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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA PROGRAMA DE ESTUDIOS INSPECCIONADOS UNIPERSONALES

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES


LIBRO DE ESTUDIO UNIDAD 5

Elaborado y compilado por: Marbella Arrieche Revisado y corregido: Rosalinda Martnez VI Semestre de Administracin Cdigo 12226

Barquisimeto Venezuela 2004

UNIDAD 5 SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE: Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de: OBJETIVO TERMINAL Aplicar el sistema de costos estndar como herramienta de control administrativo, conocer sus ventajas, limitaciones, as como el clculo y anlisis de las variaciones. OBJETIVOS ESPECIFICOS: Explicar la importancia de los costos estndares como herramienta de control administrativo, sealando sus ventajas y limitaciones Explicar la diferencia entre costo real, normal y estndar y entre costos estimado y estndar. Explicar mediante un ejemplo los procedimientos que se utilizan para establecer un sistema de costos estndar. Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y eficiencia de los materiales. Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y eficiencia de la mano de obra. Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio, eficiencia y capacidad de los costos indirectos.

CONTENIDO PROGRAMATICO P gina. 1. 2 Costos Predeterminados. Definicin y objetivos Costo estndar. Definicin, objetivos, caractersticas, ventajas y limitaciones 3 Comparacin entre costo: real, normal y estndar 4. Comparacin entre costos estimados y estndar. 5. Tipos de estndares 5.1. Fijo o Bsico 5.2. Ideal 5.3. Alcanzables 6. Establecimiento de los estndar 6.1. Estndar de material directo 6.1.1. Estndar de precio 6.1.2. Estndar de eficiencia 6.2. Estndar de mano de obra 6.2.1. Estndar de precio 6.2.2. Estndar de eficiencia 6.3. Estndar de costos indirectos 7 Anlisis de las variaciones 7.1. Variaciones de material directo 7.2. Variaciones de mano de obra 7.3. Variaciones de costos indirectos 8. Disposicin de las variaciones 9. Estado de costo de produccin y venta estndar y real. Autoevaluacin Cuestionario de repaso Ejercicios propuestos Bibliografa

Introduccin
Cada empresa conoce con precisin, su propio objetivo fundamental, para alcanzar una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer diversos caminos, algunos recogen algunas informaciones, otras establecen un plan preciso documentndose, con el fin de elegir y recorrer el camino ms seguro y rpido para conseguir la meta fijada. Cuanto mayor sea la importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en procura de ste. Una de la directrices mayores de una moderna direccin, es el de estar constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin de implementar el instrumento ms adecuado a las exigencias de la empresa. La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas: una aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es difcil de controlar, a no ser que se opere en rgimen de monopolio, por el otro camino el de reduccin de costos es mucho ms viable. El sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un instrumento orgnico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa. En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de produccin, previamente a su fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con el volumen 4

dado de produccin. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes. La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, trabajo o lote. Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras estndar, y se obtienen las diferencias o variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis por parte de la administracin. En esta quinta unidad se har referencia a la forma de

predeterminacin denominada Costos Estndar, la cual igual que los costos estimados se determinan con anticipacin a la produccin, pero a diferencia de aquellos es una tcnica ms avanzada, de alta precisin, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia . Una de las grandes ventajas de los costos estndares, sobre lo histrico radica en los estudios decisiones. Dentro del desarrollo de la unidad se explicar detalladamente cada una de las partes que lo conforman, sus ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de las variaciones. de las comparaciones y en la toma de

UNIDAD V COSTOS PREDETERMINADOS: COSTOS ESTNDAR


1. Costos Predeterminados. Definicin y objetivos. Los costos predeterminados segn Neuner (1986 ) es un sistema que calcula sus costos con anticipacin a la fabricacin real del producto o a la conclusin de un contrato especial de construccin; con la finalidad de su comparacin con los costos reales. Los costos predeterminados, como puede apreciarse en las definiciones conceptuales, son aqullos que se calculan antes de comenzar el proceso de produccin de un artculo o de prestacin de un servicio; y segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se dividen en Costos estimados y Costos estndar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados pueden operarse en base a rdenes de produccin, de procesos continuos, o de cualquiera de sus derivaciones. Los costos histricos o reales se registran hasta que han sido realizados o causados y esto ocasiona que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la produccin, por lo cual se ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la produccin, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno.

Los costos predeterminados se usan para mltiples fines, entre los cuales se pueden mencionar: a. Control de costos b. Costeo de inventario c. Planeacin presupuestaria d. Fijacin de precios e. Mantenimiento de Registros f. Reduce el gasto de oficina

2. Definicin, caractersticas, ventajas y limitaciones del Costo Estndar.


El costo estndar constituye la tcnica ms avanzada de los costos predeterminados. Para su establecimiento se requiere una rigurosa base normativa en los aspectos metodolgicos y organizativos, as como una confiabilidad y exactitud en los datos que se utilicen para su clculo. El costo estndar presupone la utilizacin de parmetros de medicin que permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son debidas, fundamentalmente, a problemas tecnolgicos, de organizacin o autnticos despilfarros de recursos. Representa el "costo objetivo" de la empresa, es decir lo que debe costar un producto o grupo homogneo de productos, por lo que permite el anlisis preciso de la eficiencia alcanzada en la actividad productiva. El avance ms notable que se ha producido en el campo de la Contabilidad de Costos con enfoque de gestin ha sido el desarrollo del sistema de costos estndares, segn lvarez et al (1996), su objetivo es disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y operaciones llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los resultados. Al prever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las 7

actividades, el sistema de costo estndar exige que en todas las reas operativas de la empresa se opere segn mtodos ms eficientes; stos mtodos son el resultado de estudios e investigaciones realizadas por expertos en diferentes campos (contables, ingenieros, socilogos, etc). El principio inspirador en que se fundamenta el sistema de costos estndar es el de conseguir fabricar productos o prestar servicios de la mejor calidad y al costo ms bajo posible. En consecuencia, calidad y costo son los elementos bsicos en los que se articula la praxis de este sistema. El establecimiento de un sistema de costos estndares requiere un anlisis detallado del proceso productivo. Su objetivo directo es el control de las operaciones de produccin; se trata de desarrollar los trabajos a travs de los mtodos que se consideran econmicamente ms racionales. La disciplina de las operaciones se lleva a cabo, en base al cual se persigue conseguir productos con la calidad estndar establecida y al costo ms bajo posible. La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin, en este sentido los costos estndares no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo, representando el patrn de medida o comparacin de los costos reales. Este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con 8

precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos. Los costos estndares pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados. Por todo ello, el sistema de costo estndar exige establecer objetivos a nivel de cada divisin para que puedan utilizarse como referencia para poder evaluar sus resultados. En resumen se puede concluir que los costos estndares persiguen los siguientes objetivos: a. b. c. Generar informacin amplia y oportuna Control de operaciones y gastos Determinar en forma confiable el costo unitario: * Fijar el precio de venta. * Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc. * Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc. d. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y

mtodos. e. Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa. De igual forma los beneficios que se obtienen con la implementacin y utilizacin adecuada de un sistema de costos estndar son para algunos autores los siguientes:

Para la autora Rayburn (1999), un sistema de costos estndar hace que los ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos porque las variaciones entre los costos estndares y los costos reales ayudan a poner de relieve los desperdicios. Al llamar la atencin hacia las variaciones en costos, los estndares pueden servir como una brjula que gua a los administradores hacia los mejoramientos. Por otra parte los autores Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla

(1988), sealan que los costos estndares son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente. Por su parte, lvarez et al (1996), sealan que al realizarse un

anlisis de variaciones o desviaciones cuando se compara lo real con el estndar, permite revelar las causas de costos excesivos, bajos rendimientos y responsabilizarlos adecuadamente, a fin de corregirlos a la mayor brevedad posible. Asimismo, los costos estndares proporcionan una mayor informacin, lo que implica una mayor eficiencia del servicio contable, a su vez el empleo de costos estndares significa un importante instrumento de control y reduccin de costos, as como tambin uniforma los costos unitarios a partir de condiciones de trabajo consideradas como posibles y deseables, lo que permite determinar ms correctamente los precios de venta, cuando stos se basan en aquellos. El sistema de costos estndares facilita la rpida valoracin de los productos terminados, de los productos en proceso, y del costo de produccin y venta.

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Asimismo, el autor Hargadon (1988), seala que los costos estndares hacen posible el principio de gerencia por excepcin, el cual consiste en concentrar la atencin del ejecutivo sobre aquellos casos que presentan variaciones con respecto al estndar, no malgastando as su tiempo en considerar lo que marcha bien o de acuerdo con el estndar. A su vez, los costos estndares simplifican y hacen ms econmico el sistema de costos, esta es una de las ventajas quizs mas desconcertante, pues generalmente se tiene la idea de que un sistema con base en costos estndares es algo muy difcil y complicado y que por lo tanto hace falta mucho registro contable para su funcionamiento, sin embargo la prctica revela lo contrario. A continuacin se sealan algunas ventajas de los costos estndares Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades. Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que ocasiona peridicamente. Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin, permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto. Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reduccin de costos. Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales merecen mucha ms atencin. Facilitar la elaboracin de los presupuestos. 11

Los costos estndares son el complemento esencial de racional organizacin presupuestaria.

Generan apoyo en el control interno de la empresa. Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma de decisiones.

A pesar de que los costos estndares representan una gran ventaja para las empresas, se les atribuye algunas limitaciones, en este sentido, Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla (1988), sealan que el grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera especfica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez an en perodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario. Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o poco realista. Otra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar constantemente los estndares de precio. Por otra parte, durante los ltimos aos, algunos socilogos han realizado estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estndares como base para la evaluacin de la actuacin. Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como incentivos. Asimismo, es probablemente cierto que la filosofa administrativa que sirve de base a los costos estndares y a la administracin por excepcin 12

tiene ms aceptacin hoy en da en las empresas grandes en las cuales los supervisores directos, y ms especialmente la alta gerencia, pueden estar algo apartados de los trabajadores individuales. El tamao de la organizacin y el grado de relaciones impersonales son factores que tambin requieren un mtodo sistemtico para controlar a los distintos departamentos de operacin. Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los costos estndares a fin de poder utilizarlos con el mximo de efectividad. Superar estas dificultades representa un gran desafo para el ejecutivo de hoy. Los nuevos conceptos que implican el uso de normas en un tipo de administracin que participa en las actividades del personal adquieren da a da mayor aceptacin. Debidamente aplicadas, las normas pueden ser un poderoso instrumento para la administracin de las funciones de planeamiento, control y toma de decisiones. A continuacin se presentan las principales limitaciones:

Son aplicables para empresas cuya planta de produccin sea racionalmente organizada.

No son adoptables a cualquier tipo de empresas. No sera recomendable para empresas pequeas. Exige la relacin de inventarios en perodos cortos de las existencias en proceso de fabricacin.

Generan algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presin al tratar de conseguir los estndares.

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Un sistema de costos estndar es aplicable generalmente, a industrias que producen en gran volumen o en serie, donde la fabricacin es repetitiva y existe uniformidad en el proceso

No son recomendables para las operaciones por rdenes pequeas o que no se volvern a producir. 3. Comparacin entre costo: real, normal y estndar. Para Polimeni (1994), los costos reales o histricos son aquellos que

se acumulan durante el proceso de produccin de acuerdo con los mtodos usuales de costeo histrico, as pues, en un sistema de costeo real, los costos de los productos se registran slo cuando stos se incurren. Los costos histricos son utilizados para determinar el importe real de los recursos necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y algunos elementos de los costos indirectos. Sin embargo, estos costos reales no proporcionan informacin acerca de los costos en que debi incurrirse para producir estos productos. Este aspecto desfavorable de los costos histricos ha alentado el desarrollo de una determinacin de costos ms satisfactorios, llamados costos predeterminados. En este sentido, los costos normales representan una modificacin de un sistema de costeo real, en donde los costos de lo materiales directos y la mano de obra directa se acumulan a medida en que se incurren, mientras que los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base en los insumos reales (horas, unidades, etc.) multiplicados por una tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricacin, producto de que los costos indirectos de fabricacin a diferencia de los materiales y de la mano 14

de obra no pueden asociarse fcilmente a una orden de trabajo o departamento especficos. Mientras que en un sistema de costo estndar se utilizan valores

predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los costos indirectos de fabricacin. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estndares asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparacin se conoce como anlisis de variaciones. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de produccin.

4. Comparacin entre costos estimados y estndar


Los Costos Estimados segn Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla (1988), es la cantidad que segn la empresa, costar realmente un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo. Frecuentemente, el costo estimado se basa en algn promedio de costos de produccin real de perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones econmicas, eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro. Para los autores lvarez et al (1996), los costos estimados representan un grado de desarrollo primario y se identifican en una formulacin parcial para la obtencin de un producto, partiendo de sus caractersticas tcnicas, sin integrarlos en la estructura de planificacin de la empresa. El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cual puede ser el costo de produccin, sirviendo de base para la valoracin de las existencias en proceso y la produccin terminada, entregada y realizada.

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El costo estimado indica lo que podra costar un artculo o grupo de artculos con un grado de aproximacin relativo, ante la inexistencia de normas que permitan calcularlo con absoluto rigor. El costo real debe compararse con el estimado y ajustarse contra el primero. Las comparaciones se efectan como sigue: Por totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al mismo perodo. Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida, de un perodo determinado, con los costos estimados respectivos. La comparacin de los costos reales de departamentos, fbricas, establecimientos, brigadas, etc., con sus costos estimados, referidos al mismo perodo, puede hacerse por cualquiera de las formas mencionadas en los dos incisos anteriores, o combinndolas. En general el anlisis debe ser lo ms profundo posible, ya que tiene por objeto determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el por qu de las diferencias, a fin de hacer las correcciones y ajustes, que incluso pueden dar lugar a modificar las bases que sirvieron para la determinacin del costo estimado. En otros casos, dichas variaciones y su estudio obligan a efectuar ciertos ajustes al control interno, de localizarse fallas en el mismo. Por otro lado los costos estndares segn los autores citados anteriormente, suponen el primer paso del proceso de planificacin, al menos de la produccin, de un perodo determinado de la empresa. Se refieren a una unidad de producto, desde la perspectiva de consumos necesarios previstos y su correspondiente valoracin. 16

Asimismo, el costo estndar

al igual que los costos estimados,

tambin se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles, pero el costo unitario de un producto se determina de una manera tcnica, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Todo estndar es una estimacin en el fondo, pero no toda estimacin es un estndar. A continuacin se presentan un cuadro resumen, sealando las principales diferencia entre un costo estimado y un estndar. ESTIMADOS Los costos estimados se ajustan a los histricos. Las variaciones modifican el costo estimado mediante una rectificacin a las cuentas afectadas El estimado se basa en experiencias adquiridas y un conocimiento de la empresa. Es ms barata su implantacin y ms caro su sostenimiento. El costo estimado indica lo que puede costar un producto. El costo estimado es la tcnica primaria de valuacin predeterminada. Para la implantacin del costo estimado, no es indispensable un extraordinario control interno. 17 estndares. Las desviaciones no modifican al costo estndar, deben analizarse para determinar sus causas. El estndar hace estudios profundos cientficos para fijar sus cuotas. Es ms cara su implantacin y ms barato su sostenimiento. El costo estndar indica lo que debe costar un producto. El costo estndar es la tcnica mxima de valuacin predeterminada. Para la implantacin del costo estndar, es indispensable un extraordinario control interno. ESTNDAR Los costos histricos se ajustan a los

5. Tipos de estndares
Antes de proceder al establecimiento de los estndares, la direccin debe adoptar ciertas decisiones, nmero de unidades de cada producto que se pretende fabricar, nmero de horas necesarias para el nivel de produccin deseado, pero antes debe determinar el grado de exigencia que van a tener los estndares, para lo cual se puede emplear los concepto de capacidad presentados en la unidad dos (2). Para Neuner (2001) las dos consideraciones principales que afectan a la clasificacin de los estndares son:

La posibilidad de lograr el estndar o patrn, esto es la factibilidad con que es posible alcanzar los estndares o patrones establecidos y La frecuencia con que se revisan los mismos. Sobre la base de estos dos factores, y el concepto de capacidad es

posible clasificar los estndares como ideales, bsicos, normales o alcanzables 5.1. Fijo o Bsico Para Polimeni (1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros, stos estndares son constantes en el tiempo, puesto que una vez que se establecen permanecen inalterables, dicho estndar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estndares bsicos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.

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5.2. Ideal Los autores Polimeni (1994), Neuner (2001), Salinas (2002), Rayburn(1999), entre otros, afirman que estos estndares son difcilmente alcanzables, puesto que se calcula usando condiciones utpicas para determinado proceso de manufactura, es decir representan lo que debera ocurrir en condiciones ptimas, de eficacia mxima.

Esta forma de operar determina el clculo de unos costos ideales ajenos a la realidad de la empresa; son excesivamente rgidos para poder ser alcanzados en la prctica, por lo que no son aptos para el control de costos ni para valorar existencias. Este tipo de estndar a su vez trae como consecuencia que al establecerse objetivos demasiado ambiciosos, los responsables de su obtencin terminarn por desanimarse por haberse establecido metas inalcanzables. Sin embargo, lvarez et al (1996), sealan que los estndares ideales se pueden utilizar en los dos supuestos siguientes:

Como medida de posible comparacin con los estndares ideales de los principales competidores; el conocimiento adquirido puede servir de base al establecimiento de una estrategia competitiva que permita mejorar nuestra posicin relativa. Los estndares ideales, aunque sean prcticamente inalcanzables, pueden servir de orientacin a la direccin, en un proceso de mejora continua, para comprobar en que medida se acerca la performance obtenida a la considerada ideal.

5.3. Alcanzables Para Polimeni.(1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros los estndares normales o alcanzables, corresponden al que se determina para el volumen de actividad programado o que se espera alcanzar en el perodo 19

venidero, en funcin de un aprovechamiento racional de la planta y equipo. Representan unos objetivos que se pueden alcanzar en la realidad, lo que tiende a animar a los responsables de su ejecucin a conseguir las metas propuestas. A su vez estos estndares deben ser, ambiciosos de tal forma que impliquen unas mejoras continuas y accesibles, con cierto esfuerzo, de modo que impliquen un factor de progreso. Estos estndares son tiles para la motivacin de los empleados. Los estndares alcanzables se pueden subdividir a su vez en estndares normales y estndares reales esperados. Los estndares Normales son establecidos utilizando un mtodo a largo plazo en el que se emplean datos de varios aos para igualar las oscilaciones cclicas de las demandas de ventas, representa un volumen intermedio entre los perodos de capacidad mxima y mnima de la empresa. Los estndares reales esperados, representan un mtodo a corto plazo, determinando los costos estndares de acuerdo al volumen que se espera alcanzar en el perodo siguiente. 6. Establecimiento de los estndares La obtencin de la implantacin de los costos estndares, para que resulten eficientes, requiere de un arduo y meticuloso trabajo. En algunos casos, se tarda ms de un ao para lograr los primeros resultados. Se hallan con mayor facilidad y tienen ms aplicacin en las industrias que fabrican un pequeo nmero de artculos y producen de forma masiva. Debido al esfuerzo del costo que es necesario para su implantacin y las constantes posibles revisiones y posibles cambios, no son recomendables para las empresas que fabrican pequeas. una gran variedad de productos en cantidades

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Para determinar los costos estndares se requiere prcticamente la colaboracin de todos los departamentos de la empresa comenzando desde la gerencia hasta el rea de ventas. Para la implantacin de un sistema de costos estndares es esencial la fijacin de estndares para cada elemento del costo de produccin, en este sentido el costo de un producto puede descomponerse en sus tres elementos: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de fabricacin. En igual forma el costos estndar de un producto es la suma de su costo estndar para materiales directos, su costo estndar por mano de obra directa y su costo estndar para costos indirectos de fabricacin, a su vez, cada uno de estos costos es el producto de dos estndares uno de cantidad, uso o eficiencia y otro de precio, por lo que el costo estndar de un producto lo podramos representar en la siguiente frmula:

Ce = Qe x Pe
En donde Ce = costo estndar Qe = cantidad estndar Pe = precio estndar. 6.1. Estndar de material directo Para determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el estndar de precio y el estndar de eficiencia, uso cantidad. 6.1.1. Estndar de precio Los estndares de precio de material directo estn representados por aquellos precios unitarios que se pagaran por la compra de materiales. El 21

presupuesto de ventas es de gran significacin porque da a conocer previamente el nmero de unidades terminadas que se tendran que fabricar, esto incide directamente en la cantidad de material que se debe comprar, pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor volumen de compras, el abastecedor establece el precio neto de compra, lo que permite al departamento de compras de la empresa conjuntamente con el departamento de Produccin y el de Finanzas, fijar el estndar de precio del material. Segn Hargadon (1988), el estndar debe corresponder al precio ms conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de entrega, costo de transporte, descuentos, etc. antes de que pueda determinarse el precio estndar por unidad. Asimismo, los precios de los materiales estn sujetos a las variaciones del mercado y por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el control que sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto, sin embargo, no debe ser impedimento para la fijacin del estndar. Las variaciones de precio se deben prever hasta donde sea posible, tratando de buscar un promedio para el perodo correspondiente. Al principio de cada perodo, o an con ms frecuencia, se revisa y modifica el estndar si es necesario. Cuando se utiliza ms de un material directo en un proceso de produccin, debe calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los materiales directos.

6.1.2. Estndar de eficiencia El estndar de cantidad de material es llamado tambin de eficiencia o uso y son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales 22

directos que van a ser usados por la unidad de produccin para fabricar los artculos. En caso de que se necesite ms de un material directo ser preciso establecer estndares individuales para cada clase de material directo. Estos estndares pueden ser establecidos de acuerdo con los registros de experiencias anteriores, mediante fabricaciones de prueba, por medio de clculos matemticos o cientficos o utilizando listas estndar de materiales. Las cantidades actuales de materiales que se necesitan y sus costos estn sujetos a comprobaciones y revisiones constantes, si es necesario tanto en lo que respecta a la clase del material como a la cantidad. Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias al fijar los estndares de cantidad de material es la provisin estndar para las mermas, el encogimiento y los desperdicios. Al establecer los estndares de las cantidades de material es necesario analizar los registros de aos anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad promedio utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas segn Rayburn (1999): 1) empleando el promedio de todas las rdenes de produccin similares durante un perodo determinado, como un mes o tres meses, 2) utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el perodo anterior a la fijacin de los estndares, o 3) usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material empleado.

6.2. Estndar de mano de obra Al igual que los estndares en materiales, los estndares en mano de obra tambin consisten en el establecimiento del precio o tarifa y en eficiencia, uso o cantidad. Sin embargo el factor humano hace ms difcil fijar 23

el costo estndar de mano de obra en comparacin con el costos estndar en materiales. Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de una persona, que pueden ocasionar variaciones en la productividad. La actitud de una persona hacia un supervisor, junto con otros factores sicolgicos, tambin afecta la eficiencia productiva. Estos factores, as como la habilidad y la antigedad en el empleo, son importantes consideraciones al establecer los estndares en mano de obra. Para determinar la norma estndar de mano de obra, se debe determinar si sta es de tipo directo o indirecto. La mano de obra directa es aquella que participa directamente en el proceso productivo, mientras que la mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de fabricacin. El contador de costos puede clasificar operaciones tales como el tiempo de organizacin, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como parte del costo de mano de obra. 6.2.1. Estndar de precio Los mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y cambian constantemente, son quienes determinan a menudo las tasas de la mano de obra. El estndar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra debera adherirse estrechamente a las tasas reales de mano de obra pagadas en el siguiente perodo. El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano de obra depender del mtodo segn el cual se pague a los empleados. Existen dos sistemas normalmente. Un sueldo se puede establecer para el trabajo independientemente de quin lo realiza, o tambin puede establecerse un salario para el trabajador individual, que lo recibe independientemente del 24

trabajo que realice. Existe una forma hbrida en la cual se establece un rango limitado de salarios para cada puesto. El nivel de cada individuo dentro de este rango depende de las facultades y antigedad en el servicio. Los salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer segn los sueldos de la zona. El contador de costos debera investigar las condiciones especficas de la planta para ver si los sueldos son de este tipo o si se deberan establecer segn un contrato laboral. En este ltimo caso es muy fcil establecer la norma estndar de salarios de mano de obra, puesto que el sueldo es relativamente fijo, se puede emplear como norma estndar. La naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada centro determina si se deberan emplear sueldos separados para cada operacin. Si estas operaciones no son uniformes y exigen unos grados variables de facultades, cada una de ellas debera tener un sueldo horario estndar separado. Si las operaciones son bastantes uniformes se puede emplear un sueldo de mano de obra estndar, lo que har ms sencillo y rpido el clculo de los costos. Donde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en cadena, el pago de los sueldos se podr basar en la velocidad de la misma, en este caso el contador y la direccin pueden predecir las condiciones del mercado de mano de obra y establecer un sueldo estndar por da. Cuando se introduce un proceso de fabricacin nuevo, no es aconsejable establecer una velocidad de produccin y un nmero de piezas estndar hasta que se haya entrenado al personal. Una vez que los operadores alcanzan la experiencia necesaria, se debera realizar un estudio de tiempos. El contador de costos debera tener en cuenta este factor. La debilidad de este mtodo est en que si varan los sueldos horarios de base, 25

se debern volver a calcular todas las velocidades de produccin en nmero de piezas. El mtodo puede ser ms laborioso 6.2.2. Estndar de eficiencia Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la produccin de una unidad terminada. La determinacin del tiempo que los trabajadores deben emplear para llevar a cabo las diversas operaciones de fabricacin representa una de las fases ms importantes del control por parte de la administracin. Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos, la administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra. Neuner (2001) seala algunos prerrequisitos especficos para los estndares de tiempo de mano de obra:

Disposicin eficiente de la planta, con equipos modernos, Creacin de un grupo administrativo encargado de las de planeacin, movimientos, programacin y

para obtener la mxima produccin al mnimo costo.

funciones

expediciones que brinden un flujo ininterrumpido de produccin sin demoras ni confusiones innecesarias.

Provisin para la compra cuidadosa de materiales que disponibles los trabajadores y las mquinas

entren a la produccin en el momento oportuno, cuando se encuentren necesarias.

Estandarizacin de las operaciones y mtodos de mano

de obra, con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los 26

trabajadores para que se realice la produccin en las mejores condiciones posibles. De igual forma el autor en referencia expone que normalmente para desarrollar los estndares de mano de obra se debe emplear uno o ms de los procedimientos siguientes:

Promediar los registros de experiencias anteriores tal como aparecen en las tarjetas u hojas de costos para dichos perodos precedentes. Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en las condiciones normales que se espera encontrar. Preparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas operaciones de mano de obra en las condiciones reales que se espera encontrar. Como resultado de las mismas el departamento de ingeniera prepara hojas de movimientos sealando la cantidad estndar de tiempo que se utilizar en cada operacin de mano de obra. Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto. Medicin del trabajo o estudios de tiempos y movimientos que evalen el tiempo que debe ser necesario para los diversos movimientos corporales.

Polimeni (1994), expone que cuando una compaa introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Una tcnica que expone el mismo autor para mostrar el efecto del proceso de aprendizaje sobre los trabajadores es la de la Curva de Aprendizaje, (Ilustracin N 1) que se basa en hallazgos estadsticos que 27

indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuir a un porcentaje constante ( normalmente en un rango del 10% al 40% ), dichos porcentajes se denominan porcentajes de reduccin de costos. Asimismo Polimeni (1994), seala que dentro de esta curva de aprendizaje existe un perodo en el cual la produccin por hora aumenta lo cual se conoce como etapa de aprendizaje. A su vez, el perodo en el cual la produccin por hora se estabiliza, se conoce como etapa constante. Despus de que los trabajadores han estado en la etapa constante durante prolongados perodos, es posible que la productividad comience a disminuir puesto que el desafo y la emocin de aprender un nuevo proceso de produccin han terminado, entonces surge la etapa de aburrimiento. Para evitar esto ltimo muchas compaas trasladan de modo rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso, como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento.

Segn Polimeni (1994), no considerar el proceso de aprendizaje en la determinacin de los costos estndares o en la elaboracin de presupuestos, a menos que haya una automatizacin total, puede generar estndares de eficiencia errneos que tendran efectos adversos en la toma de decisiones gerenciales.

28

Ilustracin N 1 .La curva de Aprendizaje.

Etapa de Aprendizaje

Etapa Constante

Etapa de Aburrimiento

Pr od uc ci n po r ho ra

Unidades acumuladas por produccin

Fuente. Polimeni (1994)

6.3. Estndar de costos indirectos La determinacin y establecimiento de los estndares de costos indirectos de fabricacin presenta mayor dificultad que los estndares de mano de obra y materiales, esto obedece a la gran variedad de cuentas que conforman los costos indirectos de fabricacin (materiales indirectos, mano de obra indirecta, alquiler de la fbrica, mantenimiento de la fbrica, depreciacin de equipos, seguro de fbrica entre otros). 29

Los costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma distinta por el incremento o disminucin de la actividad de la fbrica. La cuenta de costo depende de la mayor o menor actividad en la produccin, pudiendo ser alterada la cuenta de manera directamente proporcional o no producir alteracin alguna en el total de costos indirectos de fabricacin; de lo anterior se desprende, que aquellas cuentas que producen una modificacin proporcional se denominan costos indirectos de fabricacin variables y las que no producen alteracin se denominan costos indirectos de fabricacin fijos. Al preparar los costos indirectos de fabricacin que se estiman para el prximo perodo econmico se debe conocer el efecto que produce sobre los costos cuando se presentan modificaciones originadas por decisiones polticas, la inflacin y la tecnologa. El presupuesto de costos indirectos de fabricacin precisa de un anlisis a fondo de los datos del pasado, de las probables condiciones de la economa para el futuro y otras informaciones pertinentes. El clculo de los estndares de cantidad y precio para los costos indirectos de fabricacin se hace de acuerdo a la tcnica trabajada en la unidad dos (2), es decir mediante el clculo de la tasa predeterminada, solamente la terminologa cambia un poco; la tasa predeterminada se convierte en tasa estndar; la tasa estndar resulta de dividir el presupuesto de costos indirectos de fabricacin por el nivel de produccin estndar o capacidad estndar. 30

Tasa Estndar =

CIF presupuestados Nivel de produccin estndar

El nivel de produccin se basa en uno de los cuatro criterios de capacidad ( ideal, prctica, normal o esperada) y se expresa en la unidad que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los costos generales y la actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa para cargar los costos generales a los productos fabricados ( unidades de producto, horas de mano de obra directa, horas mquinas, etc). El presupuesto de costos indirectos de fabricacin se hace de acuerdo con el nivel de produccin estndar y teniendo presente lo que deben ser estos costos para dicho nivel. Segn Polimeni (1994), los dos enfoques de presupuesto que se utilizan por lo general son los presupuestos estticos y los flexibles.

Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un solo nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la produccin no se desviar materialmente del nivel seleccionado, sin embargo tal situacin es poco comn, adems si se utiliza un presupuesto esttico y la produccin real difiere de la produccin planeada, no puede hacerse una comparacin precisa de costos porque parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estndares es el resultado de un cambio en el nivel de produccin, lo cual no puede explicar un presupuesto esttico. 31

Los Presupuestos Flexibles, por el contrario al anterior muestran los costos anticipados a diferentes volmenes de actividad, lo que elimina los problemas asociados con los presupuestos estticos en trminos de las fluctuaciones en la actividad productiva, por lo que los costos reales incurridos pueden compararse con los costos presupuestados al mismo volumen de produccin, por ello es que los presupuestos flexibles son una forma ms realista de presupuestar. Obtenida as la tasa estndar, sta pasa a ser el estndar de precio de los costos indirectos de fabricacin y el estndar de cantidad de los costos indirectos de fabricacin es lo que corresponde a una unidad de producto, del nivel o volumen de produccin estndar usado para el clculo de la tasa, o sea, el estndar de cantidad de los costos indirectos de fabricacin corresponde al estndar de la base escogida. Por ltimo la multiplicacin de la tasa estndar por la cantidad estndar, nos da el costo total estndar de costos indirectos de fabricacin. El primer paso en el procedimiento en los estndares, luego de establecerlos, es presentar la tarjeta estndar unitaria de un producto terminado. A continuacin se presenta a manera de ejemplo, la tarjeta de costos estndar para la produccin de una unidad del artculo 243-XB (la informacin se suministra en forma resumida). Los datos contentivos en esta tarjeta sern utilizados para explicar el anlisis de las variaciones para cada elemento del costo.

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Tarjeta de Costo Estndar para producir una unidad de producto terminado


Elemento M ateriales: M ano de Obra Directa: Costos indirectos de Fabricacion: Total costo estndar para producir una unidad Cantidad 3,42 Kg. 11,70 horas 11,70 horas Precio 100 Bs/Kg 80 Bs./hora 96 Bs./hora Costo Bs 342,00 Bs 936,00 Bs 1.123,20 Bs 2.401,20

Nota: El volumen presupuestado fue de 1000 unidades Costos indirectos de fabricacin presupuestados variables: Bs. 655.200 Costos indirectos de fabricacin presupuestados fijos: Bs. 468.000 Volumen presupuestado: (1000 unidades *11,70 horas por unidad)= 11.700 horas Tasa fija: (Bs. 468.000 / 11.700 horas) = 40 Bs./hora Tasa variable: (Bs. 655.200 / 11.700 horas) = 56 Bs./hora

7. Anlisis de las variaciones


Una vez hallados los costos estndares, el xito o fracaso de su implantacin se deber, en buena parte, de los informes relacionados con las posibles variaciones presentadas por el contador de costos a la gerencia y ejecutivos responsables de la toma de decisiones. Los informes sobre los costos estndares suelen ser largos y tediosos. Cuando los costos reales se mantienen similares a los estndares, no sobrecargue a la gerencia de informacin innecesaria. Aplique el principio de las excepciones, es decir, procure resaltar nicamente las variaciones, si las hubiera; esto permitir que los ejecutivos responsables, con una sola ojeada, se concentren en las partes importantes y no pierdan su valioso tiempo estudiando informacin que se encuentra dentro de los parmetros de los estndar establecidos. Cuando el costo de la produccin terminada de un lote de unidades de un artculo no es igual a su costo estndar, significa que existen variaciones. Para determinarlo, se hace preciso un Anlisis detallado de cada uno de los elementos que componen su costo. 33

Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variacin. Para el diseo de las variaciones es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros). Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el elemento del costo del cual provienen y discriminarlas en: a-1) Variacin en Precio a. Materiales Directo a-2) Variacin en eficiencia

b-1) Variacin en Precio b. Mano de Obra Directa b-2) Variacin en eficiencia

c-1) Variacin en Precio c. Costos indirectos de Fabricacin c-2) Variacin en eficiencia c-3) Variacin en capacidad Las Variaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas exgenas, es decir, no controlables por la empresa. Por ejemplo, que los proveedores aumenten los costos de los materiales o bien los sindicatos obliguen a aumentar los sueldos (en nuestro pas, se aumentan tambin por decretos presidenciales). Las variaciones en cantidad o eficiencia son 34

controlables por la empresa, as como la mayora de los gastos de fabricacin y tambin la capacidad de produccin. Para analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo de produccin, partiremos del ejemplo presentado en la tarjeta de costo agregando la informacin de los costos reales causados.

E lem n e to M ateriales M o d O ra an e b C s sIn irec sd F b ac n o to d to e a ric i T tal c s es d p r u id o o to tn ar o n ad

C s E t d p r u id o to sn ar o n ad C tid an ad 3 2K . ,4 g 1 ,7 h 1 0 1 ,7 h 1

P io rec 1 0B ./K 0 s g 8 B 0 s./h 9 B 6 s./h

Cs o to B 32 0 s 4 ,0 B 96 0 s 3 ,0 B 1 2 ,2 s .1 3 0 B 2 0 ,2 s .4 1 0

C s sR o to ealesp r u id d d p d c term ad : o n a e ro u to in o E lem n e to C tid an ad M ateriales 3 3K . ,4 g M o d O ra an e b 1 ,0 h 2 2 C s sIn irec sd F b ac n o to d to e a ric i 1 ,0 h 2 2 T tal c s es d p r u id o o to tn ar o n ad P d c i : 9 0u id es ro u c n 0 n ad C s sin irec srealesv o to d to ariab : les C s sin irec srealesfijo : o to d to s

P io rec 1 1 0B 0 ,5 s./K g 8 ,2 B 1 5 s./h 1 0 B /h 0 s.

Cs o to B 38 5 s 4 ,1 B 96 3 s 7 ,6 B 1 0 ,0 s .2 2 0 B 2 2 ,7 s .5 6 7

B. 5 4 0 s 990 B .4 6 1 s 880

Como se puede apreciar, el total del costo estndar no es igual al total del costo produccin terminada. No obstante, al analizar el costo por cada elemento comprobamos: 1. Materiales Directo. Pese a que costo total no es el mismo, existen variaciones tanto de cantidad de piezas empleadas en la produccin como en su costo unitario. 2. Mano de Obra Directa. Existen variaciones en el costo total, en el nmero de horas y el precio por hora.

35

3. Costos indirectos de Fabricacin. Pese a que se aplic la cuota estndar por hora de Bs. 196, al variar el nmero de horas aplicadas, ocasionar una variacin en los costos por ese concepto. Las variaciones pueden ser: a. Positivas: Representan una disminucin o ahorro con respecto al costo estndar, tambin se sealan como variaciones bajo el estndar (B/E) b. Negativas: Representa un aumento o perdida en el costo con respecto al estndar, se les conoce tambin como variaciones sobre el estndar (S/E) 7.1. Variaciones de material directo Una vez conocidos los costos reales de cada elemento, para determinar las variaciones se debe conocer la produccin que efectivamente absorbi los costos reales, con la finalidad de conocer los estndares permitidos para dicha produccin y determinar las variaciones. La produccin efectiva se calcula mediante la sumatoria siguiente: Unidades terminadas en el periodo Ms Unidades en proceso final (expresadas como unidades equivalentes) Menos Unidades en proceso inicial (expresadas como unidades equivalentes) En el ejemplo citado, se supone que no hay inventario iniciales, ni finales de productos en proceso, por lo tanto la produccin efectiva esta representada por las 900 unidades terminadas.

36

De acuerdo a esta informacin, se determina el costo estndar permitido para la produccin de 900 unidades, el cual se compara con el costo real de stas unidades.

Costo estndar para materiales 900 unidades * 342 Bs. por unidad Costo real para materiales: 900 unidades * 348,145 Bs. por unidad Total variacion negativa en materiales

Bs 307.800,00 Bs 313.330,50 (Bs 5.530,50)

Las variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se seal anteriormente en variacin de cantidad, uso o eficiencia y variacin en precio. Variacin en Cantidad, uso o eficiencia de Material Directo: Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de material directo que se debi utilizar en la produccin y la cantidad de material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estndar por unidad. Se usa el precio estndar por unidad y no el precio real por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma se puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios estndar y as los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio, ya que slo reflejan las diferencias en la cantidad de insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de produccin. Polimeni (1994), seala que la variacin de la eficiencia debe calcularse obteniendo la diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estndar permitida multiplicada por el precio unitario estndar, sealando una diferencia con otros autores en cuanto a la utilizacin del trmino cantidad estndar permitida, pues en muchos textos se utiliza solo cantidad estndar. La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de materiales directos por unidad, multiplicada por la produccin equivalente. A 37

pesar que el concepto de produccin equivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo por procesos, Polimeni (1994), seala que tambin puede usarse en un sistema de costeo por rdenes de produccin para calcular la cantidad total de produccin para un perodo.

Variacin de la Eficiencia de = Materiales directos

Cantidad Real Utilizada

Cantidad Estndar Permitida

Precio unitario Estndar

En donde la cantidad estndar permitida es igual a:


Cantidad estndar Permitida = Cantidad estndar por unidad Produccin Equivalente

De acuerdo al ejemplo se debe determinar la cantidad estndar permitida y la cantidad real utilizada, quedando de la siguiente manera:
Clculo de la Variacin de Eficiencia de materiales Cantidad Estndar permitida: 900 unidades *3,42 (900 unidades * 3,42) 3.078 Cantidad real utilizada 3.087 (900 unidades *3,43) Variacion negativa: (9) x Bs. 100,00 (precio estndar)

(Bs 900,00)

Algunas de las causas que podran ocasionar alguna variacin de cantidad de materiales directos pueden ser:

La utilizacin de un material sustituto en la produccin El empleo de equipos y herramientas defectuosas. Uso y manejo ineficiente de las materiales Operaciones eficientes o deficientes en la fbrica. Supervisin deficiente en la produccin. 38

Variacin en precio de material directo: Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar por unidad y el precio real por unidad comprada, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de material directo comprado o adquirido. La responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de compras. Polimeni (1994), expone que ste es el mtodo preferido para calcular dicha variacin, porque las variaciones se registran cuando se realizan las compras, sin embargo muchas empresas calculan la variacin cuando los materiales son empleados en el proceso productivo, aunque la desventaja de este mtodo es que la variacin se calcula hasta cuando los materiales se utilizan, Sin embargo esta practica puede ser producto de que en los ltimos aos el intervalo entre la compra inicial y el uso de un material se ha reducido a medida que ms compaas implementan procedimientos de inventario justo a tiempo, que reduce en forma significativa y en algunos casos eliminan completamente los inventarios. Polimeni (1994), en la ecuacin que seala en su texto, utiliza en el clculo de la variacin del precio de los materiales directos, la cantidad real comprada, puesto que es el acto de la compra y no la requisicin lo que dar origen a una variacin del precio, por lo que la ecuacin para el autor queda planteada as:

Variacin de l Precio Unitario Precio de = Real Materiales directos

Precio Unitario Estndar

Cantidad Real comprada

39

Variacin en el precio de los materiales, en el momento de la compra Precio Estndar Bs 100,00 Precio del material comprado Bs 101,50 Variacion Negativa: (Bs 1,50) x 4000 (cantidad comprada)

Bs 6.000,00

Esta variacin de 1.50 Bs. por kilogramo comprado, se aplicar a la produccin a medida que se vayan usando los materiales en el proceso productivo, en el ejemplo citado el material usado esta representado por 3.087 kgs. ( 3,43 * 900), representando una variacin en precio de Bs. 4.630,50 (3087*1.5) La variacin tambin se puede calcular en el momento del uso de los materiales, en este caso la ecuacin anterior se modifica de la siguiente manera:

Variacin del Precio de Materiales directos

Precio Unitario Real del material utilizado

Precio Unitario Estndar

Cantidad Real utilizada

Variacin en el precio de los materiales, en el momento del uso Precio estndar Bs 100,00 Precio real del material usado Bs 101,50 Variacion Negativa: (Bs 1,50) x 3.087 (Cantidad real usada)

Bs 4.630,50

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las siguientes:

Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra. Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de compras, cuando se producen cambios en la poltica de compras. Sustitucin de las materias primas originales por otras de menor calidad a las especificadas en la produccin de la empresa. Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna. 40

Modificaciones originadas en los costos por fletes. Resumen en Material Directo:

Variacin en eficiencia Variacin en precio Variacion Total:

(Bs 900,00) (Bs 4.630,50) (Bs 5.530,50)

S/E S/E (Perdidas en Materiales)

7.2. Variaciones de mano de obra Como el momento de la adquisicin de la mano de obra y el momento en que se usa son simultneos, el registro de las variaciones de la mano de obra es algo ms sencillo que el procedimiento utilizado para los materiales, y al igual que stos se calculan dos variaciones, una de precio tarifa y otra de cantidad, eficiencia uso. Al igual que para el elemento materiales, se debe determina el costo estndar permitido en mano de obra para la produccin de 900 unidades, el cual se compara con el costo real de stas unidades.

M a n o d e O b r a D i r e c t a E s t n d a r : 9 0 0 uBn si d8a4d2e. 4 0* 09, 0 0 B s . p o r u n i d a d s 36 M a n o d e O b r a D i r e c t a R e a l : 9 0 0 * 9 7 6 , 6 2s 5 8 7 8 . 9 6 2 , 5 0 B T o t a l v a r i a c i o n n e g a t i v a e n M a n o d e ( B sb 3 a6 .D5 i6r e c 5t a0 ) O r 2,

Variacin de Precio Tarifa de Mano de Obra.


Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa multiplicada por las horas reales de mano de obra directas trabajadas. El 41

supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo, es el responsable de la variacin del precio de la mano de obra directa. Polimeni (1994), seala que se usa la cantidad real de horas trabajas de mano de obra directa en oposicin a la horas estndares permitidas de mano de obra directa, porque se est analizando la diferencia de costo entre la nmina que podra incurrirse y la nmina realmente incurrida y ambas nminas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa. La ecuacin para la variacin del precio tarifa de mano de obra directa es:

Variacin de Precio de = de Mano de Obra Directa

Tarifa Salarial Real

Tarifa salarial Estndar

Cantidad Real de de horas de mano obra directa.

Variacin en precio de Precio estndar Precio o tarifa real Variacion Negativa:

la m ano de obra Bs 80,00 Bs 81,25 (Bs 1,25) x 10818 (Cantidad de horas reales) =

Bs 13.522,50

Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa de mano de obra directa se pueden mencionar:

Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de la remuneracin de los operarios de la industria por decretos gubernamentales. Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones. Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral.

42

Despido de personal descalificado y contratacin de personal inexperto. Cuando los gerentes de produccin se equivocan en la apreciacin inicial sobre la habilidad y destreza de uno o varios trabajadores.

Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.


Esta variacin se obtiene como resultado de la diferencia que existe entre el tiempo que se esperaba trabajar en el nivel de la produccin real (horas estndar permitidas) y el tiempo que realmente se invirti en ella (horas reales), multiplicando dicho resultado por la tarifa estndar de mano de obra, y al igual que en el caso de los materiales directos, la mano de obra es cargada a la produccin con base en la tarifa estndar y no con base a la tarifa real, eliminando el efecto de los cambios de precio. Los supervisores del departamento o centros de costos, donde se realiza el trabajo, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa en el sentido que su obligacin es supervisar la produccin y ejercer el control estricto sobre la cantidad de horas trabajadas de mano de obra directa. La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa es:

Variacin de eficiencia de = la Mano de Obra Directa

Horas reales trabajadas _

Horas estndares permitidas X

Tarifa salarial Estndar por

43

Variacin en eficiencia de la mano de obra Horas estndar permitidas 10.530 Horas reales trabajadas 10.818 Variacion Negativa: (288)

(900 * 11,70 horas) (900 * 12,02 horas) x Bs. 80,00 (precio estndar) =

Bs 23.040,00

Las causas que podran originar alguna variacin de eficiencia de mano de obra directa, entre otras son.

La materia prima adquirida por la empresa es de baja calidad. Estimacin errnea en la programacin de la produccin Operarios inexpertos Mquinas daadas u ociosas. Supervisin de la produccin deficiente. Baja calidad en la especificacin de ingeniera Resumen en Mano de Obra Directa:

Variacin en precio Variacin en eficiencia Variacion Total:

(Bs 13.522,50)S/E (Bs 23.040,00)S/E (Bs 36.562,50) (perdidas en Mano de Obra Directa)

7.3. Variaciones de costos indirectos


En las ecuaciones que se presentarn, los costos indirectos de fabricacin se aplicaron tomando como base las horas de mano de obra directa, pero dicho anlisis permanece invariable si las horas de mano de obra directa se llegaran a sustituir por otras bases de aplicacin de costos indirectos de fabricacin como el costo de mano de obra directa, costo de los materiales directos, horas- mquinas, unidades de produccin, etc. Para determinar las variaciones en costos indirectos se debe

proceder de igual forma que para los materiales directos y la mano de obra directa, es decir, los costos indirectos de fabricacin estndar deben

44

compararse con los costos indirectos de fabricacin reales del perodo, sin embargo, el anlisis de las variaciones es diferente. Los costos indirectos de fabricacin como se mencion anteriormente estn formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables, a su vez los niveles de produccin cambian de acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por lo cual la comparacin del costo estndar con el costo real de los costos indirectos de fabricacin debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluacin del desempeo. A travs de los aos se han desarrollado diferentes tcnicas para calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, por lo que muchos autores han considerado diferentes mtodos para su clculo, sin embargo la mayora de ellos estn de acuerdo en utilizar ms comnmente el anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una variacin, en base a dos variaciones y en base a tres variaciones.

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin:


El anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una variacin resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin estndares aplicados a la produccin, estos ltimos se obtienen multiplicando las horas estndares permitidas por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin es:

Variacin total de los costos Indirectos de fabricacin

Costos indirectos de fabricacin 45 reales

Costos indirectos de fabricacin estndar o aplicados

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin estndar de la siguiente manera:

Costos Indirectos de Base estndar Fabricacin Aplicados =

Tasa estndar de aplicacin de los Costos indirectos de Fabricacin.

Analisis de una variacin Costo Estndar Bs 1.010.880,00 Costo Real Bs 1.081.800,00 Variacin Negativa: -Bs 70.920,00

(96 Bs/h *10530 h)

Polimeni (1994), seala que la tcnica de anlisis con base a una sola variacin es limitada en cuanto a su utilidad porque, aunque revela que existe una variacin, no ayuda a identificar las posibles causas.

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos variaciones.


Este anlisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones, una variacin de presupuesto y una variacin del volumen de produccin.

Variacin de Presupuesto
Se produce este tipo de variacin cuando resulta alguna diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestados con base a horas estndares permitidas de mano de obra directa.

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La ecuacin para la variacin del presupuesto es:


Costos indirectos de fabricacin presupuestados ajustados al volumen estndar

Variacin de Presupuesto

Costos Indirectos de fabricacin reales

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares permitidas de la siguiente manera:
Costos indirectos de Fabricacin presupuestados ajustados al volumen estndar Costos indirectos fabricacin variables

presupuestados

+
Costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados

Siendo los Costos Indirectos de fabricacin variables presupuestados igual a: Costos Indirectos de Fabricacin Variables = Volumen Estndar * Tasa estndar variable

Polimeni (1994), seala que ocurrir una variacin si una compaa gasta realmente ms o menos en los costos indirectos de fabricacin de lo esperado y/o utiliza ms o menos la cantidad de volumen permitido expresado en la base escogida. La utilidad de esta variacin es tambin limitada porque la gerencia es incapaz de discernir si la variacin se debi al gasto o la eficiencia. Para el ejercicio ejemplo, el anlisis de la variacin de presupuesto es:

Analisis de la variacin de presupuesto: Costos Indirectos presupuestados: Costos indirectos reales: Variacin negativa Costos indirectos presupuestados variables: * Costos indirectos presupuestados:

Bs 1.057.680,00 * Bs 1.081.800,00 (900 * 1202) -Bs 24.120,00 Bs 589.680,00 (56 *10530) Bs 1.057.680,00 (fijos + variables)

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Variacin del Volumen de Produccin.


La variacin en el volumen de produccin viene dada por la diferencia entre el volumen de produccin presupuestado tomado en cuenta para el clculo de tasa estndar y el volumen fijos. La variacin del volumen est relacionada con la utilizacin de la planta fabril y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos del producto terminado. La ecuacin para la variacin del volumen de produccin es:
Variacin del Volumen de produccin = Volumen presupuestada Volumen estndar permitido Tasa Estndar fija

estndar permitido de la base,

multiplicada esta diferencia por la tasa de costos indirectos de fabricacin

La variacin en volumen de produccin mide los costos o los ahorros que se producen al no operar al nivel de produccin planeado. Polimeni (1994), expone que la variacin de volumen puede denominarse tambin variacin de la capacidad ociosa, puesto que tiene que ver con la utilizacin de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos de fabricacin del producto terminado. A diferencia de las dems variaciones, la variacin de volumen ser favorable cuando el volumen estndar permitido sea mayor al volumen presupuestado, puesto que se hace una mejor utilizacin de indica una sub-utilizacin de la planta. las instalaciones de la planta, y resultar desfavorable en caso contrario, lo que

48

En cuanto a quien debe asignarse la responsabilidad de dicha variacin, la alta gerencia es la ms indicada puesto que sus acciones influyen en el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de produccin para el perodo, que finalmente determina la cantidad de horas estndares permitidas de mano de obra directa del perodo.
V ariac n d C ac ad o V lu en i e ap id o m H rasP u u tad o res p es as 1 .7 0 h ras 1 0 o H rases d o tn aresp erm as itid 1 .5 0 h ras 0 3 o V ariac n n ativ i eg a: 1 7 h ras .1 0 o * 4 B . /h 0 s

B 4 .8 0 0 s 6 0 ,0

Resumen de Costos indirectos (sistema de dos variaciones)


Variacin de presupuesto Variacin de volumen Variacion Total: (Bs 24.120,00)S/E (Bs 46.800,00)S/E (Bs 70.920,00)

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en tres variaciones.


En este anlisis lo que se busca es descomponer la variacin de presupuesto en sus dos componentes: variacin de precio (gasto) y variacin de eficiencia, adems de la variacin de volumen que se calcula en el anlisis de las dos variaciones.

Variacin de Precio de Costos Indirectos de fabricacin:


En la variacin de precio o gasto se calcula y analiza costo por costo, y resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestados con base al volumen real, lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en el clculo de dicha variacin. 49

La ecuacin para la variacin de precio es:


Variacin de Presupuesto Costos Indirectos de fabricacin reales Costos indirectos de fabricacin presupuestados en volumen real

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en volumen real, de la siguiente manera:
Costos Costos indirectos de Fabricacin presupuestados en base al volumen real indirectos fabricacin variables

presupuestados

+
Costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados

A su vez los costos indirectos de fabricacin variables resultan de multiplicar el volumen real por la tasa estndar variable. Costos Indirectos de Fabricacin Variables
Analisis de la v ariacin de precio : C osto Indirectos presupuestad s os: C osto indirectos reale s s: Variacin negativ a C osto indirectos presupuestad v s os ariables: * C osto indirectos presupuestad s os:

Volumen real

Tasa estndar variable

Bs 1.07 3.808,00 Bs 1.08 1.800,00 -Bs 7.9 92,0 0 Bs 605.8 ,00 08 Bs 1.07 3.808,00

* (900 * 12 02)

(56 *10818) (fijos + v ariables)

Analizando esta variacin se puede inferir que se debe simplemente a un mayor gasto o mayor precio del costo general real respecto al presupuestado, pues tanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo nivel de actividad (capacidad real). La variacin del precio o gasto de los costos indirectos de fabricacin no es controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas, en caso contrario si dicha variacin es debida a factores internos debe ser controlada por parte de la gerencia. 50

Variacin de la eficiencia de los costos indirectos de fabricacin.


Esta variacin resulta de la diferencia entre el volumen estndar y el volumen real, multiplicado por la tasa estndar variable. La ecuacin para obtener esta variacin es.
Variacin de la Eficiencia Volumen real Tasa Estndar variable
Variacin de E ficiencia H oras es tndares perm itidas 10.530 horas H oras reales trabajadas 10.818 horas Variacin negativa: 288 horas * 56 B . /h s

Volumen Estndar

B 16.128,00 s

Con el anlisis de dicha variacin se puede determinar que tan eficientes han sido los trabajadores en la produccin, si la variacin es favorable, quiere decir que las horas reales fueron menores a las horas estndar permitidas por lo que se incurrir en menos costos indirectos de fabricacin variables de lo planeado para la produccin de unidades terminadas.

Variacin del Volumen de produccin


Dicha variacin en el anlisis de tres variaciones se comporta de igual manera que como se calcul en el anlisis de dos variaciones.
Variacin de C apacidad o Volum en H oras Pres upues tadas 11.700 horas H oras es tndares perm itidas 10.530 horas Variacin negativa: 1.170 horas * 40 B . /h s

B 46.800,00 s

Finalmente con el anlisis de tres variaciones es posible comprobar si los resultados de las variaciones son correctos, puesto que la suma de las variaciones en precio y eficiencia debe ser igual a la variacin de presupuesto, la cual al ser sumada a la variacin en volumen debe ser igual a la variacin total. 51

Resumen de Costos indirectos (sistema de tres variaciones)


Variacin Variacin Variacin Variacion de precio de eficiencia de volum en Total: (B s 7.992,00) /E S (Bs 16.128,00) /E S (Bs 46.800,00) /E S (Bs 70.920,00)

(B s 24.120,00)

8. Disposicin de las variaciones


Como se ha manifestado anteriormente, los costos Estndar llevan implcito la preparacin cuidadosa de presupuestos y unos estrictos controles de los costos de produccin terminada, para que, al finalizar un periodo, podamos determinar las posibles variaciones en base al ejercicio prctico. Las variaciones que se generan en el proceso productivo se deben prorratear a las diferentes cuentas de produccin, cuando la empresa considere que dicha variacin es significativa. Cuando la variacin es insignificante estas variaciones se cierran contra el costo de venta. En la asignatura contabilidad de costos para administradores las variaciones siempre se consideran insignificantes, por lo tanto se cierran contra el costo de venta.

9. Estado de costo de produccin y venta estndar y real


El estado de costos de produccin y venta, cuando se trabaja bajo un sistema de costeo estndar, se elabora a costos estndares en cada uno de los elementos, es decir que se obtiene un costo de venta estndar. Este costo de venta estndar, para efectos de presentacin ante terceras personas, debe transformarse en costo de venta real. Para ello al costo de venta estndar se le suman todas aquellas variaciones que resultaron negativas o sobre el estndar y se le restan todas las variaciones que estn bajo el estndar o que fueron favorables. 52

A continuacin se presenta el estado de costos de produccin y venta para el ejercicio ejemplo, que se viene desarrollando.
Anexo A EMPRESA_____________________ ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA DEL 01-01-XX AL 31-12-XX Expresado en Bolvares Materiales Directos estndar 307.800 Mano de Obra Directa estndar 842.400 Costos Indirectos de Fabricacin estndar 1.010.880 Total Costos del Produccin del Periodo Ms: Inventario Inicial de Productos en Proceso Total Costo de Productos en Proceso Disponibles Menos: Inventario Final de Productos en Proceso Costo de los Productos Terminados Ms Inventario Inicial de Productos Terminados Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Menos: Inventario Final de Productos Terminados Costo de Produccin y Venta Estndar Ms Variaciones Desfavorables * Menos variaciones favorables** Costos de Produccin y Venta Real

2.161.080 0 2.161.080 0 2.161.080 0 2.161.080 0 2.161.080 113.373 0 2.274.453

variacin de eficiencia materiales: variacin precio materiales: variacin en precio mano de obra: variacin en la eficiencia mano de obra: variacin de presupuesto: variacin de eficiencia de costos indirectos: variacin de presupuesto:

900,00 4.630,50 13.522,50 23.400,00 7.992,00 16.128,00 46.800,00

EJERCICIO DIDCTICO UNIDAD V La siguiente informacin corresponde a Frances Company, que fabrica muecas: Unidades Vendidas (Bs. 150 por unidad).........................24.000 Unidades elaboradas de producto terminado.....................26.000 Cantidad estndar de materiales directos....................... 6 libras de materiales directos por unidad de producto terminado. 53

Materiales directos utilizados en produccin.........................156.500 libras Materiales directos comprados................................................ 160.000 libras Precio estndar de los materiales directos............................... 8.10 Bs. c/u. Precio real de los materiales directos........................................ 8.07 cada uno Estndar de eficiencia de la mano de obra directa............... 3 horas por unidad Horas reales trabajadas de mano de obra directa................... 77.600 horas. Tarifa salarial estndar de mano de obra directa...................... 6,25 por hora. Tarifa salarial real de mano de obra directa........................... 6,30 por hora. Los costos indirectos de fabricacin presupuestados se basan en 80.000 horas de mano de obra directa a la capacidad normal. Variables..............................................................300.000Bs. Fijos.....................................................................500.000Bs. Total Costos Indirectos de Fabricacin ..............800.000Bs. Total Costos Indirectos de Fabricacin reales.................760.000Bs. Frances Company utiliza el costeo estndar en su sistema de acumulacin de costos por procesos de promedio ponderado. Inventario Inicial de Productos en Proceso: 1.000 unidades ( 100% terminados en cuanto a materiales directos; 60% terminados en cuanto a costos de conversin. Inventario Final de Productos en Proceso: 400 unidades ( 100% terminadas en cuanto a materiales directos; 20% terminadas en cuanto a costos de conversin. No hubo inventario inicial de materiales directos ni de artculos terminados. a.- Calcule las siguientes variaciones: 1.- Precio y eficiencia de los materiales directos. 2.- Precio y eficiencia de la mano de obra directa. 3.- Costos indirectos de fabricacin: anlisis de las tres variaciones.

54

SOLUCIN Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos: Teniendo que la frmula de Variacin de Precio de Materiales Directos indica que:
Variacin de Precio De Materiales Directos = (Precio unitario Real - Precio Unitario Estndar) x Cantidad Real comprada.

Conociendo todos los datos de la frmula, lo que se hace es sustituir los valores:
Variacin en precio de materiales = 8,10 >Bs/lib * 160.000 lib = 4.800 Bs. F

8,07 Bs/lib

La frmula de Variacin de eficiencia de Materiales Directos :


Variacin de la Eficiencia de = Materiales directos Cantidad Real Utilizada Cantidad Precio Estndar X unitario Permitida Estndar

Y teniendo que la cantidad estndar permitida es igual a:


Cantidad estndar permitida = Cantidad estndar por unidad x Produccin equivalente.

De la formula anterior se obtiene la cantidad estndar permitida, para ello se debe determinar la produccin equivalente: Produccin Equivalente para Materiales directos: Unidades Terminadas.................................26.000 Unidades en Inv. Final.............................. 400 Unidades en Inv. Inicial.(1000) Total Unidades equivalentes.......................25.400 Ahora si podemos proceder hacer los clculos correspondientes: Cantidad estndar permitida = 6 libras x 25.400 = 152.400 libras por unidad.

55

Variacin en eficiencia de materiales

156500 libras

152400 libras

8,10 Bs/libra

33.210 Bs F

Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra Variacin de precio de Mano de obra directa. Conociendo la frmula :
Variacin de precio De Mano de Obra directa = (Precio Real - Precio estndar) x Horas reales trabajadas

Tenemos que:
Variacin en precio de mano de obra = 6,30 Bs/h 6,25 Bs/h * 77.600 h = 3.880 Bs. D

Variacin de eficiencia de Mano de obra directa. Tenemos que la frmula nos indica:
Variacin de eficiencia de Mano de obra directa = (Horas reales trabajadas - horas estndares permitidas) x precio estndar.

Obtenindose las horas estndares permitidas de la siguiente manera


Horas estndares permitidas = Cantidad estndar por unidad x produccin equivalente.

La produccin efectiva para los costos de conversin es: Unidades Terminadas................................................26.000 Unidades en Inv. Final (400unds. * 20%)................. 80 Unidades en Inv Inicial (1000 unid *60%) (600) Total unidades equivalentes.......................................25.480 Teniendo todos los datos se procede al clculo de la variacin:
Variacin en eficiencia de mano de obra = 76.440 h * 6,25 Bs/h = 7.250 Bs D

77.600 h

56

Clculo de las variaciones de costos indirectos de fabricacin en base a tres variaciones: Clculo de la variacin de Precio:
Variacin de precio = Costos indirectos de Fabricacin Reales Costos indirectos de fabricacin presupuestados en base a las horas reales permitidas.

Para obtener el resultado de la variacin hay que calcular primero los costos indirectos de fabricacin presupuestados en base a horas reales, entonces tenemos que: Costos Variables = (77.600 h x 3,75 Bs/h*)................291.000Bs. Costos Fijos presupuestados............................. 500.000Bs. Total................................................................. 791.000Bs. * 300.000Bs. / 80.000 h = 3,75Bs./h
Variacin en precio de costos indirectos

760.000 Bs.

791.000 Bs.

31.000 Bs. F

Variacin de eficiencia Se calcula a partir de la siguiente frmula


Variacin de la Eficiencia = Horas reales de Mano de obra directa Horas estndares permitidas Tasa estndar variable

Sustituyendo tenemos:
Variacin en eficiencia de = 76.440 h * 3.75 Bs/h = 4.350 Bs D

77.600 h

Variacin de Volumen: La variacin de volumen se calcula a partir de la siguiente frmula: 57

Variacin de Horas presupuestadas _ Horas estndares Volumen = permitidas

Tasa estndar fija.

Sustituyendo en la frmula tenemos:


Variacin en eficiencia de = 76.440 h * 6.25 Bs/h = 22.250 Bs D

80.000 h

*( 500.000Bs. / 80.000 = 6,25)

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES AUTOEVALUACION Unidad V Nombre:__________________________________C.I._______________________ Firma :_____________________ Fecha de entrega de Autoevaluacin. ____/____/____ 58

Razone y conteste las siguientes preguntas: 1. Defina los costos estndares. 2. Los costos estndares no remplazan los costos reales en un sistema de acumulacin de costos. Explique. 3. Para qu propsitos pueden utilizarse los costos estndares. 4. Establezca las diferencias entre costos estndares y costos estimados. 5. Como puede beneficiar un sistema de acumulacin de costos estndares a una compaa. 6. Por qu es importante el anlisis de las variaciones. 7. Establezca las diferencias entre costos histricos y costos estndares. 8. Por qu la gerencia utiliza la curva de aprendizaje. 9. Por qu se emplea la cantidad real comprada, en vez de la cantidad real utilizada, en el calculo de la variacin del precio de los materiales directos? 10. Cul es el principio de la gerencia por excepcin 11. Cmo se calcula la cantidad estndar permitida. 12. Cules son los dos enfoques de presupuestacin comnmente utilizados. Cul es su principal diferencia. 13. Los costos estndares se utilizan ampliamente porque sirven como medio efectivo para el control administrativo. Explique brevemente. 14. La variacin de los costos de los materiales puede ser registrada en el momento de la compra o del uso. Explique los procedimientos que deben emplearse en cada caso. Cul es conveniente. Por que? 15. Qu objeciones existen para emplear los estndares ideales y normales en lugar de los estndares reales esperados. Por qu se utilizan los dos primeros. B.- A continuacin se le presenta una serie de situaciones para que usted conteste, despus de analizarlas, si son verdaderas o falsas. En ambos casos explique su respuesta. 1. Cuando los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base en las entradas reales multiplicadas por una tasa de aplicacin predeterminada se le denomina Costeo estndar. 2. Los costos estndares ofrecen los elementos con los que se forma un presupuesto. 3. El estndar alcanzable es aquel que nunca se altera una vez establecido. 4. En la variacin de eficiencia se revela el exceso de salarios de mano de obra directa. 59

5. Una variacin favorable de la eficiencia de los costos indirectos de fabricacin indica que las horas estndar permitidas de mano de obra directa exceden las horas reales trabajadas de mano de obra directa. 6. Los costos estndares sustituyen a los costos reales. C.- Siendo Polimeni el libro Texto de contabilidad de costos II, resuelva los siguientes ejercicios propuestos por el autor. 1. Ejercicio 10-9 Pg. 422 2. Problema 10-3 Pg. 423 3. Problema 10-6 Pg. 424 4. Problema 10-7 Pg. 425 5. Problema 10-8 Pg. 425 6. Problema 11-9 Pg. 473 7. Problema 11-12 Pg. 477 8. Problema 11-13 Pg. 477

BIBLIOGRAFA LVAREZ, JOS, AMAT JOAN Y ORIOL, BALADA TOMAS, BLANCO FELIPE, CASTELLO EMMA, LIZCANO JESS, Y RIPOLL VICENTE. 1996. Contabilidad DE Gestin Avanzada: Planificacin, Control y Experiencias Prcticas. McGrawHill. BAKER, MORTON, LYLE JACOBSEN, Y DAVID RAMREZ. 1988. Contabilidad de Costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. McGrawHill. CARLO, LAURIANO.1998. Contabilidad de Costos. Ediluz. 60

DVILA, DELFE.2001. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Editorial. El Cronista. DEL RIO, CRISTBAL. 1980. Costos II. Predeterminados. ECASA. GARCIA, JUAN.2001. Contabilidad de cotos. Edicin. Mc. Graw Hill.Bogot HANSEN Y MOWEN.1996. Administracin de costos. Editorial Thomson. HARGADON, BERNARD y MUNERA. 1988. Contabilidad de Costos. Editorial. Norma. Colombia. HORNGREN, CHARLES, FOSTER, GEORGE, DATAR, SRIKANT.1996

Contabilidad de Costos. Un enfoque Gerencial. Prentice-Hall. NEUNER, JOHN, y DEAKIN EDWARD. 2001. Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Tomo 1. Editorial. LIMUSA. NEUNER, JOHN. 1986. Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Tomo I. Uteha. POLIMENI, RALPH, FRANK FABOZZI Y ARTHUR ADELBERG. 1994. Contabilidad de Costos. Concepto y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales. Editorial.Tercera Edicin. Mc. Graw Hill.Bogot. RAYBURN L.G. 1999. Contabilidad y Administracin de Costos. Sexta Edicin. McGrawHill. RAYBURN, LETICIA. Contabilidad de Gestin. Presupuestaria y de Costos. McGrawHill.y Ocano Grupo Editorial. 61

REYES, E.P. Contabilidad de Costos. 1997. Editorial Limusa. TORRES, ALDO. 2002. Contabilidad De Costos. Anlisis para la Toma de Decisiones. McGrawHill.

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DIAGRAMA ESTRUCTURAL DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD DE COSTO PARA ADMINISTRADORES Y LA SECUENCIA DE SUS UNIDADES CURRICULARES

UNIDAD I FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

UNIDAD II CONTROL Y CONTABILIZACION DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

UNIDAD III SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS

UNIDAD VI SISTEMA DE COSTEO DIRECTO Y RELACION COSTO VOLUMEN UTILIDAD

UNIDAD V SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

UNIDAD IV SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO