahun 2000 tentang perubahan atas U No. 21 Tahun 1997
tentang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.
f. UU No. 34 Tahun 2000 tentang perubahan atas UU No. 19 Tahun 1997
tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.

Sehubungan dengan perkembangan ekonomi yang terjadi dengan cepat
dalam berbagai aspek kehidupan masyarakat, perekonomian, perdagangan
internasional, teknologi informasi, dan lainnya maka diperlukan suatu
perangkat undang-undang yang mendukung. Untuk itulah pemerintah
mengajukan rancangan undang-undang perpajakan ke DPR yang sempat
ditarik kembali saat sudah sampai Sekretariat Negara karena perlu
mengakomodir kembali masukan dari berbagai kalangan, terutama pengusaha
sebagai pelaku bisnis yang membawa gaung “business friendly”. RUU ini
khususnya RUU KUP banyak diwarnai perdebatan pada saat pembahasannya
di DPR. Persetujuan DPR atas RUU KUP oleh DPR merupakan peristiwa
penting bagi pemerintah di mana hal ini dapat menjadi pelajaran untuk
pembahasan RUU PPh dan RUU PPN. Reformasi perpajakan (tax reform)
Tahun 2007 ini ditandai dengan disahkannya satu perubahan undang-undang
pada Tahun 2007 (UU KUP), satu di Tahun 2008 (UU PPh) dan satu lagi di
Tahun 2009 (UU PPN).
a. UU No. 28 Tahun 2007 tentang perubahan ketiga atas UU No. 6 Tahun
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang mulai
berlaku pada tanggal 1 Januari 2008.
UU No. 28 Tahun 2007 tentang KUP yang baru ini merupakan harapan
banyak pihak, terutama stakeholders perpajakan. Berbagai perubahan
telah terjadi di dalamnya dibandingkan dengan UU KUP sebelumnya,

sebagai hasil kesepakatan rakyat melalui wakilnya di DPR dengan
pemerintah.
b. UU No. 36 Tahun 2008 tentang perubahan ketiga atas UU No. 7 Tahun
1983 tentang Pajak Penghasilan yang mulai berlaku tanggal 1 Januari
2009.
c. UU No. 42 Tahun 2009 tentang perubahan ketiga atas UU No. 8 Tahun
1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Barang
Mewah yang mulai berlaku tanggal 1 April 2010.
Tujuan dari penyempurnaan undang-undang pajak adalah dalam rangka

ekstensifikasi dan intensifikasi pengenaan dan pemungutan pajak yang
sekaligus merupakan upaya peningkatan keadilan beban pajak, penghapusan
fasilitas pajak yang tidak memiliki landasan hukum yang akan merugikan
perekonomian nasional dan menutup peluang-peluang penghindaran pajak
(loopholes). Secara normatif dengan prinsip good tax policy, terhadap
kegiatan ekonomi sistem perpajakan harus netral dan tidak ada distorsi agar
sumber daya optimal dan sesuai dengan dinamika pasar dan pajak diharapkan
dapat mendorong atau mengendalikan.
Sesuai dengan fungsi regulerend dapat dikatakan bahwa sistem pajak
diharapkan dapat mendorong kegiatan dan pertumbuhan ekonomi nasional
dengan mendorong investasi dari luar serta mengamankan penerimaan
negara. Dalam reformasi perpajakan Tahun 2000 telah memperhatikan
kepentingan dunia bisnis seperti peningkatan pelayanan, penyederhanaan
prosedur, kepastian hukum, keadilan, serta fasilitas investasi.
Dari fungsi budgetair, pajak sebagai pilar utama penerimaan negara
dilakukan dengan memperluas cakupan subjek dan objek pajak, dan
meminimalkan terjadinya transfer pricing, serta pembatasan pengenaan pajak
penghasilan final.
Kebijakan yang telah diambil ini diharapkan dalam jangka panjang
antara lain: pertama dapat meningkatkan tax compliance, meningkatkan
investasi dan ketiga meningkatkan penerimaan negara sehingga tujuan untuk
kemandirian dalam pembiayaan pembangunan dapat tercapai.
 ADBI4330/MODUL 4 4.25
LAT IH A N

1) Sebenarnya apa yang dimaksud dengan reformasi. Bagaimana dengan

reformasi di bidang administrasi perpajakan?
2) Mengapa pemerintah melakukan reformasi perpajakan tahun 1994?
3) Apa tujuan sebenarnya dari penyempurnaan pajak?
1) Reformasi berarti berubahan yang mendasar. Reformasi di bidang

perpajakan yang pertama adalah dengan diundangkannya lima UU
Perpajakan menggantikan UU produk lama warisan pemerintah Hindia
Belanda.
2) Tax reform Tahun 1994 dilakukan untuk lebih meningkatkan peranan
penerimaan negara dari sektor pajak dalam jangka menengah dan
panjang, serta dalam rangka menghadapi perkembangan perekonomian
yang semakin pesat di era globalisasi.
3) Tujuan dari penyempurnaan undang-undang pajak adalah dalam rangka
ekstensifikasi dan intensifikasi pengenaan dan pemungutan pajak yang
sekaligus merupakan upaya peningkatan keadilan beban pajak,
penghapusan fasilitas pajak yang tidak memiliki landasan hukum yang
akan merugikan perekonomian nasional dan menutup peluang-peluang
penghindaran pajak (loopholes).
R A NG KU M AN
Maksud digulirkannya reformasi perpajakan Tahun 1984, 1994,

1997, dan 2007 adalah dari lebih mencerminkan keadilan, lebih
memberikan kepastian hukum (bagi Wajib Pajak maupun fiskus),
meningkatkan efisiensi, serta mempertimbangkan perubahan-perubahan
tentang ketentuan perpajakan di negara-negara tetangga. Reformasi
Tahun 1984 merupakan titik awal perubahan peraturan perpajakan dan
sistem perpajakan, yaitu dari official assessment system menjadi self
assessment system. Reformasi tahun 1994 meliputi perubahan pada
empat UU, yaitu UU Ketentuan Umum Perpajakan, UU Pajak

Penghasilan, UU Pajak Pertambahan Nilai, dan UU Pajak Bumi dan
Bangunan. Pada Tahun 1997 dilakukan upaya penyempurnaan sistem
perpajakan dilanjutkan dengan penetapan UU Penagihan Pajak dengan
Surat Paksa dan UU tentang Badan Penyelesaian Sengketa Pajak. Masih
dalam kaitannya dengan penerimaan negara, telah ditetapkan tiga UU,
yaitu UU tentang Bea perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
(BPHTB), UU tentang Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNBP), dan
UU tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah. Reformasi tahun 2007
dilakukan amandemen atas tiga UU, yaitu UU No. 28 Tahun 2007
tentang Ketentuan Umum dan Tata cara Perpajakan, UU No. 36 Tahun
2008 tentang Pajak Penghasilan, dan UU No. 42 Tahun 2009 tentang
pajak Pertambahan Nilai. Tujuan amandemen undang-undang
perpajakan ini adalah menutup celah atau loopholes yang dapat
merugikan kepentingan penerimaan negara.
TES F OR M AT IF 2

1) Pembaharuan sistem perpajakan yang mulai diberlakukan pada 1 Januari
Tahun 1984 merupakan suatu sistem perpajakan yang disusun
sedemikian rupa, kecuali ....
A. sederhana
B. adanya kepastian hukum
C. memberikan pemerataan ekonomi
D. memastikan wajib pajak memenuhi semua kewajibannya
2) Pada saat reformasi pajak tahun 1983 UU baru berlaku mulai 1 Januari
1984, tetapi ada UU yang ditunda pelaksanaannya, yaitu ....
A. UU No. 6 tentang Ketentuan Umum dan tata Cara Perpajakan
B. UU No. 7 tentang Pajak Penghasilan
C. UU No. 8 tentang Pajak Pertambahan Nilai
D. UU No. 12 tentang pajak Bumi dan Bangunan
3) Reformasi perpajakan Tahun 1994 dilengkapi dengan UU baru Tahun

1997 sebanyak ....
A. empat UU
B. tiga UU
C. dua UU
D. satu UU
 ADBI4330/MODUL 4 4.27
4) Reformasi pajak Tahun 2000 ditandai dengan di amandemennya UU

sebanyak ....
A. enam UU
B. lima UU
C. empat UU
D. tiga UU
5) Pada tax reform Tahun 2007, RUU pajak yang pertama kali disetujui
untuk diundangkan oleh Dewan Perwakilan Rakyat adalah ....
A. UU Pajak Bumi dan Bangunan
B. UU Pajak Pertambahan Nilai
C. UU Pajak Penghasilan
D. UU Ketentuan Umum dan Tata cara Perpajakan


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Kegiatan Belajar 3
Administrasi Pemungutan Pajak
S ebelum dilakukan reformasi perpajakan tahun 1983, administrasi

pemungutan pajak dilakukan secara "Official Assessment" di mana
peranan fiskus sangatlah besar dalam menentukan besarnya pajak yang
terutang dan harus dibayar oleh wajib pajak. Setelah tahun 1983 ini
administrasi pemungutan pajak beralih dari official assessmen menjadi self
assessment di mana peranan Wajib Pajaklah yang sangat menentukan dalam
menghitung, membayar, dan melaporkan pajak terutang. Perubahan dari
official assessment ke self assessment ini adalah reformasi pertama di bidang
administrasi pemungutan pajak.
Hal penting yang harus dilaksanakan pemerintah dalam reformasi
perpajakan.
1. Pembenahan administrasi dan kebijakan di bidang perpajakan.
2. Menumbuhkan kepatuhan Wajib Pajak dengan mengubah persepsi
masyarakat terhadap pajak.
Dalam rangka pembenahan administrasi, pemerintah dapat mencontoh

pemerintah negara lainnya, misalnya Filipina di Tahun 1994 yang
menggunakan konsultan untuk mengubah administrasinya dari sistem manual
ke sistem komputer. Hal ini telah menghasilkan peningkatan penerimaan
sebesar 30% tanpa meningkatkan tarif pajak.
Dalam rangka menumbuhkan kepatuhan wajib pajak dengan mengubah
persepsi masyarakat terhadap pajak, perlu diusahakan perubahan perilaku
petugas yang dinilai oleh masyarakat kurang simpatik. Misalnya praktik
penerapan SKP yang asal-asalan dan interpretasi dari UU Pajak dengan cara
tidak tepat.
A. SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK
Pemungutan perpajakan yang digalakan pemerintah mulai menunjukkan

hasil yang cukup baik, walaupun target belum tercapai, pihak pemerintah
dalam hal ini Direktorat Jenderal Pajak terus-menerus menggalakan
pemungutan pajak yang luar biasa hebat. Mereka mulai melakukan gebrakan-
gebrakan yang sangat luar biasa yang dimulai dari perubahan undang-undang
 ADBI4330/MODUL 4 4.29
yang menyangkut perpajakan, sumber daya manusia di dalam direktorat

hingga penanaman edukasi kepada masyarakat Indonesia.
Dalam sistem perpajakan dikenal official assessment system, self
assessment system, dan withholding system. Ketiganya merupakan sarana
dalam pemungutan pajak.
1. Official Assessment System

Merupakan sistem perpajakan di mana inisiatif untuk memenuhi
kewajiban perpajakan berada di pihak petugas pajak (fiskus). Dalam sistem
official assessment ini petugas pajak aktif dari mulai mencari wajib pajak
untuk diberikan NPWP sampai menetapkan jumlah pajak yang terutang
melalui penerbitan Surat Ketetapan Pajak (SKP). Dalam arti, besarnya
kewajiban pajak setiap wajib pajak ditentukan sepenuhnya oleh fiskus selaku
pemungut pajak. Sistem ini digunakan pada masa berlakunya Ordonansi
Pajak Perseroan Tahun 1925 dan Ordonansi Pajak Pendapatan Tahun 1944.
2. Self Assessment System

Merupakan sistem perpajakan di mana inisiatif untuk memenuhi
kewajiban perpajakan berada di pihak wajib pajak. Wajib pajak harus
menilai, menghitung, menaksir sendiri pemenuhan kewajiban dan hak
perpajakannya.
Tata cara pemungutan pajak dengan self assessment akan berhasil
dengan baik apabila masyarakat mempunyai pengetahuan dan disiplin yang
tinggi karena ciri khusus self assessment adalah adanya kepastian hukum,
sederhana penghitungannya, mudah pelaksanaannya, lebih adil dan merata,
serta dilakukan sendiri oleh wajib pajak.
Rimsky K. Judiseno yang dikutip oleh Sonny Devano, dkk. mengatakan
bahwa sistem self assessment diberlakukan untuk memberikan kepercayaan
kepada masyarakat guna meningkatkan kesadaran dan peran serta masyarakat
dalam menyetorkan pajaknya. Konsekuensi dari penerapan sistem ini adalah
masyarakat dalam hal ini wajib pajak harus benar-benar mengetahui tata cara
perhitungan pajak dan segala sesuatu yang berhubungan dengan peraturan
pemenuhan perpajakan. Di sinilah peran fiskus untuk menyosialisasikan
peraturan tersebut kepada masyarakat dalam hal ini wajib pajak.
Dalam penerapan sistem self assessment ini, wajib pajak dituntut
kepatuhannya secara sukarela, karena di sini banyak peluang bagi wajib
pajak untuk melakukan tindakan kecurangan dalam penghitungan jumlah
pajak, penggelapan jumlah pajak yang seharusnya dibayarkan dan
dilaporkan.
Adapun langkah-langkah dalam self assessment adalah sebagai berikut.
a. Mendaftarkan diri di kantor pelayanan pajak

Wajib pajak mempunyai kewajiban untuk mendaftarkan diri ke kantor
pelayanan pajak (KPP) yang wilayahnya meliputi tempat tinggal atau
kedudukan wajib pajak, dan dapat melalui e-regrister (media elektronik
online) untuk diberikan nomor pokok wajib pajak (NPWP). Dengan memiliki
NPWP maka wajib pajak dapat memperoleh beberapa manfaat langsung
lainnya, yaitu sebagai pembayaran pajak di muka (angsuran/kredit pajak) atas
fiskal luar negeri yang dibayar sewaktu wajib pajak bertolak ke luar negeri,
di samping itu untuk memenuhi salah satu persyaratan ketika melakukan
pengurusan surat izin usaha perdagangan.
b. Menghitung sendiri jumlah pajak yang terutang

Wajib pajak wajib menghitung besarnya pajak terutang yang dilakukan
pada setiap akhir tahun pajak, dengan cara mengalikan tarif pajak dengan
dasar pengenaan pajaknya. Kemudian mengurangi pajak yang terutang
tersebut dengan jumlah pajak yang dilunasi dalam tahun berjalan yang
dikenal sebagai kredit pajak (prepayment).
Selisih antara pajak yang terutang dengan kredit pajak dapat berupa:
1) kurang bayar, jumlah pajak terutang lebih besar dari kredit pajak;
2) lebih bayar, jumlah pajak terutang lebih kecil dari kredit pajaknya;
3) nihil, jumlah pajak terutang sama dengan kredit pajak.
c. Membayar pajak sendiri ke bank persepsi/kantor pos

Ada tiga langkah yang harus dilakukan dalam kegiatan membayar pajak
sendiri oleh wajib pajak, yaitu sebagai berikut.
Pertama: Membayar Pajak

1) Membayar sendiri pajak yang terutang yaitu angsuran PPh Pasal 25 tiap
bulan, pelunasan PPh Pasal 29 pada akhir tahun.
2) Melalui pemotongan dan pemungutan pihak lain {PPh Pasal 4 (2), PPh
Pasal 15, PPh Pasal 21, 22, 23, dan 26}.
3) Pemungutan PPN oleh pihak penjual atau oleh pihak yang ditunjuk
pemerintah.
4) Pembayaran pajak-pajak lainnya seperti PBB, BPHTB, Bea Meterai.
 ADBI4330/MODUL 4 4.31
Kedua: Pelaksanaan Pajak

Pembayaran pajak dapat dilakukan di bank-bank pemerintah maupun swasta
dan kantor pos dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) yang dapat
diambil di KPP, atau dengan cara lain melalui pembayaran pajak secara
elektronik (e-payment).
Ketiga: Pemotongan dan Pemungutan

Pemotongan dan pemungutan di sini adalah untuk PPh Pasal 21, 22, 23, 26,
PPh Final, PPh Pasal 4 (2), PPh Pasal 15, dan PPn&PPnBM. Untuk pajak
penghasilan dapat dikreditkan pada akhir tahun, sedangkan PPN dikreditkan
pada masa diberlakukannya pemungutan dengan mekanisme pajak keluaran
dan pajak masukan.
3. Melaporkan Penyetoran tersebut Kepada Direktur Jenderal Pajak

Wajib Pajak menetapkan sendiri jumlah pajak yang terutang melalui
pengisian SPT (Surat Pemberitahuan) dengan baik dan benar. SPT ini
berfungsi untuk melaporkan pembayaran atau pelunasan pajak, baik yang
dilakukan wajib pajak sendiri atau melalui mekanisme pemotongan dan
pemungutan yang dilakukan oleh pihak ketiga, melaporkan harta dan
kewajiban, dan pembayaran pajak yang telah dilakukan.
Pelaporan pajak ini disampaikan ke KPP di mana wajib pajak terdaftar.
Adapun SPT dapat dibedakan, yaitu sebagai berikut.
a. SPT Masa, yaitu SPT yang digunakan untuk melakukan pelaporan atas
pembayaran pajak bulanan. SPT Masa PPh Pasal 21, 22, 23, 25, 26 dan
PPN & PPnBM.
b. SPT Tahunan, yaitu SPT yang digunakan untuk pelaporan tahunan. SPT
Tahunan Badan dan Orang Pribadi.
4. Withholding Tax System

Withholding Tax System adalah sistem perpajakan di mana pihak ketiga
baik Wajib Pajak Orang Pribadi maupun Wajib Pajak Badan dalam negeri
diberi kepercayaan oleh peraturan perundang-undangan untuk melaksanakan
kewajiban memotong atau memungut pajak penghasilan yang dibayarkan
kepada penerima penghasilan. Pihak ketiga ini memiliki peran aktif dalam
hal memungut atau memotong pajak, sedangkan peran fiskus adalah dalam
pemeriksaan pajak, penagihan, dan penyitaan apabila ada indikasi
pelanggaran perpajakan, seperti halnya dalam sistem self assessment.
Sistem pajak ini menekankan kepada pemberian kepercayaan pada pihak

ketiga di luar fiskus dan penerima penghasilan untuk memotong atau
memungut pajak atas penghasilan yang diberikan oleh pihak ketiga dengan
suatu persentase tertentu dari jumlah pembayaran atau transaksi yang
dilakukannya dengan penerima penghasilan. Jumlah pajak yang dipotong
atau dipungut oleh pihak ketiga tersebut kemudian dibayarkan kepada negara
melalui penyetoran pajak seperti pada aktivitas yang dilakukan di self
assessment dalam waktu tertentu yang telah ditetapkan undang-undang.
Jumlah yang disetorkan ke kas negara ini nantinya dapat dikreditkan pada
akhir tahun pajak atas jumlah pajak terutang untuk seluruh penghasilan bagi
penerima penghasilan atau bagi wajib pajak yang dipotong maupun dipungut
dengan melampirkan bukti pemotongan dan pemungutan yang diberikan oleh
pihak ketiga saat transaksi penerima penghasilan. Pengkreditan tersebut akan
dapat mengurangi total pajak terutang karena penghitungan pajak terutang
berdasarkan jumlah penghasilan secara keseluruhan dari penghasilan yang
diterima wajib pajak.
Jenis pemotongan dan atau pemungutan oleh pihak ketiga ini adalah
Pajak Penghasilan Pasal 21, 22, 23, 26, Pajak Penghasilan final Pasal 4 Ayat
(2), Pajak Penghasilan Pasal 15, serta Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan Barang Mewah. Saat mengkreditkan:
a. untuk Pajak Penghasilan dikreditkan pada akhir tahun;
b. pajak Pertambahan Nilai dikreditkan pada masa diberlakukannya
pemungutan dengan mekanisme pajak keluaran dan pajak masukan;
c. pajak final merupakan pajak yang tidak dapat dikreditkan atau
diperhitungkan kembali pada akhir tahun pajak atas seluruh pajak yang
terutang oleh penerima penghasilan selaku Wajib Pajak.
Pemberian kewenangan oleh UU pada pihak ketiga dalam usaha

pengumpulan pajak melalui pemotong dan pemungut pajak atas penghasilan
tertentu yang diberikan oleh pihak ketiga tersebut kepada penerima
penghasilan dapat dikatakan sebagai upaya pemerintah untuk lebih
memberdayakan masyarakat. Dengan demikian, untuk jenis pajak tertentu, di
luar pajak penghasilan self assessment pemerintah tetap dapat menerima
setoran pajak. Dalam sistem pajak penghasilan yang berlaku di Indonesia
selama ini, atas jasa memungut atau memotong pajak ini, pemotong atau
pemungut pajak tidak memperoleh imbalan apa pun dari fiskus. Namun
sebaliknya, apabila pemotong atau pemungut pajak dengan alasan apa pun
 ADBI4330/MODUL 4 4.33
gagal melaksanakan tugas tersebut, maka akan dikenai sanksi administrasi

berupa kenaikan sebesar 100% dari pajak yang tidak atau kurang dipotong
atau dipotong atau dipungut tapi tidak atau kurang disetorkan.
Withholding tax system sama halnya dengan self assessment system,
yaitu untuk memperlancar masuknya dana ke kas negara tanpa adanya
intervensi fiskus yang berarti menghemat biaya administrasi pemungutan
(administrative cost). Bagi wajib pajak, sistem ini sangat membantu karena
secara tidak terasa telah memenuhi kewajiban perpajakan. Namun di sisi lain,
biaya yang dikeluarkan wajib pajak maupun pemungut atau pemotong
meningkat, karena kewajiban tersebut tentunya akan menyebabkan pengaruh
pembengkakan biaya pemenuhan kewajiban perpajakan.
Manfaat withholding tax system, antara lain:
a. dapat meningkatkan kepatuhan secara sukarela karena pembayar pajak
secara tidak langsung telah membayar pajaknya;
b. pengumpulan pajak secara otomatis bagi pemerintah tanpa mengeluarkan
biaya;
c. merupakan penerapan prinsip convenience of tax system;
d. meningkatkan penerimaan pajak (optimalisasi perluasan objek pajak).
Tindakan pemeriksaan atas pelaksanaan kewajiban perpajakan pada

sistem withholding sama dengan sistem self assessment, dilakukan oleh fiskus
jika memang sesuai uji petik Wajib Pajak tersebut harus diperiksa. Jika
terdapat indikasi adanya perbuatan pidana fiskal maka fiskus akan melakukan
tindakan penyidikan seperti halnya sistem self assessment.
B. SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK DI INDONESIA
Bagaimana dengan penetapan pajak yang pernah dilakukan oleh

pemerintah Indonesia? Di Negara kita sistem penetapan pajak pernah
mengalami perkembangan yang sangat berarti yaitu dari official assessment
menuju self assessment melalui masa transisi semi self assessment (Sony
Devano, dkk., 2006). Perkembangan tersebut, yaitu sebagai berikut.
1. Official Assessment System

Di mana wewenang pemungutan pajak pada fiskus. Utang pajak timbul
kalau ada Surat Ketetapan Pajak (SKP), dilaksanakan sampai Tahun 1967.
2. Semi Self Assessment System

Wewenang pemungutan ada pada Wajib Pajak dan fiskus. Pada awal
tahun pajak, wajib pajak menaksir dahulu beberapa pajak yang akan terutang
untuk satu tahun pajak, kemudian mengangsurnya. Akhir tahun pajak, pajak
terutang sesungguhnya ditentukan fiskus. Dilaksanakan di Indonesia pada
periode 1968 - 1983
3. Full Self System

Wewenang sepenuhnya untuk menentukan besar pajak pada wajib pajak.
Wajib pajak aktif menghitung, memperhitungkan, menyetor, dan melaporkan
sendiri pajaknya. Fiskus tidak campur tangan dalam menentukan besarnya
pajak terutang selama wajib pajak tidak menyalahi aturan yang berlaku.
Dilaksanakan secara efektif pada Tahun 1984 atas dasar perombakan
perundang-undangan perpajakan pada Tahun 1983.
4. Withholding System
Wewenang pemungutan pajak ada pada pihak ketiga. Dilaksanakan
secara efektif sejak tahun 1984.
Dari data di atas, dapat dijelaskan bahwa meskipun Indonesia telah
menggunakan system self assessment, namun bila diamati dari
perkembangannya sebagaimana dikemukakan di atas menunjukkan bahwa
pergeseran tersebut dilakukan secara bertahap, terutama pada jenis-jenis
pajak yang termasuk pajak langsung atau pajak subjektif. Sejak merdeka,
Indonesia menerapkan sistem perpajakan official assessment secara murni,
kemudian khusus terhadap pembayaran dalam tahun berjalan diubah menjadi
self assessment melalui sistem MPS dan MPO. Sistem ini dikenal sebagai
semi self assessment. Sejak tanggal 1 Januari 1984 untuk pajak atas
penghasilan, dan 1 April 1985 untuk pajak pertambahan nilai ditetapkan self
assessment secara murni.
Pengalihan dari system official assessment ke system self assessment
bukan karena salah satu di antara kedua sistem perpajakan tersebut lebih
baik, melainkan karena adanya upaya untuk menyesuaikan sistem perpajakan
dengan perkembangan dalam masyarakat sebagai pihak yang menopang
keberhasilan pemungutan pajak. Berhasil tidaknya pemungutan pajak
tergantung pada para pelaksana, baik petugas pajak maupun masyarakat
wajib pajak. Sedangkan perbedaan kedua sistem tersebut terletak pada cara
pandang terhadap pelaksanaan perundang-undangan perpajakan. Official
 ADBI4330/MODUL 4 4.35
assessment misalnya, memandang wajib pajak sebagai objek pemungutan

pajak. Sedangkan sebagai pelaku utamanya adalah aparatur perpajakan,
sehingga wajib pajak menjadi pasif.
C. REFORMASI PENGADMINISTRASIAN PEMUNGUTAN PAJAK
Pajak merupakan salah satu pungutan yang mengandung unsur

pengalihan kekayaan dari sektor swasta ke sektor publik, sehingga harus
dipungut berdasarkan UU. Pengalihan dapat terjadi tanpa seizin pemilik,
maka dapat dikatakan sebagai tindakan perampasan. Untuk itu, pemungutan
harus berdasarkan UU. Hal ini mengandung makna bahwa ketetapan yang
dibuat berdasarkan UU diartikan sudah mendapat izin dari pemilik yang
mereka percayakan kepada wakil-wakilnya di DPR, karena UU dibuat oleh
pemerintah dengan mendapatkan persetujuan dari DPR.
1. Syarat dalam Pemungutan Pajak

Tidaklah mudah untuk membebankan pajak pada masyarakat. Bila
terlalu tinggi, masyarakat akan enggan membayar pajak. Namun, bila terlalu
rendah, maka pembangunan tidak akan berjalan karena dana yang kurang.
Agar tidak menimbulkan berbagai masalah, maka pemungutan pajak harus
memenuhi persyaratan yaitu:
a. Pemungutan pajak harus adil

Seperti halnya produk hukum pajak mempunyai tujuan untuk
menciptakan keadilan dalam hal pemungutan pajak. Adil dalam perundang-
undangan maupun adil dalam pelaksanaannya.
Contohnya:
1) dengan mengatur hak dan kewajiban para wajib pajak;
2) pajak diberlakukan bagi setiap warga negara yang memenuhi syarat
sebagai wajib pajak;
3) sanksi atas pelanggaran pajak diberlakukan secara umum sesuai dengan
berat ringannya pelanggaran.
b. Pengaturan pajak harus berdasarkan UU

Sesuai dengan Pasal 23 UUD 1945 yang berbunyi: "Pajak dan pungutan
yang bersifat untuk keperluan negara diatur dengan undang-undang", ada
beberapa hal yang perlu diperhatikan dalam penyusunan UU tentang pajak,

yaitu:
1) pemungutan pajak yang dilakukan oleh negara yang berdasarkan UU
tersebut harus dijamin kelancarannya;
2) jaminan hukum bagi para wajib pajak untuk tidak diperlakukan secara
umum;
3) jaminan hukum akan terjaganya kerahasiaan bagi para wajib pajak;
4) pungutan pajak tidak mengganggu perekonomian.
Pemungutan pajak harus diusahakan sedemikian rupa agar tidak

mengganggu kondisi perekonomian, baik kegiatan produksi, perdagangan,
maupun jasa. Pemungutan pajak jangan sampai merugikan kepentingan
masyarakat dan menghambat lajunya usaha masyarakat pemasok pajak,
terutama masyarakat kecil dan menengah.
2. Pemungutan Pajak Harus Efisien

Biaya-biaya yang dikeluarkan dalam rangka pemungutan pajak harus
diperhitungkan. Jangan sampai pajak yang diterima lebih rendah daripada
biaya pengurusan pajak tersebut. Oleh karena itu, sistem pemungutan pajak
harus sederhana dan mudah untuk dilaksanakan. Dengan demikian, Wajib
Pajak tidak akan mengalami kesulitan dalam pembayaran pajak baik dari segi
penghitungan maupun dari segi waktu.
3. Sistem Pemungutan Pajak Harus Sederhana

Bagaimana pajak dipungut akan sangat menentukan keberhasilan dalam
pungutan pajak. Sistem yang sederhana akan memudahkan wajib pajak dalam
menghitung beban pajak yang harus dibiayai sehingga akan memberikan
dampak positif bagi para wajib pajak untuk meningkatkan kesadaran dalam
pembayaran pajak. Sebaliknya, jika sistem pemungutan pajak rumit, orang
akan semakin enggan membayar pajak.
Contoh:
a. bea meterai disederhanakan dari 167 macam tarif menjadi 2 macam tarif;
b. tarif PPN yang beragam disederhanakan menjadi hanya satu tarif, yaitu
10%;
c. pajak perseorangan untuk badan dan pajak pendapatan untuk
perseorangan disederhanakan menjadi pajak penghasilan (PPh) yang
berlaku bagi badan maupun perseorangan (pribadi).
 ADBI4330/MODUL 4 4.37
4. Ciri-ciri Sistem Perpajakan yang Baru

Adapun ciri-ciri sistem perpajakan yang baru adalah sebagai berikut.
a. Kesederhanaan, yaitu kesederhanaan dalam jumlah, jenis, dan tarif serta
sistem pemungutannya.
b. Peniadaan pajak ganda, yaitu meniadakan adanya beban pajak berganda,
dengan memberlakukan kredit pajak sepenuhnya terhadap pajak yang
telah dibayar.
c. Pemerataan dalam pembebanan, yaitu seseorang atau badan yang
memenuhi syarat sebagai Wajib Pajak harus mendaftarkan dirinya.
Kalau kewajiban ini dilaksanakan dengan baik maka pemerataan dalam
pengenaan pajak dapat terlaksana dengan baik.
d. Kepastian hukum, yaitu dalam perundang-undangan pajak yang baru
tercantum secara jelas tentang kepastian hukum bagi Wajib Pajak,
seperti permohonan pembayaran restitusi, penyelesaian keberatan dan
kerahasiaan Wajib Pajak terjamin.
e. Menutup peluang penggelapan pajak, yaitu perlunya secara terus
menerus meningkatkan kesadaran dan pemahaman masyarakat tentang
peraturan perundang-undangan perpajakan, dalam bentuk pelayanan dan
kemudian memperoleh penjelasan dari sumbernya, juga meningkatkan
kesadaran dan pemahaman aparat pajak atas tugasnya.
Beralihnya sistem perpajakan di Indonesia dari official assessment ke

self assessment adalah merupakan satu reformasi di bidang administrasi
pemungutan perpajakan.
LAT IH A N

1) Apa yang terjadi pada saat Indonesia menggunakan Official assessment
system.
2) Uraikan pengertian withholding dan berilah contoh.
3) Bagaimana sistem perpajakan yang pernah dianut di Indonesia.
1) Dalam sistem official assessment, besarnya kewajiban pajak wajib pajak

ditentukan sepenuhnya oleh fiskus selaku pemungut pajak.
2) Withholding merupakan pemungutan pajak melalui pihak lain.
Contohnya.
3) Di Indonesia, sistem perpajakan mengalami perkembangan yang berarti,
yaitu dari official assessment system menuju self assessment system
melalui masa transisi semi self assessment system. Perubahan ini
merupakan alur dari reformasi perpajakan di bidang administrasi
pemungutan pajak.
R A NG KU M AN
Dalam sistem perpajakan dikenal official assessment system, self
assessment system, dan withholding tax system. Official assessment
system merupakan sistem di mana penetapan pajak dilakukan oleh
petugas pajak (fiskus). Self assessment system merupakan sistem
penetapan pajak yang dilakukan oleh wajib pajak sendiri, sedangkan
withholding tax system merupakan pemungutan pajak yang dilakukan
oleh pihak lain atau sistem pemungutan pada sumber objek pajak.
Di Indonesia, sistem perpajakan mengalami perkembangan yang
berarti, yaitu dari official assessment system menuju self assessment
system melalui masa transisi semi self assessment system. Perubahan ini
merupakan alur dari reformasi perpajakan di bidang administrasi
pemungutan pajak.
TES F OR M AT IF 3

1) Sistem ini digunakan pada masa berlakunya Ordonansi Pajak Perseroan
tahun 1925 adalah ....
A. official assessment system
B. self assessment system
C. withholding tax system
D. semi self assaessment system
2) Pajak Bumi dan Bangunan di Indonesia menganut sistem ....

A. self assessment system
B. official assessment system
 ADBI4330/MODUL 4 4.39
C. semi self assessment system

D. withholding tax system
3) Dalam Ordonansi Pajak Pendapatan Tahun 1944, dianut sistem ....

A. self assessment system
B. official assessment system
C. semi self assessment system
D. withholding tax system
4) Peran fiskus dalam system withholding tax adalah ....

A. pemeriksaan pajak
B. penghitungan pajak
C. pelaporan pajak
D. mencari wajib pajak untuk diberikan NPWP
5) Pajak yang dipotong atau dipungut oleh pihak ketiga dalam withholding
tax adalah pajak....
A. final
B. langsung
C. tidak langsung
D. yang dapat dikreditkan


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Tes Formatif 1
1) A. KPP Pratama merupakan gabungan dari KPP, KPPBB, dan kantor
Pemeriksaan dan Penyidikan Pajak (KARIKPA).
2) D. Direktorat Jenderal pajak tidak bertanggung jawab atas pelaksanaan
fungsi pelayanan, pengawasan, penagihan, dan pemeriksaan pajak.
3) A. Yang bertugas memungut pajak adalah Jawatan pajak.
4) B. Berubah menjadi Direktorat Iuran Pembangunan Daerah.
5) C. Pada saat ini berubah menjadi kantor Wilayah (KANWIL).
Tes Formatif 2
1) D. Memastikan wajib pajak memenuhi semua kewajiban pajaknya
tidak termasuk dalam sistem perpajakan yang baru.
2) C. UU yang belum diberlakukan pada tanggal 1 Januari 1984 adalah
UU No. 8 tentang Pajak Pertambahan Nilai.
3) A. Terdiri dari empat UU.
4) A. Sebanyak enam UU.
5) D. RUU yang pertama kali disetujui oleh DPR untuk diundangkan
adalah UU KUP.
Tes Formatif 3
1) A. Official assessment system.
2) B. Untuk PBB, digunakan official assessment system karena fiskus
lebih banyak berperan menetapkan pajak terutang.
3) B. Dalam Ordonansi Pajak Pendapatan Tahun 1944 dipergunakan
sistem official assessment.
4) A. Peran fikus dalam system withholding tax adalah dalam pemeriksaan
pajak.
5) D. Pajak yang dipotong atau dipungut oleh pihak ketiga dalam
withholding tax adalah pajak yang dapat dikreditkan.
 ADBI4330/MODUL 4 4.41
Daftar Pustaka
Abut, Hilarius. (2005). Perpajakan 2005 – 2006. Jakarta: Diadit Media.
Bawazier, Fuad, dan M.Ali Kadir. (2002). Kebijakan dalam Tax Reform 1994
dan Tax Reform 1997, dalam Kebijakan Fiskal: Pemikiran, Konsep, dan
Implementasi. Jakarta: Penerbit Buku KOMPAS.
Devano, Sonny, dan Siti Kurnia Rahayu. (2006). Perpajakan: Konsep, Teori,
dan Isu. Jakarta: Kencana Prenada Media Grup.
Eko Laksmana. (1992). Sistem Perpajakan Indonesia. Buku Pertama, Jakarta:

Prima Kampus Grafika.
Nasucha, Chaizi. (2004). Reformasi Administrasi Publik: teori dan Praktik.

Jakarta: Grasindo.
Nurmantu, Safri, Azhari A. Samudra. (2003). Dasar-dasar Perpajakan.

Jakarta: Modul Universitas Terbuka, Penerbit Universitas Terbuka.
Pandiangan., Liberti. (2008). Modernisasi & Reformasi Pelayanan

Perpajakan Berdasarkan UU Terbaru. Jakarta: Penerbit PT. Elex Media
Komputindo.
-------------------------, (2004). Pelayanan, Wajah Kantor Pajak Masa Depan,

Harian Bisnis Indonesia, 29 Agustus 2004.
Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia NO. 132/PMK.01/2006

tentang Organisasi dan Tata Kerja Vertikal Direktorat Jenderal Pajak.
Purnomo, Hadi. (2002). Reformasi Administrasi Perpajakan, dalam

Kebijakan Fiskal: Pemikiran, Konsep, dan Implementasi. Jakarta:
Penerbit Buku KOMPAS.
Suandy, Erly. (2008). Hukum Pajak. Jakarta: Edisi 4, Penerbit Salemba

Empat.
Modul 5
PBB, BPHTB, dan Pajak Daerah

PEN D A HU L UA N
A nda tentunya pernah mendengar atau membaca di berbagai media

tentang Pajak Bumi dan Bangunan, Pajak Daerah, dan Bea Perolehan
Hak Atas Tanah dan Bangunan. dari ketiganya mungkin yang sering Anda
dengar adalah Pajak Bumi dan Bangunan atau (PBB). Pajak ini dahulunya
dikenal dengan nama IPEDA. Adapun Pajak Daerah baru mulai dibahas di
berbagai media setelah masa otonomi daerah bergaung di mana-mana karena
Pajak Daerah ini menjadi salah satu sumber pendapatan daerah. Untuk Bea
Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan atau dikenal BPHTB sangat jarang
dibahas oleh media karena pajak yang satu ini baru muncul saat ada kegiatan
transaksi penjualan atau pengalihan hak atas tanah dan atau bangunan.
Baik Pajak Bumi dan Bangunan maupun Bea Perolehan Hak Atas Tanah
dan Bangunan merupakan pajak pusat yang pengelolaannya oleh daerah dan
hasilnya sebagian besar untuk daerah. Sedangkan Pajak Daerah adalah pajak
milik daerah yang pengenaannya tidak boleh bertabrakan dengan pajak yang
dikelola oleh pusat. Untuk lebih jelasnya mengenai ketiga materi tersebut,
maka dalam Modul 5 (lima) ini ketiga pajak tersebut akan dibahas lebih
mendalam
Setelah mempelajari materi dalam Modul 5 ini, Anda diharapkan mampu
menguraikan apa yang dimaksud dengan Pajak Bumi dan Bangunan, Pajak
Daerah, dan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan serta bagaimana
mekanisme pemungutannya. Secara khusus, Anda diharapkan mampu:
1. menjelaskan Pengertian Pajak Bumi dan Bangunan, Pajak Daerah, dan
Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan;
2. menguraikan mekanisme pemungutan PBB, BPHTB, dan Pajak Daerah;
3. menghitung PBB, BPHTB, dan Pajak Daerah.
Kegiatan Belajar 1
Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)
P ada setiap bulan Maret dari kelurahan dibagikan surat Pajak Bumi dan
Bangunan kepada setiap ketua RW yang kemudian oleh ketua RW
dibagikan kepada warga melalui ketua RT masing-masing. Kemudian pada
bulan Agustus ada pemberitahuan baik melalui media masa maupun melalui
spanduk yang dipasang di berbagai tempat yang strategis dan isinya
mengingatkan kepada masyarakat batas akhir pembayaran PBB. Apa
sebenarnya PBB?
Pajak Bumi dan Bangunan atau lebih dikenal dengan PBB, adalah pajak
yang dikenakan terhadap objek pajak berupa bumi dan/atau bangunan. Pajak
ini termasuk Pajak Negara (pusat) di mana pemungutannya dilakukan oleh
pemerintah pusat (dalam hal ini dilakukan oleh Ditjen Pajak) yang dalam
pelaksanaannya senantiasa bekerja sama dengan pemerintah daerah.
Keterlibatan pemda dikarenakan persentase pembagian hasil penerimaannya,
sebagian besar dialokasikan ke pemerintah daerah. Mengapa PBB dalam
pemungutan dan pengalokasian dilakukan oleh Pemerintah Pusat? Hal ini
dilakukan untuk menjaga agar ada keseragaman dan keadilan dalam
pemajakannya. Apabila diserahkan kepada pemerintah daerah, dikhawatirkan
pemerintah daerah akan memutuskan besarnya pengenaan PBB semaunya
sendiri.
PBB merupakan pajak yang dikenakan karena kepemilikan, penguasaan,
dan pemanfaatan atas bumi dan bangunan. Hal ini mengakibatkan penduduk
yang miskin jika memiliki tanah di suatu tempat yang tergolong daerah elite
(misalnya daerah pusat kota) ikut menanggung beban pajak yang tinggi,
meskipun pekerjaannya hanya sebagai tukang ojek, pensiunan atau bahkan
tidak berpenghasilan.
PBB juga merupakan pajak langsung, dikategorikan sebagai pajak
langsung karena sifatnya yang kontra prestasi tidak langsung. Walaupun
termasuk pajak Negara, namun PBB ini memiliki kekhususan. Adapun sifat
kekhususannya terletak pada penggunaan dari hasil pungutan pajak yang
dipergunakan oleh daerah.
A. LATAR BELAKANG PAJAK BUMI DAN BANGUNAN (PBB)
Sejarah Pajak Bumi dan Bangunan di Indonesia dimulai dari pengenaan

pajak tanah (land rent) oleh pemerintah kolonial Inggris yang dipimpin oleh
Thomas Stanford Raffles pada abad XIX, tepatnya tahun 1813 di pulau Jawa.
Raffles menentukan pajak ini pada individu bukan pada desa. Raffles
membagi tanah atas kelompok-kelompok terhadap tanah kering dan tanah
basah, pengenaan pajaknya adalah rata-rata produksi per tahun untuk sawah
(tanah basah) dan tegalan (tanah kering).
Sesuai dengan namanya maka Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)
merupakan pajak yang dikenakan terhadap pemilik tanah dan kekayaannya
atas bangunan yang berdiri di atas tanah berikut fasilitasnya. Dalam
realisasinya pemungutan atas tanah dan kekayaan sebelum keluarnya PBB,
dilakukan baik oleh pemerintah pusat (Negara), maupun pemerintah daerah.
Sebagai contoh misalnya atas tanah dipungut Iuran Pembangunan Daerah
(IPEDA), atas kekayaan dipungut Pajak Kekayaan yang kedua-duanya adalah
merupakan pajak negara dengan catatan status dan fungsi IPEDA adalah
sama dengan fungsi PBB sekarang.
Dengan diberlakukannya Undang-undang No. 12 Tahun 1985 tentang
Pajak Bumi dan Bangunan sebagaimana telah diubah terakhir dengan
Undang-undang No. 12 Tahun 1994, harapan pemerintah dan masyarakat
dapat terwujud karena:
1. objek pungut pajak ini yang dahulunya dipungut oleh berbagai instansi
yang dapat menimbulkan beban pajak ganda dapat ditiadakan;
2. cara pembayarannya yang dipermudah dan dekat dengan wajib pajak
seperti Bank Pemerintah, Bank Pembangunan Daerah, dan Kantor Pos;
3. tarif yang berlaku hanya 1 macam sehingga memudahkan juga bagi
wajib pajak untuk menentukan besarnya pajak.
Selanjutnya dengan telah diberlakukannya undang-undang ini maka atas

jenis-jenis pajak baik yang dipungut oleh Negara maupun oleh Pemerintah
Daerah menjadi tidak berlaku lagi. Hal ini sesuai dengan pertimbangan
penggunaan objek pajak yang sama dan ditarik oleh berbagai instansi dan
keadaan sosial ekonomi bangsa yang sudah berbeda. Adapun jenis-jenis
pajak yang tidak berlaku lagi setelah disahkannya undang-undang ini adalah
sebagai berikut.
1. Ordonansi Pajak Rumah Tangga 1908.

2. Ordonansi Verponding Indonesia 1923.
3. Ordonansi Pajak Kekayaan 1932.
4. Ordonansi Verponding Tahun 1928.
5. Ordonansi Pajak Jalan 1942.
6. Pasal 4 huruf j, k, dan I Undang-undang Darurat No. 11 Drt Tahun 1957
tentang Peraturan Umum Pajak Daerah.
7. Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-undang No. 11 Prp Tahun 1959
tentang Pajak Hasil Bumi.
Adapun pengenaan Pajak Bumi dan Bangunan didasarkan pada beberapa

asas, yaitu:
1. memberikan kemudahan dan kesederhanaan;
2. adanya kepastian hukum;
3. mudah dimengerti dan adil;
4. menghindari pajak berganda.
1. Subjek PBB
Sebagaimana dengan ketentuan perundang-undangan yang lain maka
jenis pajak ini juga diketahui yang menjadi subjek dari PBB adalah orang
atau badan yang secara nyata:
a. mempunyai hak atas bumi;
b. memperoleh manfaat atas bumi;
c. memiliki atau menguasai bangunan;
d. memperoleh manfaat atas bangunan.
Hal ini berarti bahwa tanda pembayaran/pelunasan pajak bukan

merupakan bukti kepemilikan. PBB melekat pada pemiliknya meskipun
dapat dialihkan kepada penyewa atau pihak lain.
Pada umumnya, setiap orang atau badan yang secara nyata mempunyai
hak atas bumi/bangunan memperoleh manfaat atas bumi, dan atau memiliki,
menguasai, dan atau memperoleh manfaat atas bangunan dapat dikenai
kewajiban membayar pajak. Sarana administrasi yang digunakan untuk
memberitahukan PBB terutang, yaitu Surat Pemberitahuan Pajak Terutang
(SPPT). SPPT atau bukti pembayaran PBB hanya semata-mata untuk
perpajakan dan tidak ada kaitannya dengan status atau hak pemilikan atas
tanah/bangunan tersebut.
2. Objek PBB
Dalam PBB yang menjadi objek pajak adalah bumi dan/atau bangunan.
Pengertian bumi di sini adalah permukaan bumi yang meliputi tanah dan
perairan pedalaman, serta laut wilayah Indonesia, dan tubuh bumi yang ada
di bawahnya. Sementara itu, bangunan adalah konstruksi teknik yang
ditanam atau dilekatkan secara tetap pada tanah atau perairan.
Termasuk dalam pengertian bangunan yang dapat dikenakan pajak
adalah:
a. bangunan tempat tinggal (rumah);
b. gedung kantor;
c. hotel;
d. pabrik;
e. emplasemen, dan lain-lain.
Semua ini merupakan kesatuan dengan kompleks bangunan tersebut di

atas seperti:
a. jalan lingkungan pabrik dan emplasemennya;
b. hotel;
c. kolam renang;
d. tempat penampungan/kilang minyak, air dan gas, juga pipa minyak,
fasilitas lain yang memberikan manfaat.
3. Objek Pajak yang Tidak Dikenakan PBB

Melalui Pasal 3 UU PBB mengenai adanya pembebasan objektif,
dimaksudkan ada beberapa tanah dan atau bangunan yang dibebaskan dari
pengenaan PBB dengan alasan-alasan tertentu. Objek pajak yang tidak
dikenakan PBB, yaitu berikut ini.
a. Tanah dan atau bangunan yang digunakan semata-mata untuk melayani
kepentingan umum di bidang ibadah, sosial, kesehatan, pendidikan, dan
untuk kebudayaan nasional, yang dimaksudkan untuk tidak memperoleh
keuntungan. Hal ini dapat diketahui antara lain dari anggaran dasar dan
anggaran rumah tangga dari yayasan/badan yang bergerak dalam bidang-
bidang tersebut. Contohnya: pesantren atau sejenisnya, sekolah/
madrasah, tanah wakaf, rumah sakit pemerintah, dan lain-lain.
b. Tanah dan atau bangunan yang digunakan untuk kepentingan Negara
dalam menyelenggarakan pemerintahan dan atau untuk pelaksanaan
pembangunan guna untuk kepentingan umum.
c. Tanah dan atau bangunan yang digunakan untuk kuburan umum,

peninggalan purbakala, atau yang sejenis dengan itu, seperti museum.
d. Tanah yang merupakan hutan lindung, hutan suaka alam, taman
nasional, tanah penggembalaan yang dikuasai oleh desa dan tanah negara
yang belum dibebani sesuatu hak.
e. Tanah dan atau bangunan yang digunakan oleh perwakilan diplomatik
atau konsulat berdasarkan asas perlakuan timbal balik (Resiprositas).
Artinya bila tanah/gedung perwakilan RI di negara tertentu tidak dikenai
PBB, hal yang sama kita perlakukan terhadap tanah/gedung negara
tersebut yang ada di negara kita.
f. Tanah atau bangunan yang digunakan oleh perwakilan organisasi
internasional yang ditentukan oleh Menteri Keuangan.
Tentang kepentingan umum tidak untuk memperoleh keuntungan,

memori UU PBB menegaskan adalah nyata-nyata tidak ditujukan untuk
mencari keuntungan seperti pesantren atau sejenis dengan itu, madrasah,
tanah wakaf, rumah sakit umum, panti asuhan, masjid, gereja, kelenteng,
museum, dan candi. Hal ini dapat diketahui antara lain dari anggaran dasar
atau anggaran rumah tangga yayasan atau lembaga yang bergerak di bidang
ibadah, sosial, kesehatan, pendidikan dan budaya. Termasuk pengertian ini
adalah hutan wisata milik negara, sesuai Pasal 2 UU No. 5 Tahun 1967
tentang ketentuan-ketentuan pokok kehutanan
Objek pajak yang digunakan oleh Negara untuk penyelenggaraan
pemerintahan, penentuan pengenaan pajaknya diatur lebih lanjut dengan
Peraturan Pemerintah. Objek pajak dalam hal ini adalah objek pajak yang
dimiliki/dikuasai/digunakan oleh Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah
dalam menyelenggarakan pemerintahan. PBB adalah pajak negara yang
sebagian besar penerimaannya merupakan pendapatan daerah antara lain
digunakan untuk penyediaan fasilitas yang juga dinikmati oleh Pemerintah
Pusat dan Pemerintah Daerah. Oleh sebab itu, wajar jika Pemerintah Pusat
juga ikut membiayai penyediaan fasilitas tersebut melalui pembayaran PBB.
Mengenai bumi dan atau bangunan milik perorangan dan atau badan yang
digunakan oleh negara, kewajiban pajaknya tergantung pada perjanjian yang
diadakan.
4. Cara Mendaftarkan Objek PBB

Orang atau badan yang menjadi subjek PBB harus mendaftarkan objek
pajaknya ke Kantor Pelayanan Pajak dengan menggunakan formulir Surat
Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP).
B. BESARNYA NILAI JUAL OBJEK PAJAK TIDAK KENA PAJAK

(NJOPTKP)
Besarnya Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NJOPTKP)

ditetapkan untuk masing-masing Kabupaten/Kota setinggi-tingginya sebesar
Rp12.000.000,00 untuk setiap Wajib Pajak. Apabila Wajib Pajak mempunyai
beberapa Objek Pajak, yang diberikan NJOPTKP hanya salah satu Objek
Pajak yang nilainya terbesar, sedangkan Objek Pajak lainnya tetap dikenakan
secara penuh tanpa dikurangi NJOPTKP. Besarnya NJOPTKP untuk setiap
daerah Kabupaten/Kota ditetapkan oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak atas
nama Menteri Keuangan dengan mempertimbangkan pendapat Pemerintah
Daerah setempat.
Contoh:
1. Pak Wardiman tinggal di desa Lojajar Sleman, hanya mempunyai objek
pajak berupa bumi dengan NJOP sebesar Rp6.000.000,00. NJOPTKP
untuk Kabupaten Sleman adalah Rp8.000.000,00. Karena NJOP berada
di bawah NJOPTKP, objek pajak tersebut tidak dikenakan PBB.
2. Pak Hakim mempunyai dua objek pajak berupa bumi dan bangunan
masing-masing di desa Pesawaran dan desa Rawalaut. NJOPTKP di
daerah tersebut ditetapkan sebesar Rp8.000.000,00. NJOP untuk
penghitungan PBB adalah sebagai berikut.
a. Desa Pesawaran
Nilai Jual Objek Pajak Bumi Rp8.000.000,00
Nilai Jual Objek Pajak Bangunan Rp5.000.000,00
Nilai Jual Objek Pajak untuk Penghitungan Pajak
Nilai Jual Objek Pajak Bangunan Rp5.000.000,00 (+)
Nilai Jual Objek Pajak sebagai dasar pengenaan pajak Rp13.000.000,00
Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak Rp 8.000.000,00 (-)
Nilai Jual Objek Pajak untuk Penghitungan Pajak Rp 5.000.000,00
b. Desa Rawalaut
Nilai Jual Objek Pajak Bangunan Rp4.000.000,00
Nilai Jual Objek Pajak untuk Penghitungan Pajak

Nilai Jual Objek Pajak Bangunan Rp4.000.000,00 (+)
Nilai Jual Objek Pajak sebagai dasar pengenaan pajak Rp9.000.000,00
Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak Rp 0,00 (-)
Nilai Jual Objek Pajak untuk Penghitungan Pajak Rp9.000.000,00
Untuk Objek Pajak di desa Rawalaut tidak diberikan NJOPTKP sebesar

Rp8.000.000,00 karena NJOPTKP telah diberikan untuk Objek Pajak yang
berada di desa Penawaran.
C. DASAR PENGENAAN PBB
Dasar pengenaan PBB adalah Harga rata-rata yang diperoleh dari

transaksi jual beli yang terjadi secara wajar dikenal dengan Nilai Jual Objek
Pajak (NJOP). Apabila tidak terdapat jual beli, maka NJOP ditetapkan
melalui perbandingan harga dengan objek lain yang sejenis, atau nilai
perolehan baru, atau NJOP pengganti. Penetapan NJOP dilakukan setiap tiga
tahun sekali oleh Menteri Keuangan dengan memperhatikan pertimbangan
Gubernur serta memperhatikan asas self assessment. Perkecualian untuk
daerah tertentu ditetapkan setiap tahun sesuai perkembangan daerahnya.
Penentuan NJOP diperoleh melalui penilaian objek PBB tersebut. Apabila
transaksi tidak diperoleh maka NJOP dapat ditentukan dengan cara:
1. melalui perbandingan harga dengan objek lain yang sejenis yang
letaknya berdekatan dan telah diketahui harga jualnya;
2. mencari nilai perolehan baru, yaitu menghitung seluruh biaya yang
dikeluarkan untuk memperoleh objek tersebut dikurangi penyusutan;
3. membuat nilai jual objek pajak pengganti, yaitu menghitung nilai
berdasarkan hasil produksi dari Objek Pajak.
1. Tarif Pajak
Tarif pajak yang dikenakan atas Objek Pajak Bumi dan Bangunan
sebesar 0,5%.
2. Dasar Penghitungan PBB

Berdasarkan Peraturan Pemerintah No. 25 Tahun 2002, dasar
penghitungan PBB adalah dari Nilai Jual Kena Pajak (NJKP). NJKP
(assessment value) adalah nilai jual yang dipergunakan sebagai dasar
penghitungan pajak, yaitu suatu persentase tertentu dari nilai jual sebenarnya.
Nilai jual sebenarnya merupakan NJOP setelah dikurangi dengan NJOPTKP.

Besarnya NJKP ditetapkan serendah-rendahnya 20% dan setinggi-tingginya
100% dari NJOP. Besarnya persentase NJKP ditetapkan dengan Peraturan
Pemerintah No. 46 Tahun 2000, di mana besarnya NJKP untuk penghitungan
PBB ditetapkan sebagai berikut.
a. Sebesar 40% dari NJOP untuk:
1) objek pajak perkebunan;
2) objek pajak kehutanan;
3) objek pajak bumi dan bangunan lainnya apabila NJOP sama atau
lebih besar 1 miliar rupiah.
b. Sebesar 20% dari NJOP untuk:

1) objek pajak pertambangan;
2) objek pajak bumi dan bangunan lainnya NJOP-nya kurang dari 1
miliar rupiah.
Secara sistematis, besarnya PBB yang terutang dihitung sebagai berikut.

PBB = tarif pajak x NJKP
0,5% x {%NJKP x (NKOP – NJOPTKP)}
3. Contoh Penghitungan PBB

Contoh 1
Martoni memiliki sebuah rumah di Jakarta Selatan dengan luas tanah 800 m2,
NJOP-nya Rp160.000.000,00, dengan luas bangunan seluas 400 m 2 dan
NJOP-nya Rp90.000.000,00. Hitung PBB tahun 2006 untuk tanah dan
bangunan milik Martoni.
Penyelesaian:
Luas tanah = 800m2, NJOP Rp160.000.000,00 atau
NJOP/m2
= Rp200.000,00
Luas bangunan = 400m2, NJOP = Rp90.000.000,00 atau
NJOP/m2
= Rp225.000,00
Perhitungan PBB tahun 2006:

NJOP Tanah = 800 x Rp200.000,00 = Rp160.000.000,00
NJOP Bangunan = 400 x Rp225.000,00 = Rp 90.000.000,00
NJOP Tanah dan Bangunan = Rp250.000.000,00
NJOP TKP = Rp 12.000.000,00
NJOP untuk perhitungan PBB = Rp238.000.000,00
NJKP = 20% x Rp238.000.000,00 = Rp 47.600.000,00
PBB = 0,5% x Rp47.600.000,00 = Rp 238.000,00
Contoh 2
Penghitungan PBB atas beberapa objek pajak pada lokasi yang berbeda tetapi
dimiliki oleh seorang wajib pajak. Burhanuddin memiliki rumah dan toko
yang letaknya terpisah, yaitu rumah di Kebayoran, sedangkan toko di
Cempaka Putih. Adapun rinciannya adalah sebagai berikut.
Rumah
- Tanah = 600 m2, kelas B.49 (NKOP/m2 = Rp3.745.000,00)
- Bangunan = 350 m2, kelas B.20 (NJOP/m2 = Rp1.516.000,00)
Toko
- Tanah = 300 m2, kelas A.15 (NJOP/m2 = Rp1.032.000,00)
- Bangunan = 200 m2, kelas A.3 (NJOP/m2 = Rp 823.000,00)
Rumah
NJOP Tanah 600 x Rp3.745.000,00 = Rp2.247.000.000,00
NJOP Bangunan 350 x Rp1.516.000,00 = Rp 530.000.000,00 (+)
NJOP Tanah dan Bangunan = Rp2.777.600.000,00
NJOP TKP = Rp 12.000.000,00 -
NJOP untuk perhitungan PBB = Rp2.765.600.000,00
NJKP 4% x Rp2.765.600.000,00 = Rp1.106.240.000,00
PBB 0,5% x Rp1.106.240.000,00 = Rp 5.531.200,00
Toko
NJOP Tanah 300 x Rp1.032.000,00 = Rp309.600.000,00
NJOP Bangunan 200 x Rp 823.000,00 = Rp164.600.000,00 (+)
NJOP Tanah dan Bangunan = Rp474.200.000,00
NJOP TKP = Rp 0,00
NJOP untuk perhitungan PBB = Rp474.200.000,00
NJKP 20% x Rp474.200.000,00 = Rp 94.840.000,00
PBB 0,5% x Rp94.840.000,00 = Rp 474.200,00
Contoh 3
Perhitungan PBB atas Rumah Susun. Rumah Susun Pulau Mas memiliki luas
tanah 4.000 m2 . Luas bangunan 10.200 m2, yang terdiri dari:
- tipe 21 sebanyak 200 unit = 4.200 m2
 ADBI4330/MODUL 5 5.11

- fasilitas (gang, tangga, ruang pertemuan dll) = 1.500 m2
- lingkungan (jalan, taman, tempat parkir, dll) = 1.500 m2
NJOP per m2
- Tanah Rp800.000,00 per m2
- Bangunan dan fasilitas yang melekat Rp300.000,00 per m2
- Lingkungan Rp 50.000,00 per m2
Perhitungan PBB
NJOP Tanah dan Bangunan:
Tanah 400 x Rp800.000,00 = Rp3.200.000.000,00
Bangunan
Rumah 10.200 x Rp300.000,00 = Rp3.060.000.000,00
Fasilitas 1.500 x Rp300.000,00 = Rp 450.000.000,00
Lingkungan 1.500 x Rp300.000,00 = Rp 450.000.000,00
Jumlah = Rp3.960.000.000,00
PBB terutang Tipe 21

NJOP Tanah 21/10.200 x Rp3.200.000.000,00 = Rp 6.588.235,00
NJOP Bangunan 21/10.200 x Rp3.960.000.000,00 = Rp 8.152.941,00 (+)
NJOP Tanah dan Bangunan = Rp14.741,176,00
NJOP TKP =(Rp12.000.000,00) (-)
NJOP dasar perhitungan pajak = Rp 2.741.176,00
PBB 0,5% x 20% x 2.741.176,00 = Rp 2.741,00
NJOP Tanah 36/10.200 x Rp3.200.000.000,00 = Rp 11.294.118,00
NJOP Tanah dan Bangunan = Rp2 5.270,589,00
NJOP TKP =(Rp12.000.000,00) (-)
PBB 0,5% x 20% x Rp13.270.589,00 = Rp 13.270,00
NJOP Tanah 48/10.200 x Rp3.200.000.000,00 = Rp 15.058.824,00
NJOP Tanah dan Bangunan = Rp 33.694,118,00
NJOP TKP =(Rp12.000.000,00) (-)
PBB 0,5% x 20% x Rp21.694.18,00 = Rp 21.964,00
4. Pembagian Hasil PBB

Dari penerimaan PBB ini, maka dilakukan pembagian yaitu untuk
pemerintah pusat dan untuk pemerintah daerah dengan perimbangan sebagai
berikut.
a. Pemerintah pusat sebesar 10% dari penerimaan PBB.
b. Pemerintah daerah sebesar 90% dari penerimaan PBB, dengan ketentuan
sebagai berikut.
1) Biaya pemungutan PBB = 9% diperoleh dari (10% x bagian Pemda)
2) Daerah Tingkat I = 16,2% x diperoleh dari (20% x 81%)
3) Daerah Tingkat II = 64,8% diperoleh dari (80% x 81%)
Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan No. 83/KMK.04/1994, 10%

bagian pemerintah pusat dibagikan secara merata kepada seluruh Daerah
Tingkat II setelah dikurangi dengan biaya administrasi.
5. Tahun dan Saat Menentukan Pajak Terutang

Wajib pajak seyogianya memperhatikan tahun pajak, saat, dan tempat
yang menentukan pajak terutang. Dalam PBB, tahun pajak adalah tahun
takwim, yaitu dari tanggal 1 Januari sampai dengan tanggal 31 Desember.
Adapun saat penentuan pajak yang terutang adalah menurut keadaan pada
tanggal 1 Januari, baik penambahan atau pengurangan tidak akan
mempengaruhi besarnya pajak terutang untuk tahun yang bersangkutan.
Mutasi yang terjadi dalam tahun berjalan akan dikenakan pajak pada tahun
berikutnya.
Contoh:
a. Pak Amir pada tanggal 1 Januari 2006 mempunyai objek pajak berupa
tanah dan bangunan dengan NJOP sebesar Rp100.000.000,00. Pada
tanggal 10 Januari 2006 bangunan senilai Rp30.000.000,00 terbakar
maka PBB yang terutang tetap berdasarkan keadaan objek pajak pada
tanggal 1 Januari 2006, yaitu keadaan sebelum bangunan tersebut
terbakar (dengan NJOP sebesar Rp100.000.000,00).
b. Pak Budi pada tanggal 1 Januari 2007 mempunyai Objek Pajak berupa
tanah dan bangunan di atasnya, dengan NJOP sebesar
Rp150.000.000,00. Pada tanggal 10 Agustus 2006 dilakukan pendataan
ternyata di atas tanah tersebut telah berdiri suatu bangunan senilai
Rp50.000.000,00, maka PBB yang terutang untuk tahun 2007 tetap
dikenakan berdasarkan keadaan pada tanggal 1 Januari 2007 (dengan
 ADBI4330/MODUL 5 5.13
NJOP sebesar Rp150.000.000,00), sedangkan bangunannya akan

dikenakan mulai tahun 2008.
6. Tempat Pajak Terutang

a. Untuk daerah Jakarta, di wilayah Daerah Khusus Ibukota Jakarta.
b. Untuk daerah lainnya, di wilayah Kabupaten atau Kota yang meliputi
letak objek pajak.
7. Pendaftaran, Penetapan, dan Penagihan

Pada tahap awal, wajib pajak yang memiliki tanah dan bangunan beserta
fasilitasnya (kalau ada) mendaftarkan diri mengenai objek pajaknya dengan
mengisi Surat Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP). Dengan cara ini berarti
bahwa wajib pajak bertindak secara aktif yang merupakan suatu kewajiban.
SPOP harus diisi dengan benar, jelas, dan lengkap. Hal ini dikarenakan atas
dasar SPOP itulah Direktorat Jenderal Pajak akan menerbitkan Surat
Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT).
Direktur Jenderal Pajak dapat mengeluarkan Surat Ketetapan pajak
(SKP) secara jabatan dalam hal-hal sebagai berikut.
a. Apabila SPOP tidak disampaikan pada waktunya, walaupun sudah
ditegur secara tertulis juga tidak menyampaikan dalam jangka waktu
yang ditentukan dalam Surat Teguran itu.
b. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain yang ada
pada Direktorat Jenderal Pajak ternyata jumlah pajak yang terutang
(seharusnya) lebih besar dari jumlah pajak dalam SPPT yang dihitung
berdasarkan SPOP yang disampaikan oleh Wajib Pajak.
Sanksi yang dikenakan terhadap Wajib Pajak yang tidak menyampaikan

SPOP sebagaimana dimaksud di atas adalah berupa denda administrasi
sebesar 26%, dihitung dari jumlah pokok. Surat Ketetapan Pajak yang
berkaitan dengan hal ini, berdasarkan data yang ada pada Direktorat Jenderal
Pajak memuat penetapan objek pajak dan besarnya pajak yang terutang
beserta denda administrasi yang dikenakan kepada Wajib Pajak.
Contoh:
Pak Sobari tidak menyampaikan SPOP. Berdasarkan data yang ada Direktur
Jenderal Pajak mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak (SKP) yang berisi:
a. Objek Pajak dengan luas dan nilai jual

b. Luas Objek Pajak menurut SPOP
c. Pokok pajak Rp5.000.000,00
d. Sanksi administrasi: 25% x Rp5.000.000,00 Rp1.250.000,00 (+)
e. Jumlah pajak yang terutang dalam SKP Rp6.250.000,00
Sanksi administrasi yang dikenakan terhadap Wajib Pajak yang mengisi

SPOP tidak sesuai dengan keadaan yang sebenarnya adalah berupa denda
sebesar 25% dari selisih pajak terutang berdasarkan hasil pemeriksaan atau
keterangan lain dengan pajak terutang dalam SPPT yang dihitung
berdasarkan SPOP yang disampaikan oleh Wajib Pajak.
Contoh:
Berdasarkan SPOP diterbitkan SPPT Rp1.500.000,00
Berdasarkan pemeriksaan, pajak yang seharusnya terutang dalam SKP
Rp2.000.000,00 (-)
Selisih Rp 500.000,00
Denda administrasi: 25% x Rp500.000,00 Rp 125.000,00 (+)
Jumlah pajak terutang dalam SKP Rp 625.000,00
8. Tata Cara Pembayaran dan Penyetoran

a. Pajak yang terutang berdasarkan Surat Pemberitahuan Pajak Terutang
(SPPT) harus dilunasi selambat-lambatnya 6 bulan sejak tanggal
diterimanya Surat Pemberitahuan Pajak Terutang oleh Wajib Pajak.
Contoh:
Pak Nuriman menerima SPPT pada tanggal 1 Maret 2006, maka
jatuh tempo pembayarannya adalah tanggal 31 Agustus 2006.
b. Pajak yang terutang berdasarkan Surat Ketetapan Pajak harus dilunasi
selambat-lambatnya 1 bulan sejak tanggal diterimanya Surat Ketetapan
Pajak oleh Wajib Pajak.
Contoh:
Pak Bardi menerima SKP pada tanggal 1 Maret 2007, maka jatuh
tempo pembayarannya adalah tanggal 31 Maret 2007.
c. Pajak yang terutang pada saat jatuh tempo pembayaran tidak dibayar
atau kurang dibayar, dikenakan denda administrasi sebesar 2% sebulan
dari jumlah yang tidak atau kurang dibayar, yang dihitung dari saat jatuh
tempo sampai dengan hari pembayarannya untuk jangka waktu paling
lama 24 bulan, bagian dari bulan dihitung penuh satu bulan.
 ADBI4330/MODUL 5 5.15
Contoh:
SPPT tahun pajak 2007 diterima pak Budiman pada tanggal 1 Maret
2007 dengan pajak yang terutang sebesar Rp200.000,00. Oleh Wajib
Pajak baru dibayar pada tanggal 1 September 2007. Terhadap Wajib
Pajak tersebut dikenakan denda administrasi sebesar 2%, yaitu
sebesar 2% x Rp200.000,00 = Rp4.000,00. pajak yang terutang yang
harus dibayar pada tanggal 1 September 2007 adalah:
Pokok pajak + denda administrasi
Rp200.000,00 + Rp4.000,00. = Rp204.000,00
Apabila Wajib Pajak tersebut baru membayar utang pajaknya pada

tanggal 10 Oktober 2007, terhadap Wajib Pajak tersebut dikenakan
denda 2 x 2% dari pokok pajak, yaitu sebesar 2 x 2% x
Rp200.000,00 = Rp8.000,00.
Pajak yang terutang harus dibayar pada tanggal 10 Oktober 2007

adalah:
Pokok pajak + denda administrasi
Rp200.000,00 + Rp8.000.000,00 = Rp208.000,00
d. Denda administrasi sebagaimana dimaksud pada No. 3 ditambah utang

pajak yang belum atau kurang dibayar ditagih dengan Surat Tagihan
Pajak (STP), dan harus dilunasi selambat-lambatnya satu bulan sejak
tanggal diterimanya Surat Tagihan Pajak oleh Wajib Pajak.
e. Jumlah pajak yang terutang berdasarkan Surat Tagihan Pajak yang tidak
dibayar pada waktunya ditagih dengan Surat Paksa.
f. Menteri Keuangan dapat melimpahkan kewenangan penagihan pajak
kepada Gubernur atau Bupati/Walikota.
Pembayaran/penyetoran PBB baik yang tercantum dalam SPPT, SKP,

maupun STP dilakukan di:
a. bank pemerintah (Bank Persepsi);
b. kantor pos dan giro;
c. petugas pemungut yang ditunjuk secara resmi. Petugas yang ditunjuk
secara resmi ini harus menyetorkan hasil penagihan setiap hari ke tempat
pembayaran yaitu Bank Persepsi/Kantor Pos dan Giro.
D. DASAR PENAGIHAN PBB
Dalam usaha menagih PBB, ada 3 hal yang harus diperhatikan, yaitu
berikut ini.
1. Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT)

Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) adalah surat yang
dipergunakan oleh Direktorat Jenderal Pajak untuk memberitahukan besarnya
PBB yang terutang kepada wajib pajak.
a. Dasar penerbitan SPPT

1) Surat Pemberitahuan ini diterbitkan berdasarkan Surat
Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP).
2) Objek pajak yang sebelumnya telah dikenakan IPEDA, SPPT dapat
diterbitkan berdasarkan data objek pajak yang telah ada pada kantor
pelayanan PBB yang bersangkutan.
b. Waktu pelunasan SPPT

Pajak yang terutang berdasarkan SPPT harus dilunasi selambat-
lambatnya enam bulan sejak tanggal diterimanya SPPT oleh wajib pajak.
Jadi, bila Pak Budi, seorang Wajib Pajak menerima SPPT pada tanggal 1
Maret 2000 maka selambat-lambatnya pada tanggal 31 Agustus 2000
Pak Budi sudah harus melunasi PBB-nya. Tanggal 31 Agustus 2000 ini
disebut juga tanggal jatuh tempo SPPT.
2. Surat Ketetapan Pajak (SKP)

Dalam Penerbitan Surat Ketetapan Pajak (SKP) yang perlu diperhatikan
apabila SPOP yang pajaknya terutang lebih besar dari jumlah pajak
berdasarkan SPOP yang dikembalikan oleh wajib pajak.
a. Waktu pelunasan SKP
Pajak yang terutang berdasarkan SKP harus dilunasi selambat-lambatnya
satu bulan sejak tanggal diterimanya SKP oleh wajib pajak. Jadi, bila
seorang wajib pajak menerima SKP pada tanggal 1 Maret 2005, maka
yang bersangkutan sudah harus membayar/melunasi PBB selambat-
lambatnya 31 Maret 2005. Tanggal 31 Maret 2005 ini disebut juga
tanggal jatuh tempo SKP.
 ADBI4330/MODUL 5 5.17
b. Jumlah pajak yang terutang dalam SKP

Seberapa besar jumlah pajak terutang dalam SKP?
1) Jumlah pajak yang terutang dalam SKP yang penerbitannya
disebabkan oleh pengembalian SPOP lewat 30 hari setelah
diterimanya wajib pajak adalah sebesar pokok pajak ditambah
dengan denda administrasi 25% dihitung dari pokok pajak.
Contoh:
Pak Munir menyampaikan SPOP berdasarkan data yang ada. Kepala
Kantor Pelayanan PBB mengeluarkan SKP yang berisi objek pajak
dengan luas dan nilai jual sebagai berikut.
Luas objek pajak menurut SPOP:
Pokok Pajak Rp100.000,00

Denda administrasi 25% Rp 25.000,00
Kewajiban perpajakan Rp125.000,00
2) Mengenai jumlah pajak yang terutang dalam SKP, dasar
penerbitannya disebabkan oleh hasil pemeriksaan atau keterangan
lainnya adalah selisih pajak yang terutang berdasarkan hasil
pemeriksaan atau keterangan lainnya dengan pajak yang terutang
dihitung berdasarkan SPOP ditambah denda administrasinya sebesar
25% dari selisih pajak yang terutang.
Contoh:
Berdasarkan SPOP diterbitkan SPPT Rp 5.000.000,00
Berdasarkan pemeriksaan yang seharusnya terutang dalam SKP Rp10.000.000,00
Selisih Rp 5.000.000,00
Denda administrasi 25% Rp 1.125.000,00
Jumlah pajak dalam SKP Rp11.125.000,00
3. Surat Tagihan Pajak

Dasar dari penerbitan Surat Tagihan Pajak (STP) antara lain dikarenakan
berikut ini.
a. Wajib Pajak terlambat membayar utang pajaknya seperti yang tercantum
dalam SPT, yaitu melampaui batas waktu enam bulan sejak tanggal
diterimanya SPPT oleh wajib pajak.
b. Wajib Pajak terlambat membayar utang pajaknya seperti tercantum
dalam SKP, yaitu melampaui batas waktu satu bulan sejak tanggal
diterimanya SKP oleh wajib pajak.
c. Wajib Pajak melunasi utang pajaknya melewati saat jatuh tempo
pembayaran PBB, tetapi denda administrasi tidak dilunasi.
E. BESARNYA DENDA ADMINISTRASI DALAM STP
Besarnya denda administrasi karena wajib pajak terlambat membayar

pajaknya melampaui batas waktu jatuh tempo SPPT, adalah sebesar 2%
sebulan yang dihitung dari saat jatuh tempo sampai dengan hari pembayaran
untuk jangka waktu paling lama 24 bulan.
1. Saat Jatuh Tempo STP

Saat jatuh tempo STP adalah satu bulan sejak diterimanya STP oleh
wajib pajak. Misalkan STP diterima oleh wajib pajak pada tanggal 1 Agustus
2006, maka jatuh tempo pembayarannya adalah tanggal 31 Agustus 2006.
2. Mekanisme Pemungutan Pajak Bumi dan Bangunan

Sesuai ketentuan dalam perundang-undangan Pajak Bumi dan Bangunan
(PBB) yang berlaku, mekanisme pemungutan PBB adalah sebagai berikut.
a. Setiap tahun pajak kepada Wajib Pajak diwajibkan mengisi Surat
Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP). Kewajiban ini juga dibebankan
kepada Wajib Pajak yang belum lengkap datanya di Kantor Pelayanan
Pajak Bumi dan Bangunan (KPPBB) atau terjadi perubahan Nilai Jual
Objek Pajak (NJOP), mutasi, jual beli, warisan, hibah, tukar menukar
atau diwakafkan.
b. Paling lambat 30 (tiga puluh) hari setelah pengambilan SPOP, Wajib
Pajak diwajibkan sudah mengembalikan SPOP kepada Kantor Pelayanan
Pajak Bumi dan Bangunan (KPPBB) atau Kantor Penyuluhan Pajak
Bumi dan Bangunan. Sejak tahun 2007, KPPBB ini sudah menyatu
dengan Kantor Pelayanan Pajak.
c. SPOP yang sudah dikembalikan, oleh KPPBB dihimpun untuk dibuatkan
klasifikasi tanah berdasarkan bobot komponen bangunan hasil penelitian
lapangan oleh petugas.
d. Berdasarkan SPOP yang benar dan lengkap, dihitung pajak terutangnya
kemudian diterbitkan Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) yang
dihimpun dalam buku induk. Di samping itu juga diterbitkan Surat
Tanda Terima Setoran (STTS) yang disampaikan kepada bank.
e. Apabila Wajib Pajak telah melunasinya, oleh bank diberikan STTS.
 ADBI4330/MODUL 5 5.19
F. KEBERATAN DAN BANDING
1. Keberatan
a. Membuat permohonan secara tertulis dalam bahasa Indonesia kepada
Kepala KPPBB disertai dengan alasan yang jelas. Jika KPPBB telah
bubar (digabung ke KPP Pratama) maka surat keberatan ditujukan
kepada KPP Pratama. Jika disampaikan di TPT KPP Pratama maka
petugas TPT KPP Pratama akan Bukti Penerimaan Surat (BPS) dan
meneruskan permohonan kepada Pelaksana Seksi Pelayanan.
b. Menyampaikan permohonan secara lengkap sesuai dengan ketentuan
yang berlaku dalam batas waktu 3 bulan sejak diterimanya SPPT atau
SKP, kecuali Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu itu
tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya.
c. Diajukan per Objek PBB dan per tahun pajak.
d. Melampirkan foto kopi:
1) bukti pemilikan hak atas tanah/sertifikat; dan/atau
2) bukti Surat Ukur/Rincik; dan/atau
3) akta Jual Beli; dan/atau
4) SPPT/SKP; dan/atau
5) izin Mendirikan Bangunan (IMB); dan/atau
6) bukti pendukung (resmi) lainnya.
e. Tanda penerimaan Surat Keberatan yang diberikan oleh pejabat
Direktorat Jenderal Pajak yang ditunjuk untuk itu atau tanda pengiriman
Surat Keberatan melalui pos tercatat menjadi tanda bukti penerimaan
Surat Keberatan tersebut bagi kepentingan Wajib Pajak.
f. Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan,
Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan secara tertulis hal-hal yang
menjadi dasar pengenaan PBB.
g. Pengajuan keberatan tidak menunda kewajiban membayar PBB dan
pelaksanaan penagihan.
Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 bulan sejak
tanggal Surat Permohonan Keberatan diterima, harus memberi keputusan atas
keberatan yang diajukan. Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud telah
lewat dan Direktur Jenderal Pajak tidak memberikan suatu keputusan maka
keberatan yang diajukan tersebut dianggap diterima. Sebelum surat
keputusan keberatan diterbitkan, Wajib Pajak dapat menyampaikan alasan

tambahan atau penjelasan tertulis.
2. Keputusan Keberatan
Keputusan keberatan dapat berupa:
a. menerima seluruhnya, apabila data/bukti-bukti yang dilampirkan dalam
pengajuan keberatan dan/atau diperoleh dalam pemeriksaan terbukti
kebenarannya;
b. menerima sebagian, apabila data/bukti-bukti yang dilampirkan dalam
pengajuan keberatan dan/atau diperoleh dalam pemeriksaan sebagian
terbukti kebenarannya;
c. menolak, apabila data/bukti-bukti yang dilampirkan dalam pengajuan
keberatan dan/atau diperoleh dalam pemeriksaan tidak terbukti
kebenarannya;
d. menambah jumlah pajaknya, apabila data/bukti-bukti yang dilampirkan
dalam pengajuan keberatan dan/atau diperoleh dalam pemeriksaan,
mengakibatkan peningkatan jumlah PBB-nya.
Wajib pajak yang keberatannya ditolak dapat mengajukan banding ke

Badan Pengadilan Pajak (BPP). Ketentuan banding PBB mengikuti ketentuan
dalam UU No. 6 Tahun 1983 tentang KUP sebagai mana telah diubah dan
terakhir dengan UU No. 28 Tahun 2007.
3. Banding
a. Atas keputusan keberatan, jika Wajib Pajak tidak puas, dapat
mengajukan banding ke Badan Penyelaian Sengketa Pajak (BPSP)
mengenai keberatan yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
b. Banding diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia selambat-
lambatnya 3 bulan sejak keputusan keberatan diterima, dilampiri salinan
surat keputusan keberatan.
c. Pengajuan permohonan banding tidak menunda kewajiban membayar
pajak dan pelaksanaan penagihan pajak.
4. Pengurangan
Pengurangan PBB dapat dilakukan dalam hal terdapat kondisi sebagai
berikut.
 ADBI4330/MODUL 5 5.21
Besarnya
Alasan
Pengurangan
1. Kondisi tertentu objek pajak yang ada hubungannya dengan
subjek pajak dan atau sebab-sebab tertentu lainnya yaitu:
a. Objek pajak berupa lahan pertanian/perkebunan/ 0% s/d 75%
perikanan/peternakan yang hasilnya sangat terbatas yang
dimiliki, dikuasai, dan atau dimanfaatkan oleh Wajib pajak
orang pribadi.
b. Objek pajak yang dikuasai, dimiliki, atau dimanfaatkan oleh
Wajib Pajak orang pribadi yang berpenghasilan rendah yang
nilai jualnya meningkat akibat adanya pembangunan atau
perkembangan lingkungan.
c. Objek Pajak yang dimiliki atau dimanfaatkan oleh Wajib
Pajak orang pribadi yang penghasilannya semata-mata
berasal dari pensiunan sehingga kewajiban PBB-nya sulit
dipenuhi.
d. Objek Pajak yang dimiliki atau dimanfaatkan oleh Wajib
Pajak orang pribadi yang berpenghasilan rendah sehingga
kewajiban PBB-nya sulit dipenuhi.
e. Objek Pajak yang dimiliki atau dimanfaatkan oleh Wajib
Pajak veteran Pejuang dan Pembela Kemerdekaan,
termasuk janda atau dudanya.
f. Objek Pajak yang dimiliki atau dimanfaatkan oleh badan
yang mengalami kerugian dan kesulitan likuiditas yang serius
sepanjang tahun, sehingga tidak dapat memenuhi kewajiban
rutin perusahaan.
2. Wajib Pajak orang pribadi atau badan dalam hal objek pajaknya Maksimal 100%
terkena bencana alam misalnya gempa bumi, banjir, tanah
longsor dan sebab lain yang luar biasa misalnya kebakaran,
kekeringan, wabah penyakit tanaman dan hama tanaman).
G. TATA CARA MENGAJUKAN PERMOHONAN PENGURANGAN
1. Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan pengurangan PBB.

2. Permohonan pengurangan hendaknya diajukan secara tertulis dalam
bahasa Indonesia kepala KPP selambat-lambatnya 60 hari sejak tanggal
diterimanya SPPT dan atau SKP oleh Wajib Pajak. Untuk kasus bencana
alam dan sebab lain yang luar biasa, permohonan diajukan selambat-
lambatnya 60 hari sejak terjadinya bencana alam atau sebab lain yang
luar biasa tersebut.
3. Permohonan pengurangan PBB atas objek pajak yang terkena bencana
alam atau sebab lain yang luar biasa dan bersifat massal, dapat diajukan
secara kolektif oleh Kepala Desa/Lurah dan diketahui Camat dengan
mencantumkan nama-nama Wajib Pajak yang dimohonkan

pengurangannya beserta luas tanah atau bangunannya.
4. Kepala Kantor Pelayanan Pajak setempat dalam jangka waktu 60 hari
sejak tanggal diterimanya permohonan pengurangan harus sudah
memberikan keputusan atas permohonan pengurangan tersebut. Hasil
keputusan dapat berupa menerima seluruhnya, menerima sebagian, atau
menolak.
5. Apabila lebih dari 60 hari keputusan belum diberikan, permohonan
pengurangan dianggap diterima, dan kemudian diterbitkan keputusan
sesuai dengan permohonan.
H. SANKSI ADMINISTRASI DAN SANKSI PIDANA
Pihak-pihak yang berkaitan dengan PBB (Pejabat atau aparatur pajak,

Wajib Pajak maupun pihak lain) yang melakukan pelanggaran akan
dikenakan sanksi. Sanksi yang diberikan kepada pihak-pihak tersebut dapat
berupa sanksi administrasi maupun sanksi pidana. Pejabat yang dalam
jabatannya atau tugas pekerjaannya berkaitan secara langsung dengan objek
pajak (terdiri dari Camat sebagai Pembuat Akta Tanah, Notaris//Pejabat
Pembuat Akta Tanah, Pejabat Pembuat Akta Tanah), wajib:
1. menyampaikan laporan bulanan mengenai semua mutasi dan perubahan
keadaan objek pajak secara tertulis kepada Direktorat Jenderal Pajak
yang wilayah kerjanya meliputi letak objek pajak;
2. memberikan keterangan yang diperlukan atas permintaan Direktorat
Jenderal Pajak.
Pejabat yang ada hubungannya dengan objek pajak (Lurah, Kepala Desa,
Pejabat Dinas Tata Kota, Pejabat Dinas Pengawasan Bangunan, Pejabat
Agraria, Pejabat Balai Harta Peninggalan, Pejabat lain yang ditunjuk oleh
Menteri Keuangan/Direktorat Jenderal Pajak), wajib memberikan keterangan
yang diperlukan atas permintaan Direktorat Jenderal Pajak.
Bagi pejabat yang tidak memenuhi kewajibannya dikenakan sanksi
menurut peraturan perundangan yang berlaku. Secara khusus, apabila pejabat
yang bersangkutan tidak memperlihatkan atau tidak menyampaikan dokumen
yang diperlukan, dan tidak menunjukkan data atau tidak menyampaikan
keterangan yang diperlukan, dipidana selama-lamanya satu tahun atau denda
setinggi-tingginya Rp2.000.000,00.
 ADBI4330/MODUL 5 5.23
Bagi Wajib Pajak yang karena kealpaannya sehingga menimbulkan

kerugian pada negara dalam hal:
1. tidak mengembalikan SPOP;
2. mengembalikan SPOP tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap.
Sanksinya adalah pidana kurungan selama-lamanya enam bulan atau

denda setinggi-tingginya dua kali pajak terutang.
Bagi Wajib Pajak yang karena sengaja sehingga menimbulkan kerugian
pada negara, dalam hal:
1. tidak mengembalikan SPOP;
2. mengembalikan SPOP tetapi isinya tidak benar;
3. memperlihatkan surat palsu atau dokumen palsu;
4. tidak memperlihatkan surat atau dokumen yang diperlukan;
5. tidak menyampaikan keterangan yang diperlukan.
Sanksinya adalah pidana penjara selama-lamanya dua tahun atau denda

setinggi-tingginya lima kali pajak yang terutang.
1. Restitusi
Restitusi PBB adalah kelebihan pembayaran PBB yang terjadi dalam hal
pembayaran yang dilakukan oleh Wajib Pajak lebih besar dari jumlah PBB
yang seharusnya terutang.
Kelebihan pembayaran PBB bias terjadi dalam hal berikut ini.
a. Perubahan Peraturan.
b. Surat Keputusan Pemberian Pengurangan.
c. Surat Keputusan Penyelesaian Keberatan.
d. Putusan Banding.
e. Kekeliruan pembayaran.
2. Tata Cara Pengajuan Permohonan atas Kelebihan Pembayaran

PBB
a. WP mengajukan permohonan secara tertulis dalam bahasa Indonesia
dengan menyebutkan jumlah kelebihan pembayaran disertai alasan yang
jelas kepada Direktur Jenderal Pajak c.q. Kepala KPPBB atau KPP
Pratama yang menerbitkan SPPT/SKP/STP.
b. Surat permohonan disampaikan langsung atau dikirim melalui pos
tercatat.
c. Surat permohonan dilampiri dengan dokumen yang berkaitan dengan

Objek Pajak yang dimohonkan berupa:
1) fotokopi SPPT/SKP/STP dan Surat Keputusan Keberatan/Banding
dan/atau Surat Keputusan pemberian pengurangan;
2) asli Surat Tanda Terima Setoran (STTS) PBB.
Surat Keputusan Direktur Jenderal Pajak harus diterbitkan dalam jangka

waktu 12 bulan sejak diterimanya surat permohonan secara lengkap dari
Wajib Pajak. Apabila dalam jangka waktu tersebut surat keputusan tidak
diterbitkan maka permohonan Wajib Pajak dianggap dikabulkan. Memang
semua restitusi menurut undang-undang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan (UU KUP) harus direspons paling lama 12 bulan, namun tidak
berarti harus 12 bulan.
3. Pengenaan PBB dalam Hal-hal Tertentu

Ada perlakuan khusus pengenaan PBB terhadap Perguruan Tinggi
Swasta (PTS) dan Rumah Sakit Swasta. Sejalan dengan perkembangan
waktu, PTS dan Rumah Sakit Swasta tidak lagi hanya berfungsi sebagai
lembaga pendidikan dan sosial saja, tetapi juga lembaga yang mencari laba.
Oleh karena itu, sudah selayaknya kalau kedua institusi tersebut dikenakan
PBB.
a. Pengenaan PBB atas perguruan tinggi swasta

Ketentuan mengenai pengenaan PBB atas PTS diatur dalam Surat
Keputusan Direktur Jenderal Pajak No. SE.10/PJ.6/1995, yang menetapkan
bahwa Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) diterbitkan apabila
memenuhi salah satu kriteria sebagai berikut.
1) Luas bangunan sama dengan 2.000 m2 atau lebih.
2) Luas tanah 20.000 m2 atau lebih.
3) Jumlah lantai sama dengan 4 lantai atau lebih.
4) Jumlah mahasiswa sama dengan 3.000 orang atau lebih.
5) Jumlah pungutan dalam satu tahun lebih atau sama dengan
Rp2.000.000,00.
b. Pengenaan PBB atas rumah sakit swasta

 ADBI4330/MODUL 5 5.25
Besarnya PBB yang harus dibayar adalah 50% dari jumlah PBB yang
seharusnya terutang diberlakukan untuk Rumah Sakit Swasta yang
merupakan Institusi Pelayanan Sosial Masyarakat apabila memenuhi kriteria
sebagai berikut.
1) Jumlah tempat tidur untuk pasien yang tidak mampu lebih besar dari
25%dari jumlah semua tempat tidur.
2) Sisa Hasil Usaha (SHU) untuk reinvestasi di dalam rumah sakit bukan
untuk pengembangan di luar rumah sakit.
LAT IH A N

1) Coba Anda jelaskan siapa yang menjadi subjek dan objek dari Pajak
Bumi dan Bangunan?
2) Dalam UU No. 12 Tahun 1985 sebagaimana telah diubah dan terakhir
dengan UU No. 12 Tahun 1994, dikecualikan dari objek PBB atas tanah
berikut bangunan yang berdiri di atasnya. Apakah pengecualiannya ini
sesuai dengan fungsi dari pajak? Di samping itu, apa saja yang
dikecualikan dalam PBB?
3) Apakah fungsi SPOP? Apakah sama dengan SPPT?
4) Tuan Yasid seorang pensiunan TNI AD, di ungaran memiliki dua objek
pajak yang letaknya terpisah, yaitu rumah dan kebun bunga, dengan
rincian sebagai berikut.
a. Rumah dengan luas tanah/bangunan dan kelasnya:
Tanah = 900 m2 (NJOP = Rp2.000.000,00/m2)
Bangunan = 500 m2 (NJOP = Rp500.000,00/m2)
b. Kebun bunga, NJOPnya dua jenis/beragam:
Tanah - 1 = 250m2, NJOP seluruhnya Rp1.500.000.000,00
Tanah - 2 = 150m2, NJOP seluruhnya Rp750.000.000,00
Pertanyaan:
Berapa besarnya PBB tahun 2006 untuk masing-masing objek tersebut,
seandainya NJOP daerah Kabupaten Ungaran Rp8.000.000,00?
1) Untuk menjawab pertanyaan No. 1 di atas, hendaknya Anda melihat

pada pengertian mengenai subjek dan objek dari PBB dalam materi
kegiatan belajar ini.
2) Untuk menjawab soal No. 2 ini, hendaknya diingat kembali akan fungsi
dari pajak, sedangkan mengenai jenisnya hendaknya dilihat kembali
pada jenis tanah dan bangunan yang dikecualikan dalam PBB.
3) Untuk menjawab masalah ini hendaknya perlu diingat kembali akan
peran masyarakat yang diharapkan oleh pemerintah dalam sistem
perpajakan. Dari hal itu akan diketahui apa itu SPOP seperti halnya
dengan SPT pada Pajak Penghasilan. Setelah SPOP tersebut diisi
kemudian diserahkan pada Dirjen Anggaran yang akan mengeluarkan
SPPT. Dari sini dapat dilihat apa itu SPOP dan SPPT, serta apa
hubungannya.
4) Untuk soal No. 4.
A. Tanah = 900 x Rp2.000.000,00 = Rp1.800.000.000,00

Bangunan = 500 x Rp500.000,00 = Rp 250.000.000,00 (+)
NJOP = Rp2.050.000.000,00
NJOP Tidak Kena Pajak = Rp 8.000.000,00 (-)
NJOP PBB = Rp2.042.000.000,00
B. Tanah 1 = Rp1.500.000.000,00
Tanah 2 = Rp 750.000.000,00 (+)
NJOP = Rp2.250.000.000,00
NJOPTKP = Rp 0,00
NJOP PBB = Rp2.250.000.000,00
NJKP = 40% x Rp2.250.000.000,00 = Rp 900.000.000,00
PBB = 0,5% x Rp900.000.000,00 = Rp 4.500.000,00
R A NG KU M AN
Pajak Bumi dan Bangunan atau yang dikenal dengan PBB

merupakan pajak yang dihitung atas kepemilikan, pengawasan, dan yang
memanfaatkan bumi dan bangunan. Oleh karena itu, PBB yang terutang
harus dibayar oleh Wajib Pajak yang terhitung 1 Januari berada,
menguasai, dan memanfaatkan tempat tersebut. PBB merupakan pajak
pusat dan berstatus pajak langsung yang mempunyai kekhususan yaitu
 ADBI4330/MODUL 5 5.27
hasilnya sebesar 80% diserahkan ke pemerintah daerah dan yang 20%

setelah dipotong dengan biaya pemungutan akan dikembalikan ke
daerah. Pajak ini merupakan bentuk penyederhanaan dari berbagai pajak
atas tanah dan bangunan yang dahulunya dipungut baik oleh pemerintah
pusat maupun pemerintah daerah.
TES F OR M AT IF 1
1) Dasar hukum dari Pajak Bumi dan Bangunan adalah ....

A. Undang-undang No. 12 Tahun 1994
B. Undang-undang No. 18 Tahun 1997
C. Undang-undang No. 18 Tahun 2000
D. Undang-undang No. 19 Tahun 2000
2) Tanah dan bangunan yang digunakan oleh perwakilan diplomatik

dikecualikan dari objek pajak PBB dengan syarat ....
A. melayani kepentingan umum
B. memperoleh keuntungan bagi Negara RI
C. memperoleh perlakuan timbal balik kepada Negara RI
D. mendapat persetujuan dari Menteri Keuangan
3) Surat Pemberitahuan Pajak Terutang yang dikeluarkan oleh Direktorat

Jenderal Pajak didasarkan pada ....
A. SPOP
B. SKP
C. SPPT
D. SPT
4) Sanksi pidana dalam perpajakan dapat diterapkan apabila wajib pajak ....
A. tidak menyampaikan SPOP
B. melaporkan data objek pajak tidak benar
C. memperlihatkan surat palsu
D. tidak membayar pajak terutang saat jatuh tempo
5) Apabila pak Badu menerima SPPT tahun 2006 pada tanggal 1 Maret
2006 dengan pajak terutang sebesar Rp1.000.000,00. jika pak Badu
membayar pajaknya pada tanggal 3 November 2006, maka pajak yang
harus dibayarnya adalah ....
A. Rp 60.000,00
B. Rp 480.000,00
C. Rp1.060.000,00
D. Rp1.480.000,00


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 ADBI4330/MODUL 5 5.29
Kegiatan Belajar 2
Bea Perolehan Hak atas Tanah dan

Bangunan (BPHTB)
B ea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan atau lebih dikenal dengan
BPHTB merupakan pajak yang dikenakan atas perolehan hak atas tanah
dan atau bangunan, yaitu perbuatan atau peristiwa hukum yang
mengakibatkan diperolehnya hak atas tanah dan atau bangunan oleh orang
pribadi atau badan. Hak atas tanah dan atau bangunan ini termasuk hak
pengelolaan beserta bangunan di atasnya sebagaimana dimaksud dalam UU
No. 5 Tahun 1960 tentang Peraturan Dasar Pokok-pokok Agraria, UU No. 16
Tahun 1985 tentang Rumah Susun, dan Ketentuan Peraturan Perundang-
undangan lainnya. Dasar hukum dari BPHTB ini adalah UU No. 21 Tahun
1997 tentang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan sebagaimana
telah diubah terakhir dengan UU No. 20 Tahun 2000.
A. PERKEMBANGAN BPHTB
1. Staatsblad Tahun 1925 No. 471.

8. Lembaga Negara Tahun 1957 No. 84.
9. Peraturan Pemerintah Pengganti UU (Perpu) Tahun 1959 No. 10
(Lembaran Negara tahun 1959 No. 103), sepanjang mengenai
pemungutan Bea Balik Nama atas pemindahan harta tetap yang berupa
tanah dan bangunan.
Pemungutan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB)

yang berdasarkan UU No. 21 Tahun 1997 yang telah diubah dengan UU No.
20 Tahun 2000 ini disebut bea namun pemungutan tersebut pada dasarnya
adalah pajak. Hal ini ditegaskan pada Pasal 1 ayat (1) UU No. 21 Tahun
1997, dan perubahannya, yaitu UU No. 20 Tahun 2000 yang menyatakan:
” ........ yang dimaksud dengan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan
Bangunan adalah pajak yang dikenakan atas perolehan hak atas tanah
dan bangunan yang selanjutnya disebut pajak”
Dilihat dari saat terutangnya pajak, BPHTB dipungut secara periodik.

Oleh karena itu, BPHTB masuk golongan Pajak Tidak Langsung. Unsur yang
menentukan adalah ada tidaknya transaksi pemindahan atas tanah dan
bangunan. Hal ini mencerminkan bahwa BPHTB termasuk golongan pajak
objektif. Sedangkan apabila dilihat dari yang berhak mengelola, BPHTB
dikelola oleh Pemerintah Pusat, yang berarti BPHTB ini tergolong Pajak
Negara.
B. OBJEK PAJAK BPHTB
Sedangkan yang menjadi objek pajak adalah perolehan hak atas tanah
dan atau bangunan. Perolehan hak atas tanah dan atau bangunan adalah
perbuatan (disengaja) atau peristiwa hukum (otomatis/tidak disengaja) yang
mengakibatkan diperolehnya hak atas tanah dan atau bangunan oleh orang
pribadi atau badan. Contoh peristiwa hukum adalah warisan karena pemilik
meninggal dunia.
Perolehan hak pada dasarnya ada dua, yaitu berikut ini.
1. Pemindahan Hak
Pemindahan hak berarti sebelum memperoleh hak, hak atas tanah dan
atau bangunan tersebut sebelumnya sudah ada di “orang” lain. Karena
perbuatan atau peristiwa tertentu, haknya berpindah kepada subjek hukum
Amir ke subjek hukum ke Budi.
Pemindahan hak terjadi karena berikut ini.
a. Jual beli.
b. Tukar menukar.
c. Hibah, yaitu suatu penetapan wasiat yang khusus mengenai pemberian
hak atas tanah dan atau bangunan kepada orang pribadi atau badan
hukum tertentu.
d. Hibah wasiat, yaitu suatu penetapan wasiat yang khusus mengenai
pemberian hak atas tanah dan atau bangunan kepada orang pribadi atau
 ADBI4330/MODUL 5 5.31
badan hukum tertentu, yang berlaku setelah pemberi hibah wasiat

meninggal dunia.
e. Waris, yaitu pengalihan hak yang dilakukan terhadap tanah dan atau
bangunan dalam garis keturunan lurus.
f. Pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya, yaitu pengalihan
hak atas tanah dan atau bangunan dari orang pribadi atau badan kepada
Perseroan Terbatas atau badan hukum lainnya sebagai penyertaan modal
pada Perseroan Terbatas atau badan hukum lainnya tersebut.
g. Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan, yaitu pemindahan
sebagian hak bersama atas tanah dan atau bangunan oleh orang pribadi
atau badan kepada sesama pemegang hak bersama.
h. Pelaksanaan putusan hakim yang mempunyai kekuatan hukum tetap,
yaitu adanya peralihan hak dari orang pribadi atau badan hukum sebagai
salah satu pihak kepada pihak yang ditentukan dalam putusan hakim
tersebut.
i. Penunjukan pembeli dalam lelang, yaitu penetapan pemenang lelang
oleh Pejabat Lelang sebagaimana yang tercantum dalam Risalah Lelang.
j. Penggabungan usaha, yaitu penggabungan dari dua badan usaha atau
lebih dengan cara tetap mempertahankan berdirinya salah satu badan
usaha dan melikuidasi badan usaha lainnya yang menggabung.
k. Peleburan usaha, yaitu penggabungan dari dua atau lebih badan usaha
dengan cara mendirikan badan usaha baru dan melikuidasi badan-badan
usaha yang bergabung tersebut.
l. Pemekaran usaha, yaitu pemisahan suatu badan usaha menjadi dua
badan usaha atau lebih dengan cara mendirikan badan usaha baru dan
mengalihkan sebagian aktiva dan pasiva kepada badan usaha baru
tersebut yang dilakukan tanpa melikuidasi badan usaha yang lama.
m. Hadiah, yaitu suatu perbuatan hukum berupa penyerahan hak atas tanah
dan atau bangunan yang dilakukan oleh orang pribadi atau badan hukum
kepada penerima hadiah.
2. Perolehan Hak Baru

Sedangkan perolehan hak baru biasanya berasal dari tanah negara
kemudian diperoleh subjek pajak. Atau konversi hak, contohnya, dari hak
adat menjadi hak milik.
Pemindahan hak terjadi karena:

a. kelanjutan pelepasan hak, yaitu pemberian hak baru kepada orang
pribadi atau badan hukum dari Negara atas tanah yang berasal dari
pelepasan hak;
b. di luar pelepasan hak, yaitu pemberian hak baru atas tanah kepada orang
pribadi atau badan hukum dari Negara atau dari pemegang hak milik
menurut peraturan perundang-undangan yang berlaku.
3. Hak atas Tanah

Hak atas tanah yang menjadi objek BPHTB adalah sebagai berikut.
a. Hak milik, yaitu hak turun-temurun, terkuat, dan terpenuh yang dapat
dipunyai orang pribadi atau badan-badan hukum tertentu yang ditetapkan
oleh Pemerintah.
b. Hak guna usaha, (HGU), yaitu hak untuk mengusahakan tanah yang
dikuasai langsung oleh Negara dalam jangka waktu sebagaimana yang
ditentukan oleh perundang-undangan yang berlaku.
c. Hak guna bangunan (HGB), yaitu hak untuk mendirikan dan mempunyai
bangunan-bangunan atas tanah yang bukan miliknya sendiri dengan
jangka waktu yang ditetapkan dalam Undang-undang No. 5 Tahun 1960
tentang Peraturan Dasar Pokok-pokok Agraria.
d. Hak pakai, yaitu hak untuk menggunakan dan atau memungut hasil dari
tanah yang dikuasai langsung oleh Negara atau tanah milik orang lain,
yang memberi wewenang dan kewajiban yang ditentukan dalam
keputusan pemberiannya oleh pejabat yang berwenang memberikannya
atau dalam perjanjian dengan pemilik tanahnya, yang bukan perjanjian
sewa-menyewa atau perjanjian pengolahan tanah, segala sesuatu
sepanjang tidak bertentangan dengan jiwa dan peraturan perundang-
undangan yang berlaku.
e. Hak milik atas satuan rumah susun, yaitu hak milik atas satuan yang
bersifat perseorangan dan terpisah. Hak milik atas satuan rumah susun
meliputi juga hak atas bagian bersama, benda bersama, dan tanah
bersama yang semuanya merupakan satu kesatuan yang tidak
terpisahkan dengan satuan yang bersangkutan.
f. Hak pengelolaan, yaitu hak menguasai dari Negara yang kewenangan
pelaksanaannya sebagian dilimpahkan kepada pemegang haknya, antara
lain, berupa perencanaan peruntukan dan penggunaan tanah, penggunaan
tanah untuk keperluan pelaksanaan tugasnya, penyerahan bagian-bagian
 ADBI4330/MODUL 5 5.33
dari tanah tersebut kepada pihak ketiga dan atau bekerja sama dengan
pihak ketiga.
4. Tidak Termasuk Objek Pajak BPHTB

Berdasarkan Pasal 3 UU BPHTB, objek yang tidak dikenakan pajak
adalah objek yang diperoleh berikut ini.
a. Perwakilan Diplomatik, konsulat berdasarkan asas perlakuan timbal
balik.
b. Negara untuk penyelenggaraan pemerintahan dan atau untuk
pelaksanaan pembangunan guna kepentingan umum, yaitu tanah dan
atau bangunan yang digunakan untuk penyelenggaraan pemerintahan,
baik Pemerintah Pusat maupun oleh Pemerintah Daerah dan kegiatan
yang semata-mata tidak ditujukan untuk mencari keuntungan, misalnya,
tanah dan atau bangunan yang digunakan untuk instansi pemerintah,
rumah sakit pemerintah, dan jalan umum.
c. Badan atau perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan
Keputusan Menteri dengan syarat tidak menjalankan usaha atau
melakukan kegiatan lain di luar fungsi dan tugas badan atau perwakilan
organisasi tersebut.
d. Orang Pribadi atau badan karena konversi hak atau karena perbuatan
hukum lain dengan tidak adanya perubahan nama, yaitu perubahan
hak dari hak lama menjadi hak baru menurut Undang-undang Pokok
Agraria, termasuk pengakuan hak oleh Pemerintah.
Contoh:
1) Hak Guna Bangunan (HGB) menjadi Hak Milik tanpa adanya
perubahan nama.
2) Bekas tanah hak milik adat (dengan bukti surat Girik atau
sejenisnya) menjadi hak baru.
e. Orang atau badan karena wakaf. Yaitu perbuatan hukum orang pribadi
atau badan yang memisahkan sebagian dari harta kekayaannya yang
berupa hak milik tanah dan atau bangunan dan melembagakannya untuk
selama-lamanya untuk kepentingan peribadatan atau kepentingan umum
lainnya tanpa imbalan apapun.
f. Orang pribadi atau badan yang digunakan untuk kepentingan ibadah.
Objek pajak yang diperoleh karena waris, hibah wasiat dan pemberian
hak pengelolaan, pengenaan pajaknya diatur dengan Peraturan
Pemerintah.
g. Badan atau perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan

Keputusan Menteri Keuangan dengan syarat tidak menjalankan usaha
atau melakukan kegiatan lain di luar fungsi sebagai tugas badan atau
perwakilan organisasi tersebut.
5. Subjek Pajak BPHTB

Yang menjadi subjek pajak dari BPHTB adalah orang pribadi atau badan
yang memperoleh hak atas tanah dan atau bangunan. Subjek Pajak tersebut
yang dikenakan kewajiban membayar pajak dan menjadi Wajib Pajak
menurut Undang-undang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.
Sedangkan yang dimaksud dengan badan di sini baik berbentuk badan hukum
maupun bukan badan hukum, dengan nama apapun seperti:
a. perseroan terbatas;
b. perseroan komanditer;
c. perseroan lainnya;
d. badan usaha milik negara;
e. badan usaha milik daerah;
f. persekutuan;
g. perkumpulan;
h. firma;
i. kongsi;
j. yayasan atau organisasi yang sejenis;
k. lembaga;
l. dana pensiun;
m. bentuk usaha tetap.
6. Pembagian Hasil Penerimaan Pajak

Hasil penerimaan BPHTB dibagi dengan perimbangan sebagai berikut.
a. 20% untuk pemerintah pusat yang selanjutnya dikembalikan lagi secara
merata ke setiap kabupaten/kota.
b. 16% untuk propinsi.
c. 64% untuk kabupaten/kota.
Sesuai dengan Pasal 5 UU BPHTB, tari Bea Perolehan Hak atas Tanah
dan Bangunan merupakan tarif tunggal sebesar 5%. Penentuan tarif tunggal
ini dimaksudkan untuk kesederhanaan dan kemudahan penghitungan.
 ADBI4330/MODUL 5 5.35
C. DASAR PENGENAAN BPHTB DAN CARA PENGHITUNGAN
1. Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP)

Dasar pengenaan BPHTB adalah Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP),
yaitu:
1. Jual beli harga transaksi
2. Tukar-menukar nilai pasar
3. Hibah nilai pasar
4. Hibah wasiat nilai pasar
5. Waris nilai pasar
6. Pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya nilai pasar;
7. Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan nilai pasar
8. Peralihan hak karena pelaksanaan putusan hakim yang
mempunyai kekuatan hukum tetap nilai pasar
9. Pemberian hak baru atas tanah sebagai kelanjutan dari
pelepasan hak nilai pasar
10. Pemberian hak baru atas tanah di luar pelepasan hak nilai pasar
11. Penggabungan usaha nilai pasar
12. Peleburan usaha nilai pasar
13. Pemekaran usaha nilai pasar
14. Hadiah nilai pasar
15. Penunjukan pembeli dalam lelang harga transaksi yang
tercantum dalam
risalah lelang
Apabila NPOP pada No. 1 sampai dengan 14 tidak diketahui atau lebih
rendah dari pada NJOP yang digunakan dalam pengenaan PBB pada tahun
terjadinya perolehan, dasar pengenaan yang dipakai adalah NJOP PBB.
Dalam hal NJOP PBB pada tahun terjadinya perolehan belum ditetapkan,
besarnya NJOP PBB ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
Yang dimaksud dengan harga transaksi adalah harga yang terjadi dan
telah disepakati oleh pihak-pihak yang bersangkutan.
2. Tarif Pajak
Tarif pajak yang diterapkan pada pemungutan Bea Perolehan Hak atas
Tanah dan Bangunan adalah tarif proporsional, dengan besarnya tarif 5%.
Tarif proporsional adalah tarif pajak yang menghasilkan besarnya pajak
terutang, semakin tinggi dasar pengenaannya, semakin tinggi pula pajak
terutangnya. Oleh karena itu, tarif proporsional terkenal sebagai tarif pajak
yang memperhatikan tingkat daya beli.
3. Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak

Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NPOPTKP) diberikan
untuk setiap perolehan hak sebagai pengurang penghitungan BPHTB
terutang. NPOPTKP ditetapkan secara regional (setiap kabupaten/kota)
paling banyak Rp60.000.000,00, kecuali dalam hal perolehan hak karena
waris, atau hibah wasiat yang diterima oleh orang pribadi dalam hubungan
keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau satu
derajat ke bawah dengan pemberi hibah wasiat, termasuk suami/istri,
NPOPTKP regional paling banyak Rp300.000.000,00. Besarnya NPOPTKP
ditetapkan oleh Kepala Kanwil DJP atas nama Menteri Keuangan untuk
setiap kabupaten/kota dengan mempertimbangkan pendapat Pemda setempat.
Ketentuan besarnya NPOPTKP diatur lebih lanjut dalam PP No. 113 Tahun
2000.
Contoh 1:
Wajib Pajak membeli tanah dan bangunan dengan Nilai Perolehan Objek
Pajak (harga transaksi) Rp30.000.000,00. NJOP PBB tersebut yang
digunakan dalam pengenaan PBB adalah sebesar Rp35.000.000,00,
maka yang dipakai sebagai dasar pengenaan BPHTB adalah
Rp35.000.000,00 dan bukannya Rp30.000.000,00.
Contoh 2:
Pada tanggal 2 Februari 2006, Wajib Pajak orang pribadi Budi
mendaftarkan hibah wasiat dari orang tua kandung berupa sebidang
tanah yang terletak di kota Bandung dengan NPOP Rp250.000.000,00.
NOPTKP untuk perolehan hak karena hibah wasiat yang diterima orang
pribadi yang masih dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis
keturunan lurus satu derajat ke atas atau satu derajat ke bawah dengan
pemberi hibah wasiat, termasuk suami/istri, untuk Kota Bandung
ditetapkan sebesar Rp300.000.000,00. mengingat NPOP lebih kecil
dibandingkan NPOPTKP, maka perolehan hak tersebut tidak terutang
Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.
D. NILAI PEROLEHAN OBJEK PAJAK KENA PAJAK (NPOPKP)
Besarnya NPOPKP adalah sebagai berikut.

1. Penghitungan BPHTB
a. BPHTB terutang = 5% x NPOP Kena Pajak;
b. NPOP Kena Pajak = NPOP – NPOPTKP.
 ADBI4330/MODUL 5 5.37
2. Saat terutang BPHTB
Transaksi Saat Terutang

a. Jual beli Sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta,
yaitu tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta
pemindahan hak di hadapan Pejabat Pembuat Akta
Tanah/Notaris.
b. Tukar-menukar Sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta.
c. Hibah Sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta.
d. Waris Sejak tanggal yang bersangkutan mendaftarkan
peralihan haknya ke Kantor Pertanahan.
e. Pemasukan dalam Sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta.
perseroan atau badan
hukum lainnya
f. Pemisahan hak yang Sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta.
mengakibatkan peralihan
g. Lelang Sejak tanggal penunjukan pemenang lelang, yaitu
tanggal ditandatanganinya Risalah Lelang oleh
Kepala Kantor Lelang Negara atau kantor lelang
lainnya sesuai dengan peraturan perundang-
undangan yang berlaku yang memuat antara lain
nama pemenang lelang.
h. Putusan hakim sejak tanggal putusan pengadilan yang mempunyai
kekuatan hukum yang tetap.
i. Hibah wasiat Sejak tanggal yang bersangkutan mendaftarkan
peralihan haknya ke Kantor Pertanahan.
j. Pemberian hak baru atas Sejak tanggal ditandatangani dan diterbitkannya surat
tanah sebagai kelanjutan keputusan pemberian hak.
dari pelepasan hak
k. Pemberian hak baru di Sejak tanggal ditandatangani dan diterbitkannya surat
luar pelepasan hak keputusan pemberian hak.
l. Penggabungan usaha Sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta.
m. Peleburan usaha Sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta.
n. Pemekaran usaha Sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta.
o. Hadiah Sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta.
Bea yang terutang (pajak yang terutang) di atas harus dilunasi pada saat
terjadinya perolehan hak. Sedangkan tempat pajak terutang adalah di wilayah
Kabupaten atau kota atau propinsi yang meliputi letak tanah dan atau
bangunan.
3. Pelunasan BPHTB
Pajak yang terutang harus dilunasi pada saat terjadinya perolehan hak
tersebut. Tempat terutang pajak adalah di wilayah kabupaten kota atau
propinsi. Dalam peristiwa ini, Wajib Pajak wajib membayar pajak yang
terutang dengan tidak mendasarkan pada adanya surat ketetapan pajak.
4. Tempat BPHTB Terutang

Tempat BPHTB terutang adalah wilayah kabupaten, kota, atau propinsi
yang meliputi letak tanah dan atau bangunan. BPHTB yang terutang dibayar
ke kas negara melalui Bank/Kantor Pos Persepsi BPHTB, yaitu Kantor Pos
dan atau Bank Badan Usaha Milik Negara atau Bank Badan Usaha Milik
Daerah atau tempat pembayaran lain yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan
menggunakan Surat Setoran Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
(SSB).
5. Surat Ketetapan BPHTB Kurang Bayar

Tahun pajak adalah jangka waktu satu tahun takwim. Saat yang
menentukan pajak yang terutang adalah menurut keadaan objek pajak pada
tanggal 1 Januari. Dalam jangka waktu 5 tahun sesudah saat terutangnya
pajak, Dirjen Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak
atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar apabila berdasarkan hasil
pemeriksaan atau keterangan lain, ternyata jumlah pajak yang terutang
kurang bayar.
Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Keterangan Bea
Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar tersebut ditambah
dengan sanksi administrasi berupa bunga 2% per bulan untuk jangka waktu
paling lama 24 bulan, dihitung mulai saat terutangnya pajak sampai dengan
diterbitkannya Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar.
Contoh:
Wajib Pajak memperoleh tanah dan bangunan pada tanggal 29 Maret 2006.
Nilai Perolehan Objek Pajak Rp110.000.000,00

Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak Rp 30.000.000,00 (-)
Nilai Perolehan Objek Pajak Kena Pajak Rp 80.000.000,00
Pajak yang terutang = 5% x Rp80.000.000,00 = Rp4.000.000,00
 ADBI4330/MODUL 5 5.39
Berdasarkan hasil pemeriksaan yang dilakukan pada tanggal 30

Desember 2006, ternyata ditemukan data yang belum lengkap yang
menunjukkan bahwa nilai perolehan Objek Pajak sebesarnya adalah
Rp160.000.000,00, maka pajak yang seharusnya terutang adalah sebagai
berikut.
Nilai Perolehan Objek Pajak Rp160.000.000,00

Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak Rp 30.000.000,00 (-)
Nilai Perolehan Objek Pajak Kena Pajak Rp130.000.000,00
Pajak yang terutang = 5% x Rp130.000.000,00 = Rp 6.500.000,00
Pajak yang telah dibayar Rp 4.000.000,00
Pajak yang kurang dibayar Rp 2.500.000,00
Sanksi administrasi berupa bunga dari 29 Maret 2006 sampai 30

Desember 2006 = 10 x 2% x Rp2.500.000,00 = Rp500.000,00.
Jadi, jumlah pajak yang harus dibayar sebesar Rp2.500.000,00 +
Rp500.000,00 = Rp3.000.000,00.
6. Surat Ketetapan BPHTB Kurang Bayar Tambahan

Dalam jangka waktu 5 tahun sesudah saat terutangnya pajak, Direktur
Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas
Tanah dan Bangunan Kurang Bayar Tambahan apabila ditemukan data baru
dan atau data yang semula belum terungkap yang menyebabkan penambahan
jumlah pajak yang terutang setelah diterbitkannya Surat Ketetapan Bea
Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar.
Jumlah pajak yang harus dibayar adalah jumlah kekurangan pajak yang
terutang dalam Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
Kurang Bayar Tambahan tersebut ditambah dengan sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar 100% dari jumlah kekurangan pajak tersebut,
kecuali Wajib Pajak melaporkan sendiri sebelum dilakukan tindakan
pemeriksaan.
7. Mekanisme Pembayaran BPHTB

Mekanisme pembayaran Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
adalah berikut ini.
a. Wajib Pajak membayar pajak yang terutang dengan tidak mendasarkan
pada adanya Surat Ketetapan Pajak, tetapi menghitung dan membayar
sendiri pajak yang terutang dengan mengisi Surat Setoran Bea Perolehan
Hak atas Tanah dan Bangunan (SSB).
b. Pajak yang terutang dibayar ke Kas Negara melalui:
1) Kantor Pos;
2) Bank Persepsi;
3) Tempat pembayaran lain yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan
dengan Surat Setoran Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
(SS-BPHTB).
c. Dalam hal SSB NIHIL, wajib pajak tidak perlu ke bank, cukup SSB
diketahui (ditandatangani) oleh pejabat PPAT/Notaris, Kepala Kantor
Lelang/Pejabat Lelang, atau Kantor Pertanahan Kotamadya.
8. Beban Pajak Atas Pengalihan Hak Atas Tanah dan Bangunan

Pajak atas pengalihan hak atas tanah dan bangunan yang berlaku sejak
tahun 1996 adalah Pajak Penghasilan Final (PPh Final). Dasar hukum yang
mengatur mengenai pajak penghasilan final adalah PP No. 27 Tahun 1996
yang kemudian dijabarkan lebih detail di dalam Keputusan Menteri
Keuangan No. 393/KMK.04/1996 tanggal 5 Juni 1996, serta Surat Edaran
Dirjen Pajak No. SE 23/Pj.4/1996 tanggal 16 Juni 1996. Peraturan tersebut
mengatur tentang PPh 5% bersifat final sehingga jumlah tersebut tidak perlu
ikut diperhitungkan di dalam SPT Tahunan dari penjual.
Yang melatarbelakangi diterapkannya kebijakan pemungutan pajak
penghasilan dalam tahun berjalan secara final adalah karena adanya
anggapan bahwa yang terjadi pengalihan hak atas tanah dan bangunan. Pihak
yang menyerahkan dianggap telah mendapat keuntungan, sedangkan setiap
keuntungan baik dari usaha maupun di luar usaha merupakan tambahan
kemampuan ekonomi yang oleh UU No. 10 Tahun 1994 tentang PPh
merupakan penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan. Alasan lainnya
adalah untuk mencapai efisiensi dalam pemungutan Pajak Penghasilan, baik
dilihat dari kepentingan Fiskus maupun kepentingan Wajib Pajak yaitu
sistem pemungutan pajak yang pasti dan sederhana.
Oleh karena itu, sejak 1 Januari 1996 sepanjang pemungutan pajak final
belum dicabut maka atas transaksi pengalihan hak-hak atas tanah dan
bangunan selain dikenakan Bea Perolehan Hak, juga dikenakan Pajak
Penghasilan Final. Bedanya di sini adalah pada Bea Perolehan Hak atas
Tanah dan Bangunan dibebankan kepada pembeli, sedangkan pada PPh Final
dibebankan kepada penjual.
 ADBI4330/MODUL 5 5.41
Perbedaan itu adalah:

a. PPh atas pengalihan hak atas tanah dan bangunan dibebankan kepada
developer, sedangkan BPHTB dibebankan kepada pembeli;
b. PPh itu berlaku sejak 1 Januari 1996, sedangkan BPHTB diberlakukan
sejak 1 Januari 1998 yang kemudian ditangguhkan pelaksanaannya
hingga 30 Juni 1998.
Pajak Penghasilan untuk pengalihan hak atas tanah dan atau bangunan
merupakan pajak atas keuntungan yang diperoleh penjual.
LAT IH A N

1) Jelaskan dasar hukum dan pengenaan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan
Bangunan!
2) Pada tanggal 1 Juni 2006 Asmadi mendaftarkan warisan berupa tanah
dan bangunan yang terletak di Kota Bandung dengan NPOP sebesar
Rp400.000.000,00. NPOPTKP untuk perolehan hak karena warisan
berada di kota Bandung ditetapkan sebesar Rp300.000.000,00.
Berapakah besarnya NOPTK?
3) Wajib Pajak Budi memperoleh tanah dan bangunan pada tanggal 29
Maret 2007. NPOP Rp110.000.000,00 NPOPTKP Rp60.000.000,00.
Pajak yang terutang Rp2.500.000,00. Berdasarkan hasil pemeriksaan
yang dilakukan pada tanggal 30 Desember 2007, ternyata ditemukan
data yang belum lengkap yang menunjukkan bahwa NPOP sebenarnya
adalah Rp160.000.000,00, maka pajak yang terutang sebenarnya adalah?
4) Coba jelaskan kapan saat terutangnya BPHTB!
5) Jelaskan ketentuan pengurangan dan keberatan yang dilakukan oleh
Wajib Pajak atas BPHTB yang terutang!
1) Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) diatur dalam
UU No. 21 tahun 1997 yang disempurnakan dengan UU No. 20 tahun
2000 tentang Bea Perolehan atas Tanah dan Bangunan. Perolehan Hak
atas Tanah dan Bangunan dikenakan pajak dengan pemikiran bahwa

tanah memiliki fungsi sosial, memenuhi kebutuhan dasar untuk papan
dan lahan usaha, sedangkan bangunan dapat memberikan keuntungan
dan kedudukan yang lebih baik bagi orang pribadi atau badan.
2) NPOP Rp400.000.000,00
NPOPTKP Rp300.000.000,00 (-)
NOPKP Rp100.000.000,00
3) Besarnya pajak yang terutang adalah
NPOP Rp160.000.000,00
NPOPTKP Rp 60.000.000,00 (-)
NPOPKP Rp100.000.000,00
Pajak terutang = 5% x Rp100.000.000,00 = Rp5.000.000,00
Pajak yang telah dibayar Rp2.500.000,00 (-)
Pajak yang kurang bayar Rp2.500.000,00
4) Saat terutangnya BPHTB adalah saat terjadinya transaksi pengalihan hak
atas tanah dan bangunan.
5) Wajib Pajak dapat diberikan pengurangan pajak yang terutang kepada
Direktur Jenderal Pajak karena sebab-sebab tertentu. Keberatan diajukan
secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan mengemukakan jumlah
pajak yang terutang menurut perhitungan Wajib Pajak dengan disertai
alasan yang jelas.
R A NG KU M AN
Ketentuan materiil Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan

meliputi objek pajak perolehan hak atas tanah dan bangunan. Yang
dimaksud dengan perolehan hak adalah pemindahan hak karena jual beli,
tukar menukar, hibah, hibah wasiat, pemasukan dalam perseroan atau
badan hukum lainnya, pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan,
penunjukan pembeli dalam lelang, pelaksanaan putusan hakim yang
mempunyai kekuatan hukum tetap, dan hadiah. Termasuk pengertian
perolehan hak adalah pemberian hak baru karena kelanjutan pelepasan
hak dan di luar pelepasan hak.
Bentuk-bentuk hak atas tanah, adalah hak milik, hak guna usaha,
hak guna bangunan, hak pakai, hak milik atas satuan rumah susun, dan
hak pengelolaan.
Sebagai Wajib Pajak bisa orang pribadi dan bisa pula badan,
tergantung siapakah yang melakukan perolehan hak atas tanah dan/atau
 ADBI4330/MODUL 5 5.43
bangunan. Besarnya bea terutang adalah 5% dari nilai perolehan objek

pajak, dengan nilai perolehan pajak tidak kena pajak Rp60.000.000,00
dan Rp300.000.000,00 dalam hal perolehan hak karena waris, atau hibah
wasiat yang diterima orang pribadi yang masih dalam hubungan
keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau
satu derajat ke bawah dengan pemberi hibah termasuk istri/suami.
TES F OR M AT IF 2
1) Yang menjadi objek pajak dari Bea Perolehan Hak atas Tanah dan
Bangunan adalah ....
A. perolehan hak atas tanah dan bangunan
B. penjualan tanah dan atau bangunan
C. pembelian tanah dan bangunan milik pemerintah
D. perolehan karena pembukaan lahan baru
2) Perolehan hak yang didapat melalui lelang, pelaksanaan perolehan

dilakukan di hadapan ....
A. notaris
B. ahli waris
C. pejabat lelang
D. badan usaha
3) Besarnya BPHTB yang terutang adalah sebesar ....

A. tarif 5% dikalikan dengan NJOP
B. tarif 5% dikalikan dengan NPOPTKP
C. tarif 5% dikalikan dengan NPOPPKP
D. tarif 5% dikalikan dengan BPHTB
4) Pada tanggal 1 Juni 2007 Arman mendaftarkan warisan berupa tanah dan
bangunan yang terletak di kota Serang dengan NPOP sebesar
Rp400.000.000,00. NPOPTKP untuk perolehan hak untuk Serang
ditetapkan sebesar Rp300.000.000,00. Besarnya NPOPKP adalah ....
A. Rp100.000.000,00
B. Rp 10.000.000,00
C. Rp 1.000.000,00
D. Rp 500.000,00
5) Penerbitan Tagihan BPHTB dipersamakan kekuatan hukumnya dengan

surat ketetapan, sehingga penagihannya dilanjutkan dengan
penerbitan ....
A. Surat Penetapan
B. Surat Paksa
C. Surat Keterangan
D. Surat Pembatalan


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 ADBI4330/MODUL 5 5.45
Kegiatan Belajar 3
Pajak Daerah
P ada hakikatnya lahirnya UU No. 22 Tahun 1999 dan UU No. 25 Tahun

1999 tentang Pemerintahan Daerah tidak berarti pemerintah pusat ingin
melimpahkan kewenangan dan pembiayaan kepada pemerintah daerah. Yang
terpenting dari lahirnya UU ini adalah keinginan untuk meningkat efisiensi
dan efektivitas pengelolaan sumber daya keuangan daerah dalam rangka
meningkatkan kesejahteraan dan pelayanan kepada masyarakat.
Pemerintah daerah harus didorong untuk meningkatkan kemampuannya
dalam menghadapi persaingan global dan perkembangan ilmu pengetahuan
yang semakin pesat. Agar mampu menjalankan peranan tersebut, daerah
diberikan kewenangan yang seluas-luasnya disertai pemberian hak dan
kewajiban menyelenggarakan otonomi daerah dalam kesatuan sistem
penyelenggaraan pemerintahan negara.
Salah satu komponen utama dari pengelolaan keuangan daerah adalah
Laporan Realisasi APBD. Struktur APBD disusun dengan pendekatan
kinerja, memuat sasaran yang diharapkan menurut fungsi belanja, standar
pelayanan yang diharapkan dan perkiraan biaya satuan komponen kegiatan
yang bersangkutan. Pemerintah memberikan kewenangan yang luas kepada
Daerah Kabupaten/Kota untuk mengatur dan mengurus kepentingan
masyarakat sendiri berdasarkan aspirasi masyarakat setempat sesuai dengan
peraturan perundang-undangan.
A. DASAR HUKUM
Dasar hukum pemungutan pajak daerah dan retribusi daerah adalah UU

No. 18 Tahun 1997 tentang pajak daerah dan retribusi daerah sebagaimana
telah diubah terakhir dengan UU No. 34 Tahun 2000. Kalau dilihat dari segi
waktu, UU Pajak Daerah dan Retribusi Daerah ini sangat lambat kalau
dibandingkan dengan pajak pusat yang sudah dikeluarkan tahun 1983 dan
telah mengalami beberapa kali perubahan. Namun dengan dikeluarkannya
UU ini menunjukkan bahwa pemerintah tidak hanya memperhatikan pajak
pusat saja tetapi juga pajak daerah yang menjadi salah satu sumber
penerimaan daerah.
Idealnya dalam melaksanakan otonomi daerah harus bertumpu pada

sumber-sumber pendapatan di daerahnya sendiri yang lazim disebut dengan
Pendapatan Asli Daerah (PAD). Yang dimaksud dengan pajak daerah
sebenarnya tidak jauh berbeda dengan pengertian pajak pada umumnya.
Perbedaan terletak pada siapa pemungut atau yang menyelenggarakan
administrasi pajak dan dasar hukum pengenaan pajak tersebut. Adapun
daerah dalam menetapkan jenis pajak daerah yang diberlakukan di daerahnya
ditetapkan dengan Peraturan daerah
B. JENIS PAJAK DAERAH
Pajak Negara yang telah diserahkan kepada Daerah adalah sebagai

berikut.
1. Berdasarkan UU No. 32 Tahun 1956, yaitu pajak:
a. Verponding (Ordonansi Verponding 1928);
b. Verponding Indonesia (Ordonansi Verponding Indonesia);
c. Rumah Tangga (Ordonansi Pajak Rumah Tangga 1928);
d. Kendaraan Bermotor (Ordonansi Pajak Kendaraan Bermotor 1934);
e. Jalan (Ordonansi Pajak Jalan 1942);
f. Potong (Ordonansi Pajak Potong 1936);
g. Kopra (UU Indonesia Timur No. 16 Tahun 1949);
h. Pembangunan (UU Pajak Pembangunan I, UU Republik Indonesia
No. 14 Tahun 1947);
2. Berdasarkan UU No. 10 Tahun 1968, yaitu:
a. Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor (UU No. 27 Tahun 1959);
b. Pajak Radio (UU No. 12 Tahun 1947);
c. Pajak Bangsa Asing (UU No. 47 Tahun 1958).
Berdasarkan UU No. 34 Tahun 2000 tentang pajak daerah, Jenis Pajak

Daerah dibagi menjadi 2 bagian, yaitu Pajak Propinsi, dan Pajak
Kabupaten/Kota:
1. Pajak yang Dipungut oleh Propinsi

provinsi terdiri dari berikut ini.
a. Pajak kendaraan bermotor dan kendaraan di atas air.
b. Bea balik nama kendaraan bermotor dan kendaraan di atas air.
 ADBI4330/MODUL 5 5.47
c. Pajak bahan bakar kendaraan bermotor.

d. Pajak pengambilan dan pemanfaatan air bawah tanah dan air permukaan.
Pajak yang dipungut oleh Provinsi tersebut, baik besarnya tarif maupun
jenis pajaknya telah ditentukan secara limitatif oleh UU. Artinya, Provinsi
tidak boleh menambah pajak baru atau menaikkan tarif pajak yang telah
ditentukan.
2. Pajak yang Dipungut oleh Kabupaten/Kota

kabupaten/kota terdiri dari pajak:
a. hotel;
b. restoran;
c. hiburan;
d. reklame;
e. penerangan jalan;
f. pengambilan bahan galian golongan C;
g. parkir;
h. lain-lain.
Terhadap pajak Kabupaten/kota ini, UU menetapkan tarif maksimum

bagi pajak-pajak tersebut. Dengan demikian, daerah dapat menetapkan tarif
pajak lebih rendah dari yang ditentukan oleh UU. Hal ini memberi peluang
kepada daerah untuk berkompetisi kepada para investor/pengusaha untuk
melakukan kegiatan usaha di daerah dengan fasilitas perpajakan tersebut. Di
samping itu, daerah kabupaten/kota diberikan juga keleluasaan untuk
menetapkan pajak-pajak baru yang spesifik sepanjang memenuhi kriteria
yang ditetapkan oleh UU
C. SUBJEK PAJAK DAERAH
Yang termasuk subjek pajak pada pajak daerah adalah pribadi

perseorangan atau badan.
1. Pendaftaran dan Pelaporan Pajak Daerah

a. Wajib Pajak mendaftarkan usahanya dengan (Surat Pendaftaran Objek
Pajak Daerah (SPOPD) ke Dipenda atas Dinas Pendapatan Daerah.
b. SPOPD diambil wajib pajak atau penanggung pajak, diisi dengan benar
kemudian ditandatangani untuk mendapatkan NPWPD atau No. Wajib
Pajak daerah.
c. Apabila tidak melaporkan objek pajak, maka Wajib Pajak atau
penanggung pajak bisa mendapat sanksi dan NPWPD dikeluarkan secara
sepihak oleh kepala dipenda secara jabatan.
2. Tarif Pajak Daerah

Sesuai dengan Pasal 3 ayat (1) UU No. 34 Tahun 2000 tentang Pajak
Daerah ditetapkan tentang tarif untuk Pajak Daerah. Dalam Pasal ini diatur
tentang tarif pajak yang paling tinggi yang dapat dipungut oleh Daerah untuk
setiap jenis. Penetapan tarif paling tinggi tersebut bertujuan memberi
perlindungan kepada masyarakat dari penetapan tarif yang terlalu
membebani, sedangkan tarif paling rendah tidak ditetapkan untuk memberi
peluang kepada Pemerintah Daerah untuk mengatur sendiri besarnya tarif
yang sesuai dengan kondisi masyarakat di daerahnya, termasuk
membebaskan pajak bagi masyarakat yang tidak mampu. Di samping itu,
dalam penetapan tarif pajak juga dapat diadakan klasifikasi/penggolongan
tarif berdasarkan kemampuan Wajib Pajak atau berdasarkan jenis objeknya.
Adapun tarif pajak tersebut adalah sebagai berikut.
a. Pajak kendaraan bermotor dan kendaraan di atas air 5%

b. Bea balik nama kendaraan bermotor dan kendaraan di atas air 10%
c. Pajak bahan bakar kendaraan bermotor 5%
d. Pajak pengambilan dan pemanfaatan air bawah tanah dan air permukaan 20%
e. pajak hotel 10%
f. Pajak restoran 10%
g. Pajak hiburan 35%
h. Pajak reklame 25%
i. Pajak penerangan jalan 10%
j. Pajak pengambilan bahan galian golongan C 20%
k. Pajak parkir 20%
Dalam Pasal 3 ayat (3), tarif pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1)
huruf e, huruf f, huruf g, huruf h, huruf I, huruf j, dan huruf k ditetapkan
dengan Peraturan Daerah. Sedangkan Pasal 3 ayat (4) dijelaskan besarnya
pokok pajak dihitung dengan mengalikan tarif pajak sebagaimana dimaksud
dalam ayat (1) dengan dasar pengenaan pajak.
 ADBI4330/MODUL 5 5.49
Pajak Daerah ditetapkan dengan Peraturan daerah yang tidak dapat

berlaku surut. Dalam peraturan daerah ini ditetapkan tentang pajak sekurang-
kurangnya mengatur ketentuan mengenai:
a. nama, objek, dan subjek pajak;
b. dasar pengenaan, tarif, dan cara penghitungan pajak;
c. wilayah pemungutan;
d. masa pajak;
e. penetapan;
f. tata cara pembayaran dan penagihan;
g. kadaluwarsa;
h. sanksi administrasi; dan
i. tanggal mulai berlakunya.
Dalam Peraturan Daerah tentang Pajak juga diatur ketentuan mengenai:

a. pemberian pengurangan, keringanan, dan pembebasan dalam hal-hal
tertentu atas pokok pajak dan/atau sanksinya;
b. tata cara penghapusan piutang pajak yang kadaluwarsa;
c. asas timbal balik.
Adapun Peraturan Daerah sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (4)

harus terlebih dahulu disosialisasikan dengan masyarakat sebelum ditetapkan.
Di samping itu, ketentuan mengenai tata cara dan mekanisme pelaksanaan
sosialisasi Peraturan Daerah sebagaimana dimaksud dalam ayat (5)
ditetapkan oleh Kepala Daerah.
3. Sistem Pemungutan
Ada beberapa sistem pemungutan pajak daerah yang ditetapkan oleh
gubernur, yaitu sebagai berikut.
a. Self assessment di mana pajak dibayar sendiri oleh Wajib Pajak.
b. Official assessment, di mana Nilai pajak ditentukan oleh gubernur.
c. Withholding/Joint Collection, di mana pajak dipungut oleh pemungut
pajak.
4. Sanksi Administrasi dan Sanksi Pidana

Aspek yang tidak boleh dilupakan dalam membuat UU adalah
pengaturan tentang sanksi baik sanksi administrasi maupun sanksi pidana.
Sanksi administratif ditujukan bagi Wajib Pajak yang memiliki pajak
terutang, tidak atau kurang bayar dan apabila Surat Pemberitahuan Pajak
Daerah tidak disampaikan kepada Gubernur dalam jangka waktu yang sudah
ditentukan meskipun sudah ditegur secara tertulis.
Penggunaan sanksi administratif ditetapkan berdasarkan Peraturan
Daerah dan jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam SKPPDKB
dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% sebulan.
5. Mekanisme Pemungutan Pajak Daerah

Sesuai ketentuan dalam Undang-undang No. 34 Tahun 2000 tentang
Pajak Daerah dan Retribusi daerah, mekanisme pemungutan Pajak Daerah
a. Kepada Wajib Pajak diwajibkan mengisi Surat Pemberitahuan Pajak
Daerah/SPTPD dengan benar dalam waktu 20 hari setelah akhir masa
pajak beserta dokumen lain yang ditandatangani Wajib Pajak/
penanggung pajak.
b. Wajib Pajak mengambil sendiri SPTPD serta menghitung, membayar
dan melaporkan sendiri pajak yang terutang.
c. Gubernur atau pejabat yang berwewenang dapat mengundurkan batas
waktu penyerahan SPTPD maksimal 2 bulan dengan pengajuan surat
secara tertulis paling lambat 20 hari setelah akhir masa pajak.
d. Wajib Pajak/penanggung pajak dapat memperbaiki SPTPD secara
tertulis kepada Gubernur paling lambat 2 tahun setelah masa pajak/tahun
pajak atau sebelum dilaksanakan pemeriksaan. Hutang pajak yang
kurang bayar akan terkena sanksi denda 2% per bulan mulai dari
penyampaian SPTPD sampai pembetulan SPTPD.
6. Pajak Daerah di Daerah Khusus Ibukota Jakarta

Daerah Khusus Ibukota Jakarta merupakan daerah kecil yang berada di
antara Provinsi Banten dan Provinsi Jawa Barat. Namun demikian DKI
Jakarta mempunyai berbagai keistimewaan, salah satunya adalah merupakan
pusat pemerintahan Negara Republik Indonesia. Dengan demikian, DKI
Jakarta menjadi tempat bermukimnya para petinggi Negara yang memiliki
peran dalam pengambilan keputusan khususnya dalam bidang pajak.
Urusan pajak daerah merupakan urusan yang sentral karena pajak daerah
merupakan salah satu sumber utama pendanaan pemerintah daerah.
Pemerintah Provinsi DKI Jakarta membuat aturan tentang Pajak daerah
dengan Peraturan Daerah No. 4 tahun 2002. Secara umum, PERDA tersebut
 ADBI4330/MODUL 5 5.51
sudah sesuai dengan ketentuan perundang-undangan yang lebih tinggi

maupun konteks teoritis tentang proses penyusunan PERDA.
Adapun Pajak Daerah pada pemerintah Provinsi DKI Jakarta terdiri dari
11 jenis pajak, namun hanya 10 di antaranya yang dilakukan pemungutan
secara optimal melalui perda-perda lain yang lebih rinci. Berikut jenis Pajak
Daerah yang diberlakukan di Provinsi DKI:
No Nama Dasar Hukum

1. Pajak Parkir Perda No. 6 Tahun 2002
2. Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor Perda No. 7 Tahun 2002
3. Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor Perda No. 3 Tahun 2003
4. Pajak Kendaraan Bermotor Perda No. 4 Tahun 2003
5. Pajak Hiburan - Perda Perda No. 6 Tahun 2003
6. Pajak Hotel Perda No. 7 Tahun 2003
7. Pajak Restoran Perda No. 8 Tahun 2003
8. Pajak Penerangan Jalan Perda No. 9 Tahun 2003
9. Pajak Air Bawah Tanah dan Air Permukaan Perda No. 1 Tahun 2004
10. Pajak Reklame Perda No. 2 Tahun 2004
11. Pajak Pengambilan Bahan Galian Golongan C
Dalam menentukan Pajak daerah, pemerintah DKI Jakarta harus

memperhatikan syarat-syarat tertentu, yaitu:
a. sesuai pengertian yaitu pajak adalah iuran yang dipaksakan sesuai
dengan peraturan yang berlaku (retribusi adalah iuran/pungutan yang
tidak dipaksakan dan sesuai dengan pelayanan yang diterima);
b. berada di wilayah Jakarta dengan mobilitas yang rendah;
c. objek dan dasar pengenaan pajak tidak bertentangan dengan kepentingan
umum;
d. objek pajak berbeda dengan objek pajak pemerintah pusat;
e. memiliki potensi yang cukup baik;
f. memiliki dampak ekonomi yang tidak negatif;
g. tidak merusak lingkungan;
h. adil dan sesuai dengan kemampuan masyarakat;
i. sebelum ditetapkan harus disosialisasikan terlebih dahulu.
Dalam menentukan Pajak Daerah Gubernur DKI perlu memperhatikan

mengenai syarat-syaratnya antara lain, berikut ini.
a. Memuat nama pajak, objek, subjek, wajib pajak (wp), dasar pengenaan
pajak (dpp), tarif, rumus, masa pajak, dan saat terutang pajak.
b. Tidak surut.
c. Tidak bertentangan dengan hukum yang tingkatnya lebih tinggi dan juga
tidak berseberangan dengan kepentingan umum.
d. Tidak dapat diborongkan.
7. Objek Pajak
1. Pajak Parkir Penyelenggaraan tempat parkir kendaraan bermotor di

luar badan jalan, baik yang disediakan berkaitan
dengan pokok usaha maupun sebagai suatu usaha
termasuk tempat penitipan kendaraan dan garasi
kendaraan bermotor yang meminta atau memungut
bayaran dari para pengguna layanan jasa tersebut.
2. Pajak Bahan Bakar Bahan bakar kendaraan bermotor (BBKB) yang
Kendaraan Bermotor digunakan oleh kendaraan bermotor baik di darat
maupun di atas air (Bensin, Solar dan BBG).
3. Pajak Bea Balik Nama Penyerahan kendaraan bermotor.
Kendaraan Bermotor
4. Pajak Kendaraan Kepemilikan dan atau penguasaan kendaraan
Bermotor bermotor.
5. Pajak Hiburan Penyelenggaraan hiburan yang dipungut bayaran.
6. Pajak Hotel Pelayanan yang disediakan oleh hotel dengan
pembayaran. Termasuk:
a. Penginapan atau tempat tinggal jangka pendek.
b. Pelayanan penunjang lain sebagai pelengkap untuk
kemudahan dan kenyamanan.
c. Fasilitas olahraga dan hiburan untuk tamu hotel.
d. Penyewaan ruang acara/pertemuan.
e. Tempat makan atau restoran hotel seperti kafe,
kantin, bar, pub, dan lain-lain.
7. Pajak Restoran Pelayanan yang disediakan restoran dengan
pembayaran.
8. Pajak Penerangan Jalan Penggunaan tenaga listrik baik dari PLN maupun yang
bukan PLN (Non PLN).
9. Pajak Pengambilan dan Pengambilan dan atau pemanfaatan air bawah tanah
atau Pemanfaatan Air dan atau air permukaan.
Bawah Tanah dan atau
Air Permukaan
10. Pajak Reklame Penyelenggaraan reklame:
a. Reklame papan, billboard, megatron, videotron,
large electonic display (LED).
b. Reklame kain.
c. Reklame melekat/Sticker/Stiker.
d. Reklame selebaran.
 ADBI4330/MODUL 5 5.53
e. Reklame berjalan termasuk pula pada kendaraan.

f. Reklame udara.
g. Reklame suara.
h. Reklame film.
i. Reklame peragaan.
8. Pengecualian
1. Pajak Parkir 1. Showroom atau tempat yang menjual mobil atau

motor.
2. Tempat parkir pemerintah pusat dan pemerintah
daerah.
3. Kedutaan, konsulat, perwakilan negara asing,
perwakilan internasional dengan asas timbal balik.
4. Penitipan atau garasi maksimal 10 mobil atau 20
motor.
5. Tempat lain yang ditetapkan gubernur (tempat ibadah,
dan lain-lain).
2. Pajak Bahan Bakar -

Kendaraan Bermotor
3. Pajak Bea Balik 1. Kendaraan bermotor/KB milik pemerintah pusat dan
Nama Kendaraan pemerintah daerah.
Bermotor 2. Kedutaan, konsulat, perwakilan asing, perwakilan
lembaga internasional berdasarkan atas asas timbal
balik atau asas reciprocitas berdasarkan konvensi
Wina tahun 1961.
3. Tenaga ahli asing untuk pemerintah Indonesia yang
sumber dananya dari bantuan hibah.
4. Pemasukan KB dari luar negeri kecuali untuk dipakai
sendiri, diperdagangkan, pameran, penelitian, contoh,
kegiatan olahraga taraf internasional, dan untuk
dikeluarkan kembali dari pabean Indonesia (maksimal
3 tahun).
4. Pajak Kendaraan 1. Kendaraan bermotor/KB milik pemerintah pusat dan
Bermotor (PKB) pemerintah daerah.
2. Kedutaan, konsulat, perwakilan asing, perwakilan
lembaga internasional berdasarkan atas asas timbal
balik atau asas reciprocitas berdasarkan konvensi
Wina tahun 1961.
3. Kendaraan bermotor untuk pameran yang tidak dijual
(untuk dikembalikan ke Negara asal jika sudah usai).
5. Pajak Hiburan Penyelenggaraan suatu hiburan yang tidak ditarik bayaran
seperti pesta pernikahan, upacara adat, sunatan,
keagamaan, dan lain sebagainya.
6. Pajak Hotel 1. Asrama dan pondok pesantren/ponpes.

2. Fasilitas hotel dan hiburan yang diperuntukkan bukan
untuk tamu hotel.
3. Agen travel atau agen perjalanan yang berada di
hotel.
4. Toko, bank, kantor, salon dan lain sebagainya yang
ditawarkan kepada khalayak umum di hotel.
5. Penyewaan rumah, kamar, tempat tinggal atau
apartemen yang merupakan fasilitas yang terpisah
dari manajemen hotel.
7. Pajak Restoran 1. Usaha jasa boga atau katering/katering yang
merupakan objek pajak pemerintah pusat
berdasarkan peraturan pemerintah No. 65 tahun
2001.
2. Pelayanan restoran atau rumah makan yang satu
manajemen dengan hotel.
3. Restoran atau rumah makan yang memiliki omzet
atau peredaran usaha di bawah 30 juta rupiah per
tahun (tidak mengikat dan dapat berubah sewaktu-
waktu menyesuaikan dengan kondisi ekonomi melalui
keputusan gubernur.
8. Pajak Penerangan 1. Tenaga listrik dipakai/digunakan oleh pemerintah
Jalan pusat dan pemerintah daerah/pemda/pemprov.
2. Penggunaan oleh kedubes, konsulat, perwakilan
asing/lembaga asing internasional dengan asas timbal
balik atau reciprocitas/resiprositas.
3. Pemakaian listrik bukan dari PLN (perusahaan listrik
negara) dengan kapasitas tertentu yang tidak perlu
izin dari instansi teknis khusus tertentu.
4. Atau penggunaan lain sesuai keputusan gubernur.
9. Pajak Air Bawah 1. Digunakan oleh pemerintah pusat dan pemerintah
Tanah dan Air daerah.
Permukaan 2. Air dipakai oleh BUMN (badan usaha milik
negara)atau BUMD (badan usaha milik daerah) yang
didirikan untuk usaha eksploitasi dan pemeliharaan
pengairan serta mengusahakan air dan sumber-
sumber air.
3. Pengairan pertanian rakyat non komersial skala
besar.
4. Keperluan dasar rumah tangga (tidak termasuk rumah
kos/kos-kosan dan rumah kontrakan/sewa) dan
tempat peribadatan.
5. Pemadam kebakaran.
6. Tambak rakyat non komersial skala besar.
10. Pajak Reklame 1. Reklame internet, televisi, radio, warta harian,
mingguan, bulanan dan sejenisnya.
 ADBI4330/MODUL 5 5.55
2. Reklame yang diselenggarakan oleh pemerintah

pusat dan pemerintah daerah.
3. Reklame yang sidebar memberi manfaat/bermanfaat
bagi yang menerima.
4. Reklame partai politik/parpol dan organisasi
kemasyarakatan/ormas.
5. Reklame yang diselenggarakan perwakilan
diplomatik, perwakilan konsulat, perwakilan PBB serta
badan-badan khususnya badan atau lembaga
organisasi internasional pada lokasi badan-badan
dimaksud.
6. Reklame tempat ibadah dan tempat panti asuhan.
7. Reklame informasi kepemilikan tanah dan peruntukan
tanah dengan luas tidak lebih dari 0,25 meter persegi
di atas tanah tersebut.
8. Reklame yang memuat nama dan atau pekerjaan
orang atau perusahaan yang menempati tanah atau
bangunan di tempat reklame berada:
a. ketinggian 0 - 15 meter luas reklame tidak lebih
dari 0,25 meter persegi;
b. ketinggian 15 - 30 meter luas reklame tidak lebih
c. ketinggian 30 - 45 meter luas reklame tidak lebih
d. ketinggian 45 meter lebih luas reklame tidak
lebih dari 1 meter persegi.
9. Subjek Pajak
1. Pajak Parkir Orang atau badan yang membayar parkir.

2. Pajak Bahan Bakar Kendaraan Konsumen yang membayar BBKB.
Bermotor
3. Pajak Bea Balik Nama Pribadi perorangan atau badan yang menerima
Kendaraan Bermotor penyerahan kendaraan bermotor (KB).
4. Pajak Kendaraan Bermotor Pribadi perorangan atau badan yang memiliki
atau menguasai kendaraan bermotor.
5. Pajak Hiburan - Perda Orang pribadi atau badan yang menonton atau
menikmati hiburan.
6. Pajak Hotel Badan atau orang pribadi yang melakukan
pembayaran ke hotel.
7. Pajak Restoran Perorangan pribadi atau badan hukum yang
melakukan pembayaran kepada restoran.
8. Pajak Penerangan Jalan Orang pribadi atau badan yang memakai
tenaga listrik.
9. Pajak Air Bawah Tanah dan Air Orang pribadi atau badan usaha yang
Permukaan mengambil dan atau memanfaatkan air bawah

tanah dan atau air permukaan.
10. Pajak Reklame Orang pribadi atau badan yang menyelenggara-
kan atau melakukan pemasangan reklame.
10. Wajib Pajak
1. Pajak Parkir Orang atau badan penyelenggara jasa

perparkiran.
2. Pajak Bahan Bakar Kendaraan Pribadi atau badan yang memakai bahan bakar
Bermotor kendaraan bermotor.
3. Pajak Bea Balik Nama Pribadi individual atau badan yang menerima
Kendaraan Bermotor penyerahan kendaraan bermotor (KB).
4. Pajak Kendaraan Bermotor Pribadi atau badan yang memiliki kendaraan
bermotor.
5. Pajak Hiburan Orang pribadi atau badan yang menyelenggara-
kan hiburan.
6. Pajak Hotel Pengusaha hotel.
7. Pajak Restoran Pengusaha restoran.
8. Pajak Penerangan Jalan Perseorangan pribadi atau badan yang menjadi
pelanggan atau pengguna listrik.
9. Pajak Air Bawah Tanah dan Air Orang pribadi atau badan usaha yang
Permukaan mengambil dan atau memanfaatkan air bawah
tanah dan atau air permukaan.
10. Pajak Reklame Orang pribadi, badan, atau pihak ketiga/agen
reklame yang menyelenggarakan reklame.
11. Pajak Pengambilan Bahan
Galian Golongan C
11. Pemungut
1. Pajak Parkir Pemda

2. Pajak Bahan Bakar Kendaraan Penyedia bahan bakar kendaraan bermotor/
Bermotor BBKB (Contohnya seperti Pertamina).
3. Pajak Bea Balik Nama Kendaraan
Bermotor Pemda
4. Pajak Kendaraan Bermotor Pemda
5. Pajak Hiburan Pemda
6. Pajak Hotel Pemda
7. Pajak Restoran Pemda
8. Pajak Penerangan Jalan Perusahaan Listrik Negara/PLN atau Jika
bukan PLN makan akan pajak PPJ akan
dipungut oleh Dispenda atau Dinas
pendapatan Daerah Pemerintah Provinsi DKI
 ADBI4330/MODUL 5 5.57
Jakarta.
9. Pajak Air Bawah Tanah dan Air Pemda
Permukaan
10. Pajak Reklame Pemda
12. Dasar Pengenaan
1. Pajak Parkir Jumlah pembayaran atau yang seharusnya dibayar untuk

parkir.
2. Pajak Bahan Bakar Nilai jual bahan bakar kendaraan bermotor.
Kendaraan Bermotor
3. Pajak Bea Balik Nama Nilai jual objek pajak atau NJKB berdasarkan harga
Kendaraan Bermotor pasaran umum.
Harga pasaran umum jika tidak diketahui atau merupakan kendaraan jenis baru
maka akan didasarkan atas:
a. isi silinder dan atau satuan daya kendaraan bermotor;
b. penggunaan kendaraan bermotor;
c. jenis dan tipe kendaraan bermotor;
d. merek kendaraan bermotor;
e. tahun pembuatan kendaraan bermotor;
f. berat total dan kapasitas penumpang;
g. dokumen impor.
Pengenaan BBNKB ditetapkan oleh Mendagri (Menteri Dalam Negeri) dalam tabel
yang dipertimbangkan oleh Menkeu (Menteri Keuangan). Apabila ada KB yang
belum tercantum dalam tabel maka akan diputuskan dalam keputusan gubernur.
Dasar pengenaan pajak BBN-KB dilaporkan ke Mendagri.
4. Pajak Kendaraan Nilai jual kendaraan bermotor atau disingkat NJKB dan
Bermotor juga bobot kadar kerusakan jalan dan pencemaran
lingkungan. NJKB didasarkan atas harga pasaran umum
atau yang disingkat dengan HPU.
Harga pasaran umum/HPU bila tidak diketahui atau merupakan kendaraan jenis baru
maka akan didasari atas:
a. isi silinder dan atau satuan daya kendaraan bermotor (KB);
b. penggunaan KB;
c. jenis dan tipe KB;
d. merek kendaraan KB;
e. tahun pembuatan KB;
f. berat total dan kapasitas penumpang KB;
g. dokumen impor KB.
Bobot kendaraan bermotor ditetapkan atas dasar berikut ini.
a. Tekanan gandar yaitu jumlah sumbu atau as roda dan berat KB.
b. Jenis bahan bakar kendaraan bermotor yang digunakan seperti solar, bensin,
gas, listrik, surya, dan macam-macam lainnya.
c. Jenis, tahun pembuatan, ciri-ciri mesin, jenis mesin dan tujuan penggunaan.
5. Pajak Hiburan Jumlah pembayaran atau yang seharusnya dibayar untuk
menonton atau menikmati hiburan.

6. Pajak Hotel Jumlah pembayaran yang dibayarkan untuk layanan
hotel.
7. Pajak Restoran Jumlah pembayaran yang dilakukan kepada restoran.
8. Pajak Penerangan Nilai jual tenaga listrik atau NJTL.
Jalan
9. Pajak Air Bawah Tanah Nilai perolehan/NPA air yang ditetapkan oleh keputusan
dan Air Permukaan gubernur.
Faktor-faktor unsur penentu nilai rupiah nilai perolehan air:
a. jenis sumber air;
b. lokasi sumber air;
c. tujuan pengambilan dan atau pemanfaatan air;
d. volume air yang diambil dan atau dimanfaatkan;
e. kualitas air;
f. luar areal tempat pengambilan dan atau pemanfaatan air;
g. musim pengambilan dan atau pemanfaatan air;
h. tingkat kerusakan lingkungan yang diakibatkan pengambilan dan atau
pemanfaatan air.
Untuk BUMN dan BUMD yang memberi pelayanan publik, pertambangan minyak
bumi dan gas alam ditetapkan oleh gubernur dengan pertimbangan mendagri
(menteri dalam negeri).
10. Pajak Reklame Nilai Sewa Reklame berdasarkan:
a. lokasi penempatan reklame yang terbagi atas
daerah protokol, ekonomi dan lingkungan
(ditetapkan dalam keputusan gubernur);
b. jenis reklame;
c. jangka waktu penyelenggaraan;
d. ukuran media reklame.
13. Tarif
1. Pajak Parkir a. Tarif pajak parkir adalah 20 persen

b. Rumus = tarif 20% X DPP pajak parkir
2. Pajak Bahan Bakar a. Tarif = 5 persen
Kendaraan Bermotor b. Rumus = tarif 5% X nilai jual BBKB
3. Pajak Bea Balik Nama a. 10% untuk kendaraan bermotor pribadi penyerahan
Kendaraan Bermotor pertama.
b. 10% untuk kendaraan bermotor umum penyerahan
pertama.
c. 3% untuk kendaraan bermotor alat-alat besar dan
berat penyerahan pertama.
d. 1% untuk kendaraan bermotor pribadi penyerahan
selanjutnya
e. 1% untuk kendaraan bermotor umum penyerahan
 ADBI4330/MODUL 5 5.59
selanjutnya.
f. 0,3% untuk kendaraan bermotor alat-alat besar dan
berat penyerahan selanjutnya.
g. 0,1% untuk kendaraan bermotor pribadi
penyerahan karena warisan.
h. 0,1% untuk kendaraan bermotor umum
penyerahan karena warisan.
i. 0,03% untuk kendaraan bermotor alat-alat besar
dan berat penyerahan karena warisan.
4. Pajak Kendaraan Tarif Pajak Kendaraan Bermotor:
Bermotor a. 1,5% = bukan kendaraan umum.
b. 1% = kendaraan umum.
c. 0.5% = alat-alat besar dan alat-alat berat.
Rumus Pajak Kendaraan Bermotor : Tarif X Dasar Pengenaan Pajak (DPP)
5. Pajak Hiburan a. Bioskop film
1) HTM lebih besar dari Rp35.000 = 15%.
2) HTM Rp10.000 sampai Rp35.000 = 10%.
3) HTM di bawah Rp10.000 = 5%.
b. Pertunjukan atau keramaian seperti diskotek,
musik hidup, karaoke, ruang musik, klub malam,
balai gita (singing hall), ruang selesa musik (music
lounge), pub, klub eksekutif dan sejenisnya = 20%
c. Permainan ketangkasan manual, mekanik,
elektronik dan sejenisnya = 20%.
d. Permainan mesin keping = 20%.
e. Panti pijat, mandi uap, spa, steambath, dan
sejenisnya = 20%.
f. Pagelaran musik dan tari = 15%.
g. Hiburan insidental = 15%.
h. Biliar, boling (boling), dan sejenisnya = 10%.
i. Pertunjukan kesenian = 10%.
j. Pertunjukan/pertandingan olahraga = 10%.
k. Pertunjukan permainan dan atau keramaian tempat
wisata, taman rekreasi, taman hiburan keluarga,
pasar malam, pemancingan, ice skating, sirkus,
komidi putar, kereta pesiar, dan sejenisnya = 10%
l. Selain yang ada di atas = 15%.
Pokok Pajak Hiburan :
Tarif x DPP (dasar pengenaan pajak).
6. Pajak Hotel 10%
7. Pajak Restoran 10%
8. Pajak Penerangan Jalan a. Pelanggan bukan industri = 3%.
b. Pelanggan industri = 8%.
9. Pajak Air Bawah Tanah a. ABT/Air Bawah Tanah = 20%.
dan Air Permukaan b. AP/Air Permukaan = 10%.
Lokasi yang telah dijangkau oleh PDAM (perusahaan daerah air minum) harga air
bawah tanah dan air permukaan jatuh lebih mahal dari harga PDAM. Untuk
kelebihan penggunaan yang lebih besar akan nilainya naik menjadi lebih besar.
Rumus Menghitung Pajak Air Bawah Tanah/PABT:
Tarif x ( NPA = Kuantitas Air x Faktor Nilai Air x Harga Dasar Air/HDA)
10. Pajak Reklame 25%
Rumus Menghitung Pokok Pajak Reklame:
Tarif x DPP (Dasar Pengenaan Pajak)
Ketentuan Tarif Lain:
- Reklame rokok dan minuman alkohol ditambah 25% dari pokok pajak.
- Reklame yang menambah ketinggian sampai dengan 15 meter ditambah 20%
dari pokok pajak 15 meter pertama.
14. Masa Pajak
1. Pajak Parkir 1 tahun takwim atau 12 bulan berturut-turut.

2. Pajak Bahan Bakar Kendaraan 1 bulan takwim (1 bulan kalender penuh).
Bermotor
3. Pajak Bea Balik Nama Jangka waktu penyerahan Kendaraan Bermotor
Kendaraan Bermotor atau KB pertama ke penyerahan berikutnya dan
seterusnya.
4. Pajak Kendaraan Bermotor 12 bulan berturut-turut mulai saat mendaftarkan
(PKB) kendaraan bermotor dibayar sekaligus di muka.
5. Pajak Hiburan 1 bulan takwim (1 bulan penuh) atau sesuai
keputusan gubernur.
6. Pajak Hotel 1 bulan takwim (satu bulan dihitung penuh) atau
sesuai dengan keputusan gubernur yang baru.
7. Pajak Restoran 1 bulan takwim atau sesuai keputusan gubernur
8. Pajak Penerangan Jalan 1 bulan takwim (1 bulan kalender penuh) atau
sesuai dengan keputusan gubernur.
9. Pajak Air Bawah Tanah dan Air 1 bulan takwim (1 bulan kalender penuh) atau
Permukaan sesuai keputusan gubernur.
10. Pajak Reklame 1 bulan takwim atau sesuai keputusan gubernur.
15. Saat Terutang
1. Pajak Parkir Saat parkir diselenggarakan.

2. Pajak Bahan Bakar Kendaraan Saat pembayaran BBKB kepada penyedia
Bermotor BBKB
3. Pajak Bea Balik Nama Saat penyerahan kendaraan bermotor
Kendaraan Bermotor
4. Pajak Kendaraan Bermotor a. Saat kepemilikan atau penguasaan
kendaraan bermotor / KB.
b. Penguasaan yang lebih dari 12 bulan
dianggap kepemilikan kecuali ada
 ADBI4330/MODUL 5 5.61
perjanjian sewa termasuk sewa beli atau

leasing.
5. Pajak Hiburan -
6. Pajak Hotel Saat pembayaran ke hotel atas pelayanan hotel
termasuk DP
7. Pajak Restoran Di saat terjadinya pembayaran ke pengusaha
restoran atas pelayanan restoran termasuk
yang dibayar di muka/down payment
8. Pajak Penerangan Jalan Saat penggunaan tenaga listrik
9. Pajak Air Bawah Tanah dan Air Saat pengambilan dan atau pemanfaatan ABT-
Permukaan AP
10. Pajak Reklame Saat penyelenggaraan reklame atau diterbitkan
SKPD (surat ketetapan pajak daerah).
16. Sistem Pajak
1. Pajak Parkir Dibayar sendiri oleh wajib pajak atau pengelola

tempat parkir (self assessment) mulai dari
menghitung, membayar sampai dengan
melaporkan dengan SPTPD (Surat
Pemberitahuan Pajak Daerah).
2. Pajak Bahan Bakar Kendaraan Joint collection kerjasama dengan pertamina.
Bermotor
3. Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Ofiicial atau ditetapkan oleh pemerintah.
Bermotor
4. Pajak Kendaraan Bermotor Ofiicial atau ditetapkan oleh pemerintah.
5. Pajak Hiburan -
6. Pajak Hotel Self assessment atau wajib pajak wajib
menghitung, melaporkan dan membayar pajak
yang terutang sendiri.
7. Pajak Restoran Self assessment atau wajib pajak wajib
menghitung, melaporkan dan membayar pajak
yang terutang sendiri.
8. Pajak Penerangan Jalan Official atau ditetapkan/ditentukan oleh
pemerintah.
9. Pajak Air Bawah Tanah dan Air -
Permukaan
10. Pajak Reklame Official / ofisial ditetapkan oleh pemerintah.
17. Petunjuk Pelaksana
1. Pajak Parkir SK Gubernur No. 1624 Tahun 2003

2. Pajak Bahan Bakar Kendaraan -
Bermotor
3. Pajak Bea Balik Nama Kendaraan -
Bermotor
4. Pajak Kendaraan Bermotor SK Gubernur No. 108 Tahun 2004
5. Pajak Hiburan Peraturan Gubernur atau Pergub No. 124
Tahun 2003
6. Pajak Hotel SK Gubernur No. 125 Tahun 2005
7. Pajak Restoran SK Gubernur No. 63 Tahun 1999
8. Pajak Penerangan Jalan
9. Pajak Air Bawah Tanah dan Air SK Gubernur No. 10 Tahun 1998
Permukaan
10. Pajak Reklame SK Gubernur No. 37 Tahun 2000
LAT IH A N

1) Bagaimana persyaratan penetapan Peraturan Daerah menurut UU No. 34
Tahun 2000?
2) Apa saja yang termasuk dalam pajak provinsi menurut UU No. 34 Tahun
2000?
3) Upaya hukum apa saja yang dapat dilakukan terhadap surat tagihan
pajak daerah? Jelaskan!
1) Dasar perubahan UU No. 18 Tahun 1997 menjadi UU No. 34 Tahun

2000 adalah:
a. Tidak terlepas dari keinginan dan keseriusan pemerintah untuk
mewujudkan otonomi yang benar-benar memberikan keleluasaan
dari daerah dalam mengatur dan merencanakan daerahnya masing-
masing.
b. Revisi juga dimaksudkan untuk menciptakan suatu sistem
perpajakan daerah yang sejalan dengan makna otonomi daerah
 ADBI4330/MODUL 5 5.63
sebagaimana diamanatkan dalam UU No. 22 tahun 1999 dan UU

No. 25 Tahun 1999.
c. Selaras juga dengan sistem perpajakan nasional yang diatur dalam
UU tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU No. 28 Tahun 2007.
2) Yang termasuk dalam pajak provinsi menurut UU No. 34 Tahun 2000
adalah:
a. Pajak kendaraan bermotor dan kendaraan di atas air (PKB KDA).
b. Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di atas air
(BBNKB KDA).
c. Pajak Bahan Bakar kendaraan Bermotor (PBB KB).
d. Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air Bawah Tanah dan air
permukaan (P3 ABT & AP).
3) Upaya hukum yang dapat dilakukan terhadap surat tagihan pajak daerah
adalah:
a. Terhadap Surat Tagihan Pajak Daerah (STPD), Wajib Pajak dapat
mengajukan permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi
yang tercantum dalam STPD.
b. Apabila permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi tersebut
ditolak oleh Kepala daerah, maka dalam waktu 30 hari sejak tanggal
diterima keputusan penolakan dapat diajukan gugatan kepada
Pengadilan Pajak.
c. Seperti halnya dalam banding, putusan Pengadilan Pajak dapat
diajukan upaya luar biasa yaitu Peninjauan Kembali ke Mahkamah
Agung.
R A NG KU M AN
Untuk meningkatkan pendapatan asli daerah yang berasal dari sektor

pajak, sudah saatnya Pemerintah Pusat memberikan kepada Pemerintah
Daerah kebebasan untuk menentukan, mengatur, dan mengelola jenis-
jenis pajak daerah dengan menggunakan sistem desentralisasi. Persoalan
kepentingan umum yang merupakan salah satu ketentuan yang tidak
boleh dilanggar oleh produk hukum pajak daerah perlu ditinjau kembali
karena kepentingan umum mempunyai pengertian yang tidak terbatas
dan bersifat global, atau tidak mempunyai muatan yang bersifat
kepastian sehingga menyebabkan multitafsir.
Agar tidak terjadi kerancuan dalam pengenaan pajak daerah, maka

pemerintah pusat menetapkan UU No. 18 Tahun 1997 sebagaimana telah
diubah dan terakhir dengan UU No. 34 tahun 2000 tentang Pajak Daerah
dan Retribusi Daerah. Oleh Pemerintah daerah, Pajak Daerah ditetapkan
dengan Peraturan daerah yang tidak dapat berlaku surut
TES F OR M AT IF 3
1) Pemerintah daerah dalam rangka meningkatkan efisiensi dan efektivitas

penyelenggaraan otonomi daerah perlu memperhatikan ....
A. potensi dan keanekaragaman daerah
B. jumlah penduduk suatu daerah
C. luas suatu daerah
D. keanekaragaman budaya daerah
2) Pajak Negara yang telah diserahkan ke daerah berdasarkan UU No. 10

Tahun 1968 adalah ....
A. Pajak Penerangan Jalan (Ordonansi Pajak 1942)
B. Pajak Bangsa Asing (UU No. 47 Tahun 1958)
C. Pajak Rumah Tangga (Ordonansi Verponding 1928)
D. Pajak Kopra (UU Indonesia Timur No. 18 Tahun 1949)
3) Berdasar UU No. 34 Tahun 2000 yang termasuk jenis pajak

kabupaten/kota adalah pajak....
A. radio
B. bea balik nama
C. penerangan jalan
D. bahan bakar
4) Daerah kabupaten/kota diberikan keleluasaan untuk menetapkan pajak-

pajak baru yang spesifik dengan memenuhi kriteria antara lain ....
A. objek dan subjeknya kesal sehingga dapat diawasi
B. jumlah pembayaran pajaknya dapat diperkirakan oleh wajib pajak
C. disesuaikan dengan kondisi pertumbuhan ekonomi masyarakat
D. objek dan dasar pengenaan pajak tidak bertentangan dengan
kepentingan umum
 ADBI4330/MODUL 5 5.65
5) Pemerintah Provinsi DKI Jakarta membuat aturan tentang Pajak daerah

dengan menerbitkan ....
A. Peraturan Daerah No. 4 tahun 2002
B. Peraturan Daerah No. 6 tahun 2003
C. Peraturan Daerah No. 8 tahun 2003
D. Peraturan Gubernur No. 124 Tahun 2003


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Tes Formatif 1
1) A. Merupakan UU tentang Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), B.
merupakan UU tentang pajak daerah dan Retribusi Daerah, C.
merupakan UU tentang PPN & PPnBM, D. merupakan UU tentang
Penagihan Pajak dengan Surat Paksa.
2) C. Memperoleh perlakuan timbal balik kepada Negara RI.
3) A. SPOP didasarkan pada SPOP.
4) A. Karena SPOP merupakan dasar SPPT karena dianutnya sistem self
assessment, kalau SPOP tidak benar baru dikeluarkan SKP,
sedangkan SPT hanya berlaku untuk Pajak penghasilan.
5) D. Cermati contoh perhitungan pajak terutang saat jatuh tempo.
Tes Formatif 2
1) A. Yang menjadi objek pajak dari BPHTB adalah perolehan hak atas
tanah dan bangunan.
2) C. Perolehan hak yang didapat melalui lelang, pelaksanaan perolehan
dilakukan di hadapan pejabat lelang.
3) C. Besarnya BPHTB yang terutang adalah 5% dikalikan dengan
NPOPKP.
4) A. Besarnya NPOPKP adalah Rp100.000.000,00.
5) D. Penagihannya dilanjutkan dengan penerbitan Surat paksa.
Tes Formatif 3
1) A. Pemerintah daerah perlu memperhatikan potensi dan
keanekaragaman daerah.
2) B. Salah satu pajak negara yang diserahkan ke daerah berdasarkan UU
No. 10 Tahun 1968 adalah Pajak Bangsa Asing (UU No. 47 Tahun
1958).
3) C. Yang termasuk jenis pajak kabupaten/kota berdasarkan UU No. 34
Tahun 2000 adalah Pajak Penerangan Jalan.
4) D. Kriterianya adalah objek dan dasar pengenaan pajak tidak
bertentangan dengan kepentingan umum.
5) A. Diatur dalam Peraturan Daerah No. 4 Tahun 2002.
 ADBI4330/MODUL 5 5.67
Daftar Pustaka
Boediono, B. (1999). Administrasi Perpajakan. STIA-LAN Press, Jakarta.
Ismail, Tjip. (2009). Pajak Daerah dan Retribusi Daerah. Jakarta: Modul
Universitas Terbuka.
Musgrave, Richard A and Peggy B. Musgrave. (1989). Public Finance in

Theory and Practice. Singapura: Fifth Edition, Mc Graw-Hill Book
Company.
Mustaqiem, H. (2008). Pajak Daerah Dalam Transisi Otonomi Daerah.

Yogyakarta: FH UII Press.
Purwaningdyah dkk. (2002). Pajak Bumi dan Bangunan. Jakarta: Modul

Modul 6
Pajak Penghasilan dan

Pajak Internasional
Dra. Harmanti, M. Si.
PEN D A HU L UA N
D engan makin pesatnya perkembangan sosial dan ekonomi akibat

pembangunan nasional dan adanya globalisasi dan reformasi di
berbagai bidang, maka perlu dilakukan perubahan undang-undang tentang
pajak guna meningkatnya fungsinya dan peranannya dalam rangka
mendukung kebijakan pembangunan nasional khususnya di bidang ekonomi.
UU No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah
dan disempurnakan dengan UU No. 17 Tahun 2000 adalah untuk mendukung
kebijakan pembangunan nasional.
Perubahan UU Pajak Penghasilan tersebut dilakukan dengan tetap
berpegang pada prinsip-prinsip perpajakan yang dianut secara universal,
yaitu keadilan, kemudahan/efisiensi administrasi dan produktivitas
penerimaan Negara serta tetap mempertahankan sistem self assessment. Oleh
karena itu, tujuan dan arah penyempurnaan UU Pajak Penghasilan adalah:
1. meningkatkan keadilan pengenaan pajak;
2. memberikan kemudahan kepada wajib pajak;
3. menunjang kebijaksanaan pemerintah dalam rangka meningkatkan
investasi langsung di Indonesia baik penanaman modal asing maupun
modal dalam negeri di bidang usaha tertentu dan daerah tertentu yang
mendapat prioritas.
Pajak Penghasilan merupakan pajak yang dikenakan terhadap subjek

pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam suatu tahun pajak.
Berbicara mengenai Subjek Pajak, kita mengenai subjek dan objek pajak
dalam negeri dan luar negeri. Untuk Subjek Pajak luar negeri dikenakan
pajak atas penghasilan yang berasal dari Indonesia saja (asas sumber) dan
pajak yang dikenakan adalah Pajak Penghasilan Pasal 24. Sedangkan subjek
pajak dalam negeri yang mendapat penghasilan dari luar negeri dikenakan
Pajak Penghasilan Pasal 24 UU PPh.
Adanya pengenaan pajak atas penghasilan dari kegiatan di Indonesia
maupun di luar Indonesia berakibat timbulnya Pajak Ganda (Double Tax).
Pajak Ganda ini muncul akibat adanya perbedaan prinsip perpajakan
internasional yang dianut di setiap negara. Untuk menghindari adanya Pajak
Ganda ini maka dibuat suatu perjanjian antara dua Negara atau lebih guna
memberikan banyak manfaat pada masing-masing Negara. Perjanjian
Penghindaran Pajak Berganda atau dikenal dengan Tax Treaty (P3B)
merupakan perjanjian bilateral yang mengatur mengenal pembagian hak
pemajakan atas penghasilan yang diperoleh atau diterima oleh penduduk dari
salah satu atau kedua Negara pada persetujuan (John Hutagaol : 2000).
Dalam Modul 6 ini akan dibahas mengenai Pajak Penghasilan secara
umum pada Kegiatan Belajar 1. Pada Kegiatan Belajar 2 dibahas mengenai
Mekanisme Pemungutan Pajak Penghasilan, dan pada Kegiatan Belajar 3
dibahas mengenai Pajak Internasional.
menguraikan apa yang dimaksud dengan Pajak Penghasilan, Mekanisme
Pemungutan Pajak Penghasilan, dan Pajak Internasional.
Secara Khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat:
1. menjelaskan Pajak Penghasilan secara umum;
2. menghitung PTKP dan Penghasilan Kena Pajak;
3. menguraikan mekanisme pemungutan Pajak Penghasilan;
4. menghitung Pajak Penghasilan final;
5. menjelaskan mekanisme pemungutan Pajak Internasional.
Kegiatan Belajar 1
Pajak Penghasilan (PPh)
P ajak Penghasilan (PPh) sebagaimana yang tertuang dalam UU No. 7

Tahun 1983 dan telah beberapa kali diubah dan terakhir dengan UU No.
36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan adalah merupakan penyatuan dari
Pajak Perseroan (Ordonansi PPs 1925), Pajak kekayaan (Ordonansi PPs
1932), Pajak Pendapatan (Ordonansi PPs 1944), dan Pajak atas Bunga
Dividen dan Royalty dikenal dengan PBDR (UU Tahun 1970).
Dengan makin pesatnya perkembangan sosial ekonomi sebagai hasil
pembangunan nasional dan globalisasi serta reformasi di berbagai bidang,
maka perlu dilakukan perubahan undang-undang tersebut guna meningkatkan
fungsinya dan peranannya dalam rangka mendukung kebijakan pembangunan
nasional khususnya di bidang ekonomi. Salah satu pertimbangan lahirnya UU
Pajak Penghasilan tahun 1983 ini adalah untuk efisiensi dan efektivitas baik
secara ekonomis ataupun administratif.
Perubahan UU Pajak Penghasilan tersebut dilakukan dengan tetap
berpegang pada prinsip-prinsip perpajakan yang dianut secara universal,
yaitu keadilan, kemudahan/efisiensi administrasi dan produktivitas
penerimaan negara serta tetap mempertahankan sistem self assessment. Oleh
karena itu, tujuan dan arah penyempurnaan UU Pajak Penghasilan tersebut
1. Lebih meningkatkan keadilan pengenaan pajak.
2. Lebih memberikan kemudahan kepada wajib pajak.
3. Menunjang kebijakan pemerintah dalam rangka meningkatkan investasi
langsung di Indonesia baik penanaman modal asing maupun penanaman
modal dalam negeri di bidang-bidang usaha tertentu dan daerah tertentu
yang mendapat prioritas.
A. SUBJEK PAJAK PENGHASILAN
Dalam Pajak Penghasilan yang menjadi Subjek Pajak adalah Orang

Pribadi dan Badan yang menerima atau memperoleh penghasilan yang
merupakan objek pajak dan disebut sebagai Wajib Pajak. Subjek Pajak ini
wajib mendaftarkan diri ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) setempat untuk
memperoleh No. Pokok Wajib Pajak (NPWP), dan memiliki kewajiban

membayar Pajak Penghasilan.
Sehubungan pengenaan Pajak Penghasilan pada Subjek Pajak maka
pajak ini disebut dengan Pajak Subjektif. Pajak Penghasilan juga dibebankan
langsung kepada Subjek Pajak yang menerima penghasilan dan beban ini
tidak dapat dilimpahkan kepada pihak lain, maka Pajak Penghasilan disebut
juga sebagai Pajak Langsung.
Apabila Orang Pribadi dan Badan yang termasuk subjek pajak tetapi
tidak menerima atau memperoleh penghasilan yang merupakan objek pajak,
maka subjek pajak tersebut tidak wajib membayar pajak. Demikian pula
apabila orang pribadi dan badan hukum tidak termasuk sebagai subjek pajak
meskipun menerima atau memperoleh penghasilan yang menjadi objek pajak,
maka orang pribadi dan badan tersebut tidak mempunyai kewajiban untuk
membayar pajak.
Menurut Pasal 2 ayat (1) UU No. 7 Tahun 1983, Subjek Pajak terdiri atas
berikut ini.
1. Orang pribadi.
2. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang
berhak.
3. Badan.
4. Bentuk Usaha Tetap (BUT).
Pemerintah Indonesia memiliki wewenang untuk memungut pajak atas

penghasilan yang diterima oleh setiap orang dan atau badan yang berdomisili
di Indonesia, dan memungut pajak atas penghasilan yang bersumber dari
wilayah Indonesia yang diterima oleh siapa pun. Atas dasar kewenangan
tersebut dan sesuai Pasal 2 ayat (2) UU PPh, subjek pajak dibagi menjadi
dua, yaitu berikut ini.
1. Subjek Pajak Dalam Negeri

Berdasarkan Pasal 2 Ayat (3) UU PPh yang termasuk subjek pajak dalam
negeri adalah sebagai berikut.
a. Orang Pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia.
b. Yang dimaksud adalah seseorang bertempat tinggal di Indonesia dan
secara formalitas dibuktikan berdasarkan Kartu Tanda Penduduk (KTP).
c. Orang Pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka
waktu 12 bulan, maka orang pribadi tersebut termasuk sebagai Wajib
Pajak dalam negeri.
d. Orang Pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan
mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia.
e. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang
berhak.
f. Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia.
Pemajakan Subjek Pajak Dalam Negeri

Dalam penjelasan Pasal 2 ayat (2) UU PPh dijelaskan bahwa Subjek
Pajak dalam negeri:
a. dikenakan Pajak Penghasilan atas seluruh penghasilan, baik yang
diterima dari dalam negeri maupun luar negeri;
b. pada prinsipnya dikenakan atas dasar penghasilan neto dengan tarif
umum;
c. wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT).
2. Subjek Pajak Luar Negeri

Dalam Pasal 2 ayat (3) UU PPh yang termasuk dalam Subjek Pajak luar
negeri adalah sebagai berikut.
a. Orang Pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi
yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu
12 bulan.
b. Badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia.
Keduanya menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia

dengan cara menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk
usaha tetap (BUT) di Indonesia atau menerima/memperoleh penghasilan dari
Indonesia tidak melalui bentuk usaha tetap di Indonesia.
a. Objek pajak penghasilan

Yang menjadi Objek Pajak adalah penghasilan. Penghasilan yang
dimaksud dalam perpajakan adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis
yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik berasal dari Indonesia
maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai sebagai konsumsi atau untuk
menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan dengan nama dan
bentuk apa pun. Pengertian penghasilan ini mempunyai arti bahwa pajak
dikenakan atas setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak dari manapun asalnya yang dapat dipergunakan untuk
menambah konsumsi atau menambah kekayaan Wajib Pajak tersebut
b. Bukan objek pajak penghasilan

Berdasarkan ketentuan Pasal 4 ayat (3) UU No. 17 Tahun 2000, terhadap
penghasilan-penghasilan tertentu yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak
dikecualikan dari pengenaan Pajak Penghasilan (bukan merupakan Objek
Pajak).
Dikecualikan dari Pajak Penghasilan menurut ketentuan tersebut adalah
1) Bantuan dan sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil
zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh
Pemerintah dan para penerima zakat yang berhak; dan harta hibah yang
diterima oleh keluarga sedarah dalam keturunan lurus satu derajat, dan
oleh badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial, atau
pengusaha kecil termasuk koperasi yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan; sepanjang tidak ada hubungannya dengan usaha, pekerjaan,
kepemilikan atau penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan.
2) Warisan.
3) Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan, sebagai
pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal.
4) Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang
diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan atau kenikmatan dari
Wajib Pajak atau Pemerintah.
5) Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan
dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi
dwiguna, dan asuransi beasiswa.
6) Dividen atau laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas
sebagai Wajib Pajak Dalam Negeri, Koperasi, BUMN, BUMD, dari
penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan atau berkedudukan di
Indonesia, dengan syarat:
a) dividen tersebut berasal dari cadangan laba yang ditahan;
b) bagi perseroan terbatas, BUMN, BUMD yang menerima dividen,
kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling
rendah 25% dari jumlah modal yang disetor dan harus mempunyai
usaha aktif di luar kepemilikan saham tersebut.
7) Iuran yang diterima atau diperoleh dari dana pensiun yang pendiriannya
telah disahkan Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja
maupun pegawai.
8) Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun, dalam
bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri
Keuangan.
9) Bagian laba yang diperoleh atau diterima anggota dari perseroan
komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan,
perkumpulan, firma, dan kongsi.
10) Bunga obligasi yang diterima atau diperoleh perusahaan reksadana
selama 5 tahun pertama sejak pendirian perusahaan atau pemberian izin
usaha.
11) Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura
berupa bagian laba dari badan usaha yang didirikan dan menjalankan
usaha atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha
tersebut:
a) merupakan perusahaan kecil, menengah, atau yang menjalankan
kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan;
b) sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia.
B. PENGHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN (PPH)
Apabila telah diketahui subjek dan objek dari Pajak Penghasilan, maka
dapat dilakukan menghitung besarnya Pajak Penghasilan yang terutang.
Adapun komponen untuk menghitung besarnya Pajak Penghasilan yang
terutang adalah sebagai berikut.
1. Jumlah Penghasilan yang menjadi Dasar Penghitungan Pajak

Yang dimaksud dengan jumlah penghasilan yang menjadi dasar
penghitungan pajak adalah jumlah penghasilan yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak dalam 1 tahun pajak. Tahun pajak sesuai penjelasan Pasal 1 UU
PPh adalah tahun takwim yang dimulai dari tanggal 1 Januari sampai dengan
31 Desember. Namun, Wajib Pajak dapat juga menggunakan tahun buku
dengan syarat meliputi jangka waktu 12 bulan, meskipun penyebutannya
harus diperhatikan. Contoh: 1 April 2005 s.d. 31 Maret 2006 dapat disebut
sebagai tahun pajak 2005 karena bagian tahun 2005 lebih besar dari tahun
2006.
2. Tarif Pajak Penghasilan

Masalah tarif seperti halnya penentuan subjek dan objek pajak adalah
penting karena dengan adanya penetapan subjek, objek, dan tarif akan
memberi kepastian bagi Wajib Pajak. Dalam upaya mencapai tingkat
keadilan bagi Wajib Pajak, mereka yang mempunyai kekuatan lebih akan
dikenakan beban yang tinggi pula. Oleh karenanya, tarif yang progresif
merupakan tarif yang dapat diberlakukan terhadap upaya mencapai keadilan
pemungutan pajak.
Seperti diketahui dalam UU No. 7 Tahun 1983 sebagaimana telah
beberapa kali diubah dan terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008 tentang
Pajak Penghasilan, tarif PPh diatur dalam dua kelompok utama, yaitu berikut
ini.
a. Tarif umum
Ketentuan yang mengatur tentang tarif umum adalah Pasal 17 UU Pajak
Penghasilan, sebagai berikut.
1) Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri sesuai Pasal 17 UU No. 17
Tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan adalah sebagai berikut.

a. Wajib pajak orang pribadi dalam negeri
sampai dengan Rp25.000.000,00 5%
di atas Rp25.000.000,00 sampai dengan Rp50.000.00,00 10%
di atas Rp200.000.000,00 30%
b. Wajib pajak badan dalam negeri dan BUT
di atas Rp50.000.000,00 sampai dengan Rp100.000,00 15%
di atas Rp100.000.000,00 30%
Contoh: a. Wajib pajak orang pribadi dalam negeri

Apabila diketahui jumlah Penghasilan Kena Pajak Rp600.000.000,00,
maka Pajak Penghasilan terutang adalah sebagai berikut.
5% x Rp25.000.000,00 = Rp 1.250.000,00
10% x Rp25.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15% x Rp50.000.000,00 = Rp 7.500.000,00
25% x Rp100.000.000,00 = Rp25.000.000,00
35% x Rp50.000.000,00 = Rp17.500.000,00 +
Rp53.750.000,00
Contoh: b. Wajib Pajak Badan Dalam Negeri

Apabila diketahui jumlah Penghasilan Kena Pajak Rp250.000.000,00,
maka Pajak Penghasilan Terutang:
10% x Rp50.000.000,00 = Rp 5.000.000,00

15% x Rp50.000.000,00 = Rp 7.500.000,00
30% x Rp150.000.000,00 = Rp45.000.000,00 +
Rp57.500.000,00
2) Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri sesuai Pasal 17 UU No. 36

Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan adalah sebagai berikut.

a. Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri
di atas Rp50.000.000,00 sampai dengan Rp250.000,00 15%
di atas Rp500.000.000,00 30%
b. Wajib Pajak badan dalam negeri dan BUT 28%
c. Perusahaan publik dengan jumlah 40% saham yang 23-40%
disetor diperdagangkan di bursa efek Indonesia.
Contoh: a. Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri

Jumlah Penghasilan Kena Pajak Rp600.000.000. Pajak Penghasilan
terutang:
5% x Rp50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15% x Rp200.000.000,00 = Rp 30.000.000,00
20% x Rp250.000.000,00 = Rp 62.500.000,00
25% x Rp100.000.000,00 = Rp 30.000.000,00 +
Rp125.000.000,00
Contoh: b. Wajib Pajak Badan Dalam Negeri

Apabila diketahui jumlah Penghasilan Kena Pajak Rp1.250.000.000,00
Pajak Penghasilan Terutang = 28% x Rp1.250.000.000,00
= Rp350.000.000,00
Tarif tertinggi sebagaimana dimaksud pada Pasal 17 ayat (1) huruf a bagi
Wajib pajak badan dalam negeri dan BUT (untuk Tahun 2009) dapat
diturunkan menjadi paling rendah 25% yang diatur dengan Peraturan
Pemerintah. Sedangkan tarif pada Pasal 17 ayat (10) huruf b menjadi 25%
yang mulai berlaku sejak tahun pajak 2010. Penyederhanaan tarif dari UU
PPh Tahun 2000 dengan Tahun UU PPh Tahun 2008 khususnya untuk Wajib
pajak badan dalam negeri dan BUT, dimaksudkan untuk mendorong wajib
pajak patuh serta menciptakan international best price. Bagi perusahaan yang
telah go public, tarif pajak masih diberi pengurangan 5% dari tarif normal
dengan kriteria paling sedikit 40% sahamnya diperdagangkan di bursa efek di
Indonesia (dimiliki oleh masyarakat). Adanya perubahan ini diharapkan akan
mendorong lebih banyak perusahaan yang bersedia go public dan
mengembangkan good corporate governance sehingga perusahaan tersebut
mampu menggali sumber dana dan pasar modal.
b. Tarif khusus
Berbeda dengan tarif umum, pertama bahwa dasar pengenaan pajak tarif
khusus tidak bertingkat tingkat, tarifnya tarif tunggal berapa pun besarnya
penghasilan yang akan dikenakan pajak, tarif yang diterapkan adalah sama,
sesuai dengan yang ditetapkan dalam ketentuan yang mengatur tentang tarif
khusus tersebut dan pengenaan pajaknya bersifat final.
Penghasilan yang pengenaan pajaknya bersifat final tidak digabungkan
dengan penghasilan yang akan dikenakan pajak, yaitu penghasilan yang
merupakan objek pajak yang dikenakan pajak dengan tarif umum, yaitu tarif
progresif.
Pemenuhan kewajiban pajak atas penghasilan yang pengenaan pajaknya
bersifat final, dilakukan dengan membayar sendiri atau melalui pemotongan
dan atau pemungutan pajak pihak ketiga.
Tarif khusus dalam Undang-undang Pajak Penghasilan, pertama untuk
Pajak final terdapat pada Pasal-Pasal: Pasal 4 ayat (2), Pasal 15, sedangkan
pengenaan pajak yang sifatnya tidak final ada pada Pasal 8 ayat (1), Pasal 19
ayat (1), Pasal 21 ayat (1), Pasal 22, dan Pasal 23 ayat (1) huruf b Undang-
 ADBI4330/MODUL 6 6.11
undang No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah

diubah terakhir dengan Undang-undang No. 36 Tahun 2008 (secara rinci
dapat Anda pelajari pada modul Pajak Penghasilan II).
C. PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP)
Besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak (Personal Exemption) dari

seorang pegawai dihitung berdasarkan penghasilan Netonya dikurangi
dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Besarnya PTKP berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan No. 137/KMK.03/2005 tanggal 30 Desember
2005 dan berlaku mulai tahun pajak 2006 adalah sebagai berikut.
Uraian Setahun Sebulan

Untuk diri Wajib Pajak Rp13.200.000,00 Rp1.100.000,00
Untuk Wajib Pajak yang kawin Rp 1.200.000,00 Rp 100.000,00
Untuk tambahan seorang istri yang penghasilannya Rp13.200.000,00 Rp1.100.000,00
digabung dengan penghasilan suami
Tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah Rp 1.200.000,00 Rp 100.000,00
dan semenda dalam garis keturunan lurus serta
anak angkat yang menjadi tanggungan
sepenuhnya, paling banyak 3 orang
Dengan berlakunya UU PPh No. 36 Tahun 2008 yang mulai berlaku

tanggal 1 Januari 2009, PTKP diubah menjadi:
Uraian Setahun Sebulan

Untuk diri Wajib Pajak Rp. 15.840.000,00 Rp. 1.320.000,00
Untuk Wajib Pajak Yang kawin Rp. 1.320.000,00 Rp. 110.000,00
Untuk tambahan seorang istri yang Rp. 15.840.000,00 Rp. 1.320.000,00
penghasilannya digabung dengan
penghasilan suami
Tambahan untuk setiap anggota keluarga Rp. 1.320.000,00 Rp. 110.000,00
sedarah dan semenda dalam garis keturunan
lurus serta anak angkat yang menjadi
tanggungan sepenuhnya, paling
banyak 3 orang untuk setiap keluarga
Ketentuan mengenai PTKP diatur dalam Pasal 7 UU PPh yang salah

satunya adalah memberikan wewenang kepada Menteri Keuangan untuk
menetapkan besarnya PTKP dengan mempertimbangkan perkembangan
ekonomi, moneter, dan kebutuhan pokok setiap tahunnya.
Penerapan PTKP ditentukan berdasarkan keadaan pada awal tahun pajak
atau bagian tahun pajak sesuai Pasal 7 ayat (2) UU PPh.
Contoh: 1
Agusto berstatus kawin (K/-) mendapatkan seorang anak tepat tanggal 1
Januari 2006, maka statusnya menjadi kawin dengan 1 tanggungan (K/1)
sehingga PTKP untuk tahun 2006 adalah sebesar:
Wajib Pajak Rp13.200.000,00

Wajib Pajak kawin Rp 1.200.000,00
Tanggungan 1 anak Rp 1.200.000,00
Jumlah PTKP Rp15.600.000,00
Seandainya anak dari Agusto lahir pada bulan Mei 2006, maka tambahan
anak ini baru bisa diakui atau menambah PTKP pada tahun 2007.
Contoh: 2
Danu sudah menikah dan mempunyai 3 anak (K/3) bekerja pada PT Kecap
cap Bangau. Istri Danu yaitu Meinar bekerja sebagai guru matematika.
Berapa besarnya PTKP yang diperoleh Danu dalam tahun 2006.

Tambahan istri yang penghasilannya digabung Rp13,200.000,00
Contoh sesuai UU PPh No. 36 Tahun 2008

Contoh: 1
Bramantio berstatus kawin (K/-) mendapatkan seorang anak tepat tanggal 1
Januari 2009, maka statusnya menjadi kawin dengan 1 tanggungan (K/1)
sehingga PTKP untuk tahun 2009 adalah sebesar.
 ADBI4330/MODUL 6 6.13

Seandainya anak dari Agusto lahir pada bulan Mei 2009, maka tambahan
anak ini baru bisa diakui atau menambah PTKP pada tahun 2010.
Contoh: 2
Danang sudah menikah dan mempunyai 3 anak (K/3) bekerja pada PT Kecap
cap Bangau. Istri Danang, yaitu Mirna bekerja sebagai guru matematika.
Besarnya PTKP yang diperoleh Danu dalam Tahun 2009 adalah:

Tambahan istri yang penghasilannya digabung Rp15,840.000,00
D. PENGHASILAN KENA PAJAK
Penghasilan Kena Pajak (PKP) dibedakan menjadi 5 kelompok sesuai

dengan jenis Wajib Pajak yang dikenai pajak, yaitu:
1. Wajib Pajak Badan

Wajib Pajak Badan diwajibkan untuk melakukan pembukuan dengan
cara yang telah ditetapkan dalam KUP. Oleh karena itu, setiap Wajib Pajak
badan harus menghitung Penghasilan Kena Pajak dengan metode
Pembukuan. Penghasilan Kena Pajak untuk Wajib Pajak ini sama dengan
penghasilan yang merupakan objek pajak penghasilan dikurangi dengan
pengurang yang diperkenankan (sesuai Pasal 6 Ayat (1) UU PPh) dan
kompensasi kerugian (sesuai Pasal 6 Ayat (2) UU PPh). Penghasilan bruto
dikurangi dengan biaya yang diperkenankan disebut sebagai penghasilan
neto. Oleh karena itu, Penghasilan Kena Pajak untuk Wajib Pajak Badan
sama dengan penghasilan neto dikurangi dengan kompensasi kerugian.
Contoh:
Penjualan bruto Rp990.000.000,00

Retur Penjualan Rp 50.000.000,00 (-)
Potongan Penjualan Rp 40.000.000,00 (-)
Penjualan neto Rp900.000.000,00
Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan Rp600.000.000,00 (-)
Laba usaha (penghasilan neto usaha) Rp300.000.000,00
Penghasilan dari luar usaha Rp 25.000.000,00 (+)
Biaya-biaya di luar usaha Rp 15.000.000,00 (-)
Penghasilan neto/Penghasilan Kena Pajak Rp310.000.000,00
Apabila terdapat sisa kerugian tahun sebelumnya sebesar Rp50.000.000,00

yang masih dapat dikompensasikan, Penghasilan Kena Pajaknya menjadi
Rp260.000.000,00 (= Rp310.000.000,00 – Rp50.000.000,00).
2. Wajib Pajak Orang Pribadi yang Menyelenggarakan Pembukuan

Untuk wajib pajak orang pribadi yang menggunakan pembukuan,
penghitungan Pajak Penghasilannya sama dengan wajib pajak badan, tetapi
masih dikurangi lagi dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).
Besarnya PTKP yang boleh dikurangkan dari penghasilan neto sesuai
ketentuan yang berlaku.
Jika terdapat penghasilan lain selain dari usaha, penghasilan tersebut
akan ditambahkan dengan penghasilan dari usaha setelah dikurangi dengan
biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan tersebut.
Contoh:
Peredaran bruto Rp650.000.000,00

Penghasilan lain Rp 10.000.000,00 (+)
Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan Rp 6.000.000,00 (-)
Penghasilan neto Rp229.000.000,00
PTKP (K/2) Rp 16.800.000,00 (-)
Penghasilan Kena Pajak Rp212.200.000,00
Apabila terdapat sisa kerugian tahun sebelumnya sebesar Rp20.000.000,00,

masih dapat dikompensasikan. Penghasilan Kena Pajaknya menjadi
Rp212.200.000,00 – Rp20.000.000,00 = Rp192.200.000,00.
 ADBI4330/MODUL 6 6.15
3. Wajib Pajak Orang Pribadi yang Menggunakan Norma

Penghitungan
Apabila Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau
melakukan pekerjaan bebas dengan jumlah peredaran tertentu maka oleh
Direktur Jenderal Pajak diperkenankan menggunakan Norma Penghitungan
sesuai pedoman. Pedoman ini menentukan besarnya peredaran bruto dan
besarnya penghasilan neto. Penggunaan pedoman ini pada dasarnya
dilakukan apabila:
a. tidak terdapat dasar penghitungan yang lebih baik, yaitu pembukuan
yang lengkap;
b. pembukuan atau catatan peredaran bruto Wajib Pajak ternyata
diselenggarakan secara tidak benar.
Syarat-syarat yang harus dipenuhi untuk dapat menghitung besarnya

Penghasilan Kena Pajak berdasarkan Norma Penghitungan, yaitu berikut ini.
a. Norma Penghitungan Penghasilan Neto hanya boleh digunakan oleh
Wajib Pajak orang pribadi yang peredaran brutonya kurang dari
Rp600.000.000,00 setahun.
b. Wajib Pajak orang pribadi tersebut harus memberitahukan kepada
Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 3 bulan pertama dari tahun
pajak yang bersangkutan.
c. Wajib Pajak orang pribadi tersebut wajib menyelenggarakan pencatatan
tentang peredaran bruto sebagaimana diatur dalam UU KUP.
Wajib Pajak orang pribadi yang berhak menggunakan Norma

Penghitungan Penghasilan Neto, tetapi tidak memberitahukan kepada
Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu yang ditentukan maka Wajib
Pajak tersebut dianggap memilih menyelenggarakan pembukuan.
Contoh:

Penghasilan neto (misalnya % Norma Penghitungan
Penghasilan Neto adalah 20% = 20% x Rp300.000.000,00 Rp 60.000.000,00
Penghasilan neto lainnya Rp 5.000.000,00 (+)
Jumlah seluruh penghasilan neto Rp 65.000.000,00
PTKP (K/3) Rp 18.000.000,00 (-)
Penghasilan Kena Pajak Rp 56.360.000,00
4. Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap (BUT)

Dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak luar negeri
yang menjalankan usaha, yaitu melakukan kegiatan melalui BUT di
Indonesia sama dengan cara menghitung Penghasilan Kena Pajak untuk
Wajib Pajak badan dalam negeri. Oleh karena bentuk usaha tetap
berkewajiban untuk menyelenggarakan pembukuan maka Penghasilan Kena
Pajaknya dihitung dengan perhitungan berdasarkan pembukuan. Penghasilan
Kena Pajak dihitung dengan penghasilan yang merupakan Objek Pajak
(sesuai Pasal 5 ayat (1) dikurangi dengan pengurang yang diperbolehkan
(sesuai Pasal 6 ayat (1) dan (2)). Dalam menghitung laba BUT perlu
diperhatikan ketentuan Pasal 5 ayat (3) UU PPh.
Contoh:

Penghasilan bunga Rp 10.000.000,00 (+)
Penjualan langsung barang oleh kantor pusat yang sejenis
dengan barang yang dijual BUT Rp200.000.000,00 (+)
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan Rp150.000.000,00 (-)
Dividen yang diterima atau diperoleh kantor pusat yang
mempunyai hubungan efektif dengan BUT Rp 2.000.000,00 (+)
Rp287.000.000,00
Biaya-biaya menurut Pasal 5 ayat (3) Rp 7.000.000,00 (-)
Penghasilan Kena Pajak Rp280.000.000,00
5. Wajib Pajak Orang Pribadi yang Kewajiban Pajak Subjektifnya

Hanya Meliputi Sebagian Tahun Pajak
Dapat terjadi kemungkinan bahwa orang pribadi menjadi subjek pajak
tidak dalam jangka waktu satu tahun pajak penuh, misalnya orang pribadi
yang menjadi subjek pajak pada pertengahan tahun pajak atau yang
meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya pada pertengahan tahun
pajak. Jangka waktu kurang dari satu tahun pajak tersebut dinamakan bagian
tahun pajak yang menggantikan tahun pajak.
Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri
yang terutang pajak dalam suatu bagian tahun pajak tersebut, dihitung
berdasarkan penghasilan neto yang diterima atau diperoleh dalam bagian
tahun pajak yang disetahunkan.
 ADBI4330/MODUL 6 6.17
Contoh:
Marsudi (TK) pada tahun 2009 menjadi subjek pajak dalam negeri selama 3
bulan, dan dalam jangka waktu tersebut memperoleh penghasilan sebesar
Rp10.000.000,00 maka penghitungan Penghasilan Kena Pajak adalah sebagai
berikut.
Penghasilan Marsudi selama 3 bulan Rp10.000.000,00

Penghasilan setahun; 360/3x30 x Rp 10.000.000,00 =` Rp40.000.000,00
Penghasilan Tidak Kena Pajak (TK) Rp15.840.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp24.160,000,00
E. PEMBAYARAN PAJAK PENGHASILAN
Untuk dapat melakukan pembayaran/penyetoran pajak, maka Wajib

Pajak harus mengetahui terlebih dahulu besarnya Pajak Penghasilan yang
terutang. Dalam melakukan pembayaran Pajak Penghasilan yang terutang
dapat dilakukan melalui berikut ini.
1. Pemotongan atau Pemungutan oleh Pihak yang Memberi/

Membayar Penghasilan
Bagi pihak penerima penghasilan, Pajak Penghasilan yang dipotong
pihak lain merupakan pajak pendahuluan (kecuali pajak final), dan dapat
diperhitungkan dengan Kewajiban Wajib Pajak sebagai pemotongan/
pemungutan Pajak Penghasilan, antara lain berikut ini.
a. Pemotong PPh Pasal 21 UU PPh: apabila Wajib Pajak melakukan
pembayaran gaji, upah, dan sejenis dalam hubungan kerja kepada orang
pribadi.
b. Pemotong/pemungut PPh Pasal 22 UU PPh: apabila Wajib Pajak tertentu
(termasuk bendaharawan) melakukan penjualan atau pembelian barang.
c. Pemotong PPh Pasal 23 UU PPh: apabila Wajib Pajak melakukan
pembayaran bunga, dividen, royalti (pasive income), sewa harta dan jasa
kepada Wajib Pajak dalam negeri.
d. Pemotong PPh Pasal 26 UU PPh: apabila Wajib Pajak melakukan
pembayaran penghasilan kepada Wajib Pajak luar negeri.
e. Pemotong PPh Pasal 4 ayat (2) UU PPh: apabila Wajib Pajak melakukan
pembayaran penghasilan tertentu.
f. Pemotong PPh Pasal 15 UU PPh: apabila Wajib Pajak melakukan
pembayaran penghasilan kepada Wajib Pajak tertentu.
2. Pembayaran yang Dilakukan Sendiri oleh Wajib Pajak

Pembayaran pajak yang dilakukan sendiri oleh Wajib Pajak merupakan
pembayaran pendahuluan atas Pajak Penghasilan yang terutang pada tahun
yang bersangkutan. Adapun yang termasuk dalam pajak yang dibayar sendiri
oleh Wajib Pajak antara lain berikut ini.
a. PPh Pasal 25 yang merupakan pembayaran angsuran Pajak Penghasilan
yang dilakukan tiap-tiap bulan.
b. Pembayaran fiskal luar negeri.
c. PPh Pasal 29 yang terjadi apabila Pajak Penghasilan terutang 1 tahun
pajak lebih besar dai Pajak Penghasilan yang dipotong pihak lain dan
pembayaran PPh Pasal 25 serta fiskal luar negeri.
3. Pelaporan Pajak Penghasilan

Apabila subjek pajak, objek pajak, dan besarnya pajak penghasilan yang
terutang telah diketahui maka kewajiban perpajakan berikutnya adalah
melaporkan penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan tersebut ke
kantor pelayanan pajak tempat wajib pajak terdaftar. Adapun sarana untuk
melaporkan penghitungan dan pembayaran PPh tersebut adalah Surat
Pemberitahuan (SPT) yang terdiri dari Surat Pemberitahuan Masa (SPT
Masa) dan Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT Tahunan).
SPT Masa merupakan sarana untuk melaporkan penghitungan dan
pembayaran pajak yang dilakukan tiap-tiap bulan (masa), yang terdiri dari:
SPT Masa PPh Pasal 21, SPT Masa PPh Pasal 22, SPT Masa PPh Pasal 23,
SPT Masa PPh Pasal 25, SPT Masa PPh Pasal 26, SPT Masa PPh Pasal 4
ayat (2), SPT Masa PPh Pasal 15.
Namun, perlu diketahui bahwa tidak semua wajib pajak wajib
menyampaikan SPT masa tersebut di atas, semuanya tergantung pada
kewajiban masing-masing Wajib Pajak bersangkutan.
SPT tahunan merupakan sarana untuk melaporkan penghitungan dan
pembayaran PPh dalam satu tahun pajak. SPT tahunan terdiri dari berikut ini.
a. SPT tahunan PPh orang pribadi wajib disampaikan oleh semua wajib
pajak orang pribadi (perseorangan).
b. SPT tahunan badan wajib disampaikan oleh semua wajib pajak badan.
c. SPT tahunan PPh Pasal 21 wajib disampaikan oleh wajib pajak yang
mempunyai kewajiban memotong PPh Pasal 21 (pada umumnya semua
wajib pajak badan dan wajib pajak orang tertentu).
 ADBI4330/MODUL 6 6.19
Jangka waktu pelaporan SPT masa maupun SPT tahunan sudah

ditentukan dalam UU PPh sehingga apabila wajib pajak terlambat
melaporkan SPT masa maupun SPT tahunan maka akan dikenakan sanksi
administrasi berupa denda.
Tanggal Jatuh Tempo Pembayaran, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak
No. Jenis Pajak Pembayaran/Penyetoran Pelaporan Keterangan

1. PPh Psl 21 Paling lambat tanggal 10 Paling lambat Setelah MP
20 hari berakhir
2. PPh Psl 23/Psl 26 Paling lambat tanggal 10 Paling lambat Setelah MP
20 hari berakhir
3. PPh Psl 25 Paling lambat tanggal 15 Paling lambat Setelah MP
20 hari berakhir
4. PPh Psl 22, PPN Dilunasi saat pembayaran
dan PPn BM atas Bea
impor
5. PPh Psl 22, PPN Sehari setelah Paling lambat Setelah batas
dan PPnBM pemungutan pajak 7 hari penyetoran
pajak berakhir
6. PPh Psl 22 Pada hari yang sama Paling lambat Setelah MP
pemungutan dengan pelaksanaan 14 hari berakhir
Bendaharawan pembayaran
Pemerintah
7. PPh Psl 22 Dilunasi sendiri oleh WP Paling lambat Setelah MP
produk Pertamina sebelum SPPB/DO 20 hari berakhir
dan badan usaha ditebus
lainnya
8. PPh Psl 22 badan Paling lambat tanggal 10 Paling lambat Setelah MP
tertentu 20 hari berakhir
Catatan:
a. Apabila tanggal jatuh tempo pembayaran/penyetoran bertepatan dengan
hari libur, maka pembayaran/penyetoran dapat dilakukan pada hari kerja
berikutnya.
b. Pemotongan dan pemungutan PPh Pasal 21, Pasal 22, Pasal 23, dan
Pasal 26 memberikan tanda bukti pemotongan atau tanda bukti
pemungutan kepada orang pribadi atau badan yang dibebani membayar
PPh yang dipotong atau dipungut.
c. Apabila tanggal jatuh tempo pelaporan bertepatan dengan hari libur,
maka pelaporan harus dilakukan pada hari kerja sebelumnya. (Keputusan
Menteri Keuangan No:541/KMK.04/2000 tanggal 22 Desember 2000).
LAT IH A N

1) Jelaskan mengenai Subjek Pajak dalam negeri dan luar negeri?

2) Bagaimana cara penghitungan Penghasilan Kena Pajak bagi seorang
karyawati yang berstatus menikah dengan anak 2?
3) Sebutkan penghasilan-penghasilan yang tidak termasuk dalam Objek
Pajak?
1) Subjek Pajak dalam negeri berdasarkan Pasal 2 ayat (3) UU PPh,

sedangkan Subjek Pajak luar negeri berdasarkan Pasal 2 ayat (4) huruf a
dan b UU PPh.
2) Dalam hal karyawati kawin, PTKP yang dikurangkan adalah hanya
untuk dirinya sendiri, dan dalam hal tidak kawin pengurangan PTKP
selain untuk dirinya sendiri ditambah dengan PTKP untuk keluarga yang
menjadi tanggungan sepenuhnya.
3) Adanya pengecualian sebagai Objek Pajak di Indonesia adalah untuk
memenuhi asas keadilan dalam melaksanakan UU PPh. Pengecualian ini
berdasarkan pada Pasal 4 ayat 3 UU PPh.
R A NG KU M AN
Sesuai dengan UU No. 7 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa

kali diubah dan terakhir dengan UU No. 17 Tahun 2000, dalam
mempelajari sistem pemungutan, penyetoran, dan pelaporan Pajak
Penghasilan, perlu memperhatikan beberapa hal sebagai berikut.
1. Subjek pajak, yang merupakan pihak yang dituju untuk pengenaan
pajak penghasilan. Ada beberapa persyaratan subjek pajak menjadi
wajib pajak.
2. Objek pajak berupa penghasilan yang diterima atau diperoleh subjek
pajak yang telah memenuhi syarat sebagai wajib pajak sehingga
yang bersangkutan wajib membayar pajak penghasilan.
 ADBI4330/MODUL 6 6.21
3. Mengetahui besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) bagi

Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri.
4. Menghitung Pajak Penghasilan, Wajib Pajak wajib menghitung
besarnya Pajak Penghasilan atas penghasilannya agar dapat
mengetahui berapa besarnya pajak yang terutang dan harus dibayar.
5. Pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan. Wajib Pajak wajib
memotong dan memungut Pajak Penghasilan dari penghasilannya
sendiri atau memotong/memungut Pajak Penghasilan dari Wajib
Pajak lain. Apabila kewajiban pemotongan/pemungutan pajak
tersebut tidak dilaksanakan, maka besarnya Pajak Penghasilan yang
seharusnya dipotong/dipungut ditagih kepada Wajib Pajak yang
melakukan pembayaran.
6. Bagi Wajib Pajak yang telah dipotong/dipungut Pajak Penghasilan,
maka pemotongan/pemungutan pajak tersebut merupakan
pembayaran di muka/angsuran. Untuk itu, wajib pajak harus
bersedia dipotong/dipungut pajak penghasilan pada saat menerima
penghasilan dengan syarat harus diberikan bukti pemotongan pajak
penghasilan berupa surat setoran pajak. Karena bukti pemotongan
ini akan menjadi bukti sah pada saat pengkreditan pajak.
7. Pemotongan/pemungutan PPh sesuai UU Pajak Penghasilan antara
lain: PPh Pasal 21, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23, PPh Pasal 26.
TES F OR M AT IF 1
1) Yang berikut ini yang tidak termasuk Subjek Pajak adalah ....
A. orang pribadi yang tidak mempunyai penghasilan
B. perusahaan yang menderita kerugian
C. kedutaan besar negara-negara tetangga
D. yayasan di bidang keagamaan
2) Pajak penghasilan yang didasarkan pada UU No. dan Tahun 1983 adalah
pajak yang dikenakan atas ....
A. gaji
B. sewa
C. bunga
D. penghasilan
3) Besarnya PTKP untuk seorang karyawati status kawin dengan

tanggungan seorang anak kandung, seorang adik kandung, dan seorang
anak tiri tahun 2006, suami bekerja ....
A. Rp13.200.000,00
B. Rp14.400.000,00
C. Rp15.600.000,00
D. Rp16.800.000,00
4) Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak Orang Pribadi yang

menyelenggarakan pembukuan, diperoleh dari penghasilan neto akan
dikurangi dengan ....
A. penghasilan tidak kena pajak (PTKP)
B. PTKP, kompensasi kerugian
C. zakat, PTKP, kompensasi kerugian
D. kompensasi kerugian
5) Tersebut di bawah ini termasuk Wajib Pajak badan yang penghitungan

penghasilan netonya dihitung dengan norma penghitungan khusus,
kecuali ....
A. Perusahaan pelayaran atau penerbangan Luar Negeri
B. Perwakilan dagang asing
C. Bangun Guna Serah (BOT)
D. Cabang Bank Luar Negeri (BUT)


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 ADBI4330/MODUL 6 6.23

belum dikuasai.
Kegiatan Belaj ar 2
Mekanisme Pemungutan Pajak Penghasilan
P ajak Penghasilan tergolong Pajak Langsung, oleh karena itu sistem

pemungutannya adalah secara langsung kepada Wajib Pajak dan
dilakukan secara periodik, yaitu setahun sekali. Adapun tahun yang dimaksud
adalah tahun takwim atau tahun pajak yang diawali tanggal 1 Januari dan
diakhiri tanggal 31 Desember. Sedangkan saat terutangnya pajak adalah pada
akhir tahun pajak yaitu pada tanggal 31 Desember. Pengertiannya adalah bagi
Wajib Pajak baru timbul kewajiban menghitung dan membayar pajak setelah
berakhirnya tahun pajak. Hal ini dikarenakan pemungutan Pajak Penghasilan
dilakukan berdasarkan atau menganut asas riil, yaitu asas kenyataan. Artinya,
besarnya pajak yang terutang harus berdasarkan objek pajak yang nyata-
nyata diterima atau diperoleh Wajib Pajak selama kurun waktu tahun pajak.
Besarnya pajak terutang tidak dibebankan berdasarkan objek pajak yang
diperkirakan. Sedangkan untuk mengetahui penghasilan yang nyata-nyata
diterima atau diperoleh selama satu tahun, mau tidak mau harus menunggu
berakhirnya tahun pajak.
Ketentuan ini tentu saja memiliki banyak kelemahan baik dari sisi
pemerintah maupun dari sisi wajib pajak. Dari sisi pemerintah adalah tidak
terjaminnya ketersediaan dana dalam tahun berjalan, dan ini dapat
mengganggu pelaksanaan kegiatan/tugas pemerintah. Sedangkan dari sisi
wajib pajak, ketentuan ini sangat memberatkan di mana wajib pajak harus
melunasi sekaligus pajak yang berkenaan dengan penghasilan yang diterima
atau diperoleh selama tahun berjalan.
Untuk mengatasi hal tersebut maka dalam undang-undang ditetapkan
kepada wajib pajak untuk mengangsur atau melakukan pembayaran
pendahuluan atas kewajiban pajaknya. Pada akhir tahun, pembayaran
angsuran tersebut dapat dikreditkan sehingga dapat dihitung besarnya pajak
yang masih harus dibayar atau bisa jadi ada kelebihan pembayaran pajak.
A. MEKANISME PEMBAYARAN PAJAK DALAM TAHUN

BERJALAN
Pembayaran angsuran, pembayaran cicilan, atau pembayaran

pendahuluan, oleh UU No. 7 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali
 ADBI4330/MODUL 6 6.25
diubah dan terakhir dengan UU No. 38 Tahun 2009 ditetapkan istilahnya

menjadi pembayaran pajak dalam tahun berjalan.
Agar pembayaran pajak dalam tahun berjalan mendekati jumlah pajak
yang akan terutang untuk tahun yang bersangkutan, maka pelunasan pajak
dapat dilaksanakan melalui berikut ini.
1. Pembayaran Pajak dalam Tahun Berjalan Melalui Pihak lain

Sebagaimana diketahui bahwa dalam pajak penghasilan terdapat
beragam jenis pajak yang harus dipotong yang memerlukan pemahaman yang
cermat atas setiap jenis pajak agar tidak terjadi salah penerapan. Pembayaran
pajak dalam tahun berjalan melalui pihak lain adalah PPh Pasal 21, PPh Pasal
22, PPh Pasal 23, PPh Pasal 24, dan PPh Pasal 4 ayat (2). Oleh karena itu,
perlu diperhatikan secara seksama bagaimana mekanisme pelunasannya.
a. Mekanisme pemungutan PPh Pasal 21

Pemotongan pajak oleh pihak lain dalam hal diperolehnya penghasilan
oleh Wajib Pajak dari pekerjaan, jasa atau kegiatan sebagaimana diatur dalam
Pasal 21 UU PPh ini terutang pada akhir bulan dilakukannya pembayaran
atau pada akhir bulan terutangnya penghasilan yang bersangkutan, tergantung
peristiwa yang terjadi terlebih dahulu. Kewajiban pemotong pajak dalam
menghitung, menyetor, dan melaporkan PPh Pasal 21 adalah sebagai berikut.
1) Pemotong pajak setelah memotong pajak, wajib menyetor ke Bank
Persepsi, Kas Negara atau Kantor Pos dengan menggunakan Surat
Setoran Pajak (SSP) selambat-lambatnya pada tanggal 10 bulan takwim
berikutnya.
Contoh: Untuk masa Januari 2009, PPh Pasal 21 yang dipotong harus
disetorkan ke Kas Negara paling lambat tanggal 10 Februari 2009.
2) Pemotong Pajak wajib melaporkan penyetoran tersebut ke Kantor
Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar dengan menggunakan
Surat Pemberitahuan (SPT) Masa selambat-lambatnya pada tanggal 20
bulan takwim berikutnya.
Contoh: untuk masa Desember 2008 SPT Masa harus disampaikan
paling lambat pada tanggal 20 Januari 2009. SPT Masa dibuat rangkap 2,
yaitu lembar pertama untuk Kantor Pelayanan Pajak, dan lembar kedua
untuk arsip Wajib Pajak.
3) Pemotong Pajak (bendaharawan) wajib memberikan bukti pemotongan
PPh Pasal 21 baik diminta maupun tidak diminta pada saat dilakukannya
pemotongan pajak kepada orang pribadi bukan sebagai pegawai tetap,

penerima pensiun, penerima THT, penerima pesangon, dan penerima
dana pensiun. Bukti pemotongan PPh Pasal 21 ada dua yaitu bukti
pemotongan PPh Pasal 21 dan bukti pemotongan PPh Pasal 21 final.
Formulir Bukti pemotongan tersebut dibuat rangkap 3, yaitu lembar
pertama untuk Pemotong Pajak sebagai bukti kredit pajak, lembar kedua
untuk Kantor Pelayanan Pajak sebagai lampiran SPT Masa PPh Pasal 21,
dan lembar ketiga untuk arsip Wajib Pajak.
4) Pemotong Pajak (bendaharawan) wajib memberikan Bukti Pemotongan
PPh Pasal 21 tahunan kepada pegawai tetap, termasuk penerima pensiun
bulanan dalam waktu 2 bulan setelah tahun takwim berakhir. Formulir
Bukti Pemotongan tersebut dibuat rangkap 3, yaitu lembar pertama
untuk Kantor Pelayanan Pajak sebagai lampiran SPT masa PPh Pasal 21,
lembar kedua untuk pemotong pajak sebagai bukti kredit pajak, dan
lembar ketiga untuk arsip wajib pajak. Formulir bukti pemotongan ini
berupa Lampiran I-A SPT tahunan PPh Pasal 21 (Formulir 1721-A1)
untuk pegawai tetap atau penerima pensiun atau tunjangan hari
tua/tabungan hari tua/jaminan hari tua, dan berupa lampiran I-B SPT
tahunan PPh Pasal 21 (Formulir 1721-A2) untuk Pegawai Negeri Sipil,
anggota TNI/POLRI, Pejabat Negara dan Pensiunannya.
5) Pemotong Pajak (Bendaharawan) setelah tahun takwim berakhir
berkewajiban menghitung kembali jumlah PPh Pasal 21 yang terutang
atas pegawai tetap, penerima pensiun bulanan sesuai dengan tarif yang
berlaku. Setelah penghitungan tersebut dilakukan, pemotong pajak wajib
mengisi, menandatangani, dan menyampaikan SPT tahunan PPh Pasal
21 ke Kantor Pelayanan Pajak tempat wajib pajak terdaftar selambat-
lambatnya 3 bulan setelah tahun takwim berakhir.
b. Mekanisme pemungutan PPh Pasal 22

Pajak Penghasilan Pasal 22 pada prinsipnya merupakan penjualan atau
pembelian barang yang terkait dengan Badan Pemungut PPh Pasal 22 yang
telah ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Berikut adalah mekanisme
pemungutan, penyetoran, dan pelaporan dari beberapa transaksi yang
dikenakan pungutan Pajak Penghasilan Pasal 22.
1) Mekanisme pemungutan, penyetoran, dan pelaporan PPh Pasal 22 atas
impor barang.
 ADBI4330/MODUL 6 6.27
Pemungutan PPh Pasal 22 atas impor barang oleh Bank Devisa dan
Direktorat Jenderal Bea dan Cukai tidak bersifat final, berarti yang
dipungut dalam hal ini importir tersebut dapat menggunakan pungutan
tersebut sebagai kredit pajak terhadap pajak yang terutang pada akhir
tahun. Wajib Pajak dapat melunasi sendiri PPh Pasal 22 atas impor
terutang bersamaan dengan saat pembayaran bea masuk. Dalam hal
pembayaran bea masuk ditunda atau dibebaskan, maka PPh Pasal 22
terutang dilunasi pada saat penyelesaian Dokumen Pemberitahuan impor
untuk dipakai (PIUD).
Penyetoran atau Pelunasan dilakukan dengan cara berikut ini.
a) Pelunasan PPh Pasal 22 yang disetor oleh importir ke bank Devisa
dengan menggunakan formulir Surat Setoran pajak (SSP) yang
berlaku sebagai bukti pungutan pajak.
b) Dipungut dan disetor secara kolektif dengan menggunakan SSP oleh
Direktorat Jenderal Bea dan Cukai dalam hal impor dilakukan tanpa
menggunakan Laporan Kebenaran Pemeriksaan (LKP). Dirjen Bea
dan Cukai wajib menerbitkan bukti pungutan PPh Pasal 22 rangkap
3, yaitu sebagai berikut.
1) Lembar pertama untuk pembeli.
2) Lembar kedua untuk disampaikan kepada Dirjen Pajak (KPP
setempat) sebagai lampiran laporan bulanan.
3) Lembar ketiga untuk arsip pemungut pajak yang bersangkutan.
Dirjen Bea dan Cukai harus menyetorkan pemungutan PPh
Pasal 22 atas impor dalam jangka waktu sehari setelah
pemungutan pajak dilakukan ke kantor pos dan giro atau Bank
Persepsi dan harus melaporkan hasil pemungutannya tersebut
secara mingguan selambat-lambatnya tujuh hari setelah batas
waktu penyetoran pajak berakhir ke Kantor Pelayanan pajak
(KPP).
2) Mekanisme Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 22 atas

Pembelian Barang dari Belanja Negara dan atau untuk Belanja Daerah
oleh Dirjen Anggaran, Bendaharawan Pemerintah, baik tingkat
pemerintah pusat maupun tingkat pemerintah daerah, BUMN, dan atau
BUMD.
Dirjen Anggaran, Bendaharawan Pemerintah di tingkat Pemerintah Pusat
maupun Pemerintah Daerah, BUMN, dan BUMD harus menyetorkan
hasil pemungutan PPh Pasal 22 yang dibiayai dari belanja negara atau
belanja daerah ke Kantor Pos atau Bank Persepsi pada hari yang sama
dengan pelaksanaan pembayaran atas penyerahan barang tersebut dengan
menggunakan SSP yang telah diisi oleh dan atas nama rekanan serta
ditandatangani oleh Bendaharawan yang berlaku sebagai bukti pungutan
pajak. Hasil pemungutan PPh Pasal 22 tersebut harus dilaporkan
selambat-lambatnya 14 hari setelah masa pajak berakhir.
Contoh:
Pemerintah DKI membuat kontrak dengan PT. Adhikarya untuk
perbaikan saluran banjir kanal di Jakarta Pusat. Kontrak tersebut senilai
Rp 500.000.000,00 dan dibayar pada tanggal 20 Juli 2006 pada saat
kontrak ditandatangani.
Permasalahan:
a) Kapan pungutan tersebut harus disetorkan?
b) Hitung berapa PPh Pasal 22 yang harus dipungut?
Penyelesaian:
Dalam hal ini pungutan harus disetorkan pada tanggal 20 Juli 2006
sebesar Rp7.500.000,00 yang berasal dari (5% x Rp500.000.000,00).

Penjualan hasil Produksi Industri Rokok Putih maupun Rokok Kretek
dalam negeri.
Dalam PPh Pasal 22, badan usaha yang bergerak di bidang usaha industri
rokok putih dan rokok kretek yang memiliki NPWP dapat ditunjuk
sebagai pemungut PPh Pasal 22 atas penjualan rokok putih maupun
rokok kretek dalam negeri oleh Kantor Pelayanan Pajak dengan
menerbitkan Surat Keputusan Penunjukan berupa Formulir Penunjukan
Wajib Pajak sebagai pemungut PPh Pasal 22 pada UU No. 7 Tahun 1983
sebagaimana telah diubah dan terakhir dengan UU No. 17 Tahun 2000.
Badan usaha yang bergerak dalam bidang industri rokok putih maupun
rokok kretek yang tergolong perusahaan hasil tembakau ber No.
pengawas K.1000 sebagaimana dimaksud dalam Keputusan Menteri
Keuangan Republik Indonesia No. 53/KMK-05/1994 tidak ditunjuk
sebagai pemungut PPh Pasal 22. Adapun besarnya pungutan PPh Pasal
22 adalah sebesar 0,1% dari harga banderol dan bersifat final, yang
berarti pungutan PPh Pasal 22 tidak dapat dikreditkan.
 ADBI4330/MODUL 6 6.29
Dalam melaksanakan pemungutan PPh Pasal 22, pemungut pajak wajib

menerbitkan bukti pemungutan PPh Pasal 22 final rangkap 3, yaitu:
a) lembar pertama untuk Wajib Pajak pembeli;
b) lembar kedua untuk dilampirkan di SPT Masa PPh Pasal 22 yang
diserahkan kepada Kantor Pelayanan Pajak;
c) lembar ketiga untuk arsip pemungut pajak.
Dalam hal penjualan rokok kretek maupun rokok putih oleh industri
rokok secara kanvas kepada pembeli perseorangan yang belum memiliki
NPWP maka NPWP pembeli pada bukti pemungutan PPh Pasal 22 diisi
dengan “0.000.000.0 kode KPP tempat pembeli berdomisili”.
PPh Pasal 22 atas penjualan rokok kretek atau rokok putih yang
dikembalikan (retur) setelah masa pajak terjadinya penjualan dapat
dikurangkan dari PPh Pasal 22 terutang dalam masa pajak terjadinya
pengembalian rokok putih ataupun rokok kretek tersebut, kecuali apabila
dalam masa pajak terjadinya pengembalian industri rokok menggantinya
dengan rokok yang sama baik dari segi fisik maupun jumlah harganya.
Apabila terjadi pengembalian maka pembeli wajib membuat nota retur
dalam masa pajak terjadinya pengembalian rangkap 3, yaitu:
a) lembar pertama dan kedua untuk pemungut pajak;
b) lembar ketiga untuk arsip wajib pajak pembeli.
Nota retur yang dibuat harus mencantumkan sekurang-kurangnya

mengenai:
a) nomor dan tanggal retur;
b) nama, alamat, dan NPWP pembeli;
c) nama, alamat, dan NPWP industri rokok;
d) nomor dan tanggal faktur pembelian rokok putih/rokok kretek yang
dikembalikan;
e) macam, jenis, jumlah, dan harga rokok putih/kretek yang
dikembalikan;
f) tanda tangan pembeli dan cap perusahaan (jika ada).
Penyetoran dan Pelaporan:

a) Pemungut PPh Pasal 22 harus menyetorkan pungutannya selambat-
lambatnya tanggal 10 bulan takwim berikutnya setelah masa pajak
berakhir, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) final ke

Bank Persepsi atau ke kantor Pos.
b) Pemungut PPh Pasal 22 wajib menyampaikan laporan mengenai
PPh Pasal 22 yang telah dipungut dan disetor setiap bulan kepada
kantor Pelayanan pajak selambat-lambatnya 20 hari setelah masa
pajak berakhir dengan menggunakan Surat Pemberitahuan Masa
PPh Pasal 22 yang dilampiri:
1) lembar kedua Bukti Pemungutan PPh Pasal 22 final;
2) lembar ketiga Surat Setoran Pajak final;
3) lembar kedua Nota Retur (jika ada).
4) Mekanisme Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporan PPh Pasal 22 atas

Penjualan Hasil Produksi Otomotif.
Salah satu yang ditunjuk sebagai pemungut PPh Pasal 22 adalah industri
otomotif atas penjualan semua jenis kendaraan bermotor beroda dua atau
lebih di dalam negeri. Pada dasarnya mekanisme pemungutan atas hasil
produksi otomotif ini tidak terlalu berbeda dengan pemungutan pajak
lainnya, namun yang cukup membedakan hanya sebatas pemungut dan
besarnya tarif pemungutan. Adapun mekanisme adalah sebagai berikut.
a) Pemungut pajak dalam hal ini adalah badan usaha otomotif dengan
tarif sebesar 0,45% pada saat penjualan kendaraan bermotor roda
dua atau lebih di dalam negeri.
b) Untuk pemungutan PPh Pasal 22 tersebut, pemungut harus
menerbitkan bukti pemungutan PPh Pasal 22 rangkap 3.
c) PPh Pasal 22 yang telah dipungut harus disetorkan oleh pemungut
pajak selambat-lambatnya tanggal 10 bulan takwim berikutnya
setelah masa pajak berakhir dengan mengisi Surat Setoran Pajak
(SSP) ke Bank persepsi atau kantor Pos.
d) Pemungut PPh Pasal 22 setiap bulan wajib menyampaikan laporan
SPT Masa PPh Pasal 22 kepada Kantor Pelayanan Pajak di tempat
Wajib Pemungut terdaftar selambat-lambatnya 20 hari setelah masa
pajak berakhir.
SPT Masa PPh Pasal 22 harus dilampiri dengan lembar kedua dan Surat
Setoran Pajak (SSP) lembar ketiga.
 ADBI4330/MODUL 6 6.31

Penjualan Hasil Produksi Industri Semen, Industri Kertas, dan Industri
Baja.
Industri Semen, Industri Kertas, dan Industri Baja merupakan pemungut
Pajak Penghasilan Pasal 22. Adapun tarif pemungutannya adalah sebagai
berikut.
a) Industri semen 0,25% dari harga jual sebelum Pajak Pertambahan
Nilai (PPN).
b) Industri kertas 0,1% dari harga jual sebelum Pajak Pertambahan
Nilai (PPN).
c) Industri baja 0,3% dari harga jual sebelum Pajak Pertambahan Nilai
(PPN).
Dalam kegiatannya sebagai pemungut PPh Pasal 22, industri semen,

kertas, dan baja harus menerbitkan Bukti Pemungutan PPh Pasal 22
rangkap 3. Penyetoran PPh Pasal 22 yang telah dipungut harus dilakukan
selambat-lambatnya tanggal 10 bulan takwim berikutnya setelah masa
pajak berakhir dengan mengisi Surat Setoran Pajak (SSP) ke Bank
Persepsi atau Kantor Pos. Sedangkan laporan SPT masa PPh Pasal 22
wajib disampaikan kepada Kantor Pelayanan Pajak di tempat wajib pajak
terdaftar selambat-lambatnya 20 hari setelah masa pajak berakhir dengan
dilampiri lembar kedua dan Surat Setoran Pajak (SSP) lembar ketiga.
Contoh:
Industri kertas PT. Meranti Kaltim menjual berbagai jenis kertas kepada
CV. Berlian yang merupakan distributor tunggal industri tersebut di
Kaltim dengan perincian sebagai berikut.
Harga kertas = Rp 250.000.000,00

PPN (%) = Rp 25.000.000,00 +
Jumlah Pembayaran = Rp 225.000.000,00
Berdasarkan data di atas, hitunglah berapa pungutan PPh Pasal 22?

Perhitungannya sebagai berikut.
PPh Pasal 22 = 0,1% x Rp 250.000.000,00

= Rp 250.000,00
Dari contoh di atas, CV. Berlian sebagai distributor tunggal dari industri
kertas PT. Meranti Kaltim tidak boleh memungut PPh Pasal 22 pada saat
menjual kertas kepada pedagang kertas. Hal ini dikarenakan:
a) CV. Berlian tidak ditunjuk sebagai pemungut PPh Pasal 22 oleh
KPP;
b) CV. Berlian bukan merupakan industriawan.
Hal serupa berlaku juga untuk industri semen dan industri baja,
perbedaan terletak pada tarifnya.
6) Mekanisme Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporan PPh Pasal 22 atas

penjualan hasil produksi Pertamina dan Badan Usaha selain Pertamina
yang bergerak di bidang bahan bakar minyak jenis premix dan gas.
Untuk penjualan hasil produksi oleh Pertamina dan penyerahan bahan
bakar minyak dan gas oleh badan usaha selain Pertamina dipungut PPh
Pasal 22 dengan cara dilunasi sendiri oleh wajib pajak (penyalur dan atau
agen) ke Bank Persepsi atau Kantor Pos dengan menggunakan formulir
Surat Setoran pajak (SSP) yang merupakan bukti pemungutan pajak.
Pertamina dan Badan Usaha selain Pertamina yang bergerak di bidang
bahan bakar minyak dan gas harus melaporkan PPh Pasal 22 yang telah
disetorkan dengan cara menyampaikan SPT masa PPh Pasal 22
selambat-lambatnya 20 hari setelah masa pajak berakhir.

Penyerahan Gula Pasir.
Penyalur atau grosir atau tepung terigu wajib menyetor PPh Pasal 22
final melalui Bank Persepsi sebelum menebus DO (delivery order) ke
BULOG PPh Pasal 22 yang terutang.
Dengan Surat Edaran No. 13/PJ.43/2001 yang menyatakan bahwa
BULOG sudah tidak sebagai pemungut PPh Pasal 22 atas penyaluran
gula pasir dan tepung terigu.
c. Mekanisme pemungutan PPh Pasal 23

UU PPh1983 Pasal 23 sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU
No. 17 Tahun 2000 meminta kepada subjek pajak badan dalam negeri dan
penyelenggara kegiatan untuk memotong pajak penghasilan atas pembayaran
yang berupa dividen, bunga, royalti, hadiah, sewa, dan imbalan atas jasa.
 ADBI4330/MODUL 6 6.33
Pajak Penghasilan Pasal 23 terutang pada akhir bulan dilakukannya

pembayaran atau pada akhir bulan terutangnya penghasilan yang
bersangkutan. Yang dimaksud saat terutangnya penghasilan yang
bersangkutan adalah saat pembebanan sebagai biaya oleh pemotong pajak
sesuai dengan metode pembukuan yang dianutnya. Adapun mekanismenya
1) Pajak Penghasilan Pasal 23 harus disetorkan oleh Pemotong Pajak
selambat-lambatnya tanggal 10 bulan takwim berikutnya setelah bulan
saat terutangnya pajak ke bank persepsi atau Kantor Pos Indonesia.
2) Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23 diwajibkan menyampaikan Surat
Pemberitahuan Masa selambat-lambatnya 20 hari setelah Masa Pajak
berakhir.
3) Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23 harus memberikan tanda bukti
pemotongan kepada orang pribadi atau badan yang dibebani Pajak
Penghasilan yang dipotong.
4) Pelaksanaan pemotongan, penyetoran, dan pelaporan PPh Pasal 23
dilakukan secara desentralisasi artinya dilakukan di tempat terjadinya
pembayaran atau terutangnya penghasilan yang merupakan objek PPh
Pasal 23. Hal ini dimaksudkan untuk mempermudah pengawasan
terhadap pelaksanaan pemotongan PPh Pasal 23 tersebut. Transaksi-
transaksi yang merupakan objek pemotongan PPh Pasal 23 yang
pembayarannya dilakukan oleh kantor pusat, sedangkan objek PPh Pasal
23 yang pembayarannya dilakukan oleh kantor cabang, misalnya sewa
kantor cabang, PPh Pasal 23 dipotong, disetor, dan dilaporkan oleh
Kantor Cabang yang bersangkutan.
d. Mekanisme pemungutan PPh Pasal 24

Pajak Penghasilan Pasal 24 merupakan pajak yang dibayar atau terutang
di luar negeri atas penghasilan dari luar negeri yang diterima atau diperoleh
wajib pajak dalam negeri. Pengenaan PPh Pasal 24 ini sangat memungkinkan
x dalam negeri terkena pajak berganda. Untuk meringankan beban pajak
ganda yang dapat terjadi karena pengenaan pajak atas penghasilan yang
diterima atau diperoleh dari luar negeri maka besarnya pajak atas penghasilan
wajib pajak dalam negeri yang terutang atau dibayar di luar negeri tersebut
dapat dikreditkan terhadap total pada terutang atas seluruh penghasilan wajib
pajak dalam negeri.
Jumlah pajak atas penghasilan wajib pajak dalam negeri yang dibayar
atau terutang di luar negeri tersebut dihitung berdasarkan tarif pajak yang
berlaku di negara yang bersangkutan. Jumlah pajak yang dibayar atau
terutang di luar ngeri tersebut mungkin tidak semuanya dapat dikreditkan dari
total pajak terutang di Indonesia. Pasal 24 UU No. 17 Tahun 2000,
selanjutnya mengatur ketentuan besarnya pajak penghasilan yang dibayar
atau terutang di luar negeri yang dapat dikreditkan dari total pajak
penghasilan terutang di Indonesia.
1) Permohonan Kredit Pajak Luar Negeri

Agar pajak yang terutang di luar negeri dapat dikreditkan, maka Wajib
Pajak harus menyampaikan surat permohonan kepada Direktur Jenderal
Pajak dengan dilampiri:
a) laporan keuangan tentang penghasilan yang berasal dari luar negeri;
b) photo copy Surat Pemberitahuan Pajak yang disampaikan di luar negeri;
c) dokumen pembayaran pajak di luar negeri.
Permohonan kredit pajak luar negeri tersebut harus disampaikan

bersamaan dengan penyampaian Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan.
Direktur jenderal pajak dapat memperpanjang jangka waktu penyampaian
lampiran-lampiran permohonan tersebut karena alasan-alasan di luar
kekuasaan Wajib Pajak.
2) Saat Perolehan Dividen

Saat perolehan dividen dalam rangka penggabungan penghasilan
ditetapkan sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan yaitu berikut ini.
a) Pada bulan keempat setelah akhir batas waktu kewajiban untuk
menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan (SPT
Tahunan PPh) badan usaha di luar negeri untuk tahun pajak yang
bersangkutan.
b) Jika tidak ditentukan batas waktu penyampaian SPT Tahunan PPh, atau
tidak ada kewajiban penyampaian SPT PPh, saat diperolehnya dividen
adalah pada bulan ketujuh setelah tahun pajak berakhir.
Apabila kemudian terjadi pembagian dividen selain dividen yang telah

dibagikan, maka dividen tersebut wajib dilaporkan dalam Surat
 ADBI4330/MODUL 6 6.35
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan (SPT Tahunan PPh) pada tahun

dibagikannya dividen tersebut.
e. Mekanisme pemungutan PPh Pasal 26

Beberapa penghasilan yang terutang Pajak Penghasilan Pasal 26 pada
akhir bulan dilakukannya pembayaran atau terutangnya penghasilan yang
bersangkutan, yaitu sebagai berikut.
1) Penghasilan yang bersumber dari modal dalam bentuk dividen, bunga
termasuk premium, diskonto, premi swap, imbalan sehubungan dengan
jaminan pengembalian utang, royalti, sewa, dan penghasilan lain
sehubungan dengan penggunaan harta, penghasilan sehubungan dengan
jasa, pekerjaan dan kegiatan, hadiah dan penghargaan dengan nama dan
dalam bentuk apapun, pensiun dan pembayaran berkala lainnya.
2) Penghasilan dari penjualan harta di Indonesia.
3) Premi asuransi dan reasuransi yang dibayarkan kepada perusahaan
asuransi luar negeri.
Pajak Penghasilan Pasal 26 yang telah dipotong harus disetorkan

selambat-lambatnya tanggal 10 bulan takwim berikutnya setelah bulan saat
terutangnya pajak. Pemotong PPh Pasal 26 diwajibkan untuk menyampaikan
Surat Pemberitahuan Masa selambat-lambatnya 20 hari setelah masa pajak
berakhir. Pemotong Pajak PPh Pasal 26 harus memberikan tanda bukti
pemotongan PPh Pasal 26 kepada orang pribadi atau badan yang dibebani
membayar Pajak Penghasilan yang dipotong.
Pemotongan PPh Pasal 26 atas penghasilan berupa penghasilan kena
pajak sesudah dikurangi pajak dari semua bentuk usaha tetap (BUT) di
Indonesia, terutang dan harus dibayar lunas selambat-lambatnya tanggal 25
bulan ketiga setelah tahun pajak atau bagian tahun pajak berakhir, sebelum
Surat Pemberitahuan Tahunan disampaikan. Namun, apabila BUT tersebut
meminta perpanjangan jangka waktu penyampaian SPT tahunan, pemotong
PPh Pasal 26 didasarkan pada penghitungan sementara, terutang dan harus
dibayar lunas pada saat surat permohonan perpanjangan disampaikan, akan
tetapi tidak melampaui tanggal dua puluh lima bulan ketiga setelah tahun
pajak atau bagian tahun pajak berakhir.
2. Pembayaran Pajak dalam Tahun Berjalan oleh Wajib Pajak Sendiri
a. Pajak penghasilan Pasal 25

Pembayaran dalam tahun berjalan yang dilakukan oleh wajib pajak
sendiri melalui angsuran setiap bulan dalam tahun pajak berjalan adalah
pembayaran PPh Pasal 25 UU No. 7 Tahun 1983 sebagaimana telah kerap
kali diubah dan terakhir dengan UU No. 17 Tahun 2000. Tujuan pembayaran
angsuran setiap bulan itu sendiri dimaksud untuk meringankan beban wajib
pajak dalam membayar pajak terutang.
Angsuran PPh Pasal 25 tersebut dapat dijadikan kredit pajak terhadap
pajak yang terutang atas seluruh penghasilan wajib pajak pada akhir tahun
pajak, yang dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan.
1) Mekanisme penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 25

Kegiatan Wajib Pajak dalam Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 25
a) PPh Pasal 25 harus dibayar/disetorkan selambat-lambatnya pada tanggal
15 bulan takwim berikutnya setelah masa pajak berakhir.
b) Wajib pajak diwajibkan untuk menyampaikan Surat Pemberitahuan
Masa selambat-lambatnya 20 setelah masa pajak berakhir.
c) Bagi Wajib Pajak pengusaha tertentu, berlaku ketentuan sebagai berikut:
(1) Jika Wajib Pajak memiliki beberapa tempat usaha dalam satu
wilayah kerja KPP, harus mendaftarkan masing-masing tempat
usahanya di KPP yang bersangkutan.
(2) Wajib Pajak yang memiliki beberapa tempat usaha di lebih dari 1
wilayah kerja KPP, harus mendaftarkan setiap tempat usahanya di
KPP masing-masing tempat usaha Wajib Pajak berada.
(3) Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan harus disampaikan
di KPP tempat domisili Wajib Pajak terdaftar dengan batas waktu
seperti pada ketentuan No. 2.
b. Pajak penghasilan Pasal 21

Pembayaran pajak oleh wajib pajak orang pribadi yang menerima
penghasilan sehubungan dengan pekerjaan dari badan-badan yang tidak wajib
melakukan pemotongan, penyetoran, dan pelaporan pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 21 UU PPh. Wajib pajak ini, wajib memiliki NPWP
 ADBI4330/MODUL 6 6.37
dan melaksanakan sendiri penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan

terutang dalam tahun pajak berjalan serta melaporkannya dalam SPT.
B. PEMBAYARAN PAJAK PADA AKHIR TAHUN
Pelunasan pajak pada akhir tahun yang dimaksud adalah sebagai berikut.
1. Membayar pajak yang kurang disetor dengan menghitung sendiri jumlah
pajak penghasilan yang terutang untuk satu tahun pajak dikurangi
dengan jumlah kredit pajak tahun yang bersangkutan sebagaimana diatur
dalam Pasal 29 UU PPh. Untuk pajak penghasilan Pasal 29 paling
lambat disetor tanggal 25 Maret tahun takwim berikutnya, misalnya SPT
Tahun 2006 terdapat PPh Pasal 21 kurang bayar sebesar Rp1.000.000,00,
maka harus disetor paling lambat tanggal 25 Maret 2007 ke bank
persepsi atau kantor pos.
2. Membayar pajak yang kurang disetor karena menerima surat ketetapan
pajak (SKPKB) ataupun Surat Tagihan Pajak yang diterbitkan oleh
Direktur Jenderal Pajak.
Mekanisme Pemungutan Pajak Akhir Tahun

Setiap berakhirnya tahun takwim (pajak), tepatnya tanggal 31 Desember,
pada wajib pajak melekat kewajiban untuk mengambil SPT PPh di Kantor
Pelayanan Pajak (KPP) di tempat pendaftaran. Setelah SPT PPh diisi kepada
wajib pajak diwajibkan untuk menyampaikan SPT kepada Kepala Kantor
Pelayanan Pajak. Dalam mengisi SPT PPh sekaligus menghitung besarnya
pajak terutang. Dalam hal pajak terutang lebih besar dari jumlah pajak yang
dikreditkan maka kekurangannya harus dilunasi sebelum SPT disampaikan
kepada Kantor Pelayanan Pajak. SPT PPh harus disampaikan paling lambat
tanggal 31 Maret tahun pajak berikutnya. Sedangkan pelunasannya harus
dilakukan paling lambat tanggal 25 Maret, juga tahun pajak berikutnya.
Apabila wajib pajak tidak sanggup memenuhi jatuh tempo penyampaian
SPT PPh, wajib pajak dapat mengajukan penundaan dengan menyampaikan
perhitungan sementara. Tetapi, apabila ternyata dalam perhitungan sementara
terdapat kurang bayar maka kekurangan tersebut harus dilunasi sebelum
perhitungan sementara disampaikan bersamaan dengan permohonan
penundaan kewajiban penyampaian SPT PPh.
C. PAJAK PENGHASILAN FINAL
Pajak penghasilan bersifat final adalah di mana seluruh pajak yang telah
dipotong/dipungut oleh pihak pemotong/pemungut dianggap final (telah
selesai) tanpa harus menunggu perhitungan dari pihak fiskus, atau dapat
dikatakan bahwa pajak yang telah dipotong atau dibayar dianggap telah
selesai penghitungannya walaupun surat ketetapan pajak belum ada. Hal ini
dianggap benar secara hierarki selama berdasarkan Peraturan Pemerintah
sebagaimana diatur pada Pasal 4 ayat (2) Undang-undang No. 7 Tahun 1983
tentang pajak penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan
Undang-undang No. 17 Tahun 2000. Dalam pengertian yang lebih spesifik,
pemungutan PPh bersifat final berarti jumlah pajak yang telah dibayarkan
dalam tahun berjalan melalui pemotongan (oleh pemberi kerja atau pemotong
yang lain) tidak dapat dikreditkan dari total PPh yang terutang pada akhir
suatu tahun saat mengisi Surat Pemberitahuan.
Pajak Penghasilan final sesuai Pasal 4 ayat (2) ini terdiri atas berikut ini.
1. Peraturan Pemerintah No. 131 Tahun 2000 mengenai Pajak

Penghasilan atas Bunga Deposito dan Tabungan serta Diskonto SBI
Pajak Penghasilan atas bunga deposito/tabungan, diskonto, SBI, dan Jasa
Giro adalah Pajak Penghasilan yang dikenakan terhadap perolehan
penghasilan dari bunga deposito, tabungan, dan diskonto SBI.
Atas penghasilan berupa bunga dengan nama dan dalam bentuk apapun
yang diterima atau diperoleh berupa bunga deposito dan tabungan serta
diskonto SBI dipotong Pajak Penghasilan yang bersifat final. Pengertian dari
pemotongan Pajak Penghasilan yang bersifat final adalah apabila Wajib
Pajak menerima atau memperoleh penghasilan berupa bunga deposito atau
tabungan termasuk jasa giro serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia, maka
penghasilan tersebut tidak perlu digabungkan dengan penghasilan lainnya
dalam penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang sewaktu mengisi Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan. Penghasilan yang telah dipotong
tersebut tidak dapat dikreditkan dengan Pajak Penghasilan yang terutang
menurut Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan yang dilaporkan.
a. Besarnya pengenaan pajak penghasilan

Berikut adalah besarnya pengenaan pajak penghasilan.
1) Atas bunga deposito, tabungan, dan diskonto SBI dikenakan pajak
sebesar 20% dari jumlah bruto dan bersifat final. Pengenaan pajak ini
berlaku untuk Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap.
 ADBI4330/MODUL 6 6.39
2) Atas bunga deposito, tabungan, dan diskonto SBI untuk Wajib Pajak luar
negeri dikenakan pajak sebesar 20% dari jumlah bruto atau dengan tarif
berdasarkan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) yang
berlaku dan bersifat final.
b. Pengecualian
Dikecualikan dari pemotongan pajak penghasilan adalah sebagai
berikut.
1) Bunga deposito dan tabungan serta diskonto SBI sepanjang jumlah
deposito dan tabungan serta diskonto SBI tersebut tidak melebihi
Rp7.500.000,00 dan bukan merupakan jumlah yang dipecah-pecah.
2) Bunga dan diskonto yang diterima atau diperoleh bank yang didirikan di
Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia.
3) Bunga deposito dan tabungan serta diskonto SBI yang diterima atau
diperoleh Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan sepanjang dananya diperoleh dari sumber pendapatan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29 Undang-undang No. Tahun 1992
tentang Dana Pensiun.
4) Bunga tabungan pada bank yang ditunjuk Pemerintah dalam rangka
pemilikan rumah sederhana dan sangat sederhana, kapling siap bangun
untuk rumah sederhana dan sangat sederhana, atau rumah susun
sederhana sesuai dengan ketentuan yang berlaku, untuk dihuni sendiri.
c. Surat Keterangan Bebas Pemotongan

Surat Keterangan Bebas (SKB) Pemotongan Pajak Penghasilan dapat
diberikan atas bunga deposito dan tabungan serta diskonto SBI yang diterima
atau diperoleh Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan Menteri
Keuangan. Surat Keterangan Bebas pemotongan ini diterbitkan oleh Kantor
Pelayanan Pajak di wilayah Dana Pensiun tersebut terdaftar. Permohonan
SKB tersebut dapat diberikan untuk setiap deposito dan tabungan serta
diskonto SBI.
Adapun persyaratannya adalah mengisi formulir Permohonan Surat
Keterangan Bebas Pemotongan Pajak Penghasilan atas bunga deposito dan
tabungan serta diskonto SBI yang dilampiri dengan foto copy berikut ini.
1) Keputusan Menteri Keuangan tentang Pengesahan Pendirian Dana
Pensiun.
2) Laporan Keuangan triwulan terakhir.

3) Sertifikat/bilyet/buku deposito, tabungan, dan sertifikat Bank Indonesia.
Mekanisme pihak pemotong atau bank pemotong adalah:

1) memotong PPh terutang atas bunga dan diskonto yang dibayarkan
kepada penerima penghasilan;
2) memberikan bukti pemotongan PPh bunga deposito, tabungan dan
Tabungan serta Diskonto SBI;
3) menyetorkan pemotongan PPh yang telah dilakukan ke bank persepsi
atau Kantor Pos dan Giro selambat-lambatnya tanggal 10 bulan
berikutnya;
4) melaporkan PPh yang telah dipotong dan disetor ke KPP setempat
dengan menggunakan formulir laporan pemotongan dan penyetoran PPh
atas bunga deposito, tabungan dan Tabungan serta Diskonto SBI, dan
jasa giro selambat-lambatnya tanggal 20 bulan berikutnya.

Penghasilan atas Hadiah Undian
Penghasilan yang diterima atau diperoleh dari hadiah undian dengan
nama dan dalam bentuk apapun merupakan Objek Pajak Penghasilan.
Dengan demikian apabila orang pribadi atau badan menerima atau
memperoleh penghasilan dari hadiah undian, penghasilan tersebut termasuk
dalam pengertian penghasilan sebagaimana diatur dalam Pasal 4 ayat
(1) huruf b tertera “hadiah undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan
penghargaan”.
Adapun pertimbangannya adalah dalam rangka meningkatkan
penerimaan negara dari sektor pajak khususnya pajak atas hadiah undian,
meningkatkan kepatuhan orang pribadi atau badan dalam memenuhi
kewajiban perpajakannya, dan sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam
Pasal 4 ayat (2) Undang-undang No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang No.
17 Tahun 2000, pengenaan Pajak Penghasilan atas hadiah undian tersebut
perlu diatur tersendiri dengan Peraturan Pemerintah.
 ADBI4330/MODUL 6 6.41
Pengenaan Pajak
Besarnya pengenaan pajak penghasilan yang wajib dipotong atau
dipungut atas penghasilan berupa hadiah undian adalah sebesar 25% dari
jumlah bruto hadiah undian. Adapun pertimbangan dikenakan sebesar 25%
adalah dalam rangka meningkatkan penerimaan negara dari sektor pajak
penghasilan berupa hadiah undian dengan nama dan dalam bentuk apapun.
Penghasilan berupa hadiah undian, baik yang diterima atau diperoleh orang
pribadi dan badan dalam negeri maupun wajib pajak luar negeri dikenakan
pemotongan atau pemungutan pajak penghasilan dengan pengenaan sebesar
25% dari jumlah bruto nilai hadiah.
Penghasilan berupa hadiah undian bukan merupakan suatu imbalan
secara langsung atas pekerjaan atau jasa yang dilakukan oleh wajib pajak,
dan cara memperolehnya juga tidak memerlukan biaya dan tenaga
sebagaimana yang terjadi seperti dalam imbalan atas pekerjaan. Karena
pertimbangan tersebut, atas penghasilan berupa hadiah undian dengan nama
dan dalam bentuk apapun dipotong atau dipungut pajak penghasilan sebesar
25% dan bersifat final. Pemotongan atau pemungutan pajak penghasilan
tersebut wajib dilakukan oleh semua penyelenggara undian. Pengertian dari
jumlah bruto nilai hadiah adalah jumlah bruto dari nilai uang atau nilai pasar
apabila hadiah tersebut diserahkan dalam bentuk natura, seperti hadiah mobil.
Contoh:
Marzuki pada tanggal 10 Oktober 2006 mendapat hadiah undian dari Bank
Danamon sebesar Rp100.000.000,00. Untuk itu Marzuki harus dikenai pajak.
Penyelesaian:
1) Atas pendapatan tersebut, Bank Danamon harus memotong PPh final
Pasal 4 ayat (2) sebesar 25% x penghasilan bruto undian.
2) Dengan demikian, uang yang diterima bersih Marzuki setelah pajak
adalah Rp7.500.000,00.
3) Bank Danamon menyetor Rp2.500.000,00 ke kas negara tanggal 10
bulan berikutnya dan melaporkannya ke KPP tanggal 20 bulan
berikutnya serta memberikan bukti potong tersebut kepada Marzuki saat
pembayaran atau pembebanan (KMK 639/KMK.04/1994).
4) Hadiah undian tidak mengenal apakah diberikan ke Wajib Pajak orang
pribadi atau badan, dan tidak mengenal batasan pendapatan atau saldo,
seluruhnya dikenakan pajak.

Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha Jasa Konstruksi
Jasa konstruksi merupakan layanan jasa konsultasi perencanaan
pekerjaan konstruksi, layanan jasa pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan
layanan jasa konsultasi pengawasan konstruksi. Adapun pekerjaan konstruksi
adalah keseluruhan atau sebagian rangkaian kegiatan perencanaan dan atau
pelaksanaan beserta pengawasan yang mencakup pekerjaan arsitektural, sipil,
mekanikal, elektrikal, dan tata lingkungan masing-masing beserta
kelengkapannya untuk mewujudkan suatu bangunan atau bentuk fisik lain.
Pengertian jasa konstruksi ini juga berlaku bagi wajib pajak dengan status
sebagai kontraktor maupun sebagai subkontraktor.
Untuk penghasilan yang diterima atau diperoleh wajib pajak dalam
negeri dan bentuk usaha tetap dari usaha di bidang jasa konstruksi dikenakan
pajak penghasilan berdasarkan ketentuan umum pajak penghasilan, kecuali
wajib pajak yang berstatus dengan kualifikasi usaha kecil termasuk usaha
jasa konstruksi perseorangan.
Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh wajib pajak yang
memenuhi kualifikasi sebagai usaha kecil berdasarkan sertifikasi yang
dimiliki yang mengerjakan proyek dengan nilai pengadaan sampai dengan
Rp1.000.000.000,00, dikenakan pajak penghasilan yang bersifat final.
Apabila wajib pajak telah memenuhi kualifikasi sebagai usaha kecil
berdasarkan sertifikat yang dimiliki, tetapi mengerjakan proyek dengan nilai
pengadaannya lebih dari Rp1.000.000.000,00, atas penghasilan yang diterima
atau diperolehnya dikenakan pajak penghasilan berdasarkan ketentuan umum
Undang-undang Pajak Penghasilan.
a. Pelunasan pajak penghasilan

Sesuai dengan Undang-undang Pajak Penghasilan atas penghasilan yang
diterima atau diperoleh wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap dari
jasa konstruksi dilunasi dengan:
1) dikenakan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 Undang-undang
Pajak Penghasilan oleh pengguna jasa, seperti badan pemerintah, subjek
pajak dalam negeri, penyelenggara kegiatan bentuk usaha tetap, atau
perwakilan perusahaan luar negeri lainnya, pada saat pembayaran uang
muka atau termijn;
2) dikenakan berdasarkan ketentuan Pajak Penghasilan Pasal 25 Undang-
undang Pajak Penghasilan, dalam hal pemberi penghasilan adalah
 ADBI4330/MODUL 6 6.43
pengguna jasa lainnya selain pengguna jasa lainnya selain pengguna jasa
pada huruf a di atas;
3) dikenakan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 pada usaha kecil
besertifikat dengan ketentuan besarnya pajak penghasilan yang harus
dipotong oleh pengguna jasa seperti badan pemerintah, subjek pajak
badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau
perwakilan perusahaan luar negeri lainnya, pada saat pembayaran uang
muka atau termijn;
4) dikenakan pajak yang bersifat final pada usaha kecil besertifikat sesuai
dengan ketentuan besarnya Pajak Penghasilan yang harus disetor sendiri,
dengan cara menyetor sendiri Pajak Penghasilan yang terutang pada saat
menerima pembayaran uang muka dan termijn, dalam hal pemberi
penghasilan adalah pengguna jasa lainnya selain pengguna jasa pada
huruf c di atas.
b. Pengenaan pajak
Besarnya pengenaan pajak penghasilan yang terutang dan harus dipotong
oleh pengguna jasa atau disetor sendiri oleh wajib pajak penyedia jasa yang
bersangkutan ditetapkan seperti di bawah ini.
1) Sebesar 4% dari jumlah bruto yang diterima Wajib Pajak penyedia jasa
perencanaan konstruksi.
pelaksanaan konstruksi.
pengawasan konstruksi.
Contoh 1:
PT Monzaria pada tanggal 10 Desember 2006 mendapat proyek jasa
konstruksi senilai Rp2.000.000.000,00 dari Pemda Surakarta.
Penyelesaian:
1) Atas pendapatan dari jasa konstruksi, Pemda Surakarta harus memotong
PPh Pasal 23 UU PPh sebesar 2% x penghasilan bruto.
2) Karena nilai per proyek di atas Rp1.000.000.000,00, objek PPh-nya
adalah Pasal 23. Dengan demikian uang yang diterima bersih oleh PT
Monzaria setelah dipotong pajak adalah Rp1.960.000.000,00.
3) Pemda Sukabumi berkewajiban menyetor Rp40.000.000,00 ke kas
negara paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya dan melaporkannya ke
KPP paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya serta memberikan bukti

potong tersebut kepada PT. Monzaria.
4) Di samping menyetor PPh Pasal 23, Pemda Surakarta juga harus
menyetor PPN-nya sendiri karena Pemda merupakan salah satu wajib
pungut.
5) Sesuai prinsip, PPN dikenakan atas konsumen. Dengan demikian apabila
bukan pemungut, penyetoran PPN menggunakan prinsip withholding
system, di mana pajaknya dipungut, disetor, dan dilaporkan oleh pihak
ketiga/pihak lain.
Contoh 2:
PT. Bumikarsa pada tanggal 5 Januari 2006, mendapat proyek jasa konstruksi
dari pak Budiono (orang pribadi dan bukan pemotong PPh Pasal 23). Nilai
proyek adalah sebesar Rp100.000.000,00. Mengingat Pak Budiono bukan
pemotong PPh Pasal 23 maka PT. Bumikarsa harus melakukan penghitungan
pada akhir tahun.
Penyelesaian:
Atas pendapatan dari jasa konstruksi ini dihitung dalam laporan laba rugi dan
PPh yang dibayar adalah PPh Pasal 25 dan bersifat tidak final.

Penghasilan atas Bunga dan Diskonto Obligasi yang
Diperdagangkan di Bursa Efek
Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh wajib pajak penghasilan
berupa bunga dan diskonto obligasi yang diperdagangkan dan/atau
dilaporkan perdagangannya di Bursa Efek dikenakan pemotongan pajak
penghasilan yang bersifat final kecuali bagi wajib pajak tertentu.
a. Pengenaan pajak
Besarnya pengenaan pemotongan Pajak Penghasilan ditentukan seperti
di bawah ini.
1) Atas bunga obligasi dengan kupon (interest bearing bong):
a) sebesar 20% dari jumlah bruto sesuai dengan masa kepemilikan
(holding period) obligasi bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk
usaha tetap (BUT);
b) sebesar 20% atau tarif sesuai dengan ketentuan Persetujuan
Penghindaran Pajak Berganda (P3B) yang berlaku dari jumlah bruto
 ADBI4330/MODUL 6 6.45
sesuai dengan masa kepemilikan (holding period) obligasi bagi

wajib pajak penduduk atau berkedudukan di luar negeri.
2) Atas diskonto obligasi dengan kupon:
a) sebesar 20% dari selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas
harga perolehan obligasi, tidak termasuk bunga berjalan (accrued
interest), bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap
(BUT);
b) sebesar 20% atau tarif sesuai dengan ketentuan Persetujuan
Penghindaran Pajak Berganda (P3B) dari selisih lebih harga jual
atau nilai nominal di atas harga perolehan obligasi, tidak termasuk
bunga berjalan (accrued interest), bagi wajib pajak penduduk atau
berkedudukan di luar negeri.
3) Atas diskonto obligasi tanpa bunga (zero coupond bond):
a) sebesar 20% dari selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas
harga perolehan obligasi, bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk
usaha tetap (BUT);
b) sebesar 20% atau tarif sesuai dengan ketentuan Persetuan
Penghindaran Pajak Berganda (P3B) yang berlaku, bagi wajib pajak
penduduk atau berkedudukan di luar negeri.
b. Pengecualian
Adapun pihak-pihak yang menerima penghasilan berupa bunga dan
diskonto obligasi yang tidak dikenakan pemotongan pajak penghasilan yang
bersifat final.
1) Bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di
Indonesia.
2) Dana Pensiun yang pendiriannya atau pembentukannya telah disahkan
oleh Menteri Keuangan.
3) Reksadana yang terdaftar pada Badan Pengawas Pasal Modal (Bapepam)
selama 5 tahun pertama sejak pendirian perusahaan atau pemberian izin
usaha.
4) Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang seluruh penghasilannya
termasuk bunga dan diskonto obligasi tersebut dalam 1 (satu) tahun
pajak tidak melebihi jumlah Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).
c. Mekanisme pemungutan
Apabila wajib pajak orang pribadi dalam negeri yang seluruh
penghasilannya termasuk penghasilan berupa bunga dan diskonto obligasi
dalam suatu tahun pajak ternyata tidak melebihi jumlah Penghasilan Tidak
Kena Pajak (PTKP), wajib pajak yang bersangkutan dapat mengajukan
permohonan pengembalian jumlah pajak yang telah dipotong (restitusi).
Permohonan restitusi tersebut dapat diajukan ke Kepala Kantor Pelayanan
Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal wajib pajak yang
bersangkutan. Permohonan restitusi harus diajukan secara tertulis dalam
jangka waktu 30 hari kerja terhitung sejak tanggal permohonan pajak
penghasilan dengan dilampiri berikut ini.
1) Rincian sumber dan perhitungan besarnya penghasilan yang diterima
dalam waktu 2 tahun terakhir.
2) Bukti pemotongan Pajak Penghasilan atas penghasilan bunga diskonto
obligasi yang dimintakan restitusi.
3) Fotokopi SPPT/STTS Pajak Bumi dan Bangunan tahun terakhir.
4) Fotokopi Kartu Keluarga dan Kartu Tanda Penduduk.
Apabila jangka waktu 30 hari terlampaui dan Kepala Kantor Pelayanan

Pajak belum memberikan suatu keputusan maka permohonan Wajib Pajak
dianggap diterima dan Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak harus
diterbitkan paling lambat dalam jangka waktu 7 hari harus diterbitkan.
Contoh Penjualan bunga di bursa efek:

PT Maju pada tanggal 2 Januari 2006 menjual obligasi dengan kupon.
Adapun harga jual obligasi adalah Rp100.000.000,00 sedangkan nilai
perolehannya Rp80.000.000,00.
Penyelesaian:
1) Atas penjualan obligasi ini, PT Maju harus memotong PPh final sebesar
20% x (Rp100.000.000,00 – Rp80.000.000,00) = Rp4.000.000,00.
2) Pemotong PPh final ini adalah penerbit obligasi (emiten) atau kustodian
yang ditunjuk selaku agen pembayaran, atau perusahaan efek (broker)
atau bank selaku pedagang perantara atau pembeli atas transaksi
diskonto atau bunga yang diterima pemegang obligasi.
3) Pemotong PPh ini wajib menyetorkan ke kas negara paling lambat
tanggal 10 bulan berikutnya dan melaporkannya ke KPP tanggal 20
bulan berikutnya.
 ADBI4330/MODUL 6 6.47

Penghasilan atas Penghasilan dari Persewaan Tanah dan atau
Bangunan
PPh atas sewa tanah dan/atau bangunan diatur dalam PP No. 29 Tahun
1996 jo. PP No. 5 Tahun 2002 tanggal 23 Maret 2002 dan KMK-
120/KMK.03/1/2002 tanggal 1 April 2002 dengan ketentuan sebagai berikut:
a. Atas penghasilan sewa tanah dan/atau bangunan yang diterima oleh
Wajib Pajak orang pribadi atau Wajib Pajak badan dikenakan tarif 10%
dari Nilai Bruto Persewaan dan bersifat final.
b. Pajak Penghasilan tersebut wajib dipotong oleh penyewa yang bertindak
atau ditunjuk sebagi Pemotong Pajak.
c. Dalam hal penyewa bukan sebagai Pemotong Pajak maka PPh terutang
wajib dibayar sendiri oleh orang pribadi atau badan yang menerima atau
memperoleh penghasilan.
d. Nilai Bruto Penyewaan Tanah dan/atau bangunan termasuk biaya
perawatan, biaya pemeliharaan, biaya keamanan/fasilitas lain dan
“service charge”, baik perjanjiannya dipisah maupun disatukan dengan
perjanjian sewa menyewa.
e. Dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 23 adalah sewa tanah dan/atau
bangunan dengan cara sewa guna usaha dengan hak opsi (Capital
Lease).
Contoh:
Firman Kamal adalah seorang Notaris yang memperoleh surat penunjukan
sebagai pemungut pajak. Pada tahun 2006 menyewa gedung untuk kantor
dengan nilai Rp75.000.000,00. Berapakah PPh yang harus dipotong? dan
bagaimana cara penyetoran dan pelaporannya?
Penyelesaian:
PPh yang harus dipotong adalah sebesar 10% x Rp75.000.000,00
= Rp7.500.000,00. Notaris Firman Kamal harus menyetorkan PPh yang
dipotongnya menggunakan SSP a.n. dan NPWP Notaris Firman kamal paling
lambat tanggal 10 bulan berikutnya, dan membuat Bukti Pemotongan PPh
final sewa gedung sebanyak 3 lembar untuk penerima pembayaran, KPP, dan
ARSIP Notaris Firman Kamal. Pelaporan paling lambat dilakukan pada
tanggal 20 bulan berikutnya dengan menyerahkan:
a. SPT Masa PPh Pasal 4 ayat(2);
b. SSP lembar ke 3;
c. daftar bukti potong; dan

d. bukti pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2).
Karena PPh Pasal 4 ayat (2) merupakan pemotongan pajak yang bersifat
final maka firman Kamal tidak dapat mengkreditkan pajak yang dipotongnya.

Penghasilan Perusahaan Modal Ventura dari Transaksi Penjualan
Saham atau Pengalihan Penyertaan Modal pada Perusahaan
Pasangan Usahanya
Dalam rangka mendorong perkembangan perusahaan modal ventura dan
sesuai dengan ketentuan dalam Pasal 4 ayat (2) Undang-undang No. 7 Tahun
1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang No. 17
Tahun 2000 maka dipandang perlu untuk mengatur ketentuan tersendiri
tentang pajak penghasilan atas penghasilan perusahaan modal ventura yang
merupakan keuntungan karena transaksi penjualan saham atau pengalihan
modal pada perusahaan pasangan usahanya. Mengingat ketentuan tentang
pajak penghasilan atas keuntungan karena transaksi penjualan saham yang
diperdagangkan di bursa efek telah diatur tersendiri maka pengenaan pajak
penghasilan atas keuntungan dari penjualan saham yang dilakukan oleh
perusahaan modal ventura melalui bursa efek tetap mengacu kepada
ketentuan dimaksud.
Adapun yang menjadi subjek pajak penghasilan adalah perusahaan
modal ventura, dan objek pajaknya adalah penghasilan yang diterima
perusahaan modal ventura dari transaksi penjualan sahan atau pengalihan
penyertaan modal pada perusahaan pasangan usahanya yang memenuhi
syarat sebagai berikut.
a. Perusahaan kecil, menengah, atau yang melakukan kegiatan dalam
sektor-sektor usaha yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan, antara lain:
1) penyertaan modal perusahaan modal ventura pada setiap perusahaan
pasangan usaha dilakukan selama perusahaan pasangan usaha
tersebut belum menjual saham di bursa efek dan untuk jangka waktu
tidak melebihi 10 tahun;
2) penghasilan berupa bagian laba yang diterima atau diperoleh
perusahaan modal ventura dan penyertaan modal pada perusahaan
pasangan usaha sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 yang
memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud pada Pasal 1 yang
 ADBI4330/MODUL 6 6.49
memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), bukan

merupakan Objek Pajak Penghasilan;
3) apabila perusahaan pasangan usaha menjual sahamnya di bursa efek,
perusahaan modal ventura harus menjual sahamnya pada perusahaan
pasangan usaha selambat-lambatnya 36 bulan sejak perusahaan
pasangan usaha tersebut diizinkan oleh Badan Pengawas Pasar
Modal menjual sahamnya di Bursa Efek.
b. Perusahaan yang sahamnya tidak diperdagangkan di Bursa Efek.

Atas penghasilan perusahaan ventura dari transaksi penjualan saham atau
pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya sesuai tarif pada
Pasal 4 ayat (2) adalah 0,1% dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan
saham atau pengalihan penyertaan modal.
7. Peraturan Pemerintah No. 79 Tahun 1999 mengenai Pembayaran

Pajak Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan atau
Bangunan
Penghasilan yang diterima atau diperoleh oleh wajib pajak badan atau
wajib pajak orang pribadi dari persewaan tanah dan/atau bangunan dikenakan
PPh yang bersifat final.
Objek pajak PPh atas penghasilan dari persewaan tanah dan/atau
bangunan berupa tanah, rumah, rumah susun, apartemen, kondominium,
gedung perkantoran, gedung pertokoan, atau gedung pertemuan termasuk
bagiannya, rumah kantor, toko, rumah toko, gudang, dan bangunan industri.
Besarnya PPh yang terutang atas penghasilan dari persewaan tanah
dan/atau bangunan yang terutang bagi wajib pajak orang pribadi maupun
wajib pajak badan yang menerima penghasilan dari persewaan tanah dan atau
bangunan ditetapkan sebesar 10% dari jumlah bruto nilai persewaan.
Mekanisme Pembayaran
Pembayaran Pajak Penghasilan dari persewaan tanah dan atau bangunan
dilakukan melalui berikut ini.
1) Pemotongan oleh penyewa dalam hal penyewa adalah:
a) Badan Pemerintah;
b) subjek pajak badan dalam negeri;
c) penyelenggara kegiatan;
d) bentuk usaha tetap;
e) kerja sama operasi;

f) perwakilan perusahaan luar negeri lainnya; dan
g) orang pribadi yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
2) penyetoran dilakukan sendiri oleh yang menyewakan dalam hal penyewa
adalah orang pribadi atau bukan Subjek Pajak.
Dalam melaksanakan pemotongan Pajak Penghasilan adalah badan atau

orang pribadi yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak, pihak yang
wajib:
1) memotong pajak penghasilan yang terutang pada saat pembayaran atau
terutangnya sewa, tergantung peristiwa mana lebih dahulu terjadi;
2) menyetor pajak penghasilan yang terutang ke Bank Persepsi atau Kantor
Pos dan Giro paling lambat Tanggal 10 bulan takwim berikutnya setelah
bulan pembayaran atau terutangnya sewa;
3) melaporkan pemotongan dan pemungutan pajak penghasilan yang
terutang ke Kantor Pelayanan Pajak paling lambat tanggal 20 bulan
takwim berikutnya setelah bulan pembayaran terutangnya sewa.
Dalam melaksanakan penyetoran sendiri pajak penghasilan dalam hal

penyewa adalah orang pribadi atau bukan subjek pajak, pihak yang
menyewakan wajib:
1) menyetor pajak penghasilan yang terutang ke Bank Persepsi atau Kantor
Pos dan Giro paling lambat tanggal 15 bulan takwim berikutnya setelah
bulan pembayaran atau terutangnya sewa;
2) melaporkan pemotongan dan penyetoran pajak penghasilan yang
terutang ke Kantor Pos dan Giro paling lambat tanggal 20 (per : 20 hari)
bulan takwim berikutnya setelah bulan pembayaran atau terutangnya
sewa.

Penghasilan atas Penghasilan dari Transaksi Penjualan Saham di
Bursa Efek
Dalam rangka mendorong perkembangan pasar modal dan untuk
meningkatkan kepatuhan wajib pajak maka atas penghasilan dari penjualan
dalam di bursa efek yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan
dikenakan pajak penghasilan yang bersifat final.
 ADBI4330/MODUL 6 6.51
Penyelenggara Bursa Efek wajib melakukan pemungutan pajak

penghasilan atas setiap penghasilan yang diterima dari transaksi penjualan
saham di Bursa Efek. Pengenaan pajak penghasilan dilakukan dengan cara
pemungutan oleh Penyelenggara Bursa Efek melalui perantara pedagang efek
pada saat pelunasan transaksi penjualan saham. Perantara pedagang efek ini
adalah perusahaan efek yang bertindak baik untuk kepentingan sendiri
maupun untuk kepentingan pembeli saham.
Mekanisme
Adapun besarnya tarif Pajak Penghasilan atas penghasilan yang diterima
atau diperoleh orang pribadi atau badan dari transaksi penjualan saham di
bursa efek di pungut sebesar 0.01% dari nilai saham perusahaan pada saat
penutupan bursa di akhir tahun 1996.
Adapun pokok-pokok perubahan Peraturan Pemerintah No. 14 Tahun
1997 jika dibandingkan dengan Peraturan Pemerintah sebelumnya
PP No. 41 Tahun 1994 adalah seperti di bawah ini.
1) Setiap transaksi penjualan saham di bursa efek akan dikenakan Pajak
Penghasilan sebesar 0.01% baik untuk saham biasa maupun saham
pendiri.
2) Tambahan Pajak Penghasilan untuk transaksi penjualan saham pendiri
yang sebelumnya dikenakan sebesar 5% pada saat penjualan saham
dilakukan, diubah menjadi dikenakan sebesar 0.05% dari nilai jual
saham.
3) Bagi perusahaan yang telah menjual sahamnya di bursa sebelum 1
Januari 1997, nilai jual saham pendiri ditetapkan sebesar nilai saham
pada saat perdagangan saham di bursa ditutup pada akhir Tahun 1996
(Tanggal 30 Desember 1996). Sedangkan bagi perusahaan yang menjual
sahamnya di bursa efek setelah 2 Januari 1997, nilai jual saham pendiri
ditetapkan sebesar nilai jual saham perusahaan pada saat penawaran
umum perdana (initial public offering).
4) Pemilik saham pendiri diberikan kemudahan untuk memenuhi kewajiban
pajaknya berdasarkan perhitungan sendiri sesuai dengan ketentuan di
atas. Dalam hal ini pemilik saham pendiri untuk kepentingan perpajakan
dapat menghitung final atas dasar anggapannya sendiri bahwa sudah ada
penghasilan. Namun, apabila pemilik saham pendiri tidak memanfaatkan
kemudahan tersebut maka penghitungan pajak penghasilannya dilakukan
berdasarkan tarif pajak penghasilan yang berlaku umum sesuai dengan
Pasal 17 Undang-undang No. 7 Tahun 1983 tentang pajak penghasilan

sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang No. 36
Tahun 2008.
Penyetoran tambahan pajak penghasilan atas saham pendiri sebesar

0.05% dilakukan oleh saham pendiri:
1) selambat-lambatnya 6 bulan setelah ditetapkan Peraturan Pemerintah No.
14 Tahun 1997, apabila saham perusahaan telah diperdagangkan di bursa
efek sebelum Peraturan Pemerintah ditetapkan;
2) selambat-lambatnya 1 bulan setelah saham tersebut di perdagangkan di
bursa, apabila saham perusahaan baru diperdagangkan di bursa efek pada
saat atau setelah Peraturan Pemerintah ini ditetapkan.
Wajib pajak yang memilih untuk memenuhi kewajiban pajak

penghasilannya tidak berdasarkan ketentuan waktu yang disebutkan di atas,
atas penghasilan dari transaksi penjualan saham pendiri dikenakan pajak
penghasilan sesuai dengan tarif umum sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17 Undang-undang No. 7 Tahun 1983 tentang pajak penghasilan
sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang No. 17
Tahun 2000.
Kemudahan yang diberikan untuk memilih tarif dan tata cara penyetoran
tambahan pajak penghasilan, berdasarkan perhitungannya sendiri seperti di
bawah ini.
1) Bagi pemilik saham pendiri dari perusahaan yang sahamnya telah
diperdagangkan di bursa efek sebelum Peraturan Pemerintah ditetapkan,
pajak penghasilan harus sudah disetor dalam jangka waktu selambat-
lambatnya dari 6 bulan setelah ditetapkan Peraturan Pemerintah ini.
2) Dalam hal saham perusahaan tersebut belum diperdagangkan di bursa
efek pada saat Peraturan Pemerintah ini ditetapkan, pemilik saham
pendiri tersebut harus menyetor tambahan Pajak Penghasilan selambat-
lambatnya 1 bulan setelah saham perusahaan tersebut pertama kali
diperdagangkan di bursa efek.
3) Dalam hal pemilik saham pendiri memilih untuk tidak menggunakan
kemudahan dalam penyetoran kewajiban pajak penghasilannya
sebagaimana dimaksud dalam huruf a atau huruf b, maka terhadapnya
dikenakan pajak penghasilan sesuai dengan tarif umum sebagaimana
dimaksud dalam Undang-undang No. 7 Tahun 1983 tentang pajak
 ADBI4330/MODUL 6 6.53
penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang

No. 17 Tahun 2000.
Penyelenggara Bursa Efek sebagai pemungut diwajibkan untuk

menyetorkan seluruh pajak yang dipungut sekali dalam sebulan ke Bank
Persepsi atau Kantor Pos dan Giro dengan menggunakan Surat Setoran Pajak
(SSP). Penyetoran pajak penghasilan dilakukan selambat-lambatnya tanggal
20 setiap bulan. Selambat-lambatnya tanggal 25 pada bulan yang sama
dengan bulan penyetoran, penyelenggara Bursa Efek wajib melaporkan
pemungutan dan penyetoran pajak penghasilan final kepada Kantor
Pelayanan Pajak setempat.
LAT IH A N

1) Pajak Penghasilan tergolong Pajak Langsung, oleh karena itu sistem

pemungutannya adalah secara langsung kepada Wajib Pajak dan
dilakukan secara periodik yaitu setahun sekali atau yang dikenal dengan
tahun takwim. Apa yang dimaksud dengan tahun takwim atau tahun
pajak?
2) Kapankah saat terutangnya Pajak Penghasilan?
3) Wajib Pajak baru timbul kewajiban menghitung dan membayar pajak
setelah berakhirnya tahun pajak. Apa maksudnya, dan apa efek bagi
pemerintah dan bagi Wajib Pajak?
1) Yang dimaksud dengan tahun takwim atau tahun pajak adalah masa yang
diawali tanggal 1 Januari dan diakhiri tanggal 31 Desember.
2) Sedangkan saat terutangnya pajak adalah pada akhir tahun pajak yaitu
pada tanggal 31 Desember.
3) Pemungutan Pajak Penghasilan dilakukan berdasarkan atau menganut
asas riil, yaitu asas kenyataan. Artinya, besarnya pajak yang terutang
harus berdasarkan objek pajak yang nyata-nyata diterima atau diperoleh
Wajib Pajak selama kurun waktu tahun pajak. Besarnya pajak terutang
tidak dibebankan berdasarkan objek pajak yang diperkirakan. Sedangkan

untuk mengetahui penghasilan yang nyata-nyata diterima atau diperoleh
selama satu tahun, mau tidak mau harus menunggu berakhirnya tahun
pajak.
Kelemahan dari sisi pemerintah adalah tidak terjaminnya ketersediaan
dana dalam tahun berjalan, dan ini dapat mengganggu pelaksanaan
kegiatan/tugas pemerintah. Sedangkan dari sisi Wajib Pajak, ketentuan
ini sangat memberatkan di mana Wajib Pajak harus melunasi sekaligus
pajak yang berkenaan dengan penghasilan yang diterima atau diperoleh
selama tahun berjalan.
R A NG KU M AN
Pajak Penghasilan merupakan pajak langsung di mana pajak

dikenakan langsung pada Wajib Pajak dan saat terutangnya adalah pada
akhir tahun pajak. Oleh karena itu, sistem pemungutannya berkala,
mengenal pembayaran dalam tahun berjalan, dapat dikreditkan pada
perhitungan pajak akhir tahun.
Adapun jenis-jenis pembayaran dalam tahun berjalan terdiri dari:
1. yang disetor sendiri oleh Wajib Pajak;
2. yang dipotong oleh sumbernya.
Dalam rangka efisiensi dalam pemungutan pajak, beberapa

pembayaran pajak dalam tahun berjalan diubah menjadi pemungutan
final dengan mengacu pada Pasal 4 ayat (2) UU No. 17 Tahun 2000
sehingga mengabaikan beberapa hak Wajib Pajak. Adapun jenis-jenis
pajak penghasilan yang diubah menjadi pemungutan final, antara lain
berikut ini.
Penghasilan Atas Bunga Deposito dan Tabungan serta Diskonto
SBI.
Penghasilan Atas Hadiah Undian.
Penghasilan Atas Penghasilan Dari Usaha Jasa Konstruksi.
Penghasilan Atas Bunga Dan Diskonto Obligasi yang
Diperdagangkan di Bursa Efek.
 ADBI4330/MODUL 6 6.55

Penghasilan Atas Penghasilan Dari Persewaan Tanah Dan Atau
Bangunan.
Penghasilan Perusahaan Modal Ventura Dari Transaksi Penjualan
Saham Atau Pengalihan Penyertaan Modal Pada Perusahaan
Pasangan Usahanya.
7. Peraturan Pemerintah No. 79 Tahun 1999 mengenai Pembayaran
Pajak Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah Dan Atau
Bangunan.
Penghasilan Atas Penghasilan dari Transaksi Penjualan Saham di
Bursa Efek.
TES F OR M AT IF 2
1) SPT Tahun 2006 terdapat PPh Pasal 21 kurang bayar sebesar Rp

1.000.000,00, maka harus disetor paling lambat tanggal ....
A. 1 Maret 2007 ke bank persepsi atau kantor pos
B. 15 Maret 2007 ke bank persepsi atau kantor pos
C. 25 Maret 2007 ke bank persepsi atau kantor pos
D. 31 Maret 2007 ke bank persepsi atau kantor pos
2) Hasbi pada tanggal 10 Oktober 2007 mendapat hadiah undian dari Bank
Danamon sebesar Rp100.000.000,00. Untuk itu, Hasbi harus dikenai
pajak atas pendapatan tersebut, Bank Danamon harus memotong PPh
final Pasal 4 ayat (2) sebesar ....
A. 5% x penghasilan bruto undian
B. 10% x penghasilan bruto undian
C. 15% x penghasilan bruto undian
D. 25% x penghasilan bruto undian
3) PT. Monzaria pada tanggal 10 Desember 2006 mendapat proyek jasa

konstruksi senilai Rp2.000.000.000,00 dari Pemda Surakarta. Proyek ini
masuk dalam objek dari ….
A. PPh Pasal 21
B. PPh Pasal 22
C. PPh Pasal 23
D. PPh Pasal 26
4) PT Maju pada tanggal 2 Januari 2006 menjual obligasi dengan kupon.

Adapun harga jual obligasi adalah Rp100.000.000,00 sedangkan nilai
perolehannya Rp80.000.000,00. Berapa PT. Maju harus memotong
PPh ....
A. Rp8.000.000,00 dan bersifat final
B. Rp8.000.000,00 dan bersifat tidak final
C. Rp4.000.000,00 dan bersifat final
D. Rp4.000.000,00 dan bersifat tidak final
5) Apabila Pak Nurdin menyewakan tanah kepada Universitas Terbuka

untuk lahan penelitian lewat Pak Bardan maka pembayaran Pajak
Penghasilan dari persewaan tanah dan atau bangunan dilakukan
melalui ....
A. Universitas Terbuka
B. Pak Bardan sebagai perantara
C. Pak Nurdin sendiri
D. tidak membayar Pajak Penghasilan


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 ADBI4330/MODUL 6 6.57
Kegiatan Belajar 3
Pajak Internasional
D alam kegiatan belajar satu dan dua telah dibahas mengenai Pajak
Penghasilan dan Mekanisme Pemungutan Pajak Penghasilan, maka
dalam kegiatan belajar tiga ini dibahas uraian tentang perpajakan yang
khusus mempelajari perpajakan atas penghasilan yang didapat dari transaksi-
transaksi internasional yang lazim disebut perpajakan internasional.
Segala macam bentuk kegiatan dari wajib pajak dewasa ini
memungkinkan wajib pajak yang tinggal di Indonesia dalam waktu singkat
melakukan kegiatan transaksi bisnis di Singapura yang menghasilkan laba
dan dikenai pajak di negara tersebut atau negara lain. Dalam hal ini Indonesia
menganut asas domisili (domicily country atau home country) yang
mengenakan pajak penghasilan atas worldwide income. Sedangkan Singapura
sebagai tempat usaha merupakan negara sumber (source country atau host
country) juga akan mengenakan pajak. Jadi, wajib pajak akan dikenakan dua
kali, yaitu di negara sumber (source country atau host country), dan di negara
domisili (domicily country atau home country).
A. PENGERTIAN PAJAK INTERNASIONAL
Pajak internasional muncul akibat adanya hubungan perdagangan

internasional yang semakin terbuka luas dan intensif dewasa ini.
Perkembangan yang pesat ini menyebabkan diperlukannya ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan yang mengatur masalah transaksi
internasional. Bersamaan dengan peningkatan beberapa tarif pajak di
beberapa Negara, terdapat pula peningkatan cara-cara penghindaran pajak
internasional (international tax avoidance) yang antara lain terdapatnya
beberapa daerah di dunia ini yang disebut sebagai surga/persinggahan pajak
(tax havens) yang menampung dana yang bergerak secara internasional
(internationally mobile funds).
Ketentuan-ketentuan yang mengatur bagaimana menjawab penghindaran
pajak internasional tersebut menjadi semakin intensif dan kompleks, oleh
karena begitu celah (loophole) penghindaran pajak lama tertutup melalui
perubahan undang-undang pajak, segera muncul lagi cara penghindaran pajak
baru yang dikelola para profesional konsultan pajak yang bentuk-bentuk ahli
dalam permasalahan pajak internasional.
Ketentuan-ketentuan yang mengatur masalah pajak yang melewati batas
negara disebut sebagai perpajakan internasional yang merupakan bagian dari
studi perpajakan yang khusus mempelajari pengenaan pajak penghasilan atas
wajib pajak dalam negeri berkenaan dengan penghasilan yang didapat dari
sumber di luar negeri dan pengenaan pajak penghasilan atas wajib pajak luar
negeri dari penghasilan yang bersumber di dalam negeri. Secara garis besar
masalah yang termasuk dalam ruang lingkup perpajakan internasional adalah:
1. pengenaan pajak dari penghasilan yang sama oleh dua negara atau lebih;
2. pencegahan seminimal mungkin terjadinya pajak berganda;
3. kerja sama mengatasi penghindaran pajak dan penyelundupan pajak
internasional.
Secara rinci permasalahan-permasalahan tersebut yang dikaitkan dengan

manajemen pajak perusahaan multinasional dapat diuraikan sebagai berikut.
1. Tidak ada masalah perpajakan internasional yang murni berasal dari
dalam negeri, walaupun negara yang bersangkutan melaksanakan
strategi perpajakan yang optimum dan strategi perdagangan yang bersifat
internasional atau dengan sengaja menciptakan elemen internasional.
Pada umumnya, kesulitan baru muncul pada saat berpindahnya
penghasilan yang melampaui batas negara atau dengan kata lain
berpindahnya penghasilan tersebut dari negara penghasil ke orang atau
badan di negara lain. Apabila penghasilan tersebut dipajaki oleh kedua
negara yang bersangkutan, hal ini berarti orang atau badan yang
menerima penghasilan tersebut akan menderita pengenaan pajak
berganda dan tentunya hal ini tidak terlepas dari sistem yang dianut
administrasi perpajakan yang bersangkutan, apakah sistem global atau
sistem teritorial.
2. Untuk menghindari pengenaan pajak berganda tersebut, beberapa negara
mengadakan perjanjian bilateral pencegahan pajak berganda (bilateral
double tax treaties) dengan negara lain, yang biasanya menggunakan
model O.E.C.D model (1977 – 1992), United Nation model (1980) dan
United States model (1981). Dalam perjanjian tersebut diletakkan dasar-
dasar pengenaan pajak atas laba apa saja dan di negara mana. Sebagai
tambahan, ada beberapa negara yang mengatur dalam undang-
 ADBI4330/MODUL 6 6.59
undangnya ketentuan unilateral untuk mencegah terjadinya pajak

berganda atas penghasilan yang sama.
3. Sebagian besar perjanjian pencegahan pajak berganda tersebut
menyangkut pencegahan pajak berganda atas penghasilan aktif dari
perdagangan tanpa memperhatikan sumber penghasilannya dan
menetapkan bahwa utang pajak baru terutang, apabila si penerima
penghasilan tersebut adalah badan yang berbentuk usaha tetap
(permanent establishment) di negara penghasil.
4. Definisi penghasilan aktif dan pasif dalam perjanjian pencegahan pajak
berganda dapat saja diartikan dengan interpretasi yang berbeda-beda
oleh masing-masing negara yang bersangkutan. Penghasilan pasif yang
bukan dari perdagangan (passive non-trading income) seperti royalti dan
bunga yang berasal dari penghasilan luar negeri, kemungkinan besar
dikecualikan dari pengenaan pajak atau dipotong pada saat
pembayarannya (withholding tax) yang biasanya dikenakan dengan tarif
yang lebih rendah dibandingkan dengan tarif pajak penghasilan, yang
umumnya dilakukan dalam rangka perjanjian pencegahan pajak
berganda.
5. Pengenaan pajak atas laba perusahaan yang bersumber dari perdagangan
dengan negara lain (luar negeri) dapat dihindarkan, tergantung pada
pengertian perdagangan dengan negara yang bersangkutan atau
sebaliknya termasuk ruang lingkup perdagangan di negara yang
bersangkutan, atau apabila ada perjanjian pencegahan pajak berganda,
alternatifnya adalah dengan tidak mencantumkan usaha tersebut sebagai
bentuk usaha tetap di negara yang bersangkutan. Oleh karena itu, konsep
bentuk usaha tetap dalam perjanjian penghindaran pajak berganda adalah
konsep yang sangat vital dan kadang-kadang bentuk usaha tersebut
disamakan dengan cabang perusahaan di luar negeri.
6. Acap kali pula diinginkan bahwa usaha di luar negeri tersebut
dikategorikan sebagai subjek pajak dalam negeri sehingga laba
perusahaannya dikenakan pajak sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan di mana usaha tersebut berada,
terutama kalau usaha tersebut mendapatkan pembebasan pajak (tax
holiday). Umumnya, usaha di luar negeri tersebut lebih cenderung
dikenakan pajak di luar negeri, apabila tarif pajak di luar negeri tersebut
lebih rendah tarif pajak di dalam negeri. Apabila terdapat akumulasi
kerugian pajak yang dapat dikompensasikan di luar negeri dengan
pembatasan waktu, usahakan agar kompensasi tersebut melewati batas

waktu yang ditentukan.
7. Pengenaan pajak atas transaksi perdagangan berdasarkan undang-undang
domestik dapat saja berbeda dalam detailnya, yang pada umumnya
mengacu kepada definisi yang terdapat dalam model perjanjian
pencegahan pajak berganda O.E.C.D, U.N, atau U.S dan perjanjian
penghindaran pajak berganda secara bilateral. Dalam beberapa hal,
pengenaan pajak menurut undang-undang domestik lebih luas bila
dibandingkan dengan ketentuan yang terdapat dalam perjanjian
pencegahan pajak berganda. Dalam situasi yang demikian akan lebih
menguntungkan bila pengenaan pajaknya didasarkan kepada pengenaan
terhadap bentuk usaha tetap yang terdapat dalam perjanjian pencegahan
pajak berganda. Untuk mencegah terjadinya klaim pajak yang sama, hal
ini biasanya diatasi melalui kesepakatan bersama tentang definisi bentuk
usaha tetap dalam perjanjian pencegahan pajak berganda.
1. Pajak Berganda
Apa sebenarnya yang dimaksud dengan pajak berganda?. Pajak berganda
adalah pajak yang dikenakan dua kali atas objek yang sama. Hal ini dapat
terjadi apabila Wajib Pajak melakukan transaksi dan memperoleh laba di
negara tempat usahanya (source country atau host country) yang atas laba
tersebut dikenakan pajak, kemudian atas penghasilan tersebut Wajib Pajak
tersebut dikenai pajak di negaranya sendiri. Dalam hal ini Wajib Pajak
dikenai dua kali, pertama kali oleh source country dan yang kedua oleh
domicile country yang dikenal dengan pajak berganda (double taxation).
Negara-negara yang tarif pajaknya rendah atau sama sekali tidak
mengenakan pajak atas penghasilan disebut sebagai negara-negara surga
pajak (tax haven country).
Pajak berganda dapat dibedakan menjadi berikut ini.
a. Pajak berganda internal (internal double taxation)

Merupakan pengenaan pajak atas subjek dan objek yang sama dalam
suatu negara. Misalnya pak Budi yang berdomisili di Tangerang bekerja di
Bandung. Atas penghasilan yang diterima di Bandung, pak Budi telah
dipotong pajak, namun karena sesuatu hal oleh KPP Tangerang dikenakan
pajak lagi. Pajak berganda yang terjadi di sini adalah atas objek pajak yang
 ADBI4330/MODUL 6 6.61
sama yaitu gaji dan subjek yang sama yaitu pak Budi dan terjadi di negara
yang sama yaitu Indonesia.
b. Pajak berganda internasional (international double taxation)

Merupakan pengenaan pajak dua kali atau lebih terhadap subjek dan
objek yang sama oleh dua negara. Contohnya Pak Mukti tinggal di Jakarta
memperoleh dividen dari perusahaan di Singapura sebesar
Rp100.000.000,00. Atas dividen ini, Singapura berhak mengenakan pajak,
sementara di Indonesia juga dikenakan pajak. Maka terjadi adalah pajak
berganda secara internasional yaitu atas dividen sebesar Rp100.000.000,00
sebagai objek dan subjeknya, yaitu Pak Mukti, serta pada dua negara berbeda
yaitu Singapura dan Indonesia.
c. Pajak berganda secara yuridis (yuridical double taxation)

Pengenaan pajak dua kali atau lebih atas Subjek Pajak yang sama dan
Objek Pajak yang sama seperti kasus pada Pajak Berganda Internasional.
d. Pajak berganda secara ekonomis (economic double taxation)

Yaitu pengenaan pajak dua kali atas Objek Pajak, tetapi subjek pajaknya
berbeda. Misalnya pengenaan pajak penghasilan atas perseroan dan atas
pemegang saham. Pada perseroan (corporate level) dikenakan PPh badan
(Corporation Income Tax). Jika dari sisa laba sesudah pengenaan PPh Badan
dibagikan kepada pemegang saham sebagai dividen, maka atas dividen yang
diterima pemegang saham tersebut dikenai pajak (shareholder level). Dalam
contoh ini, objek pajak dikenakan dua kali, yaitu pada tingkat perseroan dan
pada tingkat pemegang saham, sedangkan pada subjek pajak dikenakan sekali
karena subjeknya berbeda, yaitu subjek pajak perseroan dan subjek pajak
pemegang saham.
Dalam bukunya Knechtle yang berjudul Basic Problem in International

Fiscal Law (1979) sebagaimana dikutip Safri Nurmantu, memberikan
pembahasan secara rinci. Knechtle membedakan pengertian pajak berganda
secara luas (wider sense) dan secara sempit (narrower sense). Secara luas
pengertian pajak berganda diartikan setiap bentuk pembebanan pajak dan
pungutan lainnya lebih dari satu kali, dapat dalam bentuk berganda (double
taxation) atau lebih (multiple taxation) terhadap suatu fakta fiskal. Dalam
pengertian itu tidak dipertimbangkan penyebab dari pembebanan pajak
berganda, apakah berasal dari kombinasi dari berbagai jenis pajak atau
disebabkan oleh pembebanan pajak secara bersamaan oleh penguasa pihak
yang sama atau berbeda.
Secara sempit, pajak berganda dapat terjadi pada semua kasus
pemajakan, yaitu pengenaan pajak beberapa kali atas suatu subjek dan atau
objek pajak dalam suatu administrasi perpajakan yang sama. Pemajakan
ganda oleh administrator tunggal misalnya pemajakan atas bangunan atas
nilai jualnya (PBB).
2. Penghindaran Pajak Berganda (Elimination of Double Taxation)

Sesuai dengan salah satu tujuan diadakannya perjanjian perpajakan, yaitu
untuk menghindarkan terjadinya pajak ganda, maka dalam setiap perjanjian
perpajakan yang diadakan oleh Indonesia, kecuali yang diadakan dengan
Arab Saudi, selalu terdapat Pasal yang mengatur mengenai penghindaran
pajak ganda (Elimination of Double Taxation).
a. Metode Penghindaran Pajak Berganda dalam Perjanjian Perpajakan yang
Dianut oleh Indonesia.
b. Pelaksanaan Metode Penghindaran Pajak Berganda di Indonesia.
c. Elemen-elemen yang bertalian dengan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 24.
d. Prosedur Permohonan Kredit Pajak Luar Negeri (PPh Pasal 24).
e. Penentuan Sumber Penghasilan (Source Rule).
3. Penghitungan Kredit Pajak Luar Negeri (PPh Pasal 24)

Dalam menghitung kredit pajak luar negeri (PPh Pasal 24) terdapat
ketentuan mengenai batas maksimum pajak luar negeri yang boleh
dikreditkan terhadap keseluruhan Pajak Penghasilan yang terutang di dalam
negeri atas penghasilan kena pajak (world wide income).
Adapun ketentuan-ketentuan yang berhubungan dengan penghitungan
kredit pajak luar negeri adalah sebagai berikut.
a. Jumlah kredit pajak luar negeri yang diperkenankan setinggi-tingginya
sama dengan jumlah pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri
tetapi tidak boleh melebihi jumlah yang dihitung menurut perbandingan
antara penghasilan dari luar negeri terhadap Penghasilan Kena Pajak
dikalikan dengan pajak yang terutang atas penghasilan Kena Pajak atau
setinggi-tingginya sama dengan pajak yang terutang atas Penghasilan
Kena Pajak dalam hal Penghasilan Kena Pajak lebih kecil dari
penghasilan luar negeri.
 ADBI4330/MODUL 6 6.63
b. Apabila penghasilan luar negeri berasal dari beberapa negara,

penghitungan kredit pajak luar negeri dilakukan untuk masing-masing
negara. Setelah diperoleh hasilnya, baru kemudian kredit pajak luar
negeri untuk masing-masing negara itu dijumlahkan.
c. Dalam hal jumlah Pajak Penghasilan yang dibayar atau terutang di luar
negeri melebihi jumlah kredit pajak yang diperkenankan kelebihan
tersebut tidak dapat diperhitungkan dengan Pajak Penghasilan yang
terutang tahun berikutnya, tidak boleh dibebankan sebagai biaya atau
pengurang penghasilan, dan tidak dapat dimintakan restitusi.
a. Contoh penghitungan kredit pajak luar negeri

1) Penghitungan Batas Maksimum Kredit Pajak Luar Negeri
PT. Azalea di Jakarta memperoleh penghasilan neto dalam tahun 2006

sebagai berikut:
Penghasilan dalam negeri Rp1.000.000.000,00
Penghasilan luar negeri Rp1.000.000.000,00
dengan tarif pajak 20%
Penghitungan jumlah maksimum kredit pajak luar negeri adalah
sebagai berikut:
- Penghasilan luar negeri Rp1.000.000.000,00
- Penghasilan dalam negeri Rp1.000.000.000,00 (+)
- Jumlah Penghasilan Neto Rp2.000.000.000,00
- Apabila jumlah penghasilan neto sama dengan Penghasilan Kena
Pajak, maka sesuai dengan tarif Pasal 17 UU No. 7 Tahun 1983
sebagaimana telah beberapa kali diubah dan terakhir dengan UU No.
17 Tahun 2000, Pajak Penghasilan yang terutang adalah sebesar
Rp582.500.000,00.
- Batas maksimum kredit pajak luar negeri adalah:
1.000.000.000,00
/2.000.000.000,00 x Rp582.500.000,00 = Rp291.250.000,00
Karena batas maksimum kredit pajak luar negeri sebesar
Rp291.250.000,00 lebih besar dari jumlah pajak luar negeri yang
terutang atau dibayar di luar negeri, yaitu sebesar 20% x
Rp1.000.000.000,00 = Rp200.000.000,00, jumlah kredit pajak luar
negeri yang diperkenankan untuk dikreditkan terhadap PPh luar
negeri yang diperkenankan untuk dikreditkan terhadap PPh orang
pribadi/badan adalah hanya sebesar Rp200.000.000,00.
2) Penghitungan Kredit Pajak Luar Negeri atas Penghasilan Luar Negeri

yang Diperoleh dari Beberapa negara PT. Asiade berkedudukan di
Jakarta, dalam tahun 2006 memperoleh penghasilan neto sebagai berikut:
a) Di negara Jepang, PT. Asiade memperoleh penghasilan (laba)
Rp1.000.000.000,00 dengan tarif pajak sebesar 40%
(Rp400.000.000.000,00).
b) Di negara Singapura, PT. Asiade memperoleh penghasilan (laba)
Rp3.000.000.000,00 dengan tarif pajak sebesar 25%
(Rp750.000.000,00).
c) Di negara Filipina, PT. Asiade menderita kerugian
Rp2.500.000.000,00.
d) Penghasilan usaha di dalam negeri Rp4.000.000.000,00.
b. Penghitungan kredit pajak luar negeri

1) Mekanisme Pemungutan Pajak pada sumbernya
Dalam pemungutan pajak yang dikenakan pada sumbernya adalah di
mana Negara berhak mengenakan pajak atas penghasilan yang bersumber di
wilayahnya tanpa memperhatikan tempat tinggal Wajib Pajak. Setiap orang
yang memperoleh penghasilan dari Indonesia misalnya, akan dikenakan
pajak atas penghasilan yang diperolehnya tadi.
2) Contoh:
Haneda adalah seorang ahli Kimia yang merupakan warga negara
Jepang. Pada bulan Juni 2006 memperoleh penghasilan dari Indonesia
sebesar Rp100.000.000,00, dari negara Singapura sebesar Rp250.000.000,00,
dan dari negara Filipina sebesar Rp150.000.000,00. Menurut peraturan
perpajakan di Indonesia, Haneda bukan Wajib Pajak Dalam Negeri. Oleh
karena itu, penghasilan Haneda yang dikenakan pajak di Indonesia pada
bulan Juni 2006 adalah hanya penghasilan yang bersumber dari Indonesia
saja yaitu sebesar Rp100.000.000,00.
 ADBI4330/MODUL 6 6.65
LAT IH A N

1) Coba anda jelaskan apa yang dimaksud dengan pajak berganda dan
jelaskan model-model tentang penghindaran pajak berganda!
2) Adakah ketentuan yang mengatur mengenai batas maksimum dari
penghasilan luar negeri yang dapat dikreditkan di dalam negeri?
3) Abdulah adalah seorang ahli Kimia yang merupakan warga negara
Malaysia. Pada bulan Juni 2006 memperoleh penghasilan dari Indonesia
sebesar Rp100.000.000,00, dari negara Singapura sebesar
Rp250.000.000,00, dan dari negara Filipina sebesar Rp150.000.000,00.
Bagaimana pengenaan pajak terhadap Abdulah?
1) Pajak berganda adalah pajak yang dikenakan dua kali atas objek yang
sama. Pajak berganda dapat dibedakan menjadi pajak berganda internal,
pajak berganda internasional, pajak berganda yuridis, dan pajak
berganda secara ekonomis.
2) Dalam menghitung kredit pajak luar negeri (PPh Pasal 24) terdapat
ketentuan mengenai batas maksimum pajak luar negeri yang boleh
dikreditkan terhadap keseluruhan Pajak Penghasilan yang terutang di
dalam negeri atas penghasilan kena pajak (world wide income).
3) Menurut peraturan perpajakan di Indonesia, Abdulah bukan Wajib Pajak
Dalam Negeri. Oleh karena itu, penghasilan Haneda yang dikenakan
pajak di Indonesia pada bulan Juni 2006 adalah hanya penghasilan yang
bersumber dari Indonesia saja yaitu sebesar Rp100.000.000,00.
R A NG KU M AN
Pajak internasional muncul akibat adanya hubungan perdagangan

internasional yang dewasa ini semakin terbuka lebar. Perkembangan
yang pesat ini menyebabkan diperlukannya ketentuan peraturan
perundang-undangan. Bersamaan dengan peningkatan beberapa tarif
pajak di beberapa Negara, terdapat pula peningkatan cara-cara

penghindaran pajak internasional (international tax avoidance) yang
antara lain terdapatnya beberapa daerah di dunia ini yang disebut sebagai
surga/persinggahan pajak (tax havens) yang menampung dana yang
bergerak secara internasional (internationally mobile funds).
Pajak internasional mengenal asas tentang domisili dan sumber.
Disebut negara domisili apabila negara tempat tinggal wajib pajak
menganut asas domisili yang mengenakan pajak penghasilan atas
worldwide income atas dasar asas domisili. Sedangkan negara sumber
merupakan negara di mana wajib pajak tersebut memperoleh
penghasilan.
Apabila Wajib Pajak melakukan transaksi dan memperoleh laba di
negara tempat tinggalnya dan kemudian dikenakan juga pajak
penghasilan atas laba tersebut atas dasar dimisili, maka Wajib pajak
tersebut akan dikenakan pajak dua kali (double taxation). Yang pertama
oleh negara sumber dan kedua oleh negara domisili. Negara-negara yang
tarif pajaknya rendah atau sama sekali tidak mengenakan pajak atas
penghasilan disebut sebagai negara surga pajak (tax haven countries).
TES F OR M AT IF 3
1) Beberapa negara di dunia memberikan pembebasan pajak untuk

mendorong agar para investor mau menanamkan modalnya. Negara
demikian disebut dengan ....
A. tax free countries
B. freedom of tax
C. tax haven countries
D. exemption tax
2) Internasional double taxation adalah ....

A. pengenaan pajak atas subjek pajak yang dalam suatu negara
B. pengenaan pajak atas subjek dan objek pajak yang sama dalam suatu
negara
C. pengenaan pajak dua kali atas subjek dan objek pajak yang sama
oleh dua negara
D. pengenaan pajak dua kali atau lebih subjek pajak dan objek pajak
yang sama
 ADBI4330/MODUL 6 6.67
3) Pengenaan pajak atas pemegang saham dan dividen termasuk dalam

pajak berganda ....
A. internasional
B. internal
C. yuridis
D. secara ekonomis
4) Tujuan utama dari tax treaties antara negara-negara terkait adalah ....
A. pengenaan pajak berganda
B. mencegah lolos pajak
C. pemeriksaan pajak antar negara
D. membuka peluang loopholes
5) Pak Bambang berdomisili di Jakarta pada tahun 2007 menerima

penghasilan Rp200.000.000,00. dari Filipina, Pak Bambang menerima
dividen sebesar Rp100.000.000,00, dan di Malaysia sudah dikenakan
PPh sebesar 20%. Worldwide income Pak Bambang tahun 2007 adalah
Rp300.000.000,00 yang jika dikenakan tarif PPh Pasal 17 huruf a akan
terutang PPh sebesar Rp71.250.000,00. jika jumlah ini yang harus
dibayar oleh Pak Bambang maka akan terjadi pajak berganda ....
A. internal
B. internasional
C. secara yuridis
D. secara ekonomis


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 ADBI4330/MODUL 6 6.69
Tes Formatif 1
1) C. Yang tidak termasuk Subjek Pajak adalah Kedutaan Besar.
2) D. Gaji, sewa, dan bunga termasuk dalam pengertian penghasilan.
3) A. Besarnya PTKP untuk seorang karyawati status kawin dengan
tanggungan seorang anak kandung, seorang adik kandung dan
seorang anak tiri, dan suami bekerja pada tahun 2006 adalah
Rp13.200.000,00.
4) C. Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak Orang Pribadi yang
menyelenggarakan pembukuan, diperoleh dari penghasilan neto
dikurangi dengan zakat, PTKP, Kompensasi Kerugian.
5) D. Tersebut di bawah ini termasuk Wajib Pajak badan yang
penghitungan penghasilan netonya dihitung dengan norma
penghitungan khusus, kecuali Cabang Bang Luar Negeri (BUT).
Tes Formatif 2
1) C. tanggal 25 Maret 2007 ke bank persepsi atau kantor pos.
2) D. Atas pendapatan tersebut, Bank Danamon harus memotong PPh
final Pasal 4 ayat (2) sebesar 25% x penghasilan bruto undian.
3) C. Karena nilai per proyek di atas Rp1.000.000.000,00, objek PPh-nya
adalah PPh Pasal 23.
4) C. Atas penjualan obligasi ini, PT Maju harus memotong PPh final
sebesar 20% x (Rp100.000.000,00 – Rp80.000.000,00)
= Rp4.000.000,00 dan bersifat final.
5) A. Karena Universitas Terbuka merupakan badan pemerintah.
Tes Formatif 3
1) C. Negara-negara yang tarif pajaknya rendah atau sama sekali tidak
mengenakan pajak atas penghasilan disebut sebagai negara-negara
surga pajak (tax haven countries).
2) C. Merupakan pengenaan pajak dua kali atau lebih terhadap subjek
dan objek yang sama oleh dua negara.
3) D. Termasuk dalam pajak ganda secara ekonomis.
4) B. Tax Treaty atau perjanjian antara negara-negara terkait ialah untuk
menghindarkan pajak berganda dan mencegah lolos pajak.
5) A. Hal ini merupakan contoh dari internal double taxation.
Daftar Pustaka
Brotodiharjo., R Santoso. (1995). Pengantar Ilmu Hukum Pajak. Bandung,

PT Eresco.
Mansury R. Panduan konsep utama Pajak Penghasilan Indonesia. Jilid 1,

Jilid 2, dan Jilid 3, Jakarta, PT. Bina Rena Pariwara 1994, 1995 dan
1996.
. (1998). Perpajakan Internasional berdasarkan Undang-

undang Domestik Indonesia. Jakarta, Yayasan Pengembangan dan
Penyebaran Pengetahuan Perpajakan.
Markus, Muda & Lalu Henry Yujana. (2004). Pajak Penghasilan. Edisi
Revisi, Jakarta, PT Gramedia Pustaka Utama.
Mulyowigeno, Suratno. (1994). Undang-Undang RI No. 10 Tahun 1994

disandingkan dengan Undang-undang No. 7 tahun 1983. Jakarta,
Penerbit buku berita pajak.
Kartasasmita, Hussein. (1985). Penjelasan dan Komentar Pajak Penghasilan

1984. Yayasan Bina Pajak.
Pardiat. (2001). PPh Badan, Tax Accounting. Bahan Ajar.
Soemitro, Rochmat. (1977). Dasar-dasar Hukum Pajak dan Pajak

Pendapatan 1944. PT Eresco, Bandung-Jakarta.
. (1976). Penuntun Perseroan Terbatas dengan Undang-

undang Pajak Perseroan. Bandung –Jakarta, PT Ersesco.
. (1990). dan 1991. Asas dan Dasar Perpajakan. Jilid 1

dan Jilid 2 Edisi Revisi, Bandung, PT Resco.
Soewito, Pajak Penghasilan I, Modul Universitas Terbuka, Jakarta.

 ADBI4330/MODUL 6 6.71
Sukardji, Untung. Pajak Pertambahan Nilai. Edisi Revisi 2006, Jakarta, PT.
Raja Grafindo Persada.
Surahmat, Rachmanto. (2001). Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda.

Jakarta, PT. Gramedia Pustaka Utama bekerja sama dengan Arthur
Andersen Prasetio Utomo.
Peraturan
Direktorat Jenderal Pajak, Susunan Dalam Satu Naskah dari Undang-Undang
R.I. No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah
diubah terakhir dengan Undang-Undang RI No. 36 Tahun 2008.
Direktorat Jenderal Pajak, Susunan Dalam Satu Naskah dari Undang-Undang

R.I. No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata cara
Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang
RI No. 28 Tahun 2007.
Keputusan Direktur Jenderal Pajak, yang terkait dengan Pelaksanaan

Undang-Undang Pajak Penghasilan.
Keputusan Menteri Keuangan, yang terkait dengan Pelaksanaan Undang-

Undang Pajak Penghasilan.
Peraturan Direktur Jenderal Pajak, yang terkait dengan Pelaksanaan Undang-

Peraturan Menteri Keuangan, yang terkait dengan Pelaksanaan Undang-

Peraturan Pemerintah, yang terkait dengan Pelaksanaan Undang-Undang

Pajak Penghasilan.
Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak, yang terkait dengan Pelaksanaan

Undang-Undang Pajak Penghasilan.
Modul 7
PPN dan PPnBM, Bea Meterai,

Kepabeanan dan Cukai
PEN D A HU L UA N
P ajak Pertambahan Nilai, Pajak Penjualan Barang Mewah, Bea Meterai,

Bea dan Cukai sudah sering kita dengar dan jumpai dalam kehidupan
kita sehari-hari. Seperti Pajak Pertambahan Nilai atau lebih dikenal dengan
PPN yang akan kita jumpai apabila kita belanja di supermarket atau makan di
restoran besar. Sedangkan Bea Meterai yang mungkin sebagian besar dari
kita tidak menyangka bahwa ini adalah pajak, sering kita jumpai pada surat-
surat berharga dan dapat dibeli di kantor pos. Sementara Kepabeanan
merupakan aktivitas yang kita jumpai dalam transaksi ekspor dan impor,
sedangkan cukai mungkin kita akan ingat pada rokok yang dikenai cukai.
Jenis-jenis pajak ini termasuk dalam kelompok pajak tidak langsung.
Di samping itu, kesemuanya memiliki persamaan, yaitu dikenakan atau
dibebankan pada pihak lain dalam hal ini, yaitu kita sebagai konsumen.
Sebagai contoh rokok yang harus ditempel pita cukai. Cukai ini seharusnya
ditanggung oleh produsen, tetapi pada kenyataannya konsumen (pembeli
rokok) lah yang menanggung karena cukai tersebut masuk dalam harga rokok
yang kita beli.
Setelah mempelajari modul tujuh ini, Anda diharapkan dapat
menguraikan Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Penjualan Barang Mewah, Bea
Meterai, dan Kepabeanan dan Cukai.
Secara khusus setelah mempelajari materi ini Anda diharapkan dapat:
1. menjelaskan PPN, PPnBM, Bea Meterai, serta Kepabeanan dan Cukai;
2. menjelaskan mekanisme pemungutan PPN, PPnBM, Bea Meterai, serta
Kepabeanan dan Cukai;
3. menghitung PPN Dan PPnBM, Bea Meterai, serta Kepabeanan dan
Cukai.
Kegiatan Belajar 1
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak

Penjualan Barang Mewah (PPN dan PPnBM)
A pabila kita mendapatkan selebaran yang mengiklankan berbagai barang,

pada salah satu sudut tertera kata “semua harga sudah termasuk PPN”.
Lain halnya apabila kita lihat iklan dari restoran di mana pada daftar menu
makanan tercantum keterangan bahwa harga tersebut belum termasuk PPN.
Pada nota pembayaran, dapat kita lihat mengenai pembayaran PPN sebesar
10%. Apa sebenarnya yang dimaksud dengan Pajak Pertambahan Nilai atau
lebih dikenal dengan PPN?
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah salah satu jenis pajak yang
menjadi pengganti dari Pajak Penjualan (PPn) Tahun 1951. Berdasarkan UU
No. 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai atas Barang dan Jasa dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah (selanjutnya disebut UU PPN dan
PPnBM), merupakan pengganti dari UU No. 35 Tahun 1953 tentang
Penetapan UU Darurat No. 19 Tahun 1951 tentang Pemungutan Pajak
Penjualan sebagai UU sebagaimana beberapa kali diubah dan ditambah
terakhir dengan UU No. 2 Tahun 1968 tentang Perubahan dan Tambahan UU
Pajak Penjualan Tahun 1951. Semula UU ini akan diberlakukan pada tanggal
1 Juli 1984, namun dengan pertimbangan-pertimbangan tertentu di keluarkan
Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-undang (PERPU) No. 1 Tahun 1984
sehingga pelaksanaan Pajak Pertambahan Nilai ditunda selambat-lambatnya
pada 1 Januari 1986.
Pajak Penjualan ini dirasakan tidak adil dan menyulitkan petugas pajak
maupun wajib pajak. Hal ini tampak dengan banyaknya tarif pada Pajak
Penjualan di samping kemungkinan besar terjadinya pajak ganda. Pajak
ganda ini sangat merugikan konsumen, yaitu dengan adanya harga yang
tinggi.
Contoh:
Perusahaan B membeli bahan untuk produksi
barangnya seharga Rp10.000.000,00
Atas pembelian bahan untuk produksi ini
perusahaan harus membayar tarif 10% sehingga Rp 1.000.000,00 (+)
= 10% x Rp10.000.000,00 =
nilai bahan adalah harga beli ditambah dengan Rp11.000.000,00
pajak
Bahan yang diproses memerlukan biaya sebesar Rp 4.000.000,00
Total biaya sebelum keuntungan perusahaan Rp15.000.000,00 (+)
Apabila pengusaha menginginkan laba sebesar
20% = 20% x Rp15.000.000,00 = Rp 3.000.000,00 (+)
Harga jual seluruh produk perusahaan B adalah
harga pokok penjualan ditambah dengan laba Rp18.000.000,00
perusahaan
Penjualan senilai Rp18.000.000,00 itu akan dikenakan pajak penjualan
sebesar 10% sehingga harga yang dibayar oleh konsumen menjadi
Rp18.000.000,00 + (10% x Rp18.000.000,00) = Rp19.800.000,00.
Pada dasarnya, harga yang dibayar oleh konsumen dapat lebih rendah
apabila tidak ada unsur pajak ganda. Pada contoh di atas adalah pajak yang
dikenakan atas pembelian bahan dan pada saat penjualan. Pengenaan pajak
yang mempunyai efek berganda pada pajak penjualan menyebabkan
timbulnya kepincangan dan hilangnya sifat netral pajak, baik dalam
hubungannya dengan perdagangan dalam negeri maupun perdagangan
internasional.
Dasar pertimbangan digantinya UU Pajak Penjualan Tahun 1951 dengan
UU PPN dan PPnBM Tahun 1983 adalah bahwa:
1. perpajakan sebagai salah satu perwujudan kewajiban kenegaraan bagi
setiap warga negara yang merupakan sarana peran serta dalam
pembiayaan negara dan pembiayaan pembangunan nasional;
2. sistem perpajakan yang merupakan dasar pelaksanaan pemungutan pajak
negara yang selama ini berlaku tidak sesuai lagi dengan tingkat
pertumbuhan ekonomi dan kehidupan sosial masyarakat Indonesia;
3. sistem perpajakan, khususnya yang tertuang dalam ketentuan-ketentuan
pajak tidak langsung yang berlaku selama ini belum dapat menggerakkan
peran serta semua lapisan Pengusaha kena pajak dalam meningkatkan
pendapatan negara yang sangat diperlukan guna mewujudkan
kelangsungan pembiayaan negara dan kelangsungan pembangunan.
4. sistem pajak penjualan yang berlaku selama ini sudah tidak sesuai lagi
sebagai sarana yang dapat menunjang kebutuhan tersebut.
Karena itu, dianggap perlu untuk mengatur kembali sistem pajak

penjualan dengan sistem pajak pertambahan nilai atas barang dan jasa dan
pajak penjualan atas barang mewah. Undang-undang ini disebut UU PPN dan
PPnBM untuk memperlihatkan bahwa dua macam pajak yang diatur di sini
merupakan satu kesatuan sebagai pajak atas konsumsi di dalam negeri.
Adapun kelebihan dari UU PPN dan PPnBM dari UU Pajak Penjualan
Tahun 1951 adalah sebagai berikut.
1. PPn dan PPnBM dalam pelaksanaannya bisa menghindari pengenaan
pajak berganda.
2. Dalam hal ekspor, diberikan pengembalian beban pajak yang melekat
pada waktu perolehan harga barang yang diekspor.
3. Dalam hal impor, jumlah pajak yang dipungut sama dengan jumlah pajak
yang dikenakan atas barang yang diproduksi di dalam negeri pada
tingkat harga yang sama, karena itu menciptakan persaingan yang sehat
untuk keuntungan konsumen.
4. Penerapan sistem tarif yang lebih sederhana atas PPN dan PPnBM dapat
dengan mudah melacak setiap bentuk penyelundupan pajak.
Kedua jenis pungutan pajak ini (PPN dan PPnBM) pada dasarnya antara
satu dengan lainnya saling melengkapi, dan merupakan satu kesatuan
pemungutan pajak atas konsumsi barang maupun jasa di dalam Daerah
Pabean. Pada PPN, sekalipun pengenaan pajaknya berkali-kali, namun
masalah pajak ganda dapat dibatasi karena pengenaannya hanya terhadap
pertambahan nilai yang timbul pada setiap penyerahan barang dan jasa pada
jalur perusahaan berikutnya, dengan cara mengkreditkan pajak yang telah
dibayarkan terlebih dahulu (Credit Method atau Indirect Substraction
Method). Sesuai dengan namanya, yaitu Pajak Pertambahan Nilai maka pajak
yang dipungut atau disetorkan kepada negara adalah pajak yang dikenakan
atas barang dan jasa karena adanya nilai tambah. Oleh karenanya, pajak ini
dikenal dengan nama value added tax. Pertambahan nilai itu sendiri timbul
karena dipakainya faktor-faktor produksi pada setiap jalur perusahaan dalam
menyiapkan, menghasilkan, menyalurkan, dan memperdagangkan barang
atau pemberian pelayanan jasa kepada para konsumen.
A. PENGERTIAN PERTAMBAHAN NILAI
Pengertian tentang pertambahan nilai perlu diperhatikan karena pada

umumnya orang mengira bahwa yang dikenakan PPN adalah atas barang atau
jasanya. Pandangan tersebut adalah keliru, karena PPN dikenakan hanya pada
pertambahan nilainya saja. Suatu pertambahan nilai tercipta karena untuk
menghasilkan, menyalurkan, dan memperdagangkan barang ataupun

memberikan pelayanan jasa membutuhkan faktor-faktor produksi pada
berbagai tingkatan produksi. Setiap faktor produksi tersebut menimbulkan
pengeluaran yang dinamakan biaya. Semua biaya inilah yang merupakan
pertambahan nilai yang menjadi unsur pengenaan pajaknya. Artinya, proses
pertambahan nilai selalu timbul karena adanya biaya-biaya yang dikeluarkan
mulai dari bahan baku menjadi barang setengah jadi sampai akhirnya menjadi
barang yang siap dijual dengan tingkat laba yang diharapkan.
Contoh:
Pak Sabarudin seorang pengusaha garmen ingin menjual produk berupa
kemeja, maka pak Sabarudin akan memerlukan bahan baku berupa kain dan
bahan pembantu seperti benang, kancing, renda dan lainnya untuk diproses
menjadi produk pakaian jadi yang akan dijualnya. Adapun proses untuk
membuat bahan menjadi barang produk siap jual tidak terlepas dari faktor-
faktor produksi sebagai berikut.
1. Harta tetap, di mana ada biaya penyusutan dari harta tetap.
2. Modal, berkaitan dengan faktor bunga modal yang harus dibayarkan.
3. Tenaga kerja, berkaitan dengan pembayaran upah dan gaji.
4. Biaya-biaya kantor dan laba yang diharapkan.
Karena adanya empat faktor produksi ini, maka harga jual merupakan
penambahan antara harga beli, biaya-biaya produksi, dan tingkat laba yang
diharapkan. Penambahan biaya produksi dan tingkat laba inilah yang
sebenarnya merupakan pertambahan nilai yang dipungut pajaknya. Dengan
kata lain, biaya-biaya yang dikeluarkan berupa penyusutan, bunga modal,
gaji dan upah, biaya-biaya kantor dan tingkat laba yang diharapkan adalah
unsur-unsur pertambahan nilai. Sehingga besarnya pertambahan nilai secara
sederhana dapat diketahui dengan cara mencari selisih antara Harga Jual
dengan Harga Beli suatu barang atau jasa.
Selain pengenaan Pajak Pertambahan Nilai dan dalam upaya menuju
keadilan maka atas barang-barang mewah selain dikenakan PPN juga
dikenakan Pajak Penjualan Barang Mewah (PPnBM). Pemungutannya
dilakukan pada saat barang mewah tersebut diserahkan dari pabrikan atau
pada waktu impor, dengan tarif yang disesuaikan dengan kelompok barang
yang dikenakannya. Pengenaan PPnBM ini adalah untuk menekan pola
konsumsi dan mendorong masyarakat untuk hidup hemat. Namun, khusus
untuk barang-barang yang berasal dari pertanian, perkebunan, peternakan,

dan hasil agraria yang tidak diproses tidak dikenakan/bukan sasaran
pengenaan pajak. Artinya, dalam hal yang diserahkan adalah bukan barang
mewah, pembebanan pajaknya terbatas pada PPN. Dalam hal barang yang
diserahkan termasuk barang mewah maka pembebanan pajaknya meliputi
PPN dan PPnBM.
Dari uraian di atas, dapat diketahui bahwa pengenaan PPN dan PPnBM
ditujukan bagi mereka – orang pribadi dan badan – yang menghasilkan atau
memproduksi barang, mengimpor barang, memperdagangkan barang
dan/atau menyerahkan jasa yang dilakukan dalam lingkungan perusahaan
atau pekerjaannya yang lazim disebut sebagai Pengusaha. Dalam UU, yang
dikategorikan sebagai pengusaha adalah mereka yang diwajibkan untuk
melaporkan usahanya dan mempunyai No. Pengukuhan Pengusaha Kena
Pajak (NPPKP). Pengusaha yang dimaksud adalah pengusaha yang ada di
wilayah pabean Indonesia yang meliputi wilayah darat, perairan, dan ruang
udara di atasnya serta tempat-tempat tertentu di zona Ekonomi Eksklusif dan
Landas Kontinen.
Dalam pelaksanaan UU No. 8 Tahun 1983 ini maka perlu adanya
kejelasan beberapa istilah sebagai berikut.
1. Barang Kena Pajak (BKP) adalah barang yang berwujud yang menurut
sifat atau hukumnya dapat berupa barang bergerak maupun barang tidak
bergerak sebagai hasil proses pengolahan (pabrikasi).
2. Jasa Kena Pajak (JKP) adalah semua kegiatan usaha dan pemberian
pelayanan berdasarkan suatu perserikatan atau perbuatan hukum yang
menyebabkan suatu barang, fasilitas atau hak tersedia untuk dipakai.
3. Dalam penjelasan Pasal ini dikemukakan bahwa semua kegiatan
pelayanan dan pekerjaan jasa antara lain jasa angkutan, borongan,
persewaan barang bergerak, persewaan barang tidak bergerak, hiburan,
biro perjalanan, jasa notaris, pengacara, akuntan, konsultan, kantor
administrasi, dan komisioner termasuk dalam pengertian jasa. Untuk
sementara jasa yang dikenakan pajak adalah jasa bangunan/konstruksi
yang dilakukan oleh pemborong dan sub pemborong.
4. Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah orang atau badan dalam bentuk
apapun yang dalam lingkungan perusahaan atau pekerjaannya
menghasilkan barang, mengimpor barang, mengekspor barang,
melakukan usaha perdagangan atau melakukan usaha jasa.
5. Mengenai pengertian menghasilkan barang adalah kegiatan mengolah

melalui proses mengubah bentuk atau sifat suatu barang dari bentuk
aslinya menjadi barang baru atau mempunyai daya guna termasuk
membuat, memasak, merakit, mencampur, mengemas, membatalkan dan
menambang atau menyuruh orang atau badan lain melakukan kegiatan
itu.
6. Harga Jual adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yang
diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan barang,
tidak termasuk pajak yang dipungut menurut UU ini, potongan harga
yang dicantumkan dalam faktur pajak.
7. Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang
diminta atau seharusnya diminta oleh pemberi jasa karena penyerahan
jasa, tidak termasuk pajak yang dipungut menurut UU ini dan potongan
yang dicantumkan dalam faktur pajak.
8. Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar perhitungan
bea masuk ditambah pungutan lainnya yang dikenakan berdasarkan
ketentuan dalam peraturan perundang-undangan Pabean untuk impor
BKP, tidak termasuk pajak yang dipungut menurut UU ini.
9. Faktur Pajak adalah bukti pemungutan pajak yang dibuat oleh PKP
atau Direktorat Jenderal Bea dan Cukai pada saat penyerahan BKP atau
JKP atau pada saat impor BKP.
10. Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah Harga Jual, Penggantian yang
diminta atau yang diminta oleh penjual atau pemberi Jasa atau Nilai
Impor yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang
terutang.
11. Pajak Masukan adalah Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar oleh
Pengusaha Kena Pajak pada waktu pembelian barang atau jasa yang
kena pajak atau impor barang kena pajak.
12. Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut oleh
Pengusaha Kena Pajak pada waktu penyerahan Barang Kena Pajak atau
Jasa Kena Pajak.
Dari pengertian istilah tersebut, secara tidak langsung dapat diketahui

siapa yang kena pajak, apa objeknya, dan bagaimana cara menghitungnya.
1. Subjek PPN
Subjek pajak dalam PPN adalah konsumen karena PPN merupakan pajak
tidak langsung. Namun, kesulitan akan terjadi apabila konsumen harus
membayar pajak dalam PPN sebagai salah satu jenis pajak tidak langsung.
Oleh karena itu, pengusaha sebagai penanggung pajak harus membayar pajak
terlebih dahulu yang nantinya akan dibayar kembali oleh pemikul pajak,
yaitu konsumen pada saat membeli barang.
Hal inilah yang kita lihat pada selebaran yang kita dapatkan dari suatu
toko dan supermarket bahwa harga sudah termasuk PPN, atau restoran yang
mencantumkan harga menu dengan tambahan bahwa harga belum termasuk
PPN.
2. Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak

Pengusaha sebagai Pengusaha Kena Pajak adalah Pengusaha yang
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan atau penyerahan Jasa Kena
Pajak dan atau ekspor Barang Kena Pajak. Penanggung Pajak terdiri dari:
a. Pengusaha.
b. 1) Pengusaha Kena Pajak.
2) Bukan Pengusaha Kena Pajak, yaitu pengusaha di bidang pertanian
dan pengusaha kecil.
c. Pengusaha Kecil.
3. Objek PPN
Pasal 4 UU PPN Tahun 1984 sebagaimana telah diubah dan terakhir
dengan UU No. 18 Tahun 2000, menyebutkan bahwa PPN dikenakan atas:
a. penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) di dalam Daerah Pabean yang
dilakukan oleh Pengusaha Kena pajak (PKP);
b. impor Barang Kena Pajak;
c. penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah pabean yang dilakukan
oleh Pengusaha;
d. pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar Daerah Pabean
di dalam Daerah Pabean;
e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah
Pabean;
f. ekspor Barang Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak;
g. kegiatan membangun sendiri;
h. penyerahan aktiva oleh Pengusaha Kena Pajak.
Contoh:
Sartono seorang pengusaha yang berkedudukan di Jakarta memperoleh hak
menggunakan merek yang dimiliki pengusaha Naruto yang berkedudukan di
Jepang. Pemanfaatan merek tersebut oleh Sartono di dalam Daerah Pabean
akan terutang PPN, yaitu:
a. pemanfaatan Jasa Kena Pajak (JKP) dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean;
b. ekspor Barang Kena Pajak (BKP) oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP).
4. Barang yang Tidak Dikenakan PPN

Penetapan jenis barang yang tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai
dibagi dalam kelompok sebagai berikut.
a. barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil langsung
dari sumbernya;
b. barang-barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh
masyarakat, meliputi beras, gabah, jagung, sagu, kedelai, dan garam;
c. uang, emas batangan, dan surat-surat berharga.
5. Jasa yang Tidak Dikenakan PPN

Jenis jasa yang tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai dibagi dalam
kelompok sebagai berikut.
a. Jasa di bidang pelayanan kesehatan medik.
b. Jasa di bidang pelayanan sosial.
c. Jasa di bidang pengiriman surat dengan prangko.
d. Jasa di bidang perbankan, asuransi, dan sewa guna usaha dengan hak
opsi.
e. Jasa di bidang keagamaan.
f. Jasa di bidang pendidikan.
g. Jasa di bidang kesenian dan hiburan yang telah dikenakan pajak
tontonan.
h. Jasa di bidang penyiaran yang bukan bersifat iklan.
i. Jasa di bidang angkutan umum di darat dan di air.
j. Jasa di bidang tenaga kerja.
k. Jasa di bidang perhotelan.
l. Jasa yang disediakan oleh Pemerintah dalam rangka menjalankan
pemerintahan secara umum.
B. FAKTUR PAJAK
Setelah kita memahami tentang barang atau jasa yang dikenakan pajak
pertambahan nilai (PPN) dan saat terutangnya, selanjutnya kita perlu
memahami sarana apa untuk dijadikan sebagai bukti bahwa kita telah
memungut PPN. Adapun sarana yang dijadikan bukti untuk memungut PPN
tersebut adalah faktur pajak. Faktur Pajak dibuat oleh PKP karena
penyerahan BKP atau JKP, atau bukti pungutan pajak karena impor BKP
yang digunakan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
Beberapa hal yang perlu diketahui adalah sebagai berikut.
a. Pihak yang dapat membuat pajak adalah pengusaha yang telah memiliki
No. Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (NPPKP). Pengusaha ini dikenal
sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP).
b. Siapakah pembeli barang atau jasa yang kita jual?
c. Apakah pembeli memiliki NPWP atau SPPKP?
d. Apakah yang membeli merupakan instansi pemerintah, BUMN/BUMD
yang termasuk dalam kriteria pemungut PPN?
1. Jenis Faktur Pajak

Berdasarkan Pasal 1 Huruf t UU PPN Tahun 1984 yang dalam UU No.
18 Tahun 2000 menjadi Pasal 1 Angka 23 merumuskan bahwa ”Faktur Pajak
adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena pajak
atau bukti pungutan pajak karena impor Barang Kena pajak yang digunakan
oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.” Perubahan yang ada adalah
memasukan bukti pungutan pajak karena impor Barang Kena pajak yang
dibuat oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai yang merupakan faktur pajak.
Sedangkan Ketentuan pokok yang mengatur tentang Faktur Pajak adalah
pada Pasal 13 UU PPN 1984. Selain itu, dibuat Pasal baru dalam PP 143
Tahun 2000 yang khusus mengatur tentang Faktur Pajak, yaitu Pasal 15.
Adapun jenis faktur pajak adalah sebagai berikut.
a. Faktur pajak standar

Faktur Pajak Standar merupakan faktur pajak yang bentuk dan isinya
telah ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan. Faktur Pajak Standar
harus mencantumkan keterangan tentang penyerahan Barang Kena Pajak atau
Jasa Kena Pajak yang paling sedikit memuat:
 ADBI4330/MODUL 7 7.11
1) nama, alamat, NPWP yang menyerahkan BKP atau JKP;

2) nama, alamat, NPWP pembeli BKP atau JKP;
3) jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan
potongan harga;
4) PPN yang dipungut;
5) pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut;
6) kode, No. seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak;
7) nama, jabatan, dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur
Pajak.
Faktur Pajak harus benar, baik secara formal maupun secara materiil.
Faktur Pajak harus diisi secara lengkap, jelas, benar dan ditandatangani oleh
pejabat yang ditunjuk oleh pengusaha kena pajak untuk menandatanganinya.
Namun, untuk pengisian keterangan mengenai pajak penjualan atas barang
mewah hanya diisi apabila atas penyerahan barang kena pajak terutang pajak
penjualan atas barang mewah. Faktur pajak yang tidak diisi sesuai dengan
ketentuan ini dapat mengakibatkan pajak pertambahan nilai yang tercantum
di dalamnya tidak dapat dikreditkan. Faktur penjualan yang memuat
keterangan dan pengisiannya sesuai dengan ketentuan ini dapat disebut
Faktur Pajak Standar.
b. Faktur pajak sederhana

Berdasarkan Pasal 13 Ayat (7) UU No. 18 Tahun 2000, PKP dapat
membuat Faktur Pajak Sederhana yang persyaratannya ditetapkan dengan
Keputusan Direktur Jenderal Pajak. Pengusaha Kena Pajak dapat
menerbitkan Faktur Pajak Sederhana dalam hal berikut.
1) Penyerahan BKP dan atau JKP yang dilakukan secara langsung kepada
konsumen akhir.
2) Penyerahan BKP dan atau JKP kepada pembeli dan atau penerima JKP
yang tidak diketahui identitasnya secara lengkap.
3) Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan tanda bukti penyerahan atau
tanda bukti pembayaran sebagai Faktur Pajak Sederhana yang paling
sedikit memuat informasi tentang:
a) nama, alamat, dan NPWP yang menyerahkan BKP dan atau JKP;
b) jenis dan kuantum;
c) jumlah harga jual atau penggantian yang sudah termasuk pajak atau
besarnya pajak dicantumkan secara terpisah;
d) tanggal pembuatan Faktur Pajak Sederhana.
Tanda bukti penyerahan atau pembayaran atas penyerahan BKP seperti

bon kontan, faktur penjualan, segi cash register, karcis, kuitansi, tanda bukti
penyerahan atau pembayaran lain yang sejenis sepanjang memenuhi
persyaratan sebagai Faktur Pajak Sederhana dapat diperlakukan sebagai
Faktur Pajak Sederhana.
Beberapa hal yang perlu diperhatikan adalah sebagi berikut.
1) Faktur Pajak Sederhana yang tidak memenuhi ketentuan sebagai Faktur
Pajak Sederhana merupakan Faktur Pajak yang tidak lengkap.
2) Faktur Pajak Sederhana harus dibuat pada saat penyerahan BKP dan atau
JKP atau pada saat pembayaran apabila pembayaran diterima sebelum
penyerahan BKP dan atau JKP.
3) Faktur Pajak Sederhana dibuat paling sedikit rangkap 2, yaitu:
a) lembar ke 1: untuk pembeli BKP/penerima JKP;
b) lembar ke 2: untuk arsip Pengusaha Kena Pajak yang bersangkutan.
4) Faktur Pajak Sederhana dianggap telah dibuat rangkap dua atau lebih
dalam hal Faktur Pajak Sederhana tersebut dibuat dalam satu lembar
yang terdiri dari dua atau lebih bagian atau potongan yang disediakan
untuk disobek atau dipotong.
5) Faktur Pajak Sederhana tidak dapat digunakan oleh pembeli BKP dan
atau penerima JKP sebagai dasar untuk pengkreditan.
2. Faktur Pajak Gabungan

Faktur Pajak Gabungan digunakan apabila PKP melakukan transaksi
dalam jumlah yang banyak kepada seorang pembeli yang sama maka dapat
digunakan Faktur Pajak Gabungan. Faktur Pajak Gabungan ini merupakan
faktur pajak standar yang memuat lebih dari satu transaksi dalam satu masa
pajak untuk pelanggan yang sama.
Saat pembuatan, bentuk, ukuran, pengadaan, pengisian, penyampaian,
pembetulan, dan penggantian Faktur Pajak Gabungan sama seperti ketentuan
pada Faktur Pajak Standar. Faktur Pajak Gabungan harus dibuat paling
lambat pada akhir bulan berikutnya setelah bulan penyerahan Barang Kena
Pajak dan atau Jasa Kena Pajak.
3. Saat Pembuatan Faktur Pajak

Pengusaha Kena Pajak harus membuat Faktur Pajak untuk setiap
penyerahan BKP, ekspor BKP, dan setiap penyerahan JKP. Apabila
pembayaran diterima sebelum penyerahan BKP dan atau JKP maka Faktur
 ADBI4330/MODUL 7 7.13
Pajak dibuat pada saat pembayaran. Secara lebih rinci saat pembuatan Faktur
Pajak diatur sebagai berikut.
a. Berdasarkan Pasal 13 ayat (1), ayat (2) dan ayat (4) serta Kep-DJP No.
549/PJ/2000 jis Kep-DJP No. 323/PJ./2001 Kep-DJP No. 433/PJ./2002,
Dirjen Pajak menetapkan saat pembuatan Faktur Pajak Standar selambat-
lambatnya.
b. Setelah Pengusaha Kena Pajak membuat Faktur Pajak Standar, harus
dilaporkan sebagai PPN pajak keluaran di SPT Masa PPN dibuatnya
Faktur Pajak. Jika setelah diperhitungkan dengan PPN pajak masukan
terdapat PPN kurang bayar, harus disetor selambat-lambatnya tanggal 15
bulan berikutnya dan dilaporkan tanggal 20 bulan berikutnya.
c. Untuk penyerahan yang dilakukan kepada pemungut PPN, PKP wajib
membuat Faktur Pajak saat melakukan penagihan ke pemungut PPN, dan
pemungut PPN harus menyetor PPN yang dipungutnya dan disetorkan ke
kas negara selambat-lambatnya pada tanggal 7 bulan berikutnya dan
dilaporkan tanggal 14 bulan berikutnya. Karena ketidakpastian kita
menerima pembayaran dari pemungut PPN, faktur pajak dilaporkan di
SPT masa pada saat diterimanya pembayaran.
d. Pada saat dilakukan pemeriksaan, wajib pajak banyak yang tidak
menyadari arti penting faktur pajak sehingga mereka mengabaikan faktur
pajak masukan yang merupakan pengurang dari PPN pajak keluaran saat
kita menjual. Agar dapat dikreditkan, faktur pajak tidak boleh cacat
artinya jangan sampai ada coretan, tipp-ex, dan sejenisnya. Di samping
itu, agar Faktur Pajak tersebut dapat dijadikan sebagai kredit pajak maka
harus berhubungan langsung dengan usaha, yaitu terkait dengan kegiatan
produksi, distribusi, pemasaran, dan manajemen.
C. LATAR BELAKANG PENGENAAN PPNBM
Latar belakang pengenaan PPnBM dapat kita lihat dalam penjelasan dari
Pasal 5 UU PPN 1983, yaitu:
1. PPN berdampak regresif
PPN merupakan pajak objektif namun memiliki dampak regresif dan ini
dapat dilihat dari:
a. PPN tidak membedakan tingkat kemampuan konsumennya, di mana
konsumen yang memiliki kemampuan yang tinggi dengan yang
memiliki kemampuan rendah disamakan perlakuannya;
b. PPN menerapkan tarif tunggal.

2. Konsumsi Barang Kena Pajak yang tergolong mewah bersifat
kontraproduktif. Kebanyakan yang mengonsumsi barang yang tergolong
mewah adalah dari kalangan masyarakat yang berpenghasilan tinggi.
Untuk menekan kondisi ini, maka diberikan beban pajak tambahan. Di
samping itu penambahan beban pajak tambahan ini adalah untuk
mendidik masyarakat berpenghasilan rendah untuk hidup hemat dengan
jalan membelanjakan uangnya untuk konsumsi sebatas kemampuan yang
dimiliki.
3. Produsen kecil dan tradisional menghadapi saingan berat dari komoditi
impor
Pada bagian ini sebenarnya diarahkan pada produsen bukan konsumen,
karena tujuannya adalah memberikan perlindungan bagi produsen kecil
dan tradisional.
4. Tuntutan peningkatan penerimaan negara dari tahun ke tahun
Dengan dikenakannya Pajak Penjualan atas Barang Mewah di samping
PPN, dapat menambah pemasukan negara.
Latar belakang diberlakukannya PPnBM mendampingi pemungutan PPN

adalah dalam rangka mencapai keadilan dalam pemungutan pajak konsumsi.
PPnBM merupakan sarana untuk membebani konsumen agar tidak
konsumtif. Tingkat beban pajak disesuaikan dengan tingkat kemampuan
konsumen berdasarkan tingkat daya beli yang dimilikinya.
Contoh:
Konsumen A yang berpenghasilan bersih Rp100.000.000,00,- setahun
membeli sebuah televisi dengan harga Rp5.000.000,00,- maka atas pembelian
tersebut dipungut PPN sebesar 10% x Rp5.000.000,00,- = Rp500.000,00,-.
Sedangkan konsumen B seorang PNS dengan penghasilan bersih setahun
Rp36.000.000,00,- membeli barang yang sama sebagaimana dibeli A juga
dikenakan PPN yang sama yaitu Rp500.000,00,-. Dalam kasus dua pembeli
ini dirasakan tidak adil karena keduanya dikenakan pajak yang sama.
1. Objek PPnBM
Selain PPN, PPnBM juga dikenakan terhadap:
a. penyerahan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah yang dilakukan
oleh Pengusaha yang menghasilkan Barang Kena Pajak yang Tergolong
 ADBI4330/MODUL 7 7.15
Mewah tersebut di dalam Daerah Pabean dalam kegiatan usaha atau

pekerjaannya;
b. impor Barang Kena pajak yang Tergolong Mewah.
Yang dimaksud dengan Barang Kena Pajak yang Tergolong Mewah

tersebut adalah:
a. barang tersebut bukan merupakan barang kebutuhan pokok;
b. barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat tertentu;
c. pada umumnya barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat
berpenghasilan tinggi;
d. barang tersebut dikonsumsi untuk menunjukkan status;
e. apabila dikonsumsi dapat merusak kesehatan dan moral masyarakat serta
mengganggu ketertiban masyarakat, seperti minuman beralkohol.
Pengenaan pajak Penjualan atas Barang Mewah atas impor Barang Kena
Pajak yang Tergolong Mewah tidak memperhatikan siapa yang mengimpor
Barang Kena pajak tersebut serta tidak memperhatikan apakah impor tersebut
dilakukan secara terus menerus atau hanya sekali saja. Selain itu, pengenaan
pajak Penjualan atas Barang Mewah terhadap suatu penyerahan Barang Kena
Pajak yang Tergolong Mewah tidak memperhatikan apakah suatu bagian dari
Barang Kena Pajak tersebut telah dikenakan Pajak Penjualan atau tidak
dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah pada transaksi sebelumnya.
Yang termasuk dalam pengertian menghasilkan adalah kegiatan-
kegiatan sebagai berikut.
a. merakit, yaitu menggabungkan bagian-bagian lepas dari suatu barang
menjadi barang setengah jadi atau barang jadi, seperti merakit mobil,
barang elektronik, perabot rumah tangga, dan sebagainya;
b. memasak, yaitu mengolah barang dengan cara memanaskan baik
dicampur bahan lain atau tidak;
c. mencampur, yaitu mempersatukan dua atau lebih unsur (zat) untuk
menghasilkan satu atau lebih barang lain;
d. mengemas, yaitu menempatkan suatu barang ke dalam suatu benda yang
melindunginya dari kerusakan dan atau untuk meningkatkan
pemasarannya;
e. membotolkan, yaitu memasukkan minuman atau benda cair ke dalam
botol yang ditutup dengan cara tertentu;
f. kegiatan-kegiatan lain yang dapat disamakan dengan kegiatan itu atau

menyuruh orang atau badan lain melakukan kegiatan-kegiatan tersebut.
Pajak penjualan atas barang mewah dikenakan hanya satu kali pada
waktu penyerahan barang kena pajak yang tergolong mewah oleh pengusaha
yang menghasilkan atau pada waktu impor.
Pengertian Pajak Masukan hanya dikenal dalam pajak pertambahan nilai,
untuk pajak penjualan barang mewah tidak ada. Oleh karena itu, pajak
penjualan atas barang mewah yang telah dibayar, tidak dapat dikreditkan
dengan pajak penjualan atas barang mewah yang terutang. Dengan demikian,
prinsip pemungutannya hanya satu kali saja, yaitu pada waktu:
a. penyerahan oleh pabrikan atau produsen barang kena pajak yang
tergolong mewah;
b. impor barang kena pajak yang tergolong mewah.
Penyerahan pada tingkat berikutnya tidak lagi dikenakan pajak penjualan

atas barang mewah.
2. Tarif PPN dan PPnBM
a. Tarif PPN
Tarif Pajak Pertambahan Nilai menurut Pasal 7 UU No. 18 Tahun 2000
adalah:
1) sebesar 10%
Tarif PPN barang kena pajak dan jasa kena pajak merupakan tarif
tunggal yang dikenakan terhadap semua jenis barang kena pajak dan jasa
kena pajak. dalam keadaan tertentu sesuai peraturan pemerintah, tarif
PPN dapat dinaikkan menjadi setinggi-tingginya 15% dan serendah-
rendahnya 5%.
2) sebesar 0%
Tarif PPN 0% dikenakan atas ekspor barang kena pajak. Hal ini
dimaksudkan untuk mendorong para pengusaha agar mampu
menghasilkan barang untuk diekspor sehingga dapat bersaing di pasar
luar negeri. Penerapan tarif PPN sebesar 0% bukan berarti pembebasan
dari pengenaan PPN, tetapi agar pajak masukan yang telah dibayar oleh
pengusaha pada saat pembelian barang ekspor tersebut dapat dikreditkan.
 ADBI4330/MODUL 7 7.17
b. Tarif PPnBM
Tarif pajak penjualan atas barang mewah dapat ditetapkan dalam
beberapa kelompok tarif terendah sebesar 10% dan tarif tertinggi 75%.
Perbedaan kelompok tarif tersebut didasarkan pada kelompok barang kena
pajak yang tergolong mewah yang atas penyerahannya dikenakan juga pajak
penjualan atas barang mewah oleh pengusaha yang menghasilkan barang
kena pajak yang tergolong mewah tersebut di dalam daerah pabean dalam
kegiatan usaha atau pekerjaannya.
Atas ekspor barang kena pajak yang tergolong mewah dikenakan pajak
dengan tarif 0%. Pajak Penjualan atas barang mewah adalah pajak yang
dikenakan atas konsumsi barang kena pajak yang tergolong mewah di dalam
daerah pabean. Oleh karena itu, barang kena pajak yang tergolong mewah
yang diekspor atau dikonsumsi di luar daerah pabean dikenakan pajak
penjualan atas barang mewah yang telah dibayar atas perolehan barang kena
pajak yang tergolong mewah yang diekspor tersebut dapat diminta kembali.
3. Dasar Pengenaan PPN dan PPnBM

Dasar pengenaan PPN adalah jumlah harga jual, penggantian, nilai
impor, nilai ekspor, atau nilai lain yang ditetapkan dengan keputusan menteri
keuangan yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang.
Apabila pengusaha kena pajak dalam menghasilkan BKP yang tergolong
mewah menggunakan BKP yang tergolong mewah lainnya sebagai bagian
dari BKP yang tergolong mewah yang dihasilkannya tersebut dan atas
perolehannya telah dibayar pajak penjualan atas barang mewah, maka pajak
penjualan atas barang mewah yang telah dibayar tersebut merupakan bagian
dari biaya produksi BKP yang tergolong mewah yang dihasilkannya. Dengan
demikian, pajak penjualan atas perolehan BKP yang tergolong mewah yang
menjadi bagian atau digunakan untuk menghasilkan BKP yang tergolong
mewah termasuk dalam dasar pengenaan pajak.
Contoh:
Pengusaha kena pajak Amir merupakan produsen mobil. Dalam
menghasilkan mobil, PKP Amir juga membeli tape dan AC yang akan
dipasang pada mobil yang dihasilkannya. Atas perolehan tape dan AC
tersebut, PKP Amir telah membayar pajak penjualan atas barang mewah
sebesar Rp350.000,00 (Rp100.000,00 untuk tape dan Rp250.000,00 untuk
AC). Apabila Harga Produksi mobil sebesar Rp110.000.000,00 dan
keuntungan yang diinginkan PKP Amir sebesar Rp40.000.000,00 maka harga

jual mobil tersebut adalah sebesar Rp150.350.000,00. Dengan demikian,
dasar pengenaan pajak atas mobil tersebut adalah Rp150.350.000,00 pajak
yang terutang atas penyerahan BKP yang tergolong mewah tersebut adalah:
PPN = 10% x Rp150.350.000,00 = Rp15.035.000,00
PPnBM = 20% x Rp150.350.000,00 = Rp30.070.000,00
Atas penyerahan BKP yang tergolong mewah yang dilakukan oleh

pengusaha kena pajak, selain pengusaha yang menghasilkan BKP yang
tergolong mewah atau atas impor BKP yang tergolong mewah, dasar
pengenaan pajak termasuk pajak penjualan atas barang mewah yang
dikenakan atas perolehan atau atas impor BKP yang tergolong mewah
tersebut.
Contoh:
Pengusaha kena pajak Andi membeli BKP yang tergolong mewah dari
pengusaha budi yang menghasilkan BKP tersebut sebagai berikut.
Harga Beli (sebagai Dasar Pengenaan Pajak) = Rp100.000.000,00
PPN = Rp 10.000.000,00
PPnBM misal dengan tarif 20% = Rp 20.000.000,00
Jumlah yang dibayar oleh PKP Andi Rp130.000.000,00
Pengusaha Andi tersebut menjual BKP tersebut kepada PKP Burhan

sebagai berikut.
= Rp100.000.000,00
Harga Beli PKP Andi
PPnBM yang telah dibayar = Rp 20.000.000,00
Keuntungan yang diharapkan = Rp 15.000.000,00
Dasar Pengenaan Pajak = Rp135.000.000,00
PPN = Rp 13.500.000,00
Jumlah yang dibayar oleh PKP Burhan = Rp148.500.000,00
4. Cara Menghitung PPN

Pajak pertambahan nilai dikenakan atas nilai tambah (value addedd) dari
barang atau jasa yang dihasilkan atau diserahkan oleh pengusaha kena pajak,
baik pabrikan, importir, agen utama, atau distributor utama. Pajak
pertambahan nilai terjadi pada setiap jalur produksi dan distribusi, yang
berarti bahwa pada setiap tingkat produksi atau distribusi harus dihitung
 ADBI4330/MODUL 7 7.19
besarnya pertambahan nilai atas barang atau jasa tersebut. Jika dasar untuk
menghitung pajak pertambahan nilai adalah nilai tambah, pada setiap tahapan
produksi dan distribusi harus menghitung nilai tambah, penghitungan
tersebut menjadi sulit. Oleh karena itu, terdapat beberapa mekanisme dalam
menghitung pajak pertambahan nilai yang didasarkan pada suatu nilai yang
disebut dengan dasar pengenaan pajak (seperti harga jual, nilai impor,
penggantian, dan lain-lain). Secara umum, pajak pertambahan nilai yang
terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif dengan dasar Pengenaan
Pajak.
Contoh:
a. Pengusaha Kena Pajak Amir menjual tunai barang kena pajak dengan
harga jual Rp25.000.000,00. Pajak pertambahan nilai yang terutang
adalah 10% x Rp25.000.000,00 = Rp2.500.000,00. Pajak pertambahan
nilai ini merupakan pajak keluaran yang dipungut oleh pengusaha kena
pajak.
b. Pengusaha kena pajak budi melakukan penyerahan jasa kena pajak
dengan memperoleh penggantian sebesar Rp20.000.000,00. Pajak
pertambahan nilai yang terutang adalah 10% x Rp20.000.000,00 =
Rp2.000.000,00. Pajak pertambahan nilai ini merupakan pajak keluaran,
yang dipungut oleh pengusaha kena pajak Budi.
c. Seorang mengimpor barang kena pajak dari luar daerah pabean dengan
nilai impor Rp15.000.000,00. Pajak pertambahan nilai yang dipungut
melalui Direktur Jenderal Bea dan Cukai adalah 10% x Rp15.000.000,00
= Rp1.500.000,00.
Pada Contoh 1, jika pengusaha kena pajak Amir membeli barang kena
pajak yang dijual tersebut dengan harga perolehan Rp10.000.000,00 dan atas
pembelian/perolehan ini membayar pajak pertambahan nilai (Pajak masukan)
sebesar Rp1.000.000,00. Pajak pertambahan nilai yang terjadi sebenarnya
tidak sebesar Rp2.500.000,00, tetapi hanya sebesar Rp1.500.000,00 atau tarif
10% x nilai tambah (Rp25.000.000,00 – Rp10.000.000,00).
Agar tidak menimbulkan unsur pemungutan pajak berganda,
penghitungan pajak pertambahan nilai yang didasarkan pada dasar pengenaan
pajak tersebut disesuaikan kembali dengan mekanisme penghitungan pajak.
Mekanisme penghitungan pajak yang secara umum digunakan oleh
pengusaha kena pajak adalah mekanisme kredit pajak murni atau metode
faktur pajak atau metode pajak masukan pajak keluaran. Namun demikian,
dalam kondisi tertentu mekanisme faktur pajak tidak digunakan, tetapi
menggunakan cara lain. Kondisi tersebut misalnya, pada saat terjadi
penyerahan kepada pemungutan PPN, penyerahan oleh pengusaha di bidang
tertentu, kegiatan membangun sendiri, pemberian cuma-cuma maupun
dipakai sendiri, dan lain-lain.
5. Cara Menghitung PPN dan PPnBM

Untuk menghitung PPN dan PPnBM yang terutang atas penyerahan BKP
Yang Tergolong Mewah, perlu diperhatikan tiga faktor sesuai dengan
Karakteristiknya (Untung, 2003; 139), yaitu:
a. PPnBM hanya dipungut satu kali.
b. PPnBM tidak dapat dikreditkan sehingga dapat dibebankan sebagai
biaya sepanjang memenuhi ketentuan Pasal 6 ayat (1) Huruf a dan tidak
memenuhi ketentuan Pasal 9 UU PPh.
c. PPN tidak menghendaki terjadi pungutan pajak berganda.
Atas dasar ketiga faktor tersebut di atas maka dalam hal PKP selain
pabrikan menyerahkan BKP yang tergolong mewah, sebelum 1 Januari 2001,
PPN yang terutang dihitung dari DPP yang ditetapkan berdasar harga barang
setelah dikurangi dengan unsur PPnBM yang terkandung di dalamnya.
Cara menghitung pajak penjualan atas barang mewah yang terutang
adalah dengan mengalikan harga jual, nilai impor, dan nilai lain yang
ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan dengan tarif (terendah 10%,
dan tertinggi 75% serta 0% untuk kegiatan ekspor). PPnBM bukan
merupakan pajak masukan. Oleh karena itu, PPnBM dapat ditambahkan ke
dalam harga BKP yang bersangkutan atau dibebankan sebagai biaya sesuai
dengan ketentuan perundang-undangan pajak penghasilan.
Contoh: 1
PKP Amir mengimpor BKP dengan nilai impor Rp5.000.000,00. BKP
tersebut selain dikenakan PPN, juga dikenakan PPnBM dengan tarif 20%.
Contoh: 2
PKP “D” pabrikan yang menghasilkan mesin cuci pakaian. Mesin cuci
pakaian dikategorikan sebagai BKP yang tergolong mewah dan dikenakan
PPnBM dengan tarif 20%. Pada bulan Maret 2007, PKP “D” menjual 10
buah mesin cuci kepada PKP “O” seharga Rp30.000.000,00.
 ADBI4330/MODUL 7 7.21
- PPN yang terutang = 10% x Rp30.000.000.00 = Rp3.000.000,00

- PPnBM yang terutang = 20% x Rp30.000.000,00 = Rp6.000.000,00 (+)
PPN dan PPnBM yang terutang PKP “D” Rp9.000.000.00
Pada bulan Maret 2007 PKP “O” menjual 10 buah mesin cuci tersebut di
atas seharga Rp40.000.000,00. PPN yang terutang = 10% x Rp40.000.000,00
= Rp4.000.000,00. PKP “O” tidak boleh memungut PPnBM karena PKP “O”
bukan pabrikan dan PPnBM dikenakan hanya satu sekali.
6. Mekanisme Pemungutan PPN dan PPnBM di Indonesia

Pada awalnya mekanisme pemungutan PPN di Indonesia hanya
mengenal dua, yaitu metode pengurangan tidak langsung (indirect
substraction method) dengan pengusaha kena pajak yang melakukan
penyerahan BKP dan atau JKP sebagai subjek pajak dan metode memungut,
menyetor, dan melaporkan sendiri PPN dan PPnBM yang terutang atas impor
BKP (self imposition method). Hal ini berlangsung sejak 1 April 1985 sampai
dengan tahun 1986 berdasarkan UU No. 8 Tahun 1983. Pada periode ini
banyak di indikasi bahwa terjadi kecurangan dan penyelewengan yang
dilakukan oleh PKP yang tidak bertanggung jawab dengan tidak menyetor
PPN dan PPnBM yang dipungut dari konsumen. Konsumen di sini termasuk
belanja BKP dan atau JKP oleh pemerintah yang dibayar melalui Kantor
Perbendaharaan dan Kas Negara (KPKN), Bendaharawan Pemerintah,
BUMN, BUMD, dan badan-badan tertentu lainnya. Oleh karena itu,
berdasarkan Keputusan Presiden No. 56 Tahun 1988 ditunjuk badan-badan
tertentu dan bendaharawan sebagai pemungut PPN dan PPnBM.
Sejak berlakunya Keppres No. 56 Tahun 1988 maka mekanisme PPN
dan PPnBM di Indonesia ada tiga, yaitu sebagai berikut.
a. Indirect Substraction Method dengan PKP yang menyerahkan BKP dan
atau JKP sebagai subjek pajaknya.
b. Indirect Substraction Method dengan Pemungut PPN dan PPnBM yang
membayar atas penyerahan BKP Tidak Berwujud dan atau pemanfaatan
JKP dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean.
c. Self Imposition Method.
UU No. 11 Tahun 1994 yang menambah objek PPn yaitu kegiatan

membangun sendiri yang dilakukan orang pribadi atau badan tidak dalam
lingkungan perusahaan atau pekerjaannya, pemanfaatan BKP tidak berwujud
dan atau pemanfaatan JKP dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean,
juga menggunakan Self Imposition Method. Penunjukan badan-badan tertentu
dan bendaharawan sebagai pemungut PPN dengan menggunakan Keppres ini
sesungguhnya tidak diatur dalam UU No. 8 Tahun 1983. Penyimpangan ini
dilakukan untuk mengatasi permasalahan teknis yang ada dalam pelaksanaan
UU PPN dan PPnBM pada periode tersebut.
Secara yuridis, ketentuan ini berlaku sampai dengan 31 Desember 1994,
karena berdasarkan Pasal 1 Huruf x dan Pasal 16A UU No. 11 Tahun 1994
diatur pemungut PPN yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. Namun, sampai
dengan tahun 2000, menteri keuangan tidak mengeluarkan aturan
pelaksanaan Pasal 1 Huruf x UU No. 11 Tahun 1994 ini sehingga secara
praktis, pemungut PPN tetap mengacu pada Keputusan Presiden No. 56
Tahun 1988.
Baru pada Tahun 2000 dengan Keppres No. 180 Tahun 2000 mencabut
Keppres No. 56 Tahun 1988. Hal ini kemudian diikuti dengan Keputusan
Menteri Keuangan No. KMK-547/KMK.04/2000 tentang Penunjukan
Bendaharawan Pemerintah, Badan-badan tertentu untuk memungut,
menyetor, dan melaporkan PPN dan PPnBM sebagai amanat Pasal 1 Angka
27 UU No. 18 Tahun 2000. Keputusan ini kemudian diganti dengan KMK-
563/KMK.03/2003 di mana pemungut PPN hanya dua, yaitu bendaharawan
pemerintah dan Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara (KPKN), serta
mencabut Badan-badan tertentu (BUMN/BUMD) sebagai pemungut PPN.
Keputusan ini berlaku per 1 Januari 2004.
Bila yang membeli adalah instansi pemerintah, kedudukan
bendaharawan sebagaimana diatur dalam UU No. 8 Tahun 1983 harus
membayar PPN atau PPN dan PPnBM bersama-sama pembayaran tagihan
rekanan. Oleh rekanan, PPN atau PPN dan PPnBM yang diterima dari
bendaharawan tersebut disetor ke kas negara melalui bank persepsi dan
melaporkan kegiatan pemenuhan pajak tersebut kepada Kantor Pelayanan
Pajak setempat. Setelah lahirnya Keppres No. 56 Tahun 1988 maka
mekanismenya berubah sebagai berikut.
 ADBI4330/MODUL 7 7.23
7. Surat Pemberitahuan Masa PPN (SPT Masa PPN)

Dalam sistem self assessment, SPT masa PPN berfungsi sebagai sarana
bagi PKP untuk mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN atau
PPN dan PPnBM yang terutang dan melaporkan tentang:
a. pengkreditan Pajak Masukan (PM) terhadap Pajak Keluaran (PK);
b. pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri
dan/atau melalui pihak lain dalam suatu masa pajak.
Berdasarkan UU No. 8 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali

diubah dan terakhir dengan UU No. 18 tahun 2000 tentang Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan JASA dan Pajak Penjualan Barang Mewah,
UU No. 6 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah dan terakhir
dengan UU No. 16 tahun 2000 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan dan Aturan Pelaksanaannya, Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) dan Peraturan Direktur Jenderal Pajak
No. PER-147/PJ./2006 tentang Bentuk, Isi, dan Tata Cara Penyampaian Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) bagi
pemungut PPN maka dikenai 2 (dua) SPT masa PPN, yaitu:
a. SPT Masa PPN bentuk Formulir 1107, yang wajib digunakan bagi semua
PKP dan mulai berlaku sejak Masa Pajak Januari 2007, dan
b. SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN bentuk Formulir 1107 PUT, yang
wajib digunakan bagi Pemungut PPN dan mulai berlaku sejak Masa
Pajak Januari 2007.
LAT IH A N

1) Siapakah yang harus memikul beban PPN?

2) Pengenaan pajak penjualan atas barang mewah dimaksudkan untuk
meningkatkan fungsi keadilan pengenaan pajak kepada para konsumen.
Jelaskan!
3) Jelaskan perbedaan hakiki pajak pertambahan nilai dengan pajak
penjualan atas barang mewah!
4) PT. Bangun Persada adalah kontraktor bangunan, pada bulan Maret 2007
membangun sebuah rumah yang diperuntukkan bagi pak Jamaludin
(pemilik sekaligus Direktur PT). Pekerjaan itu selesai pada bulan

November 2007. Apakah atas pembangunan rumah tersebut dan
penyerahannya ke Pak Jamaludin, PT. Bangun Persada harus memungut
PPN?
5) PT. Krakatao importir keramik mengimpor keramik dari Korea,
kemudian menjual ke Pak Hardiman yang sedang membangun rumah
mewah. Apakah Pak Hardiman wajib membayar PPnBM?
1) Konsumen sebagai pihak yang menghormati barang atau jasa, sedangkan

para pengusaha hanya berfungsi untuk membantu memungut, kecuali
barang atau jasa yang digunakan sendiri (tidak untuk menghasilkan
barang atau jasa).
2) Pajak Pertambahan Nilai tergolong sebagai pajak objektif, yaitu
dikenakan pajak terhadap objek sehingga unsur subjektif tidak
diperhatikan. Akibatnya bagi konsumen yang berpenghasilan kecil akan
menanggung beban pajak relatif lebih berat dari pada konsumen yang
berpenghasilan besar. Hal ini menimbulkan ketidakadilan (dampak
regresif). Oleh karena itu, dengan mengenakan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah dimaksudkan untuk mengenakan pajak terhadap para
konsumen yang berpenghasilan, mengonsumsi barang untuk
menunjukkan status, yang mengonsumsi barang yang berbahaya bagi
kesehatan dan sebagainya. Dalam hal ini barang mewah tersebut
memang tidak dimaksudkan dikonsumsi konsumen biasa.
3) Perbedaan pertama adalah pada mekanisme pengkreditan Pajak
Masukan - Pajak Keluaran yang hanya dikenal pada PPN. Kedua
pengenaan PPN berkali-kali sedangkan pengenaan PPnBM hanya satu
kali. Ketiga PPN dikenakan terhadap konsumsi barang dan jasa,
sedangkan PPnBM hanya dikenakan atas konsumsi barang tertentu.
Keempat adalah tarif, PPnBM mengenal banyak tarif.
4) Kegiatan kontraktor adalah memberikan jasa membangun bangunan
yang tergolong pada penyerahan jasa kena pajak. Rumah yang dibuat
diserahkan kepada pemilik perusahaan dan dalam hal ini adalah
konsumen dari kegiatan pemberian jasa kena pajak. Oleh karena itu, Pak
Jamaludin harus membayar PPN atas konsumsi jasa tersebut. Dalam hal
 ADBI4330/MODUL 7 7.25
ini, penyerahan rumah tergolong pemakaian sendiri barang atau jasa. PT.
Bangun Persada harus membayar PPN ke Kas Negara.
5) Keramik termasuk barang mewah dan sesuai dengan asas destinaris,
impor keramik dari Korea tersebut dimaksudkan untuk dikonsumsi di
dalam daerah Pabean Indonesia. Dengan demikian, pada waktu
mengimpor keramik tersebut PT. Krakatao harus membayar PPnBM,
yang harus dilunasi bersama-sama dengan pelunasan bea masuk dan bea
lainnya yang dipungut oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
Kemudian Pak Hardiman tidak boleh dibebani dengan PPnBM.
R A NG KU M AN
Beberapa pokok pikiran yang dapat dikemukakan dalam

pembahasan PPN dapat dikemukakan sebagai berikut.
1. PPN dikenakan atas penyerahan barang/jasa kena pajak yang
dilakukan oleh pengusaha kena pajak, baik kepada pihak lain atau
untuk kepentingan sendiri.
2. Yang dikecualikan dari PPN adalah pengusaha kecil dan pengusaha
di bidang pertanian dalam arti luas (non pabrikasi).
3. Penyerahan barang/jasa kena pajak yang dikenakan PPN di samping
kepada pengusaha pada No. 2 juga menjadi objek PPN apabila
pengenaan dilakukan oleh pengusaha kena pajak kepada makelar.
4. Faktur pajak yang telah dibuat oleh pengusaha kena pajak adalah
merupakan keharusan dan bukti pembayaran PPN bagi penerima
dan bukti pengeluaran bagi yang membuat/mengeluarkan faktur
pajak. Pajak keluaran dapat dikreditkan terhadap pajak masukan.
TES F OR M AT IF 1
1) Pajak pertambahan nilai bila dibandingkan dengan pajak penjualan

mempunyai kelebihan pada unsur ....
A. pajak ganda
B. netral dalam persaingan dalam negeri
C. pengusaha ekonomi lemah
D. pengenaan tarif untuk impor barang
2) Sistem pajak pertambahan nilai yang dilaksanakan mempunyai dampak

positif terhadap persaingan yang sehat atas barang produksi dalam
negeri yang di ekspor karena pengenaan tarif ....
A. yang rendah
B. sebesar 5% dari nilai ekspor
C. sebesar 0% dari nilai ekspor
D. yang sama dengan tarif barang impor
3) Sifat pemungutan PPnBM adalah ....

A. berkali-kali
B. setiap kali terjadi transaksi
C. setiap kali terjadi penyerahan barang
D. sekali pada tingkat pabrikan
4) Dasar pengenaan PPnBM atas penyerahan BKP barang mewah adalah ....
A. nilai impor
B. nilai ekspor
C. harga jual
D. penggantian
5) Pengusaha orang pribadi yang berusaha di bidang kerajinan tangan

berupa tas wanita yang bahannya dari kulit buaya, dan masuk kelompok
dengan tarif PPnBM-nya adalah 20%. Peredaran selama tahun 2006
adalah kurang dari Rp600.00.000,00, sehingga diperbolehkan
menggunakan norma penghitungan dalam rangka menghitung
penghasilan neto. Selama Mei 2007 melakukan transaksi penjualan hasil
produksinya sebesar Rp50.000.000,00 dan membeli bahan baku sebesar
Rp10.000.000,00. Oleh karena itu ....
A. PPN terutang untuk Masa Pajak Mei 2007 adalah Rp5.000.000,00
dan Pajak Masukan Rp1.000.000,00 sehingga yang harus dibayar
tinggal Rp4.000.000,00
B. PPN terutang untuk Masa Pajak Mei 2007 adalah Rp1.500.000,00
C. PPN terutang untuk Masa Pajak Mei 2007 adalah Rp1.500.000,00
dan PPnBM Rp10.000.000,00
D. PPN terutang untuk Masa Pajak Mei 2007 adalah Rp4.000.000,00
dan PPnBM sebesar Rp10.000.000,00
 ADBI4330/MODUL 7 7.27


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Kegiatan Belajar 2
Bea Meterai
S elama ini kita sering kali membubuhkan meterai pada suatu dokumen
yang memang seharusnya memakai meterai. Pernahkah tebersit dalam
pikiran kita mengapa harus pakai meterai? Adakah aturan yang
mengharuskan kita menggunakan meterai? Apa sanksinya apabila kita tidak
membubuhkan meterai? Dokumen apa saja yang harus diberi meterai?,
karena pemberian meterai berarti biaya administrasi akan bertambah, dan
sebagainya.
A. PENGERTIAN BEA METERAI
Bea Meterai merupakan pajak yang dikenakan terhadap dokumen yang

menurut UU Bea Meterai menjadi objek Bea Meterai. Atas setiap dokumen
yang menjadi objek bea meterai harus sudah dibubuhi meterai atau pelunasan
bea meterai dengan menggunakan cara lain sebelum dokumen tersebut
digunakan. Pada umumnya, dokumen yang dibubuhi bea meterai mempunyai
nilai/kekuatan bahwa telah terjadi suatu perbuatan seperti penyerahan uang,
perjanjian atau penerimaan melalui dokumen kuitansi.
1. Dasar Hukum
Dasar hukum dari Bea dan Meterai adalah Undang-undang No. 13 Tahun
1985 tentang Bea Meterai yang merupakan pengganti dari aturan bea meterai
1921 (tegel verordening 1921) yang merupakan produk zaman penjajahan
dan dalam pelaksanaannya telah mengalami berulang kali perubahan. Bea
meterai merupakan suatu jenis pungutan yang ditetapkan oleh pemerintah
atas dokumen dan dipungut pada saat terjadinya peristiwa atau perbuatan,
dan dikategorikan sebagai pajak tidak langsung.
2. Objek Bea Meterai

Berdasarkan Pasal 2 UU No. 13 Tahun 1985 yang menjadi objek bea
meterai adalah dokumen. Pada prinsipnya, dokumen yang harus dikenai
meterai adalah dokumen yang menyatakan nilai nominal sampai jumlah
tertentu, dokumen yang bersifat perdata dan dokumen yang digunakan di
 ADBI4330/MODUL 7 7.29
muka pengadilan. Secara rinci dokumen yang menjadi objek bea meterai
a. Surat perjanjian dan surat-surat lainnya yang dibuat dengan tujuan untuk
digunakan sebagai alat pembuktian mengenai perbuatan, kenyataan atau
keadaan yang bersifat perdata.
b. Akta-akta notaris termasuk salinannya.
c. Akta-akta yang dibuat oleh Pejabat Pembuat Akta Tanah termasuk
rangkap-rangkapnya.
d. Surat yang memuat jumlah uang, yaitu:
1) yang menyebutkan penerimaan uang;
2) yang menyatakan pembukuan uang atau penyimpanan uang dalam
rekening bank;
3) yang berisi pemberitahuan saldo rekening di bank;
4) yang berisi pengakuan bahwa utang seluruhnya atau sebagian telah
dilunasi atau diperhitungkan.
e. Surat berharga seperti wesel, promes, aksep, dan cek.
f. Dokumen yang dikenakan bea meterai juga terhadap dokumen yang akan
digunakan sebagai alat pembuktian di muka pengadilan, yaitu surat-surat
biasa dan surat-surat kerumahtanggaan, dan surat-surat yang semula
tidak dikenakan bea meterai berdasarkan tujuannya, jika digunakan
untuk tujuan lain atau digunakan oleh orang lain, dan maksud semula.
3. Tidak Dikenai Bea Meterai

Dalam UU bea meterai, tidak semua dokumen harus dikenai bea meterai.
Adapun dokumen yang tidak perlu dikenai bea meterai adalah dokumen yang
berhubungan dengan transaksi intern perusahaan, dokumen yang berkaitan
dengan pembayaran pajak, dan dokumen Negara. Secara rinci dokumen
tersebut adalah sebagai berikut.
a. Dokumen yang berupa: surat penyimpanan barang; konosemen; surat
angkutan penumpang, dan barang; keterangan pemindahan yang
dituliskan di atas dokumen surat penyimpanan barang, konosemen, dan
surat angkutan penumpang dan barang; bukti pengiriman barang untuk
dijual atas tanggungan pengirim; surat-surat lainnya yang dapat
disamakan dengan surat-surat di atas.
b. Segala bentuk ijazah.
c. Tanda terima gaji, uang tunggu, pensiun, uang tunjangan dan

pembayaran lainnya yang ada kaitannya dengan hubungan kerja serta
surat-surat yang diserahkan untuk mendapatkan pembayaran tersebut.
d. Tanda bukti penerimaan uang negara dari kas negara, kas pemerintah
daerah dan bank.
e. Kuitansi untuk semua jenis pajak dan untuk penerimaan lainnya yang
dapat disamakan dengan itu ke Kas Negara, Kas Pemerintah daerah dan
bank.
f. Tanda penerimaan uang yang dibuat untuk keperluan intern organisasi.
g. Dokumen yang menyebutkan tabungan, pembayaran uang tabungan
kepada penabung oleh bank, koperasi, dan badan-badan lainnya yang
bergerak di bidang tersebut.
h. Surat gadai yang diberikan oleh Perum Pegadaian.
i. Tanda pembagian keuntungan atau bunga dan efek, dengan nama dan
bentuk apapun.
B. MEKANISME PELUNASAN BEA MATERAI
Mekanisme pelunasannya cukup sederhana. Adapun cara pelunasan

pajak yang paling mudah adalah dengan pelunasan bea meterai. Alat-alat
yang digunakan untuk melunasi meliputi berikut ini.
1. Meterai Tempel
Cara melunasi bea meterai dengan meterai tempel sudah lazim kita
lakukan. Namun, ada baiknya bagaimana cara melunasi bea meterai dengan
meterai tempel.
a. Meterai tempel yang didapat dengan membeli di kantor pos direkatkan
seluruhnya secara utuh dan tidak rusak di atas dokumen yang dikenakan
bea meterai.
b. Merekatkannya di atas tempat yang disediakan untuk tanda tangan.
c. Pembubuhan tanda tangan di atas meterai dengan pencantuman tanggal,
bulan, dan tahun dilakukan dengan tinta atau yang sejenis sehingga
sebagian tanda tangan di atas kertas dan sebagian lagi di atas meterai
tempel.
d. Jika digunakan lebih dari satu meterai tempel, tanda tangan harus
dibubuhkan sebagian di atas semua meterai tempel dan sebagian di atas
kertas.
 ADBI4330/MODUL 7 7.31
e. Pelunasan bea meterai dengan menggunakan meterai tempel, tetapi tidak

memenuhi ketentuan di atas, dokumen yang bersangkutan dianggap tidak
bermeterai.
2. Kertas Bermeterai
Selama ini kita mengenal kertas meterai sebagai kertas segel. Kertas
meterai ini biasanya banyak digunakan oleh notaris dan PPAT dalam
pembuatan Akta. Sebagaimana kita ketahui bahwa Akta Notaris beserta
rangkapnya merupakan dokumen yang menjadi objek Bea Meterai. Oleh
karenanya, pemeteraian dokumen lebih mudah apabila menggunakan kertas
meterai. Namun demikian, sering terjadi adanya salah persepsi bahwa
penggunaan kertas meterai belum merupakan pelunasan bea meterai sehingga
pemilik atau pengguna dokumen masih melakukan penempelan meterai
tempel di atas kertas meterai. Perlu ditegaskan apabila sudah menggunakan
kertas meterai maka tidak perlu lagi dibubuhi meterai. Cara melunasi bea
meterai dengan menggunakan kertas bermeterai adalah sebagai berikut.
a. Membeli kertas bermeterai di kantor pos.
b. Bentuk dan ukuran kertas bermeterai sudah ditentukan.
c. Menulis dokumen di atas kertas bermeterai dan ditandatangani (tidak
perlu lagi meterai tempel.
d. Dalam hal terjadi kelebihan naskah sehingga kurang kertas bermeterai,
dapat menggunakan kertas lain yang tidak bermeterai.
Catatan:
Penjelasan UU No. 13 Tahun 1985 yang mengatur tentang bea meterai
menegaskan, sehelai kertas bermeterai hanya dapat digunakan untuk sekali
pemakaian. Meskipun penggunaan kertas bermeterai hanya sebagian saja,
kelebihan tersebut tidak dapat diisi dengan dokumen lain. Jika kelebihan
(bagian yang kosong) tersebut dimanfaatkan untuk isi dokumen yang lain,
maka atas dokumen tersebut terutang bea meterai tersendiri yang besarnya
disesuaikan dengan besarnya tarif dimaksud Pasal 2 UU No. 13 Tahun 1985.
Dalam hal terjadi kertas bermeterai tidak jadi digunakan atau belum
ditandatangani oleh yang membuat atau yang berkepentingan, meskipun
terjadi ketelanjuran ditulis sebagian yang masih belum berbentuk suatu
dokumen, kertas bermeterai demikian dapat digunakan sebagaimana
mestinya dengan mencoret bagian yang terlanjur ditulis tersebut.
Berkaitan dengan penggunaan kertas meterai, karena rendahnya

permintaan masyarakat dan tingginya biaya pencetakan maka Direktorat
Jenderal Pajak secara bertahap mengurangi pencetakan kertas meterai.
3. Pelunasan dengan Membubuhkan Tanda Bea Meterai Lunas

dengan Mesin Teraan (KEP-122b/PJ./2000)
Penggunaan mesin teraan untuk membubuhkan tanda Bea Meterai lunas
lebih bisa menghemat waktu dan biaya. Pelunasan dengan cara ini
memerlukan beberapa syarat sebagai berikut.
a. Pelunasan bea meterai dengan mesin teraan meterai hanya
diperkenankan kepada penerbit dokumen yang melakukan pemeteraian
dengan jumlah rata-rata setiap hari minimal sebanyak 50 dokumen.
b. Penerbit dokumen yang akan melakukan pelunasan bea meterai dengan
mesin teraan meterai harus melakukan prosedur sebagai berikut.
1) Mengajukan permohonan izin secara tertulis kepada Kantor
Pelayanan Pajak setempat dengan mencantumkan jenis/merek dan
tahun pembuatan mesin teraan meterai yang akan digunakan, serta
melampirkan surat pernyataan tentang jumlah rata-rata dokumen
yang akan dilunasi bea meterai setiap hari.
2) Melakukan penyetoran bea meterai di muka minimal sebesar
Rp15.000.000,00 dengan menggunakan surat setoran pajak ke Kas
Negara melalui Bank Persepsi.
3) Menyampaikan laporan bulanan tentang realisasi penggunaan mesin
teraan meterai kepada Kantor Pelayanan Pajak paling lambat tanggal
15 setiap bulan.
4) Izin penggunaan mesin teraan meterai berlaku selama dua tahun
sejak tanggal ditetapkannya, dan dapat diperpanjang selama
memenuhi persyaratan.
4. Pelunasan dengan Membubuhkan Tanda Bea Meterai Lunas

dengan Sistem Komputerisasi (KEP-122b/PJ./2000)
a. Pelunasan Bea Meterai dengan sistem komputerisasi hanya
diperkenankan untuk dokumen yang berbentuk surat yang memuat
jumlah uang dalam Pasal 1 Huruf d PP No. 24 Tahun 2000 dengan
jumlah rata-rata permeteraian setelah hari minimal sebanyak 100
dokumen.
 ADBI4330/MODUL 7 7.33
b. Penerbit dokumen yang akan melakukan pelunasan bea meterai dengan

sistem komputer harus menjalankan prosedur sebagai berikut.
1) Mengajukan permohonan izin secara tertulis kepada Direktur
Jenderal Pajak dengan mencantumkan jenis dokumen dan perkiraan
jumlah rata-rata dokumen yang akan dilunasi bea meterai setiap
hari.
2) Pembayaran bea meterai di muka minimal sebesar perkiraan jumlah
dokumen yang harus dilunasi bea meterai setiap bulan, dengan
menggunakan Surat Setoran Pajak ke Kas Negara melalui Bank
Persepsi.
3) Menyampaikan laporan bulanan tentang realisasi penggunaan saldo
bea meterai kepada Direktur Jenderal Pajak paling lambat tanggal
15 setiap bulan.
c. Izin pelunasan bea meterai dengan membubuhkan tanda bea meterai lunas
dengan sistem komputerisasi berlaku selama saldo bea meterai yang
telah dibayar pada saat mengajukan izin masih mencukupi kebutuhan
permeteraian satu bulan berikutnya.
5. Mekanisme Pelunasan Bea Meterai dengan Teknologi Percetakan

Cara melunasi bea meterai dengan tanda lunas bea meterai atau cek atau
bilyet giro dalam rangka otomatisasi kliring adalah dengan membubuhkan
tanda lunas yang dicetak pada setiap lembar cek dan bilyet giro. Pelaksanaan
pencetakan tanda lunas bea meterai tersebut adalah Perum Peruri (Perusahaan
Umum Percetakan Uang Republik Indonesia), atau perusahaan percetakan
lain yang ditunjuk oleh Bank Indonesia dengan persetujuan Menteri
Keuangan. Meskipun demikian pencetakan tersebut tetap di bawah
pengawasan Perum Peruri. Dalam hal ini pencetakan tanda lunas bea meterai
atas cek dan bilyet giro belum dapat dilaksanakan, Menteri Keuangan
memberi wewenang kepada Gubernur Bank Indonesia untuk mengatur lebih
lanjut cara pelunasan lain seperti menggunakan mesin tera meterai.
Tata cara pencetakan tanda terima lunas bea meterai, pada cek dan bilyet
giro dilakukan sebagai berikut.
a. Bank penyetor di muka bea meterai, menggunakan SSP menyetor ke
Bank Persepsi untuk rekening kantor kas negara. Tembusan SSP
disampaikan kepada Direktorat Jenderal Pajak bersama-sama
penyampaian formulir pemberitahuan pencetakan tanda lunas bea
meterai atas cek dan bilyet giro. Berdasarkan SSP yang telah disetor
pajaknya, bank pemohon melaksanakan pencetakan pada perusahaan

percetakan cek dan bilyet giro pada perusahaan percetakan Perum Peruri
atau perusahaan percetakan yang ditunjuk. Dalam hal pencetakan
dilakukan pada perusahaan pencetakan bukan Peruri, bank diwajibkan
menyampaikan tembusan pesanan pencetakan tersebut ke Perum Peruri.
b. Dengan cek dan bilyet giro yang sudah tercetak tanda lunas bea meterai,
setiap menarik uang dengan cek dan bilyet giro tidak lagi menempelkan
meterai tempel, melainkan cukup menandatangani cek dan bilyet giro
sebagaimana mestinya.
c. Perusahaan percetakan yang ditunjuk (selain Perum Peruri) diwajibkan
untuk membuat berita acara sewaktu menyerahkan cek dan bilyet
penyetor (pemohon). Tembusan berita acara disampaikan kepada Perum
Peruri.
d. Perum Peruri wajib menyampaikan laporan tertulis secara berkala
mengenai hasil pengawasannya kepada Direktorat Jenderal Pajak, yang
dalam hal ini adalah KPP dari bank yang bersangkutan.
Cara melunasi bea meterai yang oleh Surat Edaran Dirjen Pajak No. SE
50/PJ.5/1989, selain dengan cara pemeteraian cek dan bilyet giro, oleh bank
juga dapat dilakukan dengan menempelkan meterai dengan nominal
Rp1.000,00, menggunakan tanda lunas bea meterai, menggunakan mesin
teraan meterai atau dengan mencetak tanda lunas bea meterai.
C. TARIF BEA METERAI
1. Sesuai dengan PP No. 42 Tahun 2000

a. Tarif Bea Meterai Rp6.000,00 untuk dokumen sebagai berikut.
1) Surat perjanjian dan surat-surat lainnya yang dibuat dengan tujuan
untuk digunakan sebagai alat pembuktian mengenai perbuatan,
kenyataan atau keadaan yang bersifat perdata.
2) Akta-akta Notaris termasuk salinannya.
3) Surat berharga seperti wesel pos, promes, dan aksep selama
nominalnya lebih dari Rp1.000.000,00.
4) Dokumen yang akan digunakan sebagai alat pembuktian di muka
Pengadilan, yaitu:
 ADBI4330/MODUL 7 7.35
a) surat-surat biasa dan surat-surat kerumahtanggaan;

b) surat-surat yang semula tidak dikenakan Bea Meterai
berdasarkan tujuannya, jika digunakan untuk tujuan lain atau
digunakan oleh orang lain selain dari tujuan semula.
b. Untuk dokumen yang menyatakan nominal uang dengan batasan sebagai
berikut.
1) nominal sampai Rp250.000,00 tidak dikenakan Bea Meterai;
2) nominal antara Rp250.000,00 sampai Rp1.000.000,00 dikenakan
bea meterai Rp3.000,00;
3) nominal di atas Rp1.000.000,00 dikenakan bea meterai Rp6.000,00.
c. Cek dan bilyet giro dikenakan bea meterai dengan tarif sebesar
Rp3.000,00 tanpa batas pengenaan besarnya harga nominal.
d. Efek dengan nama dan dalam bentuk apapun yang tercantum yang
mempunyai harga nominal sampai dengan Rp1.000.000,00 dikenakan
Bea Meterai Rp3.000,00 sedangkan yang mempunyai harga nominal
lebih dari Rp1.000.000,00 dikenakan bea meterai dengan tarif
Rp6.000,00.
e. Sekumpulan efek dengan nama dan dalam bentuk apapun yang
tercantum yang tercantum dalam surat kolektif yang mempunyai jumlah
harga nominal sampai dengan Rp1.000.000,00 dikenakan Bea Meterai
Rp3.000,00 sedangkan yang mempunyai harga nominal lebih dari
Rp1.000.000,00 dikenakan Bea Meterai dengan tarif Rp6.000,00.
Contoh:
Pak Badrudin seorang pengusaha dalam bulan April 2006 memiliki transaksi
bisnis sebagai berikut.
a. Membayar gaji karyawan dengan masing-masing karyawan memperoleh
Rp1.000.000,00.
b. Membayar utang kepada supplier atas pembelian 100 buah balok kayu
dengan masing-masing balok seharga Rp150.000,00.
c. Membayar pajak senilai Rp750.000,00.
d. Transfer intern bank untuk membayar kuliah anaknya di Bandung
Rp1.000.000,00.
e. Membuat akta PPAT atas pengalihan tanah milik Pak Badrudin di
Bandar Lampung.
Bagaimana perlakuan bea meterai atas dokumen-dokumen di atas?

a. Dokumen gaji yang merupakan bukti pembayaran gaji kepada karyawan
bukan merupakan dokumen yang terutang bea meterai.
b. Dokumen pembayaran utang kepada supplier atas pembelian 100 buah
balok kayu terutang bea meterai sebesar Rp6.000,00.
c. Dokumen pembayaran pajak tidak terutang bea meterai.
d. Dokumen transfer intern bank tidak dikenai bea meterai.
e. Akta PPAT yang dibuat Pejabat PPAT beserta rangkapnya merupakan
dokumen yang terutang bea meterai masing-masing sebesar Rp6.000,00.
2. Ketentuan Khusus dan Sanksi

Sebagaimana kita ketahui bahwa hampir semua peraturan pasti diikuti
dengan adanya sanksi yang dipergunakan untuk efektivitas pelaksanaan
peraturan, demikian pula dengan bea meterai. Adapun sanksi dalam bea
meterai terdapat dalam UU No. 15 Tahun 1985 yang penjelasannya adalah
sebagai berikut.
3. Ketentuan Khusus
a. Dokumen yang dibuat di luar negeri pada saat digunakan di Indonesia
harus telah dilunasi bea meteri yang terutang dengan cara pemeteraian
kemudian.
b. Pejabat Pemerintah, hakim, panitera, juru sita, notaris, dan pejabat umum
lainnya, masing-masing dalam tugas atau jabatannya tidak dibenarkan:
1) menerima, mempertimbangkan atau menyimpan dokumen yang bea
meterainya tidak atau kurang dibayar;
2) melekatkan dokumen yang bea meterainya tidak atau kurang dibayar
sesuai dengan tarifnya pada dokumen lain yang berkaitan;
3) membuat salinan, tembusan, rangkapan atau petikan dan dokumen
yang bea meterainya tidak atau kurang dibayar;
4) memberikan keterangan atau catatan pada dokumen yang tidak atau
kurang dibayar sesuai dengan tarif bea meterainya;
5) pelanggaran terhadap ketentuan tersebut dikenakan sanksi
administratif sesuai peraturan perundang-undangan yang berlaku.
 ADBI4330/MODUL 7 7.37
4. Sanksi Administrasi
Sanksi ini dikenakan apabila terjadinya pelanggaran yang
mengakibatkan bea meterai yang harus dilunasi kurang bayar. Adapun cara
pengenaan sanksi administrasi dijelaskan sebagai berikut.
a. Dokumen sebagaimana yang dimaksud dalam objek bea meterai tidak
atau kurang dilunasi sebagaimana mestinya dikenakan denda
administrasi sebesar 200% dari bea meterai yang tidak atau kurang
bayar.
b. Pemegang dokumen atas dokumen sebagaimana dimaksud dalam huruf
(a) harus melunasi bea meterai terutang berikut dendanya dengan cara
pemeteraian kemudian.
5. Daluwarsa
Kewajiban pemenuhan bea meterai dan denda administrasi yang terutang
menurut UU No. 15 Tahun 1985 tentang bea meterai menjadi daluwarsa
setelah lewat waktu 5 tahun terhitung sejak tanggal dokumen tersebut dibuat.
6. Ketentuan Pidana
Dipidana sesuai dengan ketentuan dalam KUHP.
a. Barang siapa meniru atau memalsukan meterai tempel kertas meterai
atau meniru dan memalsukan tanda tangan yang perlu untuk mensahkan
meterai.
b. Barang siapa dengan sengaja menyimpan dengan maksud untuk
diedarkan atau memasukkan ke Negara Indonesia meterai palsu, yang
dipalsukan atau yang dibuat dengan melawan hak.
c. Barang siapa dengan sengaja menggunakan, menjual, menawarkan,
menyerahkan, menyediakan untuk dijual atau dimasukkan ke Neraca
Indonesia meterai yang mereknya, capnya, tanda tangannya, tanda
sahnya atau tanda waktunya mempergunakan telah dihilangkan seolah-
olah meterai itu belum dipakai dana atau menyuruh orang lain
menggunakannya dengan melawan hak.
d. Barang siapa menyimpan bahan-bahan atau perkakas-perkakas yang
diketahuinya digunakan untuk melakukan salah satu kejahatan untuk
meniru dan memalsukan benda meterai.
e. Barang siapa dengan sengaja menggunakan cara lain (sesuai Pasal 7 UU
Bea Meterai dipidana penjara selama-lamanya 7 tahun dan tindak pidana
ini adalah bentuk kejahatan).
7. Contoh Kasus
PT. Berlian memiliki dokumen rata-rata 100 buah perhari yang harus
bermeterai. Perusahaan ini biasanya menggunakan mesin teraan untuk
mempermudah pelunasan bea meterai. Apabila perusahaan ini lupa
memeteraikan 100 dokumen yang merupakan tagihan untuk kliennya yang
nilai tagihan untuk masing-masing dokumen sebesar Rp1.000.000,00 dan
dokumen tersebut telah dipergunakan, berapa bea meterai yang harus dibayar
PT Berlian?
Jawab:
Dokumen yang belum dimeteraikan = 100 dokumen
Bea Meterai terutang untuk 1 dokumen = Rp 6.000,00
Bea Meterai terutang = Rp 600.000,00
Sanksi 200% = Rp1.200.000,00 (+)
Bea Meterai yang masih harus dibayar = Rp1.800.000,00
LAT IH A N

1) Tidak semua dokumen diwajibkan diberi meterai akan tetapi untuk surat
pribadi dalam keadaan tertentu perlu diberi meterai. Kapan pemberian
meterai dilakukan dan kenapa?
2) Bagaimana dengan dokumen yang pelunasan Bea Meterai yang dibuat di
luar negeri? Jelaskan jawaban Anda!
3) Pak Burhan sebagai seorang pengusaha dalam bulan Juni 2007 memiliki
transaksi bisnis sebagai berikut.
a) membayar gaji karyawan dengan masing-masing menerima
Rp1.000.000,00;
b) membayar utang kepada suplier atas pembelian 100 buah balok
kayu dengan masing-masing balok seharga Rp150.000,00;
c) membayar pajak senilai Rp750.000,00;
d) transfer intern bank untuk membayar kuliah anaknya di Yogia
Rp1.000.000,00;
e) membuat akta PPAT atas pengalihan tanah milik pak Yoga di
Cirebon.
Bagaimana perlakuan bea meterai atas dokumen-dokumen di atas
 ADBI4330/MODUL 7 7.39
1) Bea meterai dikenakan atas surat yang dibuat dengan tujuan untuk
digunakan sebagai alat pembuktian mengenai perbuatan, kenyataan atau
keadaan yang bersifat perdata.
2) Pelunasan bea meterai yang dibuat di luar negeri tidak dikenakan bea
meterai di Indonesia dengan catatan bahwa dokumen tersebut tidak
digunakan di Indonesia. Apabila dokumen tersebut akan digunakan di
Indonesia maka bea meterai yang terutang harus dilunasi terlebih dahulu
dengan tarif yang berlaku dan dengan cara pemeteraian kemudian oleh
Pejabat Pos tanpa dikenakan denda.
3) Perlakuan bea meterai atas dokumen-dokumen tersebut adalah ....
a) dokumen gaji yang merupakan bukti pembayaran gaji kepada
karyawan bukan merupakan dokumen yang terutang bea meterai;
b) dokumen pembayaran utang kepada suplier atas pembelian 100
buah balok kayu terutang bea meterai sebesar Rp6.000,00;
c) dokumen pembayaran pajak tidak terutang bea meterai;
d) dokumen transfer intern bank tidak kena bea meterai;
e) Akta PPAT yang dibuat oleh Pejabat PPAT beserta rangkapnya
merupakan dokumen yang terutang Bea Meterai masing-masing
sebesar Rp6.000,00.
R A NG KU M AN
Ketentuan materiil bea meterai dengan objek pajaknya adalah

dokumen yang bersifat perdata. Dokumen dalam UU bea meterai adalah
kertas yang berisikan tulisan yang mengandung arti dan maksud tentang
perbuatan, keadaan atau kenyataan bagi seseorang dan/atau pihak yang
berkepentingan. Tarifnya tetap, yaitu Rp6.000,00, kecuali dokumen
tanda terima uang (kuitansi), yang menyebutkan nominal tidak lebih dari
Rp250.000,00 bebas dari bea meterai, di atas Rp250.000,00, tetapi tidak
lebih dari Rp1.000.000,00 besarnya bea Rp3.000,00, dan yang
menyebutkan tanda terima uang di atas Rp1.000.000,00 dengan bea
meterai Rp6.000,00. Khusus untuk cek dan giro pada bank, tarif bea
meterainya Rp6.000,00.
TES F OR M AT IF 2
1) Bea meterai yang dipungut oleh pemerintah didasarkan pada ....

A. aturan Bea meterai tahun 1921
B. UU No. 7 Tahun 1969
C. UU No. 7 Tahun 1983
D. UU No. 13 Tahun 1985
2) Bea meterai dengan nilai Rp6.000,00 dikenakan atas dokumen yang

berbentuk ....
A. surat perjanjian jual beli tanah
B. kuitansi penerimaan uang dengan nilai Rp90.000,00
C. kuitansi penerimaan uang dengan nilai Rp250.000,00
D. kuitansi penerimaan sejumlah uang di atas Rp1.000.000,00
3) Sasaran utama dalam melakukan pembaruan perpajakan di bidang Bea

Meterai adalah ....
A. meningkatkan penerimaan pajak
B. pemerataan dalam pembebanan dan pengenaan pajak
C. keadilan dalam hak dan kewajiban wajib pajak
D. kesederhanaan dan kemudahan
4) UU Bea Meterai yang baru masih memberikan pengecualian pengenaan

bea meterai atas dokumen-dokumen tertentu misalnya yang bertalian
dengan lalu lintas barang dan penumpang tidak dikenakan bea meterai.
Hal ini dimaksud untuk ....
A. memberikan dorongan kepada dunia usaha supaya mendapatkan
keuntungan yang wajar
B. menunjukkan kepada masyarakat bahwa faktor keadilan pengenaan
pajak tetap diperhatikan
C. memperlancar arus barang dan penumpang
D. memperlancar arus barang dan penumpang serta untuk penyesuaian
dengan ekonomi biaya tinggi
5) Benda meterai adalah kertas meterai dan meterai tempel yang

dikeluarkan oleh Pemerintah Republik Indonesia. Berdasarkan ketentuan
tersebut maka kertas meterai dan meterai tempel dapat dicetak oleh ....
A. Perusahaan Negara Percetakan Negara (Perum Peruri)
B. Kantor Pos dan Telekomunikasi
 ADBI4330/MODUL 7 7.41
C. Departemen Keuangan
D. percetakan lainnya yang ditunjuk oleh negara


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Kegiatan Belajar 3
Kepabeanan dan Cukai
K epabeanan dan Cukai merupakan salah satu pajak tidak langsung yang
dikelola oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai (DJBC). Kepabeanan
dan Cukai merupakan suatu pengetahuan praktis yang penting untuk
dipahami karena sangat menunjang Pembangunan Nasional di bidang
ekonomi. Hal ini dikarenakan kepabeanan dan cukai selalu ada di semua
pelabuhan baik laut maupun udara dan tempat-tempat yang terdapat kegiatan
pemungutan bea masuk dan bea keluar yang tersebar di seluruh tanah air
Indonesia.
A. SEJARAH SINGKAT UNDANG-UNDANG TARIF INDONESIA

DAN PERATURAN PELAKSANAAN YAITU ORDONANSI BEA
Undang-undang kebeacukaian adalah Undang-undang Tarif Indonesia

tahun 1871 tanggal 17 November 1872 dengan Stbl 1873 No. 35 tetapi baru
berlaku pada tanggal 1 Januari 1874. Terdiri dari 16 Pasal; yang mempunyai
Lampiran A pada Pasal 1 nya.
Lampiran A
1. Buku atau daftar Tarif bea masuk yang pertama berlaku di Indonesia.
2. Klasifikasi Nomenclatur Jenewa yang berlaku sejak 1 Januari 1934.
3. BTN (Brussels Tarief Nomenclature), yang berlaku sejak 31 Januari
1973.
4. CCCN (Customs Cooperation Council Nomenclature) 1980, yang mulai
berlaku sejak 1 Januari 1981.
5. CCCN (Customs Cooperation Council Nomenclature) 1985. Yang mulai
5 berlaku sejak 1 April.
1. Peraturan Perundang-undangan Tentang Kepabeanan dan Cukai

Dewasa ini
Peraturan perundang-undangan tentang bea masuk ini memang baru
mulai berlaku tahun 1995 menggantikan peraturan perundang-undangan
produk pemerintah Belanda. Demikian pula yang terjadi pada peraturan
perundang-undangan tentang Cukai. Namun demikian, kita telah memiliki
Undang-undang No. 10 Tahun 1995 tentang Kepabeanan dan Undang-
 ADBI4330/MODUL 7 7.43
undang No. 11 Tahun 1995 tentang Cukai. Kedua undang-undang ini sudah
menampung semua aspirasi masyarakat pengguna jasa Kepabeanan dan
Cukai dan aparat Bea Cukai sendiri.
2. Penetapan Tarif dan Nilai Pabean

Untuk pembayaran bea masuk dianut satu sistem, yaitu self assessment
yaitu sistem penghitungan dan pembayaran bea masuk dilakukan sendiri oleh
importir atau kuasanya. Dalam hal ini, pejabat Bea dan Cukai diberi
wewenang untuk meneliti dan menetapkan tarif dan nilai pabean untuk
perhitungan Bea Masuk yang tercantum dalam pemberitahuan Pabean yang
diserahkan importir atau kuasanya.
Penetapan tarif dapat diberikan sebelum atau sesudah pemberitahuan
pabean atas impor diserahkan, sedangkan penetapan nilai pabean untuk
penghitungan bea masuk hanya dapat diberikan estela pemberitahuan pabean
disertakan.
Pengertian “dapat” di sini dimaksudkan bahwa Pejabat Bea dan Cukai
menetapkan tarif dan nilai pabean hanya dalam hal tarif dan nilai pabean
yang diberitahukan berbeda dengan tarif dan nilai pabean yang sebenarnya,
sehingga dapat mengakibatkan:
a. bea masuk kurang dibayar dalam hal tarif dan atau nilai pabean yang
ditetapkan lebih tinggi;
b. bea masuk lebih bayar dalam hal tarif dan atau nilai pabean yang
ditetapkan lebih rendah.
Dalam hal tertentu, atas barang impor dilakukan penetapan tarif dan nilai
pabean untuk pemberitahuan bea masuk estela pemeriksaan fisik, tetapi
sebelum diserahkan pemberitahuan pabean, misalnya untuk barang
penumpang, pelintas batas, dan awal sarana pengangkutan.
Dalam rangka memberikan kepastian pelayanan kepada masyarakat, jika
pemberitahuan pabean sudah didaftarkan, penetapan besarnya bea masuk
oleh Pejabat Bea Cukai. Penetapan tersebut setelah dilakukan pemeriksaan
ulang terhadap pemberitahuan pabean tersebut. Hasil pemeriksaan ulang
tersebut dijadikan acuan dalam penetapannya bea masuk dan lain-lain.
Pada dasarnya, penetapan Pejabat Bea dan Cukai sudah mengikat dan
dapat dilaksanakan. Akan tetapi, jika hasil pemeriksaan ulang atas
pemberitahuan pabean atau dokumen pelengkap pabean menunjukkan adanya
kekurangan atau kelebihan bea masuk, untuk mengamankan penerimaan
negara atau menjamin hak pengguna jasa, Direktorat Jenderal Bea dan Cukai
dapat membuat penetapan baru.
3. Cara Penghitungan Bea Masuk dan Pajak-pajak Impor lainnya

Berdasarkan Pasal 12 UU No. 10 Tahun 1995 sebagaimana telah
diperbaharui dengan UU No. 17 Tahun 2006 tentang Kepabeanan, bea
masuk dihitung berdasarkan …. % x Rp Nilai Pabean (Suatu persentase kali
nilai pabean). Tarif perhitungan seperti ini dinamakan tarif ad valorum.
Hampir semua jenis pajak menggunakan tarif ad valorum, kecuali Bea
Meterai yang menggunakan tarif ad naturam, yaitu telah ditetapkan yaitu
Rp6.000,00 atau Rp3.000,00 per lembar dokumen. Tarif ini juga dikenal
sebagai tarif spesifik. Di dalam Bea masuk juga ada, tetapi untuk beberapa
jenis barang impor tertentu seperti tarif bea masuk gula.
Tarif bea masuk pada umumnya persentasenya dapat dilihat pada
Harmonized System yaitu Buku Tarif Bea Masuk Internasional yang berlaku
di beberapa negara yang melakukan perdagangan internasional kecuali antara
negara ASEAN yang berdasarkan Pasal 13 UU No. 10 Tahun 1995
sebagaimana telah diubah dengan UU No. Tahun 200 menggunakan tarif
berdasarkan perjanjian. Tarif seperti ini disebut tarif preferensi. Sehingga
buku tarif bea masuk antarnegara-negara ASEAN tersebut dinamakan
Common Effective Preferential Tariff (CEPT). Selanjutnya berdasarkan Pasal
13 UU No. 10 Tahun 1995 sebagaimana telah diubah dengan UU No. 17
Tahun 2006 kita mengenal juga tarif betham, yaitu tarif yang dikenakan
terhadap suatu nilai Bea Masuk yang melebihi batas bebas. Penerapan tarif
bea masuk seperti ini terdapat pada impor barang penumpang, anak buah
kapal, atau barang kiriman (pos paket). Misalnya barang penumpang pada
prinsipnya bebas bea masuk jika nilainya tidak melebihi batas FOB US
$1.000 per keluarga atau FOB US $250 per orang atau FOB US $50 untuk
anak buah kapal per orang dan untuk barang kiriman (pos paket) per alamat.
Jika nilainya melebihi barulah dikenakan bea masuk secara ad valorum.
Selanjutnya dalam Pasal 13 UU No. 10 Tahun 1995 sebagaimana telah
diperbaharui dengan UU No. 17 Tahun 2006 kita juga mengenal tarif
pembalasan (secara teoritis) walaupun pelaksanaannya yang memberlakukan
Indonesia seolah-olah sebagai musuhnya dengan tarif yang sangat tinggi.
 ADBI4330/MODUL 7 7.45
Contoh 1:
Arman adalah importir barang elektronik yang mempunyai Angka Pengenal
Impor (API), mengimpor barang elektronik dari Jepang dengan nilai pabean
Rp100.000.000,00 dengan bea masuk 30%. Dari kegiatan ini Arman harus
menghitung bea masuk, PPN, dan PPh Pasal 22, yaitu:
Nilai Pabean
Tarif dan Pelunasan Cukai Rp100.000.000,00
Bea Masuk 30% = 30% x Rp100.000.000,00 Rp 30.000.000,00 +
Nilai Impor Rp130.000.000,00
PPN = 10% x Rp130.000.000,00 Rp 13.000.000,00
PPh Pasal 22 = 2.5% x Rp130.000.000,00 Rp 3.250.000,00
Penjelasan:
a. Berdasarkan UU No. 18 Tahun 2000 tentang Pajak Pertambahan Nilai
(PPN) atas impor barang adalah 10% kali nilai impor. Sedangkan nilai
impor = Nilai Pabean + Bea Masuk = Pungutan lain yaitu cukai jika ada.
b. Berdasarkan UU No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan (PPh)
maka PPh atas impor yaitu PPh Pasal 22 impor ada dua alternatif:
1) jika importir mempunyai API tarifnya adalah 2.5% x Nilai Impor;
2) jika importir tidak mempunyai API maka tarifnya adalah 7.5 x Nilai
Impor;
c. Seandainya barang impor yang bersangkutan tergolong mewah maka
dikenakan Pajak Penjualan Barang Mewah (PPnBM) berdasarkan UU
No. 18 Tahun 2000 dengan tarif yang beragam tergantung jenis
(golongan) barangnya.
d. Seandainya yang diimpor adalah Barang Kena Cukai (BKC) ada dua
alternatif:
1) impor hasil tembakau Misalnya rokok) maka terkena BM + PPN +
PPh Pasal 22 + Cukai Tembakau;
2) impor minuman keras maka dikenakan BM + PPN + PPnBM + PPh
Pasal 22 + Cukai alkohol;
Contoh di atas adalah apabila besarnya nilai pabean diketahui. Jika nilai
pabean tidak diketahui dan yang diketahui adalah harga barang yang dibayar
oleh importir maka ada tiga alternatif, yaitu:
a. CIF (Cost Insurance and Freigst).
b. CFR (Cost and Freight).
c. FOB (Free On Board).
Yang dipergunakan sebagai rumus nilai pabean yang ditetapkan oleh

Pemerintah adalah CIF dikalikan dengan Rp kurs.
Sedangkan CIF = FOB + Freight + Insurance atau
CFR + Insurance
FOB + Freight
Contoh 2a:
Yusuf seorang importir tetapi belum mempunyai API mengimpor minuman
keras dari Singapura senilai CIF US $10.000 kurs US $1 + Rp9.000,00.
selain dikenakan bea masuk 20%, cukai Rp1.000.000,00 juga PPnBM 75%.
Maka pungutan-pungutan yang dikenakan dan harus dibayar oleh Yusuf
Nilai Pabean = CIF x Rp kurs = 10.000 x Rp9.000,00 = Rp 90.000.000,00
Bea Masuk 20% = 20% x RpNP = 20% x Rp90.000,00 = Rp 18.000.000,00
Cukai Rp 1.000.000,00
+
PPN = 10% x Rp109.000.000,00 = Rp 10.900.000,00
PPnBM= 75% x Rp109.000.000.000,00 = Rp 81.750.000,00
PPh Pasal 22 = 7.5% x Rp109.000.000,00 = Rp 8.175.000,00
Contoh 2 b:
Norman seorang importir namun belum punya API mengimpor hasil
tembakau (rokok) dari Jepang senilai CIF US $10.000 kurs US $1 =
Rp9.000,00. selain dikenakan BM 15% juga dikenakan cukai Rp500.000,00.
Adapun pungutan-pungutan impor yang dikenakan atas Norman adalah
sebagai berikut.
Nilai Pabean = CIF x Rp kurs = 10.000 x Rp9.000,00 = Rp 90.000.000,00
Bea Masuk 15% = 20% x RpNP = 15% x Rp90.000,00 = Rp 13.500.000,00
Cukai Rp 500.000,00 +
PPN = 10% x Rp104.000.000,00 = Rp 10.400.000,00
PPh Pasal 22 = 7.5% x Rp104.000.000,00 = Rp 7.800.000,00
Contoh 3:
Seorang importir tetapi Belum mempunyai API mengimpor minuman keras
dari Singapura senilai CFR US $10.000 dan insurance maka dengan mudah
diketahui bahwa harga CIF = US $10.000 + US $50 = US $10.050 seterusnya
sama yaitu dihitung Nilai Pabeannya. Bea Masuk dan seterusnya.
 ADBI4330/MODUL 7 7.47
Sebaliknya jika diketahui hanya FOB-nya saja tanpa insurance-nya

maka harus menjabarkannya ke dalam CIF dengan menggunakan humus
sebagai berikut.
a. Jika barang berasal dari:
1) Amerika, Afrika, dan Eropa maka Freightnya dihitung 15% x FOB.
2) Australia dan Asia bukan ASEAN maka freight dihitung 10% x
FOB.
3) ASEAN maka Freight-nya dihitung 5% x FOB.
b. Untuk transportasi udara besarnya biaya transportasi ditetapkan
berdasarkan tarif IATA (Internacional Air Transport Association).
Sedangkan insurance-nya dihitung 0,5% x CFR dan berlaku sama semua

negara, kecuali jika asuransi ditutup di Indonesia maka insurance = 0,5% x
CFR.
Contoh 5:
Murdani seorang importir dan telah memiliki API mengimpor barang dari
Prancis senilai FOB US $10.000 kurs UC $1 = Rp9.000. Bea Masuk 30%.
Berapakah Murdani harus membayar PPN dan PPh Pasal 22?
Cara menghitung:
Harga FOB US $10.000
Freight Prancis = 10% x FOB US $ 1.000 +
CFR US $11.000
Insurance = 0,5% x CFR US $ 55 +
CIF US $11.055
Nilai Pabean = 11.055 x Rp9.000,00 Rp 99.495.000,00
Bea Masuk 30% = 30% x Rp99.495.000,00 = Rp 29.848.500,00 +
Nilai Impor Rp 129.343.500,00
PPN = 10% x Rp129.343.500,00 = Rp 12.934.350,00
Ph Pasal 22 = 2.5% x Rp129.343.500,00 = Rp3.233.587.50,00
Untuk semua jumlah dalam rupiah selalu dibulatkan ke bawah, jika ada
angka di belakang koma, dibulatkan, menjadi rupiah penuh berapa pun
besarnya. Kita lihat pada contoh, yaitu Rp3.233.587.50,00 dibulatkan
menjadi Rp3.233.587,00, tetapi untuk mata uang asing (valuta asing = valas),
angka di belakang koma tidak dibulatkan sampai digit ke 4, dan digit ke 5
dihilangkan.
4. Sarana Tempat Penimbunan Barang

Dalam Pasal 1 butir 16 UU No. 10 Tahun 1995 tentang Kepabeanan
sebagaimana telah diubah dengan UU No. 17 Tahun 2006, Ketentuan-
ketentuan tentang tempat-tempat atau sarana penimbunan secara garis besar
dibagi menjadi tiga jenis, yaitu berikut ini.
a. Tempat penimbunan sementara

Adalah bangunan dan/atau lapangan atau tempat lain yang disamakan
dengan itu di Kawasan Pabean untuk menimbun sementara menunggu
pemuatan atau pengeluarannya. Bangunan di sini berupa gudang yang
mempunyai pintu pemasukan pengeluaran tanpa jendela. Pintu tersebut dapat
dikunci baik dari dalam maupun dari luar oleh Pejabat Bea dan Cukai yang
bertugas untuk itu. Biasanya bangunan ini difungsikan untuk menimbun
barang-barang yang ukuran peti pengemasnya besar seperti peti kemas, alat-
alat besar dan barang-barang konstruksi.
b. Tempat penimbunan berikat

Adalah bangunan, tempat atau kawasan yang memenuhi persyaratan
tertentu di dalam Daerah Pabean yang digunakan untuk menimbun,
mengolah, memamerkan, dan/atau menyediakan barang untuk dijual dengan
mendapatkan perlakuan khusus di bidang Kepabeanan, Cukai, dan
Perpajakan yang dapat berbentuk:
1) kawasan berikat;
2) pergudangan berikat;
3) entrepot untuk tujuan pameran;
4) toko bebas bea.
c. Tempat penimbunan pabean

Adalah bangunan dan/atau lapangan atau tempat lain yang disamakan
dengan itu yang disediakan oleh Pemerintah di kantor pabean yang berada di
bawah pengelolaan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai untuk menyimpan
barang-barang yang:
1) dinyatakan tidak dikuasai;
2) barang yang dikuasai negara;
3) barang yang menjadi milik negara.
 ADBI4330/MODUL 7 7.49
Tempat penimbunan pabean dapat berupa:

1) bangunan;
2) lapangan;
3) tempat lain yang disamakan.
Tempat penimbunan pabean disediakan oleh Pemerintah, dikelola oleh

Direktorat Jenderal Bea dan Cukai dan difungsikan hanya untuk menimbun
barang-barang yang statusnya tidak dikuasai, yang dikuasai negara, dan yang
menjadi milik negara.
B. CUKAI
Yang dimaksud dengan cukai berdasarkan UU No. 11 Tahun 1995

sebagaimana telah diperbaharui dengan UU No. 39 Tahun 2007 tentang
Cukai, adalah pajak tidak langsung yang dipungut untuk penerimaan Negara
terhadap pemakai beberapa jenis barang tertentu di dalam daerah Pabean
Indonesia berdasarkan perundang-undangan yang berlaku. Sedangkan yang
dimaksud dengan barang tertentu tersebut adalah bahwa tidak semua pemakai
barang di dalam daerah pabean itu dikenai cukai.
1. Objek dari Cukai

Objek dari cukai adalah Barang Kena Cukai (BKC). Ada beberapa
barang yang dikenai cukai, antara lain sebagai berikut.
a. Etil Alkohol atau etanol, dengan tidak mengindahkan bahan yang
digunakan dan proses pembuatannya.
b. Minuman yang mengandung etil alkohol dalam kadar berapa pun,
dengan tidak mengindahkan bahkan yang digunakan dan proses
pembuatannya, termasuk konsentrat yang mengandung etil alkohol.
c. Hasil tembakau yang meliputi, sigaret, cerutu, rokok daun, tembakau
iris, dan hasil pengolahan tembakau lainnya, dengan tidak mengindahkan
bahan yang digunakan dan proses pembuatannya tidak mengindahkan
digunakan atau tidak bahan pengganti atau bahan pembantu dalam
pembuatannya.
2. Pembebasan Cukai
Pembebasan Cukai dapat diberikan atas barang kena cukai, yaitu berikut
ini.
a. Yang digunakan sebagai bahan baku atau bahan penolong dalam
pembuatan barang hasil akhir yang bukan merupakan Barang Kena
Cukai.
b. Untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu pengetahuan.
c. Untuk keperluan perwakilan negara asing beserta para pejabat yang
bertugas di Indonesia berdasarkan asas timbal balik.
d. Untuk keperluan tenaga ahli bangsa asing yang bertugas pada badan atau
organisasi badan internasional Indonesia.
e. Yang dibawa oleh penumpang, awak pesawat pengangkut, pelintas batas
atau kiriman dari luar negeri dalam jumlah yang ditentukan:
1) yang digunakan untuk tujuan sosial;
2) yang dimasukkan ke dalam Tempat Penimbunan.
Pembebasan cukai dapat juga diberikan atas barang Kena Cukai tertentu
yaitu:
a. etil alkohol yang dirusak sehingga tidak baik untuk diminum;
b. minuman yang mengandung etil alkohol dan hasil tembakau yang
dikonsumsi oleh penumpang dan awak sarana pengangkut yang
berangkat langsung keluar daerah pabean.
3. Saat Terutang Cukai

Untuk menentukan kapan saat terutangnya Barang Kena Cukai, adalah
dengan melihat asal barang tersebut, yaitu:
a. untuk Barang Kena Cukai (BKC) impor yaitu pada saat BKC tersebut
masuk melewati batas daerah pabean Indonesia;
b. untuk Produk Dalam Negeri, saat terutangnya segera setelah BKC
selesai dibuat dan siap untuk dikonsumsi di dalam daerah Pabean
Indonesia.
Di atas telah disebutkan bahwa BKC impor merupakan bagian dari objek
bea masuk maka jika ada importir yang mengimpor minuman keras atau hasil
tembakau juga harus dikenakan bea masuk dan pajak-pajak impor lainnya
ditambah cukai.
 ADBI4330/MODUL 7 7.51
4. Penagihan
Penagihan cukai dapat dilakukan terhadap:
a. utang cukai yang tidak dilunasi pada waktunya;
b. kekurangan cukai karena kesalahan perhitungan dalam dokumen
pemberitahuan atau pemesanan pita cukai;
c. denda administrasi.
Cukai dan denda administrasi harus dilunasi selambat-lambatnya dalam

waktu 14 hari setelah tanggal diterimanya surat tagihan. Tagihan negara
berdasarkan UU ini mempunyai hak mendahulu atas segala tagihan terhadap
harta yang terutang. Hak mendahulu sebagaimana dimaksud tidak berlaku
terhadap:
a. biaya perkara yang semata-mata disebabkan oleh suatu penghukuman
untuk melelang suatu barang bergerak ataupun tidak bergerak;
b. biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan sesuatu barang;
c. biaya perkara yang disebabkan pelelangan dan penyelesaian suatu
harian.
Hak mendahulu akan hilang setelah lampau waktu 2 tahun sejak

dikeluarkannya Surat Tagihan, kecuali apabila dalam jangka waktu tersebut
diberikan penundaan pembayaran. Apabila diberikan penundaan pembayaran
dalam jangka waktu 2 tahun tersebut, harus ditambah dengan jangka waktu
penundaan pembayaran.
5. Tarif Cukai
Barang Kena Cukai (BKC) yang dibuat di Indonesia dikenai Cukai
berdasarkan tarif setinggi-tingginya sebagai berikut.
a. 250% dari Harga Dasar apabila Harga Dasar yang digunakan adalah
Harga Jual Pabrik.
b. 50% dari Harga Dasar apabila Harga Dasar yang digunakan harga jual
eceran.
6. Harga Dasar
Harga dasar yang dipergunakan untuk perhitungan cukai atas barang
kena cukai yang dibuat di Indonesia adalah harga jual pabrik atau harga jual
eceran.
H.D BKC yang dibuat di Indonesia = HJP/HJE
Harga Dasar yang digunakan untuk perhitungan cukai atas barang kena cukai
yang diimpor adalah nilai pabean ditambah bea masuk atau harga jual eceran.
H.D BKC Impor = Nilai Pabean + BM atau = HJE
7. Harga Jual Pabrik

Adalah harga penyerahan pabrik kepada penyalur atau konsumen yang di
dalamnya belum termasuk cukai.
8. Harga Jual Eceran (HJE)

Adalah harga penyerahan pedagang eceran kepada konsumen terakhir
yang di dalamnya sudah termasuk cukai.
9. Nilai Pabean dan Bea Masuk

Adalah nilai pabean dan bea masuk sebagaimana dimaksud dalam UU
Kepabeanan. Ketentuan tentang penetapan harga dasar diatur lebih lanjut
oleh Menteri Keuangan.
10. Perhitungan Tarif Cukai Maksimum

Perhitungan ini didasarkan kepada kalkulasi harga eceran yang diajukan
oleh pengusaha pabrik rokok.
a. Bila Cukai dikenakan dari Harga Jual Pabrik
Harga Jual Pabrik per bungkus Rp 468,00
Cukai 250% x Rp468,00 Rp1.170,00 +
Rp1.638,00
PPN 10% x Rp1.638,00 Rp 164,00 +
Rp1.802,00
Laba Penyalur 15% dari HE Rp 318,00 +
Harga Eceran (HE) Rp2.120,00
Dibulatkan menjadi Rp2.100,00
b. Bila Cukai dikenakan dari Harga Jual Eceran
Harga Jual Pabrik per bungkus Rp 468,00
Cukai 55% x Rp2.100,00 Rp1.155,00 +
Rp1.623,00
 ADBI4330/MODUL 7 7.53
PPN 7,7% x Rp2.100,00 Rp 162,00 +

Rp1.785,00
Laba penyalur 15% x HE Rp 315,00 +
Harga Eceran Rp2.100,00
Kesimpulan:
Dengan demikian, tarif maksimum 250% dari harga jual pabrik
equivalent dengan 55% dari harga jual eceran.
Keterangan:
a. Laba penyalur tersebut relatif, kalau 15% dari HE maka PPN-nya 7,7%
karena PPN tersebut sudah termasuk di dalam HE maka apabila laba
penyalur sebesar 10% dari HE berarti PPN-nya 8,2%.
Included, artinya HE = Cost Price + Laba Penyalur + Cukai + PPN 10%.
b. Cukai alkohol berdasarkan tarif spesifik, yaitu Rp2.500,00 per liter.
1) Konsentrat yang mengandung etil alkohol (DN atau LN) cukainya
Rp25.000,00 per liter.
2) Minuman yang mengandung etil alkohol (DN atau LN) sebagai
berikut.
Harga Jual Eceran HJE Kadar Tarif Cukai per liter
s/d Rp4.000,00 s/d 2% Rp 500,00
> Rp4.000,00 – Rp10.000,00 > 2 – 7% Rp 750,00
> Rp10.000,00 – Rp60.000,00 > 7 – 20% Rp 1.500,00
> Rp60.000,00 – Rp200.000,00 > 20 – 45% Rp10.000,00
> Rp200.000,00 > 45% Rp50.000,00
Alkohol tarif cukainya bersifat Ad naturam (spesifik):

1) Etil alkohol = Rp2.500,00 per liter.
2) Konsentrat beralkohol = Rp25.000,00 per liter.
3) Minuman beralkohol = Rp500,00, Rp750,00, Rp1.500,00,
Rp10.000,00, Rp50.000,00, per liter.
Cukai tembakau berdasarkan tarif Ad Valorum, yaitu % x HE atau HJP

Hasil tembakau:
a. BKC dalam negeri;
b. BKC luar negeri.
a. Barang Kena Cukai (BKC) hasil tembakau dalam negeri
1. SKM (>5 miliar batang per tahun) Cukainya 36% x HE

>2,5 miliar -5 miliar batang Cukainya 28% x HE
per tahun
> 1 miliar -2,5 miliar batang Cukainya 24% x HE
per tahun
s/d 1 miliar batang per tahun Cukainya 20% x HE
2. SKT (>5 miliar batang per tahun) Cukainya 16% x HE
>2,5 milyar-5 miliar batang Cukainya 8% x HE
per tahun
>28,8 juta-2,5 miliar batang Cukainya 4% x HE
per tahun
s/d 28,8 juta batang per Cukainya 2% x HE
tahun
3. KLB/KLM (>5 miliar batang per tahun) Cukainya 8% x HE
>2,5 milyar-5 miliar batang Cukainya 6% x HE
per tahun
>28,8 juta-2,5 miliar batang Cukainya 2% x HE
per tahun
s/d 28,8 juta batang pertahun Cukainya 1% x HE
4. Cerutu Cukainya 10% x HE
5. Tembakau Iris (bahan baku impor) Cukainya 10% x HE
(DN seluruhnya dengan Cukainya 6% x HE
mesin)
(DN sebagian dengan mesin) Cukainya 2% x HE
(DN dengan tangan) Cukainya 1% x HE
6. SPM (HJE > Rp75,00) Cukainya 38% x HE
(> Rp50,00 - Rp75,00) Cukainya 34% x HE
(> Rp25,00 - Rp75,00) Cukainya 24% x HE
(> s/d Rp25,00) Cukainya 20% x HE
b. BKC - Hasil tembakau impor

Max: 250% x (NP + BM) SKM Cukainya 38% x HE
Max: 250% x (NP + BM) SKT Cukainya 16% x HE
Max: 250% x (NP + BM) CRT Cukainya 10% x HE
Max: 55% x HJE TIS dan HT Cukainya 10% x HE
lainnya
Max: 55% x HJE SPM Cukainya 38% x HE
 ADBI4330/MODUL 7 7.55
11. Pelunasan Cukai

Pelunasan cukai dilakukan dengan cara berikut ini.
a. Pembayaran.
b. Pelekatan pita cukai.
Dalam hal pelunasan cukai dengan cara pelekatan pita cukai, cukai
dianggap tidak dilunasi apabila pelekatan pita cukai tidak dilaksanakan sesuai
dengan ketentuan undang-undang. Pengusaha Pabrik atau importir yang
melunasi cukainya dengan cara pelekatan pita cukai yang tidak dilunasi utang
cukai sampai dengan jangka waktu penundaan berakhir, selain harus
melunasi utang cukai dimaksud juga dikenakan sanksi administrasi berupa
denda sebesar sepuluh persen tiap bulan dari nilai cukai yang harus dibayar.
12. Mekanisme Pembayaran dan Penyetoran

Pembayaran dan penyetoran bea masuk, cukai, denda administrasi,
bunga, dan pajak dalam rangka impor yang terutang kepada negara, disetor
ke kas negara melalui Bank Devisa Persepsi atau Kantor Pabean atau pada
PT Pos Indonesia khusus untuk barang-barang kiriman pos. Pembayaran ini
menggunakan formulir Surat Setoran Bea Cukai (SSBC) yang bentuk dan
isinya ditentukan oleh Direktur Jenderal Bea dan Cukai. Sementara itu,
pembayaran pajak, yaitu PPN, PPnBM, PPh Pasal 22 dalam rangka impor
menggunakan formulir Surat Setoran Pajak (SSP) yang bentuk dan isinya
ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Pada waktu menerima pembayaran Bea Masuk, Cukai, denda
administrasi, bunga, dan pajak dalam rangka impor pada Bank Devisa
Persepsi, kantor Pabean, dan PT. Pos Indonesia, wajib:
a. meneliti kebenaran penghitungan Bea masuk, Cukai, denda administrasi,
bunga, dan pajak dalam rangka impor;
b. meneliti kebenaran dan kelengkapan pengisian SSBC dan SSP.
Petunjuk pelaksanaan teknis keputusan ini diatur lebih lanjut oleh

Direktur Jenderal Bea dan Cukai, Direktur Jenderal Anggaran, Direktur
Jenderal Pajak, Direktur Jenderal Pos dan Telekomunikasi, dan Direksi Bank
Indonesia, baik secara bersama-sama maupun sendiri-sendiri sesuai bidang
tugas masing-masing.
13. Kewenangan Pabean dan Cukai

Kewenangan Kepabeanan dan Kewenangan di bidang Cukai merupakan
hal baru terutama di bidang Cukai. Kedua kewenangan ini baru ada pada UU
No. 10 Tahun 1995 yang telah diubah dan diperbarui dengan UU No. 17
Tahun 2006 tentang Kepabeanan dan UU No. 11 Tahun 1995 yang telah
diubah dan diperbarui dengan UU No. 39 Tahun 2007 tentang Cukai.
a. Kewenangan pabean
Wewenang Kepabeanan membahas tentang tugas dari seorang Pejabat
Bea Cukai dalam mengawasi barang yang keluar masuk daerah pabean.
Pejabat Bea Cukai berhak untuk melakukan pengawasan dan penyegelan,
memeriksa barang, pembukuan, bangunan dan tempat lain, pemeriksaan
sarana pengangkut, pemeriksaan badan, serta pencegahan. Pejabat ini juga
berwenang untuk mengambil tindakan administratif untuk menunda
pengeluaran, pemuatan, dan pengangkutan barang ekspor, di samping itu juga
melakukan penyegelan, mengunci, dan melekatkan tanda pengaman yang
diperlukan. Bahkan bila perlu menempatkan seorang petugas untuk
menjaganya di samping itu jika perlu dalam melaksanakan tugas, pejabat bea
Cukai dapat dilengkapi dengan senjata api yang sejenis dan syarat-syarat
penggunaannya diatur dengan Peraturan Pemerintah.
b. Keberatan dan banding

Untuk menjamin kepastian hukum dan sebagai manifestasi dari rasa
keadilan maka terhadap penetapan Pejabat Bea dan Cukai mengenai tarif dan
atau nilai pabean untuk penghitungan bea masuk maupun sanksi administrasi
maka penggunaan jasa kepabeanan dapat mengajukan keberatan kepada
Direktur Jenderal Bea dan Cukai dalam waktu 30 hari sejak tanggal
penetapan dengan menyerahkan jaminan sebesar bea masuk yang harus
dibayar. Putusan atas keberatan itu akan dikeluarkan dalam jangka waktu 60
hari sejak diterimanya keberatan. Apabila dalam jangka waktu 60 hari
Direktur Jenderal Pajak belum memberikan jawaban maka keberatan tersebut
dianggap diterima dan jaminan dikembalikan. Di samping itu, pemerintah
memberikan bunga sebesar 2% setiap bulannya untuk selama-lamanya 24
bulan (2 tahun).
Orang yang keberatan terhadap penetapan Direktur Jenderal Bea dan
Cukai atas tarif dan nilai pabean dapat mengajukan permohonan banding
hanya kepada badan peradilan pajak seperti yang dimaksud dalam UU No. 6
 ADBI4330/MODUL 7 7.57
Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan

sebagaimana telah diubah dan terakhir dengan UU No. 28 Tahun 2007.
c. Ketentuan pidana
UU Kepabeanan telah mengatur atau menetapkan tata cara atau
kewajiban yang harus dipenuhi apabila seseorang mengimpor atau
mengekspor barang. Dalam hal seseorang mengimpor atau mengekspor
barang tanpa mengindahkan ketentuan atau prosedur yang telah ditetapkan
oleh ketentuan kepabeanan, diancam dengan pidana berdasarkan Pasal-Pasal
yang bersangkutan, dengan hukuman akumulatif berupa pidana penjara dan
atau denda. Penindakan terhadap barang dan atau sarana pengangkut serta
bangunan atau tempat lain adalah suatu wewenang kepabeanan yang bersifat
administratif dalam rangka menjamin hak-hak negara dan dipatuhinya
ketentuan larangan dan pembatasan.
Untuk menjamin hak-hak negara dan dipatuhinya ketentuan UU
Kepabeanan maka Pejabat Bea dan Cukai mempunyai wewenang untuk
melakukan penindakan di bidang Kepabeanan sebagai upaya untuk mencari
dan menemukan suatu peristiwa yang diduga sebagai pelanggaran terhadap
ketentuan UU Kepabeanan.
d. Sanksi administrasi
Sanksi administrasi ditujukan untuk memulihkan hak-hak negara dan
untuk menjamin ditaatinya aturan-aturan yang secara tegas telah diatur dalam
ketentuan UU Kepabeanan. Dengan demikian, sanksi administrasi tersebut
merupakan sarana fiskal yang dapat dilaksanakan secara efektif dan efisien.
Untuk kepraktisan penyelenggaraannya, kewenangan Direktur Jenderal Bea
dan Cukai dalam menetapkan sanksi administrasi dapat dilaksanakan oleh
Kepala Kantor Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
Sanksi administrasi dapat berupa:
a. denda yang besarnya dinyatakan dalam nilai rupiah tertentu;
b. denda yang besarnya dinyatakan dalam persentase dari Bea masuk (yang
seharusnya dibayar);
c. denda minimum sampai dengan maksimum yang besarnya dinyatakan
dalam nilai rupiah;
d. denda minimum sampai dengan maksimum yang besarnya dinyatakan
dalam persentase tertentu dari kekurangan pembayaran bea masuk.
Penetapan Denda Minimum Sampai Maksimum
Bulan Jumlah Pelanggaran Sanksi

6 bulan terakhir 1 pelanggaran Satu kali denda minimum
6 bulan terakhir 2 pelanggaran Dua kali denda minimum
6 bulan terakhir 3 sampai 4 pelanggaran Lima kali denda minimum
6 bulan terakhir 5 sampai 6 pelanggaran Tujuh kali denda minimum
6 bulan terakhir Lebih dari 6 pelanggaran Denda sebesar satu kali denda maksimum
Terhadap pelanggaran yang diancam dengan sanksi administrasi berupa

denda minimum sampai dengan maksimum yang besarnya dinyatakan dalam
persentase tertentu dari kekurangan pembayaran bea masuk ditetapkan
sebagai berikut.
Kekurangan Pembayaran Bea Masuk Besarnya Denda

1. Sampai 25% dari Bea Masuk yang telah dibayar 100%
2 25% s.d. 50% dari Bea Masuk yang telah dibayar 200%
5 Di atas 100% dari Bea Masuk yang telah dibayar 500%
e. Sanksi terhadap tindak pidana

Dalam UU Kepabeanan telah diatur jenis tindak pidana yang diancam
hukuman baik secara kumulatif berupa pidana penjara dan denda, maupun
hanya salah satu pidana, yaitu pidana penjara atau denda.
Ancaman hukuman secara kumulatif berupa pidana penjara dan denda,
akan dikenakan terhadap barang siapa yang mengimpor atau mengekspor
atau mencoba mengimpor atau mengekspor atau mencoba mengekspor atau
mencoba mengimpor barang tanpa mengindahkan ketentuan UU
Kepabeanan, dipidana karena melakukan penyelundupan dengan pidana
penjara paling lama 8 tahun dan denda paling banyak Rp500.000.000,00,
tindak pidana ini dikenal dengan tindak pidana penyelundupan. Sedangkan
tindak pidana yang dikenakan ancaman pidana penjara dan atau denda
dikenakan terhadap barang siapa, artinya yang telah melakukan pelanggaran
di bidang kepabeanan. Dalam hal ini, dapat dikemukakan contoh misalnya
importir, eksportir, pengangkut, pengusaha pengangkutan, pengusaha
pengurusan jasa kepabeanan, badan atau mereka yang memberikan perintah
untuk melakukan pidana tersebut atau yang bertindak sebagai pimpinan atau
yang melalaikan pencegahannya.
 ADBI4330/MODUL 7 7.59
Sanksi pidana yang dijatuhkan kepada badan hukum, perseroan atau

perusahaan, perkumpulan, yayasan atau koperasi senantiasa berupa pidana
pokok, yaitu pidana denda paling banyak Rp300.000.000,00. Dalam hal
pidana, denda tidak dibayar oleh terpidana, sebagai gantinya diambil dari
kekayaan dan atau pendapatan terpidana. Dalam hal penggantian tidak dapat
dipenuhi, pidana denda diganti dengan pidana kurungan paling lama 6 bulan.
Barang-barang yang berasal dari tindak pidana dirampas untuk negara dan
menjadi milik negara. Penggunaan barang yang menjadi milik negara
ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
14. Kewenangan di Bidang Cukai

Pejabat Bea Cukai berwenang mengambil tindakan yang diperlukan atas
Barang Kena Cukai berupa penghentian, pemeriksaan, pencegahan, dan
penyegelan. Dalam melaksanakan tugasnya, Pejabat Bea Cukai dapat
dilengkapi dengan senjata api yang syarat penggunaannya diatur dengan
Peraturan Pemerintah. Di samping itu, Pejabat Bea dan Cukai dapat minta
bantuan TNI/POLRI dan/atau instansi lainnya.
a. Penyegelan
Pejabat Bea dan Cukai berwenang untuk mengunci, menyegel dan/atau
melakukan tanda pengamanan yang diperlukan pada bagian-bagian dari
Pabrik. Tempat penyimpanan, tempat penjualan eceran, tempat-tempat lain
atau sarana pengangkutan yang di dalamnya terdapat barang kena cukai guna
pengamanan cukai.
b. Keberatan dan banding

1) Keberatan
Pengusaha pabrik atau tempat penyimpanan dapat mengajukan keberatan
secara tertulis kepada Direktur Jenderal Bea dan Cukai atas hasil penutupan
buku rekening barang kena cukai dalam jangka waktu 30 hari setelah tanggal
penutupan, dengan menyerahkan jaminan sebesar cukai yang kurang dibayar.
Hal yang sama dikenakan pula terhadap orang yang dikenal sebagai sanksi
administrasi.
2) Banding
Orang yang berkeberatan atas pencabutan izin bukan permohonan
sendiri dapat mengajukan banding dalam jangka waktu 60 hari sejak tanggal
penetapan atau keputusan, setelah cukai dan/atau sanksi administrasi yang

terutang dilunasi. Permohonan banding diajukan hanya kepada badan
peradilan pajak sebagaimana dimaksud dalam UU No. 6 Tahun 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata cara perpajakan sebagaimana telah diubah dengan
UU No. 28 Tahun 2007. Sebelum badan peradilan pajak dibentuk,
permohonan banding diajukan kepada lembaga banding yang keputusannya
bukan merupakan keputusan Tata Usaha Negara. Permohonan dimaksud
diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan alasan yang jelas,
dilampiri salinan dari penetapan atau keputusan pejabat administrasi yang
dimohonkan banding.
3) Ketentuan pidana
Barang siapa tanpa memiliki izin, menjalankan usaha pabrik, tempat
penyimpanan atau mengimpor Barang Kena Cukai yang pelunasan cukainya
dengan cara pelekatan pita-pita yang mengakibatkan kerugian negara,
dipidana dengan penjara paling lama 4 tahun dan denda paling banyak 10 kali
nilai cukai yang seharusnya dibayar. Barang siapa membuat, menggunakan,
atau menyerahkan buku atau dokumen cukai yang palsu atau dipalsukan,
dipidana penjara paling lama 6 tahun dan denda paling banyak
Rp150.000.000,00. Demikian pula apabila menawarkan, menyerahkan,
menjual, atau menyediakan untuk dijual barang Kena Cukai yang tidak
dikemas untuk penjualan eceran atau tidak dilekati pita cukai, dipidana
dengan pidana denda paling banyak 10 kali nilai cukai yang seharusnya
dibayar.
Barang siapa melawan hukum seperti di bawah ini dipidana dengan
pidana penjara paling lama 8 tahun dan denda paling banyak 20 kali nilai
cukai yang harus dibayar, yaitu:
a) membuat, meniru, atau memalsukan pita cukai; atau
b) membeli, menyimpan, mempergunakan, menjual, menawarkan,
menyerahkan, menyediakan untuk dijual, atau mengimpor pita cukai
yang palsu atau dipalsukan atau dibuat secara melawan hukum; atau
c) mempergunakan, menjual, menawarkan, menyerahkan, menyediakan
untuk dijual, atau mengimpor pita cukai yang sudah dipakai.
Barang siapa menimbun, menyimpan, memiliki, menjual, menukar,

memperoleh atau memberikan barang kena cukai yang berasal dari tindak
pidana berdasarkan UU ini, dipidana dengan pidana paling lama empat tahun
 ADBI4330/MODUL 7 7.61
dan atau denda paling banyak 10 kali nilai cukai yang seharusnya dibayar.
Barang siapa tanpa izin membuka, melepas, atau merusak kunci, segel, atau
tanda pengaman sebagaimana dimaksud dalam Pasal 40, dipidana dengan
pidana penjara paling lama 2 tahun dan/atau denda paling banyak
Rp150.000.000,00.
Barang siapa menawarkan, menjual atau menyerahkan pita cukai kepada
yang tidak berhak, atau membeli, menerima atau menggunakan pita cukai
yang bukan haknya, dipidana paling lama 4 tahun dan/atau denda paling
banyak 10 kali nilai cukai yang seharusnya dibayar:
1) dalam hal pidana denda tidak dibayar oleh yang bersangkutan, diambil
dari kekayaan dan/atau pendapatan yang bersangkutan sebagai gantinya;
2) dalam hal penggantian tidak dapat dipenuhi, pidana denda diganti
dengan pidana kurungan paling lama 6 bulan.
Tindak pidana dalam UU ini tidak dapat dituntut setelah lampau waktu
sepuluh tahun sejak terjadinya tindak pidana.
LAT IH A N

1) Pemasukan barang dari luar negeri dikenakan bea masuk dengan tarif
tertentu. Mengapa atas barang impor berupa bahan dikenakan tarif yang
rendah?
2) Pajak ekspor di samping dipergunakan sebagai penerimaan negara, juga
dapat dipergunakan untuk meningkatkan ekspor dan maksud lain.
Bagaimana mekanisme keadaan tersebut?
3) Apabila dalam suatu kasus cukai belum selesai diputuskan sementara
UU yang baru telah diberlakukan, maka kasus tersebut diperlakukan
menurut peraturan yang mana?
1) Untuk menjawab pertanyaan ini hendaknya Anda memperhitungkan

bahan yang diimpor, pengaruh, dan artinya bagi produksi dalam negeri.
Setelah itu coba bandingkan dengan barang impor berupa barang jadi,
lihat pengaruh atas produksi dalam negeri.
2) Jawaban Anda hendaknya diawali dengan fungis dari produk dalam
negeri serta fungis dari ekspor barang, estela itu hendaknya Anda juga
melihat pada peraturan yang berlaku.
3) Dengan berlakunya UU yang baru, maka peraturan yang lama
dinyatakan tidak berlaku lagi. Namun, terhadap semua urusan yang
belum selesai seperti pesanan pita cukai, penggunaan pita cukai, utang
cukai, pengembalian cukai dan sebagainya diberlakukan ketentuan
peraturan perundang-undangan yang paling meringankan bagi setiap
orang.
R A NG KU M AN
Dalam rangka menunjang pembangunan nasional di segala bidang

terutama bidang ekonomi, Kepabeanan dan Cukai merupakan salah satu
sumber penting. Hal ini dapat kita lihat dengan banyaknya pelabuhan
laut dan udara di seluruh Indonesia. Melalui pelabuhan laut dan udara
inilah terdapat kegiatan pemungutan cukai, dan kegiatan kepabeanan.
Bea masuk diatur berdasarkan UU No. 10 Tahun 1995 tentang
Kepabeanan sebagaimana telah diubah dengan UU No. 17 Tahun 2006
karena Bea masuk terdapat dalam kepabeanan yang meliputi kewajiban
pabean (custom formality) yang harus dilaksanakan dalam penyelesaian
ekspor – impor, di mana kewajiban itu penyelesaiannya harus diawasi di
dalam Kawasan Pabean yang berlaku di seluruh daerah Pabean
Indonesia. Sedangkan cukai objeknya sangat terbatas yaitu barang-
barang tertentu saja yang meliputi hasil tembakau, alkohol, dan
minuman beralkohol. Untuk cukai peraturannya ada pada UU No. 11
Tahun 1995 tentang Cukai sebagaimana telah diubah dengan UU No. 39
Tahun 2007.
 ADBI4330/MODUL 7 7.63
TES F OR M AT IF 3
1) Harga sebenarnya yang dibayar atau akan dibayar untuk barang yang
akan di ekspor ke Daerah Pabean Indonesia disebut dengan ....
A. harga ekspor
B. nilai normal
C. harga impor
D. nilai sejenis
2) Tarif bea meterai ditetapkan atas dasar ....

A. ad valorem
B. degresif
C. spesifik
D. progresif
3) Penerimaan pajak ekspor besar kecilnya dipengaruhi oleh ....

A. tarif yang berlaku
B. jenis komoditi
C. nilai kurs valuta asing
D. harga patokan barang
4) Kaset yang dijual tanpa dilekati pita cukai, maka penjualnya akan
dikenai denda sebanyak ....
A. lima kali nilai cukai yang harus dibayar
B. delapan kali nilai cukai yang harus dibayar
C. sepuluh kali nilai cukai yang harus dibayar
D. lima belas kali nilai cukai yang harus dibayar
5) Sanksi administratif yang dikenakan pada pengusaha atau pengangkut

yang tidak memberikan bantuan yang layak bagi petugas Bea dan Cukai
adalah ....
A. Rp 500.000,00
B. Rp 5.000.000,00
C. Rp15.000.000,00
D. Rp20.000.000,00


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 ADBI4330/MODUL 7 7.65
Tes Formatif 1
1) B. Alasan, kalau pajak langsung dikenakan terhadap penghasilan dan
kekayaan maka pajak langsung dikenakan atas konsumsi dan lalu
lintas barang/jasa yang dapat dilimpahkan kepada orang dan tanpa
memperhatikan penerimaan negara.
2) C. Alasan, pajak langsung secara administratif mudah dilaksanakan
mengingat keadaan baik personil dan data masyarakat yang belum
sempurna. Di samping itu penarikan pajak tak langsung tidak
membutuhkan kohir.
3) D. Sifat pemungutan dari PPnBM adalah satu kali yaitu pada tingkat
pabrikan.
4) A. Dasar pengenaan PPnBM atas penyerahan BKP barang mewah
adalah nilai impor.
5) C. PPN terutang untuk Masa Pajak Mei 2007 adalah Rp1.500.000,00
dan PPnBM Rp10.000.000,00.
Tes Formatif 2
1) B. UU yang lama, yaitu ABM 1921 telah diganti dengan UU BM No.
13 Tahun 1985, sedang PP No. 2 1969 dan UU No. 7 Tahun 1969
adalah mengenai perubahan atas ABM.
2) D. Kuitansi dengan nilai di atas Rp250.000,00 dikenai Bea Meterai
Rp6.000,00.
3) D. Dengan alasan bahwa kesederhanaan dan kemudahan dalam
pembaharuan di bidang perpajakan yang tercermin dengan jumlah
Pasalnya sedikit, objeknya hanya dokumen yang bersifat perdata
saja, tarifnya yang hanya dua macam dan kemudahan dalam
pelunasan. Jadi, pilihan yang tepat adalah D.
4) D. Alasannya sesuai dengan Pasal 4 huruf UU No. 13 Tahun 1985 yang
tujuan utamanya untuk memperlancar arus barang dan penumpang
juga untuk penyesuaian dengan ekonomi biaya tinggi.
5) C. Karena sesuai yang terdapat dalam Pasal 1 ayat (2) huruf b di mana
menetapkan hanya pemerintah RI atau Departemen Keuangan saja
yang dapat mengeluarkan benda meterai.
Tes Formatif 3
1) D. Nilai sejenis.
2) B. Tarif bea masuk tidak meningkat (progresif) ataupun menurun
(degresif).
3) D. Semua jawaban jelas berpengaruh terhadap bea masuk yaitu tarif
semakin tinggi/rendah, jenis komoditi, tidak nilai kurs valuta asing
tinggi/rendah dan terakhir yang paling tepat adalah harga patokan.
4) C. Sebanyak sepuluh kali nilai cukai yang harus dibayar.
5) B. Sanksi administratif yang dikenakan pada pengusaha atau
pengangkut yang tidak memberikan bantuan yang layak bagi
petugas Bea dan Cukai adalah sebesar Rp5.000.000,00.
 ADBI4330/MODUL 7 7.67
Daftar Pustaka
Boediono, B. (1999). Administrasi Perpajakan. Jakarta: STIA-LAN Press.
Harmanti. (2004). Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Barang

Mewah. Jakarta: Penerbit Universitas Terbuka.
Ichsan, M. (1995). Administrasi Perpajakan. Jakarta: Modul Universitas

Terbuka.
Purwaningdyah dkk. (2002). Pajak Bumi dan Bangunan. Jakarta: Modul

Surojo, Arif. (1986). Kebeacukaian. Jakarta: Penerbit Universitas Terbuka.
Surojo, Arif dan Harmanti. (2003). Kepabeanan dan Cukai. Jakarta: Penerbit
Surojo, Arif dan Sugianto. (2009). Kepabeanan dan Cukai. Jakarta: Penerbit
Peraturan
Undang-undang Republik Indonesia No. 18 Tahun 2000 tentang Perubahan

atas Undang-undang No. 8 Tahun 1983 Tentang Pajak Pertambahan
Nilai dan Pajak Penjualan Barang Mewah.
Undang-undang Republik Indonesia No. 13 Tahun 1985 Tentang Bea

Meterai.

atas Undang-undang No. 10 Tahun 1995 Tentang Kepabeanan.

atas Undang-undang No. 11 Tahun 1995 Tentang Cukai.
Modul 8
Penyusutan, Amortisasi, dan

Revaluasi dalam Perpajakan
PEN D A HU L UA N
S esuai Pasal 6 Ayat (1) UU No. 7 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa
kali diubah dan terakhir dengan UU No. 17 Tahun 2000 tentang Pajak
Penghasilan disebutkan bahwa penyusutan aktiva tetap dan amortisasi harta
tak berwujud dapat dibebankan sebagai pengurang penghasilan (biaya fiskal).
Adapun tujuan penyusutan dan amortisasi secara fiskal sama dengan menurut
komersial. Tujuan penyusutan dan amortisasi komersial dimaksudkan untuk
mengalokasikan nilai perolehan ke masa manfaat aktiva tetap dan harta tak
berwujud tersebut untuk dapat dibebankan sebagai biaya dalam menghitung
laba neto.
Perbedaannya adalah dalam penggunaan metode di mana metode yang
digunakan dalam akuntansi ada banyak jenisnya sementara untuk
kepentingan penghitungan pajak telah diatur tersendiri dalam UU PPh
dengan tujuan agar ada keseragaman.
menguraikan apa yang dimaksud dengan Penyusutan, Amortisasi, dan
Reevaluasi dalam bidang perpajakan. Secara khusus, Anda diharapkan dapat:
1. menjelaskan mengenai Penyusutan, Amortisasi, dan Revaluasi dalam
bidang perpajakan;
2. menghitung penyusutan, amortisasi, dan Revaluasi dalam bidang
perpajakan.
Kegiatan Belajar 1
Penyusutan
P ada umumnya, perusahaan dalam kegiatan usahanya melakukan tax

deduction disebabkan adanya pengeluaran kas, baik untuk pembelian
barang, membayar tenaga kerja, dan jasa lainnya yang digunakan dalam
kegiatan operasional. Pengakuan biayanya, tergantung apakah perusahaan
menggunakan cash basis atau accrual basis dalam pembukuannya. Tetapi,
ada jasa yang digunakan dalam kegiatan operasional yang harus dibeli
terlebih dahulu seperti gedung, mesin, dan tanah. Pengeluaran kas untuk hal
tersebut memberikan manfaat lebih dari satu periode. Untuk kepentingan
pajak, perlakuan terhadap pengeluaran semacam ini dapat menimbulkan
masalah dalam penentuan pajak penghasilan.
A. PENGERTIAN PENYUSUTAN
Penyusutan merupakan suatu proses alokasi di mana sebagian harga

perolehan aktiva menjadi biaya (cost allocation) sehingga biaya tersebut
mengurangi laba usaha (PSAK: 17). Biaya penyusutan adalah biaya yang
bukan merupakan biaya yang dikeluarkan dari kas. Penyusutan dilakukan
sebab masa manfaat dan potensi aktiva yang dimiliki semakin berkurang.
Pengurangan nilai aktiva tersebut dibebankan sebagai biaya secara berangsur-
angsur atau proporsional, misalnya seperlima dari nilai aktiva tetap
dibebankan setiap tahun. Contoh dari pembebanan secara proporsional adalah
sebuah toko yang menempati ruangan gedung seluas 25% dari luas gedung
maka 25% dari penyusutan gedung akan dibebankan pada usaha toko
tersebut.
Harta yang dapat disusutkan adalah harta berwujud yang dimiliki dan
dipergunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan,
menagih, dan memelihara penghasilan, dengan suatu manfaat yang lebih dari
satu tahun, kecuali tanah yang berstatus hak milik, hak guna bangunan, hak
guna usaha, dan hak pakai.
Penyusutan atas pengeluaran harta berwujud dapat dilakukan dalam
bagian-bagian yang sama besar selama masa manfaat yang telah ditentukan
bagi harta tersebut, kecuali bangunan dapat dilakukan dalam bagian-bagian
harta selama masa manfaat yang dihitung dengan cara menerapkan tarif
penyusutan atas nilai sisa buku, dan pada akhir masa manfaat nilai sisa buku
disusutkan sekaligus dengan syarat dilakukan secara taat asas.
Tax Policy untuk penyusutan harus mempertimbangkan tiga hal (Early
Suandy, 2003, hal 30) yaitu berikut ini.
1. Keadilan Pajak (Tax Equity)

Untuk keadilan pajak perlu diperhatikan jenis kegiatan dari Wajib Pajak,
apakah perusahaan manufaktur (manufacturing) atau perusahaan jasa (service
industry), bagaimana struktur modalnya, padat modal (capital intensive) atau
padat karya (labour intensive). Dengan yang padat modal akan lebih
diuntungkan disbanding dengan yang lainnya.
2. Kebijakan Ekonomi (Economic Policy)

Dengan adanya penyusutan membawa akibat pada peningkatan investasi
(capital growth). Jika penyusutan besar maka after-tax earnings juga besar,
return on investment (ROI) besar sehingga cash flow menjadi tinggi. Menurut
ketentuan perpajakan, perhitungan penyusutan dimulai pada tahun perolehan.
Secara ekonomis dapat diatur dengan peraturan tertentu secara selektif, untuk
mendorong atau menghambat suatu capital growth. Penyusutan secara
selektif dapat dibedakan menjadi:
a. penyusutan untuk barang baru atau barang bekas;
b. penyusutan berdasarkan jenis industri tertentu;
c. penyusutan berdasarkan jenis aktiva (asset type);
d. penyusutan berdasarkan lokasi (terpencil).
3. Administrasi (Administration)
Secara administrasi penyusutan dapat dibedakan menjadi dua yaitu
sederhana dan kompleks. Pemilihan jenis penyusutan baik yang sederhana
maupun yang kompleks tergantung pada beberapa hal, seperti besarnya biaya
administrasi, sumber daya manusia, dan kepatuhan wajib pajak.
B. KARAKTERISTIK DARI AKTIVA YANG DAPAT DISUSUTKAN
1. Digunakan dalam Kegiatan Usaha (Use in a Trade or Business)

Aktiva yang boleh disusutkan adalah aktiva yang dipakai dalam usaha
atau menjalankan usaha. Aktiva ini dapat dibedakan menjadi business asset,
mixed asset, dan private asset. Untuk business asset dapat disusutkan
semuanya, sedangkan untuk mixed asset boleh disusutkan sebagian sesuai

dengan yang digunakan dalam kegiatan usaha.
2. Nilainya Menurun Secara Bertahap (Gradual Declining in Value)

Nilai aktiva yang dapat disusutkan harus menurun secara bertahap, baik
karena semakin buruk fisiknya atau karena faktor kualitas. Kalau nilainya
tidak menurun secara bertahap maka tidak dapat disusutkan, tetapi langsung
dibiayakan. Adapun aktiva yang tidak dapat disusutkan adalah tanah,
financial asset, barang dagangan, dan persediaan.
3. Aktiva Berwujud dan Aktiva Tidak Berwujud (Tangible and

Intangible Asset)
Aktiva berwujud maupun aktiva tidak berwujud yang mempunyai
manfaat lebih dari satu periode dapat disusutkan. Untuk aktiva tidak
berwujud penyusutannya disebut dengan amortisasi.
4. Pihak yang Berhak Melakukan Penyusutan (Claining Depreciation)

Pihak yang berhak melakukan penyusutan adalah:
a. pihak yang menggunakan aktiva tersebut dalam kegiatan usaha;
b. pemilik, dapat dibagi menjadi legal owner dan beneficial owner.
5. Saat Dilakukan Penyusutan (Timing of Depreciation)

Secara umum, saat dilakukannya penyusutan adalah saat digunakan (put
in to use), tetapi adakalanya pada tahun perolehan.
6. Dasar untuk Melakukan Penyusutan (Basis of Depreciation)

Dilakukan berdasarkan ketentuan yang berlaku.
C. PENENTUAN HARGA PEROLEHAN HARTA BERWUJUD
Pengeluaran-pengeluaran untuk mendapatkan tanah hak milik, termasuk

tanah berstatus hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai yang
pertama kali tidak boleh disusutkan, kecuali apabila tanah tersebut
dipergunakan dalam perusahaan atau dimiliki untuk memperoleh penghasilan
dengan syarat nilai tanah tersebut berkurang karena penggunaannya untuk
memperoleh penghasilan dengan syarat nilai tanah tersebut berkurang karena
penggunaannya untuk memperoleh penghasilan, misalnya tanah yang
dipergunakan untuk perusahaan genteng, perusahaan keramik, atau

perusahaan batu bata.
Beberapa hal yang perlu diperhatikan dalam menentukan besarnya biaya
penyusutan adalah saat dimulainya penyusutan, kelompok masa manfaat dan
tarif penyusutan, metode penyusutan, dan harga perolehan.
1. Saat Dimulainya Penyusutan

a. Penyusutan harta berwujud dimulai pada bulan dilakukannya
pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud tersebut atau pada bulan
selesainya pengerjaan suatu harta sehingga penyusutan pada tahun
pertama dihitung secara pro-rata, kecuali untuk harta yang masih dalam
proses pengerjaan, penyusutan dimulai pada bulan selesainya pengerjaan
harta tersebut. Harap diperhatikan kata “pada bulan“, artinya tidak
memperhatikan tanggal.
Contoh: seperangkat komputer dibeli 5 Februari 2005, perhitungan
bulan untuk keperluan penyusutan tahun 2005 adalah 11 bulan, demikian
pula apabila seperangkat komputer dibeli tidak pada tanggal 5 Februari
2005, tetapi tanggal 26 Februari 2005, perhitungan bulan untuk
keperluan penyusutan Tahun 2005 adalah sama, yaitu 11 bulan.
Saat mulainya penyusutan dapat dilakukan pada bulan harta tersebut
digunakan atau pada bulan harta tersebut mulai menghasilkan, tetapi
harus mendapatkan persetujuan terlebih dulu dari Direktur Jenderal
Pajak. Yang dimaksud dengan mulai menghasilkan dalam ketentuan ini
dikaitkan dengan saat mulai berproduksi dan tidak dikaitkan dengan saat
diterima atau diperolehnya penghasilan.
b. Apabila wajib pajak melakukan penilaian kembali aktiva (Pasal 19)
maka dasar penyusutan atas harta adalah nilai setelah dilakukan
penilaian kembali aktiva tersebut.
c. Apabila terjadi pengalihan atau penarikan harta (Pasal 4 ayat (1) huruf d)
atau penarikan harta karena sebab lainnya, maka jumlah nilai sisa buku
harta tersebut dibebankan sebagai kerugian dan jumlah harga jual atau
penggantian asuransinya yang diterima atau diperoleh dibukukan sebagai
penghasilan pada tahun terjadinya penarikan harta tersebut.
d. Apabila hasil penggantian asuransi yang akan diterima jumlahnya baru
dapat diketahui dengan pasti di masa kemudian maka dengan persetujuan
Direktur Jenderal Pajak, jumlah kerugian sebagaimana dimaksud dalam
ayat (8) dibukukan sebagai beban masa kemudian.
e. Apabila terjadi pengalihan harta yang memenuhi syarat yang berupa

harta berwujud, maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut tidak boleh
dibebankan sebagai kerugian bagi pihak yang mengalihkan.
Contoh 1:
Pengeluaran untuk pembangunan sebuah gedung sebesar
Rp100.000.000,00. Pembangunan dimulai pada bulan Oktober 2005.
Bangunan tersebut selesai dan siap digunakan pada bulan Maret 2006.
Penyusutan atas harga perolehan bangunan gedung tersebut dimulai pada
bulan Maret 2006.
Contoh 2:
Sebuah mesin dibeli dan ditempatkan pada bulan Juli 2006 dengan harga
perolehan Rp100.000.000,00 masa manfaat mesin adalah 4 tahun, tarif
penyusutan 50%. Penyusutan atas harga perolehan mesin tersebut
dimulai pada bulan Juli 2006.
Contoh 3:
PT. Gumbira yang bergerak di bidang perkebunan membeli traktor pada
tahun 2006. Perkebunan tersebut diperkirakan mulai menghasilkan
(panen) pada Tahun 2007. Penyusutan traktor tersebut dimulai pada
tahun 2007. Akan tetapi, dengan persetujuan Direktur Jenderal Pajak,
penyusutan traktor tersebut dapat dilakukan mulai Tahun 2006.
2. Kelompok Masa Manfaat dan Tarif Penyusutan

Untuk menghitung penyusutan, masa manfaat dan tarif penyusutan harta
berwujud ditetapkan sebagai berikut.
Tarif Penyusutan
Kelompok Harta Berwujud Masa Manfaat
Garis Lurus Saldo Menurun
I. Bukan Bangunan
Kelompok 1 4 tahun 25 % 50 %
Kelompok 2 8 tahun 12,5 % 25 %
Kelompok 3 16 tahun 6,25 % 12,5 %
Kelompok 4 20 tahun 5% 10 %
II. Bangunan
Permanen 20 tahun 5%
Tidak Permanen 10 tahun 10%
Yang dimaksud dengan bangunan tidak permanen adalah bangunan yang

bersifat sementara dan terbuat dari bahan yang tidak tahan lama atau
bangunan yang dapat dipindah-pindahkan yang masa manfaatnya tidak lebih

dari 10 tahun misalnya barak, asrama yang dibuat dari kayu untuk karyawan.
Kelompok harta berwujud sesuai dengan masa manfaat ditetapkan
dengan Keputusan Menteri Keuangan.” Jenis-jenis harta yang termasuk
dalam kelompok harta berwujud bukan bangunan untuk keperluan
penyusutan diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan No.
520/KMK.04/2000 Tanggal 14 Desember 2000, sebagaimana telah diubah
dengan KepMenKeu No.138/KMK.03/2002 tanggal 8 April 2002.
Cara menghitung penyusutan untuk golongan bangunan dan bukan
bangunan dalam akuntansi ada empat faktor yang harus dipertimbangkan
dalam penghitungan besarnya biaya penyusutan suatu aktiva, yaitu berikut
ini.
a. Nila perolehan aktiva

Adalah pengeluaran-pengeluaran yang dilakukan sampai aktiva yang
bersangkutan siap dijual/dipakai
b. Nila residu
Yaitu nilai sisa suatu aktiva yang ditaksir pada akhir masa pemakaian
aktiva di perusahaan. Nilai sisa aktiva sering kali tidak signifikan dan dapat
diabaikan dalam perhitungan jumlah yang dapat disusutkan. Jika nilai sisa
signifikan, maka nilai tersebut diestimasi pada tanggal perolehan atau pada
tanggal dilakukannya revaluasi aktiva (sesuai ketentuan pemerintah). Dalam
perpajakan, nilai residu tidak diperhitungkan.
c. Sifat aktiva
Sifat dan cara penggunaan aktiva dalam kegiatan usaha sangat
berpengaruh pada penentuan besarnya biaya penyusutan. Misalnya mesin
atau kendaraan bermotor adalah aktiva yang sifatnya bergerak. Oleh karena
itu, cara penyusutannya berbeda dengan penyusutan atas gedung yang
bersifat statis.
d. Umur Aktiva
Yaitu masa pemakaian aktiva dalam usaha. Umur aktiva dapat dilihat
dari umur teknis dan umur ekonomis. Umur teknis adalah umur aktiva sesuai
dengan kriteria teknis aktiva. Sedangkan umur ekonomis adalah jangka
waktu pemanfaatannya secara ekonomis. Umur ekonomis bisa lebih pendek
dari umur teknis, mesin teknis diperkirakan dapat berumur 10 tahun. Jika
pada tahun ke-5 mesin tersebut tidak dapat digunakan lagi karena ketinggalan
zaman maka umur ekonomisnya menjadi lebih pendek daripada umur teknis.
3. Metode Penyusutan
Metode penyusutan yang diperbolehkan untuk harta berwujud
dikelompokkan menjadi dua, yaitu penyusutan harta berwujud bangunan dan
harta berwujud selain/bukan bangunan. Untuk harta berwujud selain/bukan
bangunan, wajib pajak diperbolehkan memilih metode penyusutan garis lurus
(straight-line method) atau metode saldo menurun (declining balanced
method) asalkan dilakukan secara taat asas. Jika digunakan metode saldo
menurun maka nilai sisa pada akhir masa manfaat harta tersebut disusutkan
sekaligus (closed ended). Untuk harta berwujud bangunan, wajib pajak hanya
dapat menggunakan metode garis lurus.
a. Metode penyusutan garis lurus (straight line method)

Metode garis lurus adalah metode di mana biaya penyusutan aktiva atau
harta dialokasikan ke tiap-tiap tahun dengan jumlah yang sama besarnya
selama masa manfaat yang ditetapkan dengan jumlah yang sama besarnya
selama masa manfaat yang ditetapkan bagi harta tersebut.
Adapun ciri-ciri dari metode garis lurus adalah:
1) penyusutan dihitung dari harga perolehan;
2) besarnya penyusutan setiap tahun sama;
3) penyusutan dapat habis.
Metode penyusutan garis lurus adalah salah satu metode penyusutan

yang dipakai dalam perpajakan. Hanya metode ini digunakan terhadap aktiva
golongan bangunan. Tarif penyusutan yang berlaku terhadap golongan
bangunan adalah 5%, atau umur pemakaiannya 20 tahun. Dasar penyusutan
golongan bangunan dalam perpajakan adalah harga perolehannya, taksiran
nilai residu tidak dipertimbangkan.
Contoh Penyusutan dengan metode garis lurus (golongan bangunan):
1) Sebuah gedung yang harga perolehannya Rp100.000.000,00 dan masa
manfaatnya 20 tahun, penyusutan setiap tahun adalah sebesar
Rp5.000.000,00 yang diperoleh dari Rp100.000.000,00: 20 tahun.
Besarnya penyusutan setiap tahun dapat dilihat pada tabel berikut ini.
Tahun ke Penyusutan Nilai Sisa Buku

1 Rp5.000.000,00 Rp95.000.000,00
2 Rp5.000.000,00 Rp90.000.000,00
3 Rp5.000.000,00 Rp85.000.000,00
dst dst dst
20 Rp5.000.000,00 Rp0
2) PT. ABC, dalam bulan Januari 2001 membeli bangunan permanen

seharga Rp50.000.000,00 dengan masa manfaat 20 tahun, tarif
penyusutannya adalah 5% dari nilai perolehan. Penyusutannya adalah:
Tahun 2001 adalah 5% x Rp50.000.000,00 = Rp2.500.000,00
b. Metode saldo menurun (declining balance method)

Metode saldo menurun adalah metode di mana biaya penyusutan harta
setiap tahunnya akan semakin kecil atau menurun dengan tarif yang sama
besarnya. Tarif pajak dalam metode ini ditentukan terlebih dahulu dan
besarnya sama untuk setiap tahun. Penyusutan dihitung dengan mengalikan
tarif dengan nilai buku yang semakin kecil. Dasar penyusutan pada tahun
pertama sama dengan nilai perolehan, sehingga taksiran nilai residu tidak
dipertimbangkan.
Adapun ciri-ciri dari metode saldo menurun adalah:
a) penyusutan dihitung dari nilai sisa buku;
b) besarnya penyusutan setiap tahun semakin kecil;
c) penyusutan tidak bisa habis apabila harta yang bersangkutan dijual.
Contoh penyusutan dengan metode saldo menurun (declining balance

method):
1) Sebuah mesin yang dibeli dan ditempatkan pada bulan Januari 2000
dengan harga perolehan sebesar Rp150.000.000,00. Masa manfaat dari
mesin tersebut adalah 4 (empat) tahun. Kalau tarif penyusutan misalnya
ditetapkan 50% (lima puluh persen), maka penghitungan penyusutannya
Tahun Tarif Penyusutan Nilai Sisa Buku

Harga perolehan Rp150.000.000
2000 50% Rp75.000.000 Rp 75.000.000
2001 50% Rp37.500.000 Rp 37.500.000
2002 50% Rp37.500.000 Rp 18.750.000
2003 Disusutkan sekaligus Rp18.750.000 0
2) PT. ABS pada bulan Mei 2001 membeli sebuah mesin dengan harga
Rp50.000.000,00. Mesin tersebut termasuk kelompok 2 dengan tarif
penyusutan sebesar 25%. Penyusutan mesin tersebut untuk 5 tahun
Tahun 2001 : harga pembelian Rp 50.000.000,00

Penyusutan : 25% x Rp50.000.000,00 Rp 12.500.000,00
Dasar penyusutan per 01 Januari 2002 Rp 37.500.000,00
Penyusutan tahun 2002 : 25% x Rp37.500.000,00 Rp 9.375.000,00
Penyusutan 2003 : 25% x Rp28.125.000,00 Rp 7.031.250,00
Penyusutan 2004 : 25% x Rp21.093.750,00 Rp 5.273.437,5,00
Dasar penyusutan per 01 Januari 2005 Rp 15.820.312,5,00
Penyusutan 2005 : 25% x Rp15.820.312,5,00 Rp3.955.078,125,00
Dengan menggunakan persentase tetap dari nilai buku, maka:

1) pada tahun-tahun permulaan jumlah penyusutan lebih besar dari tahun
berikutnya;
2) penyusutan tidak memungkinkan wajib pajak menyusutkan seluruh
hartanya.
Saldo awal PT. ABC per 02 Januari 2001 Rp 0
Tambahan Mobil A ……Rp2.500.000,00
Mobil B ……Rp2.500.000,00
Mobil C ……Rp5.000.000,00
Rp10.000.000,00
Pengurangan …………………………….. Rp 0,00
Dasar penyusutan ……………………….. Rp10.000.000,00
Saldo akhir 2001 ………………………… Rp 5.000.000,00
Saldo akhir 2002 ………………………… Rp 5.000.000,00
Tambahan mobil D ……………………… Rp 5.000.000,00
Rp10.000.000,00
 ADBI4330/MODUL 8 8.11
Pengurangan:
Mobil C karena terbakar dengan Nilai sisa buku Rp 2.000.000,00
Dasar penyusutan …………………………… Rp 8.000.000,00
Saldo akhir 2002 …………………………… Rp 4.000.000,00
Saldo awal 2003 …………………………… Rp 4.000.000,00
Tambahan Mobil E …… .. Rp2.500.000,00
Mobil F ……... Rp3.500.000,00 … Rp 6.000.000,00
Rp10.000.000,00
Pengurangan : Mobil A dan B karena sebab biasa Rp 2.000.000,00
Dasar penyusutan ………………………….. Rp 8.000.000,00
Saldo akhir 2003 ………………………….. Rp 4.000.000,00
Saldo awal 2004 …………………………. Rp 4.000.000,00
Tambahan ………………………………… Rp 0,00
Rp 4.000.000,00
Pengurangan:
Mobil D terbakar dengan nilai Sisa buku ….. Rp 1.500.000,00
Dasar penyusutan …………………………. Rp 2.500.000,00
Penyusutan tahun 2004 : 50% x Rp 2.500.000,00 Rp 1.250.000,00
Saldo akhir 2004 ………………………….. Rp 1.250.000,00
Saldo awal 2004 ………………………….. Rp 1.250.000,00
Tambahan ………………………………… Rp 0,00
Rp 1.250.000,00
Pengurangan : Mobil E dan F dijual dengan harga Rp 2.250.000,00
Dasar penyusutan (negatif) ………………. Rp 1.000.000,00
Penjualan mobil tersebut dianggap sebagai
Penghasilan tahun 2005 sebesar …………. Rp 1.000.000,00
Contoh C di atas merupakan contoh bukan bangunan kelompok 1, dan

cara penghitungan beban penyusutan untuk harta yang termasuk kelompok 2,
kelompok 3 dan kelompok 4 dilakukan dengan cara yang sama dengan
contoh di atas dengan menggunakan saldo menurun.
c. Metode penyusutan kelompok (group)

Metode Penyusutan kelompok adalah penyusutan dengan harta-harta
yang golongannya sama perhitungannya dijadikan satu. Biasanya untuk
menghindari pekerjaan administrasi yang kecil-kecil, perusahaan memilih
metode penyusutan dengan mengelompokkan aktiva ke dalam beberapa
golongan (group). Dalam perpajakan, kelompok ini disebut golongan harta.
Penyusutan dihitung dengan mengalikan tarif ke nilai seluruh aktiva tang

sejenis. Tarif penyusutan dihitung dengan rumus:
Penyusutannya = tarif x penyusutan

Jumlah awal = Nilai sisa buku tahun sebelumnya
Dengan perhitungan sebagai berikut.
Penyusutan group = Jumlah + penambahan – penarikan
Contoh Penyusutan dengan metode kelompok (group)

Pada Tahun 1999 PT. Abadi membeli aktiva-aktiva sebagai berikut.
a. Perlengkapan kantor terdiri atas:

- 2 buah mesin tik @ Rp 600.000,00 (Gol. I)
- 3 buah komputer @ Rp 5.000.000,00 (Gol. II)
- 2 buah mesin fotokopi @ Rp 3.000.000,00 (Gol. II)
b. Kendaraan terdiri atas:
- 5 truk @ Rp20.000.000,00 (Gol. II)
- 2 mobil sedan @ Rp24.000.000,00 (Gol. I)
c. Mesin-mesin terdiri atas:
- Seperangkat mesin seharga Rp200.000.000,00 (Gol. III)
Pada Tahun 2000:

- Dibeli 2 mesin hitung @ Rp 400.000,00 (Gol. I)
- Dijual 1 mesin fotokopi @ Rp2.000.000,00
dengan biaya penjualan Rp200.000,00
Pada Tahun 2001:
- dibeli sebuah sepeda motor seharga Rp6.000.000,00 (Gol. I);
- salah satu mobil sedan terbakar sehingga tidak dapat digunakan lagi,
sisa mobil yang terbakar tersebut dijual sebagai besi tua seharga Rp
300.000.
 ADBI4330/MODUL 8 8.13
Penghitungannya adalah sebagai berikut.
a. Gol. I
Harga perolehan
- 2 mesin tik @ Rp600.000,00 …………….. Rp 1.200.000,00
- 2 mobil sedan @ Rp24.000.000,00 ……… Rp 48.000.000,00
Dasar penyusutan 1999 ……………………. Rp 49.200.000,00
Penyusutan 1999 = 50% x Rp49.200.000,00 Rp 24.600.000,00
NSB : Jumlah awal 2000 ………………….. Rp 24.600.000,00
Penambahan 2 mesin hitung @ Rp 800.000,00
Rp400.000,00
Pengurangan ……………………………… Rp 0,00
Dasar penyusutan tahun 2000 …………….. Rp 25.400.000,00
NSB 2000 : Jumlah awal 2001 Rp 12.700.000,00
Penambahan aktiva ……………………….. Rp 6.000.000,00
Pengurangan aktiva ………………………. Rp 6.000.000,00
Dasar penyusutan 2001 …………………… Rp 12.700.000,00
Penyusutan 2001 = 50% ………………….. Rp 6.350.000,00
NSB 2001 = Jumlah awal 2002 ………….. Rp 6.350.000,00
b. Gol. II
Harga perolehan 1999
- 3 mesin komputer @ Rp5.000.000,00 … Rp 15.000.000,00
- 2 mesin fotokopi @ Rp3.000.000,00 ….. Rp 6.000.000,00
- 5 truk @ Rp20.000.000,00 …………… Rp100.000.000,00
Dasar penyusutan 1999 …………………… Rp121.200.000,00
NSB 1999 = Jumlah awal 2000 ………….. Rp 90.750.000,00
Penambahan aktiva ………………………. Rp 0,00
Pengurangan aktiva = Rp2.000.000,00-
Rp200.000,00 Rp 1.800.000,00
Dasar penyusutan tahun 2000 …………… Rp 88.950.000,00
NSB 2000 : Jumlah awal 2001 …………… Rp 66.712.500,00
Dasar penyusutan 2001 …………………… Rp 66.712.500,00
Penyusutan 2001 = 25% …………………… Rp 16.678.125,00
NSB 2001 = Jumlah awal 2002 ……………. Rp 50.034.375,00
c. Gol III
Harga perolehan seperangkat mesin ……… Rp200.000.000,00
Penyusutan = 10% x Rp200.000.000,00 …… Rp 20.000.000,00
NSB 1999 = Jumlah awal 2000 ……………. Rp180.000.000,00
Penambahan aktiva ………………………… Rp 0,00
Pengurangan aktiva ……………………… Rp 0,00

Dasar penyusutan 2000 ……………………. Rp180.000.000,00
Penyusutan 2000 = 10% ………………… Rp 18.000.000,00
NSB 2000 – Jumlah awal 2001 ……………. Rp162.000.000,00
Catatan:
Penghitungan Gol. III di atas masih menggunakan tarif lama,
sedangkan tarif yang baru adalah 12,5%.
Yang dimaksud dengan mulai menghasilkan dalam ketentuan Undang-

Undang Perpajakan yang baru UU No. 17 Pasal 11 Ayat (3) dan (4), yaitu
dikaitkan dengan saat dimulai berproduksi dan tidak dikaitkan dengan saat
diterima atau diperolehnya penghasilan.
Contoh:
Pengeluaran untuk pembangunan sebuah gedung adalah sebesar
Rp100.000.000,00. Pengembangan dimulai pada bulan Oktober 2000 dan
selesai untuk digunakan pada bulan Maret 2001.
Penyusutan atas harga perolehan:

Harga perolehan 100.000.000,00
2000 12 x 50% 25.000.000,00 75.000.000,00
2001 50% 37.500.000,00 37.500.000,00
2002 50% 18.750.000,00 18.750.000,00
2003 50% 9.375.000,00 9.375.000,00
2004 Disusutkan sekaligus 9.375.000,00 0,00

Harga Perolehan 100.000.000,00
2000 12 x 50% 25.000.000,00 75.000.000,00
2001 50% 37.500.000,00 37.500.000,00
2002 50% 18.750.000,00 18.750.000,00
2003 50% 9.375.000,00 9.375.000,00
2004 Disusutkan sekaligus 9.375.000,00 0,00
Ket: Tahun 2000 dihitung 6 bulan
PT. X yang bergerak di bidang perkebunan membeli traktor pada tahun
2000. Perkebunan tersebut mulai menghasilkan (panen) pada tahun
2001. Dengan persetujuan Direktur Jenderal Pajak, penyusutan traktor
tersebut dapat dilakukan mulai Tahun 2001.
 ADBI4330/MODUL 8 8.15
Penggunaan metode penyusutan atas harta harus dilakukan secara taat

asas. Untuk harta berwujud berupa bangunan hanya dapat disusut dengan
menggunakan metode garis lurus. Sedangkan harta berwujud selain bangunan
dapat disusutkan dengan metode garis lurus atau metode saldo menurun.
Dalam hal wajib pajak memilih menggunakan metode saldo menurun, maka
nilai sisa buku pada akhir masa manfaat harus disusutkan sekaligus dan
sesuai dengan pembukuan wajib pajak, alat-alat kecil (small tools) yang sama
atau sejenis dapat disusutkan dalam satu golongan.
4. Harga Perolehan Aktiva Tetap (Pasal 10 Undang-Undang No. 10

Tahun 1994 JO Undang-Undang No. 36 Tahun 2008)
a. Harga perolehan untuk harta yang diperoleh dari transaksi jual beli yang
tidak dipengaruhi hubungan istimewa adalah jumlah yang sesungguhnya
dikeluarkan (Pasal 18 Undang-Undang No. 36 Tahun 2008). Apabila
dipengaruhi hubungan istimewa, harga perolehan dihitung berdasarkan
jumlah yang seharusnya dikeluarkan (harga pasar wajar).
b. Harga perolehan untuk harta yang diperoleh dari tukar menukar adalah
jumlah yang seharusnya dikeluarkan berdasarkan harga pasar wajar.
c. Harga perolehan untuk harta yang diperoleh dalam rangka likuidasi,
penggabungan, pemekaran, pemecahan, atau pengambilalihan
perusahaan adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan berdasarkan
harga pasar wajar, kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan.
d. Harga perolehan untuk harta yang diperoleh karena sumbangan, bantuan,
zakat, hibah serta warisan yang memenuhi syarat Pasal 4 ayat (3) huruf a
dan b Undang-undang No. 36 Tahun 2008 adalah Nilai Sisa Buku Fiskal
harta yang bersangkutan atau nilai lain yang ditetapkan oleh Dirjen
Pajak.
e. Harga perolehan untuk harta yang diperoleh dalam rangka setoran modal
sebagai pengganti saham atau penyertaan modal adalah nilai pasar dari
harta yang bersangkutan (Pasal 4 Ayat (3) Huruf c Undang-Undang No.
36 Tahun 2008).
f. Harga perolehan aktiva yang dibangun sendiri:
1) yaitu biaya-biaya untuk membangun atau membuat aktiva tersebut,
di mana harus dikeluarkan (dikoreksi) unsur-unsur biaya yang
menurut ketentuan fiskal tidak dapat dibebankan (non deductible);
2) dalam hal aktiva tersebut dibangun dengan dana yang berasal dari
pinjaman, biaya bunga pinjaman tersebut harus dikapitalisir dalam
harga perolehan aktiva yang bersangkutan (menjadi unsur harga

perolehan).
Pengelompokan Harta Berwujud

Pengelompokan harta berwujud menurut jenisnya berdasarkan
Keputusan Menteri Keuangan No. 138/KMK03/2002 tanggal 8 April 2002,
penentuan kelompok jenis harta adalah sebagai berikut.
1) Jenis harta berwujud yang termasuk dalam kelompok I
No. Jenis Usaha Jenis Harta

1. Semua jenis usaha a. Mebel dan peralatan dari kayu atau rotan
termasuk meja, bangku, kursi, almari dan
jenisnya yang bukan bagian dari bangunan.
b. Mesin kantor seperti mesin ketik, mesin
hitung, duplikator, mesin fotokopi,
accounting machine dan sejenisnya.
c. Perlengkapan lainnya seperti amplifier,
tape.cassette, video recorder, televisi dan
sejenisnya.
d. Sepeda motor, sepeda dan becak.
e. Alat perlengkapan khusus (tools) bagi
industri/jasa yang bersangkutan.
f. Alat dapur untuk memasak, makanan dan
minuman.
g. Dies, Jigs, dan Mould.
2. Pertanian, perkebunan, Alat yang digerakkan bukan dengan mesin.
kehutanan, perikanan
3. Industri makanan dan Mesin ringan yang dapat dipindah-pindahkan
minuman seperti huller, pemecah kulit, penyosoh,
pengering, pallet ,dan sejenisnya.
4. Perhubungan, Mobil taksi, bus dan truk yang digunakan sebagai
pergudangan dan angkutan umum.
komunikasi
5. Industri semi konduktor Flash memory tester, write machine, biporar test
sistem, elimination (PE8-1) pose checker.
 ADBI4330/MODUL 8 8.17
2) Jenis harta berwujud yang termasuk dalam kelompok II

1. Semua jenis usaha a. Mebel dan peralatan dari logam termasuk
meja, bangku, kursi, almari dan sejenisnya
yang bukan merupakan bagian dari bangunan.
Alat pengatur udara seperti AC, kipas angin
dan sejenisnya.
b. Mobil, bus, truk, speed boat, dan sejenisnya.
c. Container dan sejenisnya.
2. Pertanian, perkebunan, a. Mesin pertanian/perkebunan seperti traktor
kehutanan, perikanan dan mesin bajak, penggaruk, penanaman,
penebar benih, dan sebagainya.
b. Mesin yang mengolah atau menghasilkan atau
memproduksi bahan atau barang pertanian,
kehutanan, perkebunan, dan perikanan.
3. Industri makanan dan a. Mesin yang mengolah produk asal binatang,
minuman unggas dan perikanan misalnya pabrik susu,
pengalengan ikan.
b. Mesin yang mengolah produk nabati, misalnya
mesin minyak kelapa, margarin, penggilingan
kopi, kembang gula, mesin pengolah biji-bijian
seperti penggilingan beras, gandum, tapioka.
c. Mesin yang menghasilkan/memproduksi
minuman dan bahan-bahan minuman segala
jenis.
d. Mesin yang menghasilkan/memproduksi
bahan-bahan makanan dan makanan segala
jenis.
4. Industri mesin Mesin yang menghasilkan/memproduksi mesin
ringan, misalnya mesin jahit, pompa air.
5. Perkayuan Mesin dan peralatan penebangan kayu.
6. Konstruksi Peralatan yang dipergunakan seperti truk berat,
dump truk, crane buldoser, dan sejenisnya.
7. Perhubungan, a. Truk kerja untuk pengangkutan dan bongkar
pergudangan dan muat, truk peron, truk ngangkang dan
komunikasi sejenisnya.
b. Kapal penumpang, kapal barang, kapal khusus
dibuat untuk pengangkutan barang tertentu
(misal gandum, batu-batuan, biji tambang dan
sebagainya) termasuk kapal pendingin dan
kapal tangki, kapal penangkap ikan, dan
sejenisnya yang mempunyai berat sampai
dengan 100 DWT.

c. Kapal yang dibuat khusus untuk menghela atau
mendorong kapal-kapal suar, kapal pemadam
kebakaran, kapal keruk, keran terapung dan
sejenisnya yang mempunyai berat sampai 100
DWT.
d. Kapal balon.
8. Telekomunikasi a. Perangkat pesawat telepon.
b. Pesawat telegraf termasuk pesawat
pengiriman dan penerimaan radio telegraf dan
radio telepon.
9. Industri semi konduktor Auto frame leader, automatic logic handler, baking
over, ball shear tester, bipolar test handler
(automatic), cleaning machine, coating machine,
cutting oven, cutting press, dombar cut machine,
dicer, die bander, dia shear test, dynamic burn in
system oven, dynamic test hander elimination
(PGE-01), full automatic handler, full automatic
mark, hand maker, individual mark, inserter
remover machine, laser maker (Fum A-01), logic
test system, marker (mark), memory test system,
molding, mounter, MPS automatic, MPS manual,
o/s tester manual, pass oven, pose checker, reform
machine, SMD stocker, taping machine, tubar cut
press, trimming/forming machine, wire bander, wire
pull tester.
3. Jenis harta berwujud yang termasuk dalam kelompok III

1. Pertambahan selain Mesin yang dipakai dalam bidang pertambangan,
minyak dan gas termasuk mesin-mesin yang mengolah produk
pelikan.
2. Pemintalan, pertenunan a. Mesin yang mengolah/menghasilkan produk-
dan pencelupan produk tekstil, misalnya kain katun, sutra
serat-serat buatan, wol dan bulu hewan
lainnya, lena rami, permadani, kain-kain bulu
(tule).
b. Mesin untuk preparation, bleaching, dyeing,
printing, finishing, texturing, packing ,dan
sejenisnya.
3. Perkayuan a. Mesin yang mengolah/menghasilkan produk-
produk kayu, barang-barang dari jerami,
rumput, dan bahan anyaman lainnya.
 ADBI4330/MODUL 8 8.19

b. Mesin dan peralatan penggergajian kayu.
4. Industri Kimia a. Mesin dan peralatan yang mengolah/
menghasilkan produk industri kimia dan
industri yang ada hubungannya dengan
industri kimia, misalnya bahan kimia
anorganis, persenyawaan organis dan
anorganis dari logam mulia, elemen
radioaktif, isotop, bahan kimia organis,
aresinoida, wangi-wangian, obat kecantikan
dan obat rias, sabun, deterjen, dan bahan
organis pembersih lainnya, zat albumina,
perekat, bahan peledak, produk peroteknik,
korek api, alloy peroforis, barang fotografi
dan sinematografi.
b. Mesin yang mengolah/menghasilkan produk
industri lainnya. Misalnya damar tiruan,
bahan plastik, ester dan eter dari selulosa,
karet, karet sintesis, karet tiruan, kulit samak,
jangat dan kulit mentah.
5. Industri Mesin Mesin yang menghasilkan/memproduksi mesin
menengah dan berat, misalnya mesin mobil,
mesin kapal.
6. Perhubungan dan a. Kapal penumpang, kapal barang, kapal
Komunikasi khusus dibuat untuk pengangkutan barang-
barang tertentu (misalnya gandum, batu-
batuan, biji tambang dan sejenisnya),
termasuk kapal pendingin dan kapal tangki,
kapal penangkap ikan dan sejenisnya yang
mempunyai berat di atas 100 DWT sampai
dengan 1.000 DWT.
b. Kapal dibuat khusus untuk menghela atau
mendorong kapal, kapal siar, kapal
pemadam kebakaran, kapal keruk, keran
terapung dan sejenisnya yang mempunyai
berat di atas 100 DWT sampai dengan 1.000
DWT.
c. Dok terapung.
d. Perahu layar pakai atau tanpa motor yang
mempunyai berat di atas 250 DWT.
e. Pesawat terbang dan helikopter-helikopter
segala jenis.
7. Telekomunikasi Perangkat radio navigasi, radar dan kendali jarak
jauh.
4. Jenis harta berwujud yang termasuk dalam kelompok IV

1. Konstruksi Mesin berat untuk konstruksi
2. Perhubungan & a. Lokomotif uap dan tender atas rel.
Telekomunikasi b. Lokomotif listrik atas rel, dijalankan dengan
baterai atau dengan tenaga listrik dari sumber
luar.
c. Lokomotif atas rel lainnya.
d. Kereta, gerbong penumpang dan barang
termasuk kontainer khusus dibuat dan
diperlengkapi untuk ditarik dengan satu alat
atau beberapa alat pengangkutan.
e. Kapal penumpang, kapal barang, kapal
khusus untuk pengangkutan barang tertentu
(misalnya gandum, batu-batuan, biji tambang
dan sebagainya) termasuk kapal pendingin
dan kapal tangki, kapal penangkap ikan dan
sebagainya, yang mempunyai berat di atas
1.000 DWT.
f. Kapal dibuat khusus untuk menghela atau
mendorong kapal, kapal suar, kapal pemadam
kebakaran, kapal keruk, keran-keran terapung
dan sebagainya yang mempunyai berat di
atas 1.000 DWT.
g. Dok-dok terapung.
Berdasarkan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak No.07/PJ.42/2002

perhitungan penyusutan atas komputer, printer, scanner dan sejenisnya mulai
bulan April 2002 termasuk kelompok I.
LAT IH A N

1) Pengertian biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto ternyata
dibedakan antarbiaya yang dapat dikurangkan sekaligus dalam tahun
pajak di mana pengeluaran terjadi atau disusutkan. Uraikan apa yang
dimaksud dengan penyusutan!
 ADBI4330/MODUL 8 8.21
2) Dalam pelaksanaan penyusutan telah ditetapkan metode yang

diperkenankan untuk diterapkan. Sebutkan metode penyusutan dan
uraikan!
3) Uraikan dan berilah contoh melakukan penyusutan suatu aktiva
perusahaan!
1) Setiap biaya yang sifatnya untuk mendapatkan penghasilan bruto,

menagih penghasilan bruto, dan untuk memelihara penghasilan bruto
dikurangkan dari penghasilan neto, sekaligus menghitung besarnya
penghasilan kena pajak (PKP). Namun, biaya-biaya dimaksud masa
manfaatnya ada yang terbatas untuk 1 tahun dan ada pula yang masa
manfaatnya lebih dari satu tahun. Dalam hal biaya untuk mendapatkan,
menagih, dan memelihara penghasilan bruto tersebut, bila tidak lebih
dari 1 tahun, cara pembebanannya dikurangkan sekaligus dalam tahun
pajak yang bersangkutan seperti yang diuraikan materi Kegiatan Belajar
1. Dalam hal biaya yang sifatnya untuk mendapatkan, menagih, dan
memelihara penghasilan bruto tersebut bila mempunyai manfaat lebih
dari 1 tahun, pembebanan yang harus melalui penyusutan atas harta
berwujud atau melalui amortisasi atas harta tidak berwujud. Harta milik
perusahaan berupa mesin, gedung dan sejenisnya merupakan harta
perusahaan berupa mesin, gedung dan sejenisnya merupakan harta
berwujud, tetapi undang-undang menentukan untuk tidak boleh
disusutkan, kecuali tanah untuk industri, seperti genteng, batu bata dan
sejenisnya.
2) Wajib pajak diberikan kebebasan memilih metode penyusutan yang
diterapkannya, asalkan tetap taat asas. Pilihannya terbatas pada metode
garis lurus (Straight-line Method) atau metode saldo menurun (Declining
Balance Method). Khusus wajib pajak di bidang penambangan migas
dan sumber alam lainnya dengan metode satuan produksi sedangkan bagi
wajib pajak yang bergerak di bidang pengusahaan hutan juga dengan
metode satuan produksi, tetapi dengan batasan maksimal 20% dari
pengeluaran.
a) Metode Garis Lurus (Straight-line Method) adalah metode yang
bagian-bagiannya sama besar selama masa manfaat. Misalnya
penyusutan atas bangunan permanen dengan manfaat 20 tahun

sehingga tarif penyusutan adalah 5% setiap tahunnya.
b) Metode Saldo Menurun (Declining Balance Method) adalah metode
penyusutan atau amortisasi yang dalam bagian-bagian menurun
yang akhirnya pada tahun terakhir masa manfaat
disusutkan/diamortisasi secara sekaligus. Misalnya penyusutan atas
harta berwujud yang masa manfaatnya 4 tahun, maka tarif
penyusutan adalah 50%. Bila harta tersebut sisa bukunya Rp100
juta, maka penyusutan tahun pertama adalah Rp50 juta, penyusutan
tahun kedua adalah Rp25 juta, tahun ketiga penyusutannya adalah
Rp12,5 juta dan pada tahun keempat penyusutannya adalah sisanya
(Rp12,5 juta).
3) Misalnya persusahan akan menyusutkan mesin yang dibelinya dengan
harga Rp100 juta dengan masa manfaat 5 tahun. Perusahaan menetapkan
untuk menerapkan Metode Saldo Menurun (Declining Balance Method).
Mesin buatan tahun 2004 dan dibeli serta langsung dipakai tahun 2005.
dengan seizin Direktur Jenderal Pajak saat penyusutannya dimulai tahun
pemakaian mesin. Dengan demikian, tahun pertama sebagai tahun
penyusutan adalah tahun 2005, dengan penyusutan adalah sebagai
berikut:
Tahun 2005:
a. Ditetapkan masa manfaatnya adalah 4 tahun dengan tarif 50%
b. Harga beli mesin Rp100.000.000,00
c. Penyusutan 50% x Rp100.000.000,00 Rp 50.000.000,00 (-)
d. Nilai Sisa Buku Rp 50.000.000,00
e. Penyusutan tahun 2006 = 50% x Rp50.000.000,00 Rp 25.000.000,00 (-)
f. Nilai Sisa Buku Rp 25.000.000,00
g. Penyusutan tahun 2007 = 50% x Rp25.000.000,00 Rp 12.500.000,00 (-)
h. Nilai Sisa Buku Rp 12.500.000,00
i. Penyusutan tahun 2008 Rp 12.500.000,00 (-)
j. Nilai Sisa Buku NIHIL
R A NG KU M AN
Cara penyusutan biaya-biaya yang mempunyai masa manfaat lebih

dari setahun, tidak dapat dikurangkan secara sekaligus dari penghasilan
bruto pada tahun pajak itu pula, melainkan harus melalui penyusutan
untuk barang-barang berwujud.
 ADBI4330/MODUL 8 8.23
Metode penyusutan boleh memilih apakah dengan metode garis

lurus (straight-line method). Yaitu metode dalam bagian-bagian yang
sama besar selama masa manfaat yang ditetapkan harta tersebut ataukah
dengan metode dalam bagian-bagian yang sama dengan menerapkan
tarif penyusutan atau sisa nilai buku (declining balance method).
Tarif penyusutan dilakukan dengan membagi 4 kelompok harta
bukan bangunan dari 2 kelompok bangunan, dengan membedakan
bangunan permanen dan tidak permanen. Masing-masing kelompok
ditentukan masa manfaat sekaligus tarif, baik dengan straight – line
method ataupun dengan declining balance method.
TES F OR M AT IF 1
1) Setiap biaya yang sifatnya untuk mendapatkan penghasilan bruto,

menagih penghasilan bruto, dan memelihara penghasilan bruto dapat
dikurangkan sekaligus pada tahun pajak yang bersangkutan, bila biaya
tersebut ....
A. jumlahnya lebih dari yang telah ditentukan dalam UU Pajak
Penghasilan
B. jumlahnya belum melebihi dari yang telah ditentukan dalam UU
Pajak Penghasilan
C. mempunyai masa manfaat tidak lebih dari setahun
D. mempunyai masa manfaat lebih dari setahun
2) Ketentuan tentang penyusutan atas bangunan tetap (permanen) dari suatu

perusahaan terkait di atas penghitungan besarnya pajak terutang pada ....
A. pajak bumi dan bangunan
B. pajak penghasilan
C. pajak pertambahan nilai
D. bea balik nama harta tetap
3) Dasar penghitungan dari penyusutan adalah ....

A. harga perolehan
B. harga jual
C. nilai jual
D. nilai jual objek pajak
4) Dengan adanya ketentuan tentang penyusutan yang kaitannya dengan

menghitung besarnya pajak, adalah merupakan ....
A. unsur menambah besarnya pajak
B. unsur meningkatkan penerimaan pajak
C. unsur meningkatkan penerimaan negara
D. unsur meringankan beban Wajib Pajak sesuai dengan asas daya
pikul
5) Sebuah perusahaan dalam upayanya untuk memperlancar pelaksanaan

tugas bagi karyawannya, menyelenggarakan/mengadakan kendaraan
antar jemput.
Biaya yang dikeluarkan selama setahun adalah:
1. Gaji supir Rp 6.000.000,00
2. Biaya pemeliharaan Rp24.000.000,00
3. Biaya lewat tol Rp 500.000,00
Dalam mengalokasikan biaya, biaya-biaya tersebut merupakan ....
A. biaya yang harus disusutkan
B. biaya yang diamortisasi
C. biaya sehari-hari yang pembebanannya sekaligus dalam tahun pajak
yang bersangkutan
D. terserah Wajib Pajak atau diamortisasi atau dimasukkan biaya
sehari-hari


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
belum dikuasai.
 ADBI4330/MODUL 8 8.25
Kegiatan Belajar 2
Amortisasi
A mortisasi adalah penyusutan/pengeluaran untuk memperoleh harta tak

berwujud dan pengeluaran lainnya termasuk biaya perpanjangan hak
guna bangunan, hak guna usaha,dan hak pakai yang mempunyai masa
manfaat lebih dari 1 tahun yang dipergunakan untuk mendapatkan, menagih,
dan memelihara penghasilan, dilakukan dalam bagian-bagian yang sama
besar atau dalam bagian-bagian yang menurun selama masa manfaat, yang
dihitung dengan cara menerapkan tarif amortisasi atas pengeluaran tersebut
atau atas nilai sisa buku, dan pada akhir masa manfaat diamortisasi sekaligus
dengan syarat dilakukan secara taat asas.
Penentuan masa manfaat dari tarif amortisasi atas pengeluaran harta tak
berwujud dimaksudkan untuk memberikan keseragaman bagi wajib pajak
dalam melakukan amortisasi. Wajib Pajak dalam melakukan amortisasi
sesuai dengan metode yang dipilihnya berdasarkan masa manfaat yang
sebenarnya dari setiap harta tak berwujud. Tarif amortisasi yang ditetapkan
didasarkan pada kelompok masa manfaat. Untuk harta tidak berwujud yang
masa manfaatnya 6 tahun, dapat menggunakan kelompok masa manfaat 4
tahun atau 8 tahun. Sedangkan untuk harta tidak berwujud yang masa
manfaatnya 5 tahun, maka harta tidak berwujud tersebut diamortisasi dengan
menggunakan kelompok masa manfaat 4 tahun.
A. MENGHITUNG HARGA PEROLEHAN HARTA TAK

BERWUJUD
Untuk menghitung amortisasi, masa manfaat dan tarif amortisasi

ditetapkan sebagai berikut:
Kelompok Harta Tarif Amortisasi Berdasarkan Metode

Masa Manfaat
Tak Berwujud Garis Lurus Saldo Menurun
Kelompok 1 4 tahun 25% 50%
Kelompok 2 8 tahun 12,5% 25%
Kelompok 3 16 tahun 6,25% 12,5%
Kelompok 4 20 tahun 5% 10%
Penentuan masa manfaat berdasarkan pada masa manfaat yang

sesungguhnya menurut wajib pajak. Apabila masa manfaat yang
sesungguhnya dari harta tak berwujud tersebut tidak terdapat pada masa
manfaat sesuai dengan ketentuan maka wajib pajak bisa menentukan masa
manfaat yang paling dekat.
Perhitungan mulainya penyusutan adalah bulan diperolehnya aktiva
bersangkutan, sedangkan pada amortisasi perolehan biaya untuk
mendapatkan aktiva tidak berwujud tersebut melalui proses dalam satu tahun
bersangkutan. Dengan demikian, besarnya amortisasi mulai dihitung sesuai
tahun perolehannya (tidak melihat bulan diperolehnya).
1. Metode Amortisasi
Harga perolehan harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya termasuk
perpanjangan hak-hak atas tanah (seperti hak guna usaha, hak guna
bangunan, dan hak pakai) yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun
diamortisasi dengan metode:
a. Metode Garis Lurus
Yaitu dalam bagian-bagian yang sama setiap tahun selama masa manfaat
b. Metode Saldo Menurun
Yaitu dalam bagian-bagian yang menurun setiap tahun dengan cara
menerapkan tarif amortisasi atas nilai sisa buku. Khusus untuk
amortisasi harta tak berwujud yang menggunakan metode saldo
menurun, pada akhir masa manfaat nilai sisa buku harta tak berwujud
atau hak-hak tersebut diamortisasi sekaligus.
c. Metode Satuan Produksi
Yaitu metode penyusutan yang digunakan untuk usaha penambangan
dan penebangan hutan yang dihitung berdasarkan besarnya jumlah
produksi. Semakin besar produksi, semakin besar pendapatannya, dan
semakin banyak biaya penyusutan.
Amortisasi untuk harta tak berwujud berupa usaha penambangan dan
penebangan hutan (sumber alam) dapat dibedakan atas 2, yaitu:
1) Persentase amortisasi yang besarnya setiap tahun sama dengan
persentase perbandingan antara realisasi penambangan minyak dan
gas bumi pada tahun yang bersangkutan dengan taksiran jumlah
seluruh kandungan minyak dan gas bumi di lokasi tersebut dapat
diproduksi.
 ADBI4330/MODUL 8 8.27
Apabila jumlah produksi yang sebenarnya lebih kecil dari yang

diperkirakan, sehingga masih terdapat sisa pengeluaran untuk
memperoleh hak atau pengeluaran lain, maka atas siswa
pengeluaran tersebut boleh dibebankan sekaligus dalam tahun pajak
yang bersangkutan dan tidak ada batas maksimum dengan rumus:
Jumlah penambangan
Amortisasi per tahun = --------------------------
Taksiran total produksi
2) Persentase amortisasi dengan maksimum 20% (dua puluh persen)

setahun khusus pengeluaran untuk memperoleh hak penambangan
(selain minyak dan gas bumi), hak pengusahaan hutan, atau hasil
alam lainnya seperti hak pengusahaan hasil laut diamortisasi
berdasarkan metode satuan produksi, dengan rumus:
Jumlah penambangan/penebangan
Amortisasi per tahun = ------------------------------------------ x 20%
Taksiran total produksi/deposit
2. Biaya Amortisasi
a. Biaya pendirian, penambangan, dan perluasan modal
Amortisasi harus dilakukan karena masa manfaat atau potensi harta
tersebut makin berkurang, tetapi ada harta tidak berwujud yang
mempunyai masa manfaat tidak terbatas namun tetap diamortisasi secara
layak dan sistematis. Dasar perkiraan masa manfaat harta tidak berwujud
adalah taksiran sehingga ada kemungkinan umurnya berbeda dengan
kenyataan.
Harga perolehan harta tidak berwujud harus diamortisasi jika harta itu
dipakai untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan.
Harta tidak berwujud meliputi hak guna usaha, hak guna bangunan, dan
hak pakai, hak penambangan, hak pengusahaan hutan. Selain itu adalah
hak paten, hak cipta, goodwill (hak istimewa), merek dagang, hak
pengarang, pola atau model, dan lain sebagainya. Setelah mengetahui
jenis-jenis harta tidak berwujud yang diamortisasi kemudian kita harus
mengetahui ketentuan biaya amortisasi. Adapun ketentuan biaya
amortisasi adalah sebagai berikut.
1) Pengeluaran yang dilakukan sebelum operasi komersial yang

mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun, dikapitalisasi
kemudian diamortisasi sesuai dengan ketentuan Pasal 11A ayat (2).
2) Apabila pengeluaran yang dilakukan sebelum operasi komersial
adalah biaya-biaya yang dikeluarkan sebelum operasi komersial,
misalnya biaya studi kelayakan, dan biaya produksi percobaan tetapi
tidak termasuk biaya-biaya operasional yang sifatnya rutin, seperti
gaji pegawai, biaya rekening listrik dan telepon, dan biaya kantor
lainnya. Untuk pengeluaran operasional yang rutin ini tidak boleh
dikapitalisasi, tetapi dibebankan sekaligus pada tahun pengeluaran.
3) Apabila terjadi pengalihan harta tak berwujud atau hak guna usaha,
hak guna bangunan, hak pakai, hak penambangan, dan hak
pengusahaan hutan, maka nilai sisa buku harta atau hak-hak tersebut
dibebankan sebagai kerugian dan jumlah yang diterima sebagai
penggantian merupakan penghasilan pada tahun terjadinya
pengalihan harta tersebut.
4) Apabila terjadi pengalihan harta berupa bantuan dan sumbangan,
harta hibahan dan warisan yang berupa harta tak berwujud, maka
jumlah nilai sisa buku tersebut, tidak boleh dibebankan sebagai
kerugian bagi pihak yang mengalihkan.
b. Biaya penelitian dan pengembangan

Biaya penelitian dan pengembangan merupakan biaya yang nyata-nyata
dikeluarkan untuk pengembangan produksi serta biaya untuk
meningkatkan efisiensi perusahaan termasuk teknologi untuk
pengembangan proses. Pengakuan biaya berdasarkan stelsel kas (cash
basis). Biaya penelitian dan pengembangan (litbang) yang nyata-nyata
dikeluarkan untuk pengembangan produksi dan peningkatan efisiensi
perusahaan pembebanannya dapat dibagi tiga kategori.
1) Kategori biaya litbang 1
Biaya fasilitas yang digunakan untuk keperluan penelitian dan
pengembangan seperti gedung, perlengkapan dan alat-alat
laboratorium litbang harus disusut atau diamortisasi.
Biaya litbang yang dikeluarkan untuk hal-hal yang mempunyai
manfaat kurang dari 1 tahun seperti gaji peneliti, bahan-bahan
penelitian yang habis sekali pakai dan lain-lain sejenis itu, maka
 ADBI4330/MODUL 8 8.29
pembebanannya langsung sebagai biaya sehari-hari atau sebagai

biaya rutin.
Biaya konsultan yang memborong pekerjaan litbang, pembebanan-
nya ini dalam perusahaan dilakukan dengan amortisasi
Harta tak berwujud dapat digolongkan menjadi 2, yaitu:
1) Harta tak berwujud seperti biaya yang mempunyai masa manfaat
lebih dari satu tahun, misalnya sewa harta berwujud dan biaya
pendirian perluasan perusahaan, modal, goodwill, lisensi, merek
dagang, hak pengarang, pola dan model.
2) Harta tak berwujud berupa hak atas sumber alam, misalnya hak
penambangan dan hak pengusahaan hutan.
3. Contoh Penghitungan Amortisasi

Saat dimulainya amortisasi adalah dalam tahun pengeluaran untuk
menikmati harta tak berwujud yang bersangkutan.
a. Metode garis lurus
PT. A menyewa ruangan dari PT. B untuk masa 4 tahun dengan
pembayaran uang sewa sekaligus Rp20.000.000,00. PT. A menghitung
amortisasi dengan dasar manfaat 4 tahun yang termasuk kelompok 1
dengan tarif 25%.
Amortisasi
Tahun pertama: 25% x Rp20.000.000,00 = Rp5.000.000,00
Tahun kedua: 25% x Rp20.000.000,00 = Rp5.000.000,00
Tahun ketiga: 25% x Rp20.000.000,00 = Rp5.000.000,00
Tahun keempat: 25% x Rp20.000.000,00 = Rp5.000.000,00
Bagaimana mengamortisasi sisa Rp1.250.000,00 di atas?
Ada 2 cara yang mungkin dapat dilakukan:
1) Apabila PT. A mengadakan kontrak sewa lagi baik di tempat yang
sama atau di tempat yang lain, jumlah Rp1.250.000,00 tersebut
ditambahkan pada jumlah sewa yang baru, sehingga dasar
amortisasi untuk tahun-tahun selanjutnya adalah jumlah sewa yang
harus dibayar ditambah dengan saldo akhir tahun sebelumnya
sebesar Rp1.250.000,00.
2) Apabila kontraknya tidak diperpanjang, berarti terjadi penarikan
harta dari pemakaian. Oleh karena itu nilai sisa buku sebesar
Rp1.250.000,00 yang belum dikurangkan seluruhnya pada tahun

setelah masa sewa berakhir.
b. Metode saldo menurun

PT. Merapi menyewa ruangan dari PT. Garuda untuk masa 4 tahun
dengan pembayaran uang sewa sekaligus Rp20.000.000,00. PT. Merapi
menghitung amortisasi dengan dasar manfaat 4 tahun yang termasuk
kelompok 1 dengan tarif 50%.
Amortisasi
Tahun pertama 50% x Rp20.000.000,00 = Rp10.000.000,00
Tahun kedua 50% x Rp10.000.000,00 = Rp 5.000.000,00
Tahun ketiga 50% x Rp 5.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
Tahun keempat 50% x Rp 2.500.000,00 = Rp 1.250.000,00
Bagaimana mengamortisasi sisa Rp1.250.000,00 di atas?
Ada 2 cara yang mungkin dapat dilakukan:
1) Apabila PT. Merapi mengadakan kontrak sewa lagi baik di tempat
yang sama atau di tempat yang lain, jumlah Rp1.250.000,00 tersebut
ditambahkan pada jumlah sewa yang baru, sehingga dasar
amortisasi untuk tahun-tahun selanjutnya adalah jumlah sewa yang
harus dibayar ditambah dengan saldo akhir tahun sebelumnya
sebesar Rp1.250.000,00.
2) Apabila kontraknya tidak diperpanjang, berarti terjadi penarikan
harta dari pemakaian. Oleh karena itu nilai sisa buku sebesar
Rp1.250.000,00 yang belum dikurangkan seluruhnya pada tahun
setelah masa sewa berakhir.
c. Metode satuan produksi

1) Pengeluaran untuk memperoleh hak pengusahaan hutan yang
mempunyai potensi 10.000.000 ton kayu sebesar Rp50.000.000,00
diamortisasi sesuai dengan persentase satuan produksi yang
direalisasikan dalam tahun yang bersangkutan. Jika dalam satu
tahun pajak ternyata jumlah produksi mencapai 3.000.000 ton yang
berarti 30% dari potensi yang tersedia, maka walaupun jumlah
produksi pada tahun tersebut mencapai 30% dari jumlah potensi
yang tersedia, besarnya amortisasi yang diperkenankan untuk
dikurangkan dari penghasilan bruto pada tahun tersebut adalah 20%
dari pengeluaran yaitu Rp500.000.000,00 x 20% =
Rp100.000.000,00.
 ADBI4330/MODUL 8 8.31
2) Konsesi pengusahaan hutan ditaksir mempunyai deposit 100.000

ton, dengan biaya memperoleh hak penambahan sebesar
Rp500.000.000,00.
Pada tahun 2000 produksinya 10.000 ton, persentase amortisasi:
10%
Pada tahun 2001 produksinya 8.000 ton, persentase amortisasi: 8%
Pada tahun 2002 produksinya 15.000 ton, persentase amortisasi:
15%
Pada tahun 2003 produksinya 25.000 ton, persentase amortisasi
seharusnya 25%, tetapi yang diperkenankan maksimum 20%.
Maka amortisasinya adalah :
Tahun 2000 : 10% x Rp500.000.000,00 Rp 50.000.000,00
Tahun 2001 : 8% x Rp500.000.000,00 Rp 40.000.000,00
Tahun 2002 : 15% x Rp500.000.000,00 Rp 75.000.000,00
Tahun 2003 : 20% x Rp500.000.000,00 Rp100.000.000,00
3) PT. A mengeluarkan biaya untuk memperoleh hak penambangan
minyak dan gas bumi di suatu lokasi sebesar Rp500.000.000,00.
Taksiran jumlah kandungan minyak di daerah tersebut adalah
sebanyak 200.000.000 barel. Setelah produksi minyak dan gas bumi
mencapai 100.000.000 barel, PT. A menjual hak penambangan
tersebut kepada pihak lain dengan harga sebesar Rp300.000.000,00.
Penghitungan penghasilan dan kerugian penjualan hak tersebut
adalah sebagai berikut:
Harga perolehan : Rp500.000.000,00
Amortisasi yang telah dilakukan adalah Rp250.000.000,00
100.000.000/200.000.000 barel atau sebesar
50%
Nilai buku setelah amortisasi Rp250.000.000,00
Harga jual sebesar Rp300.000.000,00
Dengan demikian jumlah nilai sisa buku Rp250.000.000,00
sebesar
Dibebankan sebagai kerugian dan jumlah besar Rp300.000.000,00
Dibukukan sebagai penghasilan. Jika waktu/tahun penambangan
sama dengan tahun penjualan, maka keuntungan dari penjualan hak
tersebut sebesar Rp50.000.000,00.
4. Amortisasi atas Biaya Pendirian atau Perluasan Modal

Pengeluaran untuk biaya pendirian dan biaya perluasan modal suatu
perusahaan dibebankan pada tahun terjadinya pengeluaran atau diamortisasi
sesuai ketentuan. Untuk jelasnya lihat contoh berikut.
PT. Bumi Waras yang baru berdiri tahun 2006 telah menghabiskan biaya
sebesar Rp50.000.000,00 untuk mendapatkan berbagai izin pengurusan
pendirian perusahaan. Biaya tersebut diperlakukan sebagai aktiva lainnya dan
masa manfaat biaya tersebut menurut Wajib Pajak diperkirakan selama 5
tahun sehingga oleh perusahaan diamortisasi dengan metode garis lurus
termasuk kelompok I. Adapun jurnal pengakuan biaya tersebut pada tahun
pertama adalah sebagai berikut.
Aktiva lain Rp50.000.000,00
Biaya pendirian Rp50.000.000,00
Amortisasi biaya Rp12.500.000,00
pendirian
Aktiva lain Rp12.500.000,00
Amortisasi pada Perusahaan Minyak dan Gas Bumi.
Pembebanan biaya atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan
pengeluaran lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun di
bidang penambangan minyak dan gas bumi dilakukan dengan menggunakan
satuan produksi.
Amortisasi pada Hak Penambangan Lain.
LAT IH A N

1) Sebutkan dan uraikan syarat-syarat suatu biaya dapat diamortisasikan!
2) Bagaimana cara membebankan biaya pendirian dan perluasan modal
pada suatu perusahaan.
3) Sebutkan dan uraikan dasar perhitungan Amortisasi menurut Straight –
line Method dan Declining Balance Method dan berilah contoh!
4) Bagaimana cara pembebanan biaya-biaya yang dikeluarkan dalam
rangka memperoleh hak pengusahaan hasil-hasil laut? Uraikan dan
berilah contoh.
 ADBI4330/MODUL 8 8.33
1) Syarat-syarat suatu biaya yang dikeluarkan Wajib Pajak dapat

diamortisasi adalah:
a) biaya-biaya yang dikeluarkan adalah untuk mendapatkan, menagih,
dan memelihara penghasilan bruto tetapi tidak berupa barang yang
berwujud seperti hak dan sebagainya;
b) mempunyai masa manfaat lebih dari setahun.
2) Berdasarkan Pasal 11 (3) UU No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak
Penghasilan sebagaimana telah diubah dan terakhir dengan UU No. 36
Tahun 2008, terhadap pembebanan biaya pendirian perusahaan dan atau
biaya perluasan modal perusahaan, Wajib Pajak diberi kesempatan untuk
memilih:
a) menerapkan pembebanan sekaligus dalam tahun pajak yang
bersangkutan;
b) mengamortisasikan melalui metode Garis Lurus (straight-line) atau
metode Saldo Menurun (declining-balance).
3) Dasar perhitungan amortisasi dengan metode garis lurus adalah harga
yang diperoleh dikalikan dengan tarif. Contoh besarnya biaya pendidikan
adalah Rp100 juta diamortisasi dalam kelompok 1 (manfaat 4 tahun),
maka besarnya amortisasi setiap tahunnya selama masa manfaat adalah
Rp25 juta. Dasar perhitungan amortisasi dengan metode saldo menurun
(declining-balance) adalah nilai sisa buku, dengan amortisasi tahun
terakhir adalah sekaligus. Contoh: biaya yang diamortisasi adalah Rp100
juta. Karena masuk kelompok 1, maka tarifnya adalah 50%. Oleh karena
itu, amortisasi adalah sebagai berikut.
a. biaya yang diamortisasi Rp100.000.000,00
b. Amortisasi tahun pertama Rp 50.000.000,00 (-)
c. Saldo nilai sisa buku Rp 50.000.000,00
d. Amortisasi tahun kedua Rp 25.000.000,00 (-)
e. Saldo nilai buku Rp 25.000.000,00
f. Amortisasi tahun ketiga Rp 12.500.000,00 (-)
g. Saldo nilai sisa buku Rp 12.500.000,00
h. Amortisasi tahun keempat Rp 12.500.000,00 (-)
NIHIL
4) Sebuah perusahaan pengusahaan hasil laut, dalam upayanya untuk

mendapatkan hak hasil laut mengeluarkan biaya sebesar Rp500 juta.
Potensi hasil laut adalah 10 juta ton, sedangkan produksi yang dicapai 3
juta ton.
Perhitungan amortisasi adalah:
a) Produksi yang dicapai adalah 3 juta ton.
b) Tarif amortisasi adalah 3/10 x 100% = 30%.
c) Jumlah amortisasi yang diperkenankan 20% dari Rp500 juta
= Rp100 juta, bukan Rp50 juta.
R A NG KU M AN
Cara membebankan biaya-biaya untuk mendapatkan hak dan barang

tidak berwujud lainnya dapat dilakukan dengan sekaligus sebagai biaya,
ada pula yang melakukan pembebanan melalui amortisasi. Metode
amortisasi tergantung pada Wajib Pajak yang bersangkutan. Bisa dengan
amortisasi metode garis lurus (Straight-Line Method) atau menerapkan
metode saldo menurun (Declining-Balance Method). Di samping itu,
khusus amortisasi atas hak pengusaha hutan menerapkan Metode Satuan
Produksi. Lebih khusus untuk hak hasil laut dibatasi maksimal 20%.
TES F OR M AT IF 2
1) Biaya-biaya promosi dapat dikurangkan sekaligus pada tahun pajak yang

bersangkutan adalah biaya-biaya promosi yang masa manfaatnya ....
A. tidak lebih dari setahun
B. tidak lebih dari lima tahun
C. tidak lebih dari sepuluh tahun
D. lebih dari setahun
2) Biaya suatu pendirian perusahaan dapat dikurangkan sekaligus pada

tahun pajak yang bersangkutan bila ditetapkan masa manfaatnya ....
 ADBI4330/MODUL 8 8.35
3) Biaya untuk perluasan modal perusahaan dapat dikurangkan secara

sekaligus pada tahun pajak yang bersangkutan bila ditetapkan masa
manfaatnya ....
4) Dalam rangka memperoleh hak penguasaan hasil laut, perusahaan

mengeluarkan biaya-biaya. Pembebanan biaya-biaya tersebut harus
melalui ....
A. biaya sehari-hari
B. penyusutan
C. amortisasi
D. tidak dapat dibebankan perusahaan
5) Amortisasi atas biaya memperoleh hak penguasaan hutan harus melalui

metode ....
A. garis lurus (straight-line)
B. saldo menurun (decline-balance)
C. sebanyak tahun masa manfaat
D. satuan produksi


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Kegiatan Belajar 3
Revaluasi Aktiva Tetap

(Penilaian Kembali Aktiva Tetap)
D alam kondisi inflasi, perusahaan perlu mempertimbangkan untuk

melakukan revaluasi/penilaian kembali aktiva tetap karena nilai buku
tidak dapat mencerminkan harga pasar yang berlaku saat itu. Revaluasi aktiva
tetap atau lebih dikenal dengan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan
dalam PSAK No. 16 pada dasarnya tidak diperkenankan karena Standar
Akuntansi Keuangan menganut penilaian aktiva berdasarkan harga perolehan
atau harga pertukaran. Penyimpangan dari ketentuan ini dapat dimungkinkan
apabila dilakukan berdasarkan Ketentuan Pemerintah. Oleh karena itu, materi
yang dibahas dalam kegiatan belajar ini adalah revaluasi atau penilaian
kembali aktiva tetap berdasar ketentuan perpajakan. Penilaian kembali
tersebut dimaksudkan untuk menyesuaikan laporan keuangan agar tidak lebih
dan membawa posisi finansial kepada nilai sekarang yang sebenarnya.
Adapun dasar hukumnya adalah Pasal 19 Undang-undang No. 7 Tahun
1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan
Undang-undang No. 17 Tahun 2000. Dengan peraturan pelaksanaannya,
yaitu Keputusan Menteri Keuangan berikut ini.
1. Keputusan Menteri Keuangan No. 507/KMK.04/1996 tanggal 13
Agustus 1996 tentang Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan untuk
tujuan perpajakan.
Agustus 1998 tentang Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan untuk
tujuan perpajakan.
November 2002 tentang Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan untuk
tujuan perpajakan.
Dengan diterbitkannya Keputusan Menteri Keuangan yang terakhir,

Keputusan Menteri Keuangan sebelumnya dinyatakan tidak berlaku lagi
.yang akan dibahas dalam kegiatan belajar ini adalah Keputusan Menteri
Keuangan No. 486/KMK.03/2002 tanggal 28 November 2002 tentang
Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan untuk tujuan perpajakan
 ADBI4330/MODUL 8 8.37
A. REVALUASI AKTIVA TETAP BAGI PERUSAHAAN

MEMPUNYAI FUNGSI
1. Perhitungan harga pokok akan menghasilkan nilai yang mendekati harga

pokok yang wajar.
2. Meningkatkan struktur modal sendiri, artinya perbandingan antara
pinjaman (debt) dengan modal sendiri (equity) atau Debt to Equity Ratio
(DER) menjadi membaik. Dengan membaiknya DER perusahaan dapat
menarik dana baik melalui pinjaman dari pihak ketiga atau melalui emisi
saham.
3. Pembayaran PPh atas selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap sebesar
10% yang bersifat final apakah cukup menarik bagi perusahaan untuk
melakukan revaluasi.
1. Subjek Pajak
a. Yang boleh melakukan revaluasi aktiva tetap
Wajib Pajak badan dalam negeri dan bentuk usaha tetap (BUT) Wajib
Pajak badan dalam negeri PT, perseroan komanditer, perseroan lainnya,
BUMN/BUMD dengan dan dalam bentuk apapun, persekutuan,
perkumpulan, firma, kongsi, koperasi, yayasan atau organisasi yang sejenis,
lembaga, dana pensiun, dan bentuk usaha lainnya.
Dengan syarat telah memenuhi semua kewajiban pajaknya sampai
dengan masa pajak terakhir sebelum masa pajak dilakukannya penilaian
kembali. Kewajiban wajib pajak tersebut adalah semua kewajiban pajak dari
wajib Pajak yang bersangkutan, seperti PPh Badan (PPh Pasal 25/29), PPN,
PPn BM, Pemotongan/Pemungutan PPh pihak lain, yang terutang s/d masa
pajak sebelum masa pajak dilakukannya penilaian kembali.
b. Yang tidak boleh melakukan revaluasi aktiva tetap

Wajib Pajak yang memperoleh izin menyelenggarakan pembukuan
dalam mata uang Dolar Amerika Serikat/valuta asing, (seperti misalnya
perusahaan pertambangan berdasarkan kontrak karya), tidak diperkenankan
untuk melakukan penilaian kembali.
2. Objek Pajak
Aktiva yang boleh di revaluasi aktiva tetap berwujud yang terletak atau
berada di Indonesia, Dimiliki dan dipergunakan untuk mendapatkan,
menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakan Objek Pajak. Aktiva

tetap yang dilakukan penilaian kembali dapat meliputi seluruh atau sebagian
aktiva tetap perusahaan aktiva tetap perusahaan yang sudah pernah dilakukan
revaluasi berdasarkan ketentuan yang berlaku sebelumnya. Penilaian kembali
tersebut dapat dilakukan paling banyak 1 kali dalam tahun buku yang sama.
3. Tata cara Penilaian Kembali Aktiva Tetap

a. Umum
Wajib Pajak yang melakukan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan
untuk tujuan perpajakan wajib mendapatkan persetujuan Direktur Jenderal
Pajak dengan mengajukan permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah yang
membawahi Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar (KTP
domisili), paling lambat 30 hari kerja setelah tanggal dilakukannya penilaian
kembali aktiva tetap dengan menggunakan formulir yang sudah ditentukan
dengan melampirkan berikut ini.
1) Fotokopi surat izin usaha jasa penilai yang dilegalisir oleh instansi
Pemerintah yang berwenang menerbitkan surat izin usaha tersebut.
2) Laporan penilaian perusahaan jasa penilai atau ahli penilai profesional
yang diakui Pemerintah.
3) Daftar Penilaian Kembali Aktiva Tetap Perusahaan Untuk Tujuan
Perpajakan.
4) Laporan Keuangan tahun buku terakhir sebelum penilaian kembali
aktiva tetap yang telah diaudit akuntan publik.
5) Surat keterangan tidak mempunyai tunggakan pajak dari Kepala Kantor
Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar.
Permohonan Wajib Pajak yang terlambat diajukan atau tidak dilengkapi

dengan lampiran sampai dengan batas waktu sebagaimana diatur pada ayat
(1) tidak dapat dipertimbangkan.
Apabila permohonan Wajib Pajak menurut hasil penelitian telah
memenuhi maupun tidak memenuhi persyaratan formal dan material maka
Kepala Kantor Wilayah wajib menerbitkan Keputusan Persetujuan/
Penolakan Direktur Jenderal Pajak paling lambat 30 hari kerja setelah tanggal
diterimanya permohonan Wajib Pajak. Apabila setelah lewat batas waktu
Kepala Kantor Wilayah belum menerbitkan Keputusan persetujuan atau
penolakan Direktur Jenderal Pajak maka permohonan Wajib Pajak dianggap
diterima dan Kepala Kantor Wilayah wajib menerbitkan Keputusan
 ADBI4330/MODUL 8 8.39
Persetujuan Direktur Jenderal Pajak paling lambat 3 hari kerja setelah

tanggal berakhirnya batas waktu tersebut.
b. Tata cara
Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan harus dilakukan berdasarkan
nilai pasar atau nilai wajar aktiva tetap tersebut yang berlaku pada saat
penilaian kembali yang ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai atau ahli
penilai yang diakui/memperoleh izin Pemerintah. Dalam hal nilai pasar atau
nilai wajar yang ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai atau ahli penilai
yang diakui oleh pemerintah ternyata kemudian tidak mencerminkan keadaan
yang sebenarnya maka Direktur Jenderal Pajak akan menetapkan kembali
nilai pasar atau nilai wajar aktiva yang bersangkutan.
Kompensasi kerugian fiskal tetap harus dilakukan terlebih dahulu,
meskipun dalam tahun pajak dilakukannya penilaian kembali terdapat
penghasilan kena pajak dari keuntungan usaha dan atau sumber lainnya.
Atas selisih lebih penilaian kembali di atas nilai sisa buku fiskal semula
setelah dikompensasikan terlebih dahulu dengan sisa kerugian fiskal tahun-
tahun sebelumnya berdasarkan ketentuan Pasal 6 Ayat (2) Undang-undang
Pajak Penghasilan yang berlaku, dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat
final sebesar 10%.
4. Cara Pembukuan dan Penghitungan Penyusutan

Selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap perusahaan di atas nilai sisa
buku komersial semula setelah dikurangi dengan Pajak Penghasilan harus
dibukukan dalam neraca komersial pada perkiraan modal dengan nama
“Selisih Lebih Penilaian Kembali Aktiva Tetap Perusahaan
Tanggal………………”.
Pemberian saham bonus atau pencatatan tambahan nilai nominal saham
tanpa penyetoran yang berasal dari kapitalisasi selisih lebih penilaian kembali
aktiva tetap perusahaan, sampai dengan sebesar selisih lebih penilaian
kembali secara fiskal tersebut, bukan merupakan Objek Pajak berdasarkan
Pasal 4 Ayat (1) Huruf g Undang-undang Pajak Penghasilan jo Pasal 1 Huruf
b Peraturan Pemerintah No. 138 Tahun 2000.
Dalam hal selisih lebih penilaian kembali secara fiskal lebih besar
daripada selisih lebih penilaian kembali secara komersial, pemberian saham
bonus atau pencatatan tambahan nilai nominal saham tanpa penyetoran yang
bukan merupakan Objek Pajak, hanya sampai dengan sebesar selisih

penilaian kembali secara komersial.
Dasar penyusutan fiskal aktiva tetap perusahaan yang telah memperoleh
persetujuan penilaian kembali mulai bulan dilakukannya penilaian kembali
adalah nilai sisa buku fiskal baru.
Nilai sisa buku fiskal baru untuk aktiva tetap perusahaan kelompok
bangunan dan bukan bangunan yang penyusutannya menggunakan metode
garis lurus merupakan nilai perolehan fiskal baru aktiva tetap perusahaan
tersebut pada tanggal penilaian kembali.
Sisa manfaat fiskal aktiva tetap perusahaan yang telah dilakukan
penilaian kembali mulai bulan dilakukannya penilaian kembali disesuaikan
kembali menjadi masa manfaat penuh untuk kelompok aktiva tetap
perusahaan tersebut.
Dasar penyusutan fiskal dan sisa manfaat fiskal aktiva tetap perusahaan
untuk menghitung penyusutan dalam bagian tahun pajak sampai dengan
bulan sebelum bulan dilakukannya penilaian kembali adalah dasar
penyusutan fiskal dan sisa masa manfaat fiskal pada awal tahun pajak yang
bersangkutan dan penyusutan fiskal dihitung secara prorata sesuai dengan
banyaknya bulan dalam bagian tahun pajak tersebut.
Penyusutan fiskal aktiva tetap perusahaan yang tidak memperoleh
persetujuan penilaian kembali, tetap menggunakan dasar penyusutan fiskal
dan sisa manfaat fiskal semula sebelum dilakukannya penilaian kembali.
Wajib Pajak yang karena kondisi keuangannya tidak memungkinkan
untuk melunasi sekaligus Pajak Penghasilan final yang terutang dalam rangka
penilaian kembali aktiva tetap perusahaan dengan jumlah tidak lebih dari
Rp2.000.000.000.000,00 dapat mengajukan permohonan pembayaran secara
angsuran paling lama 12 bulan kepada Kepala Kantor Wilayah sesuai
ketentuan Pasal 9 ayat (4) Undang-undang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan.
Dalam hal besarnya Pajak Penghasilan Final yang terutang lebih dari
Rp2.000.000.000.000,00, maka Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan
pembayaran secara angsuran lebih dari 1 tahun hingga paling lama 5 tahun
kepada Direktur Jenderal Pajak. Pengajuan paling lambat 14 hari kerja
setelah tanggal Keputusan Persetujuan Direktur Jenderal Pajak.
Besarnya angsuran sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) ditetapkan
secara prorata setiap tahun sesuai dengan lamanya masa angsuran yang
diatur sebagai berikut.
 ADBI4330/MODUL 8 8.41
PPh yang terutang Masa Angsuran

Di atas Rp2.000.000.000.000,00 s.d. Rp4.000.000.000.000,00 2 tahun
Di atas Rp8.000.000.000.000,00 5 tahun
Atas keterlambatan pembayaran Pajak Penghasilan yang terutang dan

atas pembayaran Pajak Penghasilan yang terutang secara angsuran dikenakan
sanksi administrasi berupa bunga sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam
Undang-undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan beserta
peraturan pelaksananya.
Dalam hal Wajib Pajak melakukan pengalihan aktiva tetap perusahaan
yang telah memperoleh persetujuan penilaian kembali sebelum berakhirnya
masa manfaat baru, maka atas pengalihan tersebut dikenakan tambahan Pajak
Penghasilan yang bersifat final sebesar 20% dari selisih lebih penilaian
kembali di atas nilai sisa buku fiskal semula tanpa dikompensasikan dengan
sisa kerugian fiskal tahun-tahun sebelumnya.
Dikecualikan dari ketentuan ini sebagaimana dimaksud dalam ayat (1),
dalam hal:
a. pengalihan aktiva tetap perusahaan yang bersifat force majeur
berdasarkan keputusan atau kebijakan Pemerintah atau keputusan
Pengadilan; atau
b. pengalihan aktiva tetap perusahaan dalam rangka memenuhi persyaratan
penggabungan, peleburan atau pemekaran usaha untuk tujuan
perpajakan; atau
c. penarikan aktiva tetap perusahaan dari penggunaan karena mengalami
kerusakan berat yang tidak dapat diperbaiki lagi.
Keuntungan atau kerugian dari pengalihan aktiva tetap perusahaan

sebesar selisih antara nilai pengalihan dengan nilai sisa buku fiskal pada saat
pengalihan merupakan penghasilan atau pengurang penghasilan bruto
berdasarkan ketentuan umum Undang-undang Pajak Penghasilan.
5. Penghitungan PPh atas Penilaian Kembali Aktiva Tetap Perusahaan

Contoh 1:
PT. Bumi Daya mempunyai aktiva tetap berwujud yang memenuhi
persyaratan berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan (syarat-syarat lihat di
atas) dengan nilai buku fiskal pada tahun 2004 sebesar Rp300.000.000,00.
Pada tahun 2004 PT. Bumi Daya akan melakukan penilaian kembali aktiva
tetap perusahaan yang dilakukan oleh lembaga penilai resmi yang
menetapkan bahwa nilai pasar wajar aktiva tersebut sebesar
Rp800.000.000,00. Dengan demikian terdapat selisih lebih akibat penilaian
kembali aktiva tetap perusahaan sebesar Rp500.000.000,00
(Rp800.000.000,00 - Rp300.000.000,00). PPh Final atas selisih lebih akibat
penilaian kembali aktiva tetap perusahaan tersebut sebesar 10% x
Rp500.000.000,00 atau sama dengan Rp50.000.000,00.
Contoh 2:
Jika PT. Bumi Daya dalam contoh di atas pada tahun 2004 masih mempunyai
sisa kerugian fiskal yang masih dapat dikompensasikan sebesar
Rp400.000.000,00, selisih lebih akibat penilaian kembali aktiva tetap
perusahaan tersebut dikurangkan terlebih dahulu dengan sisa kerugian fiskal
tersebut. Dengan demikian, selisih lebih akibat penilaian kembali aktiva tetap
perusahaan yang dikenakan PPh Final adalah Rp100.000.000,00
(Rp500.000.000,00 - Rp400.000.000,00). PPh Final atas selisih lebih akibat
penilaian kembali aktiva tetap perusahaan tersebut sebesar Rp10.000.000,00
(10% x Rp100.000.000,00)
Contoh 3:
Aktiva berupa bangunan permanen yang dibangun dalam tahun1994 dan per
31 Desember 2004 mempunyai sisa masa manfaat 10 tahun dengan nilai sisa
buku sebesar Rp500.000.000,00 dilakukan penilaian kembali aktiva tetap
perusahaan pada Tanggal 31 Desember 2004 dengan nilai wajar sebesar
Rp1.500.000.000,00. Apabila atas penilaian kembali aktiva tetap perusahaan
tersebut telah disetor PPh final Rp100.000.000,00 dan neraca penyuaian telah
disahkan oleh Kepala KPP yang bersangkutan, masa manfaat baru dari
bangunan tersebut adalah dua puluh tahun. Dengan demikian, besarnya
penyusutan atas aktiva bangunan tersebut untuk tahun Pajak 2004 adalah
sebesar Rp75.000.000,00 (5% x Rp1.500.000.000,00).
LAT IH A N

1) Apa saja syarat sebuah Wajib Pajak Badan yang ingin melakukan
revaluasi (penilaian kembali) aktiva tetap perusahaannya?
 ADBI4330/MODUL 8 8.43
2) Apabila perusahaan akan melakukan penilaian kembali aktiva tetap, apa

yang harus diperhatikan?
3) Apabila diketahui bahwa nilai pasar yang ditetapkan oleh perusahaan
penilai ternyata tidak mencerminkan keadaan yang sebenarnya, apakah
yang harus dilakukan?
1) Wajib Pajak Badan dalam negeri dapat melakukan revaluasi (penilaian

kembali) aktiva tetap perusahaan yang terletak atau berada di Indonesia
dengan syarat telah memenuhi semua kewajiban pajaknya sampai
dengan masa pajak terakhir sebelum masa pajak dilakukannya penilaian
kembali.
2) Penilaian kembali aktiva tetap dapat dilakukan perusahaan berdasarkan
nilai pasar atau nilai wajar aktiva tetap pada saat penilaian dilakukan
yang ditetapkan oleh perusahaan penilai atau penilai yang diakui oleh
pemerintah.
3) Dalam nilai pasar atau nilai wajar yang ditetapkan oleh perusahaan
penilai atau penilai yang diakui pemerintah ternyata tidak mencerminkan
keadaan yang sebenarnya, maka Direktur Jenderal Pajak akan
menetapkan kembali nilai pasar atau nilai wajar aktiva yang
bersangkutan.
R A NG KU M AN
Wajib Pajak badan dalam negeri dapat melakukan revaluasi

(penilaian kembali) aktiva tetap perusahaan yang terletak atau berada di
Indonesia dengan syarat telah memenuhi semua kewajiban pajaknya
sampai dengan masa pajak terakhir sebelum masa pajak dilakukannya
penilaian kembali. Kewajiban tersebut adalah semua kewajiban pajak
dari wajib pajak yang bersangkutan, seperti Pajak Penghasilan (PPh),
Pajak Pertambahan Nilai (PPN), Pajak Penjualan Barang Mewah
(PPnBM), dan Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) yang telah terutang
sampai dengan masa pajak sebelum masa pajak dilakukannya penilaian
kembali.
Aktiva tetap perusahaan yang dapat dinilai kembali adalah aktiva
berwujud dalam bentuk tanah, kelompok bangunan, dan bukan bangunan
yang tidak dimaksudkan untuk dialihkan atau dijual (bukan barang
dagangan). Penilaian kembali aktiva tetap dapat dilakukan terhadap

seluruh aktiva maupun sebagian aktiva yang dimiliki oleh perusahaan.
TES F OR M AT IF 3
1) Dalam kondisi inflasi, sering kali perusahaan mempertimbangkan untuk

melakukan revaluasi. Hal ini disebabkan ....
A. nilai buku tidak mencerminkan harga pasar
B. nilai buku sudah sesuai dengan harga pasar
C. nilai buku lebih rendah dari harga pasar
D. harga pasar tidak mencerminkan kondisi yang wajar
2) Pembayaran Pajak Penghasilan atas selisih lebih penilaian kembali

aktiva tetap adalah sebesar ....
A. 5%
B. 10%
C. 15%
D. 20%
3) Wajib pajak yang karena kondisi keuangannya tidak memungkinkan

untuk melunasi sekaligus pajak penghasilan final yang terutang dalam
rangka penilaian kembali aktiva tetap perusahaan dengan jumlah tidak
lebih dari dua triliun, dapat mengajukan permohonan pembayaran secara
angsuran paling lama ....
A. 3 bulan
B. 6 bulan
C. 10 bulan
D. 12 bulan
4) Wajib pajak B menyerahkan 20 unit mesin bubut yang nilai bukunya

adalah Rp25.000.000,00 kepada PT. M sebagai pengganti penyertaan
sahamnya dengan nilai nominal Rp20.000.000,00. harga pasar mesin
bubut tersebut adalah Rp40.000.000,00. dalam hal ini PT. M akan
mencatat mesin bubut tersebut sebagai aktiva dengan nilai ....
A. Rp20.000.000,00
B. Rp25.000.000,00
C. Rp35.000.000,00
D. Rp40.000.000,00
 ADBI4330/MODUL 8 8.45
5) Apabila terjadi pengalihan aktiva, penjualan aktiva, atau hibah, maka

sisa nilai buku aktiva tersebut dibebankan sebagai ....
A. modal
B. laba
C. kerugian
D. pengurangan


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Tes Formatif 1
1) C. Mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun.
2) B. Terutang pada Pajak Penghasilan.
3) A. Dasar perhitungan dari penyusutan adalah harga perolehan.
4) D. Merupakan unsur yang meringankan beban Wajib Pajak sesuai
dengan asas daya pikul.
5) C. Biaya sehari-hari yang pembebanannya sekaligus dalam tahun pajak
yang bersangkutan.
Tes Formatif 2
1) A. Masa manfaatnya tidak lebih dari satu tahun.
2) A. Ditetapkan masa manfaatnya tidak lebih dari satu tahun.
3) A. Masa manfaatnya tidak lebih dari satu tahun.
4) C. Harus melalui amortisasi.
5) D. Melalui metode satuan produksi.
Tes Formatif 3
1) A. Penilaian kembali perusahaan dilakukan apabila nilai buku tidak
mencerminkan harga pasar.
2) B. Sebesar 10% dan bersifat final.
3) D. Selama 12 bulan kepada Kepala kantor Wilayah.
4) D. Sebesar Rp40.000.000,00.
5) C. Sebagai kerugian.
 ADBI4330/MODUL 8 8.47
Daftar Pustaka
Abuf., Hilatius. (2005). Perpajakan 2005-2006. Jakarta: Penerbit Diaudit

Media.
Boediono., B. (1998). Pajak Penghasilan III. Jakarta: Penerbit Universitas

Terbuka.
Diana., Anastasia, Lilis Setiawati. (2007). Perpajakan Indonesia, Konsep,

Aplikasi, dan Penuntun Praktis. Yogyakarta: Penerbit Andi.
Gunadi. (2001). Restrukturisasi Perusahaan Dalam berbagai Bentuk dan

Pemajakannya. Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
Lumban Romani, Sopkar. (1996). Akuntansi Pajak. Jakarta: Penerbit PT.

Gramedia Mediasarana Indonesia.
Muljono., Djoko. (2008). Akuntansi pajak. Yogyakarta: Penerbit Andi.
Suabdy., Early. (2003). Perencanaan Pajak. Jakarta: Penerbit Salemba

Empat.
Peraturan:
Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia No. 109/KMK.04/1
Tentang Penilaian Kembali Aktiva Tetap Badan-Badan Usaha Pada
Tanggal 1 Januari 1979.
Modul 9
Hak dan Kewajiban Wajib Pajak,

Sanksi bagi Wajib Pajak dan
Fiskus yang Melanggar
Tiesnawati Wahyuningsih, S.H.
PEN D A HU L UA N
P embayaran pajak merupakan perwujudan dari kewajiban kenegaraan dan

peran serta Wajib Pajak secara langsung dan bersama-sama
melaksanakan kewajiban perpajakan untuk pembiayaan negara dan
pembangunan nasional. Sesuai falsafah undang-undang perpajakan,
membayar pajak bukan hanya merupakan kewajiban, tetapi merupakan hak
dari setiap warganegara untuk ikut berpartisipasi dalam bentuk peran serta
terhadap pembiayaan negara dan pembangunan nasional.
Tanggung jawab atas kewajiban pembayaran pajak, sebagai pencerminan
kewajiban kenegaraan di bidang perpajakan berada pada anggota masyarakat
sendiri, untuk memenuhi kewajiban tersebut. Hal tersebut sesuai dengan
sistem self assessment yang dianut dalam Sistem Perpajakan Indonesia.
Pemerintah dalam hal ini Direktorat Jenderal Pajak, sesuai dengan
fungsinya berkewajiban melakukan pembinaan/penyuluhan, pelayanan, dan
pengawasan terhadap masyarakat dan berusaha sebaik mungkin memberikan
pelayanan kepada masyarakat sesuai visi dan misi Direktorat Jenderal Pajak.
Dengan mempelajari Modul 9 ini diharapkan mahasiswa mampu
menjelaskan hak dan kewajiban bagi Wajib Pajak dan Fiskus serta sanksi-
sanksi bagi Wajib Pajak dan Fiskus yang melanggar peraturan. Secara
khusus, dengan mempelajari modul ini, diharapkan mahasiswa mampu
menjelaskan:
1. hak dan kewajiban Wajib Pajak;
2. hak dan kewajiban Fiskus dalam bidang perpajakan;
3. pemberian Sanksi bagi Wajib Pajak yang melanggar;
4. pemberian sanksi bagi pejabat yang melanggar;
5. mengenai Institusi Pertimbangan Pajak dan Majelis Pertimbangan Pajak;

6. mengenai Badan Penyelesaian Sengketa Pajak.
Kegiatan Belajar 1
Hak dan Kewajiban Wajib Pajak,

Hak dan Kewajiban Fiskus
S ecara umum, pajak yang diundangkan dan berlaku di Indonesia dapat

dibedakan menjadi Pajak Pusat dan Pajak Daerah. Pengertian Pajak Pusat
adalah pajak-pajak yang dikelola oleh Pemerintah Pusat yang dalam hal ini
sebagian dikelola oleh Direktorat Jenderal Pajak - Departemen Keuangan.
Sedangkan Pajak Daerah adalah pajak-pajak yang dikelola oleh Pemerintah
Daerah, baik di tingkat Propinsi maupun Kabupaten/Kota.
Sebagaimana halnya perekonomian dalam suatu rumah tangga atau
keluarga, perekonomian negara juga mengenal sumber-sumber penerimaan
dan pos-pos pengeluaran. Pajak merupakan sumber utama penerimaan
negara. Tanpa pajak, sebagian besar kegiatan negara sulit untuk dapat
dilaksanakan. Penggunaan uang pajak meliputi mulai dari belanja pegawai
sampai dengan pembiayaan berbagai proyek pembangunan. Pembangunan
sarana umum seperti jalan, jembatan, sekolah, rumah sakit atau puskesmas,
kantor polisi dibiayai dengan menggunakan uang yang berasal dari
pemungutan pajak. Uang yang diperoleh dari pemungutan pajak juga
digunakan untuk pembiayaan dalam rangka memberikan rasa aman bagi
seluruh lapisan masyarakat. Setiap warga negara mulai saat dilahirkan sampai
dengan meninggal dunia, menikmati fasilitas atau pelayanan dari pemerintah
yang semuanya dibiayai dengan uang yang berasal dari pajak. Dengan
demikian, jelas bahwa peranan penerimaan pajak bagi suatu negara menjadi
sangat dominan dalam menunjang jalannya roda pemerintahan dan
pembiayaan pembangunan.
Di samping fungsi budgeter (fungsi penerimaan) di atas, pajak juga
melaksanakan fungsi redistribusi pendapatan dari masyarakat yang
mempunyai penghasilan tetap.
A. KEWAJIBAN WAJIB PAJAK
1. Pendaftaran
Sesuai dengan sistem self assessment yang dianut oleh peraturan
perpajakan di Indonesia, wajib pajak mempunyai kewajiban mendaftarkan
diri ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) atau Kantor Penyuluhan dan
Pengamatan Potensi Perpajakan (KP4) yang wilayahnya meliputi tempat
tinggal atau kedudukan wajib pajak dengan tujuan mendapatkan Nomor
Pokok Wajib Pajak atau lebih dikenal dengan NPWP dengan mengisi
formulir pendaftaran dan melampirkan persyaratan administrasi. Pada masa
ini, Direktorat Jenderal Pajak sudah banyak memberi kemudahan kepada
masyarakat sebagai calon wajib pajak agar mendaftarkan diri sebagai wajib
pajak, antara lain dengan telah dikembangkannya e-registration di website
Direktorat Jenderal Pajak www.pajak.go.id, yaitu suatu cara pendaftaran
NPWP melalui media elektronik online (internet). Sistem Pendaftaran Wajib
Pajak secara online (atau e-Registration) adalah sistem aplikasi sebagai
bagian dari Sistem Informasi Perpajakan di lingkungan kantor Direktorat
Jenderal Pajak dengan berbasis perangkat keras dan perangkat lunak yang
dihubungkan oleh perangkat komunikasi data yang digunakan untuk
mengelola proses pendaftaran wajib pajak. Sistem ini terbagi dua bagian,
yaitu sistem yang dipergunakan oleh wajib pajak yang berfungsi sebagai
sarana pendaftaran wajib pajak secara on line dan sistem yang dipergunakan
oleh petugas pajak yang berfungsi untuk memproses pendaftaran wajib
1
pajak. Pendaftaran secara online secara garis besar dapat dilihat dalam
lampiran modul Kegiatan Belajar 1 ini.
Ada dua kategori wajib pajak, yaitu wajib pajak orang pribadi dan wajib
pajak badan. Wajib pajak orang pribadi yang mendaftarkan diri untuk
memperoleh NPWP adalah orang pribadi yang menjalankan usaha atau
pekerjaan bebas, sedangkan orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau
pekerjaan bebas, yang memperoleh penghasilan di atas Penghasilan Tidak
Kena Pajak (PTKP) wajib mendaftarkan diri paling lambat pada akhir bulan
berikutnya. Wanita kawin yang dikenakan pajak secara terpisah, karena
1
e-registration.
http://www.pajak.go.id/index.php?option=com_content&view=article&id=71&Ite
mid=105
hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim atau dikehendaki secara tertulis

berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta; Wajib Pajak Orang
Pribadi Pengusaha tertentu yang mempunyai tempat usaha berbeda dengan
tempat tinggal, selain wajib mendaftarkan diri ke Kantor Pelayanan Pajak
atau disingkat KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggalnya, juga
diwajibkan mendaftarkan diri ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat
kegiatan usaha dilakukan.
1. Syarat Mengajukan NPWP Orang Pribadi

Undang-undang mengatur tata cara mendaftarkan diri dengan cara
mengisi formulir pendaftaran atau dapat juga melakukan pendaftaran secara
online melalui e-registrasi dan dilengkapi syarat-syarat seperti berikut ini,
sesuai dengan aturan yang diterbitkan oleh Dirjen Pajak No. PER-44/PJ/2008
jo PER-160/PJ/2007 jo KEP 161/PJ/2001 disebutkan bahwa syarat
mengajukan NPWP sebagai berikut.
a. Untuk Wajib Pajak Orang Pribadi yang tidak menjalankan usaha atau
pekerjaan bebas syaratnya, yaitu Fotokopi Kartu Tanda Penduduk bagi
Penduduk Indonesia, atau paspor ditambah surat pernyataan tempat
tinggal/domisili dari yang bersangkutan bagi orang asing.
b. Persyaratan yang harus dilengkapi oleh Wajib Pajak Pribadi yang
menjalankan usaha atau pekerjaan bebas, adalah:
- fotokopi kartu tanda penduduk bagi penduduk Indonesia, atau
paspor ditambah surat pernyataan tempat tinggal/domisili dari yang
bersangkutan bagi orang asing;
- surat pernyataan tempat kegiatan usaha atau usaha pekerjaan bebas
dari wajib pajak.
Catatan:
a. Bagi permohonan yang berstatus cabang, Orang Pribadi Pengusaha
tertentu atau wanita kawin tidak pisah harta harus melampirkan fotokopi
Surat Keterangan Terdaftar Kantor Pusat/domisili/suami.
b. Apabila permohonan pendaftaran NPWP ditandatangani oleh orang lain,
harus dilengkapi dengan surat kuasa khusus.
Pentingnya seorang wajib pajak memiliki NPWP menimbulkan wacana

mengenai fungsi NPWP. Fungsi NPWP adalah sebagai sarana dalam
administrasi perpajakan, sebagai identitas wajib pajak, menjaga ketertiban

dalam pembayaran pajak dan pengawasan administrasi perpajakan, dan
dicantumkan dalam setiap dokumen perpajakan.
Selain itu, wajib pajak yang dikecualikan dari kewajiban mendaftarkan
diri sebagai wajib pajak, sebagai berikut.
a. Orang pribadi yang penghasilannya tidak melebihi PTKP (Penghasilan
Tidak Kena Pajak = Personal Exemption). Besarnya penghasilan tidak
kena pajak bagi orang pribadi yang berlaku untuk tahun 2008
sebagaimana yang tertuang dalam UU No. 7 Tahun 1983 dan telah
beberapa kali diubah dan terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008
tentang Pajak Penghasilan (lihat Modul 6) yang berlaku tanggal 1
Januari 2009, PTKP diubah menjadi:
1) untuk wajib pajak orang pribadi menjadi Rp15.840.000,- setahun;
2) untuk wajib pajak yang kawin menjadi Rp1.320,000,- setahun;
3) untuk tambahan seorang istri yang penghasilannya digabung dengan
penghasilan suami menjadi Rp15.840.000,- setahun;
4) untuk tambahan setiap anggota keluarga sedarah dan semenda dalam
garis keturunan lurus serta anak angkat yang menjadi tanggungan
sepenuhnya, paling banyak 3 orang untuk setiap keluarga menjadi
Rp1.320.000,- setahun.
b. Wajib pajak orang pribadi yang menerima atau memperoleh penghasilan
semata-mata dari hubungan kerja dari satu pemberi kerja yang telah
dipotong pajak penghasilan Pasal 21.
Contoh : Ada sepasang suami istri yang sama-sama bekerja pada pemberi
kerja. Karena sadar pajak, sang istri sudah memiliki NPWP.
Sedangkan sang suami belum memiliki NPWP. Apakah Suami
dapat menggunakan NPWP Istri?
Jawaban: TIDAK. Sekali lagi bahwa Indonesia menganut asas entitas
keluarga (paternialisme). Jadi, hanya istri yang mengikuti NPWP
suami dan bukan sebaliknya, kecuali suami benar-benar tidak
memiliki penghasilan dan dapat dibuktikan dengan Surat
Keterangan (minimal dari Camat setempat). Suami tetap
mengajukan permohonan NPWP (secara langsung melalui KPP
domisili atau pemberi kerja). Setelah suami mendapatkan NPWP,
istri mengajukan Permohonan Penghapusan NPWP dengan
membawa persyaratan berupa surat permohonan penghapusan

NPWP, foto kopi Surat Keterangan Terdaftar Suami dan Istri,
fotokopi Kartu Keluarga atau Surat Nikah. Jangka waktu
penyelesaian permohonan penghapusan NPWP memakan waktu
lebih kurang 1 bulan.
2. Syarat Mengajukan NPWP bagi Wajib Pajak Badan

Setiap perusahaan yang didirikan di Indonesia dan sudah memiliki
Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) maka secara otomatis perusahaan itu
mempunyai hak dan kewajiban yang ditetapkan dalam ketentuan peraturan
pajak yang berlaku di Indonesia. Satu asas penting yang dianut UU pajak kita
adalah self assestment, di mana setiap wajib pajak diberi kepercayaan
sepenuhnya untuk menghitung sendiri pajak-pajak yang terutang dalam suatu
masa pajak atau dalam suatu tahun pajak, kemudian menyetor dan
melaporkannya kepada instansi pajak yang berwenang. Apabila wajib pajak
badan melalaikan kewajiban yang dibebankan di pundaknya, sudah pasti
akan timbul sanksi-sanksi yang dikenakan secara berjenjang, tergantung pada
tingkat pelanggaran yang dilakukan.
Secara umum, ada tiga kelompok kewajiban pajak yang wajib
dilaksanakan oleh setiap wajib pajak, yaitu:
a. kewajiban pajak sendiri (seperti PPh Pasal 25 atau 29);
b. kewajiban memotong atau memungut (pot/put) pajak atas penghasilan
orang lain (misalnya: PPh Pasal 21 dan 26, PPh Pasal 22, PPh Pasal
23/26, dan PPh Final);
c. kewajiban memungut PPN dan atau PPn BM (jika ada) yang khusus
berlaku bagi Pengusaha Kena Pajak (PKP).
Kewajiban Wajib Pajak Badan umumnya meliputi seluruh jenis pajak,

baik atas pajak sendiri, pemotongan atau pemungutan pajak atas penghasilan
pihak lain, maupun pemungutan PPN dan atau PPnBM (jika ada), tergantung
dari bentuk badan, jenis usaha yang dilakukan, serta status wajib pajak yang
bersangkutan.
Syarat untuk memperoleh NPWP bagi wajib pajak badan, adalah sebagai
berikut.
a. Untuk Wajib Pajak Badan persyaratan yang harus dipenuhi, adalah:

1) Fotokopi Akta Pendirian dan perubahan atau surat keterangan
penunjukan dari Kantor Pusat bagi bentuk usaha tetap.
2) Fotokopi Kartu Tanda Penduduk bagi Penduduk Indonesia, atau
Paspor ditambah surat pernyataan tempat tinggal/domisili dari yang
bersangkutan bagi orang asing dari salah seorang pengurus aktif.
3) Surat Pernyataan tempat kegiatan usaha dari salah seorang pengurus
aktif.
b. Untuk Bendaharawan sebagai wajib pajak pemungut/pemotong,
syaratnya adalah fotokopi:
1) surat penunjukan sebagai bendaharawan;
2) kartu tanda penduduk bendaharawan.
c. Untuk joint operation sebagai wajib pajak pemungut/pemotong, sebagai
berikut.
1) Fotokopi perjanjian kerja sama sebagai joint operation.
2) Fotokopi nomor pokok wajib pajak masing-masing anggota joint
operation.
3) Fotokopi Kartu Tanda Penduduk bagi Penduduk Indonesia, atau
Paspor di tambah surat pernyataan tempat tinggal/domisili dari yang
bersangkutan bagi orang asing, dari salah seorang pengurus joint
operation.
a. Mekanisme penghapusan NPWP

NPWP dapat dihapuskan bagi wajib pajak yang sudah tidak lagi
memenuhi persyaratan subjektif dan objektif. Penghapusan nomor pokok
wajib pajak dilakukan dalam hal:
1) wajib pajak orang pribadi meninggal dunia dan tidak meninggalkan
warisan;
2) wanita kawin tidak dengan perjanjian pemisahan harta dan penghasilan;
3) warisan yang belum terbagi dalam kedudukan sebagai subjek pajak
sudah selesai dibagi;
4) wajib pajak badan yang telah dibubarkan secara resmi berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku;
5) bentuk usaha tetap yang karena sesuatu hal kehilangan statusnya sebagai
bentuk usaha tetap;
6) wajib pajak orang pribadi lainnya selain yang dimaksud dalam huruf
a dan huruf b yang tidak memenuhi syarat lagi sebagai wajib pajak.
Penghapusan NPWP dapat dilakukan apabila utang pajak telah dilunasi

atau hak untuk melakukan penagihan telah kedaluwarsa, kecuali dari hasil
pemeriksaan pajak diketahui bahwa utang pajak tersebut tidak dapat atau
tidak mungkin ditagih lagi disebabkan karena:
1) wajib pajak orang pribadi meninggal dunia dengan tidak meninggalkan
harta warisan dan tidak mempunyai ahli waris, atau ahli waris tidak
dapat ditemukan;
2) wajib pajak tidak mempunyai harta kekayaan lagi;
3) sebab lain sesuai dengan hasil pemeriksaan.
Kewajiban selanjutnya yang harus dilakukan oleh wajib pajak setelah

terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) dan memiliki NPWP adalah
melakukan pembayaran dan melaporkan pajak yang terutang atas penghasilan
yang diterima atau diperolehnya. Selain itu, wajib pajak juga memiliki
kewajiban untuk memungut/memotong dan menyetorkan pajak atas
penghasilan yang dibayarkan/terutang kepada pihak lainnya. Tata cara
pemenuhan kewajiban tersebut diatur dalam Undang-Undang No. 7 Tahun
1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana terakhir telah diubah dengan
Undang-Undang No. 28 Tahun 2007 beserta peraturan pelaksanaannya.
Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak juga
memiliki kewajiban lain di bidang PPN dan PPnBM yang ketentuannya
diatur dalam Undang-Undang No. 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan
Nilai dan Pajak Penjualan Barang Mewah sebagaimana terakhir telah diubah
dengan UU No. 42 Tahun 2009 beserta peraturan pelaksanaannya.
b. Penghapusan NPWP dengan e-Registration

WP mempunyai hak juga untuk menghapus NPWP yang dimilikinya.
Bagi NPWP yang memenuhi syarat untuk menghapus NPWP dapat
melakukannya secara online melalui sistem e-Registration setelah
sebelumnya mengajukan permohonan. Berdasarkan permohonan WP, sistem
e-Registration akan memberikan formulir wajib pajak yang berisi nomor
aplikasi, nomor pokok wajib pajak dan identitas lainnya. Selanjutnya, WP
harus mencetak formulir registrasi wajib pajak dan menyampaikan formulir
tersebut yang sudah ditandatangani beserta persyaratan penghapusan NPWP

secara langsung atau melalui pos tercatat ke Kantor Pelayanan Pajak tempat
WP terdaftar paling lama 30 hari sejak permohonan dilakukan.
Kemudian KPP tempat WP terdaftar akan mengirimkan notifikasi dalam
7 hari setelah diterima formulir registrasi WP beserta persyaratannya, apabila
formulir yang telah dikirim oleh WP belum juga diterima oleh KPP tempat
WP terdaftar dalam jangka waktu lebih dari 30 hari maka proses
penghapusan akan dibatalkan secara sistem.
Kewajiban KPP di mana WP terdaftar dan belum mempunyai akses ke
sistem e-Registration dapat mengajukan permohonan agar dapat mengakses
sistem e-Registration atas NPWP yang bersangkutan kepada Kantor
Pelayanan Pajak tempat WP terdaftar kemudian dapat melakukan tindakan:
a. menerima bukti pendaftaran Wajib Pajak yang masih berlaku;
b. memastikan bahwa Wajib Pajak tersebut terdaftar pada Kantor
Pelayanan Pajak setempat;
c. membuat dan mencetak account dan password Wajib Pajak melalui
sistem e-Registration;
d. memberikan cetakan account dan password Wajib Pajak kepada Wajib
Pajak.
PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK (PKP),

PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK DENGAN
E-REGISTRATION DAN PENCABUTAN PKP DENGAN
E-REGISTRATION
Setelah memperoleh NPWP, wajib pajak sebagai pengusaha yang

dikenakan PPN wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
pengusaha kena pajak (PKP) pada KPP, KP4. Dalam rangka pengukuhan
sebagai PKP tersebut maka akan dilakuan penelitian setempat mengenai
keberadaan dan kegiatan usaha yang bersangkutan. Dengan dikukuhkannya
pengusaha sebagai PKP maka atas penyerahan barang kena pajak atau jasa
kena pajak, wajib diterbitkan faktur pajak.
c. Pengukuhan PKP dengan e-Registration

Wajib Pajak khususnya WP orang pribadi pengusaha tertentu atau orang
yang diberi kuasa khusus melaporkan kegiatannya untuk dikukuhkan sebagai
 ADBI4330/MODUL 9 9.11
Pengusaha Kena Pajak dapat mengajukan permohonan sistem e-Registration.

Seperti diketahui sistem e-Registration merupakan sistem online yang
dikembangkan oleh Direktorat Jenderal Pajak agar lebih mempermudah
Wajib Pajak. Sistem e-Registration adalah sistem pendaftaran, perubahan
data Wajib Pajak dan atau Pengukuhan dan Pencabutan Pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak langsung secara online.
Berdasarkan permohonan WP, sistem e-Registration akan memberikan
formulir wajib pajak yang berisi nomor aplikasi, nomor pokok wajib pajak
dan identitas lainnya. Selanjutnya, WP harus mencetak formulir registrasi
wajib pajak dan menyampaikan formulir tersebut yang sudah ditandatangani
beserta persyaratan penghapusan NPWP secara langsung atau melalui pos
tercatat ke Kantor Pelayanan Pajak tempat WP terdaftar paling lama 30 hari
sejak permohonan dilakukan.
Kemudian KPP tempat WP terdaftar akan mengirimkan notifikasi dalam
7 hari setelah diterima Formulir Registrasi WP beserta persyaratannya,
apabila Formulir yang telah dikirim oleh WP belum juga diterima oleh KPP
tempat WP terdaftar dalam jangka waktu lebih dari 30 hari, maka proses
penghapusan akan dibatalkan secara sistem.
Kewajiban KPP di mana WP terdaftar dan belum mempunyai akses ke
sistem e-Registration dapat mengajukan permohonan agar dapat mengakses
sistem e-Registration atas NPWP yang bersangkutan kepada Kantor
Pelayanan Pajak tempat WP terdaftar kemudian dapat melakukan tindakan:
1) menerima bukti pendaftaran wajib pajak yang masih berlaku;
2) memastikan bahwa wajib pajak tersebut terdaftar pada Kantor Pelayanan
Pajak setempat;
3) membuat dan mencetak account dan password wajib pajak melalui
sistem e-Registration;
4) memberikan cetakan account dan password wajib pajak kepada wajib
pajak.
d. Wajib melaporkan dan membayar pajak

Sebagai wajib pajak yang telah terdaftar dan memperoleh NPWP
berdasarkan UU No. 28 Tahun 2007 mempunyai kewajiban utama, yaitu
untuk menghitung dan membayar pajak, yang selanjutnya melaporkan pajak
terutangnya dalam bentuk Surat Pemberitahuan (SPT). Kewajiban ini
berlaku bagi wajib pajak orang pribadi dan wajib pajak badan sesuai
peraturan yang mengaturnya. Kewajiban utama wajib pajak adalah

menyampaikan SPT ke Kantor Pelayanan Pajak terdekat tempat di mana
wajib pajak terdaftar. Sesuai dengan perkembangan teknologi informasi yang
telah merambah pula ke Departemen Keuangan, saat ini penyampaian SPT
bisa dilakukan secara langsung ke KPP setempat atau melalui Kantor Pos
dengan pos tercatat. Tanda bukti pengiriman dari kantor pos dapat dianggap
sebagai tanda bukti dan tanggal penerimaan SPT, sepanjang SPT tersebut
telah lengkap termasuk lampirannya. Selain penyampaian SPT melalui
Kantor Pos dapat dilakukan dengan melalui perusahaan jasa ekspedisi atau
jasa kurir yang telah ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak, dengan
persyaratan. Perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir yang dapat melakukan
pengiriman SPT selain Kantor Pos harus memenuhi syarat, sebagai berikut.
1) Berbentuk badan hukum.
2) Memiliki izin usaha jasa ekspedisi atau jasa kurir.
3) Mempunyai NPWP dan telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena
Pajak.
4) Bersedia menandatangani perjanjian dengan Direktorat Jenderal Pajak.
SPT yang diterima dikelompokkan ke dalam tiga kelompok, yaitu SPT

lengkap (diterima); SPT tidak lengkap (diterima); SPT tidak lengkap
(ditolak).
Setiap perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir yang memenuhi syarat di
atas dapat mengajukan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak agar
ditunjuk sebagai perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir yang dapat
menerima SPT untuk disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak. Tanda bukti
dan tanggal penerimaan untuk penyampaian SPT melalui perusahaan jasa
ekspedisi atau jasa kurir yang telah ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak,
dianggap sebagai tanda bukti dan tanggal penerimaan SPT yang sah,
sepanjang SPT tersebut telah lengkap sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
Apabila SPT Tidak lengkap maka Kepala KPP wajib mengirimkan
pemberitahuan kepada wajib pajak untuk melengkapi, sedangkan tanda bukti
dan tanggal penerimaan kelengkapan SPT dianggap sebagai tanda bukti dan
tanggal penerimaan SPT.
Surat pemberitahuan yang disampaikan oleh wajib pajak ke Kantor
Pelayanan Pajak dianggap tidak disampaikan jika:
 ADBI4330/MODUL 9 9.13
1) surat pemberitahuan tidak ditandatangani;

2) surat pemberitahuan tidak sepenuhnya dilampiri dengan keterangan dan
dokumen-dokumen yang diperlukan;
3) surat pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar disampaikan setelah 3
(tiga) tahun sesudah berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak atau
tahun pajak, dan wajib pajak telah ditegur secara tertulis;
4) surat pemberitahuan disampaikan setelah Direktur Jenderal Pajak
melakukan pemeriksaan atau menerbitkan surat ketetapan pajak.
Batas waktu pembayaran dan pelaporan SPT Masa dan SPT tahunan
Tabel 9.1.
Jenis SPT, Batas Waktu Pembayaran, dan Batas Waktu Pelaporan
No. Jenis SPT Batas Waktu Pembayaran Batas Waktu Pelaporan

A. SPT MASA
Tgl. 10 bulan berikut setelah 20 hari setelah masa pajak
1. PPh Pasal 21/26
masa pajak berakhir berakhir
Tgl. 15 bulan berikut setelah 20 hari setelah masa pajak
2. PPh Pasal 25
masa pajak berakhir berakhir
B. SPT TAHUNAN
Tgl. 25 bulan ketiga setelah Akhir bulan ketiga setelah
1. PPh Orang Pribadi berakhirnya tahun atau berakhirnya tahun atau
bagian tahun pajak bagian tahun pajak
6 (enam) bulan sejak
2. PBB
tanggal diterimanya SPPT
Dilunasi pada saat terjadinya
3. BPHTB perolehan hak atas tanah
dan atau bangunan
Sumber: http://www.pajak.go.id
Fungsi SPT menurut Munawir (2003) dalam bukunya pajak penghasilan

adalah sebagai sarana bagi wajib pajak untuk:
1) melaporkan dan mempertanggungjawabkan perhitungan jumlah pajak
penghasilan yang sebenarnya terutang;
2) melaporkan pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan
sendiri dan/atau pemungutan atau pemotongan oleh pihak lain dalam
satu tahun pajak atau masa pajak atau bagian tahun pajak;
3) melaporkan tentang pembayaran dari pemotong atau pemungut pajak

yang dilakukan oleh pihak lain (orang pribadi atau badan) dalam suatu
masa pajak.
a. Penyampaian SPT Masa, yang terdiri dari SPT Masa untuk Pajak
Penghasilan Pasal 21 dan atau Pasal 26, dan SPT Masa Pajak
Penghasilan Pasal 25.
SPT Masa PPh Pasal 21/26. PPh Pasal 21 merupakan PPh yang terutang
atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran
lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan,
jasa atau kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak orang pribadi.
Berdasarkan ketentuan Pasal 21 Undang-undang PPh, PPh Pasal 21 wajib
dipotong, disetor dan dilaporkan oleh pemotong pajak, yaitu pemberi kerja,
bendaharawan pemerintah, dana pensiun, badan, perusahaan dan
penyelenggara kegiatan.
Wajib pajak badan selaku pemberi kerja yang membayarkan gaji, upah,
honorarium, tunjangan dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk
apapun sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan oleh
wajib pajak orang pribadi dengan menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 21.
Batas waktu penyetoran PPh Pasal 21 adalah tanggal 10 bulan berikutnya,
namun apabila tanggal 10 jatuh pada hari libur aka penyetoran dapat
dilakukan pada hari kerja berikutnya. Sedangkan batas waktu pelaporan SPT
Masa PPh Pasal 21 adalah 20 hari setelah berakhirnya masa pajak (tanggal 20
bulan berikutnya), apabila tanggal 20 jatuh pada hari libur, maka
penyampaian SPT Masa PPh pasal 21 harus dilakukan pada hari kerja
sebelumnya.
SPT masa PPh Pasal 21 juga merupakan SPT masa yang wajib
disampaikan oleh wajib pajak badan meskipun tidak terdapat penyetoran PPh
Pasal 21 atau PPh Pasal 26 (SPT Nihil). Apabila wajib pajak tidak
menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 21 atau terlambat
menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 21 maka akan dikenakan sanksi berupa
denda sebesar Rp50.000,- untuk satu SPT Masa. Ketentuan lebih lanjut
tentang Petunjuk pelaksanaan pemotongan, penyetoran dan pelaporan PPh
Pasal 21 dan Pasal 26 sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang
pribadi.
 ADBI4330/MODUL 9 9.15
SPT Masa PPh Pasal 25, merupakan angsuran PPh dalam tahun pajak
berjalan yang harus dibayar sendiri oleh wajib pajak untuk setiap bulan.
Besarnya angsuran PPh Pasal 25 adalah sebesar pajak penghasilan yang
terutang menurut Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun
pajak yang lalu, setelah dikurangi dengan PPh yang telah dipotong/dipungut
oleh pihak lain dan PPh yang terutang/dibayar di luar negeri yang dapat
dikreditkan dibagi 12.
Bagi wajib pajak yang baru pertama kali memperoleh penghasilan dari
usaha atau pekerjaan bebas dalam tahun pajak berjalan (Wajib Pajak baru),
besarnya Angsuran PPh Pasal 25 dihitung berdasarkan Pajak Penghasilan
yang dihitung berdasarkan penerapan tarif umum atas penghasilan neto
selama sebulan yang disetahunkan, kemudian dibagi 12.
Batas waktu pembayaran PPh Pasal 25 adalah setiap tanggal 15 bulan
berikutnya, dengan ketentuan apabila tanggal 15 jatuh pada hari libur, maka
pembayaran PPh Pasal 25 dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
Sedangkan batas untuk menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 25 adalah 20
hari setelah berakhirnya masa pajak yaitu setiap tanggal 20 bulan berikutnya.
Apabila tanggal 20 jatuh pada hari libur, maka pelaporan harus dilakukan
pada hari kerja sebelumnya. Hari libur meliputi hari libur nasional dan hari-
hari yang ditetapkan sebagai hari cuti bersama oleh pemerintah.
Surat setoran pajak (SSP) PPh Pasal 25, juga merupakan SPT Masa PPh
Pasal 25. SPT Masa PPh Pasal 25 ini, merupakan salah satu SPT Masa yang
wajib disampaikan oleh wajib pajak badan, meskipun tidak terdapat
pembayaran (SPT Nihil). Apabila wajib pajak tidak menyampaikan atau
terlambat menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 25 maka wajib pajak akan
dikenakan sanksi berupa denda sebesar Rp50.000 untuk satu SPT Masa.
Bagi wajib pajak badan selain yang bergerak di bidang usaha pengalihan
hak atas tanah dan atau bangunan, apabila melakukan transaksi pengalihan
hak atas tanah dan atau bangunan wajib menyetor PPh yang terutang atas
pengalihan hak atas tanah dan atau bangunan. Besarnya PPh yang terutang
adalah 5% dari nilai tertinggi antara nilai transaksi dengan nilai jual objek
pajak (NJOP). PPh yang terutang atas transaksi pengalihan hak atas tanah dan
atau bangunan merupakan uang muka pajak yang dapat dikreditkan dalam
PPh Badan pada akhir tahun.
b. Menyampaikan surat pemberitahuan tahunan (SPT Tahunan)

Penyampaian SPT Tahunan di sini adalah merupakan bagian dari
kewajiban wajib pajak yang terdiri dari 1) penyampaian SPT Tahunan PPh
Orang Pribadi; 2) SPT Tahunan PBB dan 3) SPT Tahunan BPHTB.
1) SPT Tahunan PPh Orang Pribadi. Setelah berakhirnya tahun pajak,

Wajib pajak diwajibkan untuk menyampaikan SPT Tahunan paling
lambat disampaikan tiga) bulan setelah akhir tahun pajak/tahun buku.
Fungsi Surat Pemberitahuan (SPT Tahunan) bagi Wajib Pajak adalah
sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan
penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dan untuk
melaporkan tentang:
a) Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri
dan atau melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam
satu Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak.
b) Penghasilan yang merupakan objek pajak dan atau bukan objek
pajak.
c) Harta dan kewajiban.
2) SPT Tahunan PBB. Dengan diterbitkannya Peraturan Dirjen Pajak No.
PER-19/PJ/2009 tanggal 25 Februari 2009 tentang Tata Cara Penerimaan
dan Pengolahan Surat Pemberitahuan Tahunan, yang berbunyi sebagai
berikut:
a) Terhitung sejak 1 Maret 2009, SPT Tahunan badan dan Orang
Pribadi wajib disampaikan dalam amplop tertutup. Bila SPT
diperoleh melalui internet atau file e-Registration tersebut juga
dimasukkan pada amplop tersebut. Pada amplop wajib ditulis:
(1) Nomor Pokok Wajib Pajak.
(2) Nama Wajib Pajak.
(3) Tahun Pajak.
(4) Status SPT (Nihil/Kurang Bayar/Lebih Bayar).
(5) Nomor Telepon yang dapat dihubungi pada jam kerja (HP,
Telepon kantor, telepon rumah).
b) Penyampaian SPT dapat dilakukan langsung ke KPP tempat
terdaftar atau ke Pojok pajak atau Mobil Pajak atau Drop Box yang
terdapat pada setiap KPP atau pengiriman melalui Kantor Pos, Jasa
kurir yang telah ditunjuk oleh Dirjen Pajak.
 ADBI4330/MODUL 9 9.17
c) Pada saat penyampaian SPT tersebut tidak dilakukan penelitian.

Bila SPT disampaikan secara langsung ke KPP terdekat, maka WP
akan menerima tanda terima manual. Tanda terima ini belum
dianggap sah apabila ternyata SPT yang disampaikan tidak lengkap.
d) Penelitian kelengkapan SPT akan dilakukan paling lama 2 bulan
setelah SPT diterima (kecuali untuk SPT Lebih Bayar paling lama
14 hari).
e) Apabila berdasarkan penelitian ternyata SPT tidak lengkap maka
akan dikirimkan surat permintaan kelengkapan data kepada WP dan
wajib melengkapinya dalam waktu 30 hari sejak tanggal surat
permintaan kelengkapan data tersebut. Apabila dalam jangka waktu
30 hari tersebut tidak dilengkapi maka SPT dianggap belum
disampaikan. Tanda terima (poin 4) dan bukti pengiriman (poin 3)
menjadi tidak sah.
f) SPT akan dimasukkan ke dalam sistem (ada lembar BPS/Bukti
Penerimaan Surat) apabila sudah diterima lengkap. Apabila
dibutuhkan, lembar BPS sebagai bukti penerimaan yang valid dapat
diminta untuk dicetak ke KPP tempat terdaftar.
g) Batas waktu penyampaian SPT PPh Orang Pribadi dan PPh 21
Tahunan 2008 adalah tanggal 31 Maret 2009, sementara SPT PPh
Badan adalah 4 bulan sejak berakhirnya tahun buku.
B. SUNSET POLICY
Istilah sunset policy muncul sejak keluarnya Undang-Undang No. 28

Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum Perpajakan. Sesuai dengan namanya,
"sunset" atau senja maka terkesan bahwa peraturan ini diperuntukkan bagi
wajib pajak yang sudah mau "tidur" atau pasif dalam arti tidak aktif lagi
berkomunikasi dengan Kantor Pelayanan Pajak setempat. Jadi, sunset policy
dikhususkan bagi wajib pajak pasif. Walaupun, sebenarnya, Dirjen Pajak
tidak memiliki data pasti mengenai jumlahnya wajib pajak yang tidur atau
dengan kata lain tidak bermaksud untuk mengejar-ngejar wajib pajak
tersebut. Akan tetapi, melalui kebijakan ini diharapkan wajib pajak merasa
diperhatikan sehingga melaporkan penghasilannya ke kantor Pelayanan
Pajak.
Memang, tujuan digagasnya sunset policy ini adalah untuk menarik

wajib pajak pasif atau dikenal dengan istilah undercover yang selama ini
tidak tersentuh oleh kantor pelayanan pajak.
Dasar hukum sunset policy yang dimaksud adalah Pasal 37A UU No. 28
Tahun 2008 yang berbunyi sebagai berikut.
1. Wajib pajak yang menyampaikan pembetulan Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan sebelum Tahun Pajak 2007, yang
mengakibatkan pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar dan
dilakukan paling lama dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah
berlakunya undang-undang ini, dapat diberikan pengurangan atau
penghapusan sanksi administrasi berupa bunga atas keterlambatan
pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang ketentuannya diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
2. Wajib pajak orang pribadi yang secara sukarela mendaftarkan diri untuk
memperoleh nomor pokok wajib pajak paling lama satu tahun setelah
berlakunya undang-undang ini diberikan penghapusan sanksi
administrasi atas pajak yang tidak atau kurang dibayar untuk tahun pajak
sebelum diperoleh nomor pokok wajib pajak dan tidak dilakukan
pemeriksaan pajak, kecuali terdapat data atau keterangan yang
menyatakan bahwa surat pemberitahuan yang disampaikan wajib pajak
tidak benar atau menyatakan lebih bayar.
Penjelasan dari wajib pajak yang membetulkan SPT Tahunan sebelum

tahun pajak 2007 atau dapat diartikan bagi wajib pajak yang mempunyai
tunggakan tahun 2006 bahkan sampai dengan 1998 yang sudah daluarsa
penagihan pajaknya maka selama tahun 2008 ini, diberikan pengurangan atau
penghapusan sanksi administrasi. Syarat pemenuhan Pasal 37A Ayat (1)
UU KUP di atas hanya berlaku bagi wajib pajak yang sudah terdaftar dan
memiliki NPWP sebelum tahun 2008.
Sedangkan bagi wajib pajak orang pribadi yang secara sukarela
mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP selama tahun 2008 akan
memperoleh keuntungan yang berupa:
a. diberikan penghapusan sanksi administrasi berupa bunga;
b. tidak dilakukan pemeriksaan pajak kecuali terdapat data atau keterangan
yang menyatakan bahwa SPT Wajib Pajak tidak benar.
 ADBI4330/MODUL 9 9.19
Penjelasan lain untuk Pasal 37A Ayat (2) UU KUP di atas diberlakukan
untuk mereka yang sampai dengan akhir tahun 2007 belum mendaftarkan diri
dan pada tahun 2008 ini secara sukarela mendaftarkan diri untuk
memperoleh NPWP. Tahun pajak yang dilaporkan adalah tahun pajak 2007
dan tahun pajak sepuluh tahun ke belakang. Selain itu, Peraturan Menteri
Keuangan No. 18/PMK.03/2008 mengatur bahwa pelaporan SPT Wajib
Pajak Orang Pribadi tersebut paling lambat 31 Maret 2009. Artinya, untuk
pelaporan Pembetulan SPT PPh Tahunan Orang Pribadi masih ada waktu
satu lagi.
Hal yang penting dan harus diingat bahwa sebelum Pembetulan SPT
(atau SPT sebagaimana dimaksud Pasal 37A UU No. 28 Tahun 2008)
disampaikan ke kantor pajak maka pajak yang kurang bayar (jika ada) akibat
pembetulan (atau pelaporan) tersebut harus dibayar lunas.
C. HAK-HAK WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI DAN WAJIB

PAJAK BADAN
1. Kerahasiaan Wajib Pajak

Wajib pajak mempunyai hak untuk mendapat perlindungan kerahasiaan
atas segala sesuatu informasi yang telah disampaikannya kepada Direktorat
Jenderal Pajak dalam rangka menjalankan ketentuan perpajakan.
Kerahasiaan wajib pajak meliputi hal-hal berikut ini.
a. Data dari pihak ketiga yang bersifat rahasia.
b. Dokumen atau rahasia wajib pajak lainnya sesuai ketentuan perpajakan
yang berlaku.
Namun demikian, dalam rangka penyidikan, penuntutan atau dalam

rangka kerjasama dengan instansi pemerintah lainnya, keterangan atau bukti
tertulis dari atau tentang wajib pajak dapat diberikan atau diperlihatkan
kepada pihak tertentu yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
2. Penundaan Pembayaran
Dalam hal-hal atau kondisi tertentu, wajib pajak dapat mengajukan
permohonan menunda pembayaran pajak.
3. Pengangsuran Pembayaran
Dalam hal-hal atau kondisi tertentu, wajib pajak dapat mengajukan
permohonan mengangsur pembayaran pajak.
4. Penundaan Pelaporan SPT Tahunan

Dengan alasan-alasan tertentu, wajib pajak dapat menyampaikan
perpanjangan penyampaian SPT Tahunan baik PPh Badan maupun PPh
Pasal 21.
5. Pengurangan PPh Pasal 25

Dengan alasan-alasan tertentu, wajib pajak dapat mengajukan
pengurangan besarnya angsuran PPh Pasal 25.
6. Pengurangan PBB
Wajib pajak orang pribadi atau badan karena kondisi tertentu objek pajak
yang ada hubungannya dengan subjek pajak atau karena sebab-sebab tertentu
lainnya serta dalam hal objek pajak yang terkena bencana alam dan juga bagi
wajib pajak anggota veteran pejuang kemerdekaan dan veteran pembela
kemerdekaan, dapat mengajukan permohonan pengurangan atas pajak
terutang.
7. Pembebasan Pajak
Dengan alasan-alasan tertentu, wajib pajak dapat mengajukan
permohonan pembebasan atas pemotongan/pemungutan pajak penghasilan.
8. Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pembayaran Pajak

Wajib pajak yang telah memenuhi kriteria tertentu sebagai wajib pajak
patuh dapat diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran
pajak dalam jangka waktu paling lambat 1 bulan untuk PPN dan 3 bulan
untuk PPh sejak tanggal permohonan.
9. Pajak Ditanggung Pemerintah

Dalam rangka pelaksanaan proyek pemerintah yang dibiayai dengan
hibah atau dana pinjaman luar negeri PPh yang terutang atas penghasilan
yang diterima oleh kontraktor, konsultan dan supplier utama ditanggung oleh
pemerintah.
 ADBI4330/MODUL 9 9.21
10. Insentif Perpajakan

Di bidang PPN, untuk barang kena pajak tertentu atau kegiatan tertentu
diberikan fasilitas pembebasan PPN atau PPN tidak dipungut. BKP tertentu
yang dibebaskan dari pengenaan PPN antara lain kereta api, pesawat udara,
kapal laut, buku-buku, perlengkapan TNI/POLRI. Perusahaan yang
melakukan kegiatan di kawasan tertentu seperti kawasan berikat mendapat
fasilitas PPN tidak dipungut antara lain atas impor dan perolehan bahan baku.
11. Keberatan
Wajib pajak mempunyai hak untuk mengajukan keberatan atas suatu
ketetapan pajak dengan mengajukan keberatan secara tertulis kepada Direktur
Jenderal Pajak paling lambat 3 bulan sejak tanggal surat ketetapan, dan atas
keberatan tersebut Direktur Jenderal Pajak akan memberikan keputusan
paling lama dalam jangka waktu 12 bulan sejak surat keberatan diterima.
Syarat pengajuan keberatan adalah sebagai berikut.
a. Mengajukan surat keberatan kepada Direktur Jenderal Pajak c.q. Kepala
Kantor Pelayanan Pajak setempat atas SKPKB, SKPKBT, SKPLB,
SKPN, serta Pemotongan dan Pemungutan oleh pihak ketiga.
b. Diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan mengemukakan
jumlah pajak terutang menurut perhitungan wajib pajak dengan
menyebutkan alasan-alasan yang jelas.
c. Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak surat
ketetapan pajak, kecuali wajib pajak dapat menunjukkan bahwa jangka
waktu itu tidak dapat dipenuhi karena di luar kekuasaannya.
d. Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan di atas tidak dianggap
sebagai surat keberatan sehingga tidak dipertimbangkan.
12. Banding
Apabila wajib pajak masih belum puas dengan Surat Keputusan
Keberatan atas keberatan yang diajukannya maka wajib pajak masih dapat
mengajukan banding ke Badan Peradilan Pajak. Permohonan banding
diajukan secara tertulis dalam Bahasa Indonesia dalam waktu tiga bulan sejak
keputusan diterima dilampiri Surat Keputusan Keberatan tersebut. Terhadap
satu keputusan diajukan satu Surat Banding. Perlu diketahui bahwa wajib
pajak yang mengajukan banding harus membayar minimal 50% dari utang
pajak yang diajukan banding. Pengadilan pajak harus menetapkan putusan

paling lambat 12 bulan sejak Surat Banding diterima.
Apabila putusan pengadilan pajak mengabulkan sebagian atau seluruh
banding maka kelebihan pembayaran pajak dikembalikan dengan ditambah
imbalan bunga sebesar 2% sebulan untuk paling lama 24 bulan.
13. Peninjauan Kembali (PK)

Apabila wajib pajak masih belum puas dengan putusan banding maka
wajib pajak masih memiliki hak mengajukan peninjauan kembali kepada
Mahkamah Agung. Permohonan peninjauan kembali hanya dapat diajukan
satukali kepada Mahkamah Agung melalui Pengadilan Pajak.
Pengajuan permohonan PK dilakukan dalam jangka waktu paling lambat
tiga bulan terhitung sejak diketahuinya kebohongan atau tipu muslihat atau
sejak putusan Hakim Pengadilan pidana memperoleh kekuatan hukum tetap
atau ditemukannya bukti tertulis baru atau sejak putusan banding dikirim.
Mahkamah Agung mengambil keputusan dalam jangka waktu 6 (enam)
bulan sejak permohonan PK diterima.
D. HAK DAN KEWAJIBAN FISKUS
Fiskus, yaitu Direktorat Jendral Pajak dan Direktorat Jendral Bea Cukai
yang telah diberikan oleh pembuat undang-undang harus dijamin dapat
dilaksanakannya dengan lancar karena telah diketahui oleh umum, bahwa
dalam prakteknya para wajib pajak akan mencoba dengan secara legal
ataupun tidak untuk menghindarkan diri dari yang telah ditentukan dalam
undang-undang pajak, keadaan semacam ini harus diatasi dengan
penggunaan peraturan-peraturan dalam undang-undang lengkap dengan
sanksi-sanksinya.
Seperti halnya wajib pajak, fiskus atau petugas pajak juga mempunyai
hak dan kewajiban yang secara jabatan untuk menjalankan tugasnya sesuai
dengan ketentuan peraturan perundangan perpajakan. Setiap petugas pajak
mempunyai kewajiban yang utama, yaitu dilarang mengungkapkan
kerahasiaan wajib pajak. Di samping itu, pihak lain yang melakukan tugas di
bidang perpajakan juga dilarang mengungkapkan kerahasiaan wajib pajak,
termasuk tenaga ahli, seperti ahli bahasa, akuntan, pengacara yang ditunjuk
 ADBI4330/MODUL 9 9.23
oleh Direktur Jenderal Pajak untuk membantu pelaksanaan undang-undang

perpajakan.
Petugas pajak atau fiskus secara jabatan dilarang untuk mengungkapkan
kerahasiaan wajib pajak yang menyangkut masalah perpajakan, terutama
mengenai (Anastasia Diana dan Lilis Setiawati, 2009):
1. surat pemberitahuan, laporan keuangan, dan lain-lain yang dilaporkan
oleh wajib pajak;
2. data yang diperoleh dalam rangka pelaksanaan pemeriksaan;
3. dokumen dan atau data yang diperoleh dari pihak ketiga yang bersifat
rahasia;
4. dokumen dan atau rahasia wajib pajak sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan yang berkenaan.
Secara jabatan pula fiskus atau petugas pajak mempunyai hak untuk
mengadakan pengawasan terhadap para wajib pajak mengenai keadaan,
perbuatan, dan peristiwa yang menimbulkan utang pajak.
LAT IH A N

1) Jelaskan dua kategori wajib pajak!
2) Jelaskan fungsi Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)!
3) Jelaskan hak-hak wajib pajak orang pribadi dan wajib pajak badan!
1) Dua ketegori wajib pajak adalah wajib pajak orang pribadi dan wajib
pajak badan.
2) Fungsi nomor pokok wajib pajak (NPWP) adalah fungsi NPWP adalah
sebagai sarana dalam administrasi perpajakan, sebagai identitas wajib
pajak, menjaga ketertiban dalam pembayaran pajak dan pengawasan
administrasi perpajakan, dan dicantumkan dalam setiap dokumen
perpajakan.
3) Hak-hak wajib pajak orang pribadi dan wajib pajak badan adalah
mendapat perlindungan kerahasiaan atas segala sesuatu informasi yang
telah disampaikannya kepada Direktorat Jenderal Pajak dalam rangka
menjalankan ketentuan perpajakan.
Kerahasiaan wajib pajak meliputi:
a. data dari pihak ketiga yang bersifat rahasia;
b. dokumen atau rahasia wajib pajak lainnya sesuai ketentuan
R A NG KU M AN
Di samping fungsi budgeter (fungsi penerimaan) di atas, pajak juga

melaksanakan fungsi redistribusi pendapatan dari masyarakat yang
mempunyai penghasilan tetap.
Ada dua kategori wajib pajak, yaitu wajib pajak orang pribadi dan
wajib pajak badan. Wajib pajak orang pribadi yang mendaftarkan diri
untuk memperoleh NPWP adalah orang pribadi yang menjalankan usaha
atau pekerjaan bebas, sedangkan orang pribadi yang tidak menjalankan
usaha atau pekerjaan bebas, yang memperoleh penghasilan di atas
Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) wajib mendaftarkan diri paling
lambat pada akhir bulan berikutnya. Wanita kawin yang dikenakan pajak
secara terpisah karena hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim atau
dikehendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan
penghasilan dan harta; wajib pajak orang pribadi pengusaha tertentu
yang mempunyai tempat usaha berbeda dengan tempat tinggal, selain
wajib mendaftarkan diri ke Kantor Pelayanan Pajak atau disingkat KPP
yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggalnya, juga diwajibkan
mendaftarkan diri ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat
kegiatan usaha dilakukan.
Selain itu wajib pajak yang dikecualikan dari kewajiban
mendaftarkan diri sebagai wajib pajak, adalah orang pribadi yang
penghasilannya tidak melebihi PTKP (penghasilan tidak kena pajak =
personal exemption), dan wajib pajak orang pribadi yang menerima atau
memperoleh penghasilan semata-mata dari hubungan kerja dari satu
pemberi kerja yang telah dipotong pajak penghasilan Pasal 21.
Wajib pajak mempunyai hak untuk mendapat perlindungan
kerahasiaan atas segala sesuatu informasi yang telah disampaikannya
 ADBI4330/MODUL 9 9.25
kepada Direktorat Jenderal Pajak dalam rangka menjalankan ketentuan

perpajakan.
Kerahasiaan wajib pajak meliputi hal-hal seperti berikut ini.
1. Data dari pihak ketiga yang bersifat rahasia.
2. Dokumen atau rahasia wajib pajak lainnya sesuai ketentuan
Kebijakan sunset policy dikhususkan bagi wajib pajak pasif. Tujuan

digagasnya sunset policy ini adalah untuk menarik wajib pajak pasif
atau dikenal dengan istilah undercover yang selama ini tidak tersentuh
oleh kantor pelayanan pajak. Dasar hukum sunset policy yang dimaksud
adalah Pasal 37A UU No. 28 Tahun 2008.
Wajib pajak mempunyai hak untuk mendapat perlindungan
kerahasiaan atas segala sesuatu informasi yang telah disampaikannya
kepada Direktorat Jenderal Pajak dalam rangka menjalankan ketentuan
perpajakan.
Kerahasiaan wajib pajak meliputi hal-hal seperti berikut ini.
1. Data dari pihak ketiga yang bersifat rahasia.
2. Dokumen atau rahasia wajib pajak lainnya sesuai ketentuan
Namun demikian, dalam rangka penyidikan, penuntutan atau dalam

rangka kerjasama dengan instansi pemerintah lainnya, keterangan atau
bukti tertulis dari atau tentang wajib pajak dapat diberikan atau
diperlihatkan kepada pihak tertentu yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan.
Seperti halnya wajib pajak, fiskus atau petugas pajak juga
mempunyai hak dan kewajiban yang secara jabatan untuk menjalankan
tugasnya sesuai dengan ketentuan peraturan perundangan perpajakan.
Setiap petugas pajak mempunyai kewajiban yang utama, yaitu dilarang
mengungkapkan kerahasiaan wajib pajak. Disamping itu, pihak lain yang
melakukan tugas di bidang perpajakan juga dilarang mengungkapkan
kerahasiaan wajib pajak, termasuk tenaga ahli, seperti ahli bahasa,
akuntan, pengacara yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak untuk
membantu pelaksanaan undang-undang perpajakan.
TES F OR M AT IF 1

1) Orang Pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dan
mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP disebut ….
A. wajib pajak orang pribadi
B. wajib pajak badan
C. wajib pajak swasta
D. wajib pajak organisasi
2) Fungsi nomor pokok wajib pajak (NPWP) adalah berikut ini, kecuali .…
A. sarana dalam administrasi perpajakan
B. identitas petugas Pajak
C. menjaga ketertiban dalam pembayaran pajak dan pengawasan
administrasi perpajakan
D. dicantumkan dalam setiap dokumen perpajakan
3) Penghapusan nomor pokok wajib pajak (NPWP) dapat dilakukan

apabila ….
A. wajib pajak orang pribadi meninggal dunia dan meninggalkan
warisan
B. wanita kawin dengan perjanjian pemisahan harta dan penghasilan
C. warisan yang sudah terbagi dalam kedudukan sebagai Subjek Pajak
sudah selesai dibagi
D. wajib pajak badan yang telah dibubarkan secara resmi berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku
4) Perusahaan jasa ekspedisi yang dapat melakukan pengiriman SPT selain

Kantor Pos harus memenuhi syarat–syarat berikut ini, kecuali ....
A. berbentuk badan hukum
B. memiliki izin usaha jasa ekspedisi atau jasa kurir
C. mempunyai NPWP dan telah dikukuhkan sebagai pengusaha kena
pajak
D. merupakan mitra tetap Direktorat Jenderal Pajak
5) Batas waktu pembayaran SPT Tahunan untuk PPh pribadi adalah ....
A. enam bulan setelah diterimanya SPT
B. dua belas bulan setelah diterimanya SPT
 ADBI4330/MODUL 9 9.27
C. tanggal 25 bulan ketiga setelah berakhirnya tahun atau bagian tahun

pajak
D. tanggal 25 bulan keenam setelah berakhirnya tahun atau bagian
tahun pajak
6) Sunset policy dikhususkan bagi ....

A. calon wajib pajak baru
B. wajib pajak pasif
C. wajib pajak aktif
D. wajib pajak yang membangkang membayar pajak
7) Berikut ini yang bukan merupakan hak-hak wajib pajak orang pribadi
dan wajib pajak badan adalah ….
A. pembebasan pajak
B. pengurangan pajak PPh Pasal 21
C. banding
D. peninjauan kembali
8) Apabila wajib pajak tidak puas dengan Surat Keputusan Keberatan atas
keberatan yang diajukannya maka wajib pajak masih dapat
mengajukan ….
A. pembebasan pajak
B. permintaan insentif perpajakan
C. banding
D. peninjauan kembali
9) Kewajiban utama petugas pajak adalah ….

A. menjaga kerahasiaan wajib pajak
B. mengecek SPT yang dikirimkan wajib pajak
C. mengadakan pengawasan terhadap para wajib pajak mengenai
keadaan, perbuatan, dan peristiwa yang menimbulkan utang pajak
D. mengungkap kasus penggelapan pajak
10) Pajak Penghasilan (PPh) yang terutang atas penghasilan berupa gaji,
upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan
dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan, jasa atau kegiatan
yang dilakukan oleh wajib pajak orang pribadi, termuat dalam pasal ….
A. 21
B. 23
C. 25
D. 26


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 ADBI4330/MODUL 9 9.29
Kegiatan Belajar 2
Sanksi Hukum Bagi Wajib Pajak dan

Aparatur yang Melanggar
A. PEMERIKSAAN OLEH APARATUR TERHADAP WAJIB

PAJAK
Untuk menguji kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban

perpajakannya, Direktorat Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan
terhadap wajib pajak. Pelaksanaan pemeriksaan dilakukan dalam rangka
menjalankan fungsi pengawasan terhadap wajib pajak yang bertujuan untuk
meningkatkan kepatuhan wajib pajak. Pemeriksaan pajak merupakan
instrumen yang baik untuk meningkatkan tingkat kepatuhan wajib pajak, baik
formal maupun material dari peraturan perpajakan, yang tujuan utamanya
adalah untuk menguji dan meningkatkan tax compliance seorang wajib pajak.
Direktorat Jenderal Pajak dalam melaksanakan law enforcement
diharapkan tidak hanya memfokuskan diri pada wajib pajak secara umum,
tetapi juga terhadap wajib pajak yang berstatus sebagai penyelenggara
negara. Penegakan hukum terhadap wajib pajak dapat dilakukan melalui
beberapa cara, yaitu pemeriksaan, penyidikan, dan terakhir melakukan
penagihan pajak. Undang-undang perpajakan memberi kewenangan kepada
Direktorat Jenderal Pajak dapat melakukan penelitian serta penyelidikan
terhadap wajib pajak yang diduga tidak atau kurang melaksanakan kewajiban
perpajakannya atau wajib pajak yang meminta pengembalian atas kelebihan
pembayaran pajak.
Untuk mengikuti perkembangan reformasi pajak maka hampir setiap
tahun Direktorat Jenderal Pajak mengeluarkan petunjuk pelaksana bagi para
pemeriksa pajak, baik pemeriksa fungsional maupun nonfungsional. Petunjuk
pelaksana tersebut tertuang dalam sebuah Surat Edaran yang merupakan
kebijakan pemeriksaan.
Sebagai contoh:
1. SE-02/PJ.7/2005 tentang Kebijakan Pemeriksaan Berdasarkan Kriteria
Seleksi.
2. SE-03/PJ.7/2005 Kebijakan Pemeriksaan Rutin.
3. SE-01/PJ.7/2006 tentang Kebijakan Umum Pemeriksaan Pajak.

4. SE-10/PJ.7/2006 tentang Penegasan Atas Pembahasan Hasil
Pemeriksaan.
5. SE-02/PJ.04/2007 tentang Kebijakan Pemeriksaan Khusus.
6. SE-04/PJ.04/2007 tentang Rencana Pemeriksaan Nasional dan Kebijakan
Umum Pemeriksaan tahun 2007.
Namun, sejak Januari 2009, surat edaran tersebut di atas sudah tidak
berlaku dan diganti dengan SE-10/PJ.04/2008 tentang Kebijakan
Pemeriksaan Untuk Menguji Kepatuhan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan.
Surat edaran ini terdiri dari lima bagian, yaitu tentang kebijakan umum,
kebijakan pemeriksaan rutin, kebijakan pemeriksaan khusus, tata cara usul
pemeriksaan bukti permulaan dari pemeriksaan untuk menguji kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan wajib pajak, dan LP2 dan kode
pemeriksaan. Perubahan ini diikuti kemudian dengan diterbitkannya:
1. Surat Edaran Dirjen Pajak - SE-02/PJ.04/2009 tentang Rencana dan
Strategi Penyelesaian Pemeriksaan Tahun 2009.
2. SE-116/PJ/2009 tentang Kebijakan Pemeriksaan untuk tujuan lain.
3. SE No. 34/pj/2010 tentang Pengantar Peraturan Direktur Jenderal Pajak
No. Per-9/PJ./2010 tentang Standar Pemeriksaan Untuk Menguji
Kepatuhan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan.
4. Surat Edaran Dirjen Pajak - SE-112/PJ/2010 tentang Penegasan Tata
Cara Peminjaman Buku, Catatan, Data, dan Informasi dan/atau
Permintaan Keterangan Terkait dengan Penyelesaian Keberatan,
Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi, Pengurangan atau
Pembatalan Surat Ketetapan Pajak atau Surat Tagihan Pajak yang tidak
benar, dan Pembatalan Hasil Pemeriksaan atau Surat Ketetapan Pajak
Hasil Pemeriksaan.
5. Surat Edaran Dirjen Pajak – SE-120/PJ/2010 tentang Penjaminan
Kualitas Pemeriksaan Khusus.
2
Pengertian pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan untuk mencari,
mengumpulkan, mengolah data dan atau keterangan lainnya untuk menguji
2
Mardiasmo. 2002. Perpajakan edisi Revisi 2008. Penerbit Andi, Yogyakarta
 ADBI4330/MODUL 9 9.31
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan. Sasaran pemeriksaan maupun

penyelidikan, adalah untuk mencari:
1. intepretasi Undang-undang yang tidak benar;
2. kesalahan hitung besarnya pajak;
3. dugaan penggelapan penghasilan yang di laporkan oleh wajib pajak;
4. pemotongan dan pengurangan yang tidak sesungguhnya yang dilakukan
oleh wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya.
Sedangkan pengertian pemeriksaan bukti permulaan terakhir adalah

pemeriksaan yang dilakukan terhadap wajib pajak yang terindikasi
melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
3
1. Tujuan Pemeriksaan
a. Menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dalam rangka
memberikan kepastian hukum, keadilan dan pembinaan kepada wajib
pajak, yang dapat dilakukan dalam hal berikut ini.
1) Surat pemberitahuan menunjukkan kelebihan pembayaran pajak,
termasuk yang telah diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan
pajak.
2) Surat pemberiahuan tahunan pajak penghasilan menunjukkan rugi.
3) Surat pemberiahuan tidak disampaikan atu disampaikan tidak pada
waktu yang telah ditetapkan.
4) Surat pemberiahuan yang memenuhi kriteria seleksi yang ditentukan
oleh Direktur Jenderal Pajak.
5) Ada indikasi kewajiban perpajakan selain kewajiban tersebut pada
poin 3) tidak terpenuhi.
b. Tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketenuan peraturan perundang-
undangan perpajakan, yangdapat dilakukan dalam hal:
1) pemberian nomor pokok wajib pajak (NPWP) secara jabatan;
2) penghapusan nomor pokok wajib pajak;
3) pengukuhan atau pencabutan pengukuhan pengusaha kena pajak;
4) wajib pajak mengajukan keberatan;
5) pengumpulan bahan guna penyusunan norma penghitungan
penghasilan netto.
3
Ibid hal. 51
6) pencocokan data dan atau alat keterangan;

7) penentuan wajib pajak berlokasi di daerah terpencil;
8) penentuan satu atau lebih tempat terutang pajak pertambahan nilai;
9) pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
untuk tujuan lain selain angka 1) sampai dengan angka 8).
Tujuan utama pemeriksaan pajak adalah untuk menguji dan mendorong

wajib pajak agar dapat memenuhi kewajiban perpajakannya (tax complience).
Pemeriksaan berpegang pada prinsip persamaan perlakuan atas semua wajib
pajak (equal treatment).
2. Hak-hak Wajib Pajak Dalam Pemeriksaan Pajak

Di dalam Peraturan MK No. 123/PMK.03/2006 disebutkan hak-hak
wajib pajak yang berkaitan dengan pemeriksaan pajak, sebagai berikut.
a. Dalam hal pemeriksaan lapangan wajib pajak berhak meminta kepada
pemeriksa pajak untuk memperlihatkan surat perintah pemeriksaan, dan
minta penjelasan tentang maksud dan tujuan pemeriksaan.
b. Wajib pajak berhak minta kepada pemeriksa pajak rincian berkenaan
dengan hal-hal yang berbeda antara hasil pemeriksaan dengan SPT.
c. Wajib pajak berhak mengajukan permohonan pembahasan oleh tim
pembahas dalam hal terdapat perbedaan antara penjelasan wajib pajak
dengan hasil pembahasan atas tanggapan wajib pajak oleh tim pemeriksa
pajak.
Dasar hukum pemeriksaan pajak berdasarkan undang-undang yang telah

diubah terakhir dengan UU No. 28 tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas
Undang-undang No. 8 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum Perpajakan,
terdapat dalam Pasal 29 yang mengatur mengenai kewenangan Dirjen Pajak
dan Pasal 31 yang berisi mengenai tata cara pemeriksaan.
Pasal 29 UU No. 28 Tahun 2007, berbunyi:
(1) Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk

menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dan
untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
 ADBI4330/MODUL 9 9.33
(2) Untuk keperluan pemeriksaan, petugas pemeriksa harus memiliki tanda

pengenal pemeriksa dan dilengkapi dengan Surat Perintah Pemeriksaan
serta memperlihatkannya kepada wajib pajak yang diperiksa.
(3) Wajib Pajak yang diperiksa wajib:
a. memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan,
dokumen yang menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang
berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha,
pekerjaan bebas wajib pajak, atau objek yang terutang pajak;
b. memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang
dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran
pemeriksaan; dan/atau
c. memberikan keterangan lain yang diperlukan.
(3a) Buku, catatan, dan dokumen, serta data, informasi, dan keterangan
lain sebagaimana dimaksud pada ayat (3) wajib dipenuhi oleh wajib
pajak paling lama 1 (satu) bulan sejak permintaan disampaikan.
(3b) Dalam hal wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha
atau pekerjaan bebas tidak memenuhi ketentuan sebagaimana
dimaksud pada ayat (3) sehingga tidak dapat dihitung besarnya
penghasilan kena pajak, penghasilan kena pajak tersebut dapat
dihitung secara jabatan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan.
(4) Apabila dalam mengungkapkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen
serta keterangan yang diminta, wajib pajak terikat oleh suatu
kewajiban untuk merahasiakannya maka kewajiban untuk
merahasiakan itu ditiadakan oleh permintaan untuk keperluan
pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
Sedangkan dalam Pasal 31 UU No. 28 Tahun 2007, yang berbunyi:

(1) Tata cara pemeriksaan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan.
(2) Tata cara pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) di
antaranya mengatur tentang pemeriksaan ulang, jangka waktu
pemeriksaan, kewajiban menyampaikan surat pemberitahuan hasil
pemeriksaan kepada wajib pajak, dan hak wajib pajak untuk hadir
dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan dalam batas waktu yang
ditentukan.
(3) Apabila dalam pelaksanaan pemeriksaan wajib pajak tidak memenuhi
kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29 Ayat (3) sehingga
penghitungan penghasilan kena pajak dilakukan secara jabatan,
Direktur Jenderal Pajak wajib menyampaikan surat pemberitahuan hasil
pemeriksaan kepada wajib pajak dan memberikan hak kepada wajib
pajak untuk hadir dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan dalam
batas waktu yang ditentukan.
Pemeriksaan pajak yang dilakukan terhadap wajib pajak oleh aparatur,

umumnya dilakukan atas instruksi dari 1) Kantor Pusat Pajak, yaitu
Direktorat Pemeriksaan, Penyidikan dan Penagihan Pajak/Direktorat
Pemeriksaan dan Penagihan; dan 2) Kantor Wilayah Pajak, yang dilakukan
berdasarkan: a) usulan dari KPP/Karikpa; b) analisa potensi pajak, yaitu
potensi pajak suatu daerah yang telah diolah atau dianalisa, baik secara
kuantitatif maupun kualitatif memiliki tingkat kepatuhan yang rendah dengan
risiko penghindaran/penggelapan atau penyalahgunaan instrumen pajak yang
tinggi dan atau mempunyai potensi pajak yang belum tergali dengan optimal;
c) informasi, laporan, atau pengaduan yang umumnya berasal dari
masyarakat WP.
B. PEMERIKSAAN PAJAK OLEH APARATUR
Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia

No. 545/KMK/04/2000 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak, maka aparatur
yang dapat melakukan pemeriksaan pajak adalah Pegawai Negeri Sipil
dilingkungan Direktorat Jenderal Pajak atau tenaga ahli yang ditunjuk oleh
Direktur Jenderal Pajak yang diberi tugas wewenang dan tanggung jawab
untuk melaksanakan pemeriksaan pajak.
Dengan adanya perubahan perundang-undangan tentang Ketentuan
Umum Perpajakan dengan UU No. 28 Tahun 2007 maka tata cara
pemeriksaan yang sebelumnya diatur berdasarkan Keputusan Menteri
Keuangan No. 545/KMK.04/2000 kemudian diubah dengan Peraturan
Menteri Keuangan No. 123/PMK.03/2006 ikut juga berubah. Bentuk-bentuk
instruksi dari Kantor Pusat kepada KPP/Karikpa yang telah dikenal selama
ini, antara lain:
1. pemeriksaan khusus (beberapa atau satu jenis pajak);
2. pemeriksaan kriteria seleksi (seluruh jenis pajak);
3. bukti permulaan (semua jenis pajak, beberapa jenis, dan satu jenis
pajak);
4. tujuan lain.
Bentuk-bentuk Instruksi dari Kantor Wilayah kepada KPP/Karikpa,

antara lain:
1. pemeriksaan rutin (semua jenis pajak, beberapa jenis, dan satu jenis
pajak);
2. pemeriksaan khusus (beberapa atau satu jenis pajak);
 ADBI4330/MODUL 9 9.35
3. pemeriksaan kriteria seleksi (seluruh jenis pajak);

4. bukti permulaan (semua jenis pajak, beberapa jenis, dan satu jenis
pajak);
5. tujuan lain.
Dalam keputusan ini sesuai dengan ketentuan UU yang sekarang berlaku

dibedakan menjadi dua, yaitu pemeriksaan lapangan dan pemeriksaan
sederhana atau pemeriksaan dengan korespondensi.
Dengan adanya perubahan UU No. 28 Tahun 2007 tentang Perubahan
Ketiga Undang-Undang No. 8 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum Tata
Cara Perpajakan maka dalam menguji kepatuhan wajib pajak khususnya
dalam hal pemeriksaan wajib pajak perlu diterbitkan berbagai surat edaran
untuk pengganti surat edaran yang dinyatakan telah tidak berlaku lagi, yaitu
sebagai berikut.
1. Surat Edaran Dirjen Pajak SE-02/PJ.04/2009 tentang Rencana dan
Strategi Penyelesaian Pemeriksaan Tahun 2009.
2. SE-116/PJ/2009 tentang Kebijakan Pemeriksaan untuk tujuan lain.
3. SE No. 34/pj/2010 tentang Pengantar Peraturan Direktur Jenderal Pajak
No. Per-9/PJ./2010 tentang Standar Pemeriksaan Untuk Menguji
Kepatuhan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan.
4. Surat Edaran Dirjen Pajak SE-112/PJ/2010 tentang Penegasan Tata Cara
Peminjaman Buku, Catatan, Data, dan Informasi dan/atau Permintaan
Keterangan Terkait dengan Penyelesaian Keberatan, Pengurangan atau
Penghapusan Sanksi Administrasi, Pengurangan atau Pembatalan Surat
Ketetapan Pajak atau Surat Tagihan Pajak yang tidak benar, dan
Pembatalan Hasil Pemeriksaan atau Surat Ketetapan Pajak Hasil
Pemeriksaan.
5. Surat Edaran Dirjen Pajak SE-120/PJ/2010 tentang Penjaminan Kualitas
Pemeriksaan Khusus.
Secara literatur, pemeriksaan pajak oleh aparatur dapat dibedakan dalam

beberapa bentuk berikut ini.
1. Pemeriksaan kantor atau pemeriksaan rutin, merupakan pemeriksaan
yang dilakukan terhadap Wajib Pajak sehubungan dengan pemenuhan
hak dan/atau pelaksanaan kewajiban perpajakannya atau karena
diwajibkan oleh Undang-Undang Ketentuan Umum Perpajakan UU No.

28 Tahun 2007.
Praktiknya, pemeriksaan kantor ini lebih banyak dilakukan terhadap:
a) wajib pajak orang pribadi atau wajib pajak badan menyampaikan
SPT Tahunan PPh atau SPT Masa PPN yang menyatakan lebih
bayar.
b) wajib pajak orang pribadi atau badan menyampaikan SPT Tahunan
PPh yang menyatakan rugi tidak lebih bayar.
c) wajib pajak orang pribadi atau badan yang menyampaikan SPT
Tahunan PPh untuk bagian tahun pajak atau tahun pajak sebagai
akibat adanya perubahan tahun buku atau metode pembukuan atau
karena dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap yang telah
mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.
d) wajib pajak badan melakukan penggabungan usaha, peleburan
usaha, pemekaran usaha, pemecahan usaha, likuidasi/penutupan
usaha, pengambilalihan usaha atau wajib pajak orang pribadi akan
meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya.
Wajib pajak (WP) yang menyampaikan SPT dan mengalami kondisi

seperti tersebut di atas maka diharapkan mempersiapkan semua bukti,
buku besar tercetak atau print out, mengumpulkan salinan SPT setiap
tahun sehingga memudahkan dilakukan pemeriksaan. Pemeriksa pajak
akan datang dan memperkenalkan diri, menjelaskan maksud kedatangan
kemudian menyerahkan Surat Perintah Pemeriksaan (SP2) sebagai tanda
pengenal untuk dilakukan pemeriksaan terhadap WP.
Pemeriksaan kantor dapat dilakukan dalam jangka waktu 3 bulan dan
dapat diperpanjang menjadi 6 bulan yang dihitung sejak tanggal wajib
pajak datang memenuhi panggilan dalam rangka pemeriksaan kantor
sampai dengan tanggalan laporan hasil pemeriksaan.
2. Pemeriksaan lapangan, apabila dalam pemeriksaan kantor ditemukan
indikasi transaksi yang terkait dengan transfer pricing dan/atau transaksi
khusus lain yang berindikasi adanya rekayasa transaksi keuangan, maka
4
pelaksanaan pemeriksaan diubah menjadi pemeriksaan lapangan.
4
Diana, Anastasia dan Settiawati, Lilis. 2009. perpajakan Indonesia: Konsep,
Aplikasi, dan Penuntun Praktis. Penerbit Andi. Yogyakarta
 ADBI4330/MODUL 9 9.37
Jangka waktu pemeriksaan lapangan dilakukan dalam jangka waktu 4

bulan dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 8 bulan dihitung sejak
tanggal Surat Perintah Pemeriksaan sampai dengan tanggal Laporan
Hasil Pemeriksaan.
3. Pemeriksaan kriteria seleksi, merupakan suatu jenis pemeriksaan yang
diatur dalam Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor: SE-10/PJ.7/2004 tanggal
31 Desember 2004 tentang Kebijakan Pemeriksaan Pajak, yang
menggantikan SE Nomor SE-01/PJ.7/2003 tanggal 1 April 2003.
Pengertian pemeriksaan dengan kriteria seleksi menurut surat edaran
SE-10/PJ.7/2004 Pemeriksaan Wajib Pajak yang difokuskan terhadap
wajib pajak yang dikategorikan sebagai wajib pajak besar dan
menengah, baik dalam skala nasional, regional maupun lokal. Namun,
dengan diterbitkannya UU No. 28 Tahun 2007 maka surat edaran ini
telah dinyatakan tidak berlaku.
Tata Cara Pemeriksaan

Prosedur pemeriksaan seperti yang diatur dalam Pasal 29 UU No. 28
Tahun 2007, sebagai berikut.
a. Petugas pemeriksa harus dilengkapi dengan surat perintah pemeriksaan
dan harus memperlihatkan kepada wajib pajak yang diperiksa.
b. Dalam Pasal 29 Ayat (3) UU KUP wajib pajak yang diperiksa harus:
1) memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen
yang menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang berhubungan
dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas
wajib pajak, atau objek yang terutang pajak;
2) memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang
dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran
pemeriksaan; dan/atau
3) memberikan keterangan lain yang diperlukan;
c. Apabila dalam mengungkap pembukuan, pencatatan, atau dokumen serta
keterangan yang diperlukan.
C. KEWENANGAN MELAKUKAN PENYELIDIKAN DAN

PENYIDIKAN
Penyelidikan adalah serangkaian tindakan yang dilakukan oleh penyidik,

yaitu pegawai negeri sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak,
untuk mencari dan mengumpulkan bukti-bukti yang membuat terang tindak
pidana di bidang perpajakan. Tindak pidana di bidang perpajakan dapat
berupa kealpaan atau kesengajaan yang dilakukan oleh wajib pajak. Yang
dimaksud dengan kealpaan disini adalah wajib pajak alpa, tidak
menyampaikan SPT atau menyampaikan SPT tetapi isinya tidak benar atau
tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar,
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara. Kealpaan
dapat diartikan tidak sengaja, lalai, tidak hati-hati, atau kurang mengindahkan
kewajibannya. Sedangkan kriteria kesengajaan adalah sebagai berikut.
1. Tidak mendaftarkan diri, atau penyalahgunaan NPWP atau PPKP.
2. Tidak menyampaikan SPT.
3. Menyampaikan SPT dan atau keterangan yang isinya tidak benar atau
tidak.
Penyidikan tindak pidana bidang perpajakan juga diatur dalam UU No. 8

Tahun 1981 tentang Kitab Undang-undang Hukum Acara Pidana yang juga
mengatur mengenai tata cara penyidikan. Penyidikan tindak pidana di bidang
perpajakan hanya dapat dilakukan oleh pejabat pegawai negeri sipil tertentu
di lingkungan Direktur Jenderal Pajak yang diberi wewenang khusus sebagai
penyidik tindak pidana di bidang perpajakan.
D. SANKSI BAGI FISKUS ATAU APARATUR YANG MELANGGAR
Kasus tertangkapnya Gayus sebagai aparatur pajak yang melanggar

aturan pajak membuat peran pajak menjadi sebagai pengumpul dana
masyarakat dalam rangka pembiayaan belanja negara dalam posisi sulit.
Seharusnya aparatur pajak yang sebagai pegawai negeri sipil patuh pada
peraturan perundang-undangan. Kebijakan tentang pemberian sanksi bagi
petugas pajak yang melanggar aturan akan membuat posisi wajib pajak dan
fiskus (pegawai pajak) setara dalam beban sanksi. Kemudian, kebijakan
tentang kerja sama dengan akuntan publik diharapkan dapat meningkatkan
 ADBI4330/MODUL 9 9.39
profesionalisme sehubungan dengan penyerahan pekerjaan kepada

5
profesional sehingga fiskus lebih fokus pada pengawasan lebih lanjut .
Petugas pajak yang dengan sengaja menyalahgunakan wewenang dan atau
melanggar hak-hak perpajakan WP dapat diadukan ke unit internal
Departemen Keuangan.
Perbuatan fiskus yang melanggar aturan tidak terlepas dari perbuatan
wajib pajak. Sebelum membahas mengenai hal apa saja yang memotivasi
fiskus untuk melanggar, tidak ada salahnya diketahui juga faktor-faktor yang
memotivasi WP untuk melakukan penghematan pajak dengan cara ilegal
berikut ini.
1. Jumlah pajak yang harus dibayar. Semakin besar pajak yang harus
dibayar, semakin besar kecenderungan WP untuk melakukan
pelanggaran.
2. Biaya untuk menyuap fiskus. Semakin kecil biaya untuk menyuap fiskus,
semakin besar kecenderungan WP untuk melakukan pelanggaran.
3. Kemungkinan untuk ketahuan. Semakin kecil kemungkinan suatu
pelanggaran terdeteksi, semakin besar kecenderungan WP untuk
melakukan pelanggaran.
4. Besar sanksi. Semakin ringan sanksi yang dikenakan terhadap
pelanggaran, semakin besar kecenderungan WP untuk melakukan
6
pelanggaran.
E. KESEIMBANGAN WP DAN FISKUS
Di satu sisi, kebijakan ini bisa menciptakan iklim usaha yang lebih
bagus. Namun, di sisi lain ketentuan ini juga berpotensi menabrak UU No. 5
Tahun 1986 tentang Peradilan Tata Usaha Negara. Dalam Pasal 67 UU
PTUN disebutkan gugatan tidak menunda atau menghalangi
dilaksanakannya keputusan badan atau pejabat tata usaha negara serta
5
___. 2010. Kebijakan Menkeu tentangPajak Direspons Positip. Berita dalam
Investor Daily Online tanggal 18 Januari 2011.
http://www.investor.co.id/home/kebijakan-menkeu-tentang-pajak-direspons-
positif/3369 download tanggal 20 Februari 2011
6
___. Manajemen Pajak. Didownload dari
http://www.scribd.com/doc/32161931/MANAJEMEN-PAJAK-1 tanggal 11
Januari 2011
tindakan badan atau pejabat tata usaha negara yang digugat. Keputusan
pejabat Tata Usaha Negara, dalam hal ini pejabat pajak, harus dianggap
menurut hukum dan dapat dilaksanakan sampai ada putusan pengadilan yang
menyatakan sebaliknya.
Dalam pasal lain, penggugat dalam hal ini wajib pajak memang berhak
mengajukan permohonan agar pelaksanaan keputusan Tata Usaha Negara
(TUN) itu ditunda selama pemeriksaan sengketa sedang berjalan, sampai ada
putusan pengadilan yang memperoleh kekuatan hukum tetap.
Namun, permohonan untuk menunda eksekusi hanya bisa dikabulkan
oleh pengadilan hanya apabila terdapat keadaan yang sangat mendesak, yaitu
bila kerugian yang akan diderita penggugat akan sangat tidak seimbang
dibandingkan dengan dengan manfaat bila keputusan pejabat tersebut tetap
dilaksanakan, atau pelaksanaan keputusan tata usaha negara yang digugat itu
tidak ada sangkut pautnya dengan kepentingan umum dalam rangka
pembangunan. Dalam hal keberatan pajak, dapat dipastikan yang menjadi
pokok perkara, yaitu ketetapan pajak kurang bayar, ada sangkut pautnya
dengan kepentingan umum dalam rangka pembangunan. Dengan
menggunakan logika UU PTUN, tidak pada tempatnya bila keberatan
maupun banding pajak kemudian menunda upaya penagihan. Bagaimana
jalan keluarnya?
Sebenarnya yang menjadi keluhan WP, seperti sering disampaikan Kadin
Indonesia, adalah ketidakseimbangan antara WP dan petugas pajak.
Ketidakseimbangan tersebut terletak pada kewenangan petugas pajak untuk
menetapkan pajak terutang meski ditolak WP. Sementara itu, hak WP untuk
mengajukan banding terhalang kewajiban melunasi 50% utang pajak yang
ditetapkan fiskus tadi. Mengapa DPR dan pemerintah tidak kembali saja ke
sistem peradilan lama saat Pengadilan Pajak masih bernama Majelis
Pertimbangan Pajak? WP dapat mengajukan keberatan dan banding tanpa
syarat macam-macam, terutama syarat melunasi utang pajak, tetapi di sisi
lain hak fiskus untuk memutuskan ketetapan pajak dan melakukan penagihan
tidak dikebiri. Bukankah ini lebih seimbang?
 ADBI4330/MODUL 9 9.41
LAT IH A N

1) Jelaskan tujuan pemeriksaan pajak yang dilakukan oleh Direktorat

Jenderal Pajak terhadap wajib pajak!
2) Sebutkan hak-hak wajib pajak dalam pemeriksaan pajak!
3) Jelaskan faktor-faktor yang memotivasi Wajib Pajak untuk melakukan
penghematan pajak dengan cara ilegal!
1) Tujuan pemeriksaan pajak adalah menguji kepatuhan pemenuhan

kewajiban perpajakan dalam rangka memberikan kepastian hukum,
keadilan dan pembinaan kepada wajib pajak. Tujuan lainnya adalah
dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan hak-hak wajib pajak yang berkaitan dengan pemeriksaan
pajak.
2) Hak-hak wajib pajak dalam pemeriksaan pajak adalah dalam hal
pemeriksaan lapangan wajib pajak berhak meminta kepada pemeriksa
pajak untuk memperlihatkan surat perintah pemeriksaan, dan minta
penjelasan tentang maksud dan tujuan pemeriksaan. Wajib pajak juga
berhak minta kepada pemeriksa pajak rincian berkenaan dengan hal-hal
yang berbeda antara hasil pemeriksaan dengan SPT; dan berhak
mengajukan permohonan pembahasan oleh tim pembahas dalam hal
terdapat perbedaan antara penjelasan wajib pajak dengan hasil
pembahasan atas tanggapan wajib pajak oleh tim pemeriksa pajak.
3) Faktor-faktor yang memotivasi wajib pajak untuk melakukan
penghematan pajak dengan cara ilegal di antaranya adalah jumlah pajak
yang harus dibayar, biaya untuk menyuap fiskus, dan besar sanksi.
R A NG KU M AN
Penegakan hukum terhadap wajib pajak dapat dilakukan melalui

beberapa cara, yaitu pemeriksaan, penyidikan, dan terakhir melakukan
penagihan pajak. Undang-undang Perpajakan memberi kewenangan
kepada Direktorat Jenderal Pajak dapat melakukan penelitian serta
penyelidikan terhadap wajib pajak yang diduga tidak atau kurang
melaksanakan kewajibannya perpajakannya atau wajib pajak yang
meminta pengembalian atas kelebihan pembayaran pajak.
Pengertian pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan untuk mencari,
mengumpulkan, mengolah data dan atau keterangan lainnya untuk
menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan. Sasaran
pemeriksaan maupun penyelidikan, adalah untuk mencari:
1. intepretasi undang-undang yang tidak benar;
2. kesalahan hitung besarnya pajak;
3. dugaan penggelapan penghasilan yang di laporkan oleh wajib pajak.
Pemotongan dan pengurangan yang tidak sesungguhnya yang

dilakukan oleh wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban
perpajakannya.
Pemeriksaan pajak oleh aparatur dapat dibedakan dalam beberapa
bentuk, berikut ini.
1. Pemeriksaan kantor atau pemeriksaan rutin, pemeriksaan lapangan,
dan pemeriksaan kriteria seleksi.
2. Penyelidikan adalah serangkaian tindakan yang dilakukan oleh
penyidik, yaitu pegawai negeri sipil tertentu di lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak, untuk mencari dan mengumpulkan bukti-
bukti yang membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan.
TES F OR M AT IF 2

1) Penegakan hukum terhadap wajib pajak dapat dilakukan melalui
beberapa cara, kecuali ….
A. pemeriksaan
B. penyelidikan
C. penyidikan
D. penagihan pajak
 ADBI4330/MODUL 9 9.43
2) Serangkaian kegiatan untuk mencari, mengumpulkan, mengolah data,

dan atau keterangan lainnya untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan adalah pengertian dari ….
A. penyidikan
B. penagihan pajak
C. pemeriksaan
D. penyelidikan
3) Tujuan utama pemeriksaan pajak adalah ….

A. mencari kesalahan penghitungan besarnya pajak
B. membuktikan dugaan penggelapan penghasilan yang di laporkan
oleh wajib pajak
C. menemukan pemotongan dan pengurangan yang tidak sesungguhnya
yang dilakukan oleh wajib pajak
D. menguji dan mendorong wajib pajak agar dapat memenuhi
kewajiban perpajakannya (tax complience)
4) Berikut ini adalah hak-hak wajib pajak dalam pemeriksaan pajak,

kecuali .…
A. dalam hal pemeriksaan lapangan wajib pajak berhak meminta
kepada pemeriksa pajak untuk memperlihatkan surat perintah
pemeriksaan, dan minta penjelasan tentang maksud dan tujuan
pemeriksaan
B. wajib pajak berhak minta kepada pemeriksa pajak rincian berkenaan
dengan hal-hal yang berbeda antara hasil pemeriksaan dengan SPT
C. wajib pajak berhak mengajukan permohonan pembahasan oleh tim
pembahas dalam hal terdapat perbedaan antara penjelasan wajib
pajak dengan hasil pembahasan atas tanggapan wajib pajak oleh tim
pemeriksa pajak
D. mengajukan banding ke pengadilan pajak
5) Bentuk instruksi dari Kantor Pusat kepada KPP/Karikpa dalam hal

pemeriksaan pajak yang meliputi semua jenis pajak adalah ….
A. pemeriksaan Kriteria Seleksi
B. bukti akhir
C. pemeriksaan khusus
D. tujuan lain
6) Pemeriksaan rutin dalam pemeriksaan pajak adalah pemeriksaan ….

A. apabila ditemukan indikasi transaksi yang terkait transfer pricing
atau transaksi khusus lain yang berindikasi adanya rekayasa
transaksi keuangan
B. wajib pajak yang difokuskan terhadap wajib pajak yang
dikategorikan sebagai wajib pajak besar dan menengah, baik dalam
skala nasional, regional, maupun lokal
C. terhadap wajib pajak sehubungan dengan pemenuhan hak dan/atau
pelaksanaan kewajiban perpajakannya atau karena diwajibkan oleh
Undang-Undang Ketentuan Umum Perpajakan UU No. 28 Tahun
2007
D. sesuai dengan jadwal yang sudah ditetapkan Ditjen Pajak
7) Serangkaian tindakan yang dilakukan oleh penyidik, yaitu pegawai

negeri sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak, untuk
mencari dan mengumpulkan bukti-bukti yang membuat terang tindak
pidana di bidang perpajakan dikenal dengan istilah ….
A. penyidikan
B. penyelidikan
C. investigasi
D. interogasi
8) Bentuk kealpaan sebagai sebuah tindak pidana perpajakan adalah apabila

wajib pajak melakukan hal-hal berikut ini, kecuali ….
A. tidak menyampaikan SPT
B. tidak menerima SPT
C. menyampaikan SPT tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap
D. melampirkan keterangan yang isinya tidak benar
9) Petugas pajak yang dengan sengaja menyalahgunakan wewenang dan

atau melanggar hak-hak perpajakan WP dapat diadukan ke .…
A. penyidik pajak
B. unit internal departemen keuangan
C. komisi pemberantasan korupsi
D. dirjen pajak
 ADBI4330/MODUL 9 9.45
10) Keluhan wajib pajak yang disebabkan ketidakseimbangan antara wajib

pajak dengan petugas pajak adalah .…
A. kewenangan petugas pajak untuk menetapkan pajak terutang meski
ditolak WP
B. hak WP untuk mengajukan banding terhalang kewajiban melunasi
20% utang pajak yang ditetapkan
C. hak WP untuk mengajukan banding terhalang kewajiban melunasi
D. hak WP untuk mengajukan banding terhalang kewajiban melunasi


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

mengikuti Ujian Akhir Semester (UAS). Selamat! Jika masih di bawah 80%,
belum dikuasai.
Tes Formatif 1 Tes Formatif 2

1) A 1) B
2) B 2) C
3) D 3) D
4) D 4) D
5) C 5) A
6) B 6) C
7) B 7) B
8) C 8) B
9) A 9) B
10) A 10) A
 ADBI4330/MODUL 9 9.47
Daftar Pustaka
Ahmadi, Wiratni. (2006). Perlindungan Hukum Bagi Wajib Pajak Dalam
Penyelesaian Sengketa Pajak. Bandung: PT. Refika Aditama.
Brotodihardjo, Santoso. (2008). Pengantar Ilmu Hukum Pajak, Cetakan ke-

19. Bandung: PT. Refika Aditama.
Burton, Richard. (2009). Kajian Aktual Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.
Bwoga, Hanantha, dkk. (2005). Pemeriksaan Pajak di Indonesia. Jakarta: PT.

Gramedia Widiasarana Indonesia.
Diana, Anastasia & Setiawati, lilis. (2009). Perpajakan Indonesia: Konsep,

Aplikasi dan Penuntun Praktis. Yogyakarta: Penerbit Andi.
H. Bohari. (2004). Pengantar Hukum Pajak. Jakarta: PT. Raja Grafindo

Persada.
Mardiasmo. (2002). Perpajakan edisi Revisi 2008. Yogyakarta: Penerbit

Andi.
Munawir, S. (2003). Pajak Penghasilan. Edisi Pertama. Yogyakarta: Penerbit

BPFE.
Pardiat. (2008). Pemeriksaan Pajak Edisi Kedua. Jakarta: PT. Mitra Wacana
Media.
Suandy, Erly. (2005). Hukum Pajak. Yogyakarta: PT. Salemba Empat.
Subagio, Agus. (2008). Pajak Penghasilan II. Buku Materi Pokok. Jakarta:
Penerbit Universitas Terbuka.
Waluyo. (2008). Perpajakan Indonesia, Buku 1 Edisi 8. Jakarta: Salemba

Empat.
Wagiman, Wahyu dan Abidin, Zainal. (2007). Praktek Kompensasi dan

Restitusi di Indonesia: Sebuah Kajian Awal. Indonesia Corruption Watch
Bekerjasama dengan The Institute for Criminal Justice Reform Koalisi
Perlindungan Saksi. Jakarta. Melalui http://www.antikorupsi.org/docs/

paperpraktikkompensasirestitusidiindonesia.pdf.
Anonim. Berita Pajak: Keseimbangan WP & fiskus. Bisnis Indonesia, 04 Juni

2007 diakses dari http://groups.yahoo.com/group/forum-
pajak/message/25326 tanggal 1 Agustus 2009.
Anonim. (2009). Pilih Restitusi atau Kompensasi. Artikel dalam Blog

Seputar Pajak di Indonesia diakses melalui
http://pajakindonesia.wordpress.com/2008/03/11/pilih-restitusi-atau-
kompensasi-ppn/ tanggal 27 Desember 2009.
Anonim. (2008). Meninjau Asas-Asas Yang Telah Menjadi Dasar

Pemungutan Pajak http://hukumpositif.com/?q=node/17 diakses tanggal
1 Agustus 2009.
Anonim. (2008). Hak-hak Wajib Pajak.

http://www.pajak.go.id/index.php?option=com_content&view=article&i
d=144%3Atest&catid=98%3Ahak-dan-kewajiban-wajib-
pajak&Itemid=141 diakses tanggal 1 Agustus 2009.
Anonim. Wajib Pajak Orang Pribadi.

http://www.pajak.go.id/index.php?view=article&catid=43:jenis-wajib-
pajak&id=48:pajak-pribadi&option=com_content&Itemid=83. Diakses
tanggal 5 November 2009.
Anonim. (2008). Meninjau Asas-Asas Yang Telah Menjadi Dasar

Pemungutan Pajak http://hukumpositif.com/?q=node/17 diakses tanggal
1 Agustus 2009.
Anonim. (2004). Buku Hak Dan Kewajiban Wajib Pajak 2004.

http://pajak.ws/data/BUKU%20HAK%20DAN%20KEWAJIBAN%20
WAJIB%20PAJAK.pdf diakses tanggal 1 Agustus 2009.
Anonim. (2004). Buku Hak Dan Kewajiban Wajib Pajak 2004.

http://pajak.ws/data/BUKU%20HAK%20DAN%20KEWAJIBAN%20
WAJIB%20PAJAK.pdf diakses tanggal 1 Agustus 2009.
 ADBI4330/MODUL 9 9.49
Lampiran
TATA CARA PENDAFTARAN NPWP DENGAN SISTEM

e-REGISTRATION
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
A. TATA CARA PENDAFTARAN NPWP MELALUI INTERNET
1. Membuka situs DJP dengan alamat http://www.pajak.go.id

2. Memilih menu sistem e-Registration.
3. Membuat Account baru pada sistem e-Registration.
4. Login ke sistem e-Registration dengan mengisi username dan password
yang telah dibuat.
5. Memilih jenis Wajib Pajak yang sesuai (OP,Badan atau Bendaharawan).
6. Mengisi formulir permohonan dengan lengkap dan benar dan kemudian
klik tombol “daftar” jika telah selesai diisi dengan benar dan lengkap.
7. Mencetak formulir permohonan yang sudah diisi secara lengkap.
8. Mencetak Surat Keterangan Terdaftar Sementara (SKTS).
9. Wajib Pajak dapat mengirim Formulir dan SKTS serta dokumen
persyaratan baik secara langsung maupun melalui Pos/Jasa Pengiriman.
10. Menerima SKT, NPWP dan/atau SPPKP dari KPP dimana Wajib Pajak
Terdaftar setelah dilakukan validasi.
Catatan: Wajib Pajak dapat menggunakan SKTS untuk melakukan

pembayaran, pemotongan dan pemungutan pajak oleh pihak lain
serta tidak dapat dipergunakan untuk melakukan kegiatan di luar
bidang perpajakan.
B. DOKUMEN YANG PERLU DISIAPKAN OLEH WAJIB PAJAK

UNTUK MENGISI FORMULIR PERMOHONAN
(Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor: PER- 44 /PJ/2008,
Tanggal: 20 Oktober 2008)
1. Untuk Wajib Pajak Orang Pribadi yang menjalankan/tidak menjalankan

usaha atau pekerjaan bebas:
- Kartu Tanda Penduduk bagi Penduduk Indonesia, atau paspor bagi
orang asing.
2. Untuk Wajib Pajak Badan:
- Akte pendirian dan perubahan atau surat keterangan penunjukan
dari kantor pusat bagi bentuk usaha tetap.
- NPWP Pimpinan/Penanggung Jawab Badan.
- Kartu Tanda Penduduk bagi penduduk Indonesia, atau paspor bagi
orang asing sebagai penanggung jawab.
3. Untuk Bendahara sebagai Wajib Pajak Pemungut/Pemotong:
- Surat penunjukan sebagai Bendahara.
- Kartu Tanda Penduduk Bendahara.
4. Untuk joint operation (JO) sebagai wajib pajak Pemungut/Pemotong:
- Perjanjian Kerjasama/Akte Pendirian sebagai Joint peration.
- Kartu Tanda Penduduk bagi penduduk Indonesia, atau paspor bagi
orang asing sebagai penanggung jawab.
- NPWP Pimpinan/Penanggung Jawab JO.
 ADBI4330/MODUL 9 9.51
C. CARA MELAKUKAN
1. Membuka situs Direktorat Jenderal Pajak dengan alamat

http://www.pajak.go.id
2. Memilih Menu sistem e-Registration

 ADBI4330/MODUL 9 9.53
3. Membuat account dengan melakukan login pada sistem e-Registration
4. Login ke sistem e-Registration dengan mengisi username dan password

yang telah dibuat.
5. Memilih Jenis Wajib Pajak yang sesuai.
6. Mengisi formulir permohonan dengan lengkap dan benar.
 Isi nama sesuai KTP

 Isi Pekerjaan (Spesifik)
 Isi alamat sesuai KTP

 Isi no.telp/hp dan email
 Isi TTL dan no. KTP

 ADBI4330/MODUL 9 9.55
7. Mencetak formulir permohonan yang sudah diisi secara lengkap dan

SKTS melalui aplikasi e-Registration.
8. Menu Utama dan Log Out.
home
ubah
account
bantuan
LOG OUT
9. Wajib Pajak dapat mengirim formulir permohonan registrasi yang telah

ditandatangani dan SKTS dengan melampirkan dokumen persyaratan
lainnya ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tempat Wajib Pajak terdaftar.
Dokumen
Persyaratan
POS
Atau dapat datang langsung ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar dengan
membawa berkas-berkas di atas (Formulir, SKTS dan Dokumen
Persyaratan).

Administrasi Perpajakan ADBI4330

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Administrasi Perpajakan ADBI4330

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Hak Cipta  dan Hak Penerbitan dilindungi Undang-undang ada pada

Universitas Terbuka - Kementerian Riset, Teknologi, dan Pendidikan Tinggi

Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini

Penulis : 1. Mas Rasmini Suta, M.Si.

Desain Cover & Ilustrator : Suparmi

1. pajak dan perpajakan

TINJAUAN MATA KULIAH ........................................................... ix

MODUL 1: PENGERTIAN PAJAK, ADMINISTRASI PAJAK, 1.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 1.49

MODUL 2: RUANG LINGKUP PERPAJAKAN 2.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 2.38

MODUL 3: PENGGOLONGAN, PENGENAAN, DAN TARIF

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 3.39

MODUL 4: GOOD CORPORATE DALAM PERPAJAKAN 4.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 4.40

MODUL 5: PBB, BPHTB, DAN PAJAK DAERAH 5.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 5.66

MODUL 6: PAJAK PENGHASILAN DAN PAJAK

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 6.69

MODUL 7: PPN DAN PPNBM, BEA METERAI, KEPABEANAN

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 7.65

MODUL 8: PENYUSUTAN, AMORTISASI, DAN REVALUASI

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 8.46

MODUL 9: HAK DAN KEWAJIBAN WAJIB PAJAK, SANKSI

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 9.46

Tinjauan Mata Kuliah

P ajak sebagai salah satu sumber penerimaan negara memegang peranan

Kemudian pada Modul 5, akan dibahas tentang beberapa jenis pajak

Kompetensi Umum Mata Kuliah Administrasi Perpajakan

Pengertian Pajak, Administrasi Pajak,

Setelah mempelajari modul ini dengan baik, secara umum (Tujuan

Pengertian Pajak dan Administrasi Pajak

D alam Kegiatan Belajar 1 (satu) ini akan dibahas mengenai pengertian

Motivasi utama pemajakan di negara berkembang adalah pengumpulan

Begitu pentingnya pajak untuk membiayai pembangunan dan pelayanan

1. Prof. Edwin R. A. Seligman

3. Mr. Dr. N. J. Feldmann

waargeen tegenprestatie tegenover staat en uitsluitend dienen tot dekking

4. Prof. Dr. M. J. H. Smeets

5. Dr. Soeparman Soemohamidjojo

berkelebihanlah kiranya, kalau khusus mengenai pajak, sekali lagi ditekankan

6. Prof. Dr. Rochmat Soemitro, SH.

Dari berbagai pengertian tersebut di atas, baik pengertian secara

a. Pajak dipungut oleh negara baik oleh Pemerintah Pusat maupun

Dasar pemungutan pajak adalah undang-undang pajak (untuk setiap jenis

Khusus mengenai rumusan pengertian pajak daerah, penulis dalam

tersebut menjadi kontra produktif bagi tujuan hakiki Otonomi Daerah

State are always looking for ways to acquire additional revenues

Demikian juga Mikesell menyatakan bahwa retribusi dirasakan lebih

Berkenaan dengan persyaratan bahwa penerimaan pajak untuk

d. Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB), seluruhnya

Berdasarkan Pasal 13 UU Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan

Pengertian dan hakikat administrasi di Indonesia dikenal melalui

bangsa Romawi. Di zaman Romawi terdapat banyak istilah yang

Secara etimologis, administrasi dapat diartikan sebagai kegiatan

7. Administration may be defined as the organization and direction of

Administrasi dalam arti sempit merupakan penyusunan dan pencatatan

Mengacu kepada kutipan-kutipan di atas serta perkembangan ilmu

1. Administrasi Pajak dalam Arti Luas

Jenderal Pajak yang diterbitkan berdasarkan Keputusan Menteri

meliputi pemberian motivasi kerja kepada pegawai sedemikian rupa

Departemen Keuangan, BPKP (Badan Pengawasan Keuangan dan

Selanjutnya Encyclopaedia of Professional Management mendefinisikan