Toute entreprise est limage dun foyer. Elle voit le jour, murit, change et peut tre disparat.

. Pour rpondre oui ses besoins, elle puise dans ses ressources. Quoique dans une entreprise tout comme dans une famille ; ces richesses doivent tre bien gardes mais surtout bien gres. Ne serait-ce autre que le rle dun tresorerier. Elle Rpond affirmatif aux besoins de subsistance et de survie dune part et ouvre grand les bras toutes les recettes. Ainsi, se dcline limportance du cycle de tresorerie, ayant un impact direct sur les autres cycles, il savre le plus critique ;En effet ,il intervient divers niveaux de lactivit la fin du cycle ventes au niveau des encaissements et aussi au niveau des dcaissements que ce soit des achats (cycle achats/fournisseurs) ou des salaires (cycle paie ). De ce fait le cycle de trsorerie reprsente parfois un volume important de transactions et des flux. Cependant, comment pourraient ont reconnaitre une mre mauvaise gestionnaire ou encore un mari qui dilapide largent du foyer ? Cest ce niveau que le contrle interne Savre bon augure.il permet de maitriser les risques et dempcher les erreurs et dtournements susceptibles davoir un impact sur les fons de ce foyer. En effet, une entreprise qui ne dispose pas de ce systme de contrle s'expose plusieurs risques. D'ailleurs la plupart des faillites des entreprises sont lies en grande partie leur mauvaise organisation. Par ailleurs, la mise en place du manuel de procdures est une obligation pour toutes les entreprises. L'Entreprise de Construction LENA ENGENHARIA E CONSTRUCOES volue dans le secteur de BTP qui est en perptuel mouvement. Pour assurer sa prennit, elle doit se doter d'un manuel de procdures en vue de rendre rigoureuse et efficace la gestion de ses ressources. Cependant nous avons constat que LENA gre ses activits de faon informelle. Elle ne dispose pas d'un manuel de procdure Cette situation l'expose souvent des problmes de trsorerie. L'absence d'un manuel de procdures dans LENA pourrait s'expliquer principalement par : - le caractre informel de lorganisation ; - l'ignorance de l'utilit et de la pertinence des procdures formalises par le Directeur Gnral de l'entreprise ; - l'inexistence de comptences en contrle interne. Cela n'est pas sans consquence pour l'entreprise. Il s'agit notamment : - des malversations et fraudes ; - de non fiabilit de l'information ; - de la non matrise de la gestion de trsorerie ; - de l'inexistence d'un rfrentiel pour les missions d'audit.

En termes de solutions, les pistes suivantes peuvent tre explores par LENA: - la formation du personnel en charge et de la trsorerie; - l'laboration d'un manuel de procdures pour la gestion de la trsorerie. La dernire solution nous semble la plus adapte pour rpondre aux proccupations des dirigeants est un Audit de Cycle de trsorerie pour une Restructuration de Manuel de Procdure de ce Cycle au sein de LENA ENGENHARIA E CONSTRUCOES pour asseoir une gestion plus saine et transparente. L'objectif principal que nous visons travers ce travail, c'est d'laborer dun nouveau manuel de procdure de cycle de trsorerie de l'entreprise LENA afin de lui permettre de mieux grer les activits affrentes ce cycle. Cest ainsi que nous allons aborder dans la premire partie les procdures de Cycle de trsorerie ; Evaluation de Contrle interne de cycle de trsorerie .. En Conclusions dans la deuxime partie un cas pratique de la St LENA afin datteindre les objectifs suivantes : - dcrire les procdures existantes - dceler et analyser les faiblesses; - faire ressortir les risques lis ces faiblesses ; - proposer et formaliser de nouvelles procdures.

Partie I :

SECTION I : Procdures oprationnelles de Cycle de Trsorerie

La fonction de trsorerie occupe une place particulirement importante dans la gestion. En effet, toute entreprise a besoin pour assurer sa survie ou son dveloppement de moyens financiers. Cest l la raison dtre principale de cette fonction que de procurer lentreprise les moyens de financement dont elle a besoin. Dune manire plus gnrale, elle remplit quatre missions : Dassurer en permanence le financement de la production (prendre en charge les dpenses courantes de fonctionnement) Dobtenir les moyens financiers au meilleur prix pour ne pas alourdir les charges de lentreprise De placer les liquidits excdentaires pour accrotre la rentabilit de lentreprise De Bien grer les circuits dencaissement et dcaissement comme suit :

Contrle des Paiements

La plupart des rglements effectus habituellement dans une entreprise sont aujourdhui par chque ou par traite. Cette pratique s'explique par la commodit que prsente ce mode de paiement, mais aussi par les avantages qu'il offre lentreprise en matire de contrle. Les fonds bancaires sont par nature moins accessibles que les espces dposes dans une caisse. En outre, les mouvements bancaires sont retracs sur des tats tenus par un tiers, la banque, et envoys rgulirement la socit qui peut les contrler. Il en rsulte que, si le contrle; interne est bon, les sorties de caisse ne concernent que des sommes rduites ou ncessitant une extrme urgence, telles les avances sur frais, petites fournitures, menus frais de transports, Notons cependant que, dans certaines entreprises, une part importante des salaires est paye par caisse. Paiements par Chque ou Virements Mme si le fait d'effectuer tous les rglements par chques ou virement offre en soi une scurit des procdures complmentaires de contrle interne doivent tre prvues. II est important en effet que tous les chques mis soient signs uniquement par des personnes autorises, que soient prvues des pices justificatives attestant leur bien fond, enfin que leur enregistrement et leur expdition soient mens rapidement et correctement. Les signatures autorises : Les personnes qui disposent de la signature des chques agrges auprs des banques, doivent tre limitativement dsignes (procs-verbaux du conseil dadministration, pouvoirs transmis aux banques). Il sera utile de

prvoir soit la ncessit dune double signature partir dune certaine somme, soit un montant maximum pour chaque signature. Les signatures ne doivent pas avoir accs la prparation et lenregistrement des chques et, lorsquest possible, il est souhaitable quils ne soient pas habilits approuver les pices autorisant un rglement. Etablissement des chques ou des ordres de virement : Les chques prsents aux signataires doivent tre barrs et tablis au nom des bnficiaires nommment dsigns (donc non au porteur ou en blanc . La responsabilit de leur conservation jusquau moment o ils sont envoys leurs destinataires incombe aux signataires ou des personnes en dpendant directement. Ils ne doivent en aucune circonstance tre retourns la personne qui les a prpars : il est prconis de les envoyer le plus rapidement possible. Examen et annulation des pices justificatives : Les personnes ne doivent signer les chques quaprs avoir vrifi leur bien-fond, cest--dire examin les lments justificatifs joints. Ces justificatifs doivent en principe tre, soit un simple original de la facture correspondante si lapprobation par les diffrents services responsables des calculs, prix, quantits livres et conditions y figurent de manire claire, soit la facture originale vrifie et enliasse avec les documents qui portent ces indications. Dans cas comme dans lautre, les signataires doivent refuser les documents justificatifs qui ne constitueraient pas des originaux. Une fois le chque correspondant aux pices justificatives mis, ces pices doivent tre annules par une mention de paiement inscrite manuellement ou avec l'aide d'un tampon. Les signataires des chques, en examinant ces pices, peuvent ainsi voir immdiatement si elles ont dj fait lobjet dun rglement : les doubles rglements, prjudiciables lentreprise et son image de marque.. Paiement par caisse Principe de base En matire doprations de caisse, un principe fondamental de contrle interne est que les encaissements reus ne doivent pas tre affects directement au paiement des dpenses. Signatures autorises Les autorisations de dpenses peuvent tre le fait de personnes diffrentes, selon leur nature ou le service de lentreprise concern. Nanmoins, il est ncessaire de prvoir une organisation stricte dautorisations qui doivent tre le fait de personnes limitativement dsignes.

Examen et annulation des pices justificatives : Le caissier doit sassurer que les pices qui lui sont prsentes, afin de justifier la dpense, ont t dment autorises en comparant les signatures y figurant avec les modles dont il dispose pralablement ; Il doit galement sassurer de lidentit du bnficiaire, notamment pour les avances, les salaires et les remboursement de frais ; le bnficiaire doit obligatoirement signer un reu que lui prserve le caissier et que celui-ci conservera, ou encore il lui faudra contresigner des pices justificatives lui faisant reconnatre quil a bien reu les sommes demandes ; Avant lenregistrement comptable des dpenses, le caissier doit aussi annoter les justificatifs, afin de prvenir leur rutilisation. Ceci peut tre le fait dune mention manuscrite telle que pay par caisse le et dune numrotation. Les pices sont ensuite comptabilises (ou font lobjet pralablement dun rcapitulatif par priode) et classes selon leur suite numrique, ce qui constitue une dfense efficace contre les risques domission ou de double enregistrement.

Contrle des encaissements Les encaissements par chques

Le courrier doit parvenir non dcachet un service rception du courrier (ou secrtariat de direction) dont les membres ne doivent en aucun cas avoir accs la trsorerie et aux comptes clients . Les chques doivent tre systmatiquement barrs sils ne le sont pas et complts si la mention du bnficiaire ny figure pas.

Les encaissements par caisse

Principe de base Ce principe est le mme que celui nonc par les dcaissements : Les recettes de caisse ne doivent pas tre affectes au paiement des dpenses. Lapplication de ce principe permet un contrle renforc des diffrents types de recettes. On peut distinguer deux catgories dencaissements : Ceux effectus par des agents de lentreprise (livreurs, reprsentants, ) ou par des tiers ; Ceux provenant des ventes de marchandises au comptant en usines, dpts ou magasins. Les ventes au comptant : Lentreprise doit dabord sassurer quelle possde un contrle sur toutes les recettes provenant de ventes au comptant. A cet effet, il lui faudra recenser les diffrents points de vente (dpts, usines, magasins). Lors de

la rcupration des fonds, elle pourra alors sassurer, par comparaison avec le recensement primitivement effectu, que toutes les recettes ont t centralises la caisse principale et remises en banque. Les contrles prvoir porteront ensuite sur les deux phases constitutives dune vente au comptant, cest--dire , dune part, la livraison de la marchandise et le paiement du client la caisse du lieu dmission, dautre part, le suivi comptable de lopration et le transfert des fonds. Tous les fonds reus (espces ou chques) doivent tre remis rapidement au caissier principal. Le vendeur doit aussi envoyer ses fonds la fin de chaque journe, sous dduction ventuelle d un montant fixe autoris par la direction et destin assurer son fonds de roulement (et qui devra tre justifi par des pices comptables). Une personne des services comptables nayant pas accs la trsorerie compare alors le total de la bande denregistrement relative aux transactions de la journe avec les sommes reues par le caissier ou avec le bordereau de remise en banque remis au trsorier (compte tenu du fonds fixe de roulement). Toute diffrence au-del dun seuil de tolrance fix doit faire immdiatement lobjet dinvestigations et ventuellement dun rapport une personne responsable. Enfin, le caissier remet immdiatement en banque les fonds ainsi collects sans les imputer au paiement des dpenses.

Protection des ventes

Grade et conservation des carnets de chques Les carnets de chques non utiliss ou en service doivent tre conservs en lieu sur (coffre fort) sous la seule responsabilit de la personne charge de leur prparation. Les chquiers utiliss et termins seront gards plusieurs annes, afin de conserver ainsi une des traces du paiement. Les chques annuls doivent tre eux aussi conservs aprs avoir t dtriors pour prvenir leur rutilisation. Une pratique courante est daccrocher le numro du chque, aprs lavoir dcoup, au talon du chquier. Dpts des chques et des espces en banque Des instructions internes doivent prvoir une remise en banque aussi rapide que possible des espces et des chques. Il sagira gnralement d une remise journalire. Cette disposition permet de limiter le montant des fonds en transit et les risques affrents de perte ou de fraude ; elle constitue galement pour lentreprise un gain de trsorerie et une rduction dagios payer. Un bon contrle interne sur les oprations de recettes en banque implique que les personnes qui assurent de dpt en banque des chques et lenregistrement des mouvements passs aux comptes clients soient indpendantes.

Le suivi de lentreprise ne sarrte pas au moment o la remise en banque est effectue. Il convient de contrler par sondage es critures de crdit passes par la banque dans les jours qui suivent le dpt et, de vrifier, pour un certain nombre de remises, les bordereaux de remises, les avis de crdit et les relevs correspondants ainsi que les dates de valeur servant calculer les agios.

Enregistrements comptables des oprations de trsorerie

Sparation des tches et supervision Les journaux de trsorerie doivent tre tablis par un service ou une personne nayant pas accs aux comptes clients ou fournisseurs , l tablissement et la signature des chques, ainsi qu louverture du courrier et au dpt des fonds en banque. Cette distinction entre les fonctions de caissier (ou de trsorier) et de tenue de journaux de trsorerie est fondamentale. En labsence de cette distinction, les possibilits de fraude savrent nombreuses. Dans les cas o cette sparation des tches ne pourrait tre obtenue (cas de la petite entreprise), il est ncessaire pour lentreprise de prvoir des contrles complmentaires. Par ailleurs, les personnes responsables de ltablissement des journaux de trsorerie ne devraient pas tablir seules les rapprochements bancaires. Toutefois, lorsque le service comptable dispose deffectifs restreints (petite socit), cette duplication des tches peut tre admise condition que les rapprochements bancaires soient vrifis rgulirement par une autre personne, de la comptabilit gnrale, qui y appose alors son vise. La sparation des tches est donc dans ce cas accompagne ou supple par une supervision. Contrles sur les enregistrements 1. Lenregistrement des chques mis selon une suite numrique. En pointant les journaux de trsorerie, et ventuellement,t e,les comparant avec les talons des chquiers ou les listes rcapitulant les chques mis ( pour identification des chques annuls), il est alors possible de vrifier que tous les chques ont t enregistrs ; 2. Lutilisation dun journal diffrent, dautre part, pour chacune des devises qui constituent lencaisse ; 3. Une comptabilisation rapide des enregistrements. Les chques doivent tre comptabiliss ds leur mission et les sommes reues ds leur rception, ceci afin dviter tout oubli ou retard. Les rapprochements bancaires Les soldes des comptes de banque doivent tre rgulirement,t rapprochs des montants apparaissants sur les relevs bancaires, afin de dtecter les erreurs ventuellement commises par la banque ou par la socit. Les soldes des comptes de banque et ceux figurant sur les relevs ne sont en effet pratiquement jamais identiques, car un certain nombre

doprations peuvent ne pas avoir t enregistres provisoirement (soit en banque, soit dans les comptes). Les rconciliations bancaires jouent un rle fondamental dans le contrle interne. Elles ne sont pleinement efficaces qu certaines conditions que lon rcapitulera en fonction des dveloppements prcdents : Leur tablissement doit tre rgulier ; une fois par mois semble tre un minimum communment pratiqu ; Lemploy responsable ne doit avoir aucun accs la rception et la manipulation des chques mis ou reu. Les relevs bancaires (en particulier celui de fin de mois) doivent lui parvenir directement de la banque pour viter que des modifications quelconques y soient apportes ; Si lemploy responsable passe galement les critures sur les journaux de trsorerie les rapprochements doivent tre vrifis et superviss par une personne indpendante ; La procdure de rconciliation comprendra non seulement une rcapitulation des lments en suspens mais galement une vrification de l authenticit de ces lments.

Obtenir l'assurance que tous les paiements et les encaissements ont t enregistrs (exhaustivit des enregistrements)