Anda di halaman 1dari 10

La facultad sancionadora. Conforme al artculo 21 de la constitucin. La imposicin de las penas es propia y exclusiva de la autoridad judicial.

La persecucin de los delitos incumbe al Ministerio Pblico y a la polica judicial, la cual estar bajo la autoridad y mando inmediato de aquel. Compete a la autoridad administrativa la aplicacin de sanciones por las infracciones de los reglamentos gubernativos y de la polica..... De acuerdo con la disposicin transcrita, queda plenamente delimitada y fundamentada la facultad de la autoridad judicial para sancionar la comisin de los delitos en materia tributaria, la cual procede de acuerdo con las facultades que la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin atribuye a sus diferentes rganos, a fin de que acten conforme a los procedimientos que el Cdigo Fiscal de la Federacin, pero observando en primer termino normas de procedimientos de este Cdigo por la especialidad de la materia fiscal. El primer planteamiento hecho al respecto es si constituyente de 1917 quiso limitar la facultad sancionadora de la administracin publica solo a infracciones a los reglamentos de polica y buen gobierno, restringindole sus facultades para que no impusiera otro tipo de sanciones, o si por el contrario en esta disposicin solo que quiso determinar el sujeto que sancionara la comisin de infracciones a reglamentos, dejando que el legislador ordinario regulara a las infracciones a la ley. Al respecto, la Dra. Margarita Lomel Cerezo en su obra Derecho Fiscal Represivo nos dice que para esclarecer esta situacin debemos remontarnos a los antecedentes constitucionales, donde encontramos que l articulo 21 de la constitucin de 1857 estableca que: La aplicacin de las penas propiamente tales, es exclusiva de la autoridad judicial. La polica o administrativa solo podr imponer, como correccin hasta quinientos pesos de multa o hasta un mes de reclusin, en los casos y modos que expresamente determine la ley. Del anlisis de esta disposicin encontramos que existen dos tipos de castigos, las penas y las correcciones que impone la autoridad poltica o administrativa, correcciones que deban estar previstas en las leyes a fin de que la autoridad

administrativa las aplica, de donde se desprende la existencia de infracciones establecidas en las leyes, cuya sancin corresponde a la autoridad administrativa. Al elaborar el actual artculo 21 de la constitucin Poltica, el constituyente hizo las diferencia entre delitos e infracciones, y determino la competencia de la autoridad judicial en lo que se refiere a los primeros, pero al referirse a las sanciones (correcciones administrativas) no incluyo su establecimiento en ley, y solo hizo alusin a violaciones a los reglamentos de polica y buen gobierno. No obstante lo anterior, debemos considerar que si esta disposicin se interpreta en forma estricta y literal, solo existir los delitos y las infracciones a reglamentos gubernativos, por lo que otras violaciones a la ley necesariamente seria delitos, lo cual no es estrictamente cierto. Por otra parte, podemos decir que si el constituyente hubiera pretendido limitar la facultad sancionadora de la autoridad administrativa, hubiera agregado la expresin solo para que la parte conducente quedara de la siguiente forma: Compete a la autoridad administrativa solo la aplicacin de sanciones...... Infracciones y sanciones. Nuestra legislacin y concretamente el Cdigo Fiscal de la Federacin no define lo que constituye genricamente una infraccin y se limita a enunciara las conductas que considera en la especie como tales. Por lo tanto, ser responsable por la comisin de una infraccin toda aquella persona que concretice en el mundo fctico, los supuestos que la norma jurdica seale para una conducta se considere como infraccin, segn lo establece l articulo 71 del ordenamiento en cuestin y agrega que tambin son responsables quienes ....omitan el cumplimiento de obligaciones previstas por las disposiciones fiscales, incluyendo aquellas que lo hagan fuera de los plazos establecidos. De forma el legislador no quiso que escapara ningn incumplimiento de su detallada relacin de infracciones. Por lo tanto, tiene carcter de sujetos responsables en la comisin de una infraccin los contribuyentes, los terceros, as como los funcionarios y empleados pblicos en el caso y con las condiciones que la ley establece caso de pluralidad de responsabilidades, cada una deber soportar a su cargo el i8mporte de la multa impuesta.

El sujeto sancionador lo constituye las autoridades fiscales y son conforme a lo dispuesto en los artculos 40 fraccin II, 41 fraccin II, 67, 75 y 94 del Cdigo fiscal de la Federacin: la procuradura Fiscal de la Federacin y las autoridades administradoras y recaudadoras en trminos del dispuesto por el reglamento interior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico. Al ser la infraccin una conducta que realiza u omite lo que la ley prohbe u ordena, su omisin implica el incumplimiento de una obligacin, y como esta pueden consistir en un dar, un hacer, un no hacer, o tolerar, las agrupaciones en infracciones

por incumplimiento de obligaciones tributarias sustantivas y de obligaciones tributarias formales. La comisin de infracciones por violaciones de obligaciones tributarias sustantivas se verifica en el momento en que el sujeto incumple con la obligacin establecida en las leyes fiscales respectivas, cuyo objeto consiste en un dar, el pago de las contribuciones y sus accesorios. Nuestro Cdigo Fiscal de la Federacin regula este tipo de infracciones en sus artculos 76 y 78, y las podemos clasificar de la siguiente forma:
1.

Infracciones descubiertas por la autoridad al ejercer sus facultades de comprobacin, cuyo caso el monto de las sanciones ser un porcentaje de las contribuciones omitidas dependiendo de que el pago de dichas contribuciones se realice antes o despus del cierre del acta final o de la determinacin del crdito. Conforme al artculo 77 del Cdigo Fiscal de la Federacin, estas sanciones se podrn incrementar en diversos porcentajes en caso de reincidencia de infracciones continuas de utilizacin indebidas de documentos o de la contabilidad y cuanto se trate de contribuciones retenidas o recaudadas paro no enteradas. La disminucin de la multa procede si se paga dentro del mes siguiente a la fecha en que se notifique al infractor la resolucin de la sancin y cuando el infractor cuente con estados financieros dictaminados, en los trminos de los artculos 75 fraccin VI y 77 fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin. Es conveniente sealar que cuando se trate de un contribuyente menor, as multas deber ser impuestas al 50% de los montos establecidos.

2.

Infracciones por omisin de contribuciones derivadas de errores aritmticos en declaraciones en cuyo caso la multa ser del 6% de las cantidades omitidas(Artculo 78.

Tambin se concede un beneficio por pronto pago, consistente en una reduccin del 505 de la multa, si esta se cubre dentro de los 15 das posteriores a la fecha en que se hubiere notificado su determinacin.

En los casos de infracciones por incumplimiento de obligaciones tributarias formales, los artculos 79, 81 y 83 presentan la siguiente relacin casustica:
1.

2.

3.

4. 5. 6. 7.

Incumplir obligaciones relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes: falta o extemporaneidad de inscripcin y avisos, omisin de cita de la clave, hacerlo errneamente o utilizarla de manera indebida. Autorizar actas constitutivas, de fusin o liquidacin de personas morales sin la comprobacin de inscripciones en el Registro Federal de Contribuyentes. No presentar, o hacerlo a requerimientos, las declaraciones, solicitudes, avisos o constancias que exijan las normas fiscales. Tambin se incluye el caso de que se presente incompletas o con errores. Incumplir obligaciones relativas a la contabilidad: No llevarla, realizarla en forma incompleta o distinta, no conservarla o no legalizarla. No expedir comprobantes de sus actividades, cuando existan la obligacin de hacerlo. No cumplir con los requisitos fiscales al efectuar microfilmaciones. Sealar un domicilio fiscal legalmente improcedente para efectos del Registro Federal de Contribuyentes.

Por otra parte el artculo 85 regula infracciones por incumplimiento a las obligaciones cuyo objeto es un no hacer o tolerar como: oponerse a la practica de visitas domiciliarias no proporcionar documentos que sean requeridos o no conservar la documentacin que se deje en deposito. En el artculo 87 se establece las infracciones que pueden cometer los funcionarios o empleados pblicos consistentes en: No exigir un pago total que sea debido, o recibirlo en forma distinta a la prevista por las normas fiscales: asentar hachos o datos falsos, o requerir prestaciones no previstas en la ley. Por lo que se refiere a las infracciones a cargo de terceros de acuerdo con el artculo 89 se producen por asesorar, aconsejar o colaborar en la omisin de contribuciones, o alteracin de documentos o datos, o por ser cmplice de cualquier otra manera. De acuerdo con el segundo prrafo del artculo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las multas quedan sujetas a indexacin conforme los disponga

cada ao la ley que establece, reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales, conocida como ley miscelnea. Para el ao de 1987 se estableci en el artculo tercero, fraccin II de esta ley, publicada en el diario Oficia de la Federacin del 31 de diciembre de 1986, que el factor de indexacin seria de 2.20 y en la disposicin 111 de miscelnea fiscal, publicada en el Diario Oficial del 2 de marzo de 1987, se hizo la actualizacin de valores conforme a ese factor.

Al calificar la infraccin, la autoridad tomar en cuenta las siguientes agravantes:


1. 2. 3. 4. 5. 6.

Reincidencia, cuando se sancione la segunda o posteriores veces a una persona por la comisin de una infraccin. Usar documentos, ya sean falsos, que contengan operaciones inexistentes, o sin derechos a ellos. Utilizar dos o ms sistemas de contabilidad de contenido distinto, o libros sociales con contenido diferente. Destruir la contabilidad o microfilmar documentos sin cumplir con los requisitos fiscales. Omitir el entero de contribuciones retenidas o recaudadas. Cometer una infraccin en forma continuada.

Tambin se debern considerar las siguientes reglas. Cuando una conducta implique la omisin de diversas infracciones, solo se aplicara la multa mayor, cuando se incurra en la infraccin por cumplimiento extemporneo pero espontaneo, o sea hubiere cometido por causa de fuerza mayor o de caso fortuito, la autoridad no deber imponer multa alguna. No se considera que el cumplimiento es espontneo cuando la omisin sea descubierta por la autoridad, o cuando sea corregida despus de cualquier gestin de autoridad. Delitos y penas. Como quedo establecido, los delitos son la conducta ilcitas sancionadas en las leyes respectivas. En la especie, el Cdigo Fiscal de la Federacin los regula en l capitulo III del titulo IV.

Al respecto, en el artculo 95 se establece que sern sujetos responsables de delitos fiscales, aquellas personas que:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Concierten la realizacin del delito. Realicen la conducta o el hecho descrito en la ley. Cometan conjuntamente el delito. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo. Induzca dolosamente a otro a cometerlo. Ayuden dolosamente a otro para su comisin. Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior.

Tambin ser sujeto responsable por encubrimiento quien, sin previo acuerdo y sin haber participado en la comisin del delito:
1.

2.

Con animo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a sabiendas de que provena de este, o si de acuerdo con las circunstancias deba presumir su ilegitima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o a sustraer de la accin de esta u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo.

Los delitos establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin se pueden clasificar en nominados i innominados. Estos obedece a que solamente dos tipos delictivos se han calificado con una nominacin. El contrabando y la Defraudacin Fiscal. La otras conductas punibles que en forma casustica han sido relacionadas no tienen nombre especifico. En lo referente al delito de contrabando, este ocurre cuando se introduce o extraen del pas mercancas omitiendo el pago de las contribuciones respectivas, o cuando se trata de mercancas de trafico prohibido o restringido. En el artculo 103 tambin se citan otras conductas que en forma presuntiva se considera como contrabando, pero que admiten prueba en contrario. Estas consisten bsicamente en la posesin o realizacin de maniobras respecto de mercancas

extranjeras en lugares donde, por razones de control, se deben encontrar amparadas por la documentacin respectiva. Otras conductas que son asimilables al contrabando y se sancionan con las mismas penas para las sealadas, son las relativas al comercio o posesin de mercancas de procedencia extranjera que no cuenten con documentacin legitima, y que no pueda ser considerada como de uso personal y en estancia legal, en los trminos de los artculos 105, 106, y 107 del Cdigo citado. El delito de contrabando puede ser calificado cuando se comete con violencia fsica o moral, de noche o por lugar no autorizado para salida o entrada al pas o para el trfico de mercancas: cuando el autor se ostente como funcionario o empleado publico; o bien cuando utilice documentos apcrifa. El otro delito nominado es el de defraudacin fiscal, que se comete cuando una persona omite en forma parcial o total el pago de contribuciones u obtiene un beneficio indebido o aprovechando errores en perjuicio del fisco federal. Se sanciona con las mismas penas de la defraudacin fiscal a quien declare menores ingresos o incluya deducciones falsas en sus declaraciones fiscales, omita el entero en el tiempo de contribuciones retenidas o recaudadas, o al que ilegtimamente se beneficie de un subsidio o estmulo fiscal. Los delitos innominados se tipifican con las siguientes conductas:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Omitir el cumplimiento de la obligacin, por ms de un ao, de inscripcin propia o ajena al Registro Federal de Contribuyentes. No rendir al citado registro los informes requeridos, o hacerlo asentando falsedades. Utilizar ms de una clave que otorgue el citado registro. Atribuirse ante el registro como propias, actividades de terceros. Omitir la presentacin de declaraciones durante dos o ms ejerci fiscales. Registrar operaciones contables en dos o ms libros, o sistemas, con diferente contenido. Ocultar, alterar o destruir los libros o sistemas contables, o la documentacin que soporte los datos en ellos contenidos.

8.

9. 10. 11.

Disponer para s o para otros, una persona con carcter de depositario o interventor designado por la autoridad, del bien depositado, de sus productos, o de las garantas que se hubieran constituido. La alteracin dolosa o destruccin de aparatos, sellos o marcas oficiales de control con fines fiscales. El apoderamiento, destruccin o deterioro doloso de mercancas que se encuentren en el recinto fiscal o fiscalizado. Abandonar o cambiar el domicilio fiscal en forma fraudulenta.

Por ultimo encontramos que constituye delito fiscal, cometido por funcionario o empleado publico, la orden o prctica de visitas domiciliarias o embargos, sin mandamiento escrito por la autoridad fiscal competente. La sancin que procede parea los delitos fiscales enunciados es la privacin de la libertad, que va de 3 meses a 9 aos segn el delito de que se trate, y tomando en consideracin las siguientes agravantes:

a) b)

Que el delito sea cometido, o participe en cualquier forma, un funcionario o empleado pblico. Que se trate de un delito continuado.

La tentativa solo se sancionara cuando no se produzca el resultado deseado debido a causas ajenas a la voluntad del autor. El procedimiento penal esta sujeto a requisitos especiales de procedencia segn el delito que se trate. Estos requisitos consisten en que la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico, a travs de la Procuradura Fiscal de la Federacin:
1.

Formule querella en los casos de: Asimilacin al contrabando(Artculo 105. Defraudacin fiscal (Artculo 108. Asimilacin a la defraudacin fiscal (Artculo 109. Delitos relacionados con el Registr Federal de Contribuyentes (Artculo 110. Delitos por incumplimiento de obligaciones formales (Artculo 111. Disposicin de bienes por depositarios o interventores (Artculo 112. Visitas o embargos sin mandamiento escrito (Artculo 114.

a) b) c) d) e) f) g)

2.

Emita declaratoria de que el fisco federal sufri o pudo sufrir perjuicio en los delitos de: Contrabando (Artculo 102. Robo o destruccin de mercancas en dominio fiscal (Artculo 115. Declaratoria de contrabando en los casos de contrabando de mercancas por las que n o deban pagarse impuestos y requieran de permiso respectivo o bien se trate de mercancas de trfico prohibido.

a) b)
3.

El Cdigo Fiscal establece que en los dems casos solos ser necesaria la denuncia de hachos ante el Ministerio Publico Federal, casos que solo se circunscriben a un delito, el relativo a la destruccin de controles fiscales establecido en el artculo 113 de este cdigo. Por lo que respecta a la prescripcin de la accin penal, esta procede a los 3 aos contados a partir de que la autoridad tuvo conocimiento del delito y del delincuente, o bien en cinco aos computados a partir de la realizacin del ilcito. Estas reglas solo se refieren a los delitos perseguibles por querella, ya que en los dems casos se aplica el Cdigo Penal del Distrito Federal. El sobreseimiento se puede decretar en los procesos relativos a los delito en que es necesaria querella o bien la declaratoria de perjuicios o de contrabando, cuando la Secretaria de Hacienda solicite que s sobreseanranticen las contribuciones omitidas, las sanciones impuestas y los recargos respectivos y la solicitud se haga ante el ministerio publico formule conclusiones.