Module I : La facturation - La TVA

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MODULE I
LA
FACTURATION

- LA TVA

Les diffrents types de factures Les mentions obligatoires Les rgimes dimposition la TVA Critres dexigibilit et fait gnrateur de la TVA Critres de dductibilit de TVA Le champ dapplication de la TVA Les taux de TVA La dclaration de TVA La comptabilisation de la TVA Les contrles de fin de priode dimposition Application de synthse Exercices

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I. Les diffrents types de facture

Facture ordinaire Doit : sur place : livraison effectue directement par le fournisseur dexpdition : livraison effectue par un transporteur. Elle comporte des renseignements relatifs au transport : transporteur, date denlvement, nombre de colis, etc. Facture davoir A linverse de la facture ordinaire la facture davoir constate une dette du fournisseur envers son client pour retour de marchandises ou rduction accorde hors facture. Relev de facture Rcapitulation en fin de priode des crances et dettes (factures et rglements) effectues pendant la priode. Facture cong Rdige dans le cadre des ventes emporter de boissons alcoolises. Le document indique obligatoirement : le moyen de transport le numro dimmatriculation du vhicule le dlai de transport. Il est revtu du cachet des contributions indirectes. Facture pro-forma Tenant lieu de pice justificative. Etablie par le fournisseur au client qui sollicite un emprunt et doit justifier du montant de son acquisition lorganisme auprs duquel il sollicite cet emprunt. Devis
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Le devis est tabli par les entreprises pour permettre au client qui les sollicite de prendre une dcision. Le devis dtaille le cot des fournitures et main duvre que le client aura payer sil dcide de faire raliser les travaux ou sil dcide de raliser lachat. Les devis sont tablis pour rpondre aux appels doffre. Mmoire Facturation intermdiaire ralise au fur et mesure de lavancement des travaux. Particulirement utilise pour les travaux immobiliers.

Source : Revue Fiduciaire Conseil n 147 - novembre 2003

Mentions obligatoires compter du 1er janvier 2004

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Module I : La facturation - La TVA Dsormais, 14 mentions devront figurer sur les factures.

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En matire de mentions obligatoires, la transposition, en droit franais, de la directive europenne n'entranera pas de bouleversements majeurs pour les entreprises, le systme franais imposant dj, depuis plusieurs annes, un niveau d'exigence assez lev.
s

Mentions gnrales toutes les transactions

Sous rserve des mesures de simplification (voir ci-dessous), compter du 1er janvier 2004, toutes les factures devront comporter, outre les mentions obligatoires des documents commerciaux (puces n 1, 2, 3, 4, 8, 13, 15 et 16, p. 11), les mentions suivantes : - le nom complet et l'adresse de l'assujetti et de son client (5) ; - le numro individuel d'identification du fournisseur ou prestataire de services. Cette mention devra dsormais figurer, que l'opration soit ralise en France, destination d'un autre Etat membre ou l'exportation (13) ; - la date et le numro de la facture (y compris de la facture d'acompte). Le numro unique bas sur une squence chronologique et continue (6) et (7) ; - les quantits (en units, poids ou en volume) et la dnomination prcise (c'est--dire la nature et les caractristiques servant identifier le produit) (9) ; - le montant de la taxe payer et, par taux d'imposition, le total hors taxe et la taxe correspondante (10) et (11) ; - les rabais, remises, ristournes consenties. Sauf cas de remise globale, la rduction doit tre indique sur la ligne de chaque produit concern (12) ; - la rfrence un rgime particulier (ex. : rgime d'exonration ou de la marge bnficiaire). Mentions propres certaines oprations Dans certains cas, en plus des mentions gnrales, la facture doit aussi comporter d'autres indications. Cela vise certaines oprations qui bnficient d'un rgime d'exonration ou de taxation spcifique. Citons, par exemple : - pour les livraisons et transferts intracommunautaires exonrs, le numro d'identification la TVA du vendeur et de l'acqureur ainsi que la mention "Exonration TVA, art. 262 ter-1 du CGI" ou toute mention quivalent (14) ; - pour les livraisons, par des assujettis, de moyens de transport neufs transports dans un Etat de la CE pour des particuliers, l'indication, entre autres, des caractristiques compltes du vhicule et la mention "Exonration TVA, art 298 sexies du CGI". (source : CGI, annII, art. 242 nonies A)
s

Mesure de simplification pour les petites factures

Les factures n'excdant pas 150 HT n'ont pas indiquer le numro individuel d'identification du fournisseur ou du prestataire de services, ni la rfrence de la disposition justifiant que l'opration bnficie d'une mesure d'exonration (sauf s'il s'agit d'une livraison intracommunautaire exonre). D'autres mesures de simplification sont prvues ; elles sont prsentes sur notre site www.RFConseil.com

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III. Les rgimes dimposition la TVA

Il y a trois rgimes : 1. Le rgime du forfait Ladministration value pour deux ans la TVA dcaisser annuellement pour les entreprises dont le chiffre daffaires est infrieur 76 300 (HT) ou 27 000 (HT) pour les prestataires de services. Les assujettis peuvent opter pour le rgime simplifi et peuvent avoir intrt le faire si leur CA est en croissance et proche des limites ce qui permet dexonrer de limpt la plus value latente sur le fonds de commerce. 2. Le rgime simplifi Il sapplique aux entreprises dont le chiffre daffaires est compris entre 76 300 (HT) et 763 000 (HT) ou entre 27 000 (HT) et 230 000 (HT) pour les prestataires de services. Principe : Ladministration fixe annuellement un pourcentage appliquer au chiffre daffaires hors taxes du mois. Lassujetti dduit la TVA sur immobilisations du mois. En fin danne une rgularisation est effectue partir de la dclaration dite CA 12. Cela permet dviter de tenir une comptabilit des achats en cours danne. Seules les ventes sont enregistres.

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Exemple : Pour un cfficient multiplicateur de 2,000 avec un taux unique de TVA de 19,6 % nous aurons un taux dimposition de 9,8 %. Si au mois davril (n) le CA (HT) = 80 000 et les investissements (HT) = 30 000 la TVA dcaisser avant le 16/05 sera :

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3. Le rgime rel Il concerne les entreprises dont le chiffre daffaires dpasse 763 000 (HT) ou 230 000 (HT) pour les prestataires de service. Principe TVA dcaisser : TVA collecte du mois - TVA ded/Immobilisations du mois - TVA ded/ABS du mois.

Depuis le 1/07/93 Il ny a plus de dcalage dun mois pour la TVA dductible sur les ABS, autrement dit la TVA dcaisser de janvier sera gale la diffrence entre la TVA collecte de janvier et la TVA dductible sur Immobilisation et sur ABS de janvier. La dclaration de TVA est faite mensuellement (ou trimestriellement) par les entreprises partir dun formulaire fourni par ladministration. Le versement de la TVA seffectue au Trsor public avant le 16 du mois suivant si son montant est suprieur 152 , le versement sera trimestriel si ce montant nest pas atteint. Exemple : On peut extraire du Grand Livre les renseignements suivants concernant la TVA de novembre et dcembre. Novembre 870 412 472 763 560 815 1 814 308 10 112 Dcembre 716 802 512 720 4 612 1 514 306

TVA sur Achats TVA sur Frais Gnraux TVA sur Immobilisations TVA sur Ventes Crdit de TVA reporter dtermin en octobre

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Dterminer le montant de TVA verser au Trsor au titre des mois de novembre et dcembre ou le crdit de TVA reporter ventuellement. TVA dcaisser novembre : 1 814 308 - 870 412 - 472 763 - 560 815 - 10 112 <99 794> 1 514 306 - 716 802 - 512 720 - 4 612 - 99 794 180 378

Crdit de TVA reporter TVA dcaisser dcembre :

TVA payer le 16/01 Remarque :

Lorsquil y a plus de TVA dductible que de TVA collecte il y a un crdit de TVA reporter sur le mois suivant. Il est possible dobtenir le remboursement du crdit de TVA dans les conditions suivantes : en fin de mois si le crdit rsulte doprations dexportation en fin de trimestre si chacune des dclarations mensuelles du trimestre (ou la dclaration trimestrielle) fait apparatre un crdit et lorsque ce crdit est suprieur 750 en fin danne (au 31 dcembre) si le crdit est au moins de 152 . Enfin signalons quil est possible de payer la TVA laide des obligations cautionnes 2, 3 ou 4 mois moyennant paiement dun intrt de retard.

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IV. Critres dexigibilit et fait gnrateur

IV.1. TVA sur les livraisons Pour les biens meubles corporels la TVA devient exigible lors de la dlivrance = transfert juridique. Consquence : Pas de TVA exigible sur les acomptes prcdant la livraison. Remarque : Lorsque les ventes sont faites au dtail, donc sans facture, les comptes de la classe 7 concerns peuvent enregistrer le montant TTC. A la fin de chaque priode dimposition, ces comptes sont rtablis HT en passant lcriture suivante
707 4457

IV.2. TVA sur les encaissements Pour les prestations de services (P.S.) et les entreprises de travaux immobiliers (T.I.) la TVA devient exigible lors de lencaissement ds lors quil a donn lieu une facturation. Options possibles : P.S. peuvent opter pour la TVA sur les dbits T.I. peuvent opter pour la TVA sur les dbits et peuvent opter pour la TVA sur les livraisons ce qui a pour effet de retarder jusqu la livraison le versement au Trsor de la taxe correspondant aux encaissements dacomptes. NB : Ces options doivent tre mentionnes sur la facture.

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Dtermination de la date dencaissement Caisse : Chque : Virement : Effets : Exigibilit immdiate Remise matrielle Inscription au compte Echance mme sil est escompt

IV.3. TVA sur le dbits Option exerce par les PS et TI qui entrane une TVA exigible au moment de la facturation et non au moment de lencaissement mais ne remet pas en cause le versement de la TVA sur les sommes encaisses (acompte prcdant la facture dfinitive). IV.4. Cas particuliers Importations : Livraisons soi-mme : ddouanement premire utilisation.

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CRITERES DEXIGIBILIT

S : Comptabiliser dans les trois mthodes 1. le versement dun acompte HT : 100 TVA : 19,60 2. la facturation dfinitive HT : 300 TVA 58,80 3. le paiement du solde
TVA sur les livraisons
Banques Clients acomptes reus Clients Clients acomptes reus Ventes TVA collecte Banques Clients 258,80 258,80 258,80 100,00 300,00 58,80 100,00 100,00 Fsseurs Acomptes verss Banques Achats TVA dd/ A.B.S. Fsseurs Fsseurs acomptes verss Fsseurs Banques 258,80 258,80 300,00 58,80 258,80 100,00 100,00 100,00

TVA sur les dbits

Banques Clients acomptes TVA collecte Clients Clients acomptes reus Ventes TVA collecte Banques Clients 239,20 239,20 239,20 100,00 300,00 39,20 119,60 100,00 19,60 Fsseurs acomptes verss TVA dd/ A.B.S. Banques Achats TVA dd/A.B.S. Fsseurs Fsseurs acomptes verss Fsseurs Banques 239,20 239,20 300,00 39,20 239,20 100,00 100,00 19,60 119,60

TVA sur les encaissements

Banques Clients acomptes reus TVA collecte Clients Clients acomptes reus Ventes TVA rgulariser Banques TVA rgulariser Clients TVA collecte 239,20 39,20 239,20 39,20 239,20 100,00 300,00 39,20 119,60 100,00 19,60 Fsseurs Acomptes verss TVA dd/A.B.S. Banques Achats TVA rgulariser Fsseurs Fsseurs acomptes verss Fsseurs TVA dd/A.B.S. Banques TVA rgulariser 239,20 39,20 239,20 39,20 300,00 39,20 239,20 100,00 100,00 19,60 119,60

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Autre solution TVA sur les encaissements Chez le fournisseur :

512 4458 4191 4457 411 4191 70 4458 512 4458 411 4457 Clients Clients Ae et Ae reus Ventes TVA rgulariser Banques TVA rgulariser Clients TVA collecte 239,20 39,20 239,20 39,20 Banques TVA rgulariser Clients Ae et Ae reus TVA collecte 239,20 119,60 300,00 58,80 119,60 19,60 119,60 19,60

NB : Cette solution prsente lavantage de faire apparatre les avances clients TTC.

Chez le client
4091 4456 512 4458 60 4458 401 4091 401 4456 512 4458 NB: Fournisseurs TVA ded Banques TVA rgulariser Fournisseurs Ae et Ae verss TVA dd Banques TVA rgulariser Achats TVA rgulariser Fournisseurs Fsseurs Ae et Ae verss 239,20 39,20 239,20 39,20 300,00 58,80 239,20 119,60 119,60 19,60 119,60 19,60

Cette solution prsente lavantage de faire apparatre les acomptes verss TTC.

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Autre solution TVA sur les dbits Chez le fournisseur

512 4458 4191 4457 411 4191 70 4458 4457 512 411 Banques Clients Clients Clients Ae et Ae reus Ventes TVA rgulariser TVA collecte 239,20 239,20 Banques TVA rgulariser Clients Ae et Ae reus TVA collecte 239,20 119,60 300,00 19,60 39,20 119,60 19,60 119,60 19,60

NB : Cette solution prsente lavantage de faire apparatre les avances clients TTC.

Chez le client
4091 4456 512 4458 60 4458 4456 401 4091 401 512 Fournisseurs Banques Fournisseurs Ae et Ae verss TVA dductible Banques TVA rgulariser Achats TVA rgulariser TVA dductible Fournisseurs Fsseurs Ae et Ae verss 239,20 239,20 300,00 19,60 39,20 239,20 119,60 119,60 19,60 119,60 19,60

NB : Cette solution prsente lavantage de faire apparatre les acomptes verss TTC.

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V. Critres de dductibilit de la TVA

Pour tre dductible la TVA doit : tre exigible chez le fournisseur (livraison de bien ; encaissement des prestations de services) figurer sur une facture permettant dapprcier la ralit du service factur (bons de commande, correspondances, bons de livraison) ne pas tre exclue du droit dduction (voir ci-aprs).

La dductibilit de la TVA pourra tre : Totale Partielle

pour les entreprises ayant une activit soumise la TVA et une autre activit non soumise TVA (rgle du prorata). Interdite cas des voitures de tourisme, cadeaux et libralits voir ciaprs. Interdite cas des factures napportant pas la preuve tangible de la ralit de la prestation facture.

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V.1. Principaux cas dexclusion du droit dduction

Nature de la dpense
Biens ou services utiliss par des dirigeants, le personnel de lentreprise

Exclusions
Bien ou services acquis directement par lentreprise qui font lobjet dune consommation finale par les dirigeants et le personnel (Immeubles, matriels...) Dpenses portant sur ces lments (entretien, chauffage, lectricit). Frais de rception, restaurant dsormais dduc-tibles depuis le 19/09/2000 et ce avec effet rtroactif depuis le 01/01/1996. Vhicules de toute nature conus pour le transport de personnes, y compris les pices dtaches, accessoires et services (rparations, location)

Exceptions
Immobilisations affectes la satisfaction collective des besoins du personnel (restaurant dentreprise, crche, infirmerie). Dpenses destines loger gratuitement le personnel de surveillance, vtements de travail, dpenses relatives la formation continue

Vhicule de transport de personnes

Transport de personnes et oprations accessoires

TVA ayant grev les transports de personnes quels que soient les moyens utiliss (route, fer, air)

Biens et services fournis gratuitement ou moyennant une rmunration trs infrieure au prix normal

Cadeaux au personnel ou la clientle

Produits ptroliers

Carburant (essence-super). Lubrifiants pour vhicules de tourisme

Vhicules acquis par les entreprises de transports publics (autocars, taxis, ambulances). Vhicules utiliss par les entreprises pour amener leur personnel sur les lieux de travail Transports effectus pour une entreprise de transports publics ou en vertu dun contrat conclu pour amener le personnel sur les lieux du travail Echantillons, fourniture darticles supplmentaires (3 pour le prix de 2...). Biens dune valeur < 30 TTC cds gratuitement ou un prix infrieur la normale. Prsentoir publicitaire < 106,71 TTC aux distributeurs Fuel utilis comme combustible. Produits utiliss comme matire premire. Lubrifiants pour vhicule utilitaire. Gazole utilis comme carburant. 100 % si vhicule utilitaire 80 % si vhicule de tourisme depuis 01/06/2001

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VI. Le champ dapplication de la TVA

FRANCE CONTINENTALE

CORSE

GUADELOUPE MARTINIQUE REUNION

- Toutes oprations ne relevant pas dun autre taux (produits manufacturs prestations de services travaux immobiliers...) - Produits nergtiques (lectricit, gaz, charbon...) - Ventes de boissons alcoolises, confiserie, chocolat et ventes consommer sur place - Vhicules automobiles - Rcepteurs de tlvision - Produits ptroliers - Produits alimentaires - Produits dorigine agricole - Livres - Mdicaments non rembourss - Transports de voyageurs - Logement en htels et meubls - Spectacles culturels - Redevance audiovisuel - Ventes consommer hors place - Terrains btir destins au logement social - Mdicaments remboursables - Publications de presse - Vente danimaux vivants de boucherie - Reprsentations thtrales Cirques 5,50 % 2,10 % 2,10 % 2,10 % 2,10 % 5,50 % 2,10 % 2,10 % 0,90 % 0,90 % 2,10 % 2,10 % 1,05 % 1,75 % 1,05 % 5,50 % 2,10 % 2,10 % 19,60 % 13 % 8,50 % 19,60 % 8% 8,50 %

Certaines oprations sont toutefois exonres en vertu dune disposition particulire de la loi. Citons : les exportations les oprations dassurance les oprations de commission, de vente ou de courtage portant sur les dchets neufs dindustrie les activits mdicales et paramdicales les activits denseignement les activits littraires, artistiques, sportives, religieuses et politiques les services de caractre social, ducatif, culturel, sportif et politique rendus leurs membres par des associations sans but lucratif les oprations bancaires et financires (principalement les recettes formes par les intrts)
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les timbres postaux et fiscaux les jeux de hasard ou dargent (casinos, lotos) les oprations soumises aux droits denregistrement (ventes de fonds de commerce et dimmeubles anciens) les locations de terrains, de locaux nus, de terres usage agricole... Cependant pour certaines activits exonres il est possible dopter pour la TVA ce qui prsente un double intrt. Dune part celui qui opte peut rcuprer la TVA sur les investissements et sur les frais dexploitation. Dautre part, loption entrane lexonration de la taxe sur les salaires.

VII. Les taux de TVA Depuis le 1/1/70 la TVA se calcule sur le prix HT
1/1/70 Super rduit Rduit Intermdiaire Normal Major 7,5 17,6 23 33 1/3 7 17,6 20 33 1/3 17,6 33 1/3 18,6 33 1/3 18,6 28 7 1/1/73 1/1/77 29/6/82 5,5 et 2,1 7 1/1/89 5,5 et 2,1

1/1/90 Super rduit Rduit Intermdiaire Normal Major 18,6 25 5,5 et 2,1

13/9/90 5,5 et 2,1

1/1/93 5,5 et 2,1

1/08/95 5,5 et 2.1

1/04/00 5,5 et 2,1

18,6 22

18,6

20,60

19,60

La TVA et la Communaut europenne

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La TVA est applique dans tous les pays europens, mais on constate des disparits importantes quant au niveau des diffrents taux. Il est vident que tant que subsisteront ces diffrences, les Etats membres de la Communaut seront conduits maintenir des contrles aux frontires pour viter les fraudes et assurer les rentres fiscales attendues. Lharmonisation fiscale apparat donc comme un pralable lachvement de ce grand march.
Pays Allemagne Autriche Belgique Danemark Espagne Finlande France Grce Irlande Italie Luxembourg Pays Bas Portugal Royaume-Uni Sude 1/08/95 Taux rduit 7 10 6 12 47 6 12 17 2,1 5,5 48 12,5 4 10 16 36 6 5 12 21 Taux normal 15 20 20,5 25 16 22 20,6 18 21 19 12 15 17,5 17 17,5 25

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VIII. Mthodes de comptabilisation

Systme Hors Taxes : Achats HT, Stocks HT, Ventes

HT, prconis par le PCF.

Systme mixte : Achats HT, Stocks HT, Ventes TTC. Systme Taxes Comprises : Achats TTC, Stocks TTC,
Ventes TTC. Dans tous les cas, les immobilisations doivent tre enregistres HT dductible.
Achats 500 HT 607 44566 512 607 44566 512 607 512 Achats TVA dductible s/ABS Banque Achats TVA dductible s/ABS Banque Achats Banque 598 598 500 98 598 500 98 598 512 Ventes 1 000 HT Banque Ventes TVA collecte Banque Ventes Banque Ventes 1196 1196 1196 1196 1196 1000 196

707 44 571 512 707 512 707

Le nouveau plan comptable a pos le principe dune comptabilisation hors taxes. La rglementation fiscale continue pour sa part de laisser le choix entre les trois systmes. Les deux derniers devraient tomber en dsutude puisque ne rpondant plus aux obligations. La comptabilisation en cours de priode dimposition des ventes TTC reste possible puisque les entreprises doivent rtablir, a posteriori, le montant HT par une criture (cas des ventes au dtail).
707 4457 Ventes TVA collecte 196 196

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Module I : La facturation - La TVA Comptes utiliss TVA collecte TVA dcaisser TVA reporter TVA rgulariser TVA dductible s/ABS TVA dductible s/immobilisation TVA dductible dcale d'un mois TVA due Intracommunautaire

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4457 4455 44567 4458 44566 44562 4431 4452

Exercice On vous donne le tableau des Achats et des Ventes TTC facturs
SEPT VENTES 19,60 % VENTES 5,5 % ACHATS 19,60 % ACHATS 5,5 % IMMOBILISAT. 19,60 % 35 880 1 055 17 940 11 960 OCT 47 840 2 110 23 920 844 38 272 23 920 1 196 NOV 41 860 DEC 53 820 1 688 29 900 1 055 -

Versement mensuel, TVA sur les dbits Systme hors taxes, Rgime rel, aot ferm Budget de TVA
SEPT TVA Collecte 19,6 % TVA Collecte 5,5 % TOTAL TVA Dductible 19,6 / ABS TVA Dductible 5,5 / ABS TVA Dductible 19,6/immo TOTAL Diffrence TVA Reporter TVA Payer TVA Dcaisser 5 880 55 5 935 2 940 1 960 4 900 1 035 0 1 035 OCT 7 840 110 7 950 3 920 44 6 272 10 236 < 2 286> 2 286 0 1 035 NOV 6 860 6 860 3 920 196 4 116 2 744 0 458 0 DEC 8 820 88 8 908 4 900 55 4 955 3 953 0 3 953 458 JANV

3 953

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Fin sept 411 707 4457 607 44566 401 21 44562 404 4457 44566 4455 44562 4455 512 411 707 4457 607 44566 401 21 44562 404 4457 44567 44566 44562 411 707 4457 607 44566 401 21 44562 404 4457 Achats de M/ses Etat, TVA dduct. s/ABS F/sseurs Immobilisations Etat, TVA dduct. s/immobilis. F/sseurs dimmobilis. Fin nov Etat, TVA collecte 6 860 1 000 196 1 196 Immobilisations Etat, TVA dduct. S/immobilis. F/sseurs dimmobilisation Etat, TVA collecte Etat, TVA reporter Etat, TVA dduct. s/ABS Etat, TVA dduct. s/immo Fin nov Clients Ventes de M/ses Etat, TVA collecte 20 000 3 920 23 920 41 860 35 000 6 860 7 950 2 286 3 964 6 272 Achats de M/ses Etat, TVA dductible s/ABS F/sseurs 32 000 6 272 38 272 Clients Ventes de M/ses Etat, TVA collecte 20 800 3 964 24 764 Clients Ventes de M/ses Etat, TVA Collecte Achats de M/ses Etat, TVA dductible s/ABS F/sseur Immobilisations TVA dductible s/immobilis. F/sseurs dimmobilis. Etat, TVA collecte Etat, TVA dduct.ABS Etat, TVA dcaisser TVA dduct. s/immo 16 oct Etat, TVA dcaisser Banque Fin oct 49 950 42 000 7 950 1 035 1 035 15 000 2 940 17 940 10 000 1 960 11 960 5 935 2 940 1 035 1 960 36 935 31 000 5 935

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44567 44566 44562 4455 4455 512 607 44566 401 411 707 4457 4457 44566 4455 4455 512 Etat, TVA collecte Etat, TVA dduct s/ABS Etat, TVA dcaisser 16 janv Etat, TVA dcaisser Banque 3 953 Clients Ventes de M/ses Etat, TVA collecte 8 908 Achats de M/ses Etat, TVA dduct. s/ABS F/sseurs 55 508 Etat, TVA reporter Etat, TVA dduct. s/ABS Etat, TVA dduct. s/immo Etat, TVA dcaisser 16 dc Etat, TVA dcaisser Banque Fin dc 26 000 4 955 458

47
2 286 3 920 196 458

458

30 955 46 600 8 908 4 955 3 953

3 953

Comptabilisation Communautaire

d'une

Acquisition

Intra

La facture du fournisseur tant Hors Taxe c'est l'acqureur qui calcule lui mme la TVA due au taux en vigueur dans son pays. Ex. : Un achat de marchandise pour 100 au Luxembourg
607 445662 401 4453 Achats de marchandise TVA dduct s/ABS IntraComm Fournisseurs TVA due IntraComm 100,00 19,60 100,00 19,60

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IX. Les contrles de fin de priode

En matire de TVA de nombreux contrles peuvent tre effectus. Par exemple lorganisation comptable de la TVA sur encaissement permet de vrifier la TVA exigible en fin de priode. Le solde du compte 4457 TVA collecte, montant calcul sur les encaissements effectus, majors ventuellement de la TVA sur les cessions dimmobilisations doccasion doit tre gal :

do TVA exigible sur encaissement = Encaissement (HT) x 19,6 %.

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X. Application de synthse La Socit SALVESTRIN S.A. - domicilie SALVEZINES 11140 commercialise en gros des : cassettes audio (TVA 19,6 %) cassettes vido (TVA 19, 6%) CD (TVA 19,6 %) livres (TVA 5,5 %) Elle est en rgime rel normal. Au 31/12/N-1 la TVA dcaisser apparaissant au crdit de la balance slve 8 205,00 . Par ailleurs vous disposez des informations suivantes :

Oprations ralises en janvier N

Ventes : Achats de marchandises imposables 19,6 % : dont achats Intracommunautaire 19,6 % : Achats de marchandises imposables 5,5 % : Acquisitions dimmobilisations : Voir ci-aprs 80 000 (HT) 10 000 (HT) 12 775 (HT) nant

Oprations ralises en fvrier N

Ventes : Achats de marchandises imposables 19,6 % : Achats de marchandises imposables 5,5 % : Acquisitions dimmobilisations : TVA 19,6 % : Voir ci-aprs 60 500 (HT) 42 830 (HT) 12 500 (HT)

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Travail faire Enregistrez la centralisation des Achats de janvier et fvrier en distinguant les Achats au taux normal, les achats au taux rduit et les Achats Intracommunautaires. Enregistrez les ventes des mois de janvier et fvrier en distinguant les ventes au taux normal et les ventes au taux rduit aprs avoir complt les factures. Etablir les dclarations de chiffre daffaires (CA 3) des mois de janvier et fvrier. Comptabiliser ces deux dclarations. Factures du mois de janvier N
FACTURE N 1 M. JANIN 08430 JANDUN CD Cassettes Vido Livres HT TVA 19,6 % TVA 5,5 % TTC FACTURE N 3 M. KOEHL 68510 KOESTLACH 15 000,00 15 000,00 <3000,00> HT TVA 19,6 % TVA 5,5 % TTC
10 000,00 2 600,00 1 200,00

FACTURE N 2 M. JACQUOT 34830 JACOU 7 500,00 2 500,00

Cassettes Audio CD HT TVA 19,6 % TVA 5,5 % TTC FACTURE N 4

Cassettes Vido Livres Remise 10 % HT TVA 19,6 % TVA 5,5 % TTC

Cassettes Audio Cassettes Vido

Mme CLERC GIRARD 19320 CLERGOUX 5 000,00 2 500,00

Les remises sur factures ne se comptabilisent pas. Autrement dit on enregistre la vente pour le montant aprs remise.

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Factures du mois de fvrier N

FACTURE N 5 M. FOOS 08240 FOSSE Cassettes Vido CD HT TVA 19,6 % TVA 5,5 % TTC FACTURE N 7 M. ALOSI 18110 ALLOGNY Livres Cassettes Audio Cassettes Vido CD HT TVA 19,6 % TVA 5,5 % TTC 13 500,00 32 000,00 25 000,00 12 800,00 HT TVA 19,6 % TVA 5,5 % TTC DE . Cassettes Vido Livres 18 000,00 1 800,00 HT TVA 19,6 % TVA 5,5 % TTC FACTURE N 8 Mme WAGNER-SARRE SARREBRUCK 4 500,00 3 800,00 LU 34 .. Livres FACTURE N 6 M. VAN DER GHINST LUXEMBOURG 50 000,00

Les bases et cotisations infrieures 0,50 Euro sont ngliges et celles suprieures ou gales 0,50 Euro sont comptes pour 1. Les TVA collectes et dductibles tant arrondies l'Euro le plus proche sur la dclaration de TVA, il en rsulte un profit exceptionnel ou une charge exceptionnelle qui sera enregistr lors de la comptabilisation de la dclaration de TVA.

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Ecritures de janvier N
n 1

n 2

n 3

n4

16/01

31/01

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Ecritures

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Ecritures de fvrier N
n 5

n 6

n 7

n8

28/02

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XI. Exercices Sujet n1 Lentreprise Vadunt a enregistr les oprations suivantes :

8 janvier : reu facture n 15 de Lade rgle par chque postal : Machine A TVA % Net 21 janvier : reu facture n 23 de Marc : Marchandises TVA % Net en compte 28 janvier : ventes au comptant (contre espces) de la priode : Marchandises TVA % Net T.T.C. 5 fvrier : reu facture n 24 de Paul : (lentreprise stocke les produits en magasin) Produits dentretien TVA % Net en compte 25 fvrier : reu facture n 25 dHenri : Marchandises TVA % Net en compte 28 fvrier : Ventes au comptant du mois (contre espces) : Marchandises T.T.C. (dont TVA 19,6 %) 16 mars : Paiement de la TVA de fvrier par chque bancaire 20 000 ......... .......... 15 000 .......... .......... 30 000 .......... ..........

4 000 .......... .......... 5 000 .......... .......... 35 880

Travail faire Enregistrer ces oprations (Lentreprise est assujettie la TVA au taux normal).

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Sujet n 2 daprs CPMSTCF 1991 1re partie En votre qualit de Chef comptable de la Socit ADC, PMI de la rgion Rhne-Alpes, vous tes charg dtablir la dclaration de TVA du mois de juillet N. Les renseignements suivants vous sont communiqus : a. Chiffre daffaires (TVA 19,6 %) : juin N juillet N 685 000 HT 720 000 HT

b. TVA rcuprable sur les achats du mois de : juin N 100 000 juillet N 61 600 c. TVA rcuprable sur les Frais gnraux du mois de : juin N juillet N

18 470 16 740

d. Les deux factures suivantes vous sont galement prsentes : 08/06/N Achat dune Mercedes 190 D Tourisme 19/06/N Achat dun camion

40 000 TTC 182 329 TTC

Travail faire 1. Etablissez la dclaration de TVA du mois de juillet N 2. Comptabilisez au journal la dclaration de TVA du mois de juillet N.

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Sujet n 3 QCM - CPMSTCF 2000 - Q40 Au 31 dcembre N, les soldes des comptes de TVA se prsentent ainsi : 4452 44562 44566 44567 44571 TVA due Intra Communautaire TVA dductible sur Immo (1) TVA dductible sur ABS (2) Crdit de TVA reporter TVA collecte
8 344 15 202

23 546 9 452 98 930 12 344 165 462

(1) dont TVA dd sur Immo Intra Com (2) dont TVA dd sur ABS Intra Com

Travail faire Le compte TVA dcaisser doit faire apparatre une TVA dcaisser de : A) B) C) D) E) 57 080 44 736 69 424 68 282

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