IMPUESTO SOBRE LA RENTA El impuesto sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia que produce

una inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin determinada. Segn Farias (1.980): El Impuesto Sobre La Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero es el ms general y productivo (p.24). Por otra parte, Ruiz (1.994), sostiene que: El Impuesto Sobre La Renta, como su nombre lo indica, grava la renta; o sea, la ganancia que produce una inversin o la rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de independencia o lo producido por el ejercicio de una profesin liberal (p.8). Habiendo observado los distintos puntos de vista, y de acuerdo con el Articulo 1 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (2.001), donde establece la aplicacin del gravamen a Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie (p.3), podemos interpretar que El Impuesto Sobre La Renta, viene siendo la carga impuesta mediante ley por el Gobierno Venezolano, a todas las rentas obtenidas por las personas naturales o jurdicas dentro del territorio Nacional, aun cuando no estn domiciliadas dentro de este. DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES Contribuyente: El contribuyente es aquella persona natural o jurdica con derechos y obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est obligado a soportar

patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. El contribuyente es, en sentido general, el sujeto pasivo en Derecho Tributario, siendo el sujeto activo el Estado, a travs de la administracin. Los Deberes Formales son actuaciones explicitas que impone la administracin tributaria, a los administrados o contribuyentes, en virtud de las disposiciones que establece el Cdigo Orgnico Tributario y en los preceptos previstos en las leyes y reglamentos. Es a partir de 1994 que en nuestro pas se le da una mayor relevancia a la necesidad de fortalecer los ingresos del estado a travs de la recaudacin de impuestos, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT), el 10 de agosto de 1994 se crea segn Decreto Presidencial N 310 de fecha 10 de agosto de 1994, publicado en la Gaceta N 35.525 de fecha 16 de agosto de 1994 y se comienzan a establecer los mecanismos de control y recaudacin de tributos en procura del objetivo de disponer de recursos econmicos, sin necesidad de devaluaciones y crditos externos, que incidieran de forma alarmante en la situacin econmica del pas y por consiguiente a generar inflacin. Por otra parte, vila A. y Bastidas J. (2.005), sostienen que: Los Deberes que tienen los contribuyentes de este rgimen simplificado es el pago que debe ser ejecutado mensualmente en el plazo, forma y condicin que establezca la Administracin Tributaria (SENIAT), quien podr designar como responsables en calidad de agentes de retencin o percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razones de sus actividades privadas, intervengan en operaciones realizadas con los contribuyentes inscritos en el rgimen simplificado. Habiendo observado estas definiciones, podemos decir que los deberes formales, son todos aquellas obligaciones otorgadas a los contribuyentes, responsables y terceros, por parte de la Administracin Tributaria, las cuales debern ser cumplidas mediante

los plazos y estatutos establecidos por esta, y de acuerdo a las Leyes correspondientes. Cabe destacar que el Ejecutivo Nacional, podr establecer descuentos por los pagos anticipados. Los Contribuyentes por otra parte, deben suministrar de forma eventual o peridicamente, la informacin que con carcter general le requiere el ente Administrativo Tributario. Dicha informacin ser utilizada nica y exclusivamente para fines tributarios, debiendo suministrarse en la forma, condiciones y oportunidad que determine la Administracin Tributaria (SENIAT). El rgimen especial de control es aplicable respecto de los procedimientos de verificacin, fiscalizacin y determinacin que se hubieren iniciado antes de la inscripcin en el rgimen simplificado. Este control no se aplicar al rgimen simplificado cuando los contribuyentes hubieren presentado declaraciones de los impuestos sobre la renta, activos empresariales y al valor agregado y ejecutado la totalidad del pago o autoliquidacin. Segn el Artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario (2.001) Los Contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern: 1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente. b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones. c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo.

d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales. e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. 2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos. 3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. 4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte. 5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. 6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente. 7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida. 8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas. Segn el Artculo 146 del Cdigo Orgnico Tributario (2.001); los Deberes formales deben ser cumplidos: 1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios. 2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales. 3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 de este Cdigo, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad.

4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados. Las Declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, los profesionales que emitan dictmenes tcnicos o cientficos en contradiccin con las leyes, normas o principios que regulen el ejercicio de su profesin o ciencias sern sujetos a cualquier sancin establecida en el Cdigo Orgnico Tributario. Cabe destacar, que a pesar de que dichas declaraciones y manifestaciones pueden ser modificadas espontneamente, se tendrn como definitivas, siempre y cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en el Cdigo, sin perjuicio de las facultades de la Administracin Tributaria y de la aplicacin de las sanciones que correspondan, si tal modificacin ha sido hecha a raz de denuncias u observacin de la Administracin, sin embargo, si estas son modificadas dos (2) o ms veces, o la presentacin de la primera declaracin se realiza despus de los doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo para dicha presentacin, dar lugar a una sancin prevista en el Cdigo Orgnico Tributario. Tipos de contribuyentes: Los contribuyentes formales: son aquellos que solo deben cumplir con los deberes formales sealados por la ley y sobre los cuales no recae la obligacin de pagar. Los contribuyentes ordinarios: son aquellos en los cuales si se verifica la obligacin de pagar, toda vez que ellos encuadran en los supuestos sealados en cada una de las leyes especiales, a saber: I.V.A, impuesto sobre sucesiones y donaciones, I.S.L.R., entres otras. Clasificacin de los ilcitos tributarios:

Ilcitos formales: Son los que se originan por el incumplimiento de los siguientes deberes de acuerdo al Art. 99 del Cdigo Orgnico Tributario: Inscripcin en los registros exigidos por las normas tributarias. Emitir o exigir comprobantes. Llevar libros o registro contables o especiales. Presentar declaraciones o comunicaciones. Permitir el control de las administraciones tributarias. Informar y comparecer ante la administracin tributaria.

Sancionados con penas restrictivas de libertad: La defraudacin tributaria. La falta de enterramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial

percepcin. proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin.

Basamento legal que rige el Impuesto sobre la Renta El texto legal, que rige el ISLR, es la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N 38.628 del 16/02/2007.
Reglamentada a travs del Reglamento de Impuesto sobre la Renta

publicado en la Gaceta Oficial N 5.662 (Extraordinario) del 24/09/2003).

Adicionalmente existen una serie de instrumentos de carcter sub legal, que

desarrollan los elementos contenidos en la Ley, especialmente lo concerniente a los procedimientos, como la

 Providencia Administrativa N 103, de fecha 30 de octubre de 2009, publicada

en la Gaceta Oficial N 39.296 de fecha 30 de octubre de 2009, que ha dispuesto que la declaracin y pago del ISLR, se efecte de manera electrnica, y es el instrumento ms recientes en esta materia. La falta de pago, el pago incompleto o el pago fuera del trmino de alguna de las porciones har exigible inmediatamente la totalidad del pago. Adems, el Cdigo Orgnico Tributario, en su artculo 109, sanciona este incumplimiento con el pago de sanciones pecuniarias, las cuales sern liquidadas y cobradas por la Administracin Tributaria en su debida oportunidad. (Fundamento Legal Art. 1 de la Providencia Administrativa 1697, Gaceta Oficial N 37.660 del 28/03/2003). Sanciones que se generan por la no presentacin de la declaracin de impuesto sobre la renta, o por su presentacin fuera del lapso previsto. El artculo 103 del COT prev una sancin de 10 unidades tributarias por cada declaracin que se haya dejado de presentar, multa que se incrementar en 10 unidades tributarias ms por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 unidades tributarias. Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo previsto en la normativa, la multa ser de 5 unidades tributarias, la cual se incrementar en cinco unidades tributarias ms por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 25 unidades tributarias, ms la sancin prevista por retraso en el pago de tributos, es decir, multa del uno por ciento (1%) del tributo dejado de cancelar y los intereses moratorios correspondientes. (Fundamento legal Art. 103 y 109 del Cdigo Orgnico Tributario).