CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO I.

. Introduo O sumrio da nossa aula de hoje o seguinte: 1. Classificaes no Direito Tributrio 2.1 Classificao das espcies tributrias 2.1.1 Imposto 2.1.2 Taxas 2.1.3 Contribuio de Melhoria 2.1.4 Emprstimo compulsrio 2.1.5 Contribuies tributrias 2.1.5.1 Contribuies sociais 2.1.5.1.1 Contribuio do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei (art. 195, inc. I, da CF/88) 2.1.5.1.2 Contribuio do trabalhador e dos demais segurados da Previdncia Social (art. 195, inc. II, da CF/88) 2.1.5.1.3 Contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos (art. 195, inc. III, da CF/88, art. 26 da Lei 8.212/91) 2.1.5.1.4 Contribuio do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar (art. 195, inc. IV, da CF/88, Lei 10.865/04) 2.1.5.1.5 Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP (art. 239 da CF/88, Lei 9.715/98, Lei 9.718/98, Lei 10.637/02) 2.1.5.2 Contribuio de interveno no domnio econmico 2.1.5.3 Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas 2.1.5.4 Outras regras constitucionais relevantes sobre as contribuies tributrias 2.2 Classificao quanto natureza da hiptese de incidncia ou fato gerador 2.3 Classificao quanto ao destino da arrecadao 2.4 Classificao quanto base econmica de incidncia 2.5 Classificao quanto forma de percepo 2.6 Classificao quanto ao objeto de incidncia 2.7 Classificao quanto ao objetivo ou funo dos tributos 2.8 Classificao quanto alquota do tributo ou forma de quantificao 1 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO 2.9 Classificao simples da receita pblica (receita originria e receita derivada) De cara, j percebemos que aula muito importante e talvez a maior do nosso curso, em termos de teoria. Ento, vamos logo pegar no batente. 1. Classificaes no Direito Tributrio Inicialmente, cabe destacar que o Direito Tributrio admite diversas classificaes, de acordo com as ideologias ou as correntes de pensamentos existentes. Mas o sentido da classificao deve ser sempre facilitar o estudo das espcies tributrias, mediante o aspecto preponderante a ela conferido por certas doutrinas ou pela prpria jurisprudncia (decises reiteradas dos Tribunais Superiores). Deste modo, ao se classificar alguma coisa, pretende-se compartimentar e sistematizar o conhecimento, de maneira a tornar mais fcil a sua compreenso e, para fins pedaggicos, a sua memorizao e praticidade. Aqui, vamos tratar de todas as classificaes dos tributos que so cobradas em concursos pblicos, a saber: (I) Classificao das espcies tributrias, em que prepondera o entendimento do Supremo Tribunal Federal (STF) de que so cinco espcies tributrias, que so os impostos, as taxas, a contribuies de melhoria, o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais ou gerais; (II) Classificao quanto hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) do tributo, que pode se dividir em tributo vinculado e tributo novinculado; (III) Classificao quanto ao destino da arrecadao, separando os tributos de arrecadao vinculada dos tributos de arrecadao novinculada; (IV) Classificao quanto base econmica de incidncia, que pode separar os impostos em impostos sobre o comrcio exterior, impostos sobre o patrimnio ou a renda, impostos sobre a produo ou a circulao e impostos especiais. (V) Classificao quanto forma de percepo, apartando os tributos em diretos e indiretos; 2 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO (VI) Classificao quanto ao objeto de incidncia, distinguindo os tributos em reais e pessoais; (VII) Classificao quanto ao objetivo ou funo dos tributos, que pode ser fiscal, extrafiscal e parafiscal; (VIII) Classificao quanto alquota do tributo ou forma de quantificao, que divide os tributos em fixos, proporcionais, progressivos e regressivos. (IX) Classificao simples da receita pblica, com base na diferena entre receitas originrias e receitas derivadas. Ento, vamos l. 1.1 Classificao das espcies tributrias A Constituio Federal de 1988 (CF/88), no seu art. 145, estabeleceu a competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para instituir os impostos, as taxas e a contribuio de melhoria. J o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), no seu art. 5, dispe que os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Com base na interpretao destes dispositivos (art. 145 da CF/88 e art. 5 do CTN) alguns renomados autores crem que s existem trs espcies tributrias no sistema jurdico nacional, de forma que o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais ou parafiscais se apresentariam como subespcies tributrias, sendo esta a denominada classificao tricotmica ou tripartide das espcies tributrias. Portanto, para esta doutrina, o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais so tributos, mas possuem natureza jurdica de taxas ou de impostos, dependendo da anlise do fato gerador em cada caso concreto. Todavia, a doutrina dominante e o STF entendem que so cinco espcies tributrias, a saber: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimo compulsrio e as contribuies especiais ou parafiscais. a chamada classificao quinquipartite ou pentapartide das espcies tributrias. A seguinte deciso do STF altamente didtica a respeito do tema: As diversas espcies tributrias, determinadas pela hiptese de incidncia ou pelo fato gerador da respectiva obrigao (CTN, art. 4), so as seguintes: a) os impostos (CF, art. 145, I, arts. 153, 154, 155 e 156), b) as taxas (CF, art. 145, II), c) as 3 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO contribuies, que podem ser assim classificadas: c.l) de melhoria (CF, art. 145, III); c.2) parafiscais (CF, art. 149), que so: c.2.1) sociais, c.2.1.1) de seguridade social (CF, art. 195, I, II, III), c.2.1.2) outras de seguridade social (CF, art. 195, 4), c.2.1.3) sociais gerais (salrio educao, CF, art. 212, 5, contribuies para o SESI, SENAI, SENAC, CF, art. 240); c.3) especiais: c.3.1.) de interveno no domnio econmico (CF, art. 149) e c.3.2) corporativas (CF, art. 149). Constituem, ainda, espcie tributria, d) os emprstimos compulsrios (CF, art. 148). Ressalta-se que duas novas Emendas Constitucionais (EC) criaram trs novas subespcies de tributos, quais sejam: (a) o art. 149-A, com redao determinada pela EC n. 39/2002, autorizou apenas o Distrito Federal e os Municpios a institurem a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (COSIP ou CIP), sendo facultada (no obrigatrio) a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica; (b) o art. 149, 1, com redao determinada pela EC n 41/2003, autorizou os Estados, o Distrito Federal e os Municpios a instituio da contribuio previdenciria, cobrada de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, do sistema previdencirio respectivo, cuja alquota no ser inferior da contribuio previdenciria dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio; (c) o art. 195, IV, com redao determinada pela EC n 41/2003, autorizou a cobrana pela Unio de contribuio de seguridade social sobre o importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei infraconstitucional a ele equiparar. Com efeito, Marcelo Alexandrino bem resume este tema para fins de concurso pblico: qualquer questo de concurso que pergunte quais so as espcies tributrias, nos termos do CTN, deve ter como resposta: impostos, taxas e contribuies de melhoria. Se for, diferentemente, uma questo referindo-se ao entendimento do STF, ou simplesmente perguntar as espcies que integram o Sistema Tributrio Nacional (STN), a resposta : impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies. Observao: as contribuies do art. 149 da Constituio s vezes so chamadas contribuies especiais ou contribuies parafiscais. Existem, ainda, alguns autores que chamam de contribuies sociais todas as contribuies, exceto as de melhoria. Vocs podem encontrar qualquer desses termos em concursos. Nesse rumo, podemos visualizar o seguinte quadro geral das espcies 4 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO tributrias de competncia da Unio estabelecidas pela CF/88: (i) Impostos (art. 153, incisos I a VII, art. 154, I e II): a) imposto sobre importao de produtos estrangeiros (II) art. 153, I; b) imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE) art. 153, II; c) imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR) art. 153, III; d) imposto sobre produtos industrializados (IPI) art. 153, IV; e) imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) art. 153, V; f) imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) art. 153, VI; g) imposto sobre grandes fortunas (IGF) art. 153, VII; h) impostos residuais art. 154, I; i) impostos extraordinrios de guerra (IEG) art. 154, II; (ii) Taxas (art. 145, II): a) taxas de polcia; b) taxas de servio; (iii) Contribuies de Melhoria (art. 145, III. da CF/88); (iv) Emprstimos Compulsrios (art. 148): a) emprstimo por calamidade ou guerra externa (art. 148, I); b) emprstimo por investimento pblico urgente e de relevncia nacional (art. 148, II); (v) Contribuies especiais ou parafiscais: a) contribuies de seguridade social (art. 195, art. 239; ADCT, art. 74, 75, 84 e 90); b) contribuies sociais (art. 212, 5 e art. 240); c) contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas, tambm denominadas de corporativas (art. 149); d) contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE) art. 149 e art. 177, 4. Destaca-se tambm que competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais (art. 147, da CF/88). Ao Distrito Federal competem os impostos estaduais e municipais (arts. 147, 155 e 156, da CF/88). Neste contexto, as espcies tributrias de competncia dos Estados e do Distrito Federal fixadas pela CF/88 so as seguintes: (i) Impostos (CF, art. 155): a) impostos sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) art. 155, I; b) impostos sobre operaes relativas circulao de 5 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) art. 155, II; c) imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) art. 155, III; (ii) Taxas (art. 145, II): a) taxas de polcia; b) taxas de servio; (iii) Contribuies de Melhoria (art. 145, III. da CF/88); (iv) Contribuio previdenciria (art. 149, 1). No que concerne aos Municpios e ao Distrito Federal, a CF/88 dispe: (i) Impostos (CF, art. 156): a) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) art. 156, I; b) impostos sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI) art. 156, II; c) imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS), no compreendidos no ICMS, definidos em lei complementar art. 156, III; (ii) Taxas (art. 145, II): a) taxas de polcia; b) taxas de servio; (iii) Contribuies de Melhoria (art. 145, III. da CF/88); (iv) Contribuies: a) contribuio previdenciria (art. 149, 1); b) contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (COSIP ou CIP) - art. 149-A. Com base nos ensinamentos acima, voc pode responder os seguintes questionamentos de concurso pblico: 1. So espcies tributrias previstas na Constituio Federal: imposto, taxa, emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio social, contribuio de interveno no domnio econmico, contribuio de interesse de categorias profissionais ou econmicas e compensao financeira aos Estados pela explorao de petrleo por empresas privadas (ESAF/PROCURADOR DE FORTALEZA 2002). 2. Com referncia a tributo e suas espcies, correto afirmar que o emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio de interveno no domnio econmico e compensao financeira 6 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO aos Estados pela explorao de petrleo por empresas privadas so espcies tributrias (ESAF/AFPS/2002). 3. Com referncia a tributo e suas espcies, correto afirmar que so espcies tributrias, entre outras, imposto, taxa, contribuio em favor de categoria profissional, preo pblico e contribuio de interveno no domnio econmico (ESAF/AFPS/2002). 4. Imposto, taxa, preo pblico e contribuio de interesse de categorias profissionais so espcies tributrias (ESAF/AFTMFORTALEZA 2003). 5. Emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio de interveno no domnio econmico e contribuio para a seguridade social so espcies tributrias (ESAF/AFTMFORTALEZA 2003). 6. Contribuio de interesse de categorias econmicas, taxa, imposto e encargo de reparao de guerra so espcies tributrias (ESAF/AFTM-FORTALEZA 2003). 7. Em relao ao tema competncia tributria, correto afirmar que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tm competncia para instituir impostos, taxas, contribuio de melhoria e contribuio de interveno no domnio econmico, que a Constituio lhes reserva (ESAF/AFPS/2002). 8. Cabe aos Estados e ao Distrito Federal instituir e cobrar adicional de at cinco por cento do que for pago Unio por pessoas fsicas ou jurdicas domiciliadas nos respectivos territrios, a ttulo de imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, incidente sobre lucros, ganhos e rendimentos de capital (ESAF/AFTE/RN 2005). 9. O imposto sobre vendas a varejo de combustveis lquidos e gasosos institudo e cobrado pelos Municpios (ESAF/AFTE/RN 2005). 10. permitido Unio, aos Estados e ao Distrito Federal instituir, nos respectivos mbitos de atuao, contribuies de interveno no domnio econmico (ESAF/AFTE/RN 2005). 11. (ESAF/AFTE/MS 2001) A instituio de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, inclui-se na competncia impositiva a) dos Estados e do Distrito Federal. 7 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO b) da Unio. c) da Unio, dos Estados e do Distrito Federal. d) da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. e) dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. 12. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais (ESAF/AUDITOR/TCE/GO 2007). 13. Compete tanto Unio quanto aos Estados, DF e Municpios a instituio de taxas em razo do exerccio do poder de polcia (ESAF/AFTE/MS 2001). 14. Somente a Unio e os Estados podem instituir contribuies de melhoria (ESAF/AFTE/MS 2001). 15. As contribuies especiais, com fins econmicos ou sociais, so privativas dos Estados e DF (ESAF/AFTE/MS 2001). 16. Compete Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas (ESAF/AFRRF 2002). 17. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero reter a contribuio federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio desses, de sistemas de previdncia social (ESAF/AFRRF 2002). 18. Podem os Estados cobrar contribuio previdenciria de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio, com alquota inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio (ESAF/AFRFB/2005). 19. Podem os Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, cobrando-a na fatura de consumo de energia eltrica? (ESAF/AFRFB/2005). 20. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para custeio do servio de iluminao pblica, sendo facultada a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica (ESAF/AUDITOR/TCE/GO/2007). 21. permitido ao Distrito Federal e aos Municpios instituir 8 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (ESAF/AFTE/RN/2005). 22. (ESAF/AFTM/TERESINA/2002) da competncia dos Estados a instituio do imposto sobre a) a propriedade territorial urbana. b) a propriedade territorial rural. c) a transmisso inter vivos de bens imveis. d) a transmisso causa mortis e a doao, de quaisquer bens ou direitos. e) servios de qualquer natureza. 23. (ESAF/AFTE/MS 2001) da competncia dos Estados o seguinte imposto: a) sobre a propriedade de veculos automotores. b) sobre a importao de produtos estrangeiros. c) sobre servios de qualquer natureza. d) sobre a propriedade territorial urbana. e) sobre produtos industrializados. 24. (ESAF/AFTE/PA/2002) A Constituio Federal atribui aos Estados a competncia para a instituio de: a) taxas, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. b) contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas, contribuies de melhoria e taxas. c) contribuies previdencirias relativas seguridade social, contribuies de melhoria e taxas. d) pedgios, emprstimos compulsrios e imposto sobre a propriedade de veculos automotores. e) contribuies de interveno no domnio econmico, pedgios e imposto sobre a transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens e direitos. 25. O Distrito Federal pode instituir os impostos estaduais, municipais, taxas e contribuio de melhoria (ESAF/PFN/2006). 26. (FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2007) O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os tributos se dividem em: (A) impostos, taxas e contribuies de melhoria. (B) impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria. (C) impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. (D) impostos, taxas, contribuies sociais e emprstimos compulsrios. (E) impostos, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. 9 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO 27. (FUNDATEC/Professor Temporrio/UERS/2007) As receitas tributrias dividem-se em impostos, taxas, tarifas e contribuies de melhoria. As quatro primeiras questes e a sexta questo esto erradas, porque no so espcies tributrias o preo pblico, o encargo de reparao de guerra e a compensao financeira aos Estados pela explorao de petrleo por empresas privadas. Este ltimo tem natureza jurdica de preo pblico. O quinto enunciado est correto. O stimo, o oitavo, o nono, o dcimo (10) e o dcimo quinto (15) esto incorretos, uma vez que no permitido aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios competncia para instituir a contribuio de interveno no domnio econmico. Tambm no cabe aos Estados e ao Distrito Federal instituir adicional de imposto de renda e aos Municpios o imposto sobre vendas a varejo de combustveis lquidos e gasosos (competncias extintas com a Emenda Constitucional n 3/1993). A dcima primeira (11) questo a letra b. A dcima segunda (12) e a dcima terceira (13) so verdadeiras. A dcima quarta (14) questo falsa, porque o Distrito Federal e os Municpios tambm podem instituir contribuies de melhoria. A dcima sexta (16), a dcima nona (19), a vigsima (20), a vigsima primeira (21) e a vigsima quinta (25) so corretas. A dcima stima (17) errada, pois os Estados, os Municpios e o DF possuem competncia para a instituio de contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que dispe o art. 40 da CF/88, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio (art. 149, 1, da CF/88). Assim, certo falar que, salvo a contribuio previdenciria, as contribuies sociais so de competncia da Unio. Portanto, a CF/88 autoriza a Unio criao das contribuies sociais, da CIDE e das contribuies corporativas (de interesses de categorias profissionais ou econmicas), conforme o art. 149, da CF/88. Com base nestes argumentos, a questo errada, eis que o termo federal no pertinente ao art. 149, 1, da CF/88. A dcima oitava (18) falsa, porque os Estados podem cobrar contribuio previdenciria de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio, cuja alquota no ser inferior da contribuio previdenciria dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. 10 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO A vigsima segunda (22) tem como alternativa correta a letra d, a vigsima terceira (23) a letra a e a vigsima quarta (24) a c. A vigsima sexta (26) letra a (tome cuidado!!!), porque o art. 5 do CTN determina que os tributos se dividem em impostos, taxas e contribuies de melhoria. Aqui o examinador cobra, nos termos do CTN, a literalidade do dispositivo. A vigsima stima (27) falsa, uma vez que a tarifa no tributo. Noutro ponto, importantssimo o conhecimento pelo candidato a concurso pblico do art. 4, CTN, estabelecendo que a natureza jurdica especfica do tributo deve ser verificada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao. Fato gerador (in abstrato) significa a hiptese prevista em lei, cuja ocorrncia faz surgir obrigao tributria, por isso tambm denominado de hiptese de incidncia. Por exemplo, o fato gerador do imposto sobre renda (IR) a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza, previsto no art. 43, incisos I e II, do CTN. De tal modo, com fundamento apenas no art. 4, do CTN, voc j responde diversas questes, a saber: 1. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: (a) a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; (b) a destinao legal do produto da sua arrecadao (ESAF/AFTM-FORTALEZA 2003). 2. O que determina a natureza jurdica de um tributo o fato gerador da respectiva obrigao, independentemente de sua denominao e da destinao legal do produto de sua arrecadao (ESAF/AFTM/NATAL/2008). 3. Para conhecimento da natureza especfica das diversas espcies tributrias previstas no Sistema Tributrio Nacional, essencial o exame do fato gerador da respectiva obrigao, tendo em vista que, luz do Cdigo Tributrio Nacional, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao (ESAF/PROCURADOR DE FORTALEZA/2002). 11 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO 4. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao (ESAF/IRB/2004). 5. (ESAF/AFTM/TERESINA/2002) O fato gerador da obrigao tributria determinante para o estabelecimento da natureza jurdica do(da) a) crdito tributrio. b) lanamento. c) sujeito passivo. d) tributo. e) dvida ativa. 6. (ESAF/AFTE/MS/2001) A natureza jurdica dos tributos determinada pela(o) a) denominao adotada pela lei. b) compulsoriedade que lhe inerente. c) fato gerador da respectiva obrigao. d) destinao legal do montante arrecadado. e) adoo estrita do princpio da legalidade. 7. (ESAF/AFTM/Recife/2003) Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, a natureza jurdica especfica do tributo determinada: a) pelos dispositivos da Constituio Federal que disciplinam as espcies tributrias neles previstas. b) pela denominao e demais caractersticas formais do tributo, estabelecidas na lei que o institui. c) pela base de clculo e a alquota do tributo, fixadas em lei. d) pelo fato gerador da respectiva obrigao. e) pela destinao constitucionalmente conferida ao produto da arrecadao do tributo. 8. (ESAF/GESTOR/MG/2005) A natureza jurdica dos tributos determinada: a) pela denominao legal. b) pelo critrio quantitativo da norma que o criou. c) pela finalidade de sua arrecadao. d) pelo fato gerador. e) pela previso ou no de obrigaes acessrias. 9. A denominao e as demais caractersticas formais adotadas pela lei so relevantes para qualificar natureza jurdica especfica do tributo (ESAF/IRB/2004). As quatro primeiras questes so verdadeiras. A quinta, a letra correta a d. A sexta a c, a stima e oitava so d. A nona questo falsa. Todas estas questes cobraram o aprendizado literal do art. 4, do CTN. 12 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Deve-se salientar tambm, por sua vez, que a ESAF pode aprofundar um pouco mais o tema da classificao das espcies tributrias e cobrar o conhecimento da relevncia da base de clculo para identificao da natureza jurdica do tributo. Assim sendo, o grande valor da base de clculo para identificao da natureza jurdica do tributo tem fundamento jurdico na CF/88, quando dispe que as taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos (art. 145, 1) e que a Unio poder instituir mediante lei complementar, impostos residuais, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio (art. 154, I). Com efeito, neste momento do estudo, deve-se afirmar com tranquilidade que numa interpretao conforme a CF/88, a identificao da natureza jurdica do tributo pode ser realizada pelo binmio: hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) e base de clculo. A hiptese de incidncia tambm chamada de fato gerador in abstrato, porque prevista abstratamente na lei. A base de clculo (tambm nomeada de base imponvel) serve igualmente para quantificar a grandeza financeira do fato gerador do tributo, sendo a grandeza numrica estabelecida pela lei que permite quantificar o valor do tributo a ser recolhido. Neste sendo, afirma-se que a base de clculo o elemento mensurador do fato gerador do tributo. Sendo assim, segundo ensinamentos da doutrina, a base de clculo possui trs funes fundamentais: (a) funo mensuradora, pois quantifica o fato gerador do tributo (mede as propores reais do fato); (b) funo objetiva, porque compe a determinao da dvida tributria; (c) funo comparativa, eis que posto em comparao com o fato gerador, capaz de identificar a natureza jurdica do tributo. So exemplos de base de clculo: o valor da renda auferida, no caso de imposto sobre a renda de pessoas fsicas (IRPF); o valor venal do imvel, no caso do imposto sobre a propriedade territorial urbana (IPTU); o valor venal do veculo automotor, na hiptese do imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA); o valor do servio prestado, no imposto sobre servios (ISS) etc. De acordo com a interpretao da CF/88, a fixao da base de clculo deve sempre ser estabelecida por meio de lei, sem qualquer tipo de exceo. Portanto, no tem mais validade jurdica no que tange a fixao da base de clculo a ressalva estabelecida pelo art. 97, IV, do CTN: Somente a lei pode estabelecer: IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de 13 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; Agora voc j pode responder as seguintes questes: 1. O conhecimento da hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) e da base de clculo nos coloca em condies de identificar a estrutura e a natureza de um determinado tributo (ICMS/MG/1995). 2. O Cdigo Tributrio Nacional, ao indicar, em seu art. 4, que a natureza jurdica especfica do tributo verificada pelo fato gerador da respectiva obrigao, revela certa omisso, desconsiderando a importncia da base de clculo para a identificao da figura tributria (ICMS/MG/1995). 3. A natureza jurdica especfica de um tributo dada pelo cotejo entre o seu fato gerador e a sua base de clculo (PROCURADOR DO ESTADO/RN/2002). 4. (ESAF/TTN/1997) A natureza jurdica especfica do tributo determinada a) pela denominao que lhe d a lei. b) pelas caractersticas formais adotadas pela lei. c) pela destinao legal do produto da sua arrecadao. d) pela competncia da pessoa jurdica de direito pblico que o instituir. e) pelo fato gerador e base de clculo da respectiva obrigao. 5. Com relao fixao das bases de clculo dos tributos correto afirmar-se que devem sempre ser estabelecidas por meio de lei (ESAF/AFTM/TERESINA/2002). 6. Com relao fixao das bases de clculo dos tributos correto afirmar-se que s podem ser modificadas por lei complementar ou emenda constitucional (ESAF/AFTM/TERESINA/2002). As trs primeiras questes so verdadeiras. A quarta questo a letra e. A quinta verdadeira e a sexta falsa, pois fixao das bases de clculo dos tributos podem ser modificadas por lei ordinria e no s por lei complementar ou emenda constitucional. Neste ponto, deve-se dizer ainda, por fim, que algumas questes de concursos dificultam o tema um pouco mais e exigem do candidato o conhecimento do posicionamento de parte da doutrina, de que o critrio do fato gerador (art. 4, caput, do CTN) insuficiente para a identificao da natureza 14 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO jurdica das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios estabelecidos pela CF/88. Por exemplo, a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) tem, em princpio, o mesmo fato gerador do imposto de renda das pessoas jurdicas (IRPJ), que o lucro auferido, podendo-se perceber com facilidade que o fato gerador no suficiente para identificar a natureza jurdica da CSLL. Em relao s contribuies especiais e aos emprstimos compulsrios, destaca-se tambm que a doutrina citada compreende que a destinao do produto da arrecadao relevante para identificar a natureza jurdica destas espcies tributrias, uma vez que nestes dois tributos a CF/88 afetou a arrecadao a determinados fins. Como afirma Misabel Derzi: A Constituio de 1988, pela primeira vez, cria tributos finalisticamente afetados, que so as contribuies e os emprstimos compulsrios, dando destinao que lhes prpria relevncia, no apenas do ponto de vista do Direito Financeiro ou Administrativo, mas, igualmente, do Direito Constitucional (Tributrio). Para fins de simplificao deste ponto entenda o seguinte: (a) A destinao legal do produto da arrecadao (art. 4, inc. II, do CTN) irrelevante para qualificar o tributo como espcie de imposto, taxa ou contribuio de melhoria, bastando-se, aqui, o fato gerador (hiptese de incidncia) e a base de clculo; (b) O fato gerador da obrigao tributria (art. 4, caput, do CTN) no critrio suficiente para identificar a natureza jurdica das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios. (c) Parte da doutrina entende acertadamente que a CF/88 estabeleceu a relevncia da destinao legal do produto da arrecadao (vinculao da receita) para identificao das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios, no se aplicando, neste caso, a regra do art. 4, inc. II, do CTN. Portanto, sempre preste bastante ateno no enunciado da questo, podendo-se resumir em trs hipteses as respostas corretas: (a) entendimento literal do art. 4, inc. I e II, do CTN; (b) compreenso do mesmo art. 4, inc. I e II, do CTN, acrescentando a importncia da base de clculo; (c) entendimento luz do que dispe a CF/88. Mos obra: 1. As espcies tributrias se distinguem, originariamente, a partir do seu fato gerador. Todavia, com o advento das contribuies de 15 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO mesmo fato gerador do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, o texto constitucional inaugurou novo critrio de distino, de natureza especfica para os impostos e as contribuies sociais (CESPE/Auditor TCU/2007). 2. Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la, tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao. Todavia, com o advento da Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia, tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada regra do CTN (CESPE/JUIZ FEDERAL/TRF5/2006). 3. (OAB/SP 119) A destinao do produto da arrecadao, luz da Carta Magna de 1988, (A) irrelevante. (B) relevante para todos os tributos. (C) relevante, em se tratando de emprstimo compulsrio e contribuies especiais. (D) relevante, em se tratando de impostos, taxas e contribuio de melhoria. 4. (OAB/SP 131) O Cdigo Tributrio Nacional CTN estabelece que a natureza jurdica especfica do tributo determinada (A) pela destinao legal do produto da sua arrecadao. (B) pela denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei. (C) pelo fato gerador da respectiva obrigao. (D) pelo rgo fiscalizador. 5. (CESPE/UNB/OAB/2007) Na histria da legislao tributria brasileira, freqentemente ocorreu de entes da Federao criarem verdadeiros impostos, dando-lhes, entretanto, o nome de taxa. Isso ocorria para se evitar que fosse declarada inconstitucional a lei instituidora, por falta de competncia tributria. Considerando essa afirmao, assinale a opo correta, relativamente natureza jurdica do tributo. (A) No procede a preocupao do ente federado, pois um tributo ser considerado taxa desde que seja criado com esta denominao. (B) Para a definio da natureza jurdica, relevante levar-se em considerao a destinao do produto da arrecadao. 16 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO (C) Todas as caractersticas formais do tributo estabelecidas na lei de criao devem ser consideradas na definio da espcie tributria. (D) O fato gerador critrio de exame da natureza jurdica especfica do tributo. A primeira e a segunda questo so verdadeiras. A terceira questo letra c. A quarta letra c, pois cobra o entendimento literal do art. 4, do CTN. A quinta questo bastante interessante, sendo a letra d. Verifique que esta s trata de impostos e taxas, portanto deve-se aplicar o art. 4, do CTN, sendo o fato gerador o critrio de exame da natureza jurdica especfica do tributo. Vamos estudar agora, de forma geral, dos impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e as contribuies tributrias, sendo assuntos importantssimos para a sua prova. Os impostos sero estudados detalhadamente na prxima aula. Ento, vamos l. 1.1.1 Imposto Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte (art. 16, do CTN). Isto , imposto um tributo no-vinculado a uma atividade estatal na classificao quanto hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) do tributo, sendo que a lei instituidora do imposto deve levar em considerao fatos e situaes vinculadas ao contribuinte, estranhos a qualquer atuao do Estado direcionado especificadamente ao prprio contribuinte. Por exemplo, o fato de o contribuinte auferir renda (fato gerador do imposto sobre a renda - IR) ou a situao ftica de ser proprietrio de um bem imvel localizado na zona rural (fato gerador do imposto sobre propriedade territorial rural - ITR) confere o dever jurdico do contribuinte de pagar o respectivo imposto, independentemente de o Estado exercer qualquer atividade relacionada ao contribuinte que paga o imposto, tais como construir estradas, hospitais, escolas, pavimentar as ruas etc. O imposto um tributo que no possui referibilidade, pois sua cobrana no tem juridicamente relao com qualquer atividade referida ao contribuinte. 17 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Como bem disserta Ricardo Alexandre sobre os impostos: justamente pelo fato de ser um tributo no-vinculado a qualquer atividade, deixa de ser argumento juridicamente relevante afirmar que no se deve pagar IPTU, caso as avenidas da cidade estejam esburacadas. Alguns autores tambm afirmam que o imposto um tributo sem causa ou tributo no-contraprestacional, exatamente porque o Estado no se encontra no dever jurdico de oferecer qualquer vantagem ou benefcio a quem paga. Noutro giro, essencial dizer que o fato gerador do imposto no pode ser um fato ou situao qualquer, mas sim um fato ou situao que revele natureza econmica, pois a CF/88 exige que, sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte (art. 145, 1). Isto significa que o fato gerador de determinado imposto deve representar algum signo presuntivo de riqueza, ou seja, fatos ou situaes econmicas que presumam riqueza do contribuinte. Portanto, o imposto tem fundamento na solidariedade social, uma vez que as pessoas que possuem riqueza devem contribuir com o Estado por meio do pagamento de impostos. Para finalizar este tpico, salienta-se que as taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos e vice-versa (art. 145, 2). Vamos acertar algumas questes? 1. (ESAF/AFTE/PA/2002) Tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte: a) imposto. b) taxa. c) contribuio de melhoria. d) pedgio. e) preo pblico. 2. (ESAF/ACEFTE/2002) O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denomina-se: a) taxa. b) contribuio de melhoria. c) imposto. d) emprstimo compulsrio. e) preo pblico. 18 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO 3. Um imposto ocorre quando um tributo institudo tomando como base a situao pessoal do contribuinte, independentemente da atuao estatal a ele referida (TERRACAP/DF/2004). 4. Os impostos tero, sempre que possvel, carter pessoal e base de clculo diversa das taxas (ESAF/IRB/2006). 5. Em consonncia com os princpios gerais ditados pela Constituio Federal, referentes ao Sistema Tributrio Nacional sempre que possvel, os tributos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte (ESAF/PROCURADOR DE FORTALEZA/2002). 6. (FUNDATEC/Professor Temporrio/UERS/2007) Imposto a modalidade de tributo cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. A primeira questo a letra a e a segunda a letra c. A terceira verdadeira. A quarta falsa, porque a taxa sempre dever ter base de clculo diferente da espcie tributria denominada de imposto (art. 145, 2, da CF/88). O sempre que possvel s deve se referir ao carter pessoal dos impostos (art. 145, 1, da CF/88). A quinta questo falsa, pois de acordo com o art. 145, 1, da CF/88, os impostos e no os tributos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. J a sexta verdadeira, de acordo com o art. 16 do CTN. 1.1.2 Taxas A taxa um tributo que pode ser cobrado pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tendo como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio (art. 145, II, da CF/88, c/c art. 77, caput, do CTN). Nota-se que para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se compreendidas no mbito das atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, aquelas taxas que, segundo a Constituio Federal, as Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios e a legislao com elas compatvel, 19 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO competem a cada uma dessas pessoas de direito pblico (art. 80, do CTN). Assim sendo, se o servio prestado pelo Municpio, dentro da sua competncia, a ele caber criar a taxa; se o servio prestado pela Unio, de acordo com a sua competncia, a prpria Unio que poder instituir a taxa, e assim por diante. Nessa senda, a hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) da taxa indica que esta deve ser exigida em contraprestao ao exerccio de uma atividade por parte do Estado (ou quem lhe faa s vezes) referida ao contribuinte, concernente ao exerccio do poder de polcia ou prestao efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis. Portanto, a taxa tributo vinculado a uma atuao estatal ou um tributo contraprestacional (retributivo), ao contrrio dos impostos. Deste modo, o fato gerador da taxa pode ser o Estado prestar o servio cartorrio, fornecer certido, vacinar. Alguns exemplos de taxas: a taxa de servio postal, a taxa de fiscalizao de anncios publicitrios, a taxa coleta domiciliar de lixo, a taxa de demolio de edifcios perigosos, a taxa de destruio de aparelhos e instrumentos danosos ao meio ambiente, a taxa de apreenso de objetos instrumentais de delitos, dentre outras. Com efeito, temos dois tipos de taxas distintas: a) taxa de polcia, que decorre do exerccio do poder de polcia; b) taxa de servios, que decorre da utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Em relao taxa de polcia, esta deve existir para cobrir os custos administrativos com o exerccio do poder de polcia diretamente referido a certas pessoas que o provocam, ou o exigem, em razo da sua atividade. Poder de polcia a atividade estatal, fundada em lei, tendente a limitar a propriedade e a liberdade, em razo do interesse pblico, com a finalidade de assegurar a igualdade no seu exerccio. Para o CTN o poder de polcia significa a atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Exemplos: dar licena, dar autorizao, fiscalizar, identificar etc.

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CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Destaca-se que a taxa de polcia decorrente do exerccio da atividade de polcia administrativa, que no se confunde com a polcia de manuteno da ordem pblica ou a polcia judiciria. A polcia administrativa incide sobre bens, direitos e atividades, enquanto a polcia de manuteno da ordem pblica ou a polcia judiciria incide sobre pessoas. Como bem diz Hely Lopes Meirelles: A polcia administrativa inerente e se difunde por toda a Administrao Pblica, enquanto que as demais so privativas de determinados rgos (Polcias Civis) ou corporaes (Polcias Militares). Portanto, por no ser atividade de polcia administrativa, a polcia militar, a polcia civil, a polcia municipal (guarda municipal), a polcia rodoviria federal e a polcia federal, em princpio, no podem ser remuneradas por meio de taxa de polcia. Eventualmente, pode ser cobrada por estas polcias alguma taxa de servio, no caso de prestao de servio especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Por sua vez, a taxa de polcia s pode ser cobrada se exercida regularmente e efetivamente, no podendo ser cobrada com fundamento em potencial exerccio deste poder. Destarte, somente constitucional a taxa de polcia se existir a materializao estatal do poder de polcia. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder (art. 78, pargrafo nico, do CTN). So exemplos de taxas de polcia, consideradas constitucionais pela jurisprudncia, a taxa de fiscalizao de anncios publicitrios, a taxa de licena para localizao de estabelecimentos empresariais ou industriais, a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios (Smula 665: constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940/1989), a taxa de alvar ou de fiscalizao de obras, a taxa de vigilncia sanitria, a taxa de fiscalizao e controle dos servios pblicos delegados, a taxa de fiscalizao de atividades poluidoras e utilizadoras de recursos ambientais, a taxa de avaliao in loco (feita no prprio local) das Instituies de Ensino Superior e dos Cursos de Graduao, a taxa florestal, dentre outras. No que concerne a taxa de servios, esta decorre da utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. 21 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO O que utilizao efetiva de servios pblicos? E utilizao potencial de servios pblicos? E servios pblicos especficos? E servios pblicos divisveis? muito importante (imprescindvel!!!) voc saber as respostas destas perguntas no dia da sua prova! Utilizao efetiva de servios pblicos significa servios pblicos usufrudos a qualquer ttulo pelo contribuinte (art. 79, I, a, do CTN). Utilizao potencial de servios pblicos ocorre, quando, sendo de utilizao compulsria (obrigatria) pelo contribuinte, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento (art. 79, I, b, do CTN). Ou seja, o servio pode ser posto disposio do contribuinte e mesmo se este no utiliza o servio por qualquer razo ou motivo no fica livre do dever tributrio de pagar a taxa de servio. Neste caso, importante deixar claro que a lei deve estabelecer que o servio seja de utilizao compulsria, devendo tambm o servio pblico ser regularmente prestado e que esteja disposio do contribuinte da taxa. O STF, por exemplo, entendeu como constitucional a cobrana de taxa pela utilizao potencial do servio de coleta domiciliar de lixo, em razo de ser um servio pblico essencial sade da populao e que estava sendo posto disposio contribuinte mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento, mesmo que o contribuinte no utilizasse o servio ou no produzisse qualquer espcie de lixo domiciliar. Observe que a lei deve tornar o servio pblico obrigatrio, para que a sua simples disponibilidade possa tornar a taxa constitucional. Noutra banda, os servios pblicos so considerados especficos (# gerais ou universais) quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas (art. 79, II, do CTN). Assim, o servio deve ser prestado pelo rgo ou entidade administrativamente institudo para sua prestao. Neste ponto, vale pena citar a bela lio de Roque Carrazza, a saber: Os servios pblicos se dividem em gerais e especficos. Os servios pblicos gerais, ditos tambm universais, so os prestados uti universi, isto , indistintamente a todos os cidados. Eles alcanam a comunidade como um todo considerada, beneficiando nmero indeterminado (ou, pelo menos, indeterminvel) de pessoas. o caso dos servios de iluminao pblica, de segurana pblica, de diplomacia, de defesa externa 22 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO do pas etc. Esses servios so custeados pelos impostos. Os servios pblicos especficos, tambm chamados singulares, so os prestados uti singuli. Referem-se a uma pessoa ou a um nmero determinado (ou, pelo menos, determinvel) de pessoas. So de utilizao individual e mensurvel. Gozam, portanto, de divisibilidade, dizer, da possibilidade de avaliar-se a utilizao efetiva ou potencial, individualmente considerada. Nesse rumo, os servios pblicos so divisveis quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios (art. 79, III, do CTN). Ou seja, o oferecimento da utilizao do servio pblico deve acontecer em relao a cada contribuinte e no de forma genrica para a coletividade. O servio pblico divisvel capaz de ser prestado de forma individualizada (para cada um) e no de forma universal (para todos). Com base neste entendimento, o STF j declarou a inconstitucionalidade de diversas taxas, porque no so servios pblicos especficos e divisveis, quais sejam: taxa de servio de segurana pblica, taxa de servio de limpeza de vias pblicas ou taxa de limpeza urbana, taxa de servio de iluminao pblica (Smula 670: o servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa), dentre outras. Por sua vez, o STF j declarou que so servios pblicos especficos e divisveis e, portanto, constitucionais as seguintes taxas: taxa judiciria, taxa de coleta de resduos slidos urbanos, taxa de lixo e sinistro, taxa de coleta domiciliar de lixo, custas judiciais e os emolumentos (taxa de servios notariais e registrais), taxa de combate a incndio, dentre outras. Cumpre dissertar que o STF tem considerado ilegtima a cobrana da Taxa de Coleta de Lixo e Limpeza Pblica - TCLLP, porquanto no est vinculada apenas coleta de lixo domiciliar, mas tambm a servio de carter universal e indivisvel, como a limpeza de logradouros pblicos, afirmando a impossibilidade, no caso, de separao das duas parcelas. Deste modo, o STF julga que a taxa de coleta de lixo e limpeza pblica vinculado no apenas coleta de lixo domiciliar, mas tambm limpeza de logradouros pblicos, hiptese em que os servios so executados em benefcio da populao em geral (uti universi), sem possibilidade de individualizao dos respectivos usurios e, conseqentemente, da referibilidade a contribuintes determinados, no se prestando para custeio mediante taxa. Isto significa que o concursando deve prestar ateno: a) a taxa de limpeza pblica inconstitucional, uma vez que servio universal e indivisvel; b) a taxa de coleta domiciliar de lixo constitucional, sendo servio pblico 23 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO especfico e divisvel; c) a taxa de coleta de lixo e limpeza pblica inconstitucional, em razo da impossibilidade de separao das duas parcelas. Outra questo que cabe informar a todos que iro fazer concurso pblico (e passar!) a de que a taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto e nem ser calculada em funo do capital das empresas (art. 145, 2, da CF/88, c/c art. 77, par. nico, do CTN). Verifica-se, assim, que as taxas diferem dos impostos porque alm de ter (i) o fato gerador vinculado ao exerccio de uma atividade estatal (tributo vinculado), (ii) a base de clculo das taxas deve quantificar a atividade estatal referida ao contribuinte, refletindo, por exemplo, o custo da fiscalizao ou do servio prestado. Deste modo, o STF assim j decidiu: Taxa - correspondncia entre o valor exigido e o custo da atividade estatal. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode exigir de cada contribuinte. Com efeito, a base de clculo da taxa deve est relacionado ao custo da atividade estatal e no h uma grandeza econmica qualquer que no quantifica a atividade contraprestacional. Neste sentido, o STF sumulou o entendimento de que inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica a do imposto territorial rural (ITR) Smula 595. O STF tambm entende que a base de clculo da taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios constitucional (Smula 665), uma vez que os valores das taxas so fixos. E a variao do valor da taxa de acordo com o patrimnio do contribuinte no significa dizer que a Lei 7.940/89 elegeu como base de clculo da taxa o prprio patrimnio do contribuinte. O STF tambm admite que a taxa judiciria seja calculada em funo do valor da causa ou da condenao, desde que se obedea ao princpio da razoabilidade e que se determine um limite para este valor, pois o valor excessivo da taxa pode ferir o princpio constitucional do livre acesso jurisdio. o que diz a smula 667 do STF: viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa. Ademais, recentemente o STF julgou constitucional que a taxa de servios notariais e registros (custas e emolumentos) seja fixada em valores fixos dispostos de acordo com o valor do imvel objeto do negcio. 24 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO De fato, o STF afirmou literalmente que os valores dos imveis so utilizados apenas como padro para determinar o valor da taxa, o que quer dizer que o valor do imvel (base de clculo do IPTU) no mesma base de clculo da taxa. Urge mencionar mais dois assuntos importantes relacionados taxa: (i) diferenas entre taxa (espcie de tributo) e preo pblico (no tributo); (ii) a natureza jurdica do pedgio. No que concerne a distino entre taxa e preo pblico (tambm chamado de tarifa), simplifica-se o assunto com a seguinte tabela: TAXA Regime jurdico de direito pblico (legal). A obrigao jurdica de natureza tributria. No h autonomia da vontade, sendo a cobrana obrigatria. No admite resciso. A taxa de servio pode ser cobrada por utilizao potencial do servio. Sujeita aos princpios tributrios (legalidade, anterioridade etc.). receita pblica derivada (existncia do poder de imprio). O sujeito ativo uma pessoa jurdica de direito pblico. PREO PBLICO (TARIFA) Regime jurdico de direito privado (contratual). A obrigao jurdica de natureza administrativa. Decorre da autonomia da vontade ( facultativo). Admite resciso. S a utilizao efetiva enseja a cobrana. No sujeita aos princpios tributrios. receita pblica originria (inexistncia do poder de imprio). O sujeito ativo uma pessoa jurdica de direito pblico ou de direito privado (ex.: concessionria de servio pblico). No h preo pblico cobrado em razo do exerccio do poder de polcia. que a (tarifa) Preste preo

H taxa decorrente do exerccio do poder de polcia.

Deve-se lembrar tambm que o STF possui o entendimento remunerao pela explorao de recursos minerais preo pblico decorrente da explorao, pelo particular, de um bem da Unio. ateno: a remunerao pela explorao de recursos minerais pblico.

Por fim, observe que a natureza jurdica do pedgio no sempre a mesma da taxa. A CF/88 proibiu os entes federativos (Unio, Estados-membros, Distrito Federal e Municpios) de estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou 25 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Assim, o que voc deve saber para a sua prova que o pedgio tem natureza jurdica de taxa quando cobrado diretamente pelos entes federativos. Assim, j admitiu o STF no julgamento do extinto selo-pedgio. Todavia, quando o pedgio for cobrado por concessionria de servio pblico a compreenso do assunto outra, afirmando-se que, neste caso, o pedgio tem natureza de preo pblico ou tarifa. Este assunto foi cobrado numa prova de direito tributrio da ESAF bem recente (29/03/2009). Veja: (ESAF/Analista/SP/2009) Assinale a opo que representa uma taxa pblica. a) Servio de gua. b) Servio de energia. c) Servio de esgoto. d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso. e) Servio postal. A resposta considerada correta foi a da alternativa e. Esta questo polmica. Realmente, no Brasil, o servio postal cobrado por meio de taxa de servio, pois este servio de competncia exclusiva da Unio (art. 21, X, da CF/88) e no pode ser explorado mediante autorizao, permisso ou concesso. Nesse rumo, os servios de energia, gua e esgoto podem ser remunerados por tarifa ou preo pblico quando prestados sob o regime de autorizao, permisso e concesso de servio pblico (art. 21, XI e XII c/c art. 175, pargrafo nico, III, da CF/88). Entretanto, quando estes servios forem cobrados pelos entes federativos (Unio, Estados-membros, DF e Municpios) a doutrina predominante entende que tem carter de tributo (taxa). O problema que a questo objetiva, devendo-se marcar a mais correta, que realmente a letra e. O erro da letra d que o pedgio explorado por concesso no representa uma taxa, mas sim uma tarifa, conforme entendimento reiterado da jurisprudncia. Vamos agora a diversas questes de extrema relevncia j cobradas pelos concursos pblicos. 26 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Quero que voc acerte todas!!! 1. As taxas podero ser institudas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ou postos disposio do contribuinte (ESAF/IRB/2006). 2. Territrio Federal pode instituir taxa (ESAF/PFN/2006). 3. permitido que o servio de iluminao pblica seja remunerado mediante taxa (ESAF/AFTE/RN 2005). 4. No permitido instituir e cobrar taxa de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto sobre propriedade territorial rural (ESAF/AFTE/RN 2005). 5. (ESAF/AFRFB/2003) Indique a opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional. Para efeito de fato gerador e cobrana de taxa, considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado _________________ nos limites da lei aplicvel, com observncia ________________ e, tratandose de atividade que a lei tenha como _____________________, sem abuso ou desvio de poder. a) pelo Poder Pblico / das disposies regulamentares aplicveis / contrria aos bons costumes b) por rgo de segurana pblica / das normas administrativas aplicveis / perigosa c) pelo rgo competente / de procedimentos administrativos / vinculada d) somente por rgo de segurana pblica / do devido processo legal / atentatria a direitos fundamentais e) pelo rgo competente / do processo legal / discricionria 6. (ESAF/AFTE/RN 2005) Preencha as lacunas do texto abaixo e escolha, em seguida, a opo que contm a seqncia em que foram preenchidas. Para fins de instituio e cobrana de taxas, o Cdigo Tributrio Nacional considera os servios pblicos: _______________, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios; _________________, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas; __________________ utilizados pelo contribuinte, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo. 27 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO a) especficos / unitrios / potencialmente b) individuais / autnomos / virtualmente c) utilizveis / independentes / normalmente d) potenciais / necessrios / essencialmente e) divisveis / especficos / efetivamente 7. (ESAF/AFRFB 2006) Taxas, na dico do artigo 145, inciso II, da Constituio Federal, constituem a modalidade de tributo que se podem cobrar em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. Sobre a taxa, errado afirmar que a) um tributo cuja base de clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de imposto, e no pode ser calculada em funo do capital das empresas. b) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio legitimada para a realizao da atividade que caracterize o fato gerador do tributo. c) os servios pblicos que ensejam sua cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte, efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento. d) servios pblicos especficos so aqueles destacveis em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas. e) servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. 8. (ESAF/PGDF/2007.1 - adaptada) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em seguida a opo correspondente. ( ) A autorizao para que loja coloque anncio luminoso na porta externa, concedida (a autorizao) pela administrao municipal, pode ensejar a cobrana, pelo Municpio, de uma taxa fundada no seu poder de polcia. ( ) O servio de iluminao pblica, pela sua natureza jurdica, deve ser sempre remunerado mediante taxa. ( ) Tributo exigido em virtude de servios pblicos postos disposio do contribuinte, mas no utilizados por ele, constitui taxa de servio. ( ) constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem que tem como base de clculo a adotada para o imposto territorial rural. a) V, V, V, V b) V, V, F, F c) V, F, V, F 28 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO d) F, V, V, F e) F, F, F, F 9. inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores Mobilirios (ESAF/PGDF/2007). 10. Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem ser sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser retribuda, genericamente, por impostos (ESAF/PGDF/2007). 11. As bases de clculo dos impostos, das taxas e das contribuies de melhoria podem ser idnticas (ESAF/AFTM/TERESINA 2002). 12. As bases de clculo dos impostos devem estar relacionadas com o servio pblico prestado aos contribuintes (ESAF/AFTM/TERESINA 2002). 13. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) As taxas tm como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial do poder de polcia ou o exerccio regular do servio pblico especfico e indivisvel. 14. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) As taxas podero ter base de clculo prpria de impostos. 15. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) A Unio, os Municpios e o Distrito Federal podero instituir taxa para o custeio do servio de iluminao pblica. 16. (FGV/Advogado/2008/Senado contraprestacional: (A) a CSLL. (B) o IRPJ. (C) a COFINS. (D) a contribuio para o CREA. (E) a taxa judiciria. Federal) tributo

17. (FUNDATEC/Professor Temporrio/UERS/2007) As taxas tm como fato gerador o exerccio regular de poder de poltica, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. A primeira questo verdadeira. 29 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO A segunda falsa, porque o Territrio Federal no pode instituir taxa, uma vez que esta competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. A terceira falsa, porque o servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa (Smula 670 do STF), uma vez que no servio pblico especfico e divisvel. O quarto enunciado correto, pois as taxas no podem ter base de clculo prpria de impostos e a smula 595 do STF dispe que inconstitucional a taxa de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto sobre propriedade territorial rural (ITR). A quinta questo a letra e, cobrando o art. 78, pargrafo nico, do CTN, que considera regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. A sexta a letra e tambm, pois o CTN considera os servios pblicos: divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios; especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas; efetivamente utilizados pelo contribuinte, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo (art. 79). A stima questo a letra c, uma vez que os servios pblicos que ensejam sua cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte, potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento (art. 79, I, b, do CTN). A oitava questo a letra c. No que se refere primeira assertiva desta questo, a famosa taxa de polcia, especificada normalmente como taxa de fiscalizao de anncios publicitrios. A nona questo falsa, uma vez que constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores Mobilirios (Smula 665 do STF). A dcima verdadeira, pois os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem ser sustentados por taxas, uma vez que no so servios pblicos especficos e divisveis. A dcima primeira, a dcima segunda e a dcima quarta so falsas, 30 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO pois as bases de clculo dos impostos, das taxas e das contribuies de melhoria no podem ser idnticas e as bases de clculo dos impostos no tm qualquer relao ou pertinncia com os servios pblicos prestados aos contribuintes. A dcima terceira falsa, uma vez que as taxas tm como fato gerador a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, ou o exerccio regular do poder de polcia. O poder de polcia deve ser efetivamente prestado. A dcima quinta falsa, porque apenas os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica e no a Unio. Do mesmo modo, a Unio, os Municpios e o Distrito Federal no podero instituir taxa para o custeio do servio de iluminao pblica (Smula 670 do STF), uma vez que o servio de iluminao pblico no servio pblico especfico e divisvel. A dcima sexta letra e, uma vez que a taxa tributo contraprestacional, sendo exigida em contraprestao ao exerccio de uma atividade por parte do Estado (ou quem lhe faa s vezes) referida ao contribuinte. A dcima stima verdadeira, de acordo com o art. 145, II, da CF/88. 1.1.3 Contribuio de Melhoria A contribuio de melhoria pode ser instituda pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. De fato, tal como nas taxas, a competncia tributria para a criao da contribuio de melhoria foi repartida entre os entes federativos. Nessa medida, a contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado, conforme disciplinado no art. 81, do CTN. Segunda CF/88, a contribuio de melhoria deve ser exigida em decorrncia de obra pblica (art. 145, III). Entretanto, apesar do laconismo da CF/88, a contribuio de melhoria s deve ser cobrada em decorrncia de obra pblica que cause valorizao imobiliria, conforme entendimento predominante na doutrina e jurisprudncia. 31 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Deste modo, o fato gerador ou hiptese de incidncia da contribuio de melhoria consiste em obter (auferir) valorizao imobiliria, decorrente de obra pblica. Esta valorizao imobiliria chamada de mais valia por alguns autores. Observe, portanto, que as contribuies de melhoria esto vinculadas a uma atuao estatal, referida ao contribuinte, que a realizao de obra pblica que motive a valorizao do imvel. Portanto, a contribuio de melhoria um tributo vinculado. Com base neste fundamento, a doutrina entende que a contribuio de melhoria observa o postulado da vedao (proibio) ao enriquecimento sem causa, uma vez que apenas determinado grupo de proprietrios so beneficiados com a valorizao imobiliria decorrente da obra pblica. Por exemplo, no se observa o fundamento tico-jurdico do no enriquecimento injusto na hiptese de determinado grupo enriquecer com a valorizao imobiliria decorrente da realizao de obra pblica custeada por toda a sociedade, sem a cobrana de contribuio de melhoria. Nessa medida, a contribuio de melhoria se distingue de outras espcies tributrias, pois a (i) base de clculo exatamente o valor (quantum debeatur) que acresceu ao imvel do contribuinte em razo da obra pblica e (ii) no se vislumbra exigncia constitucional especfica para o produto de sua arrecadao (arrecadao no-vinculada). Com efeito, em relao aos recursos provenientes da cobrana das contribuies de melhoria no existe previso normativa para sua destinao, podendo servir para cobrir despesas gerais do Estado. Neste contexto, a contribuio de melhoria tem como fato gerador o acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras pblicas, sendo que responde pelo pagamento deste tributo o proprietrio do imvel ao tempo do seu lanamento, e esta responsabilidade se transmite aos adquirentes e sucessores, a qualquer ttulo, do domnio do imvel. Ademais, executada a obra de melhoramento na sua totalidade ou em parte suficiente para beneficiar determinados imveis, pode a contribuio de melhoria ser cobrada. Deste modo, a cobrana ou a arrecadao da contribuio de melhoria deve ser feita depois da realizao da obra pblica (na sua totalidade ou em parte). Vamos colocar a mo na massa: 32 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO 1. A contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se beneficiado, ou, no caso de omisso deste, pela Unio (ESAF/IRB/2006). 2. (ESAF/AFTE/PA/2002) Identifique, nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico o no enriquecimento injusto. a) imposto. b) taxa. c) emprstimo compulsrio. d) contribuio social. e) contribuio de melhoria. 3. O texto constitucional (art. 145, III) deixou de se referir expressamente valorizao imobiliria, ao cogitar de contribuio de melhoria. Com isso, o acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras pblicas ainda figura como fato gerador da contribuio (ESAF/AFRF 2002). 4. Os Estados no tm competncia para a instituio de contribuies de melhoria (ESAF/AFTE/MS 2001). 5. (ESAF/AFTE/MS 2001) Em matria tributria, correto afirmarse que: a) Somente a Unio pode instituir impostos com fundamento no exerccio regular do poder de polcia. b) Os Estados e o Distrito Federal tm competncia para instituir emprstimo compulsrio. c) A contribuio de melhoria devida em funo da prestao de servios pblicos divisveis. d) As taxas tm que ter bases de clculo diferentes das dos impostos. e) As contribuies sociais decorrem da realizao de obras pblicas que promovam a valorizao imobiliria privada. 6. A contribuio de melhoria pode ser cobrada quando a construo de obra pblica trouxer qualquer benefcio para o contribuinte (CESPE/Procurador Federal/2004). 7. A Constituio de 1988 no estabelece que o limite total da contribuio de melhoria seja o valor da despesa realizada pela obra pblica que lhe deu causa (ESAF/PFN/1998). 8. (FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2008) O Estado do Rio de Janeiro decidiu instituir tributo relativo construo de rede de esgotos, 33 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO com lanamento ao mar por emissrio submarino construdo com dotao oramentria especfica. O tributo aludido: (A) s poder ser uma contribuio de melhoria. (B) no poder ser institudo, por ser devida, no caso, apenas a cobrana de tarifa. (C) de competncia privativa conforme classificao doutrinria. (D) deve ser imposto, uma vez que tal servio no especfico nem divisvel. (E) s poder ser uma taxa, por vinculado prestao de servio especfico e divisvel. 9. (FCC/Procurador municipal/Recife/2008) NO se inclui entre as caractersticas do tributo contribuio de melhoria: (A) ter competncia comum para instituio. (B) ser vinculada a uma atividade estatal. (C) ter por fato gerador a obra pblica de que decorre valorizao imobiliria. (D) ser instituda para fazer frente obra pblica a ser iniciada aps sua arrecadao. (E) ter por base de clculo o quantum da valorizao dos imveis adjacentes obra. 10. (FUNDATEC/Agente Tributrio/Caxias do Sul/2004) Acerca das espcies tributrias, julgue as seguintes assertivas: I - Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. II - Em algumas situaes, as taxas podem ter base de clculo prpria de impostos. III - A contribuio de melhoria cobrada quando ocorre valorizao de um imvel, decorrente de obras pblicas. Quais esto corretas? A) Apenas a I. B) Apenas a I e a II. C) Apenas a I e a III. D) Apenas a II e a III. E) A I, a II e a III. A primeira questo falsa, porque a contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, pode ser cobrada pelo ente pblico executor da obra da qual os contribuintes tenham-se beneficiado, mas no, no caso de omisso deste, pela Unio. A segunda a letra e. A terceira questo verdadeira, porque o fato gerador ou hiptese de incidncia da contribuio de melhoria ainda consiste em obter valorizao 34 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO imobiliria, decorrente de obra pblica. A quarta questo falsa, pois a contribuio de melhoria pode ser instituda pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. A quinta questo a letra d, pois as taxas tm que ter bases de clculo diferentes das dos impostos (art. 145, 2, da CF/88). A sexta questo falsa, porque a contribuio de melhoria no pode ser cobrada quando a construo de obra pblica trouxer qualquer benefcio para o contribuinte, mas apenas quando trouxer o benefcio da valorizao imobiliria. A stima questo verdadeira, uma vez que o art. 81, do CTN, e no a CF/88 que estabelece que o limite total da contribuio de melhoria seja o valor da despesa realizada pela obra pblica que lhe deu causa. A oitava questo letra a. Esta questo difcil. O candidato deve prestar ateno no enunciado que estabelece algumas dicas importantes: (i) O Estado do Rio de Janeiro decidiu instituir tributo relativo construo de rede de esgotos, ento no pode ser taxa, uma vez que a construo de redes de esgoto no servio pblico especfico e divisvel; (b) Com lanamento ao mar por emissrio submarino construdo com dotao oramentria especfica, ento tambm no pode ser imposto, eis que este, em princpio, no pode ter arrecadao vinculada (vamos estudar o assunto ainda na aula de hoje). Assim, s poder ser cobrado pela espcie tributria conhecida como contribuio de melhoria. A nona questo letra d. So caractersticas do tributo contribuio de melhoria: (a) ter competncia comum para instituio; (b) ser vinculada a uma atividade estatal; (c) ter por fato gerador a obra pblica de que decorre valorizao imobiliria; (e) ter por base de clculo o quantum da valorizao dos imveis adjacentes obra. Todavia, a contribuio de melhoria s deve ser instituda para fazer frente obra pblica j iniciada. Como afirmei na aula, a cobrana ou a arrecadao da contribuio de melhoria deve ser feita depois da realizao da obra pblica (na sua totalidade ou em parte). A dcima questo a letra c, pois os itens I e III esto certos. 35 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO O item II est incorreto, pois as taxas no podem ter base de clculo prpria de impostos em nenhuma situao (CF, art. 145, 2) 1.1.4 Emprstimo compulsrio Diferentemente dos impostos, das taxas e das contribuies de melhoria, o emprstimo compulsrio tributo de competncia exclusiva da Unio. Conforme o art. 148 da CF/88, a Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios nas seguintes hipteses: a) Para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; b) No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observados os princpios da anterioridade anual e o da anterioridade nonagesimal (noventena). No que se refere ao CTN, o art. 15 dispe que apenas a Unio pode instituir emprstimos compulsrios, nos seguintes casos excepcionais: a) guerra externa, ou sua iminncia; b) calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis e c) conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. Destacamos com veemncia que no pode ser mais considerado como pressuposto para a criao de emprstimo compulsrio a conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo (art. 15, III, do CTN), uma vez que tal pressuposto no foi recepcionado pela CF/88. Isto , no pode existir a criao de emprstimo compulsrio para atender a hiptese de conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo, mas somente nos casos constitucionalmente especificados de calamidade pblica, ou de guerra externa (ou sua iminncia) ou de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Urge dissertar tambm que aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Portanto, um tributo de arrecadao vinculada. Observamos tambm que no h indicao do fato gerador do emprstimo compulsrio pela CF/88, mas sim indicao dos pressupostos necessrios para a sua legtima instituio, que so: (i) calamidade pblica; (ii) a guerra externa ou sua iminncia e o (iii) investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. 36 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Assim, embora as circunstncias fticas ou pressupostos dispostos na CF/88 no se confundam com o fato gerador ou a hiptese de incidncia do emprstimo compulsrio, so os pressupostos que autorizam a sua criao, sendo que a lei complementar ao instituir o emprstimo poder valer-se dos fatos geradores dos tributos j existentes da Unio (bem, renda, patrimnio) ou ento dever dotar materialidade nova de tributao (novo fato gerador). Nessa esteira, o emprstimo compulsrio pode ser um tributo novinculado ou um tributo vinculado, dependendo do fato gerador institudo pela lei complementar. Portanto, quando o emprstimo compulsrio for criado que vamos saber se ele tributo vinculado ou no-vinculado, uma vez que a lei complementar da Unio (competente para instituio do emprstimo compulsrio) livre no que se refere escolha do seu fato gerador. Por exemplo, o emprstimo compulsrio criado em 1986 sobre aquisio de automveis e sobre o consumo de gasolina e lcool combustvel foi um tributo no-vinculado, pois os seus fatos geradores (aquisio de automveis e consumo de gasolina e lcool combustvel) foram situaes independentes de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Do mesmo modo, o emprstimo compulsrio criado em 1962 sobre o consumo de energia eltrica foi tambm um tributo no-vinculado, uma vez que o seu fato gerador (consumo de energia eltrica) uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. De fato e na prtica, todos os emprstimos compulsrios criados no Brasil foram tributos no-vinculados, pois em virtude da liberdade conferida ao legislador no que tange a escolha do fato gerador, este mesmo legislador optou pela via mais fcil, que a no necessidade de determinada atividade estatal especfica referente ao contribuinte. Outra caracterstica relevante dos emprstimos compulsrios, que o Estado deve restituir ao particular, ao cabo de determinado perodo especificado na lei complementar, o montante que foi por ele recolhido ao errio (cofres pblicos), a ttulo de emprstimo compulsrio. A restituio dever ser feita em moeda corrente, quando esta for o objeto do emprstimo. Dessa forma, algumas singularidades do emprstimo compulsrio so: (i) destinao do produto de sua arrecadao ao custeio das despesas extraordinrias que autorizaram a sua instituio (arrecadao vinculada); (ii) apenas lei complementar da Unio pode institu-lo; (iii) pode ser um tributo vinculado ou um tributo no-vinculado, dependendo da natureza do fato gerador especificado na lei 37 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO complementar; (iv) deve existir restituio do respectivo emprstimo ao contribuinte; (v) a CF/88 no indica os seus fatos geradores, mas apenas os pressupostos necessrios para a sua legtima instituio. Vamos juntos acertar as questes: 1. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio (ESAF/IRB/2006). 2. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio no ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio (ESAF/AUDITOR/TCE/GO 2007). 3. A instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio, dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio confere a cada um desses entes da Federao (ESAF/AFPS/2002). 4. (ESAF/AFTE/MS/2001) Com referncia instituio de emprstimos compulsrios, assinale abaixo a assertiva correta. a) O emprstimo compulsrio no uma espcie de tributo, no estando sujeito exigncia de prvia autorizao oramentria. b) A Unio pode institu-lo por meio de lei ordinria federal. c) Cabe lei complementar definir as hipteses excepcionais para sua instituio. d) Aos emprstimos compulsrios aplicam-se as disposies constitucionais relativas aos tributos e s normas gerais de Direito Tributrio. e) A competncia para instituir emprstimos compulsrios da Unio, podendo ser excepcionalmente atribuda ao Distrito Federal. 5. (ESAF/Analista/CE/2006) Sobre os emprstimos compulsrios, espcie de tributo da competncia da Unio, incorreto afirmarse que a) podem ser institudos para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica. b) podem ser institudos para o custeio de investimento pblico de carter urgente. c) depende a sua instituio, em alguns casos, da edio de lei complementar. d) a aplicao dos recursos provenientes da sua arrecadao ser integralmente vinculada despesa que tenha fundamentado a sua instituio. 38 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO e) podero, ou no, sujeitar-se ao princpio constitucional da anterioridade (conforme a hiptese que tenha motivado a sua instituio). 6. No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, a Unio est autorizada a instituir emprstimo compulsrio e cobr-lo a partir do ano em que for publicada a lei complementar que o criar (ESAF/IRB/2004). 7. (ESAF/AFRF/2002) A assertiva errada, entre as constantes abaixo, a que afirma que a) a instituio de emprstimos compulsrios s pode ser feita por lei complementar. b) um dos fundamentos possveis do emprstimo compulsrio a calamidade pblica. c) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de emprstimos compulsrios. d) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de carter urgente no se aplica o princpio da anterioridade. e) os recursos provenientes de emprstimo compulsrio s podem ser aplicados para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio. 8. (ESAF/AFTE/MS/2001) Para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, a Unio pode instituir: a) imposto extraordinrio. b) imposto seletivo. c) taxa especial. d) emprstimo compulsrio. e) imposto emergencial progressivo. 9. A Unio pode instituir emprstimo compulsrio para resgatar sua dvida interna (ESAF/TTN/1997). 10. (FGV/Procurador de Contas/RJ/2008) Segundo a Constituio, o emprstimo compulsrio tem os seguintes fatos geradores: guerra externa, ou sua iminncia, calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis e a conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. A primeira e a segunda so falsas, pois a aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser obrigatoriamente e no preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio. A terceira falsa, porque somente lei complementar da Unio pode 39 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO instituir o emprstimo compulsrio. A quarta questo letra d. A letra a incorreta, porque o emprstimo compulsrio uma espcie de tributo. A letra b incorreta, porque a Unio apenas pode institu-lo por meio de lei complementar. A letra c incorreta, porque cabe a CF/88 definir as hipteses (pressupostos) excepcionais para sua instituio, quais sejam: (i) calamidade pblica; (ii) a guerra externa ou sua iminncia e o (iii) investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Por isso, no pode ser mais considerado como pressuposto para a criao de emprstimo compulsrio a conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo, disposto no art. 15, III, do CTN, que lei complementar. A letra e tambm incorreta, porque a competncia para instituir emprstimos compulsrios apenas da Unio. A quinta questo letra c, pois depende a instituio do emprstimo compulsrio, em todos os casos, da edio de lei complementar da Unio. A sexta questo falsa, porque no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, a Unio est autorizada a instituir emprstimo compulsrio, mas apenas pode cobr-lo no ano posterior em que for publicada a lei complementar que o criar (observncia do princpio da anterioridade anual). A stima questo letra d, porque no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional se aplica o princpio da anterioridade. A oitava questo letra d. J a nona e a dcima questes so falsas, porque a Unio somente pode instituir emprstimo compulsrio conforme os pressupostos constitucionais, que so: (i) calamidade pblica; (ii) a guerra externa ou sua iminncia e o (iii) investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Alm disso, estes pressupostos constitucionais no podem ser confundidos com os fatos geradores do emprstimo compulsrio. 1.1.5 Contribuies tributrias Preliminarmente, cabe dizer que o estudo das contribuies especiais um mundo e, grande parte, deste estudo feito tambm no direito previdencirio, no que tange ao custeio da seguridade social. Decerto, o objetivo aqui construir uma ponte para que voc possa acertar o maior nmero de questes de direito tributrio em concursos pblicos. Logo, no se apegue a detalhes sem qualquer relevncia para concurso!!! 40 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Com efeito, vamos tentar simplificar o assunto e se voc conseguir acertar as questes de concursos pblicos propostas ou qualquer outra de direito tributrio no colocada aqui na aula sinal que estamos no caminho certo. Assim sendo, cumpre rememorar que a CF/88, no seu art. 145, estabeleceu a competncia comum da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para instituir os impostos, as taxas e a contribuio de melhoria. J o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), no seu art. 5, dispe que os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Com base na interpretao destes dispositivos (art. 145 da CF/88 e art. 5 do CTN) alguns autores crem que s existem trs espcies tributrias, de forma que o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais se apresentariam como subespcies tributrias, sendo esta denominada classificao tricotmica ou tripartide das espcies tributrias. Portanto, para esta doutrina, o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais so tributos, mas possuem natureza jurdica de taxas ou de impostos, dependendo da anlise do fato gerador em cada caso concreto. Todavia, a doutrina dominante e o STF entendem que so cinco espcies tributrias, a saber: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimo compulsrio e as contribuies especiais ou parafiscais. a chamada classificao quinquipartite ou pentapartide das espcies tributrias. Agora vamos para as novidades, que anlise detida das contribuies tributrias dispostas nos arts. 7, XXVIII, 8, IV, 149, 149-A, 177, 4, 195, 212, 5, 239 e 240, da CF/88, e art. 62 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT) 1. Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem melhoria de sua condio social: XXVIII - seguro contra acidentes de trabalho, a cargo do empregador, sem excluir a indenizao a que este est obrigado, quando incorrer em dolo ou culpa; Art. 8 livre a associao profissional ou sindical, observado o seguinte: IV - a assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria profissional, ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo da representao sindical respectiva, independentemente da contribuio prevista em lei; Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 1 Os Estados, o Distrito 41 www.pontodosconcursos.com.br
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CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; III podero ter alquotas: a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada; Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica; Art. 177, 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: I - a alquota da contribuio poder ser: a) diferenciada por produto ou uso; b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b; II - os recursos arrecadados sero destinados: a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes; Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro; II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201; III - sobre a receita de concursos de prognsticos; IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar; Art. 212, 5 A educao bsica pblica ter como fonte adicional de financiamento a contribuio social do salrio-educao, recolhida pelas empresas na forma da lei; Art. 239. A arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social, criado pela Lei Complementar n 7, de 7 de setembro de 1970, e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, criado pela Lei Complementar n 8, de 3 de dezembro de 1970, passa, a partir da promulgao desta Constituio, a financiar, nos termos que a lei dispuser, o programa do segurodesemprego e o abono de que trata o 3 deste artigo. 3 - Aos empregados que percebam de empregadores que contribuem para o Programa de Integrao Social ou para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, at dois salrios mnimos de remunerao mensal, assegurado o pagamento de um salrio mnimo anual, computado neste valor o rendimento das contas individuais, no caso daqueles que j participavam dos referidos programas, at a data da promulgao desta Constituio; Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais contribuies compulsrias dos empregadores sobre a folha de salrios, destinadas s entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical. 42 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Assim sendo, a partir da interpretao destes dispositivos, estabelecemos a seguinte classificao das contribuies especiais tributrias de competncia da Unio: (a) Contribuies sociais (art. 149 da CF/88), que se dividem em: (a1) contribuies da seguridade social (arts. 195, incs. I a IV, e 239, da CF/88); (a2) outras contribuies de seguridade social (art. 195, 4, da CF/88); (a3) contribuies sociais gerais (arts. 212, 5, 240, da CF/88, e 62 do ADCT); (b) Contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE), que prevista nos arts. 149 e 177, 4, da CF/88; (c) Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas, tambm denominadas de Contribuies corporativas (arts. 8, inc. IV, 149 da CF/88). Neste sentido, a Carta Magna de 1988 estabelece que compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nas normas gerais de direito tributrio (art. 146, inc. III, da CF/88), os princpios da legalidade (art. 150, inc. I, da CF/88), da irretroatividade e da anterioridade anual e nonagesimal (art. 150, inc. III, da CF/88), e sem prejuzo do disposto no art. 195, 6, da CF/88. Em relao a observncia das normas gerais de direito tributrio, o STF entende que as contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas devero observar lei complementar que dispe sobre normas gerais de direito tributrio (Cdigo Tributrio Nacional - CTN), mas isto no quer dizer que devero ser institudas por lei complementar, isto , a lei ordinria pode criar tais espcies tributrias j discriminadas na CF/88. Com efeito, este tipo de contribuio no espcie tributria imposto, portanto no se exige que a lei complementar estabelea a sua hiptese de incidncia, a base de clculo e contribuintes. Assim, j se pronunciou o STF em importantes precedentes: Art. 62 do ADCT, da CF/88: A lei criar o Servio Nacional de Aprendizagem Rural (SENAR) nos moldes da legislao relativa ao Servio Nacional de Aprendizagem Industrial (SENAI) e ao Servio Nacional de Aprendizagem do Comrcio (SENAC), sem prejuzo das atribuies dos rgos pblicos que atuam na rea.

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CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO As contribuies do art. 149, CF contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas posto estarem sujeitas lei complementar do art. 146, III, CF, isto no quer dizer que devero ser institudas por lei complementar. (...) A contribuio no imposto. Por isso, no se exige que a lei complementar defina a sua hiptese de incidncia, a base imponvel e contribuintes. "Prescrio e decadncia tributrias. Matrias reservadas a lei complementar. Disciplina no Cdigo Tributrio Nacional. Natureza tributria das contribuies para a seguridade social. Inconstitucionalidade dos arts. 45 e 46 da Lei 8.212/91 e do pargrafo nico do art. 5 do Decreto-Lei 1.569/77. Reserva de lei complementar. As normas relativas prescrio e decadncia tributrias tm natureza de normas gerais de direito tributrio, cuja disciplina reservada a lei complementar. O Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/1966), promulgado como lei ordinria e recebido como lei complementar pelas Constituies de 1967/69 e 1988, disciplina a prescrio e a decadncia tributrias. Natureza tributria das contribuies. As contribuies, inclusive as previdencirias, tm natureza tributria e se submetem ao regime jurdico-tributrio previsto na Constituio. Interpretao do art. 149 da CF de 1988. So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do DecretoLei n. 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n. 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio. (Smula Vinculante 8) Noutro ponto, o art. 195, 6, da CF/88, dispe que as contribuies da seguridade social s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o princpio da anterioridade anual. Nesse rumo, apenas as contribuies da seguridade social no devem observar o princpio da anterioridade anual, enquanto todas as outras espcies de contribuies tributrias devem obedecer a anterioridade anual, inclusive as contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. Sendo assim, devemos destacar tambm que as contribuies sociais e as contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE) no podero incidir sobre as receitas decorrentes de exportao (espcie de imunidade tributria), mas podero incidir sobre a importao de produtos 44 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO estrangeiros ou servios, inclusive podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel. Deste modo, as contribuies sociais e as contribuies de interveno no domnio econmico podero ter alquotas: (i) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; (ii) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. A alquota ad valorem uma percentagem (por exemplo, 5%) que incide sobre o valor do faturamento, da receita bruta ou sobre o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro. J a alquota especfica tem por base a unidade de medida adotada na lei, que pode ser o peso, o volume, o nmero de peas etc. Cumpre informar tambm que a pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei, e que a lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez, segundo dispe os 3 e 4do art. 149 da CF/88. A seguir, vamos analisar os diversos tipos de contribuies especiais. 1.1.5.1 Contribuies sociais O art. 195, da CF/88, dispe que a seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: (i) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (contribuio sobre remuneraes pagas a qualquer ttulo aos empregados e trabalhadores avulsos que est fixada no art. 22, inc. I, da Lei 8.212/91, por exemplo); (b) a receita ou o faturamento (contribuio para financiamento da seguridade social (COFINS) estabelecida na Lei Complementar 70/91, Lei 9.718/98 e lei 10.8333/03, por exemplo); (c) o lucro (contribuio sobre o lucro lquido (CSLL) disposta na Lei 7.689/88); (ii) do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 da CF/88; 45 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO (iii) sobre a receita de concursos de prognsticos, que tem como fato gerador a receita de concursos de loterias (art. 26 da Lei 8.212/91); (iv) do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar, a partir da EC n 42/03. Com base neste dispositivo, a Lei n. 10.865/2004 criou a Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios (PIS/PASEP-Importao) e a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior (COFINS-Importao). Nessa esteira, o pargrafo nico, do art. 11, da Lei 8.212/91, tambm dispe que constituem contribuies sociais: a) as das empresas, incidentes sobre a remunerao paga ou creditada aos segurados a seu servio; b) as dos empregadores domsticos; c) as dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salrio-de-contribuio; d) as das empresas, incidentes sobre faturamento e lucro; e) as incidentes sobre a receita de concursos de prognsticos. (v) Alm destas contribuies sociais para a Seguridade Social estabelecidas no art. 195 da CF/88, o entendimento da jurisprudncia do STF no sentido de reconhecimento da contribuio ao PIS/PASEP, que pode ser classificada como contribuio para a seguridade social de acordo como art. 239 da CF/88. Veja as seguintes decises do STF: O artigo 239 da Constituio Federal de 1988 constitucionalizou o PASEP, criado pela Lei Complementar n. 8, de 3 de dezembro de 1970, dando-lhe carter eminentemente nacional, com as alteraes nele enunciadas ( 1, 2, 3 e 4). O mais foi objeto da Lei, que encomendou, ou seja, a de n. 7.998/1990. Sendo assim, o Estado do Paran, que, durante a vigncia da Lei Complementar n. 8, de 3 de dezembro de 1970, se obrigara, por fora da Lei n. 6.278, de 23-51972, a contribuir para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, j no poderia se eximir da contribuio, mediante sua Lei n 10.533, de 30/11/1993, pois, com o advento da Constituio Federal de 1988, a contribuio deixou de ser facultativa, para ser obrigatria, nos termos do art. 239. Dispondo o art. 239 CF sobre o destino da arrecadao da contribuio para o PIS, a partir da data da promulgao da Lei Fundamental em que se insere, evidente que se trata de norma de eficcia plena e imediata, mediante a recepo de legislao anterior; o que, no mesmo art. 239, se condicionou disciplina da lei 46 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO futura no foi a continuidade da cobrana da exao, mas apenas, como explcito na parte final do dispositivo, os termos em que a sua arrecadao seria utilizada no financiamento do programa de seguro-desemprego. Por outro lado, a lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I, segundo estabelece o 4, do art. 195, da CF/88. Este dispositivo (4, do art. 195, da CF/88) trata das contribuies residuais da seguridade social. A interpretao do STF a respeito desta norma afirma que para criao das contribuies residuais da seguridade social necessria lei complementar, alm de obedincia ao princpio da no-cumulatividade e base de clculo ou fato gerador diferentes das contribuies especiais j referidas na CF/88. Noutros termos, a contribuio residual ou nova contribuio social (art. 154, I, da CF/88) no pode ter base de clculo ou fato gerador igual de qualquer contribuio especial j discriminado na CF/88 (por exemplo, COFINS, CSLL etc.), mas pode ter base de clculo igual ou fato gerador semelhante de imposto j descrito na CF/88(por exemplo, IR, IPI, II, IE, IOF etc.). Ademais, deve-se dizer que o STF considera contribuies sociais gerais a contribuio do salrio-educao (art. 212, 5, da CF/88) e as contribuies para o sistema S (SESI, SENAI, SENAC, SEST, dentre outras), previstas no art. 240, da CF/88. Agora vamos passar a estudar com mais detalhes algumas destas contribuies sociais. 1.1.5.1.1 Contribuio do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei (art. 195, inc. I, da CF/88) (i) Incidente sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (art. 195, inc. I, a, da CF/88) Verifica-se que o texto atual do art. 195, inc. I, a, CF/88, de acordo com a EC n 20/98, ampliou a base de clculo desta contribuio para a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio, eis que o texto constitucional originrio s estabelecia folha de salrios. 47 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Com base neste dispositivo constitucional e no art. 7, XXVIII, da CF/88, o legislador ordinrio instituiu quatro importantes tipos de contribuies sociais, a saber: (a) Contribuio sobre remuneraes pagas a qualquer ttulo aos segurados empregados e trabalhadores avulsos (art. 22, I, da Lei 8.212/91); (b) Contribuio ao seguro de acidentes do trabalho - SAT (art. 7, XXVIII, da CF/88, e art. 22, II, da Lei 8.212/91); (c) Contribuio sobre remuneraes pagas a qualquer ttulo aos segurados contribuintes individuais (art. 22, III, da Lei 8.212/91); (d) Contribuio do empregador domstico (art. 24 da Lei 8.212/91). Antes de analisar estas contribuies, devemos informar dois pontos, a saber: 1. legtima a incidncia da contribuio previdenciria sobre o 13 salrio, segundo a smula 688 do STF; 2. No se considera como remunerao direta ou indireta, para os efeitos Lei 8.212/91, os valores despendidos pelas entidades religiosas e instituies de ensino vocacional com ministro de confisso religiosa, membros de instituto de vida consagrada, de congregao ou de ordem religiosa em face do seu mister religioso ou para sua subsistncia desde que fornecidos em condies que independam da natureza e da quantidade do trabalho executado, de acordo com o 13, do art. 22, da mesma lei. Ento, vamos l. (a) No que se refere contribuio dos segurados empregados e trabalhadores avulsos, estabelecida no art. 22, I, da Lei 8.212/91, de vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. (b) No que tange a contribuio ao seguro de acidentes do trabalho (SAT), disposta no art. 7, XXVIII, da CF/88, e no art. 22, II, da Lei 8.212/91, para o custeio dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho e da aposentadoria especial (arts. 57 e 58 da Lei 8.213/1991) incide sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos. relevante dizer que o STF em diversas decises (por exemplo, AI 700.262-AgR, DJE de 17-4-09) entendeu que a cobrana da contribuio ao SAT incidente sobre o total das remuneraes pagas tanto aos segurados empregados quanto aos trabalhadores avulsos legtima, sendo desnecessria lei complementar para sua instituio, uma vez que a 48 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO contribuio ao SAT no pode ser considerada como contribuio residual nova estabelecida no art. 195, 4, da CF/88, resultando consequentemente legtima a disciplina normativa dessa exao tributria mediante legislao de carter meramente ordinrio, tal como fixado no art. 22, II, da Lei 8.212/91. As alquotas da contribuio ao SAT so as seguintes: a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado mdio; c) 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave. Destaca-se que estas alquotas sero acrescidas de doze (12%), nove (9%) ou seis (6%) pontos percentuais, conforme a atividade exercida pelo segurado a servio da empresa permita a concesso de aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte e cinco anos de contribuio, respectivamente, conforme o art. 57, 6, da lei 8.213/91, sendo compatvel com o art. 195, 6, da CF/88, que permite alquotas diferenciadas em razo da atividade econmica da empresa. Neste ponto, importante voc saber tambm o entendimento do STF de que a Lei 8.212/91, art. 22, II, define, satisfatoriamente, todos os elementos capazes de fazer nascer a obrigao tributria vlida, tais como sujeito passivo (a empresa), sujeito ativo (atualmente a Secretria da Receita Federal do Brasil), a base de clculo (o total das remuneraes pagas ou creditadas aos empregados e trabalhadores avulsos) e as alquotas, que so estabelecidas de acordo com o grau de risco a que se sujeita a atividade preponderante da empresa. Assim, o fato de a Lei 8.212/91deixar para o regulamento a complementao dos conceitos de atividade preponderante e grau de risco leve, mdio e grave, no implica ofensa ao princpio da legalidade genrica (art. 5, II, da CF/88) e da legalidade tributria (art. 150, I, da CF/88). Por sua vez, a alquota da contribuio ao SAT deve ser aferida pelo grau de risco desenvolvido em cada empresa, individualizada pelo seu CNPJ, ou pelo grau de risco da atividade preponderante quando houver apenas um registro (smula 351 do STJ). Afirmou o STJ no leading case - EREsp 478.100-RS (caso paradigma que deu fundamento a smula 351): O Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas (CNPJ) a base de dados utilizada pela administrao tributria, em todos os nveis, para identificar o sujeito passivo da obrigao fiscal. Atento evoluo das prticas comerciais, o Fisco exige o registro no CNPJ de cada filial ou sucursal da empresa, para uma melhor 49 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO fiscalizao acerca do cumprimento das obrigaes tributrias por parte dos contribuintes. No h como se impor ao INSS (atualmente a Secretria da Receita Federal do Brasil) que individualize os graus de riscos (art. 22, II, da Lei n 8.212/91) em funo de unidades da empresa que no esto sequer registradas no CNPJ. Tal imposio redundaria em premiar os que no providenciam a regularizao de suas filiais perante o fisco, em detrimento das sociedades que, cadastrando suas sucursais, assumem os nus administrativos, fiscais e contbeis decorrentes da gesto de uma unidade devidamente registrada. Noutro ponto, a Lei 10.666/2003, dispondo sobre a concesso da aposentadoria especial ao cooperado de cooperativa de trabalho ou de produo, afirma que ser devida contribuio adicional de nove (9%), sete (7%) ou cinco (5%) pontos percentuais, a cargo da empresa tomadora de servios de cooperado filiado a cooperativa de trabalho, incidente sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, conforme a atividade exercida pelo cooperado permita a concesso de aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte e cinco anos de contribuio, respectivamente (art. 1, 1). E igualmente dispe que ser devida contribuio adicional de doze (12%), nove (9%) ou seis (6%) pontos percentuais, a cargo da cooperativa de produo, incidente sobre a remunerao paga, devida ou creditada ao cooperado filiado, na hiptese de exerccio de atividade que autorize a concesso de aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte e cinco anos de contribuio, respectivamente (art. 1, 2). O 3, do art. 1, da Lei 10.666/2003 define cooperativa de produo como aquela em que seus associados contribuem com servios laborativos ou profissionais para a produo em comum de bens, quando a cooperativa detenha por qualquer forma os meios de produo. (c) A respeito da contribuio sobre remuneraes pagas aos segurados contribuintes individuais, fixada no art. 22, III, da Lei 8.212/91, de vinte por cento (20%) sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios. (d) Em relao a contribuio do empregador domstico, disciplinada no art. 24 da Lei 8.212/91, de doze por cento (12%) do salrio-decontribuio do empregado domstico a seu servio. Por fim, cumpre dispor que os bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas 50 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas, devem pagar contribuio adicional de dois vrgula cinco por cento (2,5%) sobre as remuneraes pagas ou creditadas aos segurados empregados, trabalhadores avulsos e aos segurados contribuintes individuais que lhes prestem servios. Logo, esta contribuio social dever ser de vinte e dois vrgula cinco por cento (22,5%), de acordo com o 1, do art. 22 c/c 22, I e III, da lei 8.212/91. O STF decidiu recentemente, em sede medida cautelar (entendimento ainda no definitivo), que esta sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional do 9 no art. 195 da CF/88 de que as contribuies sociais previstas no inciso I do art. 195 do texto constitucional podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho. (ii) Incidente sobre a receita ou o faturamento (art. 195, inc. I, b, da CF/88) Com base neste dispositivo constitucional, o legislador ordinrio instituiu cinco importantes tipos de contribuies sociais, a saber: (a) Contribuio para financiamento da Seguridade Social COFINS (Lei Complementar 70/91, Lei 9.718/98 e Lei 10.833/03); (b) Contribuio de reteno - tomadores de mo-de-obra (art. 31 da Lei 8.212/91); (c) Contribuio sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura das cooperativas de trabalho (art. 22, IV, da Lei 8.212/91); (d) Contribuio dos clubes de futebol profissionais (art. 22, 6 e seguintes da Lei 8.212/91); (e) Contribuio da agroindstria (art. 22-A da Lei 8.212/91). (a) No que concerne a Contribuio para financiamento da Seguridade Social (COFINS), que a estrela dos concursos pblicos e da prtica forense, vamos dar uma ateno especial. Foi criada pela Lei Complementar 70/91, revogando o art. 23, inc. I, da Lei 8.212/91, que disciplinava outro tributo denominado FINSOCIAL. Destaca-se que esta Lei Complementar foi debatida no STF na Ao Declaratria de Constitucionalidade (ADC) n. 1, Relator Ministro Moreira Alves, que precedente fundamental na histria das contribuies sociais no Brasil. Os aspectos constitucionais controvertidos defendidos na petio inicial desta ADC foram que a instituio COFINS pela LC 70/91: (a) resulta em bis in idem, por incidir sobre a mesma base de clculo do PIS/PASEP; (b) fere o princpio constitucional da no-cumulatividade dos impostos da Unio; (c) como contribuio social, no poderia ser arrecadada e fiscalizada pela Receita 51 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Federal; (d) trata-se, a rigor, de imposto inominado, fruto da competncia residual da Unio; (e) violou o princpio constitucional da anterioridade anual, posto que o Dirio Oficial, de 31.12.91, s circulou no dia 02.01.92. A concluso do julgamento do STF foi no sentido de declarar a constitucionalidade dos dispositivos questionados, isto , foi declarada a improcedncia das alegaes de inconstitucionalidade da contribuio social instituda pela LC 70/91 (COFINS). No voto do Relator Min. Moreira Alves, acompanhado por todos os demais Ministros presentes naquela assentada (votao unnime), ficou estabelecida as seguintes premissas: (i) A COFINS tem natureza jurdica tributria diversa da do imposto, com base no art. 195, I, alnea b, da CF/88, conforme jurisprudncia anterior fixando a natureza tributria da contribuio sobre o lucro lquido (CSLL) instituda pela Lei 7.689/88; (ii) No resulta da interpretao do texto constitucional a competncia exclusiva de um rgo autnomo de Seguridade Social para fiscalizar e arrecadar a contribuio social (INSS antigamente) podendo esta atribuio ser da Unio (Receita Federal do Brasil), desde que destine os recursos apenas Seguridade Social. O que importa no o fato de a Unio arrecadar a contribuio social, mas se o produto da arrecadao destinado ao financiamento da seguridade social. (iii) No h sentido para alegao de que a COFINS fere o princpio da no cumulatividade e resulta em bitributao por incidir sobre a mesma base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP, eis que a COFINS no contribuio social nova ou residual disposta nos arts. 195, 4 c/c 154, inc. I, da CF/88, mas sim contribuio j estabelecida expressamente no art. 195, I, alnea b, da CF/88. (iv) A COFINS poderia ser criada por lei ordinria e a circunstncia de ter sido instituda por lei formalmente complementar (LC 70/91) no lhe d natureza jurdica de contribuio social nova ou residual. (v) A LC 70/91 uma lei materialmente ordinria, uma vez que os dispositivos referentes COFINS no tratam de matria reservada por texto expresso da CF/88 lei complementar. A jurisprudncia do STF, sob imprio da EC n 1/1969 e a CF/88 no alterou esse sistema se firmou no sentido de que s se exige lei complementar para as matrias cuja disciplina a Constituio expressamente faz tal exigncia. E se porventura a matria disciplinada por lei cujo processo legislativo observado tenha sido o da lei complementar, no seja daquelas para que a Carta Magna exige essa modalidade 52 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO legislativa, os dispositivos que tratam dela se tm como dispositivos de lei ordinria. (vi) No tocante as das contribuies para o Programa de Integrao Social (PIS) e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), o prprio texto constitucional que admite que o faturamento do empregador seja a base de clculo para esta contribuio social (art. 239, caput) e para outra contribuio social, que a COFINS (art. 195, I, alnea b), sendo uma espcie de bis in idem2 permitido pela CF/88. (vii) O art. 13 da LC 70/1991 no violou o princpio da anterioridade, porque no se aplica o princpio da anterioridade anual a COFINS, mas apenas a anterioridade nonagesimal prevista no art. 195, 6, da CF/88. Portanto, a ADC n. 1 estabeleceu verdadeiros parmetros a respeito de diversos temas relevantes do direito tributrio, que quase sempre so cobrados em provas. Seguindo o assunto, nos dias de hoje, a hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) da COFINS o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil (art. 1, caput, da Lei 10.833/03). A base de clculo da COFINS o valor do faturamento mensal, sendo que o total das receitas que fazem parte da base de clculo compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. A respeito deste conceito de receita bruta sujeita incidncia da COFINS, o STF decidiu que envolve, no s aquela decorrente da venda de mercadorias e da prestao de servios, mas tambm a soma das receitas oriundas do exerccio de outras atividades empresariais. Por outro lado, no integram a base de clculo as receitas: (a) isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota zero; (b) no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente; (c) auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; (d) de venda de lcool para fins carburantes; (e) referentes O bis in idem significa a criao de um tributo com a mesma natureza jurdica de outro tributo j existente. o caso de determina lei do mesmo ente federativo competente tomar semelhante hiptese de incidncia ou base de clculo de outro tributo de sua prpria competncia j existente. a hiptese da COFINS e do PIS/PASEP criados pela Unio, possuindo a mesma hiptese de incidncia e a mesma base de clculo. 53 www.pontodosconcursos.com.br
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CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO a: (i) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; (ii) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como receita; (f) decorrentes de transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS de crditos de ICMS originados de operaes de exportao. Do mesmo modo, possvel o desconto da base de clculo da COFINS de crditos calculados em relao a: (a) bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos na hiptese de substituio tributria; (b) bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes; (c) energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; (d) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; (e) valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo SIMPLES; (f) mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; (g) edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; (h) bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto na lei 10.833/2003; (i) armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos itens (a) e (b), quando o nus for suportado pelo vendedor; (j) vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno. A COFINS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de: (a) exportao de mercadorias para o exterior; (b) prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; (c) vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. Por fim, reala-se que foi cancelada a smula 276 do STJ. Esta estabelecia que as sociedades civis de prestao de servios profissionais so isentas da COFINS, irrelevante o regime tributrio adotado. Assim, com o entendimento do STF de que legtima a revogao, pelo art. 56 da Lei 9.430/96, da iseno concedida s sociedades civis de profisso regulamentada pelo art. 6, II, da Lei Complementar 70/91, o STJ cancelou a smula 276. 54 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO De tal modo, o STF voltou a afirmar a inexistncia de relao hierrquica entre lei ordinria e lei complementar, dispondo que a LC 70/91 apenas formalmente complementar, mas materialmente ordinria, com relao aos dispositivos concernentes contribuio social por ela instituda (COFINS). (b) No que diz respeito contribuio de reteno estabelecida no novo art. 31 da Lei 8.212/91(Redao dada pela Lei n 11.933/2009), ressaltase aqui apenas que a empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo de obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher, em nome da empresa cedente da mo de obra, a importncia retida at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da emisso da respectiva nota fiscal ou fatura, ou at o dia til imediatamente anterior se no houver expediente bancrio naquele dia. (c) Em relao a contribuio sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura das cooperativas de trabalho, estatuda no art. 22, IV, da Lei 8.212/91, de quinze por cento (15%) sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho. (d) Concernente a contribuio dos clubes de futebol profissionais, a Lei 8.212/91 estabelece que a contribuio empresarial da associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional destinada Seguridade Social, corresponde a cinco por cento (5%) da receita bruta, decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional em qualquer modalidade desportiva, inclusive jogos internacionais, e de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e de transmisso de espetculos desportivos. Decerto, caber entidade promotora do espetculo a responsabilidade de efetuar o desconto de cinco por cento da receita bruta decorrente dos espetculos desportivos e o respectivo recolhimento ao Instituto Nacional do Seguro Social, no prazo de at dois dias teis aps a realizao do evento. E caber associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional informar entidade promotora do espetculo desportivo todas as receitas auferidas no evento, discriminando-as detalhadamente. Nessa senda, no caso de a associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional receber recursos de empresa ou entidade, a ttulo de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos, esta ltima ficar com a responsabilidade de reter e recolher o percentual de cinco por cento da receita bruta decorrente do evento, inadmitida qualquer deduo, at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da competncia, de acordo com a Lei 11.933/2009.

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CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Com efeito, as regras citadas acima sobre a contribuio dos clubes de futebol profissionais aplicam-se associao desportiva que mantenha equipe de futebol profissional e atividade econmica organizada para a produo e circulao de bens e servios e que se organize regularmente, segundo um dos tipos regulados nos arts. 1.039 a 1.092 do Cdigo Civil, sendo que aplicase apenas s atividades diretamente relacionadas com a manuteno e administrao de equipe profissional de futebol, no se estendendo s outras atividades econmicas exercidas pelas referidas sociedades empresariais beneficirias. Isto significa dizer que s demais associaes desportivas devem contribuir na forma estabelecida para as empresas em geral, de acordo com 10, do art. 22, da Lei 8.212/91. (e) Em relao a contribuio devida pela agroindstria, segundo o art. 22-A da Lei 8.212/91, incide sobre o valor da receita bruta proveniente da comercializao da produo, sendo de: (i) dois vrgula cinco por cento (2,5%) destinados Seguridade Social; (ii) zero vrgula um por cento (0,1%) para o financiamento do benefcio de aposentadoria especial e para o acidente do trabalho. O disposto acima no se aplica s operaes relativas prestao de servios a terceiros, s sociedades cooperativas e s agroindstrias de piscicultura, carcinicultura, suinocultura e avicultura. Tambm no se aplica este regime pessoa jurdica que, relativamente atividade rural, se dedique apenas ao florestamento e reflorestamento como fonte de matria-prima para industrializao prpria mediante a utilizao de processo industrial que modifique a natureza qumica da madeira ou a transforme em pasta celulsica, bem como a pessoa jurdica comercialize resduos vegetais ou sobras ou partes da produo, desde que a receita bruta decorrente dessa comercializao represente menos de um por cento (1%) de sua receita bruta proveniente da comercializao da produo. (iii) Incidente sobre o lucro (art. 195, inc. I, c, da CF/88) A contribuio social sobre o lucro das pessoas jurdicas (CSLL) foi criada com a Lei 7.689/88. A base de clculo da CSLL o valor do resultado do exerccio, antes da proviso para o imposto de renda. Para efeito da verificao da base de clculo: a) ser considerado o resultado do perodo-base encerrado em 31 de dezembro de cada ano; 56 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO b) no caso de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividades, a base de clculo o resultado apurado no respectivo balano; c) o resultado do perodo-base, apurado com observncia da legislao comercial, ser ajustado pela: 1. excluso do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido; 2. excluso dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computado como receita; 3. adio do resultado negativo da avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido. Na hiptese de pessoa jurdica desobrigada de escriturao contbil, a base de clculo da contribuio corresponder a dez por cento da receita bruta auferida no perodo de 1 janeiro a 31 de dezembro de cada ano, ressalvado o disposto na alnea b do pargrafo anterior. A alquota da CSLL de: (a) 15% (quinze por cento), no caso das pessoas jurdicas de seguros privados, das de capitalizao e das referidas nos incisos I a VII, IX e X do 1o do art. 1o da Lei Complementar no 105/20013; e (b) 9% (nove por cento), no caso das demais pessoas jurdicas. Sobre este assunto, o STF decidiu de modo recente (RE 584.315-AgR, DJE de 31-10-08) da seguinte forma: Contribuio social sobre o lucro. Instituies financeiras. Alquotas diferenciadas. Isonomia. Equiparao ou supresso. Impossibilidade jurdica do pedido. A declarao de inconstitucionalidade dos textos normativos que estabelecem distino entre as alquotas recolhidas, a ttulo de contribuio social, das instituies financeiras e aquelas oriundas das empresas jurdicas em geral teria como conseqncia normativa ou a equiparao dos percentuais ou a sua supresso. Ambas as hipteses devem ser afastadas, dado que o STF no pode atuar como legislador positivo nem conceder isenes tributrias. Da a impossibilidade jurdica do pedido formulado no recurso extraordinrio. Por fim, afirma-se que so contribuintes da CSLL as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao tributria. 1.1.5.1.2 Contribuio do trabalhador e dos demais segurados da Previdncia Social (art. 195, inc. II, da CF/88)

Art. 1, 1o: So consideradas instituies financeiras, para os efeitos desta Lei Complementar: I os bancos de qualquer espcie; II distribuidoras de valores mobilirios; III corretoras de cmbio e de valores mobilirios; IV sociedades de crdito, financiamento e investimentos; V sociedades de crdito imobilirio; VI administradoras de cartes de crdito; VII sociedades de arrendamento mercantil; IX cooperativas de crdito; X associaes de poupana e emprstimo; 57 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO O inc. II, do art. 195, da CF/88, dispe sobre a contribuio do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo (imunidade tributria) esta contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 do texto constitucional. A base de clculo deste tributo, em regra, o salrio-de-contribuio, que deve ser compreendido da seguinte forma: (a) para o empregado e trabalhador avulso: a remunerao auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa (art. 28, I, da Lei 8.212/91); (b) para o empregado domstico: a remunerao registrada na Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS), de acordo com o art. 28, II, da Lei 8.212/91; (c) para o contribuinte individual: a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms, observado o limite mximo de R$ 3.218,90, vlido a partir de 1 de fevereiro de 2009 (art. 28, III, da Lei 8.212/91); (d) para o segurado facultativo: o valor por ele declarado, observado o limite mximo de R$ 3.218,90, vlido a partir de 1 de fevereiro de 2009 (art. 28, IV, da Lei 8.212/91). Decerto, os 8 e 9, da do art. 28, da Lei 8.212/91, excluem da composio do salrio-de-contribuio as seguintes verbas: a) os benefcios da previdncia social, nos termos e limites legais, salvo o salrio-maternidade; b) as ajudas de custo e o adicional mensal recebidos pelo aeronauta nos termos da Lei n 5.929, de 30 de outubro de 1973; c) a parcela "in natura" recebida de acordo com os programas de alimentao aprovados pelo Ministrio do Trabalho e da Previdncia Social, nos termos da Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976; d) as importncias recebidas a ttulo de frias indenizadas e respectivo adicional constitucional, inclusive o valor correspondente dobra da remunerao de frias de que trata o art. 137 da Consolidao das Leis do Trabalho-CLT; e) as importncias: 1. previstas no inciso I do art. 10 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT); 2. relativas 58 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO indenizao por tempo de servio, anterior a 5 de outubro de 1988, do empregado no optante pelo Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS); 3. recebidas a ttulo da indenizao de que trata o art. 479 da CLT; 4. recebidas a ttulo da indenizao de que trata o art. 14 da Lei n 5.889, de 8 de junho de 1973; 5. recebidas a ttulo de incentivo demisso;6. recebidas a ttulo de abono de frias na forma dos arts. 143 e 144 da CLT; 7. recebidas a ttulo de ganhos eventuais e os abonos expressamente desvinculados do salrio; 8. recebidas a ttulo de licena-prmio indenizada; 9. recebidas a ttulo da indenizao de que trata o art. 9 da Lei n 7.238, de 29 de outubro de 1984; f) a parcela recebida a ttulo de vale-transporte, na forma da legislao prpria; g) a ajuda de custo, em parcela nica, recebida exclusivamente em decorrncia de mudana de local de trabalho do empregado, na forma do art. 470 da CLT; h) as dirias para viagens, desde que no excedam a 50% (cinqenta por cento) da remunerao mensal; i) a importncia recebida a ttulo de bolsa de complementao educacional de estagirio, quando paga nos termos da Lei n 6.494, de 7 de dezembro de 1977; j) a participao nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou creditada de acordo com lei especfica; k) o abono do Programa de Integrao Social-PIS e do Programa de Assistncia ao Servidor Pblico-PASEP; l) os valores correspondentes a transporte, alimentao e habitao fornecidos pela empresa ao empregado contratado para trabalhar em localidade distante da de sua residncia, em canteiro de obras ou local que, por fora da atividade, exija deslocamento e estada, observadas as normas de proteo estabelecidas pelo Ministrio do Trabalho; m) a importncia paga ao empregado a ttulo de complementao ao valor do auxlio-doena, desde que este direito seja extensivo totalidade dos empregados da empresa; n) as parcelas destinadas assistncia ao trabalhador da agroindstria canavieira, de que trata o art. 36 da Lei n 4.870, de 1 de dezembro de 1965; o) o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo a programa de previdncia complementar, aberto ou fechado, desde que disponvel totalidade de seus empregados e dirigentes, observados, no que couber, os arts. 9 e 468 da CLT; p) o valor relativo assistncia prestada por servio mdico ou odontolgico, prprio da empresa ou por ela conveniado, inclusive o reembolso de despesas com medicamentos, culos, aparelhos ortopdicos, despesas mdico-hospitalares e outras similares, desde 59 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO que a cobertura abranja a totalidade dos empregados e dirigentes da empresa; q) o valor correspondente a vesturios, equipamentos e outros acessrios fornecidos ao empregado e utilizados no local do trabalho para prestao dos respectivos servios; r) o ressarcimento de despesas pelo uso de veculo do empregado e o reembolso creche pago em conformidade com a legislao trabalhista, observado o limite mximo de seis anos de idade, quando devidamente comprovadas as despesas realizadas; s) o valor relativo a plano educacional que vise educao bsica, nos termos do art. 21 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996, e a cursos de capacitao e qualificao profissionais vinculados s atividades desenvolvidas pela empresa, desde que no seja utilizado em substituio de parcela salarial e que todos os empregados e dirigentes tenham acesso ao mesmo; t) a importncia recebida a ttulo de bolsa de aprendizagem garantida ao adolescente at quatorze anos de idade, de acordo com o disposto no art. 64 da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990; u) os valores recebidos em decorrncia da cesso de direitos autorais; v) o valor da multa prevista no 8 do art. 477 da CLT; w) o total das dirias pagas, quando no excedente a cinqenta por cento da remunerao mensal; Decerto, o dcimo-terceiro salrio (gratificao natalina) integra o salrio-de-contribuio, exceto para o clculo de benefcio, na forma estabelecida em regulamento. Noutra perspectiva, considera-se salrio-de-contribuio, para o segurado empregado e trabalhador avulso, na condio de dirigente sindical, durante o exerccio do mandato eletivo, a remunerao efetivamente auferida na entidade sindical ou empresa de origem. Por sua vez, quando a admisso, a dispensa, o afastamento ou a falta do empregado ocorrer no curso do ms, o salrio-de-contribuio ser proporcional ao nmero de dias de trabalho efetivo, na forma estabelecida em regulamento. O piso (limite mnimo) do salrio-de-contribuio corresponde ao piso salarial, legal ou normativo, da categoria. Na hiptese de inexistir este valor, o piso ser o salrio mnimo, tomado no seu valor mensal, dirio ou horrio, conforme o ajustado e o tempo de trabalho efetivo durante o ms. O limite mnimo do salrio-de-contribuio do menor aprendiz corresponde sua remunerao mnima definida em lei.

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CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO O teto (limite mximo) do salrio-de-contribuio de R$ 3.218,90, vlido a partir de 1 de fevereiro de 2009, sendo reajustado periodicamente e com os mesmos ndices que os do reajustamento dos benefcios de prestao continuada da Previdncia Social. Com efeito, o legislador infraconstitucional dividiu a contribuio do trabalhador e dos demais segurados da Previdncia Social em trs classes: (a) empregado, empregado domstico e trabalhador avulso (art. 20 da Lei 8.212/91); (b) contribuinte individual e facultativo (art. 21 da Lei 8.212/91); (c) segurado especial (art. 25 da Lei 8.212/91). (a) No que tange ao empregado, empregado domstico e trabalhador avulso (art. 20, da lei 8.212/91), a contribuio calculada mediante a aplicao da respectiva alquota sobre o seu salrio-de-contribuio mensal, de forma no cumulativa, conforme a seguinte tabela: Salrio-de-contribuio (R$) At 965,67 de 965,68 at 1.609,45 de 1.609,46 at 3.218,90 Alquota para fins de recolhimento (%) 8,00 9,00 11,00

(b) Em relao ao contribuinte individual e facultativo, a contribuio ser de vinte por cento (20%) sobre o respectivo salrio-de-contribuio. Noutro ponto, a contribuio ser de onze por cento (11%) sobre o valor correspondente ao limite mnimo mensal do salrio-de-contribuio (salrio-mnimo) a alquota de contribuio do segurado contribuinte individual que trabalhe por conta prpria, sem relao de trabalho com empresa ou equiparado, e do segurado facultativo que optarem pela excluso do direito ao benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio. Sendo assim, o segurado que tenha contribudo na forma do pargrafo acima e pretenda contar o tempo de contribuio correspondente para fins de obteno da aposentadoria por tempo de contribuio ou da contagem recproca do tempo de contribuio a que se refere o art. 94 da Lei no 8.213, de 24 de julho de 1991, dever complementar a contribuio mensal mediante o recolhimento de mais 9% (nove por cento), acrescido dos juros moratrios de que trata o 3o do art. 61 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, sendo que a contribuio complementar ser exigida a qualquer tempo, sob pena de indeferimento do benefcio (art. 21, 3 e 4, da lei 8.212/91). (c) A respeito do segurado especial e tambm do produtor rural, a contribuio de: (a) 2% da receita bruta proveniente da comercializao da sua produo; (b) 0,1% da receita bruta proveniente da comercializao da sua produo para financiamento das prestaes por acidente do trabalho, conforme incisos I e II, do art. 25, da Lei 8.212/91. 61 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO O segurado especial, alm desta contribuio obrigatria, poder contribuir, facultativamente, como contribuinte individual. Considera-se como integrante da produo, para os efeitos desta contribuio , os produtos de origem animal ou vegetal, em estado natural ou submetidos a processos de beneficiamento ou industrializao rudimentar, assim compreendidos, entre outros, os processos de lavagem, limpeza, descaroamento, pilagem, descascamento, lenhamento, pasteurizao, resfriamento, secagem, fermentao, embalagem, cristalizao, fundio, carvoejamento, cozimento, destilao, moagem, torrefao, bem como os subprodutos e os resduos obtidos atravs desses processos. Alm disto, integra a receita bruta a receita proveniente: (i) da comercializao da produo obtida em razo de contrato de parceria ou meao de parte do imvel rural; (ii) da comercializao de artigos de artesanato de que trata o inciso VII do 10 do art. 12 da Lei 8.212/914; (iii) de servios prestados, de equipamentos utilizados e de produtos comercializados no imvel rural, desde que em atividades turstica e de entretenimento desenvolvidas no prprio imvel, inclusive hospedagem, alimentao, recepo, recreao e atividades pedaggicas, bem como taxa de visitao e servios especiais; (iv) do valor de mercado da produo rural dada em pagamento ou que tiver sido trocada por outra, qualquer que seja o motivo ou finalidade; e (v) de atividade artstica, desde que em valor mensal inferior ao menor benefcio de prestao continuada da Previdncia Social. Por fim, devemos afirmar que se considera processo de beneficiamento ou industrializao artesanal aquele realizado diretamente pelo prprio produtor rural pessoa fsica, desde que no esteja sujeito incidncia do IPI, segundo 11, do art. 25, da lei 8.212/91. 1.1.5.1.3 Contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos (art. 195, inc. III, da CF/88, art. 26 da Lei 8.212/91) O inciso III do art. 195 da CF/88 estabelece a contribuio social incidente sobre a receita de concursos de prognsticos. Com efeito, constitui receita da Seguridade Social a renda lquida dos concursos de prognsticos, excetuando-se os valores destinados ao Programa de Crdito Educativo. Consideram-se concursos de prognsticos todos e quaisquer concursos de sorteios de nmeros, loterias, apostas, inclusive as realizadas em

Refere-se a atividade artstica, desde que em valor mensal inferior ao menor benefcio de prestao continuada da Previdncia Social. 62 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO reunies hpicas, nos mbitos federal, estadual, do Distrito Federal e municipal (art. 26, 2, da Lei 8.212/91). Neste sentido, decidiu o STF que: De fato, o artigo 195, III, da Carta Magna, estabeleceu to-somente a possibilidade da seguridade social ser financiada por receitas de prognstico. Por conseguinte, tal disposio no se refere explorao de jogos de azar mediante pagamento, feita por particular, a qual, alm disso, no se constitui sequer como atividade autorizada por lei. Entende-se por renda lquida o total da arrecadao, deduzidos os valores destinados ao pagamento de prmios, de impostos e de despesas com a administrao, conforme fixado em lei, que inclusive estipular o valor dos direitos a serem pagos s entidades desportivas pelo uso de suas denominaes e smbolos (art. 26, 2, da Lei 8.212/91). 1.1.5.1.4 Contribuio do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar (art. 195, inc. IV, da CF/88, Lei 10.865/04) A contribuio do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar, foi estabelecida no inciso IV do art. 195 da CF/88, com redao dada pela Emenda Constitucional n 42/03. Assim sendo, a Lei 10.865/04 instituiu a Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios PIS/PASEP-Importao e a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior - COFINS-Importao. Os servios tributados so os provenientes do exterior prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses: (a) executados no Pas; ou (b) executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas. Consideram-se tambm estrangeiros: (i) bens nacionais ou nacionalizados exportados, que retornem ao Pas, salvo se: a) enviados em consignao e no vendidos no prazo autorizado; b) devolvidos por motivo de defeito tcnico para reparo ou para substituio; c) por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador; d) por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou e) por outros fatores alheios vontade do exportador; (ii) os equipamentos, as mquinas, os veculos, os aparelhos e os instrumentos, bem como as partes, as peas, os acessrios e os componentes, de fabricao nacional, adquiridos no mercado interno pelas empresas nacionais de engenharia e exportados para a 63 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO execuo de obras contratadas no exterior, na hiptese de retornarem ao Pas. O fato gerador do tributo : (a) a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou (b) o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado. Para efeito de incidncia tributria, consideram-se entrados no territrio nacional os bens que constem como tendo sido importados e cujo extravio venha a ser apurado pela administrao aduaneira, exceto nos casos de (a) malas e s remessas postais internacionais; e (b) mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou condies de manuseio na descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrscimo, desde que o extravio no seja superior a 1% (um por cento), sendo que na hiptese de ocorrer quebra ou decrscimo em percentual superior, sero exigidas as contribuies somente em relao ao que exceder a 1% (um por cento). Por sua vez, considera-se ocorrido o fato gerador: (i) na data do registro da declarao de importao de bens submetidos a despacho para consumo, que, aplica-se, inclusive, no caso de despacho para consumo de bens importados sob regime suspensivo de tributao do imposto de importao; (ii) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens constantes de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria for apurado pela autoridade aduaneira; (iii) na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao de mercadorias importadas e que forem consideradas abandonadas pelo decurso de prazo; IV - na data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da remessa de valores na hiptese de prestao de servio. Ressalta-se que o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao no incidem sobre: (a) bens estrangeiros que, corretamente descritos nos documentos de transporte, chegarem ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio e que forem redestinados ou devolvidos para o exterior; (b) bens estrangeiros idnticos, em igual quantidade e valor, e que se destinem reposio de outros anteriormente importados que se tenham revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosos ou imprestveis para o fim a que se destinavam, observada a regulamentao do Ministrio da Fazenda; (c) bens estrangeiros que tenham sido objeto de pena de perdimento, exceto nas hipteses em que no sejam localizados, tenham sido consumidos ou revendidos; (d) bens estrangeiros devolvidos para o exterior antes do registro da declarao de importao, observada a regulamentao do Ministrio da Fazenda; (e) pescado capturado fora das guas territoriais do Pas por empresa localizada no seu territrio, desde que satisfeitas as exigncias que regulam a atividade pesqueira; (f) bens aos quais tenha sido 64 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO aplicado o regime de exportao temporria; (g) bens ou servios importados pelas entidades beneficentes de assistncia social; (h) bens em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destrudos; (i) bens avariados ou que se revelem imprestveis para os fins a que se destinavam, desde que destrudos, sob controle aduaneiro, antes de despachados para consumo, sem nus para a Fazenda Nacional; e (j) o custo do transporte internacional e de outros servios, que tiverem sido computados no valor aduaneiro que serviu de base de clculo da contribuio. Em consequencia, so contribuintes do tributo: (a) o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional, equiparando-se a este o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada; (b) a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; e (c) o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior. A base de clculo : (a) o valor aduaneiro, assim entendido, para os efeitos desta Lei, o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies, na hiptese de entrada de bens no territrio nacional; ou (b) o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido do Imposto sobre Servios de qualquer Natureza ISS e do valor das prprias contribuies, na hiptese de prestao de servio. Por fim, cumpre informar que o ICMS quando incidente compor a base de clculo das contribuies, mesmo que tenha seu recolhimento diferido. 1.1.5.1.5 Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP (art. 239 da CF/88, Lei 9.715/98, Lei 9.718/98, Lei 10.637/02) A contribuio ao PIS e a contribuio ao PASEP foram institudas respectivamente pelas Leis Complementares n. 7/70 e n. 8/70, sendo posteriormente unificadas pela Lei Complementar n. 26/75. Nesta poca, o tributo tinha por objetivo fomentar a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das empresas, buscando viabilizar a participao do empregado nos lucros das empresas. Todavia, com o advento da CF/88, a contribuio ao PIS/PASEP passou a financiar o programa do seguro-desemprego e o abono do PIS. 65 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Este, segundo o 3, do art. 239, da CF/88, passou a ser devido aos empregados que recebiam at dois salrios mnimos de remunerao mensal, sendo assegurado o pagamento de um salrio mnimo anual. Com efeito, de acordo com deciso do STF, o art. 239 da CF/88 no implicou o engessamento da contribuio ao PIS, apenas recepcionou-a expressamente, podendo ser regularmente alterada pela legislao infraconstitucional ordinria. Nestes termos, a contribuio para o PIS/PASEP tem como hiptese de incidncia o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil (art. 1, caput, da Lei 10.637/02), sendo a mesma hiptese de incidncia da COFINS. No mesmo sentido da COFINS, o total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. A base de clculo o valor do faturamento mensal. No integram a base de clculo a que se refere este artigo, as receitas: (a) decorrentes de sadas isentas da contribuio ou sujeitas alquota zero; (b) auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; (c) de venda de lcool para fins carburantes; (d) referentes a: (i) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; (ii) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; (e) - no operacionais, decorrentes da venda de ativo imobilizado; (f) decorrentes de transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS de crditos de ICMS originados de operaes de exportao. Por ltimo, deve-se dizer que o contribuinte da contribuio para o PIS/PASEP a pessoa jurdica que auferir receita mensal, sendo que este tributo no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de: (a) exportao de mercadorias para o exterior; (b) prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; (c) vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. 1.1.5.2 Contribuio de interveno no domnio econmico

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CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO De incio, segundo o 4, do art. 177, da CF/88, cabe dizer que a lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel (CIDE-combustveis) dever atender aos seguintes requisitos: (i) a alquota da contribuio poder ser: (a) diferenciada por produto ou uso; (b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o princpio da anterioridade anual; (ii) os recursos arrecadados sero destinados: (a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; (b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; (c) ao financiamento de programas de infraestrutura de transportes. Assim sendo, o legislador constitucional deixou espao relativamente largo para a Unio instituir diversas modalidades de CIDE. Deste modo, a Lei 10.336/2001 instituiu a CIDE-combustveis, que tem como contribuintes o produtor, o formulador e o importador, pessoa fsica ou jurdica, dos combustveis lquidos relacionados no art. 3o da citada Lei. Neste sentido, o art. 3o Lei 10.336/2001, dispe que a CIDE tem como fatos geradores as operaes, realizadas pelos contribuintes j anteriormente referidos, de importao e de comercializao no mercado interno de: I gasolinas e suas correntes; II - diesel e suas correntes; III querosene de aviao e outros querosenes; IV - leos combustveis (fuel-oil); V - gs liqefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta; e VI lcool etlico combustvel. Por sua vez, a Lei 10.168/2000 instituiu a contribuio de interveno de domnio econmico destinada a financiar o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao. Denominada pela doutrina de CIDE-Royalties, esta contribuio devida pela pessoa jurdica detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos, bem como aquela signatria de contratos que impliquem transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no exterior. A citada CIDE tambm devida pelas pessoas jurdicas signatrias de contratos que tenham por objeto servios tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes a serem prestados por residentes ou domiciliados no exterior, bem assim pelas pessoas jurdicas que pagarem, creditarem, 67 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO entregarem, empregarem ou remeterem royalties, a qualquer ttulo, a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior. Assim, a contribuio incidir sobre os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de remunerao decorrente das obrigaes tributrias referidas acima. Consideram-se, para fins Lei 10.168/2000, contratos de transferncia de tecnologia os relativos explorao de patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica. Por sua vez, a CIDE-Royalties no incide sobre a remunerao pela licena de uso ou de direitos de comercializao ou distribuio de programa de computador, salvo quando envolverem a transferncia da correspondente tecnologia. A alquota da CIDE-Royalties de 10% (dez por cento). Por fim, destacamos outras importantes contribuies consideradas pelo STF como contribuio de interveno de domnio econmico (CIDE), a saber: (a) Contribuio do SEBRAE disposta no art. 8, 3, Lei n. 8.029/1990, CIDE, no obstante a lei a ela se referir como adicional s alquotas das contribuies sociais relativas s entidades de que trata o art. 1o do Decreto-Lei no 2.318/1986 (SESI, SENAI, SESC, SENAC). No se inclui, portanto, a contribuio do SEBRAE, no rol do art. 240, da CF/88; (b) Contribuies em favor dos extintos Instituto de Acar e do lcool (IAA) e do Instituto Brasileiro do Caf (IBC), para financiar as atividades destas instituies estatais nas suas respectivas reas de atuao; (c) O Adicional ao Frete para Renovao da Marinha (AFRRM), que, segundo o STF, uma contribuio parafiscal ou especial de interveno no domnio econmico incidente sobre as operaes porturias; (d) O Adicional de Tarifa Porturia (ATP) estabelecido pelo art. 1, 1, da Lei 7.700/1988, incidente sobre as operaes realizadas com mercadorias importadas ou exportadas, objeto do comrcio na navegao de longo curso, sendo que o produto da sua arrecadao destinar-se- aplicao em investimentos para melhoramento, reaparelhamento, reforma e expanso de instalaes porturias. 68 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO 1.1.5.3 Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas A respeito da contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas, tambm denominadas de contribuies corporativas, so contribuies especiais que tem como objetivo custear atividades relacionadas ao interesse da sociedade relacionado determinada classe profissional ou econmica. Neste sentido, pode-se identificar a contribuio sindical devida pelos trabalhadores da iniciativa privada, independentemente da filiao sindical (art. 478 da CLT), e as contribuies cobradas pelos conselhos profissionais de fiscalizao e regulamentao do exerccio profissional, tais como CRM, CRV, CREA, dentre outras. Deve-se dizer tambm que todas as contribuies cobradas pelos conselhos profissionais responsveis pela fiscalizao do exerccio profissional so contribuies parafiscais com carter de tributo, salvo a contribuio cobrada pela Ordem dos Advogados do Brasil (OAB). Neste sentido, existem reiteradas decises dos STJ, a saber: Pelo menos desde 2004 esta Corte Superior vem entendendo que as anuidades cobradas pela Ordem dos Advogados do Brasil OAB no tm natureza tributria. O Superior Tribunal de Justia firmou entendimento no sentido de que as contribuies cobradas pela OAB no seguem o rito disposto pela Lei n 6.830/80, uma vez que no tm natureza tributria; As contribuies para os Conselhos Profissionais, exceo da OAB, possuem natureza tributria; As anuidades dos conselhos profissionais, exceo da OAB, tm natureza tributria e, por isso, seus valores somente podem ser fixados nos limites estabelecidos em lei, no podendo ser arbitrados por resoluo e em valores alm dos estabelecidos pela norma legal. Alm destas contribuies de competncia da Unio, temos mais duas contribuies de competncia de outros entes federativos, a saber: (a) Contribuio previdenciria de competncia dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cobrada de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, do sistema previdencirio respectivo, cuja alquota no ser inferior da contribuio previdenciria dos 69 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO servidores titulares de cargos efetivos da Unio (art. 149, 1, da CF/88); (b) Contribuio para custeio do servio de iluminao pblica (COSIP ou CIP) de competncia do Distrito Federal e dos Municpios, sendo facultada (no obrigatrio) a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica (art. 149-A, da CF/88); Por fim, devemos rememorar que o tributo parafiscal aquele arrecadado e fiscalizado por terceira pessoa, dotada de autonomia administrativa e financeira, diferente do ente federativo competente para instituir o tributo (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), buscando uma finalidade ou interesse pblico e esta terceira pessoa passa a dispor da receita compulsria para atingir os seus objetivos. So exemplos as contribuies arrecadadas e fiscalizadas pelo SESC, SENAI, SENAC, Conselhos Regionais de Medicina (CRM), Conselhos Regionais de Odontologia etc. 1.1.5.4 Outras regras constitucionais relevantes sobre as contribuies tributrias Cabe dizer ainda que as receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinadas seguridade social constaro dos respectivos oramentos, no integrando o oramento da Unio (art. 195, 1, da CF/88); e que nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio total (art. 195, 5, da CF/88) Por sua vez, a CF/88 estabelece que so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei, conforme dispe o 7, do art. 195 da CF/88. Esta norma transmite o teor de uma falsa iseno, representando ntida imunidade tributria, existindo equvoco por parte do legislador constitucional, eis que a imunidade matria de sede constitucional, podendo ser conceituada como uma hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada. J a iseno matria de lei infraconstitucional, sendo conceituada como uma dispensa legal do pagamento do tributo devido. Vamos estudar este assunto em aulas futuras, mas j deixo registrado o seguinte quadro comparativo distinguindo (i) iseno, (ii) imunidade e (iii) no-incidncia: Iseno Lei infraconstitucional ou ordinria (norma Imunidade Lei Constitucional (norma constitucional) No-incidncia _

Quanto categoria da lei criadora

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CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Quanto competncia infraconstitucional) Decorre do exerccio da competncia tributria Ocorre o fato gerador (h incidncia tributria) Limitao constitucional ao poder de tributar, (no existe competncia tributria) No ocorre o fato gerador (no h incidncia) _

Quanto ocorrncia do fato gerador

No ocorre o gerador (no h incidncia)

No outra compreenso do STF, a saber: Contribuio previdenciria Quota patronal Entidade de fins assistenciais, filantrpicos e educacionais Imunidade (CF, art. 195, 7). A clusula inscrita no art. 195, 7, da Carta Poltica no obstante referir-se impropriamente iseno de contribuio para a seguridade social , contemplou as entidades beneficentes de assistncia social o favor constitucional da imunidade tributria, desde que por elas preenchidos os requisitos fixados em lei. A jurisprudncia constitucional do Supremo Tribunal Federal j identificou, na clusula inscrita no art. 195, 7, da Constituio da Repblica, a existncia de uma tpica garantia de imunidade (e no de simples iseno) estabelecida em favor das entidades beneficentes de assistncia social. Nesse rumo, uma norma constitucional que muito cobrada em concursos, a que dispe que as contribuies sociais (i) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (contribuio patronal); (b) a receita ou o faturamento (contribuio para financiamento da seguridade social - COFINS, por exemplo); (c) o lucro (contribuio sobre o lucro lquido - CSLL); podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho (art. 195, 9, da CF/88). Ainda deve-se falar que vedada (proibida) a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais (i) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre (a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (contribuio patronal); e (ii) do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social; para dbitos em montante superior ao fixado em lei 71 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO complementar (art. 195, 11, da CF/88). A partir destes ensinamentos, voc j pode acertar diversas questes sobre o tema: 1. (ESAF/AFRF/2002) Assinale a opo correta. a) Compete supletivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas. b) As contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas podem ser institudas por lei ordinria e s podem ser cobradas a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao da sua publicao. c) Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero reter a contribuio federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio desses, de sistemas de previdncia e assistncia social. d) Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa fsica que preste servios empresa no pode ser objeto da contribuio para a seguridade social por constiturem base de clculo de outra exao, o imposto de renda. e) As contribuies para a seguridade podem ser exigidas imediatamente, por no se lhe aplicar a anterioridade da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado em relao ao exerccio financeiro da cobrana. 2. (ESAF/AFRF/2005/adaptada) Aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios compete instituir contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, desde que para o custeio, em benefcio dos respectivos sujeitos passivos, e no mbito territorial do ente tributante? A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE) foi instituda pela Unio com a finalidade de financiamento de projetos de proteo ao meio ambiente, ao consumidor, a bens e direitos de valor artstico, esttico, histrico, turstico e paisagstico? a) No, no. b) No, sim. c) Sim, sim. d) Sim, no. 3. (AFRF/2003/ESAF) Responda com base na Constituio Federal. vedado que as contribuies sociais para a seguridade social tenham base de clculo prpria de impostos? 72 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Incide contribuio social para a seguridade social sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social? As contribuies sociais para a seguridade social sobre a folha de salrios, a receita ou o faturamento de pessoas jurdicas podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-de-obra? a) Sim, no, no. b) Sim, sim, sim. c) Sim, sim, no. d) No, no, sim. e) No, sim, sim. 4. (AFE/MS/2001/ESAF) Com base no disposto na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional, pode-se afirmar que: a) Compete tanto Unio quanto aos Estados, DF e Municpios a instituio de taxas em razo do exerccio do poder de polcia. b) Somente a Unio e os Estados podem instituir contribuies de melhoria. c) As contribuies especiais, com fins econmicos ou sociais, so privativas dos Estados e DF. d) A Unio pode transferir aos Estados o exerccio regular de sua competncia tributria. e) A cumulatividade e a seletividade so caractersticas essenciais do Imposto sobre Produtos Industrializados. 5. (AFE/PI/2001/ESAF) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em seguida a opo correspondente. ( ) Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. ( ) A contribuio de melhoria instituda em face de obras pblicas ou privadas, que valorizem ou depreciem o imvel do administrado. ( ) As taxas tm como fato gerador o exerccio do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. ( ) O que caracteriza as contribuies especiais que o produto de suas arrecadaes deve ser carreado para financiar atividades de interesse pblico, beneficiando certo grupo, e direta ou indiretamente o contribuinte. a) V, V, V, V. b) V, F, F, V. c) V, F, V, V. d) F, V, V, F. e) F, F, F, F. 6. (ESAF/AFRF/2005) 73 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Podem os Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, cobrando-a na fatura de consumo de energia eltrica? Podem os Estados cobrar contribuio previdenciria de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio, com alquota inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio? As contribuies sociais de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, podero incidir sobre as receitas decorrentes de exportao? a) No, sim, no. b) Sim, no, sim. c) Sim, no, no. d) No, no, sim. e) Sim, sim, no. 7. (ESAF/AFPS/2002) Em relao s contribuies sociais, inclusive s destinadas seguridade social, a Constituio estabelece limitaes que devem ser respeitadas pela legislao infraconstitucional. Isto posto, avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I. vedada a concesso de remisso ou anistia da contribuio social destinada seguridade social, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar, do empregador, da empresa e da entidade equiparada a empresa na forma da lei, incidente sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio. Igual vedao se aplica, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar, contribuio social de seguridade social, a que se sujeitam o trabalhador e os demais segurados da previdncia social. II. vedada a incidncia de contribuies sociais sobre as receitas decorrentes de exportao e sobre a importao de petrleo e seus derivados. Vedada tambm a incidncia de contribuio para a seguridade social sobre o valor das aposentadorias e penses concedidas pelo regime geral de previdncia social. III. vedada a concesso de iseno ou anistia da contribuio social destinada seguridade social, incidente sobre a receita de concursos de prognsticos, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar. a) Somente I verdadeira. b) I e II so verdadeiras. c) I e III so verdadeiras. d) II e III so verdadeiras. e) Todas so falsas. 74 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO 8. (ESAF/AFRF/2005/adaptada) Sobre as contribuies sociais (art. 149 da Constituio Federal), errneo afirmar-se, haver previso de que a) podero ter alquotas ad valorem ou especficas. b) incidiro, tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios. c) incidiro, em todos os casos, uma nica vez. d) podero ter por base, entre outras, o faturamento e a receita bruta. e) no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao. 9. (ESAF/AFRF/2005) Sobre as contribuies para a seguridade social (art. 195 da Constituio), podemos afirmar que a) nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio, parcial ou total. b) as contribuies do empregador sobre a folha de salrios no podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica a que se dedique a empresa. c) as receitas dos estados, do Distrito Federal e dos municpios destinadas seguridade social integraro o oramento da Unio. d) so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas pelo Poder Executivo. e) somente podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado. 10. (ESAF/AFRF/2003) Indique a opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes disposies constitucionais. As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico previstas no caput do art. 149 da Constituio Federal _____________ sobre as receitas decorrentes de exportao, _______________ sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel. As contribuies de interveno no domnio econmico, previstas no art. 149 da Constituio Federal, esto submetidas ao princpio da __________________. a) incidiro / podendo incidir tambm / anterioridade. b) no incidiro / mas podero incidir / anterioridade. c) no incidiro / mas podero incidir / anterioridade mitigada ou nonagesimal. d) incidiro / no podendo incidir / anterioridade. e) no incidiro / no podendo incidir tambm / anterioridade mitigada ou nonagesimal.

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CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO 11. (CESPE/UNB/OAB/2007) Alm dos impostos, a Constituio Federal permite Unio cobrar as chamadas contribuies sociais. Entretanto, no permitido Unio cobrar contribuio (a) sobre o lucro das empresas. (b) destinada iluminao pblica. (c) sobre o faturamento das empresas. (d) sobre a receita de concursos de prognsticos. 12. (CESPE/UNB/OAB/2006) As contribuies de interveno no domnio econmico podem ser cobradas sobre bases de clculo (a) fixadas em regulamento, provenientes de valores obtidos no mercado interno, inclusive sobre a importao e exportao de produtos ou servios estrangeiros. (b) fixadas em lei, provenientes de valores obtidos no mercado interno, inclusive sobre a importao e exportao de produtos ou servios estrangeiros. (c) fixadas em lei, provenientes de valores obtidos no mercado interno, inclusive sobre a importao de produtos ou servios estrangeiros, no incidindo sobre as receitas de exportao. (d) fixadas em regulamento, provenientes de valores obtidos no mercado interno, inclusive sobre a importao e exportao de produtos ou servios estrangeiros, e com alquotas estabelecidas por ato do Poder Executivo. 13. (CESPE/UNB/OAB/2006) As contribuies sociais cobradas do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, na forma do artigo 195, I, da Constituio Federal, que trata da folha de salrios, receita ou faturamento e lucro, (a) devem ter alquotas ou bases de clculo idnticas, independentemente da atividade econmica ou utilizao intensiva de mo-de-obra. (b) podem ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica ou utilizao intensiva de mo-de-obra. (c) devem ter, apenas, alquotas idnticas em funo do princpio da igualdade. (d) podem ter alquotas diferenciadas em funo da diversidade da base de financiamento. 14. (CESPE/TCE/GO/2007) Considerando que, no exerccio de sua competncia tributria, a Unio tenha institudo nova contribuio social, assinale a opo correta. A Nessa situao, a Unio est exercendo sua competncia extraordinria. B A Unio deve observar, nesse caso, o princpio da no cumulatividade. C Essa contribuio pode ser instituda por lei ordinria. 76 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO D A lei veda que a referida contribuio tenha fato gerador ou base de clculo prprios dos impostos discriminados na CF. 15. (CESPE/Advogado/Petrobras/2007) Uma das destinaes legais do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE) o financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. 16. (TRF 4 Regio/Juiz Federal/2006) Segundo o Supremo Tribunal Federal, o Adicional ao Frete para Renovao da Marinha (AFRRM) constitui Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE). 17. (CESPE/Juiz Federal/2006) Em conformidade com as disposies constitucionais aplicveis, as contribuies sociais devem ter alquotas ad valorem; j a contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, de gs natural e seus derivados e de lcool combustvel deve ter alquota especfica. 18. (FCC/Fiscal de Rendas/SP 2006) Sobre as contribuies relacionadas na Constituio Federal, correto afirmar que (A) s contribuies sociais aplicam-se os princpios constitucionais da anterioridade (ano-calendrio) e da anterioridade nonagesimal (noventena), cumulativamente. (B) todas as contribuies relacionadas na Constituio Federal so denominadas contribuies parafiscais, porque ocorre o fenmeno denominado parafiscalidade. (C) as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao. (D) os recursos arrecadados com a contribuio de interveno no domnio econmico sero destinados, exclusivamente, para aes e servios pblicos de sade e para a manuteno e desenvolvimento do ensino. (E) a Unio tem competncia privativa para instituir contribuio previdenciria dos servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. 19. (ESAF/AFRF/2003) O Supremo Tribunal Federal julgou importante questo sobre a exigibilidade da contribuio para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), pela Unio Federal, ao Estado do Paran. Aponte a opo que preenche corretamente as lacunas do texto abaixo. 77 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO ... o Estado do Paran, que, durante a vigncia da Lei Complementar n 8, de 3 de dezembro de 1970, _______ [I]________, por fora da Lei n 6.278, de 23/05/1972, a contribuir para o PROGRAMA DE FORMAO DO PATRIMNIO DO SERVIDOR PBLICO, ________ [II]__________ da contribuio, _______[III]_______ n 10.533, de 30/11/1993, pois, com o advento da Constituio Federal de 1988, a contribuio deixou de ser ______ [IV]_______, para ser ______ [V]____ , nos termos do art. 239. a) [I] j no se comprometera... [II] no pode sofrer a incidncia... [III] mesmo diante da Lei Federal... [IV] compulsria... [V] facultativa b) [I] se desobrigara... [II] pde-se eximir... [III] em face de sua Lei... [IV] obrigatria... [V] voluntria. c) [I] se prontificara... [II] tem o direito de eximir-se... [III] por meio de sua Lei... [IV] obrigatria...[V] voluntria. d) [I] se obrigara... [II] j no poderia se eximir... [III] mediante sua Lei... [IV] facultativa... [V] obrigatria. e) [I] se comprometera... [II] j se liberou... [III] diante da Lei... [IV] fonte de estmulo ao servidor pblico... [V] instrumento financiador do seguro-desemprego. 20. (ESAF/AFRFB/2005) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. ( ) A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, com a incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. ( ) Foram institudas a Contribuio para o PIS/PASEP Importao e a Contribuio para a COFINS, devida pelo importador de bens estrangeiros ou servios do exterior. a) V, V, F. b) F, V, F. c) V, F, F. d) F, F, F. e) V, V, V. 21. (CESPE/AGU/2004) Considere a seguinte situao hipottica. Determinado estado decidiu, a partir de 2004, instituir contribuio social, a ser cobrada de seus servidores, para custeio do sistema de previdncia dos servidores estaduais. Nessa situao, a Constituio Federal faculta unidade federada a referida 78 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO instituio, desde que a alquota no ultrapasse a estabelecida pela Unio para a contribuio dos servidores federais. 22. (CESPE/AGU/2004) constitucionalmente admissvel que a Unio crie uma contribuio de interveno no domnio econmico sobre minerais e energia eltrica. 23. (CESPE/AGU/2004) Caso a Unio deseje criar uma contribuio de interveno no domnio econmico sobre a comercializao do milho, a Constituio Federal faculta-lhe estabelecer uma alquota fixa por saca de milho, independentemente do valor sobre o qual se efetivem as operaes. 24. (CESPE/PGE/ES/2008) O STF j decidiu que ilegtima a incidncia da contribuio para o financiamento da seguridade social (COFINS) sobre o faturamento das empresas distribuidoras de derivados de petrleo, pois as mesmas gozam de imunidade tributria. 25. (CESPE/Procurador/Natal/2008) legtima a incidncia de contribuio previdenciria sobre o dcimo terceiro salrio. 26. (CESPE/Defensoria Pblica/CE/2008) Somente a Unio pode instituir contribuio de interveno no domnio econmico. 27. (CESPE/Auditor Fiscal/Acre/2006) Os Estados podem instituir taxas, porm no lhes permitido instituir contribuies de interveno no domnio econmico. 28. (CESPE/Defensoria Pblica/CE/2008) Lei municipal pode instituir contribuio de iluminao pblica para o custeio da iluminao pblica. 29. (CESPE/Advogado/Petrobras/2007) Considere que determinado municpio institua contribuio para o custeio do regime prprio de previdncia e assistncia social de seus servidores pblicos. Nesse caso, a referida contribuio poder ser exigida no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei instituidora, desde que haja a observncia do interregno de noventa dias entre a instituio e a cobrana. 30. (CESPE/Juiz Federal/2007) O Supremo Tribunal Federal (STF) j pacificou entendimento jurisprudencial no sentido de que no se admite a criao de contribuio para o financiamento da seguridade social que tenha a mesma base de clculo de imposto j existente. 31. (ESAF/ATA/MF/2009) Alm das inmeras contribuies sociais 79 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO institudas no texto da Constituio Federal, h possibilidade de instituio de novas espcies de contribuio social? Assinale a assertiva que responde incorretamente pergunta formulada. a) Pode haver contribuio social com o mesmo fato gerador de outra j existente. b) O rol de contribuies sociais no taxativo. c) H previso constitucional de competncia residual. d) A diversidade da base de financiamento permite outras contribuies sociais. e) A Unio pode instituir outras contribuies sociais. 32. (ESAF/ATA/MF/2009) A respeito da natureza jurdica da contribuio social, analise as assertivas abaixo relativas s espcies tributrias, indicando a correta. a) Imposto. b) Taxa. c) Contribuio Parafiscal. d) Emprstimo Compulsrio. e) Contribuio de Melhoria. 33. (ESAF/ATA/MF/2009) A respeito das contribuies sociais, correto afirmar que: a) a contribuio do empregador incide s sobre a folha de salrios. b) a contribuio da empresa pode ser feita em funo do tipo de produto que ela vende. c) o trabalhador no contribui para a Seguridade Social. d) os concursos de prognsticos no esto sujeitos incidncia de contribuies sociais. e) pode haver incidncia de contribuio social sobre a importao de bens do exterior. 34. (ESAF/ATA/MF/2009) A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, analise as assertivas abaixo, assinalando a incorreta. a) Remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio EMPRESA. b) Receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional PRODUTOR RURAL PESSOA JURDICA. c) Incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural SEGURADO ESPECIAL. d) Salrio de contribuio dos empregados domsticos a seu servio EMPREGADORES DOMSTICOS. e) Incidentes sobre seu salrio de contribuio TRABALHADORES. 80 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO 35. (CESPE/Analista do Seguro Social/Direito/2008) A contribuio social criada por lei publicada em 20 de dezembro de determinado ano somente poder ser exigida em 1 de janeiro do ano seguinte. 36. (CESPE/Procurador Municipal de Vitria/2007) Compete Unio, aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios instituir impostos, taxas, contribuies de melhoria e contribuies para o custeio do servio de iluminao pblica. 37. (UFRS/ICMS/RS/2006) No que concerne a contribuies, assinale a alternativa mais aceitvel. (A) As contribuies dos Municpios e do Distrito Federal para custeio do servio de iluminao pblica dependem, para sua cobrana, de regulamentao em lei complementar. (B) Os Estados no tm competncia para instituir contribuies, exceto as contribuies de melhoria. (C) A contribuio de interveno no domnio econmico de competncia exclusiva da Unio. (D) A contribuio para custeio do sistema confederativo sindical tem natureza tributria. (E) As contribuies sociais da seguridade social no podem ser cobradas no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que as instituiu ou aumentou. A primeira questo a letra b, pois as contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas podem ser institudas (criadas) por lei ordinria (entendimento do STF citado em aula). As contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais s podem ser cobradas a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao da sua publicao, uma vez que devem observar o princpio da anterioridade anual. O art. 149, caput, da CF/88 estabelece que a competncia exclusiva da Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. E o art. 195, 6, dispe que as contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b (anterioridade anual). 81 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Isto , as contribuies da seguridade social no devem observar o princpio da anterioridade anual, mas as contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas devem obedecer a anterioridade anual. A letra a incorreta, uma vez que compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas (art. 149, caput, da CF/88). E esta letra fala em competncia supletiva, que a competncia em que determinado ente federativo atua no caso da omisso do ente originariamente competente, o que no o caso, pois a CF/88 dispe competncia exclusiva e no supletiva. A letra c incorreta, uma vez que os Estados, os Municpios e o DF possuem competncia para a instituio de contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que dispe o art. 40 da CF/88, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio (art. 149, 1, da CF/88). Assim, certo falar que, salvo a contribuio previdenciria, as contribuies sociais so de competncia da Unio. Portanto, a CF/88 autoriza a Unio criao das contribuies sociais, da CIDE e das contribuies corporativas (de interesses de categorias profissionais ou econmicas), conforme o art. 149, da CF/88. Com base nestes argumentos, a alternativa c errada, eis que o termo federal no pertinente ao art. 149, 1, da CF/88. A letra d incorreta, uma vez que os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa fsica que preste servios empresa pode ser objeto da contribuio para a seguridade social, mesmo constituindo a base de clculo de outra exao, tal como o imposto de renda. A letra e incorreta, pois as contribuies para a seguridade social no podem ser exigidas imediatamente, apesar de no se lhe aplicar a anterioridade anual disposta no art. 150, inc. III, alnea b, uma vez que o art. 195, 6, dispe que as contribuies para a seguridade social s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado. A segunda questo letra a (No, no). O primeiro item no, porque competncia apenas da Unio instituir contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. 82 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO O segundo item no, porque a Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE) foi instituda pela Unio com a finalidade de (i) pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; (ii) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; (iii) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes (art. 177, 4, inc. II, a, b e c, da CF/88). A terceira questo letra d (No, no, sim). O primeiro item no, porque no h qualquer proibio constitucional de que contribuies sociais para a seguridade social tenham base de clculo prpria de impostos. O segundo item no, porque no pode incidir contribuio social para a seguridade social sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social. Dispe o art. 195, inc. II, da CF/88: A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201. Esta no-incidncia uma espcie de imunidade tributria. O terceiro item sim, pois, de acordo 9, do art. 195, da CF/88, as contribuies sociais para a seguridade social sobre a folha de salrios, a receita ou o faturamento de pessoas jurdicas podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho. A quarta questo letra a. A letra a correta, uma vez que competncia comum dos entes federativos (Unio, Estados, DF e Municpios) a instituio de taxas em razo do exerccio do poder de polcia. A letra b incorreta, uma vez que a Unio, Estados, DF e Municpios podem instituir contribuies de melhoria.

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CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO A letra c incorreta, uma vez que as contribuies especiais, com fins econmicos competncia da Unio. Enquanto os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, apenas tm competncia para a instituio da contribuio previdenciria, cobrada de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, do sistema previdencirio respectivo, cuja alquota no ser inferior da contribuio previdenciria dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. A letra d incorreta, pois Unio no pode transferir aos Estados o exerccio regular de sua competncia tributria, uma que a competncia para instituir tributo indelegvel. No pode, por exemplo, a Unio transferir competncia para qualquer Assemblia Legislativa de Estado instituir imposto de renda, o que, de fato, seria uma aberrao no sistema federativo brasileiro. A letra e incorreta, eis que a no-cumulatividade e a seletividade so caractersticas essenciais do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). A quinta questo letra c (V, F, V, V). O primeiro item verdadeiro, porque imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte (art. 16, do CTN). O segundo item falso, porque a contribuio de melhoria instituda em face de obras pblicas e no privadas, que valorizem o imvel do administrado e no o depreciem. Dispe o art. 81 do CTN, a saber: A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. O terceiro item verdadeiro, porque as taxas tm como fato gerador o exerccio do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico prestado ao contribuinte ou posto sua disposio, de acordo com o art. 77, do CTN. O quarto item verdadeiro, uma vez que uma das caractersticas das contribuies especiais que o produto de suas arrecadaes deve ser carreado para financiar atividades de interesse pblico, beneficiando certo grupo, e direta ou indiretamente o contribuinte. A sexta questo letra c (Sim, no, no). 84 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO O primeiro item sim, porque podem os Municpios e o Distrito Federal instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, cobrandoa na fatura de consumo de energia eltrica (art. 149-A, da CF/88). O segundo item no, porque os Estados, o Distrito Federal e os Municpios s podem cobrar contribuio previdenciria de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio (art. 149-A, da CF/88). O terceiro item no, pois as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, no podero incidir sobre as receitas decorrentes de exportao, conforme estabelece o art. 149, 2, inc. I, da CF/88. A stima questo letra a. Somente o item I verdadeiro. O primeiro item verdadeiro, porque vedada a concesso de remisso ou anistia da contribuio social destinada seguridade social, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar, do empregador, da empresa e da entidade equiparada a empresa na forma da lei, incidente sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (art. 195, 11, da CF/88). Igual vedao se aplica, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar, contribuio social de seguridade social, a que se sujeitam o trabalhador e os demais segurados da previdncia social, de acordo, de acordo com o mesmo art. 195, 11, da CF/88. O segundo item falso, porquanto no vedada a incidncia de contribuies sociais sobre a importao de petrleo e seus derivados, conforme o art. 149, 2, inc. II, da CF/88, dispondo que as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios. O terceiro item falso, porque no vedada a concesso de iseno ou anistia da contribuio social destinada seguridade social, incidente sobre a receita de concursos de prognsticos (art. 195, inc. III), para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar. A vedao citada acima apenas os tributos previstos nos incisos I, a, e II, do art. 195, da CF/88. A oitava questo letra c, porque a lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez (art. 149, 4, da CF/88), sendo errado dizer que as contribuies sociais gerais incidiro, em todos os casos, 85 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO uma nica vez. A nona questo letra e, pois, a respeito das contribuies para a seguridade social (art. 195 da Constituio), podemos afirmar que somente podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, de acordo com 6, do art. 195, da CF/88. A letra a incorreta, uma vez que nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio total (art. 195, 5, da CF/88). O erro da questo est em falar em fonte de custeio parcial. A letra b incorreta, uma vez que as contribuies do empregador sobre a folha de salrios podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica a que se dedique a empresa, segundo o 9, do art. 195, da CF/88. A letra c incorreta, pois as receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinadas seguridade social constaro dos respectivos oramentos, no integrando o oramento da Unio, segundo o 1, do art. 195, da CF/88. A letra d incorreta, eis que so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei (7, do art. 195, da CF/88) A dcima letra b. As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico previstas no caput do art. 149 da Constituio Federal no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao, mas podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel, de acordo com o art. 149, 2, incs. I e II, da CF/88. As contribuies de interveno no domnio econmico, previstas no art. 149 da Constituio Federal, esto submetidas ao princpio da anterioridade. O art. 149, caput, da CF/88 estabelece que a competncia exclusiva da Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.

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CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO E o art. 195, 6, dispe que as contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b (anterioridade anual). Assim, as contribuies sociais ou as contribuies da seguridade social no devem observar o princpio da anterioridade anual, mas as contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas devem obedecer a anterioridade anual. A dcima primeira letra b, porque a Unio tem competncia para cobrar contribuio sobre o lucro das empresas, sobre o faturamento das empresas e sobre a receita de concursos de prognsticos, mas no tem competncia para cobrar a contribuio destinada iluminao pblica, que competncia dos Municpios e do Distrito Federal. A dcima segunda letra c, conforme o art. 149, 2, incs. I e II, da CF/88. A dcima terceira a letra b, porque as contribuies sociais para a seguridade social sobre a folha de salrios, a receita ou o faturamento de pessoas jurdicas podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho, segundo o 9, do art. 195, da CF/88. A dcima quarta (14) a letra b, uma vez que para a criao das contribuies residuais da seguridade social necessrio lei complementar, alm de obedincia ao princpio da no-cumulatividade e base de clculo ou fato gerador diferentes das contribuies especiais j referidas na CF/88. Noutros termos, a contribuio residual ou nova contribuio social (art. 154, I, da CF/88) no pode ter base de clculo ou fato gerador igual de qualquer contribuio social j discriminada na CF/88 (por exemplo, COFINS, CSLL etc.), mas pode ter base de clculo igual ou fato gerador semelhante de imposto j descrito na CF/88(por exemplo, IR, IPI, II, IE, IOF etc.). A letra a falsa, eis que, nessa situao, a Unio est exercendo sua competncia residual e no extraordinria. A letra c falsa, pois essa contribuio apenas pode ser instituda por lei complementar. A letra d falsa, porque o texto constitucional, segundo interpretao do STF, veda que a referida contribuio tenha fato gerador ou base de clculo 87 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO prprios das contribuies sociais j existentes e no dos impostos discriminados na CF. A dcima quinta (15) verdadeira, de acordo com o art. 177, 4, inc. II, alnea c, da CF/88. A dcima sexta (16) verdadeira, de acordo com entendimento do STF j exposto no decorrer da aula, a saber: Adicional ao Frete para Renovao da Marinha mercante - AFRMM: Contribuio parafiscal ou especial de interveno no domnio econmico. CF art. 149, art. 155, 2, IX. ADCT, Art. 36. O adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM uma contribuio parafiscal ou especial, contribuio de interveno no domnio econmico, terceiro gnero tributrio, distinta do imposto e da taxa. (CF, art. 149) (RE 177.137, DJ de 18-4-97). A dcima stima (17) errada, pois, em conformidade com as disposies constitucionais aplicveis (art. 149, 2, inc. III), as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico podero ter alquotas: a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. A dcima oitava (18) letra c, uma vez que as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao, conforme art. 149, 2, inc. I, da CF/88. A letra a incorreta, uma vez que s contribuies sociais aplica-se apenas a anterioridade nonagesimal ou noventena, de acordo com o art. 149 c/c 195, 6, da CF/88. A letra b incorreta, uma vez que as contribuies do empregador sobre a folha de salrios podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica a que se dedique a empresa, segundo o 9, do art. 195, da CF/88. A letra d incorreta, pois nem todas as contribuies relacionadas na Constituio Federal so denominadas contribuies parafiscais. Por exemplo, a COFINS e a CSLL no so contribuies parafiscais, eis que so destinadas a financiar a seguridade social e so fiscalizadas e arrecadadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. A letra e incorreta, eis que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio (art. 149, 1, da CF/88). 88 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO A dcima nona (19) letra d, cobrando entendimento do STF sobre o PIS/PASEP exposto no decorrer da aula, a saber: O artigo 239 da Constituio Federal de 1988 constitucionalizou o PASEP, criado pela Lei Complementar n. 8, de 3 de dezembro de 1970, dando-lhe carter eminentemente nacional, com as alteraes nele enunciadas ( 1, 2, 3 e 4). O mais foi objeto da Lei, que encomendou, ou seja, a de n. 7.998, de 11-1-1990. Sendo assim, o Estado do Paran, que, durante a vigncia da Lei Complementar n. 8, de 3 de dezembro de 1970, se obrigara, por fora da Lei n. 6.278, de 23-5-1972, a contribuir para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, j no poderia se eximir da contribuio, mediante sua Lei n 10.533, de 30/11/1993, pois, com o advento da Constituio Federal de 1988, a contribuio deixou de ser facultativa, para ser obrigatria, nos termos do art. 239. A vigsima (20) letra e, pois todos os itens so verdadeiros. O primeiro item verdadeiro, de acordo com a smula 659 do STF: legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas, que explicada na vigsima segunda questo (22). O segundo item verdadeiro, eis que a COFINS, com a incidncia nocumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil, de acordo com o art. 1, da lei 10.8333/2003. O terceiro item tambm verdadeiro, pois, a Emenda Constitucional n 42/03, estabeleceu no art. 195, IV, da CF/88, a competncia da Unio para criao da Contribuio para o PIS/PASEP Importao e a Contribuio para a COFINS, devida pelo importador de bens estrangeiros ou servios do exterior, que foi instituda pela Lei 10.865/2004. A vigsima primeira questo (21) est errada, de acordo com art. 149, 1, da CF/88. A vigsima segunda questo (22) certa, eis que o art. 155, 3, da CF/88, estabelece que exceo dos II, IE e do ICMS, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. Portanto, pode incidir contribuies tributrias especiais (exs.: COFINS, PIS, CIDE) sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas, mas no pode incidir impostos, exceto o II, o IE e o ICMS.

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CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Neste sentido, diz a smula 659 do STF: legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. No caso especfico das operaes relativas a energia eltrica, destacase que incide ICMS, pelo simples motivo estas operaes no so fatos geradores do II e IE. Como diz o STF: Ademais, de acordo com o art. 155, 3, da Magna Carta, o ICMS o nico imposto que poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica. A vigsima terceira questo (23) verdadeira, pois, como afirmei na aula, o legislador constitucional deixou espao relativamente largo para a Unio instituir diversas modalidades de CIDE, tal como a exemplificada na questo. E no caso de instituio da CIDE ou de contribuies sociais, podero ter alquotas: a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada (art. 149, 2, III, a e b). A vigsima quarta questo (24) falsa, de acordo com o mesmo entendimento disposto na vigsima segunda questo (22). Neste sentido, j decidiu a jurisprudncia do STF: Distribuidoras de derivados de petrleo, mineradoras, distribuidoras de energia eltrica e executoras de servios de telecomunicaes. CF, art. 155, 3. Lei Complementar n. 70, de 1991. Legtima a incidncia da COFINS sobre o faturamento da empresa. Inteligncia do disposto no 3 do art. 155, CF, em harmonia com a disposio do art. 195, caput, da mesma Carta. O Supremo Tribunal Federal, concluindo o julgamento dos Recursos Extraordinrios n.s 205.355 (Ag.Rg); 227.832; 230.337; e 233.807, Rel. Min. Carlos Velloso, abrangendo as contribuies representadas pela COFINS, pelo PIS e pelo FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, a servios de telecomunicaes, e a derivados de petrleo, combustveis e minerais, entendeu que, sendo elas contribuies sociais sobre o faturamento das empresas, destinadas ao financiamento da seguridade social, nos termos do art. 195, caput, da Constituio Federal, no lhes aplicvel a imunidade prevista no art. 155, 3, da Lei Maior. A vigsima quinta questo (25) verdadeira, de acordo com a smula 688 do STF. 90 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO A vigsima sexta questo (26) e a vigsima stima (27) so certas, de acordo com os arts. 145, inc. II, e 149, caput, da CF/88. A vigsima oitava questo (28) certa, segundo o art. 149-A, da CF/88. A vigsima nona questo (29) est errada por falar em assistncia social, de acordo com o art. 149, 1. A trigsima questo (30) falsa, pois, segundo o STF, para a criao das contribuies residuais da seguridade social necessrio lei complementar, alm de obedincia ao princpio da no-cumulatividade e base de clculo ou fato gerador diferentes das contribuies especiais j referidas na CF/88. Em outras palavras, a contribuio residual ou nova contribuio social (art. 154, I, da CF/88) no pode ter base de clculo ou fato gerador igual de qualquer contribuio social j existente na CF/88 (por exemplo, COFINS, CSLL etc.), mas pode ter base de clculo igual ou fato gerador semelhante de imposto j descrito na CF/88 (por exemplo, IR, IPI, II, IE, IOF etc.). A trigsima primeira questo (31) letra a, tratando-se do tema j respondido na questo anterior (30). Na trigsima segunda questo (32) foi considerada correta no gabarito provisrio a letra c. As demais letras so certamente incorretas. Assim, reala-se que determinada doutrina minoritria ainda denomina as contribuies sociais de parafiscais. Entretanto, entendo que a letra c tambm deve ser considerada incorreta. Todas as contribuies sociais no podem ser consideradas contribuies parafiscais, pois, a partir do advento da Lei n 11.457/07, a atribuio de arrecadar e fiscalizar at mesmo as contribuies sociais previdencirias passou a ser da Secretaria da Receita Federal do Brasil, rgo da administrao direta da Unio. Decerto, as contribuies previdencirias antigamente eram arrecadadas e fiscalizadas pelo INSS (autarquia), podendo-se enquadrar no conceito de tributo parafiscal, mas, atualmente, no se pode falar que estas contribuies sociais so parafiscais. 91 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO E olhe que a questo fala em contribuio social que se dividem em: (a1) contribuies da seguridade social (arts. 195, incs. I a IV, e 239, da CF/88); (a2) outras contribuies de seguridade social (art. 195, 4, da CF/88); (a3) contribuies sociais gerais (arts. 212, 5, 240, da CF/88, e 62 do ADCT); Portanto, o tributo parafiscal aquele arrecadado e fiscalizado por terceira pessoa, dotada de autonomia administrativa e financeira, diferente do ente federativo competente para instituir o tributo (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), buscando uma finalidade ou interesse pblico e esta terceira pessoa passa a dispor da receita compulsria para atingir os seus objetivos. So exemplos as contribuies arrecadadas e fiscalizadas pelo SESC, SENAI, SENAC, Conselhos Regionais de Medicina (CRM), Conselhos Regionais de Odontologia etc. Com efeito, pode ser considerada contribuio social parafiscal as contribuies sociais gerais com base no art. 240, da CF/88 (contribuies arrecadadas e fiscalizadas pelo SESC, SENAI, SENAC, SEST, SENAT), e no art. 62 do ADCT (contribuio ao SENAR), mas no as contribuies sociais (gnero). A trigsima terceira questo (33) letra e, pois, a Emenda Constitucional n 42/03, estabeleceu no art. 195, IV, da CF/88, a competncia da Unio para criao da Contribuio para o PIS/PASEP Importao e a Contribuio para a COFINS, devida pelo importador de bens estrangeiros ou servios do exterior, que foi instituda pela Lei 10.865/2004. A trigsima quarta questo (34) letra b, uma vez que a receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional base clculo da contribuio social incidente sobre a associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional, segundo o 6, do art. 22, da lei 8.212/91. A trigsima quinta questo (35) errada. A regra geral que os tributos se submetam aos ditames dos princpios da anterioridade anual e da anterioridade nonagesimal ou noventena. No caso da contribuio social para seguridade social, conforme os arts. 149, caput, e 195, 6, da CF/88, a instituio ou majorao deve se submeter apenas a noventena. De qualquer forma, no correto dizer que contribuio social criada por lei publicada em 20 de dezembro de determinado ano poder ser exigida em 1 de janeiro do ano seguinte. A trigsima sexta questo (36) errada, uma vez que no compete a 92 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Unio e aos Estados-membros instituir contribuies para o custeio do servio de iluminao pblica, segundo art. 149-A da CF/88. A trigsima stima questo (37) letra c, eis que a contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE) de competncia exclusiva da Unio, de acordo com o art. 149 c/c 177 da CF/88. A letra a falsa, pois as contribuies dos Municpios e do Distrito Federal para custeio do servio de iluminao pblica dependem, para sua cobrana, de regulamentao em lei ordinria e no complementar, de acordo com o art. 149-A da CF/88, a saber: Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica. A letra b falsa, porque os Estados tm competncia para instituir contribuies previdencirias cobradas dos seus servidores, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio (CF, art. 149, 1). A letra d falsa, uma vez que a contribuio para custeio do sistema confederativo sindical no tem natureza tributria. Lembra da smula 666 do STF: A contribuio confederativa de que trata o art. 8, IV, da Constituio, s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo. Ou seja, no h obrigatoriedade de todos arcarem com tal contribuio, que no tributo e s exigvel dos filiados ao respectivo sindicato. A letra e falsa, porque as contribuies sociais da seguridade social podem ser cobradas no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que as instituiu ou aumentou, eis s devem exigncia a noventena (CF, art. 195, 6). 1.2 Classificao quanto natureza da hiptese de incidncia ou fato gerador Esta classificao separa os tributos em tributos vinculados e tributos no-vinculados. Tributo vinculado significa que o fato gerador do tributo uma atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Como exemplo, temos a contribuio de melhoria que decorre da atividade do Estado de realizar uma obra pblica da qual deve resultar valorizao imobiliria para o contribuinte. Temos tambm o exemplo das taxas, uma vez que fato gerador indica que a taxa deve ser exigida em contraprestao ao exerccio de uma atividade por parte do Estado referida ao contribuinte, concernente ao exerccio do poder de polcia ou prestao efetiva ou potencial de servios pblicos especficos 93 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO e divisveis. J o tributo no-vinculado significa que o fato gerador do tributo um fato praticado pelo contribuinte independente de qualquer atividade estatal especfica realizada para o prprio contribuinte. O melhor exemplo de tributo no-vinculado so todos os impostos. J o emprstimo compulsrio pode ser um tributo vinculado ou um tributo no-vinculado, dependendo da natureza do fato gerador especificado na lei complementar, como j afirmei e fundamentei no item 2.1.4. Responda as seguintes questes e veja se voc realmente aprendeu o assunto: (FCC/Procurador/2005-adaptada) Considere as seguintes caractersticas: I. O fato gerador independe de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. II. A materialidade do seu fato gerador consiste na atuao estatal diretamente referida ao contribuinte, em forma de contraprestao de servio. III. A materialidade do fato gerador a atuao do Estado em forma de obras pblicas que decorra valorizao imobiliria. No que tange aos tributos, I, II e III referem-se, seqencialmente, a (A) tributo vinculado (taxa), tributo no-vinculado (imposto) e contribuio de melhoria. (B) tributo vinculado (imposto), contribuio de melhoria e tributo no-vinculado (taxa). (C) contribuio de melhoria, tributo vinculado (taxa) e tributo novinculado (imposto). (D) tributo no-vinculado (imposto), tributo vinculado (taxa) e contribuio de melhoria. (E) tributo no-vinculado (taxa), contribuio de melhoria, e tributo vinculado (imposto). A resposta correta a letra d. Imposto (tributo no-vinculado), taxa (tributo vinculado) e contribuio de melhoria (tributo vinculado). (UFRS/ICMS/RS/2006) Assinale a alternativa correspondente quela espcie de exaes, classificvel, pela sua hiptese de incidncia, como tributos vinculados a atividades realizadas pelo poder pblico. (A) impostos diretos. (B) taxas. (C) emprstimos compulsrios. (D) impostos indiretos. 94 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO (E) contribuies de interveno no domnio econmico. A resposta correta a letra b, eis que a taxa um tributo vinculado a atividade realizada pelo poder pblico. Vamos trabalhar com a classificao de tributos direitos e indiretos ainda nesta aula. 1.3 Classificao quanto ao destino da arrecadao Esta classificao separa os tributos em tributos de arrecadao vinculada e no-vinculada. Tributo de arrecadao vinculada aquele que os recursos arrecadados devem ser utilizados com despesas legais previamente determinadas. Por exemplo, o emprstimo compulsrio, pois a CF/88 dispe que a aplicao dos recursos provenientes deste tributo ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Outro exemplo, so as custas e emolumentos (espcie de taxa judiciria), pois a CF/88 prescreve que sero destinadas apenas ao custeio dos servios afetos s atividades da Justia. Neste contexto, o STF j admitiu como constitucional que a destinao do produto da arrecadao da taxa de fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico e ao prprio Poder Judicirio. E a ESAF cobrou o tema em 2007: (PGDF/2007) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de seu produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico. falsa a alternativa, pois o STF entende que constitucional. Tributo de arrecadao no-vinculada aquele que os recursos podem ser aplicados sem vinculao a despesa previamente destinada. Como exemplo, a doutrina cita os impostos, uma vez que, em princpio, as suas receitas no podem ser vinculadas a rgos, fundos ou despesas, salvo as excees previstas no inciso IV e 4, do art. 167, da CF/88. Destaca-se que em virtude do dispositivo do art. 167, IV, da CF/88, o STF recentemente entendeu inconstitucional a iseno de IPVA concedida pelo Distrito Federal para aqueles empresrios que patrocinem o esporte. Isso porque a iseno representaria vincular a receita do IPVA atividade de patrocnio do esporte. Entretanto, relevante prestar ateno em relao s excees previstas nesta regra constitucional (art. 167, IV, da CF/88). Em outras palavras, os recursos arrecadados com os impostos tambm podem ser utilizados com despesas previamente determinadas. Vejamos o art. 167, inc. 95 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO IV, da CF/88: Art. 167. So vedados: IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo. Noutro ponto, possvel a vinculao de receitas de impostos estaduais e municipais para prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamentos de dbitos para com esta (art. 167, 4, da CF/88). (FUNDATEC/Assessor em Finanas/UERS/2005) Em relao ao IPVA Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores, levando em conta o conceito legal de imposto, est correto afirmar que este tributo A) se destina exclusivamente ao atendimento das despesas relativas implementao de rodovias, hidrovias e ferrovias. B) se destina exclusivamente ao atendimento das despesas relativas conservao de rodovias, hidrovias e ferrovias. C) se destina exclusivamente ao atendimento das despesas relativas implementao e conservao de rodovias, hidrovias e ferrovias. D) no pode ter outra finalidade que no aquelas relacionadas com as atividades estatais de transporte, educao e sade. E) independe de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, ou seja, no se vincula a qualquer despesa em particular. A resposta a letra e. Mas perceba que o examinador confunde as classificaes quanto natureza da hiptese de incidncia ou fato gerador e quanto ao destino da arrecadao. O mais certo seria a seguinte resposta: Em relao ao IPVA est correto afirmar que este tributo independe de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, bem como (ou e tambm) no se vincula a qualquer despesa em particular. 1.4 Classificao quanto base econmica de incidncia Esta classificao baseada no CTN, dividindo os impostos em (i) impostos sobre o comrcio exterior, (ii) impostos sobre o patrimnio e a renda, 96 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO (iii) impostos sobre produo e a circulao e (iv) impostos especiais. Os impostos sobre o comrcio exterior incidem sobre operao de importao ou exportao. So eles: imposto sobre importao de produtos estrangeiros (II) e o imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE). Os impostos sobre o patrimnio e a renda incidem sobre a propriedade de bens mveis, bens imveis e sobre a renda. So eles: imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR), imposto sobre propriedade territorial rural (ITR), imposto sobre grandes fortunas (IGF), impostos sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD), imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA), impostos sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI) e o imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU). Os impostos sobre produo e a circulao incidem sobre a circulao de bens ou valores e sobre a produo dos bens. So eles: imposto sobre produtos industrializados (IPI), imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF), impostos sobre operaes relativas circulao de mercadorias (ICMS) e imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS). Por fim, o imposto especial o imposto extraordinrio de guerra (IEG) estabelecido art. 154, II, da CF/88, dispondo que a Unio poder na iminncia ou no caso de guerra externa, instituir impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. 1.5 Classificao quanto forma de percepo Nesta classificao os tributos so separados em tributos diretos e tributos indiretos. O tributo direto aquele em que o prprio contribuinte arca com nus financeiro do tributo. Ou seja, o contribuinte fixado pela lei no repassa o nus tributrio para terceiro. So exemplos de tributo direto: o IR, o ITR, o IPTU, o IPVA, dentre outros. O tributo indireto aquele em que contribuinte eleito pela lei (contribuinte de direito ou de jure) repassa o nus financeiro do tributo para terceiro (contribuinte de fato ou de facto). Chama-se repercusso do nus financeiro esta transferncia do encargo tributrio do contribuinte de direito para o contribuinte de fato. o que acontece no IPI e no ICMS, pois ocorre a transferncia do 97 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO nus tributrio para o adquirente final do bem (contribuinte de fato), isto , que realmente paga o tributo o consumidor final. Vejamos a seguinte questo: (Procurador/RS/97) So impostos indiretos: a) sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR) e sobre produtos industrializados (IPI). b) sobre produtos industrializados (IPI) e sobre operaes financeiras (IOF). c) sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) e sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS). d) sobre a propriedade territorial rural (ITR) e sobre a produtos industrializados (IPI). e) sobre a circulao de mercadorias (ICMS) e sobre produtos industrializados (IPI). A resposta correta a letra e, que se refere ao ICMS e ao IPI. 1.6 Classificao quanto ao objeto de incidncia Aqui os tributos so classificados em tributos reais e pessoais. Os tributos reais incidem sobre a coisa (res), o bem ou a operao realizada, desconsiderando as caractersticas pessoais do contribuinte. So exemplos: o ITR, o IPTU, o ITCMD, o ITBI, entre outros. Os tributos pessoais consideram e valorizam as caractersticas pessoais do contribuinte, de acordo com o postulado da pessoalidade estabelecido no art. 145, 1, da CF. Por exemplo, o IR. 1.7 Classificao quanto ao objetivo ou funo dos tributos Esta classificao distingue os tributos em tributos fiscais, extrafiscais e parafiscais. O tributo fiscal tem como objetivo exclusivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado. So exemplos: o IR, o IPVA e o IPTU. O tributo extrafiscal tem como funo principal a interferncia no domnio econmico, buscando um efeito diverso da exclusiva arrecadao de recursos financeiros, podendo ter como funo o desenvolvimento de determinadas atividades ou setores especficos da economia. So exemplos: o II, o IE, o IPI, o IOF e a CIDE. O tributo parafiscal aquele arrecadado e fiscalizado por terceira pessoa, dotada de autonomia administrativa e financeira, diferente do ente 98 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO federativo competente para instituir o tributo (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), buscando uma finalidade ou interesse pblico e esta terceira pessoa passa a dispor da receita compulsria para atingir os seus objetivos. So exemplos as contribuies arrecadadas e fiscalizadas pelo SESC, SENAI, SENAC, Conselhos Regionais de Medicina (CRM), Conselhos Regionais de Odontologia etc. Vamos para as questes: 1. (ESAF/MPC/TCE/GO/2007) Em relao aos tributos e suas espcies, assinale a opo correta. a) O fato gerador de um tributo no pode decorrer de circunstncia ilcita. b) Para determinao da natureza jurdica do tributo, essencial a destinao legal do produto da arrecadao. c) Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio sujeito passivo tributrio. d) O tributo denominado taxa, quando cobrado em razo de servio pblico especfico e divisvel, pode receber a denominao de tarifa pblica. e) O tributo tem funo extrafiscal quando seu objetivo principal a interferncia no domnio econmico, no se limitando apenas simples arrecadao de recursos financeiros. 2. (ESAF/AFTE/MS/2001) As receitas compulsrias, cuja arrecadao e utilizao so conferidas, pelo Poder Pblico competente, a uma entidade paraestatal dotada de autonomia administrativa e financeira, so chamadas: a) Acessrias. b) Complementares. c) Extraordinrias. d) Extrafiscais. e) Parafiscais. 3. (FCC/Procurador/2008) Considere: I. Tributos que resultam de uma imposio estatal visando restrio ou ao desenvolvimento de determinadas atividades ou setores especficos, de acordo com determinada linha poltica de ao, a exemplo de uma tributao maior sobre bens suprfluos e menor para bens necessrios. II. Tributos que decorrem da atribuio, pela lei, da capacidade de serem sujeito ativo desses tributos que arrecadam em benefcio de suas prprias finalidades pessoas diversas da Unio, Estados e Municpios. Esses tributos so conhecidos, respectivamente, como 99 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO (A) contribuies e extrafiscais. (B) parafiscais e especiais. (C))extrafiscais e parafiscais. (D) especiais e extraordinrios. (E) fiscais e emprstimos compulsrios. Na primeira questo a resposta correta a letra e. A letra a falsa, pois o fato gerador (in concreto) de um tributo pode decorrer de circunstncia ilcita. Lembra do exemplo do incio da aula? A tributao sobre atividades criminosas. A letra b tambm falsa, uma vez que para determinao da natureza jurdica do tributo no essencial a destinao legal do produto da arrecadao. A letra c falsa, pois no admitido no direito brasileiro o tributo in labore. A letra d falsa, eis que a taxa (espcie de tributo) no se confunde com a tarifa ou preo pblico. A segunda questo se enquadra perfeitamente no conceito de tributos (receitas compulsrias) parafiscais (letra e). A terceira questo a resposta a letra c. 1.8 Classificao quanto alquota do tributo ou forma de quantificao Aqui os tributos so classificados como tributos fixos, proporcionais, progressivos e regressivos. De incio, registra-se a concisa lio de Paulo de Barros Carvalho de que as alquotas no direito tributrio podem assumir duas feies, a saber: (a) um valor monetrio fixo, ou varivel em funo de escalas progressivas da base de clculo (p. ex.: $ 1,20 por metro linear, at 100 metros; $2,40 por metro linear, de 100 a 300 metros, e assim por diante); ou (b) uma frao, percentual ou no, da base de clculo (que neste caso ser representada por quantia monetria). Aparecendo em forma de frao, a alquota pode ser invarivel (p. ex.: 1/25 da base de clculo, seja qual for seu valor monetrio) progressiva (aumenta a base de clculo, aumenta proporo) ou regressiva (aumenta a base de clculo, diminui a proporo). Nessa medida, observe que os tributos fixos j so de antemo quantificados pelo legislador. A lei estabelece os valores fixos e determinados a serem pagos em cada caso concreto. Com efeito, os tributos proporcionais so aqueles em que o montante a ser pago estabelecido pela alquota em percentual constante sobre a base de clculo. Por exemplo, a cobrana de ISS com uma alquota de 10% sobre o valor do servio (base de clculo). O valor do servio pode variar, mas a alquota sempre a mesma. 100 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO J nos tributos progressivos, a alquota cresce medida que aumenta a respectiva base de clculo. Neste caso, pode ocorrer a denominada progressividade fiscal, que diz respeito, por exemplo, ao imposto de renda (IR) que deve ser informado pelo critrio da progressividade. Veja a tabela progressiva do imposto de renda de pessoa fsica para o ano-calendrio de 2009: Tabela Progressiva Mensal Base de clculo anual em R$ At 17.215,08 De 17.215,09 at 25.800,00 De 25.800,01 at 34.400,40 De 34.400,41 at 42.984,00 Acima de 42.984,00 Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 1.291,13 3.226,13 5.806,16 7.955,36

A progressividade fiscal tambm deve ocorrer com o IPTU que deve ser progressivo em razo do valor do imvel, a partir da Emenda Constitucional n. 29/2000 (Smula 668 do STF). Ressalta-se que a progressividade tambm pode ser extrafiscal, aumentando-se a alquota no pelo crescimento da base de clculo, mas para desestimular determinados procedimentos realizados pelo contribuinte. o caso do ITR que deve ser progressivo e suas alquotas devem ser fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas (art. 153, 4, I, da CF/88). a hiptese tambm da progressividade extrafiscal do IPTU no caso de no aproveitamento do solo urbano pelo seu proprietrio ou em razo do descumprimento da funo social da propriedade urbana, que disciplinado no art. 182, 4, inc. I, II e III, da CF/88, no Estatuto da Cidade (Lei Federal n 10.257/2001) e tambm na lei do plano diretor de cada Municpio. Por fim, no tributo regressivo, a alquota deve decrescer medida que aumente a base de clculo. 1. (ESAF/TTN/1997) A Constituio Federal permite a aplicao de alquotas progressivas para a cobrana dos seguintes impostos: a) Renda e Proventos de Qualquer Natureza; Propriedade Territorial Rural; Propriedade Predial e Territorial Urbana. b) Renda e Proventos de Qualquer Natureza; Produtos Industrializados; Propriedade Predial e Territorial Urbana. c) Produtos Industrializados; Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte 101 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); Propriedade de Veculos Automotores. d) Propriedade Predial e Territorial Urbana; Propriedade Territorial Rural; ICMS. e) Renda e Proventos de Qualquer Natureza; Produtos Industrializados; ICMS. 2. (FGV/Procurador de Contas/RJ/2008) Segundo a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a progressividade do IPTU em razo do descumprimento da funo social da propriedade urbana inconstitucional. A resposta correta da primeira a letra a. A segunda falsa, uma vez que o STF no entende como inconstitucional a progressividade do IPTU em razo do descumprimento da funo social da propriedade urbana inconstitucional. 1.9 Classificao simples da receita pblica (receita originria e receita derivada) A diferena aqui entre receitas originrias e receitas derivadas. As receitas originrias so decorrentes de obrigaes convencionais ou voluntrias (obrigao ex voluntate) estabelecidas entre o Poder Pblico e os administrados, sem qualquer ato de coero (utilizao do poder de imprio) por parte do Estado. So exemplos de receitas originrias o preo pblico ou a tarifa. As receitas derivadas so todas aquelas decorrentes de obrigaes legais impostas pelo Estado (obrigao ex lege). Isto , a receita derivada decorrente de uma obrigao legal, caracterizada pelo poder de imprio do Estado, utilizando-se da coercibilidade. So exemplos: tributos em geral (impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e as contribuies especiais ou parafiscais), as penalidades e as multas administrativas, dentre outros. Este assunto foi cobrado na prova de direito tributrio em recentes concursos da ESAF e da FCC. Veja: 1. (ESAF/Analista/SP/2009) Constituem modalidade de receita derivada, exceto: a) tributos. b) penalidades pecunirias. c) multas administrativas. d) taxas. e) preos pblicos. 102 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO 2. (FCC/Procurador municipal/Recife/2008) So consideradas receitas originrias: (A) as taxas e os impostos. (B) as taxas e os preos pblicos. (C) os preos pblicos e as tarifas. (D) as tarifas e as taxas. (E) os impostos e as tarifas. A resposta correta da primeira a letra e, pois os preos pblicos so receitas originrias e no derivadas. A segunda letra c, pois so consideradas receitas originrias os preos pblicos e as tarifas. SNTESE FUNDAMENTAL DA AULA (I) Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (II) No pode ser considerado tributo s prestaes in labore ou s exigncias in natura. (III) O tributo pode ser pago com ttulos da dvida pblica, cheque, vale postal e o valor do tributo pode ser expresso em indexadores (exs.: UFIR, UPF e UFM). (IV) Qualquer tipo de multa no tributo. (V) possvel a tributao sobre atividades criminosas ou ilegais. (VI) Todo tributo deve ser institudo por meio de lei. Em geral, a lei apta a instituir um tributo a lei ordinria. Todavia, existem tributos federais (Unio) que, se forem institudos, devem ser por meio de lei complementar, que so: imposto sobre grandes fortunas, emprstimos compulsrios, impostos residuais da Unio e contribuies sociais novas ou residuais. (VII) A cobrana do tributo ocorre por meio de atividade administrativa vinculada, ou seja, no existe discricionariedade do servidor pblico. (VIII) So cinco espcies tributrias, de acordo com o sistema tributrio nacional, a saber: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimo compulsrio e as contribuies especiais. (IX) O Distrito Federal e os Municpios podem instituir a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (COSIP ou CIP), sendo facultada a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica. 103 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO (X) Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio previdenciria, cobrada de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, do sistema de previdencirio respectivo, cuja alquota no ser inferior da contribuio previdenciria dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. (XI) A natureza jurdica especfica do tributo verificada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao. (XII) Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. (XIII) A taxa um tributo que pode ser cobrado pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tendo como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. (XIV) Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. (XV) Utilizao efetiva de servios pblicos significa servios pblicos usufrudos a qualquer ttulo pelo contribuinte. (XVI) Utilizao potencial de servios pblicos ocorre, quando, sendo de utilizao compulsria pelo contribuinte, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento. (XVII) Os servios pblicos so considerados especficos quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas. (XVIII) Os servios pblicos so divisveis quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. (XIX) A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto e nem ser calculada em funo do capital das empresas. (XX) A contribuio de melhoria pode ser instituda pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. 104 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO (XXI) A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado, conforme dispe o art. 81, do CTN. (XXII) O fato gerador da contribuio de melhoria consiste em obter valorizao imobiliria, decorrente de obra pblica. A base de clculo exatamente o valor (quantum debeatur) que acresceu ao imvel do contribuinte em razo da obra pblica. (XXIII) O emprstimo compulsrio tributo de competncia exclusiva da Unio. (XXIV) A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios nas seguintes hipteses: a) para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; ou b) no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observando, neste caso, o princpio da anterioridade. (XXV) Deve existir restituio do emprstimo compulsrio pago pelo contribuinte. A restituio dever ser feita em moeda corrente, quando esta for o objeto do emprstimo. (XXVI) As espcies tributrias se distinguem, originariamente, a partir do seu fato gerador. Todavia, com o advento das contribuies de mesmo fato gerador do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, o texto constitucional inaugurou novo critrio de distino, de natureza especfica para os impostos e as contribuies sociais. Assim sendo, de acordo com o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la, tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao. Todavia, com o advento da Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia, tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada regra do CTN. (XXVII) Para fins de simplificao para concursos entenda o seguinte: (a) A destinao legal do produto da arrecadao (art. 4, inc. II, do CTN) irrelevante para qualificar o tributo como espcie de imposto, taxa ou contribuio de melhoria, bastando-se, aqui, o fato gerador (hiptese de incidncia) e a base de clculo; (b) O fato gerador da obrigao tributria (art. 4, caput, do CTN) no critrio suficiente para identificar a natureza jurdica das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios; (c) Parte da doutrina entende acertadamente que a CF/88 estabeleceu a relevncia da destinao legal do produto da arrecadao (vinculao da receita) para 105 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO identificao das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios, no se aplicando, neste caso, a regra do art. 4, inc. II, do CTN. (XXVIII) So contribuies especiais tributrias de competncia da Unio: (a) Contribuies sociais (art. 149 da CF/88), que se dividem em: (a1) contribuies da seguridade social (arts. 195, incs. I a IV, e 239, da CF/88); (a2) outras contribuies de seguridade social (art. 195, 4, da CF/88); (a3) contribuies sociais gerais (arts. 212, 5, 240, da CF/88, e 62 do ADCT); (b) Contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE), que prevista nos arts. 149 e 177, 4, da CF/88; (c) Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas, tambm denominadas de Contribuies corporativas (arts. 8, inc. IV, 149 da CF/88). (XXIX) Neste sentido, a Carta Magna de 1988 estabelece que compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nas normas gerais de direito tributrio (art. 146, inc. III, da CF/88), os princpios da legalidade (art. 150, inc. I, da CF/88), da irretroatividade e da anterioridade anual e nonagesimal (art. 150, inc. III, da CF/88), e sem prejuzo do disposto no art. 195, 6, da CF/88. (XXX) As contribuies do art. 149, CF - contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas - posto estarem sujeitas lei complementar do art. 146, III, CF, isto no quer dizer que devero ser institudas por lei complementar. A contribuio no imposto. Por isso, no se exige que a lei complementar defina a sua hiptese de incidncia, a base imponvel e contribuintes (XXXI) Noutro ponto, o art. 195, 6, da CF/88, dispe que as contribuies da seguridade social s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o princpio da anterioridade anual. (XXXII) Destaca-se que as contribuies sociais e as contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE) no podero incidir sobre as receitas decorrentes de exportao (espcie de imunidade tributria), mas podero incidir sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios, inclusive podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel. (XXXIII) As contribuies sociais e as contribuies de interveno no domnio econmico podero ter alquotas: (i) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; (ii) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. (XXXIV) O art. 195, da CF/88, dispe que a seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante 106 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: (i) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (contribuio sobre remuneraes pagas a qualquer ttulo aos empregados e trabalhadores avulsos que est fixada no art. 22, inc. I, da Lei 8.212/91, por exemplo); (b) a receita ou o faturamento (contribuio para financiamento da seguridade social (COFINS) estabelecida na Lei Complementar 70/91, Lei 9.718/98 e lei 10.8333/03, por exemplo); (c) o lucro (contribuio sobre o lucro lquido (CSLL) disposta na Lei 7.689/88); (ii) do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 da CF/88; (iii) sobre a receita de concursos de prognsticos, que tem como fato gerador a receita de concursos de loterias (art. 26 da Lei 8.212/91); (iv) do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar, a partir da EC n 42/03. Com base neste dispositivo, a Lei n. 10.865/2004 criou a Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios (PIS/PASEP-Importao) e a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior (COFINS-Importao). (XXXV) Alm destas contribuies sociais para a Seguridade Social estabelecidas no art. 195 da CF/88, o entendimento da jurisprudncia do STF no sentido de reconhecimento da contribuio ao PIS/PASEP, que pode ser classificada como contribuio para a seguridade social de acordo como art. 239 da CF/88. (XXXVI) Por outro lado, a lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I, segundo estabelece o 4, do art. 195, da CF/88. Este dispositivo trata das contribuies residuais da seguridade social. A interpretao do STF a respeito desta norma afirma que para criao das contribuies residuais da seguridade social necessria lei complementar, alm de obedincia ao princpio da no-cumulatividade e base de clculo ou fato gerador diferentes das contribuies especiais j referidas na CF/88. Noutros termos, a contribuio residual ou nova contribuio social (art. 154, I, da CF/88) no pode ter base de clculo ou fato gerador igual de qualquer contribuio especial j discriminado na CF/88 (por exemplo, COFINS, CSLL etc.), mas pode ter base de clculo igual ou fato gerador semelhante de imposto j descrito na CF/88(por exemplo, IR, IPI, II, IE, IOF etc.). (XXXVII) legtima a incidncia da contribuio previdenciria sobre o 13 salrio, segundo a smula 688 do STF. 107 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO (XXXVIII) Com base no art. 195, inc. I, a, e no art. 7, XXVIII, todos da CF/88, o legislador ordinrio instituiu quatro importantes tipos de contribuies sociais, a saber: (a) Contribuio sobre remuneraes pagas a qualquer ttulo aos segurados empregados e trabalhadores avulsos (art. 22, I, da Lei 8.212/91); (b) Contribuio ao seguro de acidentes do trabalho - SAT (art. 7, XXVIII, da CF/88, e art. 22, II, da Lei 8.212/91); (c) Contribuio sobre remuneraes pagas a qualquer ttulo aos segurados contribuintes individuais (art. 22, III, da Lei 8.212/91); (d) Contribuio do empregador domstico (art. 24 da Lei 8.212/91). (XXXIX) O STF em diversas decises entendeu que a cobrana da contribuio ao SAT incidente sobre o total das remuneraes pagas tanto aos segurados empregados quanto aos trabalhadores avulsos legtima, sendo desnecessria lei complementar para sua instituio, uma vez que a contribuio ao SAT no pode ser considerada como contribuio residual nova estabelecida no art. 195, 4, da CF/88, resultando consequentemente legtima a disciplina normativa dessa exao tributria mediante legislao de carter meramente ordinrio (XL) O fato de a Lei 8.212/91deixar para o regulamento a complementao dos conceitos de atividade preponderante e grau de risco leve, mdio e grave, no implica ofensa ao princpio da legalidade genrica (art. 5, II, da CF/88) e da legalidade tributria (art. 150, I, da CF/88). (XLI) A alquota da contribuio ao SAT deve ser aferida pelo grau de risco desenvolvido em cada empresa, individualizada pelo seu CNPJ, ou pelo grau de risco da atividade preponderante quando houver apenas um registro (smula 351 do STJ). (XLII) Com base no art. 195, inc. I, b, do texto constitucional, o legislador ordinrio instituiu cinco importantes tipos de contribuies sociais, a saber: (a) Contribuio para financiamento da Seguridade Social COFINS (Lei Complementar 70/91, Lei 9.718/98 e Lei 10.833/03); (b) Contribuio de reteno - tomadores de mo-de-obra (art. 31 da Lei 8.212/91); (c) Contribuio sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura das cooperativas de trabalho (art. 22, IV, da Lei 8.212/91); (d) Contribuio dos clubes de futebol profissionais (art. 22, 6 e seguintes da Lei 8.212/91); (e) Contribuio da agroindstria (art. 22-A da Lei 8.212/91). (XLIII) A hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) da COFINS o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. O total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. A base de clculo da COFINS o valor do faturamento mensal. 108 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO (XLIV) Foi cancelada smula 276 do STJ. Esta estabelecia que as sociedades civis de prestao de servios profissionais so isentas da COFINS, irrelevante o regime tributrio adotado. Assim, com o entendimento do STF de que legtima a revogao, pelo art. 56 da Lei 9.430/96, da iseno concedida s sociedades civis de profisso regulamentada pelo art. 6, II, da Lei Complementar 70/91, o STJ cancelou a smula 276. (XLV) A contribuio social sobre o lucro das pessoas jurdicas (CSLL) foi criada com a Lei 7.689/88, sendo que a sua base de clculo o valor do resultado do exerccio, antes da proviso para o imposto de renda. (XLVI) A Lei 10.865/04 instituiu o PIS/PASEP-Importao e a COFINSImportao. Os servios tributados so os provenientes do exterior prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses: (a) executados no Pas; ou (b) executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas. O fato gerador do tributo : (a) a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou (b) o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado. Em consequencia, so contribuintes do tributo: (a) o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional, equiparando-se a este o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada; (b) a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; e (c) o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior. A base de clculo : (a) o valor aduaneiro, assim entendido, para os efeitos desta Lei, o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies, na hiptese de entrada de bens no territrio nacional; ou (b) o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido do Imposto sobre Servios de qualquer Natureza - ISS e do valor das prprias contribuies, na hiptese de prestao de servio. (XLVII) A contribuio para o PIS/PASEP tem como hiptese de incidncia o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil, sendo a mesma hiptese de incidncia da COFINS. No mesmo sentido, o total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. A base de clculo o valor do faturamento mensal. (XLVIII) A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de 109 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel (CIDE-combustveis) dever atender aos seguintes requisitos: (i) a alquota da contribuio poder ser: (a) diferenciada por produto ou uso; (b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o princpio da anterioridade anual; (ii) os recursos arrecadados sero destinados: (a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; (b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; (c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. (XLIX) Assim sendo, o legislador constitucional deixou espao relativamente largo para a Unio instituir diversas modalidades de CIDE. Deste modo, a Lei 10.336/2001 instituiu a CIDE-combustveis e a Lei 10.168/2000 instituiu a CIDE destinada a financiar o Programa de Estmulo Interao UniversidadeEmpresa para o Apoio Inovao. (L) Destacamos outras importantes contribuies consideradas pelo STF como contribuio de interveno de domnio econmico (CIDE), a saber: (a) Contribuio do SEBRAE disposta no art. 8, 3, Lei n. 8.029/1990; (b) Contribuies em favor dos extintos Instituto de Acar e do lcool (IAA) e do Instituto Brasileiro do Caf (IBC), para financiar as atividades destas instituies estatais nas suas respectivas reas de atuao; (c) O Adicional ao Frete para Renovao da Marinha (AFRRM), que, segundo o STF, uma contribuio parafiscal ou especial de interveno no domnio econmico incidente sobre as operaes porturias; (d) O Adicional de Tarifa Porturia (ATP) estabelecido pelo art. 1, 1, da Lei 7.700/1988, incidente sobre as operaes realizadas com mercadorias importadas ou exportadas, objeto do comrcio na navegao de longo curso, sendo que o produto da sua arrecadao destinar-se- aplicao em investimentos para melhoramento, reaparelhamento, reforma e expanso de instalaes porturias. (LI) A respeito da contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas, tambm denominadas de contribuies corporativas, so contribuies especiais que tem como objetivo custear atividades relacionadas ao interesse da sociedade relacionado determinada classe profissional ou econmica. Neste sentido, pode-se identificar a contribuio sindical devida pelos trabalhadores da iniciativa privada, independentemente da filiao sindical (art. 478 da CLT), e as contribuies cobradas pelos conselhos profissionais de fiscalizao e regulamentao do exerccio profissional, tais como CRM, CRV, CREA, dentre outras. Deve-se dizer tambm que todas as contribuies cobradas pelos conselhos profissionais responsveis pela fiscalizao do exerccio profissional so contribuies parafiscais com carter de tributo, salvo a contribuio cobrada pela Ordem dos Advogados do Brasil (OAB). (LII) Alm das contribuies de competncia da Unio, temos mais duas contribuies de competncia de outros entes federativos, a saber: (a) 110 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO Contribuio previdenciria de competncia dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cobrada de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, do sistema previdencirio respectivo, cuja alquota no ser inferior da contribuio previdenciria dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio; (b) Contribuio para custeio do servio de iluminao pblica (COSIP ou CIP) de competncia do Distrito Federal e dos Municpios, sendo facultada (no obrigatrio) a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica. (LIII) O tributo parafiscal aquele arrecadado e fiscalizado por terceira pessoa, dotada de autonomia administrativa e financeira, diferente do ente federativo competente para instituir o tributo (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), buscando uma finalidade ou interesse pblico e esta terceira pessoa passa a dispor da receita compulsria para atingir os seus objetivos. So exemplos as contribuies arrecadadas e fiscalizadas pelo SESC, SENAI, SENAC, Conselhos Regionais de Medicina (CRM), Conselhos Regionais de Odontologia etc. (LIV) A CF/88 estabelece que so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. Esta norma transmite o teor de uma falsa iseno, representando ntida imunidade tributria, existindo equvoco por parte do legislador constitucional, eis que a imunidade matria de sede constitucional, podendo ser conceituada como uma hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada. J a iseno matria de lei infraconstitucional, sendo conceituada como uma dispensa legal do pagamento do tributo devido. (LV) Nesse rumo, uma norma constitucional que muito cobrada em concursos, a que dispe que as contribuies sociais (i) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (contribuio patronal); (b) a receita ou o faturamento (contribuio para financiamento da seguridade social - COFINS, por exemplo); (c) o lucro (contribuio sobre o lucro lquido - CSLL); podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho (art. 195, 9, da CF/88). (LVI) Ainda deve-se falar que vedada (proibida) a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais (i) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre (a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (contribuio patronal); e (ii) do trabalhador e dos demais segurados da 111 www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO P/ RECEITA FEDERAL PROFESSOR: EDVALDO NILO previdncia social; para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar (art. 195, 11, da CF/88). QUESTES TRATADAS EM AULA
1. (ESAF/GESTOR MG/2005) A prestao do tributo no obrigatria 2. (ESAF/MPC/TCE/GO/2007) Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio sujeito passivo tributrio. 3. (ESAF/TRF/2000) A prestao de servio militar compulsria e no constitui sano a ato ilcito, porm no tem a natureza de tributo porque no prestao pecuniria. 4. (ESAF/AFTM/Natal/2008) A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a derrogao do art. 3 do CTN, que confere ao tributo uma prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. 5. (ESAF/AFTM/Natal/2008) Tendo em vista que o tributo no pode constituir uma sano de ato ilcito, no se faz possvel a incidncia de tributos sobre atividades criminosas, pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele proibida. 6. (TJDFT/2000) As multas so espcies de tributos cujo fato gerador a infrao de uma norma jurdica. 7. (ESAF/TTN/1998) A multa pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria principal. 8. (Procurador/BACEN/2001) Em matria de direito tributrio, podemos afirmar que o tributo uma prestao pecuniria compulsria que no se constituiu em sano de ato ilcito, da mesma forma que as multas e os preos pblicos. 9. (ESAF/AFPS/2002) Tributo a prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, que no constitua sano de ato ilcito, ressalvado o caso de ato ilcito que requeira reparao em virtude de guerra. 10. (ESAF/GESTOR MG/2005) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de uma sano por um ato ilcito. 11. (CESPE/INSS/1997) No vigente regime poltico brasileiro, correto afirmar ao menos do ponto de vista terico, que os cidados suportam to-somente os tributos que aceitaram pagar. 12. (ESAF/GESTOR MG/2005) No preciso lei para exigir um tributo.

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13. (ESAF/AFTM/Natal/2008) Tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei. Todavia, no h restrio para que o Municpio majore alquotas de tributos, sob sua competncia, por meio de decreto. 14. (CESPE/TCU/2006) Os emprstimos compulsrios devero ser institudos, sempre, por meio de lei complementar. 15. (ESAF/AFPS/2002) A instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio, dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio confere a cada um desses entes da Federao. 16. (CESPE/DPF/1997) O emprstimo compulsrio no poder, sem exceo, ser institudo por estado federado ou por municpio. 17. (ESAF/TTN/1997) O emprstimo compulsrio considerado tributo, pelo regime jurdico a que est submetido. 18. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) Segundo a Constituio Federal, os tributos que devem ser institudos mediante lei complementar e nos termos de lei complementar so, respectivamente: (A) o imposto extraordinrio em caso de guerra e a contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmica. (B) o emprstimo compulsrio e o imposto sobre grandes fortunas. (C) as contribuies sociais e as contribuies de melhoria. (D) a contribuio de interveno no domnio econmico e as contribuies sociais. (E) a contribuio de melhoria e o emprstimo compulsrio. 19. (ESAF/AFRF/2005) Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, vedado ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto sobre: a) importao de produtos estrangeiros (II). b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE). c) propriedade territorial rural (ITR). d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). e) produtos industrializados (IPI). 20. (ESAF/Analista/CE/2006) O princpio constitucional da legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a prpria Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por meio de decreto presidencial. Entre estes, no se inclui: a) Imposto de Importao (II). b) Imposto Territorial Rural (ITR). c) Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). d) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis (CIDE Combustveis). e) Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI). 21. (FGV/Procurador de Contas/RJ/2008) Nenhum imposto pode ser exigido sem que lei o estabelea, salvo o II (Imposto sobre Importao), o IE (Imposto sobre Exportao), o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), o CIDE combustveis, o

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IPTU e o IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras), que podem ter suas alquotas alteradas por ato do Poder Executivo. 22. (ESAF/GESTOR MG/2005) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei. 23. Tributo prestao pecuniria compulsria, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa discricionria. 24. (ESAF/AFPS/2002) Tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. 25. As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se aplicam s contribuies para o FGTS. 26. (CESPE/DPF/2002) Consoante entendimento do STF, os emolumentos judiciais so tributos da espcie taxa. 27. (ESAF/PFN/1998) Os impostos so chamados de tributos no vinculados porque sua cobrana independe de uma atividade estatal especfica em relao ao contribuinte. 28. (ESAF/AFTM/Natal/2008) A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no-vinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer despesas previstas no oramento. 29. (CESPE/DPF/1997) No atual direito constitucional tributrio positivo brasileiro, o emprstimo compulsrio tem o produto da sua arrecadao vinculado despesa que fundamentou a sua instituio. 30. (ESAF/AFPS/2002) Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 31. (ESAF/IRB/2006) A aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio. 32. (ESAF/MDIC/2002) O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denomina-se: a) taxa. b) contribuio de melhoria. c) imposto. d) emprstimo compulsrio. e) preo pblico. 33. (FCC/ICMS/SP/2009). Conforme o art. 3o do CTN, Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no

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constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Partindo da premissa de que o conceito de tributo previsto no Cdigo Tributrio Nacional foi recepcionado pela Constituio Federal de 1988 e fazendo uma interpretao sistemtica do Cdigo Tributrio Nacional inserido na ordem constitucional vigente, correto afirmar que no conceito legal de tributo possvel identificar alguns dos denominados princpios constitucionais tributrios. So identificveis no conceito legal de tributo os princpios (A) da capacidade contributiva e da uniformidade geogrfica. (B) da isonomia e da liberdade de trfego. (C) da capacidade contributiva e da anterioridade. (D) da anterioridade e da irretroatividade. (E) da legalidade e da vedao ao efeito de confisco. 34. (FCC/Auditor/TCE/AL/2008) Sobre o conceito legal de tributo, descrito no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar: (A) Pode ser considerado sano por ato ilcito, como na hiptese de exigncia de imposto de importao em razo de crime de contrabando. (B) Na hiptese de lanamento por homologao, como o caso do imposto sobre propriedade territorial urbana, no a autoridade administrativa plenamente vinculada quem realiza o lanamento tributrio. (C) Admite como forma de pagamento a entrega de coisa, como, por exemplo, parte da produo de uma indstria para pagamento de imposto sobre produto industrializado. (D) Via de regra institudo mediante lei, mas a Constituio Federal prev excees. (E) prestao pecuniria voluntria prestada pelo contribuinte, nas hipteses de tributos com lanamento por homologao. 35. (UFRS/ICMS/RS/2006) Conforme o Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar que o tributo pode, excepcionalmente, constituir-se de uma prestao no pecuniria. 36. (ESAF-Adaptada) Assinale a opo correta. a) As taxas podero ser institudas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ou postos disposio do contribuinte. b) Territrio Federal pode instituir taxa. c) permitido que o servio de iluminao pblica seja remunerado mediante taxa. d) permitido instituir e cobrar taxa de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto sobre propriedade territorial rural. e) inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores Mobilirios. 37. (ESAF-Adaptada) Assinale a opo incorreta. a) Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem ser sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser retribuda, genericamente, por impostos. b) As bases de clculo dos impostos e das taxas no podem ser idnticas. c) As bases de clculo dos impostos devem estar relacionadas com o servio pblico prestado aos contribuintes. d) O texto constitucional (art. 145, III) deixou de se referir expressamente valorizao

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imobiliria, ao cogitar de contribuio de melhoria. Com isso, o acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras pblicas ainda figura como fato gerador da contribuio. e) A instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio, conforme competncia que a Constituio confere a este ente da Federao. 38. (ESAF-Adaptada) Assinale a opo correta. a) No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, a Unio est autorizada a instituir emprstimo compulsrio e cobr-lo a partir do ano em que for publicada a lei complementar que o criar. b) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de seu produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico. c) A Unio pode instituir emprstimo compulsrio para resgatar sua dvida interna. d) A aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio. e) A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. 39. (ESAF/Analista/SP/2009) Constituem modalidade de receita derivada, exceto: a) tributos. b) penalidades pecunirias. c) multas administrativas. d) taxas. e) preos pblicos. 40. (ESAF/Analista/SP/2009) Assinale a opo que representa uma taxa pblica. a) Servio de gua. b) Servio de energia. c) Servio de esgoto. d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso. e) Servio postal. 41. (ESAF/AFTE/MS/2001) Em matria tributria, correto afirmar-se que: a) Somente a Unio pode instituir impostos com fundamento no exerccio regular do poder de polcia. b) Os Estados e o Distrito Federal tm competncia para instituir emprstimo compulsrio. c) A contribuio de melhoria devida em funo da prestao de servios pblicos divisveis. d) As taxas tm que ter bases de clculo diferentes das dos impostos. e) As contribuies sociais decorrem da realizao de obras pblicas que promovam a valorizao imobiliria privada. 42. (ESAF/AFTE/MS/2001) As receitas compulsrias, cuja arrecadao e utilizao so conferidas, pelo Poder Pblico competente, a uma entidade paraestatal dotada de autonomia administrativa e financeira, so chamadas: a) Acessrias b) Complementares c) Extraordinrias d) Extrafiscais

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e) Parafiscais 43. (FCC/Procurador/2005-adaptada) Considere as seguintes caractersticas: I. O fato gerador independe de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. II. A materialidade do seu fato gerador consiste na atuao estatal diretamente referida ao contribuinte, em forma de contraprestao de servio. III. A materialidade do fato gerador a atuao do Estado em forma de obras pblicas que decorra valorizao imobiliria. No que tange aos tributos, I, II e III referem-se, seqencialmente, a (A) tributo vinculado (taxa), tributo no-vinculado (imposto) e contribuio de melhoria. (B) tributo vinculado (imposto), contribuio de melhoria e tributo no-vinculado (taxa). (C) contribuio de melhoria, tributo vinculado (taxa) e tributo no-vinculado (imposto). (D)) tributo no-vinculado (imposto), tributo vinculado (taxa) e contribuio de melhoria. (E) tributo no-vinculado (taxa), contribuio de melhoria, e tributo vinculado (imposto). 44. (FCC/Procurador/2007) Considere: I. Tributos que resultam de uma imposio estatal visando restrio ou ao desenvolvimento de determinadas atividades ou setores especficos, de acordo com determinada linha poltica de ao, a exemplo de uma tributao maior sobre bens suprfluos e menor para bens necessrios. II. Tributos que decorrem da atribuio, pela lei, da capacidade de serem sujeito ativo desses tributos que arrecadam em benefcio de suas prprias finalidades pessoas diversas da Unio, Estados e Municpios. Esses tributos so conhecidos, respectivamente, como (A) contribuies e extrafiscais. (B) parafiscais e especiais. (C))extrafiscais e parafiscais. (D) especiais e extraordinrios. (E) fiscais e emprstimos compulsrios. 45. (ESAF - adaptada) Assinale a opo correta. (a) A prestao de servio militar compulsria e constitui sano a ato ilcito, porm no tem a natureza de tributo porque no prestao pecuniria. (b) Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio sujeito passivo tributrio. (c) A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a derrogao do art. 3 do CTN, que confere ao tributo uma prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. (d) No vigente regime poltico brasileiro, correto afirmar ao menos do ponto de vista terico, que os cidados suportam to-somente os tributos que aceitaram pagar. (e) As multas so espcies de tributos cujo fato gerador a infrao de uma norma jurdica. 46. (ESAF - adaptada) Assinale a opo correta. a) Tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

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b) Tributo a prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, que no constitua sano de ato ilcito, ressalvado o caso de ato ilcito que requeira reparao em virtude de guerra. c) Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. d) Em matria de direito tributrio, podemos afirmar que o tributo uma prestao pecuniria compulsria que no se constituiu em sano de ato ilcito, da mesma forma que as multas e os preos pblicos. e) Tendo em vista que o tributo no pode constituir uma sano de ato ilcito, no se faz possvel a incidncia de tributos sobre atividades criminosas, pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele proibida. 47. (ESAF - adaptada) Assinale a opo correta. (a) A multa pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria principal. (b) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei. (c) No preciso lei para exigir um tributo. (d) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de uma sano por um ato ilcito. (e) A prestao do tributo no obrigatria. 48. (ESAF - adaptada) Assinale a opo correta. (a) Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio sujeito passivo tributrio. (b) Tributo prestao pecuniria compulsria, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa discricionria. (c) Tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei. Todavia, no h restrio para que o Municpio majore alquotas de tributos, sob sua competncia, por meio de decreto. (d) Os impostos so chamados de tributos no vinculados porque sua cobrana independe de uma atividade estatal especfica em relao ao contribuinte. (e) As disposies do Cdigo tributrio Nacional se aplicam s contribuies para o FGTS. 49. (ESAF - adaptada) Assinale a opo correta. (a) Os emprstimos compulsrios devero ser institudos, sempre, por meio de lei complementar. (b) A instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio, dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio confere a cada um desses entes da Federao. (c) O emprstimo compulsrio poder ser institudo por estado federado ou por municpio. (d) Consoante entendimento do STF, os emolumentos judiciais no so tributos. (e) No atual direito constitucional tributrio positivo brasileiro, o emprstimo compulsrio no tem o produto da sua arrecadao vinculado despesa que fundamentou a sua instituio.

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50. (ESAF/MDIC/2002) O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denomina-se: a) taxa b) contribuio de melhoria c) preo pblico d) emprstimo compulsrio e) imposto 51. (ESAF/ARFB/2005) Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, vedado ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto sobre: a) importao de produtos estrangeiros (II). b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE). c) propriedade territorial rural (ITR). d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). e) produtos industrializados (IPI). 52. (ESAF/Analista-CE/2006) O princpio constitucional da legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a prpria Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por meio de decreto presidencial. Entre estes, no se inclui: a) Imposto de Importao (II). b) Imposto Territorial Rural (ITR). c) Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). d) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis (CIDE Combustveis). e) Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI). 53. (FCC/Fiscal de Rendas/SP 2006) Segundo a Constituio Federal, os tributos que devem ser institudos mediante lei complementar e nos termos de lei complementar so, respectivamente: (A) o imposto extraordinrio em caso de guerra e a contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmica. (B)) o emprstimo compulsrio e o imposto sobre grandes fortunas. (C) as contribuies sociais e as contribuies de melhoria. (D) a contribuio de interveno no domnio econmico e as contribuies sociais. (E) a contribuio de melhoria e o emprstimo compulsrio. 54. (FGV/Procurador de Contas/RJ/2008) Nenhum imposto pode ser exigido sem que lei o estabelea, salvo o II (Imposto sobre Importao), o IE (Imposto sobre Exportao), o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), o CIDE combustveis, o IPTU e o IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras), que podem ter suas alquotas alteradas por ato do Poder Executivo. 55. (FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2007). O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os tributos se dividem em: (A) impostos, taxas e contribuies de melhoria. (B) impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria. (C) impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. (D) impostos, taxas, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.

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(E) impostos, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. 56. As espcies tributrias se distinguem, originariamente, a partir do seu fato gerador. Todavia, com o advento das contribuies de mesmo fato gerador do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, o texto constitucional inaugurou novo critrio de distino, de natureza especfica para os impostos e as contribuies sociais (CESPE/Auditor TCU/2007). 57. Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la, tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao. Todavia, com o advento da Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia, tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada regra do CTN (CESPE/JUIZ FEDERAL/TRF5/2006). 58. (OAB/SP/119) A destinao do produto da arrecadao, luz da Carta Magna de 1988, (A) irrelevante. (B) relevante para todos os tributos. (C) relevante, em se tratando de emprstimo compulsrio. (D) relevante, em se tratando de impostos, taxas e contribuio de melhoria. 59. (OAB/SP 131) O Cdigo Tributrio Nacional CTN estabelece que a natureza jurdica especfica do tributo determinada (A) pela destinao legal do produto da sua arrecadao. (B) pela denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei. (C) pelo fato gerador da respectiva obrigao. (D) pelo rgo fiscalizador. 60. (CESPE/UNB/OAB/2007) Na histria da legislao tributria brasileira, freqentemente ocorreu de entes da Federao criarem verdadeiros impostos, dandolhes, entretanto, o nome de taxa. Isso ocorria para se evitar que fosse declarada inconstitucional a lei instituidora, por falta de competncia tributria. Considerando essa afirmao, assinale a opo correta, relativamente natureza jurdica do tributo. (A) No procede a preocupao do ente federado, pois um tributo ser considerado taxa desde que seja criado com esta denominao. (B) Para a definio da natureza jurdica, relevante levar-se em considerao a destinao do produto da arrecadao. (C) Todas as caractersticas formais do tributo estabelecidas na lei de criao devem ser consideradas na definio da espcie tributria. (D) O fato gerador critrio de exame da natureza jurdica especfica do tributo. 61. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) As taxas tm como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial do poder de polcia ou o exerccio regular do servio pblico especfico e indivisvel.

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62. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) As taxas podero ter base de clculo prpria de impostos. 63. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) A Unio, os Municpios e o Distrito Federal podero instituir taxa para o custeio do servio de iluminao pblica. 64. (FGV/Advogado/2008/Senado Federal) tributo contraprestacional: (A) a CSLL. (B) o IRPJ. (C) a COFINS. (D) a contribuio para o CREA. (E) a taxa judiciria. 65. (FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2008) O Estado do Rio de Janeiro decidiu instituir tributo relativo construo de rede de esgotos, com lanamento ao mar por emissrio submarino construdo com dotao oramentria especfica. O tributo aludido: (A) s poder ser uma contribuio de melhoria. (B) no poder ser institudo, por ser devida, no caso, apenas a cobrana de tarifa. (C) de competncia privativa conforme classificao doutrinria. (D) deve ser imposto, uma vez que tal servio no especfico nem divisvel. (E) s poder ser uma taxa, por vinculado prestao de servio especfico e divisvel. 66. (FCC/Procurador municipal/Recife/2008) NO se inclui entre as caractersticas do tributo contribuio de melhoria: (A) ter competncia comum para instituio. (B) ser vinculada a uma atividade estatal. (C) ter por fato gerador a obra pblica de que decorre valorizao imobiliria. (D) ser instituda para fazer frente obra pblica a ser iniciada aps sua arrecadao. (E) ter por base de clculo o quantum da valorizao dos imveis adjacentes obra. 67. (FGV/Procurador de Contas/RJ/2008) Segundo a Constituio, o emprstimo compulsrio tem os seguintes fatos geradores: guerra externa, ou sua iminncia, calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis e a conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. 68. (Procurador/RS/97) So impostos indiretos: a) sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR) e sobre produtos industrializados (IPI). b) sobre produtos industrializados (IPI) e sobre operaes financeiras (IOF). c) sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) e sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS). d) sobre a propriedade territorial rural (ITR) e sobre a produtos industrializados (IPI). e) sobre a circulao de mercadorias (ICMS) e sobre produtos industrializados (IPI). 69. (FGV/Procurador de Contas/RJ/2008) Segundo a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a progressividade do IPTU em razo do descumprimento da funo social da propriedade urbana inconstitucional.

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70. (FCC/Procurador municipal/Recife/2008) So consideradas receitas originrias: (A) as taxas e os impostos. (B) as taxas e os preos pblicos. (C) os preos pblicos e as tarifas. (D) as tarifas e as taxas. (E) os impostos e as tarifas 71. (ESAF/AFRF/2002) Assinale a opo correta. a) Compete supletivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas. b) As contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas podem ser institudas por lei ordinria e s podem ser cobradas a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao da sua publicao. c) Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero reter a contribuio federal, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio desses, de sistemas de previdncia e assistncia social. d) Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa fsica que preste servios empresa no pode ser objeto da contribuio para a seguridade social por constiturem base de clculo de outra exao, o imposto de renda. e) As contribuies para a seguridade podem ser exigidas imediatamente, por no se lhe aplicar a anterioridade da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado em relao ao exerccio financeiro da cobrana. 72. (ESAF/AFRF/2005/adaptada) Aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios compete instituir contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, desde que para o custeio, em benefcio dos respectivos sujeitos passivos, e no mbito territorial do ente tributante? A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE) foi instituda pela Unio com a finalidade de financiamento de projetos de proteo ao meio ambiente, ao consumidor, a bens e direitos de valor artstico, esttico, histrico, turstico e paisagstico? a) No, no. b) No, sim. c) Sim, sim. d) Sim, no. 73. (AFRF/2003/ESAF) Responda com base na Constituio Federal. vedado que as contribuies sociais para a seguridade social tenham base de clculo prpria de impostos? Incide contribuio social para a seguridade social sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social? As contribuies sociais para a seguridade social sobre a folha de salrios, a receita ou o faturamento de pessoas jurdicas podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-deobra?

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a) Sim, no, no. b) Sim, sim, sim. c) Sim, sim, no. d) No, no, sim. e) No, sim, sim. 74. (AFE/MS/2001/ESAF) Com base no disposto na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional, pode-se afirmar que: a) Compete tanto Unio quanto aos Estados, DF e Municpios a instituio de taxas em razo do exerccio do poder de polcia. b) Somente a Unio e os Estados podem instituir contribuies de melhoria. c) As contribuies especiais, com fins econmicos ou sociais, so privativas dos Estados e DF. d) A Unio pode transferir aos Estados o exerccio regular de sua competncia tributria. e) A cumulatividade e a seletividade so caractersticas essenciais do Imposto sobre Produtos Industrializados. 75. (AFE/PI/2001/ESAF) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em seguida a opo correspondente. ( ) Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. ( ) A contribuio de melhoria instituda em face de obras pblicas ou privadas, que valorizem ou depreciem o imvel do administrado. ( ) As taxas tm como fato gerador o exerccio do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. ( ) O que caracteriza as contribuies especiais que o produto de suas arrecadaes deve ser carreado para financiar atividades de interesse pblico, beneficiando certo grupo, e direta ou indiretamente o contribuinte. a) V, V, V, V. b) V, F, F, V. c) V, F, V, V. d) F, V, V, F. e) F, F, F, F. 76. (ESAF/AFRF/2005) Podem os Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, cobrando-a na fatura de consumo de energia eltrica? Podem os Estados cobrar contribuio previdenciria de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio, com alquota inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio? As contribuies sociais de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, podero incidir sobre as receitas decorrentes de exportao? a) No, sim, no. b) Sim, no, sim. c) Sim, no, no. d) No, no, sim. e) Sim, sim, no.

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77. (ESAF/AFPS/2002) Em relao s contribuies sociais, inclusive s destinadas seguridade social, a Constituio estabelece limitaes que devem ser respeitadas pela legislao infraconstitucional. Isto posto, avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I. vedada a concesso de remisso ou anistia da contribuio social destinada seguridade social, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar, do empregador, da empresa e da entidade equiparada a empresa na forma da lei, incidente sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio. Igual vedao se aplica, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar, contribuio social de seguridade social, a que se sujeitam o trabalhador e os demais segurados da previdncia social. II. vedada a incidncia de contribuies sociais sobre as receitas decorrentes de exportao e sobre a importao de petrleo e seus derivados. Vedada tambm a incidncia de contribuio para a seguridade social sobre o valor das aposentadorias e penses concedidas pelo regime geral de previdncia social. III. vedada a concesso de iseno ou anistia da contribuio social destinada seguridade social, incidente sobre a receita de concursos de prognsticos, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar. a) Somente I verdadeira. b) I e II so verdadeiras. c) I e III so verdadeiras. d) II e III so verdadeiras. e) Todas so falsas. 78. (ESAF/AFRF/2005/adaptada) Sobre as contribuies sociais (art. 149 da Constituio Federal), errneo afirmar-se, haver previso de que a) podero ter alquotas ad valorem ou especficas. b) incidiro, tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios. c) incidiro, em todos os casos, uma nica vez. d) podero ter por base, entre outras, o faturamento e a receita bruta. e) no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao. 79. (ESAF/AFRF/2005) Sobre as contribuies para a seguridade social (art. 195 da Constituio), podemos afirmar que a) nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio, parcial ou total. b) as contribuies do empregador sobre a folha de salrios no podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica a que se dedique a empresa. c) as receitas dos estados, do Distrito Federal e dos municpios destinadas seguridade social integraro o oramento da Unio. d) so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas pelo Poder Executivo. e) somente podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado. 80. (ESAF/AFRF/2003) Indique a opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes disposies constitucionais.

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As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico previstas no caput do art. 149 da Constituio Federal _____________ sobre as receitas decorrentes de exportao, _______________ sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel. As contribuies de interveno no domnio econmico, previstas no art. 149 da Constituio Federal, esto submetidas ao princpio da __________________. a) incidiro / podendo incidir tambm / anterioridade. b) no incidiro / mas podero incidir / anterioridade. c) no incidiro / mas podero incidir / anterioridade mitigada ou nonagesimal. d) incidiro / no podendo incidir / anterioridade. e) no incidiro / no podendo incidir tambm / anterioridade mitigada ou nonagesimal. 81. (CESPE/UNB/OAB/2007) Alm dos impostos, a Constituio Federal permite Unio cobrar as chamadas contribuies sociais. Entretanto, no permitido Unio cobrar contribuio (a) sobre o lucro das empresas. (b) destinada iluminao pblica. (c) sobre o faturamento das empresas. (d) sobre a receita de concursos de prognsticos. 82. (CESPE/UNB/OAB/2006) As contribuies de interveno no domnio econmico podem ser cobradas sobre bases de clculo (a) fixadas em regulamento, provenientes de valores obtidos no mercado interno, inclusive sobre a importao e exportao de produtos ou servios estrangeiros. (b) fixadas em lei, provenientes de valores obtidos no mercado interno, inclusive sobre a importao e exportao de produtos ou servios estrangeiros. (c) fixadas em lei, provenientes de valores obtidos no mercado interno, inclusive sobre a importao de produtos ou servios estrangeiros, no incidindo sobre as receitas de exportao. (d) fixadas em regulamento, provenientes de valores obtidos no mercado interno, inclusive sobre a importao e exportao de produtos ou servios estrangeiros, e com alquotas estabelecidas por ato do Poder Executivo. 83. (CESPE/UNB/OAB/2006) As contribuies sociais cobradas do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, na forma do artigo 195, I, da Constituio Federal, que trata da folha de salrios, receita ou faturamento e lucro, (a) devem ter alquotas ou bases de clculo idnticas, independentemente da atividade econmica ou utilizao intensiva de mo-de-obra. (b) podem ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica ou utilizao intensiva de mo-de-obra. (c) devem ter, apenas, alquotas idnticas em funo do princpio da igualdade. (d) podem ter alquotas diferenciadas em funo da diversidade da base de financiamento. 84. (CESPE/TCE/GO/2007) Considerando que, no exerccio de sua competncia tributria, a Unio tenha institudo nova contribuio social, assinale a opo correta. A Nessa situao, a Unio est exercendo sua competncia extraordinria. B A Unio deve observar, nesse caso, o princpio da no cumulatividade. C Essa contribuio pode ser instituda por lei ordinria.

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D A lei veda que a referida contribuio tenha fato gerador ou base de clculo prprios dos impostos discriminados na CF. 85. (CESPE/Advogado/Petrobras/2007) Uma das destinaes legais do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE) o financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. 86. (TRF 4 Regio/Juiz Federal/2006) Segundo o Supremo Tribunal Federal, o Adicional ao Frete para Renovao da Marinha (AFRRM) constitui Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE). 87. (CESPE/Juiz Federal/2006) Em conformidade com as disposies constitucionais aplicveis, as contribuies sociais devem ter alquotas ad valorem; j a contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, de gs natural e seus derivados e de lcool combustvel deve ter alquota especfica. 88. (FCC/Fiscal de Rendas/SP 2006). Sobre as contribuies relacionadas na Constituio Federal, correto afirmar que (A) s contribuies sociais aplicam-se os princpios constitucionais da anterioridade (ano-calendrio) e da anterioridade nonagesimal (noventena), cumulativamente. (B) todas as contribuies relacionadas na Constituio Federal so denominadas contribuies parafiscais, porque ocorre o fenmeno denominado parafiscalidade. (C) as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao. (D) os recursos arrecadados com a contribuio de interveno no domnio econmico sero destinados, exclusivamente, para aes e servios pblicos de sade e para a manuteno e desenvolvimento do ensino. (E) a Unio tem competncia privativa para instituir contribuio previdenciria dos servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. 89. (ESAF/AFRF/2003) O Supremo Tribunal Federal julgou importante questo sobre a exigibilidade da contribuio para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), pela Unio Federal, ao Estado do Paran. Aponte a opo que preenche corretamente as lacunas do texto abaixo. ... o Estado do Paran, que, durante a vigncia da Lei Complementar n 8, de 3 de dezembro de 1970, _______ [I]________, por fora da Lei n 6.278, de 23/05/1972, a contribuir para o PROGRAMA DE FORMAO DO PATRIMNIO DO SERVIDOR PBLICO, ________ [II]__________ da contribuio, _______[III]_______ n 10.533, de 30/11/1993, pois, com o advento da Constituio Federal de 1988, a contribuio deixou de ser ______ [IV]_______, para ser ______ [V]____ , nos termos do art. 239. a) [I] j no se comprometera... [II] no pode sofrer a incidncia... [III] mesmo diante da Lei Federal... [IV] compulsria... [V] facultativa b) [I] se desobrigara... [II] pde-se eximir... [III] em face de sua Lei... [IV] obrigatria... [V] voluntria. c) [I] se prontificara... [II] tem o direito de eximir-se... [III] por meio de sua Lei... [IV] obrigatria...[V] voluntria.

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d) [I] se obrigara... [II] j no poderia se eximir... [III] mediante sua Lei... [IV] facultativa... [V] obrigatria. e) [I] se comprometera... [II] j se liberou... [III] diante da Lei... [IV] fonte de estmulo ao servidor pblico... [V] instrumento financiador do seguro-desemprego. 90. (ESAF/AFRFB/2005) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. ( ) A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, com a incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. ( ) Foram institudas a Contribuio para o PIS/PASEP Importao e a Contribuio para a COFINS, devida pelo importador de bens estrangeiros ou servios do exterior. a) V, V, F. b) F, V, F. c) V, F, F. d) F, F, F. e) V, V, V. 91. (CESPE/AGU/2004) Considere a seguinte situao hipottica. Determinado estado decidiu, a partir de 2004, instituir contribuio social, a ser cobrada de seus servidores, para custeio do sistema de previdncia dos servidores estaduais. Nessa situao, a Constituio Federal faculta unidade federada a referida instituio, desde que a alquota no ultrapasse a estabelecida pela Unio para a contribuio dos servidores federais. 92. (CESPE/AGU/2004) constitucionalmente admissvel que a Unio crie uma contribuio de interveno no domnio econmico sobre minerais e energia eltrica. 93. (CESPE/AGU/2004) Caso a Unio deseje criar uma contribuio de interveno no domnio econmico sobre a comercializao do milho, a Constituio Federal facultalhe estabelecer uma alquota fixa por saca de milho, independentemente do valor sobre o qual se efetivem as operaes. 94. (PGE/ES/2008) O STF j decidiu que ilegtima a incidncia da contribuio para o financiamento da seguridade social (COFINS) sobre o faturamento das empresas distribuidoras de derivados de petrleo, pois as mesmas gozam de imunidade tributria. 95. (Procurador/Natal/2008) legtima a incidncia de contribuio previdenciria sobre o dcimo terceiro salrio. 96. (CESPE/Defensoria Pblica/CE/2008) Somente a Unio pode instituir contribuio de interveno no domnio econmico.

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97. (CESPE/Auditor Fiscal/Acre/2006) Os Estados podem instituir taxas, porm no lhes permitido instituir contribuies de interveno no domnio econmico. 98. (CESPE/Defensoria Pblica/CE/2008) Lei municipal pode instituir contribuio de iluminao pblica para o custeio da iluminao pblica. 99. (CESPE/Advogado/Petrobras/2007) Considere que determinado municpio institua contribuio para o custeio do regime prprio de previdncia e assistncia social de seus servidores pblicos. Nesse caso, a referida contribuio poder ser exigida no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei instituidora, desde que haja a observncia do interregno de noventa dias entre a instituio e a cobrana. 100. (CESPE/Juiz Federal/2007) O Supremo Tribunal Federal (STF) j pacificou entendimento jurisprudencial no sentido de que no se admite a criao de contribuio para o financiamento da seguridade social que tenha a mesma base de clculo de imposto j existente. 101. (ESAF/ATA/MF/2009) Alm das inmeras contribuies sociais institudas no texto da Constituio Federal, h possibilidade de instituio de novas espcies de contribuio social? Assinale a assertiva que responde incorretamente pergunta formulada. a) Pode haver contribuio social com o mesmo fato gerador de outra j existente. b) O rol de contribuies sociais no taxativo. c) H previso constitucional de competncia residual. d) A diversidade da base de financiamento permite outras contribuies sociais. e) A Unio pode instituir outras contribuies sociais. 102. (ESAF/ATA/MF/2009) A respeito da natureza jurdica da contribuio social, analise as assertivas abaixo relativas s espcies tributrias, indicando a correta. a) Imposto. b) Taxa. c) Contribuio Parafiscal. d) Emprstimo Compulsrio. e) Contribuio de Melhoria. 103. (ESAF/ATA/MF/2009) A respeito das contribuies sociais, correto afirmar que: a) a contribuio do empregador incide s sobre a folha de salrios. b) a contribuio da empresa pode ser feita em funo do tipo de produto que ela vende. c) o trabalhador no contribui para a Seguridade Social. d) os concursos de prognsticos no esto sujeitos incidncia de contribuies sociais. e) pode haver incidncia de contribuio social sobre a importao de bens do exterior. 104. (ESAF/ATA/MF/2009) A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, analise as assertivas abaixo, assinalando a incorreta. a) Remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio EMPRESA.

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b) Receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional PRODUTOR RURAL PESSOA JURDICA. c) Incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural SEGURADO ESPECIAL. d) Salrio de contribuio dos empregados domsticos a seu servio EMPREGADORES DOMSTICOS. e) Incidentes sobre seu salrio de contribuio TRABALHADORES. 105. (CESPE/Analista do Seguro Social/Direito/2008) A contribuio social criada por lei publicada em 20 de dezembro de determinado ano somente poder ser exigida em 1 de janeiro do ano seguinte. 106. (CESPE/Procurador Municipal de Vitria/2007) Compete Unio, aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios instituir impostos, taxas, contribuies de melhoria e contribuies para o custeio do servio de iluminao pblica. 107. (UFRS/ICMS/RS/2006) Assinale a alternativa correspondente quela espcie de exaes, classificvel, pela sua hiptese de incidncia, como tributos vinculados a atividades realizadas pelo poder pblico. (A) impostos diretos. (B) taxas. (C) emprstimos compulsrios. (D) impostos indiretos. (E) contribuies de interveno no domnio econmico. 108. (UFRS/ICMS/RS/2006) No que concerne a contribuies, assinale a alternativa mais aceitvel. (A) As contribuies dos Municpios e do Distrito Federal para custeio do servio de iluminao pblica dependem, para sua cobrana, de regulamentao em lei complementar. (B) Os Estados no tm competncia para instituir contribuies, exceto as contribuies de melhoria. (C) A contribuio de interveno no domnio econmico de competncia exclusiva da Unio. (D) A contribuio para custeio do sistema confederativo sindical tem natureza tributria. (E) As contribuies sociais da seguridade social no podem ser cobradas no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que as instituiu ou aumentou. 109. (FUNDATEC/Agente Tributrio/Caxias do Sul/2004) Acerca das espcies tributrias, julgue as seguintes assertivas: I - Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. II - Em algumas situaes, as taxas podem ter base de clculo prpria de impostos. III - A contribuio de melhoria cobrada quando ocorre valorizao de um imvel, decorrente de obras pblicas. Quais esto corretas? A) Apenas a I. B) Apenas a I e a II. C) Apenas a I e a III. D) Apenas a II e a III.

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E) A I, a II e a III. 110. (FUNDATEC/Assessor em Finanas/UERS/2005) Em relao ao IPVA Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores, levando em conta o conceito legal de imposto, est correto afirmar que este tributo A) se destina exclusivamente ao atendimento das despesas relativas implementao de rodovias, hidrovias e ferrovias. B) se destina exclusivamente ao atendimento das despesas relativas conservao de rodovias, hidrovias e ferrovias. C) se destina exclusivamente ao atendimento das despesas relativas implementao e conservao de rodovias, hidrovias e ferrovias. D) no pode ter outra finalidade que no aquelas relacionadas com as atividades estatais de transporte, educao e sade. E) independe de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, ou seja, no se vincula a qualquer despesa em particular. 111. (FUNDATEC/Professor Temporrio /UERS/2007) As receitas tributrias dividem-se em impostos, taxas, tarifas e contribuies de melhoria. 112. (FUNDATEC/Professor Temporrio /UERS/2007) Imposto a modalidade de tributo cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. 113. (FUNDATEC/Professor Temporrio /UERS/2007) As taxas tm como fato gerador o exerccio regular de poder de poltica, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.

GABARITO
1. Falso. 2. Falso. 3. Verdadeiro. 4. Falso. 5. Falso. 6. Falso. 7. Falso. 8. Falso. 9. Falso. 10. Verdadeiro. 11. Verdadeiro. 12. Falso.

13. Falso. 14. Verdadeiro. 15. Falso. 16. Verdadeiro. 17. Verdadeiro. 18. B 19. C 20. B 21. Falso. 22. Falso. 23. Falso. 24. Falso. 25. Verdadeiro. 26. Verdadeiro. 27. Verdadeiro. 28. Falso. 29. Verdadeiro. 30. Verdadeiro. 31. Falso. 32. C 33. E 34. D 35. Falso. 36. A 37. C 49. A 38. E 39. E 40. E 50. E 51. C 52. B

41. D 42. E 43. D 44. C 45. D 46. C 47. D 48. D

53. B 54. Falso. 55. A 56. Verdadeiro. 57. Verdadeiro. 58. C 59. C 60. D 61. Falso. 62. Falso. 63. Falso. 64. E 65. A 66. D 67. Falso. 68. E 69. Falso. 70. C 71. B 81. B 72. A 73. D 74. A 75. C 76. C 77. A 78. C 79. E 80. B 84. B 85. VERDADEIRA 86. VERDADEIRA 87. ERRADA

82. C 83. B

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88. C 89. D 90. E 91. ERRADA 92. VERDADEIRA 93. VERDADEIRA 94. ERRADA 95. VERDADEIRA 96. VERDADEIRA 97. VERDADEIRA 98. VERDADEIRA 99. ERRADA 100. ERRADA 101. A 102. C 103. E 104. B 105. ERRADA 106. ERRADA 107. B 108. C 109. C 110. E 111. ERRADA 112. VERDADEIRA 113. VERDADEIRA

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