JURNAL AKUNTANSI BISNIS DAN KEUANGAN (JABK), STIE-IBEK VOL 7 | No.

1 | Februari 2020 | ISSN: 2355-9047

72

PENGARUH PENGETAHUAN PERPAJAKAN, PELAYANAN

PERPAJAKAN DAN SANKSI PERPAJAKAN TERHADAP
TINGKAT KEPATUHAN WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI
(STUDI KASUS KPP PRATAMA PANGKALPINANG
TAHUN 2018)
RINDRI CINDYTIA
Nelly Astuti
Hendarti Tri Sri Mulyani

Accounting Program
STIE-IBEK Bangka Belitung
Pangkal Pinang, Indonesia
e.jurnal@stie-ibek.ac.id

Abstract- This is a bachelor thesis compiled by Rindri I. PENDAHULUAN

Cindytia, student identification number 130160025, titled in
Indonesian: "Pengaruh Pengetahuan Perpajakan,
Pelayanan Perpajakan dan Sanksi Perpajakan Terhadap
Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi (Studi Kasus
Pada KPP Pratama Pangkalpinang Tahun 2018)" .
This study aims to determine the effect of Knowledge of
Taxation, Tax Services and Tax Sanctions on the Level of
Compliance of Individual Taxpayers in Pangkal Pinang
Primary Tax Office in 2018.
This research uses quantitative methods. The population in
this study is the Individual Taxpayer registered at Pangkal
Pinang Tax Office. Sampling using a cluster sampling
technique with a sample of 100 respondents. Data collection
method with a questionnaire. Data were analyzed using
descriptive statistical analysis, data quality test, classic
assumption test, model analysis and assessment test.
The results showed that tax knowledge did not affect the
level of compliance of individual taxpayers. This is
evidenced by the tcount smaller than t table (1,261 <1,661)
at significant (0.210> 0.05). Taxation services have a
positive and significant effect on the level of tax compliance.
This is evidenced by the t-value greater than the table
(2,399> 1,661) at significant (0.018 <0.05). Tax sanctions
have a positive and significant effect on the level of taxpayer
compliance. This is evidenced by the t-value greater than the
table (5.626> 1.661) with a significant (0.00 <0.05).
Knowledge of Taxation, Tax Services and Tax Sanctions
have a positive and significant effect together on the
Taxpayer Compliance Level. This is evidenced by the
regression coefficient that is positive at 0.079; 0.170; 0.489
and Fcount greater than Ftable (23.92> 2.70).
Keywords: Tax Knowledge, Tax Services, Tax Sanctions,
Personal Taxpayer Compliance
www.stie-ibek.ac.id
©2020, Jurnal Akuntansi Bisnis STIE-IBEK
Indonesia adalah negara dengan penduduk 237 juta jiwa
orang (menurut sensus penduduk Indonesia 2010) dengan
pendapatan perkapitanya $14.020. Sumber keuangan negara
Republik Indonesia adalah semua yang berhubungan dengan
penerimaan dan pengeluaran negara Republik Indonesia.
Sumber keuangan tersebut berdampak besar terhadap
perekonomian suatu negara secara keseluruhan.
Ada beberapa sumber keuangan negara Republik
Indonesia saat ini, baik itu yang berasal dari dalam negeri
maupun yang berasal dari luar negeri. Hal ini kemudian
menjadi salah satu dasar Anggaran Penerimaan serta Belanja
Negara (APBN). Pemerintah Republik Indonesia harus dapat
mengelola keuangan negara secara cermat dan teliti serta
menggunakannya dengan penuh tanggung jawab karena
dampaknya akan sangat besar dan jangka panjang.
Sumber keuangan negara terbesar adalah pajak. Pajak
yang dihasilkan oleh pemerintah untuk pembangunan
nasional baik pembangunan fisik maupun nonfisik. Pajak
dapat dirasakan manfaatnya secara langsung maupun secara
tidak langsung oleh masyarakat. Adapun manfaat yang
dirasakan dari pajak adalah fasilitas transportasi, fasilitas
negara, sarana dan prasarana umum untuk mencukupi semua
kebutuhan pembangunan nasional negara membutuhkan
peningkatan dalam penerimaan pajak.
Prof. Dr. Rochmat Soemitro, S.H. mengatakan, "pajak
adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan Undang-
Undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat
jasa timbal (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan
dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum"
(mardiasmo, 2016). Banyak definisi mengenai pajak dan
dari beberapa definisi tersebut dapat disimpulkan bahwa
pajak adalah iuran dari wajib pajak yang dipungut oleh
pemerintah yang sumber dana tersebut digunakan
masyarakat untuk kepentingan bersama berupa fasilitas
umum. Hal ini dilakukan untuk kesejahteraan masyarakat.
Pemerintah mampu merealisasikan penerimaan pajak
senilai Rp 1.339,8 triliun pada 2017. Jumlah tersebut
mencapai 91% dari yang ditargetkan dalam Anggaran
Penerimaan dan Belanja Negara Perubahan (APBN-P) tahun
2017 sebesar Rp 1.472 triliun (Liputan 6, 2018). Selanjutnya
pajak tahun 2018 mencapai Rp 1.315 triliun atau sebesar
JURNAL AKUNTANSI BISNIS DAN KEUANGAN (JABK), STIE-IBEK
92,41% dari target penerimaan pajak Anggaran Penerimaan
dan Belanja Negara Perubahan tahun 2018 sebesar Rp 1.424
triliun (Finance detik, 2019). Realisasi penerimaan pajak
tahunn 2018 menurun dibandingkan tahun 2017 dan masih
lebih rendah dari pada angka yang ditargetkan pada
Anggaran Penerimaan dan Belanja Negara Perubahan
(APBN-P), sehingga dalam hal ini pemerintah harus lebih
giat dalam meningkatkan penerimaan pajak agar mencapai
target.
Pemerintah sudah seharusnya memaksimalkan
pendapatan negara dari sektor pajak yang diharapkan
mampu memenuhi kebutuhan dalam pembangunan negara
serta mengatasi permasalahan yang dihadapi oleh Indonesia
dalam bidang ekonomi. Diharapkan juga mampu
meningkatkan kesejahteraan rakyat Indonesia agar tidak
tertinggal dengan negara lain. Upaya untuk memperoleh
pendapatan pajak tersebut, pemerintah harus senantiasa
berusaha mengajak wajib pajak untuk patuh dalam
membayar dan memenuhi kewajiban perpajakan.
Berdasarkan upaya tersebut pemerintah mulai
memberlakukannya sistem pemungutan pajak Self
Assessment System. Self Assessment System itu sendiri
merupakan sistem pemungutan pajak yang memberi
wewenang, kepecayaan, tanggung jawab kepada wajib pajak
untuk menghitung, memperhitungkan, membayar dan
melaporkan sendiri besarnya pajak yang harus dibayar
(waluyo, 2010). Adanya sistem Self Assessment System
diharapkan peran aktif dan kepatuhan dari masyarakat dalam
memenuhi kewajiban membayar pajak sesuai dengan
kebenarannya.
Target pajak dapat tercapai sangat berkaitan dengan
tugas pemerintah khususnya Direktorat Jenderal Pajak (DJP)
dalam melakukan pembinaan kepada wajib pajak, dengan
meningkatkan pelayanan dan melakukan pengawasan untuk
meningkatkan kepatuhan wajib pajak. Berbagai upaya telah
dilakukan Direktorat Jenderal Pajak (DJP) untuk
meningkatkan penerimaan pajak yaitu dengan adanya sanksi
pajak, tax amnesty, pemeriksaan pajak, dan meningkatkan
pelayanan fiskus atau pegawai pajak. Selain untuk
meningkatkan penerimaan pajak dalam jangka pendek upaya
tersebut bertujuan untuk meningkatkan kepatuhan wajib
pajak (WP) dimasa yang akan datang.
Dilihat dari selisih jumlah wajib pajak orang pribadi dan
realisasi pelaporan SPT di KPP Pratama Pangkalpinang
sebagai berikut :
Tabel 1 Lapor SPT Tahunan WPOP
Tahun WPOP terdaftar Lapor SPT tahunan WPOP % kurangnya kontribusi masyarakat dalam kepatuhan wajib
2016 43.507 17.326 39,82%
2017 46.511 18.220 39,17%
2018 50.201 18.648 37,15%
Sumber KPP Pratama Pangkalpinang
Jumlah realisasi pelaporan SPT tahun 2016 hanya
mencapai 39,82% dari jumlah wajib pajak orang pribadi
yang terdaftar sebesar 43.507. Tahun 2017 untuk wajib
pajak orang pribadi yang mendaftar mengalami kenaikan
tetapi realisasi pelaporan SPTnya menurun yang hanya
mencapai 39,17% dari jumlah wajib pajak orang pribadi
yang terdaftar sebesar 46.511. Pada tahun 2018 juga
mengalami penurunan sebesar 2,02% terhadap realisasi
pelaporan SPTnya dari WPOP yang terdaftar sebanyak
www.stie-ibek.ac.id
©2020, Jurnal Akuntansi Bisnis STIE-IBEK
VOL 7 | No. 1 | Februari 2020 | ISSN: 2355-9047
73
50.201. Hal tersebut dapat disimpulkan bahwa kepatuhan
wajib pajak orang pribadi di kota Pangkalpinang masih
rendah.
Berdasarkan penjelasan tersebut, untuk melihat
bagaimana kondisi sebenarnya mengenai kepatuhan wajib
pajak orang pribadi di kota Pangkalpinang peneliti
melakukan pra-survey dengan menyebar kuisioner
sementara yang terdiri dari indikator mengenai kepatuhan
wajib pajak orang pribadi dari 10 wajib pajak. Berikut hasil
survey yang diperoleh pada tabel 2 :
Tabel 2
Hasil Kuisioner Pra-Survey Mengenai Kepatuhan Wajib
Pajak Orang Pribadi di kota Pangkalpinang
Jawaban Jumlah Target
No Pertanyaan
Ya Tidak WP dalam %
1 Saya mendaftar NPWP atas kemauan sendiri 4 6 10 100
2 Setiap wajib pajak harus mendaftarkan diri
5 5 10 100
untuk NPWP
3 Saya menghitung kewajiban angsuran pajak
3 7 10 100
penghasilan saya
4 Saya mengisi SPT (Surat Pemberitahuan)
5 5 10 100
sesuai dengan ketentuan perundang-undangan
5 Saya melaporkan SPT yang telah diisi dengan
4 6 10 100
tepat waktu sebelum batas waktu berakhir
6 Ketentuan terkait kewajiban perpajakan yang
3 7 10 100
berlaku harus ditaati wajib pajak
Berdasarkan hasil tabel 2 dapat dilihat bahwa
kondisi kepatuhan wajib pajak orang pribadi di kota
Pangkalpinang belum sesuai dengan yang diharapkan. Hal
ini dapat dilihat banyaknya wajib pajak yang memberikan
jawaban tidak terhadap indikator kepatuhan wajib pajak.
Dimana dalam kepatuhan wajib pajak harus mengetahui
tentang NPWP (Nomor Pokok Wajib Pajak) serta cara
mengisi dan melaporkan SPT ( Surat Pemberitahuan ).
Menurut Khasanah & Novi (2013), ada beberapa
faktor yang dapat mempengaruhi wajib pajak dalam
meningkatkan kepatuhan tersebut, yaitu pengetahuan para
wajib pajak, kurangnya kesadaran wajib pajak dalam
melaporkan dan membayar pajak terutang. Wajib pajak
berusaha untuk membayar kewajiban pajaknya kurang dari
yang seharusnya dan adanya sistem administrasi perpajakan
yang selalu mengalami modernisasi sehingga masyarakat
selalu dituntut untuk beradaptasi. Kurangnya sosialisasi juga
menjadi aspek penting dalam rendahnya pengetahuan
perpajakan, masih banyak wajib pajak yang kurang mengerti
betapa pentingnya pajak bagi negara dan berakibat pada
pajak. Khasanah & Novi mengatakan, bahwa pengetahuan
pajak merupakan pengetahuan mengenai konsep ketentuan
umum dibidang perpajakan, jenis pajak yang berlaku di
Indonesia mulai dari subyek pajak, obyek pajak, tarif pajak,
perhitungan pajak terutang, pencatatan pajak terutang
sampai dengan bagaimana pengisian pelaporan pajak (2013).
Peneliti kembali menyebarkan kuesioner sementara
terhadap 10 wajib pajak yang terdiri dari indikator
pengetahuan wajib pajak, untuk melihat bagaimana
penerapan pengetahuan wajib pajak di kota Pangkalpinang.
Berikut hasil dari penyebaran kuisioner awal dapat dilihat
pada tabel 3 :
JURNAL AKUNTANSI BISNIS DAN KEUANGAN (JABK), STIE-IBEK
Tabel 3
Hasil Kuisioner Pra-Survey Mengenai Pengetahuan
Wajib Pajak Di kota Pangkalpinang
Jawaban Jumlah
No Pertanyaan
Ya Tidak WP
Saya mengetahui ketentuan terkait kewajiban
1 3 7 10
perpajakan yang berlaku
Saya paham dengan sistem perpajakan yang
2 digunakan saat (menghitung, memperhitungkan, 4 6 10
membayar dan melaporkan sendiri)
Pajak berfungsi sebagai penerimaan negara
3 3 7 10
terbesar
NPWP berfungsi sebagai identitas wajib pajak
4 5 5 10
dan tiap wajib memilikinya
5 Tarif pajak yang berlaku saat ini sudah selesai 2 8 10
Hasil penyebaran kuesioner sementara pada tabel
berikut dapat dilihat bahwa pengetahuan wajib pajak kota
Pangkalpinang belum sesuai dengan yang diharapkan. Hal
ini dikarenakan masih terdapat beberapa indikator mengenai
pengatuhan wajib pajak yang mendapatkan kecenderungan
negatif dari wajib pajak, seperti mengenai pajak berfungsi
sebagai penerimaan negara terbesar, serta ketentuan umum
dan tatacara perpajakan. Peneliti menyimpulkan bahwa
pengetahuan pajak adalah informasi pajak yang dapat
digunakan oleh wajib pajak sebagai dasar untuk bertindak,
mengambil keputusan dan untuk menempuh arah atau
strategi tertentu sehubungan dengan pelaksanaan hak dan
kewajibannya di bidang perpajakan. Tingkat pengetahuan
perpajakan berpengaruh untuk meningkatkan kepatuhan
wajib pajak.
Para wajib pajak akan patuh dalam memenuhi
kewajiban perpajakan tergantung bagaimana petugas pajak
memberikan mutu pelayanan terbaik kepada wajib pajaknya.
Oleh karena itu, petugas pajak harus senantiasa melakukan
perbaikan kualitas pelayanan mereka dengan tujuan agar
dapat meningkatkan kepatuhan wajib pajak dengan
menempatkan wajib pajak sebagai pelanggan yang harus
dilayani dengan sebaik-baiknya. Namun, pelayanan yang
diberikan oleh petugas pajak masih belum optimal, hal ini
didukung dengan keluhan yang ungkapkan oleh Presiden
Joko Widodo yang mengeluhkan program pengampunan
pajak atau tax amnesty yang berjalan tak sesuai harapan,
khususnya soal pelayanan petugas yang dinilai kurang
memuaskan. Hal tersebut juga didukung oleh pernyataan
Direktur Jendral Pajak, Ken Dwijugaestiadi yang mengakui
bahwa layanan yang diberikan oleh petugas belum optimal
(Detik Finance, 2016).
Berdasarkan penjelasan diatas, untuk melihat
bagaimana kondisi sebenarnya mengenai pelayanan
perpajakan di kota Pangkalpinang. Peneliti melakukan pra-
survey kembali terhadap 10 wajib pajak dengan menyebar
kuisioner sementara yang terdiri dari indiator pelayanan
perpajakan. Berikut hasil dari hasil penyebaran kuisioner
tersebut diperoleh data tabel 4 :
www.stie-ibek.ac.id
©2020, Jurnal Akuntansi Bisnis STIE-IBEK
VOL 7 | No. 1 | Februari 2020 | ISSN: 2355-9047
74
Tabel 4
Hasil Kuisioner Pra-Survey Mengenai Pelayanan
Perpajakan Di Kota Pangkalpinang
Jawaban Jumlah Target
No Pertanyaan
Target Ya Tidak WP dalam %
Petugas pajak bersikap ramah dan sopan dalam
dalam % 1 2 8 10 100
melayani setiap wajib pajak
100
Petugas pajak cepat tanggap atas keluhan dan
2 2 8 10 100
kesulitan yang dialami oleh wajib pajak
100 Petugas pajak memberikan informasi dan
penjelasan dengan jelas dan mudah dimengerti
3 2 8 10 100
oleh wajib pajak serta memberikan solusi yang
100
tepat
Dalam penyelenggaraan pajak, sejauh ini fiskus
100
4 berkapasitas untuk mengarahkan tanpa 4 6 10 100
100 mempengaruhi wajib pajak
Kualitas pelayanan yang memuaskan akan
5 membuat wajib pajak merasa tertolong dan 7 3 10 100
menguntungkan dalam hal waktu dan pelayanan
Tabel diatas menunjukan bahwa pelayanan
perpajakan di kota pangkalpinang masih kurang memadai,
dilihat dari banyaknya wajib pajak yang menjawab tidak
terhadap pertanyaan mengenai indikator pelayanan
perpajakan. Supadmi dalam Caroko, Susilo, dan ZA
menyebutkan bahwa untuk dapat meningkatkan kepatuhan
wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya
kualitas pelayanan harus ditingkatkan oleh petugas pajak,
sehingga pemerintah melalui Direktorat Jendral Pajak
berupaya untuk meningkatkan SDM dari petugas pajak
(2015 : 2). Salah satu cara untuk mengembangkan SDM di
DJP adalah dengan program Penghargaan Kinerja Pegawai
(PKP) baik untuk Kepala Kantor, Penyidik Pajak, Penelaah
Keberatan (PK), Account Representative (AR) maupun
Fungsional Pemeriksa Pajak (DJP, 2014). Adanya
penghargaan yang diberikan, maka petugas pajak akan
terdorong untuk meningkatkan kemampuannya baik dalam
pengetahuan perpajakan maupun pelayanan dalam melayani
wajib pajak sehingga wajib pajak merasa puas dengan
pelayanan yang diberikan. Meningkatnya pelayanan dari
fiskus, maka akan mendorong wajib pajak untuk
membayarkan kewajiban perpajakannya.
Salah satu upaya pemerintah dalam meningkatkan
kepatuhan wajib pajak dengan menerapkan sanksi
perpajakan, dimana sanksi perpajakan merupakan jaminan
bahwa ketentuan peraturan perundang-undangan (norma
perpajakan) akan dituruti/ ditaati/ dipenuhi dengan kata lain
sanksi perpajakan merupakan alat pencegah agar wajib
pajak, tidak melanggar norma perpajakan (mardiasmo, 2016:
62). Semakin banyak wajib pajak menunggak pembayaran
maka semakin berat wajib pajak melunasinya. Sanksi
perpajakan yang dianggap memberatkan wajib pajak
mengakibatkan wajib pajak menghindari untuk memenuhi
kewajiban pajaknya.
Peneliti melakukan pra-survey terhadap sanksi
perpajakan, dengan cara menyebarkan kuisioner sementara,
yang terdiri dari indikator mengenai sanksi perpajakan dari
10 wajib pajak di Kota Pangkalpinang. Berdasarkan
penyebaran kuisioner tersebut diperoleh data pada tabel 5 :
JURNAL AKUNTANSI BISNIS DAN KEUANGAN (JABK), STIE-IBEK
Tabel 5
Hasil Kuisioner Pra-Survey Mengenai Sanksi
Perpajakan Di kota Pangkalpinang
No Pertanyaan
Jawaban
Ya Tidak
Tindakan wajib pajak dalam usaha menghindari
1
pajak harus dikenakan denda
4 6
2 Denda dalam SPT sangat diperlukan 3 7
3
Hukuman untuk keterlambatan menyetor, dan
4 6
melapor harus ada
Membayar kekurangan pajak penghasilan sebelum
4
dilakukan pemeriksaan dari aparat pajak
4 6
5 Mengisi SPT sesuai dengan peraturan yang berlaku 5 5
6
Melakukan evaluasi secara berkala untuk
5 5
mengantisipasi adanya pemeriksaan dari aparat
Hasil tabel 5 menunjukkan bahwa masih banyak
wajib pajak orang pribadi di kota Pangkalpinang yang
kurang mengetahui mengenai sanksi perpajakan dilihat dari
banyaknya wajib pajak yang menjawab negatif terhadap
indikator wajib pajak tersebut. Pemberian sanksi pajak
terhadap para pelanggar pajak akan memberi efek jera
kepada para wajib pajak yang melanggarnya. Dibuatnya
sanksi pajak bertujuan untuk meningkatkan kepatuhan para
wajib pajak, karena pada umumnya pemberian sanksi akan
merugikan para pelanggarnya.
Tujuan yang diharapkan dari penelitian ini adalah
sebagai berikut :
1. Pengaruh Pengetahuan Perpajakan terhadap
Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi di
KPP Pratama Pangkalpinang tahun 2018.
2. Pengaruh Kualitas Pelayanan Perpajakan terhadap
Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi di
KPP Pratama Pangkalpinang tahun 2018.
3. Pengaruh Sanksi Perpajakan terhadap Tingkat
Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi di KPP
Pratama Pangkalpinang tahun 2018.
4. Pengaruh Pengetahuan Perpajakan, Kualitas
Pelayanan Perpajakan, dan Sanksi Perpajakan
secara bersama-sama terhadap Tingkat Kepatuhan
Wajib Pajak Orang Pribadi di KPP Pratama
Pangkalpinang tahun 2018.
II. LANDASAN TEORI
1. Pajak
Definisi pajak menurut Undang-Undang Nomor 16
tahun 2009 tentang perubahan keempat atas Undang-Undang
Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan pada pasal 1 ayat 1 berbunyi pajak adalah
kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang
pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan
Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara
langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi
sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Menurut Prof. Dr. Rochmat Soemitro, S.H., pajak
adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-
undang (yang dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa
timbal balik (kontraprestasi). Manfaatnya yang langsung
dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar
pengeluaran umum. Pengertian pajak menurut Undang-
Undang No. 28 Tahun 2007 adalah
“Kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang
pribadi ataupun badan yang bersifat memaksa berdasarkan
www.stie-ibek.ac.id
©2020, Jurnal Akuntansi Bisnis STIE-IBEK
VOL 7 | No. 1 | Februari 2020 | ISSN: 2355-9047
75
Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara
langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi
sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”.
Jumlah Target Menurut Andriani dalam Waluyo (2013: 2), pajak
WP dalam %
adalah iuran kepada negara (dapat dipaksakan) yang
10 100 terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-
10 100 peraturan. Tidak mendapat prestasi kembali yang langsung
10 100
dapat ditunjuk dan yang gunanya untuk membiayai
pengeluaran-pengeluaran umum berhubungan dengan tugas
10 100 negara untuk menyelenggarakan pemerintahan. Menurut
10 100 Ray, et al (2011) dalam Widiyaningsih (2011), Pajak adalah:
10 100
“Suatu pengalihan sumber dari sektor swasta ke
sektor pemerintah, bukan akibat pelanggaran hukum, namun
wajib dilaksanakan, berdasarkan ketentuan - ketentuan yang
ditetapkan terlebih dahulu, tanpa mendapatkan imbalan yang
langsung dan proposional, agar pemerintah dapat
melaksanakan tugas - tugasnya untuk menjalankan
pemerintahan”.
Menurut Soemitro (2004) dalam Wirawan dan
Richard (2013), pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara
berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan). Jasa
timbal baliknya (kontraprestasi) yang langsung dapat
ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar
pengeluaran umum. Soemitro menjelaskan bahwa unsur
“dapat dipaksakan” artinya bahwa bila utang pajak tidak
dibayar, maka utang pajak tersebut dapat ditagih dengan
menggunakan kekerasan seperti dengan mengeluarkan surat
paksa dan melakukan penyitaan, bahkan bisa dengan
melakukan penyanderaan. Sementara itu, terhadap
pembayaran pajak tersebut tidak dapat ditunjukkan jasa-
timbal-balik tertentu, seperti halnya dengan retribusi.
Berdasarkan pengertian - pengertian tersebut, maka
dapat diambil kesimpulan bahwa pajak merupakan iuran
wajib yang bersifat memaksa masyarakat melalui proses
peralihan kekayaan kepada pemerintah untuk membiayai
pengeluaran rutin negara dengan imbalan secara tidak
langsung (Widiyaningsih, 2011: 2).
2. Pengetahuan Perpajakan
Pengetahuan perpajakan adalah proses dimana wajib
pajak mengetahui tentang perpajakan dan mengaplikasikan
pengetahuan itu untuk membayar pajak. Suryadi (2006) dan
Hardiningsih (2011) dalam penelitiannya menyatakan bahwa
meningkatnya pengetahuan perpajakan baik formal dan non
formal akan berdampak postif terhadap kepatuhan wajib
pajak dalam membayar pajak. Menurut peneliti Hariyanto
(2006) dalam Hardiningsih (2011) menemukan bahwa
rendahnya kepatuhan wajib pajak disebabkan oleh
pengetahuan wajib pajak serta persepsi tentang pajak dan
petugas pajak yang masih rendah. Beberapa wajib pajak
memperoleh pengetahuan pajak dari petugas pajak, selain itu
ada yang memperoleh dari media informasi, konsultan
pajak, seminar dan pelatihan pajak.
Pemahaman peraturan perpajakan adalah suatu proses
dimana wajib pajak memahami dan mengetahui tentang
peraturan dan undang-undang serta tata cara perpajakan dan
menerapkannya untuk melakukan kegiatan perpajakan
seperti, membayar pajak, melaporkan SPT, dan sebagainya.
Konsep pengetahuan pajak atau pemahaman pajak
menurut Siti Kurnia Rahayu (2010) dalam Febrianti & Tri
Yulia (2014) yaitu Wajib Pajak harus meliputi :
JURNAL AKUNTANSI BISNIS DAN KEUANGAN (JABK), STIE-IBEK
a. Pengetahuan mengenai Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan.
b. Pengetahuan mengenai sistem perpajakan di
Indonesia.
c. Pengetahuan mengenai fungsi perpajakan.
d. Pengetahuan Wajib Pajak terhadap pendaftaran
sebagai Wajib Pajak.
e. Pengetahuan Wajib Pajak terhadap tarif pajak.
3. Pelayanan Perpajakan
Kualitas pelayanan dapat diartikan sebagai
pembandingan antara pelayanan yang dirasakan konsumen
dengan dengan kualitas pelayanan yang diharapkan
konsumen (Sapriadi, 2013). Jika kualitas yang dirasakan
sama atau melebihi kualitas pelayanan yang diharapkan,
maka pelayanan dikatakan berkualitas dan memuaskan,
begitu juga sebaliknya. Pelayanan publik berkualitas adalah
pelayanan yang berorientasi kepada aspirasi masyarakat,
lebih efisien, efektif dan bertanggung jawab.
Setiawan (2014) dan Suardana (2014) menyatakan
bahwa kualitas pelayanan berpengaruh positif terhadap
kepatuhan wajib pajak. Mutu pelayanan terbaik yang
diterima oleh Wajib Pajak dari petugas pajak akan membuat
Wajib Pajak cenderung patuh untuk membayar kewajiban
perpajakannya. Memberikan pelayanan yang berkualitas
pada Wajib Pajak akan membuat Wajib Pajak nyaman dalam
membayar pajak dan meningkatkan kepatuhannya dalam
membayar pajak.
Menurut Jatmiko (2006) dalam Arum (2012), fiskus
yang bertanggung jawab dan mendayagunakan SDM sangat
dibutuhkan guna meningkatkan kepatuhan wajib pajak.
Fiskus diharapkan memiliki kompetensi dalam arti memiliki
keahlian (skill), pengetahuan (knowledge), dan pengalaman
(experience) dalam hal kebijakan perpajakan, administrasi
pajak dan perundang-undangan perpajakan. Selain itu fiskus
harus memiliki motivasi yang tinggi sebagai pelayan publik.
Berbeda dengan Zulaikhah (2013) menyatakan
bahwa kualitas pelayanan berpengaruh positif namun tidak
terdukung. Kualitas pelayanan merupakan penyebab
eksternal karena berasal dari luar wajib pajak atau akibat
dari paksaan situasi. Persepsi wajib pajak mengenai kualitas
pelayanan dari aparat pajak akan mempengaruhi penilaian
masing-masing Wajib Pajak untuk berperilaku patuh dalam
melaksanakan kewajiban perpajakan.
Kualitas pelayanan dapat diukur dengan kemampuan
memberikan pelayanan yang memuaskan, dapat memberikan
pelayanan dengan tanggapan, kemampuan, kesopanan, dan
sikap dapat dipercaya yang dimiliki oleh aparat pajak. Jika
kualitas yang dirasakan sama atau melebihi kualitas
pelayanan yang diharapkan, maka pelayanan dikatakan
berkualitas dan memuaskan.
Menurut Parasuraman (1985) dalam Sapriadi (2013)
menyatakan bahwa ada lima dimensi kualitas pelayanan,
yaitu :
a. Tangibles (Bukti Fisik), yaitu bukti fisik dan
menjadi bukti awal yang bisa ditunjukkan oleh
organisasi penyedia layanan yang ditunjukkan
oleh tampilan gedung, fasilitas fisi pendukung,
perlengkapan, dan penampilan kerja.
b. Realibility (Keandalan), yaitu kemampuan
penyedia layanan membuktikan layanan yang
www.stie-ibek.ac.id
©2020, Jurnal Akuntansi Bisnis STIE-IBEK
VOL 7 | No. 1 | Februari 2020 | ISSN: 2355-9047
76
dijanjikan dengan segera, akurat, dan
memuaskan.
c. Responsiveness (daya tangkap), yaitu para
pekerja memiliki kemauan dan bersedia
membantu pelanggan dan memberi layanan
dengan cepat dan tanggap.
d. Assurance (jaminan), yaitu pengetahuan dan
kecakapan para pekerja yang memberikan
jaminan bahwa mereka bisa memberikan
layanan dengan baik.
e. Emphaty (empati), yaitu para pekerja mampu
menjalin komunikasi interpersonal dan
memahami kebutuhan pelanggan.
4. Sanksi Perpajakan
Menurut Tjahjono (2005) dalam Robert Saputra
(2015), sanksi pajak adalah suatu tindakan yang diberikan
kepada Wajib Pajak ataupun pejabat yang berhubungan
dengan pajak yang melakukan pelanggaran baik secara
sengaja maupun karena alpa. Sanksi perpajakan merupakan
jaminan bahwa ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan akan dipatuhi. Dengan kata lain, sanksi
perpajakan merupakan alat pencegah agar wajib pajak tidak
melanggar norma perpajakan.
Pengenaan sanksi perpajakan diberlakukan untuk
menciptakan kepatuhan Wajib Pajak dalam melaksanakan
kewajiban perpajakannya. Itulah sebabnya, penting bagi
Wajib Pajak memahami sanksi-sanksi perpajakan sehingga
mengetahui konsekuensi hukum dari apa yang dilakukan
ataupun tidak dilakukan. Diharapkan memberikan gambaran
mengenai hal-hal apa saja yang perlu dihindari agar tidak
dikenai sanksi perpajakan, di bawah ini akan diuraikan
tentang jenis-jenis sanksi perpajakan dan perihal
pengenaannya.
Sanksi pajak terdiri dari dua jenis yaitu sanksi
administrasi dan sanksi pidana. Sanksi administrasi
merupakan pembayaran kerugian kepada Negara, khususnya
berupa bunga dan kenaikan. Sanksi pidana merupakan
siksaan atau penderitaan dan merupakan suatu alat terakhir
atau benteng hukum yang digunakan fiskus agar norma
perpajakan dipatuhi. Sanksi pidana dalam perpajakan berupa
penderitaan atau siksaan dalam hal pelanggaran pajak.
Pengenaan sanksi pidana tidak menghilangkan kewenangan
untuk menagih pajak yang masih terutang (Mardiasmo,
2006).
Indikator yang dapat digunakan untuk variabel sanksi
perpajakan (Erly Suandy, 2011) adalah :
1) Pengetahuan wajib pajak tentang adanya sanksi
perpajakan
Pengetahuan Wajib Pajak tentang sanksi pajak
diperlukan, karena dengan mengetahui sanksi
pajak, wajib pajak akan berusaha untuk
menghindari sanksi tersebut, sehingga tidak
melakukan kesalahan wajib pajak kewajiban
perpajakan.
2) Sikap Wajib Pajak terhadap Sanksi Perpajakan
Sikap disini menunjukkan wajib pajak akan
patuh atau tidak untuk memenuhi sanksi pajak jika
melakukan kesalahan.
5. Kepatuhan Wajib Pajak
JURNAL AKUNTANSI BISNIS DAN KEUANGAN (JABK), STIE-IBEK
Definisi Kepatuhan Wajib Pajak menurut Safri
Nurmantu dalam Siti Kurnia Rahayu (2010:138) adalah:
“Kepatuhan Wajib Pajak dapat didefinisikan sebagai suatu
keadaan dimana Wajib Pajak memenuhi semua kewajiban
perpajakan dan melaksanakan hak perpajakannya.”
Adapun menurut Machfud Sidik dalam Siti Kurnia
Rahayu (2010:19), mengemukakan bahwa: “Kepatuhan
memenuhi kewajiban perpajakan secara sukarela (voluntary
of complince) merupakan tulang punggung sistem self
assessment, dimana Wajib Pajak bertanggung jawab
menetapkan sendiri kewajiban perpajakan dan kemudian
secara akurat dan tepat waktu membayar dan melaporkan
pajaknya tersebut.”
Adapun jenis-jenis kepatuhan Wajib Pajak dalam
buku Siti Kurnia Rahayu (2010:138) yaitu:
a. Kepatuhan formal adalah suatu keadaan dimana
Wajib Pajak memenuhi kewajiban secara formal
sesuai dengan ketentuan dalam undang-undang
perpajakan. Misalnya menyampaikan Surat
Pemberitahuan (SPT) PPh tersebut sudah benar
atau belum. Yang penting Surat Pemberitahuan
(SPT) PPh sudah disampaikan sebelum tanggal 31
Maret.
b. Kepatuhan material adalah suatu keadaan dimana
Wajib Pajak secara substantif/hakikatnya
memenuhi semua ketentuan material perpajakan
yaitu sesuai isi dan jiwa undang-undang pajak
kepatuhan material juga dapat meliputi kepatuhan
formal. Disini Wajib Pajak yang bersangkutan,
selain memperhatikan kebenaran yang
sesungguhnya dari isi dan hakekat Surat
Pemberitahuan (SPT) PPh tersebut.
Adapun indikator kepatuhan pajak menurut Siti
Kurnia Rahayu 2010 dan Ita Salsalina Lingga (2009)
yaitu:
1) Kepatuhan untuk mendaftarkan diri
Wajib pajak yang telah memenuhi persyaratan
subjektif dan objektif wajib mendaftarkan diri
pada KPP yang wilayah kerjanya terdiri dari
tempat tinggal dan tempat kegiatann usaha Wajib
Pajak untuk kemudian mendapatkan Nomor
Pokok Wajib Pajak (NPWP). NPWP digunakan
sebagai identitas bagi Wajib Pajak dalam
melaksanakan hak dan kewajibannya.
2) Menyampaikan SPT ke KPP sebelum batas waktu
terakhir dan mengisi dengan jujur dan lengkap
sesuai dengan peraturan perundang-undangan.
6. Kerangka Berfikir
Berdasarkan teori yang telah dikemukakan diatas,
gambaran menyeluruh penelitian ini yang menyangkut
tentang pengaruh pengetahuan perpajakan, kualitas
pelayanan perpajakan, dan sanksi perpajakan terhadap
kepatuhan wajib pajak orang pribadi di kota pangkalpinang
dapat disederhanakan dalam Kerangka berpikir sebagai
berikut:
www.stie-ibek.ac.id
©2020, Jurnal Akuntansi Bisnis STIE-IBEK
VOL 7 | No. 1 | Februari 2020 | ISSN: 2355-9047
77
Gambar 1.
Kerangka Pemikiran
Sumber Diolah Oleh Peneliti
7. Hipotesis
Menurut Sugiyono (2011) Hipotesis merupakan
jawaban sementara terhadap rumusan masalah penelitian,
dimana rumusan penelitian telah dinyatakan dalam bentuk
kalimat pernyataan. Dikatakan sementara, karena jawaban
yang diberikan baru didasarkan pada teori yang relevan,
belum didasarkan pada fakta-fakta empiris yang diperoleh
melalui pengimpulan data. Jadi, hipotesis dinyatakan sebagai
jawaban teoritis terhadap rumusan masalah penelitian,
belum jawaban yang empirik.
Berdasarkan uraian kerangka berfikir diatas, maka
peneliti mencoba merumuskan hipotesis sebagai berikut :
H1 : Pengetahuan Perpajakan secara parsial
berpengaruh positif Terhadap kepatuhan wajib
pajak.
H2 : Kualitas Pelayanan secara parsial berpengaruh
positif terhadap kepatuhan wajib pajak.
H3 : Sanksi Perpajakan secara parsial berpengaruh
positif terhadap kepatuhan wajib pajak
H4 : Pengetahuan Perpajakan, Kualitas Pelayanan
dan Sanksi Perpajakan secara simultan
berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib
pajak.
III. METODE PENELITIAN
1. Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Sampel
Menurut Nata Wirawan (2016:80), definisi populasi
adalah sebagai berikut: "Populasi adalah kumpulan dari
seluruh elemen (unit atau individu) sejenis yang dapat
dibedakan yang menjadi obyek penyelidikan atau penelitian.
Unit (individu) yang menjadi obyek penyelidikan dan yang
karakteristiknya ingin diketahui disebut satuan penelitian
atau unit elementer.” Penulis menyimpulkan bahwa populasi
bukan hanya sekedar sekumpulan orang tetapi juga peristiwa
ataupun gejala yang merupakan sumber data dan memiliki
karakter tertentu dan sama dalam suatu wilayah. Populasi
dalam penelitian ini adalah seluruh wajib orang pribadi yang
ada di wilayah Kota Pangkalpinang tahun 2018 yang terdiri
dari tujuh kecamatan yaitu Kecamatan Rangkui, Kecamatan
Taman Sari, Kecamatan Girimaya, Kecamatan Bukit Intan,
Kecamatan Pangkal Balam, Kecamatan Gabek dan
Kecamatan Gerunggang.
Proses pengambilan sampel merupakan proses yang
sangat penting. Proses pengambilan sampel harus dapat
menghasilkan sampel yang akurat dan tepat. Sampel yang
JURNAL AKUNTANSI BISNIS DAN KEUANGAN (JABK), STIE-IBEK VOL 7 | No. 1 | Februari 2020 | ISSN: 2355-9047
78

tidak akurat dan tidak tepat akan memberikan penelitian riset Variabel T\terikat dalam penelitian ini adalah Tingkat
yang tidak diharapkan atau dapat menghasilkan kesimpulan Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi (Y1) sedangkan
yang salah dan menyesatkan (Jogiyanto, 2016:91). Sampel variabel bebas adalah Pengetahuan Perpajakan (X1),
dalam penelitian ini adalah wajib pajak orang pribadi yang Pelayanan Perpajakan (X2) dan Sanksi Perpajakan (X3).
memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak yang terdaftar pada
tujuh kecamatan di Kota Pangkalpinang, karyawan tetap/ 3. Teknik Pengumpulan Data
yang mempunyai usaha, dan bekerja diatas 1 tahun. Berikut Teknik pengumpulan data yang digunakan dalam
jumlah wajib pajak efektif yang terdaftar : penelitian ini adalah teknik survey yang dilakukan dengan
Tabel 6 menyebar daftar pertanyaan kepada para wajib pajak orang
Jumlah Wajib Pajak yang terdaftar di Kota pribadi yang terdaftar di KPP Pratama Pangkalpinang yang
Pangkalpinang berkaitan dengan pengetahuan perpajakan, pelayanan
No Wilayah Jumlah Wajib Pajak perpajakan, sanksi perpajakan dan tingkat kepatuhan waib
1 9.691
pajak orang pribadi. Daftar petanyaan ataupun pernyataan
Rangkui
tertulis tersebut yang disusun dalam sebuah kuesioner
2 Taman Sari 8.153 kemudian disebarkan ke responden untuk diisi, setelah
3 Girimaya 5.124 selesai pengisian, kuesioner tersebut dikembalikan ke
4 Bukit Intan 7.223 penyebar kuesioner. Kuesioner tersebut pada akhirnya akan
5 4.378
digunakan peneliti sebagai bahan data dalam penelitian ini.
Pangkal Balam
Kuesioner dibuat dalam pertanyaan dengan lima butir opsi
6 Gabek 6.391 jawaban untuk setiap pertanyaan atau pernyataan skala
7 Gerunggang 9.241 pengukuran yang digunakan skala pengukuran likert.
Total 50.201
Sumber : KPP Pratama Pangkalpinang 2018 IV. PEMBAHASAN
Menurut Jogiyanto (2016:94) ada dua metode 1. Teknik Analisis Data
pengambilan sampel, yaitu pengambilan sampel berbasis a. Analisis Statistik Deskriptif
pada probabilitas (pemilihan secara random) atau Tabel 8
pengambilan sampel secara nonprobabilitas (pemilihan Analisis Statistik Deskriptif
secara nonrandom). Metode proses pengambilan sampel Descriptive Statistics
yang digunakan dalam penelitian ini adalah dengan cara Pengetahuan Pelayanan Sanksi_ Kepatuhan
Cluster Sampling yang merupakan bagian dari probabilitas _ _ Perpajaka _
(pemilihan random) dilakukan dengan membagi populasi Perpajakan Perpajakan n Perpajakan
menjadi beberapa grup bagian. Grup bagian ini disebut Valid 100 100 100 100
dengan dengan cluster. Item-item data yang berada di dalam Missing 0 0 0 0
cluster yang terpilih merupakan sampelnya (Jogiyanto Mean 51.10 53.38 26.44 27.42
2016:97). Bentuk pengambilan sampel ini berdasarkan Std. Error
kebetulan, artinya bisa siapa saja yang kebetulan bertemu 0.8112 0.7169 0.5779 0.5814
of Mean
dengan peneliti dan dianggap cocok menjadi sumber data
Mode 46.00 52.00 24.00 26.00
akan menjadi sampel dalam penelitian ini.
Karena populasi dalam penelitian ini sangat Std.
8.112 7.169 5.779 5.814
banyak, maka guna efisien waktu dan biaya dalam Deviation
menentukan sampel dapat dilakukan dengan menggunakan Variance 65.81 51.39 33.40 33.80
rumus Formula Slovin dengan Jumlah Sampel 50.201 orang Range 39.00 34.00 30.00 42.00
dengan standart eror 10% maka didapatlah sebanyak 100 Minimum 31.00 41.00 10.00 8.00
responden (pembulatan) yang diacak dan disebar di setiap Maximu
kecamatan yang ada di Kota Pangkalpinang. 70.00 75.00 40.00 50.00
m
Tabel 7 Sum 5110 5338 2644 2742
Pembagian Responden berdasarkan Wilayah di Kota
Pangkalpinang Sumber : Output JASP 0.9.2.0 Universiteit-van-
No Hitungan
amsterdam, data diolah
Wilayah Jumlah (pembulatan)
Berdasarkan tabel diatas, diketahui informasi hasil
1 Rangkui 9.691/50.201x100 19 analisis statistik deskriptif sampel penelitian mengenai nilai
2 Taman Sari 8.153/50.201x100 16 maksimum, minimum, rata-rata (mean), median dan standar
3 Girimaya 5124/50.201x100 10 deviasi dijabarkan sebagai berikut :
4 Bukit Intan 7.223/50.201x100 14 1) Pengetahuan perpajakan dalam penelitian ini
5 Pangkal Balam 4.378/50.201x100 9 merupakan variabel bebas atau independen.
6 Gabek 6.391/50.201x100 13 Pengetahuan perpajakan merupakan keadaan dimana
7 9.241/50.201x100
wajib pajak memiliki pengetahuan mengenai ketentuan
Gerunggang 19
umum dan tata cara perpajakan, sistem perpajakan, dan
Total Responden 100
fungsi pajak. Pada tabel 4.6 diatas menunjukkan bahwa
Sumber : Data yang diolah (2018) variabel pengetahuan perpajakan dari 100 wajib pajak
2. Variabel Penelitian yang diteliti memiliki nilai maksimum 70.00, nilai

www.stie-ibek.ac.id
©2020, Jurnal Akuntansi Bisnis STIE-IBEK
JURNAL AKUNTANSI BISNIS DAN KEUANGAN (JABK), STIE-IBEK VOL 7 | No. 1 | Februari 2020 | ISSN: 2355-9047
79

minimum sebesar 31.00, nilai mean (rata-rata) sebesar b. Uji Kualitas Data
51.10 dan standar deviasi ideal sebesar 8.112. 1) Uji Validitas
2) Pelayanan perpajakan dalam penelitian ini merupakan Tabel 9
variabel bebas atau independen. Pelayanan perpajakan Rekapitulasi Nilai r
merupakan keadaan dimana kualitas pelayanan yang Untuk Validitas Instrumen Penelitian
dirasakan konsumen sama atau melebihi kualitas Variabel Item R hitung R tabel Keterangan
pelayanan yang diharapkan, maka pelayanan dikatakan Pertanyaan 1 0,557 0,1966 Valid
berkualitas dan memuaskan, begitu juga sebaliknya. Pertanyaan 2 0,56 0,1966 Valid
Pada tabel 4.6 diatas menunjukkan bahwa variabel Pertanyaan 3 0,757 0,1966 Valid
pelayanan perpajakan dari 100 wajib pajak yang diteliti Pertanyaan 4 0,547 0,1966 Valid
memiliki nilai maksimum 75.00, nilai minimum Pertanyaan 5 0,62 0,1966 Valid
sebesar 41.00, nilai mean (rata-rata) sebesar 53.38, dan Pertanyaan 6 0.635 0.1966 Valid
Pertanyaan 7 0.541 0.1966 Valid
standar deviasi ideal sebesar 7.169.
Pengetahuan Pertanyaan 8 0.631 0.1966 Valid
3) Sanksi perpajakan dalam penelitian ini merupakan
Perpajakan (X1) Pertanyaan 9 0.814 0.1966 Valid
variabel bebas atau independen. Sanksi perpajakan
Pertanyaan 10 0.705 0.1966 Valid
adalah alat pencegah agar wajib pajak tidak melanggar
Pertanyaan 11 0.663 0.1966 Valid
norma perpajakan. Pada tabel 4.6 diatas menunjukkan
Pertanyaan 12 0.575 0.1966 Valid
bahwa variabel sanksi perpajakan dari 100 wajib pajak
Pertanyaan 13 0.639 0.1966 Valid
yang diteliti memiliki nilai maksimum sebesar 40.00, 0.623 0.1966
Pertanyaan 14 Valid
nilai minimum sebesar 10.00, nilai mean (rata-rata) Pertanyaan 15 0.632 0.1966 Valid
26.44, dan standar deviasi sebesar 5.779. Pertanyaan 1 0.468 0.1966 Valid
4) Tingkat kepatuhan wajib pajak dalam penelitian ini Pertanyaan 2 0.491 0.1966 Valid
merupakan variabel terikat atau dependen. Kepatuhan Pertanyaan 3 0.529 0.1966 Valid
wajib pajak adalah suatu keadaan dimana wajib pajak Pertanyaan 4 0.538 0.1966 Valid
yang taat dan memenuhi serta melaksanakan kewajiban Pertanyaan 5 0.643 0.1966 Valid
maupun hak perpajakannya sesuai dengan ketentuan Pelayanan Pertanyaan 6 0.534 0.1966 Valid
peraturan perundang-undangan perpajakan. Tabel 4.6 Perpajakan (X2) Pertanyaan 7 0.680 0.1966 Valid
diatas menunjukkan bahwa variabel tingkat kepatuhan Pertanyaan 8 0.489 0.1966 Valid
wajib pajak dari 100 wajib pajak yang diteliti memiliki Pertanyaan 9 0.668 0.1966 Valid
nilai maksimum 50.00, nilai minimum sebesar 8.00, Pertanyaan 10 0.686 0.1966 Valid
nilai mean (rata-rata) sebesar 27.42, dan standar deviasi Pertanyaan 11 0.479 0.1966 Valid
sebesar 5.814. Pertanyaan 12 0.594 0.1966 Valid
Pertanyaan 13 0.722 0.1966 Valid
Pertanyaan 14 0.743 0.1966 Valid
Pertanyaan 1 0.780 0.1966 Valid
Pertanyaan 2 0.780 0.1966 Valid
Pertanyaan 3 0.792 0.1966 Valid
Sanksi Pertanyaan 4 0.811 0.1966 Valid
Perpajakan (X3) Pertanyaan 5 0.843 0.1966 Valid
Pertanyaan 6 0.702 0.1966 Valid
Pertanyaan 7 0.808 0.1966 Valid
Pertanyaan 8 0.640 0.1966 Valid
Pertanyaan 1 0.636 0.1966 Valid
Pertanyaan 2 0.553 0.1966 Valid
Pertanyaan 3 0.709 0.1966 Valid
Tingkat Kepatuhan Pertanyaan 4 0.780 0.1966 Valid
Wajib Pajak (Y) Pertanyaan 5 0.758 0.1966 Valid
Pertanyaan 6 0.657 0.1966 Valid
Pertanyaan 7 0.554 0.1966 Valid
Pertanyaan 8 0.711 0.1966 Valid

Berdasarkan data diatas dapat dilihat bahwa terdapat

pertanyaan yang berjumlah 45 (empat puluh lima) butir
pertanyaan, dimana 45 (empat puluh lima) pertanyaan
tersebut memperoleh hasil nilai rhitung lebih besar dari rtabel
(rhitung > rtabel), dengan 1 (satu) butir pertanyaan yang
mendapatkan hasil nilai rhitung lebih kecil dari rtabel (rhitung <
rtabel), maka dapat 45 butir pertanyaan terkait variabel bebas
dan terikat tersebut dinyatakan valid dan mengungkapkan
gejala yang diukur oleh kuesioner tersebut.
2) Uji Reliabilitas

www.stie-ibek.ac.id
©2020, Jurnal Akuntansi Bisnis STIE-IBEK
JURNAL AKUNTANSI BISNIS DAN KEUANGAN (JABK), STIE-IBEK VOL 7 | No. 1 | Februari 2020 | ISSN: 2355-9047
80

Tabel 10 3) Uji Heterokedastisitas

Reliabilitas Instrumen Penelitian Gambar 3
No Variabel Alpha Cronbach Kriteria Keterangan Uji Heterokedastisitas
1 Pengetahuan Perpajakan 0.889 0.70 Reliabel
2 Pelayanan Perpajakan 0.889 0.70 Reliabel
3 Sanksi Perpajakan 0.895 0.70 Reliabel
Kepatuhan Wajib Pajak 0.664 0.70 Reliabel
4 Orang Pribadi
Sumber : Output JASP 0.9.2.0 Universiteit-van-
amsterdam, data diolah
Berdasarkan tabel diatas terlihat bahwa semua nilai
cronbach alpa lebih besar dari angka kriteria reliabilitas
sebesar 0.70 sehingga dari 45 (empat puluh lima) butir
pertanyaan dapat dipercaya dan layak digunakan untuk
penelitian selanjutnya.

c. Uji Asumsi Klasik

1) Uji Normalitas Sumber : Output JASP 0.9.2.0 Universiteit-van-
Gambar 2 amsterdam
Grafik Q-Q Plot Standardized Residual
Dari gambar terlihat titik-titik menyebar secara
acak serta tersebar baik diatas maupun dibawah 0 dan sumbu
Y, hal ini dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi
heterokedastsitas pada model regresi, sehingga model
regresi layak untuk digunakan dalam melakukan pengujian.

d. Uji Ketetapan Model

1) Uji Koefisien Determinasi (R2)
Tabel 12
Hasil Koefisien Determinan
Model Summary

Adjusted R² F Durbin-
Model R R² RMSE df1 df2 p
R² Change Change Watson
Sumber : Output JASP 0.9.2.0 Universiteit-van-
amsterdam 0 0.654 0.428 0.410 4.466 0.428 23.92 3 96 < .001 2.052
Hasil pengujian tersebut menunjukkan bahwa titik-titik Sumber : Output JASP 0.9.2.0 Universiteit-van-amsterdam
berada tidak jauh dari garis diagonal. Hal ini berarti bahwa
data yang diperolah dari hasil penelitian sudah berdistribusi Berdasarkan hasil perhitungan diatas untuk nilai
normal. dengan bantuan JASP 0.9.2.0, dalam analisis regresi
berganda diperoleh angka koefisien determinasi atau
2) Uji Multikolinearitas Adjusted R Square sebesar 0,410 hal ini berarti
Tabel 11 menunjukkan bahwa 41% variabel kepatuhan wajib pajak
Hasil Uji Multikolinearitas dapat dijelaskan oleh variabel independen yaitu pengetahuan
No Variabel VIF Tolerance Keterangan perpajakan, pelayanan perpajakan dan sanksi perpajakan,
1 Pengetahuan Perpajakan 1.298 0.770 Tidak ada masalah multikolinearitas sedangkan 59% dipengaruhi oleh variabel lain diluar
2 Pelayanan Perpajakan 1.277 0.783 Tidak ada masalah multikolinearitas
variabel yang digunakan dalam penelitian ini.
3 Sanksi Perpajakan 1.253 0.798 Tidak ada masalah multikolinearitas
Sumber : Output JASP 0.9.2.0 Universiteit-van- 2) Uji Statistik f
amsterdam Tabel 13
Hasil Uji Statistik F
Hasil pengujian menunjukkan bahwa nilai VIF dari Sum of Mean
semua variabel independen memiliki nilai yang lebih kecil Model df F p
Squares Square
dari 10 dan tollerance memiliki nilai diatas 0,1. Hal ini
berarti bahwa variabel-variabel penelitian tidak Regression 1431 3 477.13 23.92 < .001
menunjukkan adanya gejala multikolineritas dalam model Residual 1915 96 19.95
regresi, dengan demikian diketahui bahwa data penelitian
memenuhi asumsi bebas multikolinieritas. Total 3346 99
Sumber : Output JASP 0.9.2.0 Universiteit-van-
amsterdam
Berdasarkan nilai analisis uji F diperoleh nilai F
hitung sebesar 23.92 > 2.70 dengan probabilitas atau p-value
sebesar < 0.001 atau sama dengan 0,000 < 0,05 maka Ha
diterima, hal ini berarti bahwa pengetahuan perpajakan,
www.stie-ibek.ac.id
©2020, Jurnal Akuntansi Bisnis STIE-IBEK
JURNAL AKUNTANSI BISNIS DAN KEUANGAN (JABK), STIE-IBEK
pelayanan perpajakan dan sanksi perpajakan secara bersama-
sama atau simultan berpengaruh terhadap tingkat kepatuhan
wajib pajak orang pribadi di kota Pangkalpinang.
e. Uji Regresi Linear Berganda
Tabel 14
Analisis Regresi Linear Berganda
Mo Unstandardiz Standar Standardiz
del ed d Error ed
0 (Intercept) 1.364 3.765
Pengetahuan_Perpaja
0.079 0.063 0.111 1.261 0.210
kan
Pelayanan_Perpajaka
0.170 0.071 0.209 2.399 0.018
n Pangkalpinang.
Sanksi_Perpajakan 0.489 0.087 0.486 5.626 < .001
Sumber : Output JASP 0.9.2.0 Universiteit-van-
amsterdam
Berdasarkan tabel diatas merupakan hasil pengujian
regresi linier berganda dapat dibuat persamaan regresi
sebagai berikut:
Y = 1.364+ 0,079 X1 + 0,170 X2 + 0,489 X3 + e
Diketahui bahwa nilai koefisien regresi untuk
variabel pengetahuan perpajakan, pelayanan perpajakan dan
sanksi perpajakan terhadap tingkat kepatuhan wajib pajak,
dapat diterangkan bahwa:
1) Nilai konstanta 1.364 (Y) berarti pengetahuan
perpajakan, pelayanan perpajakan dan sanksi
perpajakan adalah 1.364 maka peningkatan
kepatuhan wajib pajak akan tetap sebesar 1.364.
2) Nilai koefisien X1 sebesar 0.079 artinya apabila
terdapat peningkatan variabel pengetahuan
perpajakan sebesar 1 satuan sementara variabel
independen lainnya tetap, maka kepatuhan wajib
(Y) akan mengalami peningkatan sebesar 0.079.
3) Nilai koefisien X2 sebesar 0.170 artinya apabila
terdapat peningkatan variabel pelayanan perpajakan
sebesar 1 satuan sementara variabel independen
lainnya tetap, maka kepatuhan wajib pajak (Y) akan
meningkat sebesar 0.170.
4) Nilai koefisien X3 sebesar 0.489 artinya apabila
terdapat peningkatan variabel sanksi perpajakan
sebesar 1 satuan sementara variabel lainnya tetap,
maka kepatuhan wajib pajak (Y) akan mengalami
peningkatan sebesar 0.191.
f. Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji
Statistik t)
Adapun hasil uji t berdasarkan tabel 14 adalah
sebagai berikut :
1) Berdasarkan tabel hasil pengelolan data untuk
varibel pengetahuan perpajakan diperoleh nilai
T hitung sebesar 1.261 oleh karena itu nilai T
hitung lebih kecil dari T tabel (1.261 < 1.661)
dengan probabilitas 0.210 > 0.05 maka H1
ditolak yang berarti bahwa pengetahuan
perpajakan tidak berpengaruh terhadap tingkat
www.stie-ibek.ac.id
©2020, Jurnal Akuntansi Bisnis STIE-IBEK
VOL 7 | No. 1 | Februari 2020 | ISSN: 2355-9047
81
kepatuhan wajib pajak orang pribadi di kota
Pangkalpinang.
2) Variabel pelayanan perpajakan memiliki
Thitung sebesar 2.399 oleh karena nilai T hitung
lebih besar dari T tabel (2.399 > 1.661) dengan
probabilitas 0.018 < 0.05 maka H2 diterima
yang berarti bahwa pelayanan perpajakan
berpengaruh positif signifikan terhadap tingkat
kepatuhan wajib pajak orang pribadi di kota
Pangkalpinang.
3) Variabel sanksi perpajakan memiliki T hitung
t p
sebesar 5.626 oleh karena lebih besar dari T
tabel (5.626 > 1.661) dengan probabilitas < 0.01
0.362 0.718 yang artinya lebih kecil dari 0.05 maka H3
diterima yang berarti bahwa sanksi perpajakan
berpengaruh positif signifikan terhadap tingkat
kepatuhan wajib pajak orang pribadi di kota
V. PENUTUP
A. Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian yang telah
diuraikan pada bab sebelumnya, dapat ditarik
kesimpulan sebagai berikut :
1. Pengetahuan perpajakan tidak berpengaruh
terhadap tingkat kepatuhan wajib pajak orang
pribadi di KPP Pratama kota Pangkalpinang.
Hal ini dapat dilihat dari nilai t hitung sebesar
1.261 dan p-value 0.210. T hitung
dibandingkan dengan t tabel, yaitu 1.261 <
1.661 p-value dibandingkan dengan alpha,
yaitu 0.210 > 0.05. Hasil perbandingan
tersebut menunjukkan nilai t hitung lebih kecil
dari t tabel dan nilai p-value lebih besar dari
alpha.
2. Pelayanan perpajakan berpengaruh positif dan
signifikan terhadap tingkat kepatuhan wajib
pajak orang pribadi di KPP Pratama kota
Pangkalpinang. Hal ini dapat dilihat dari dari
nilai t hitung sebesar 2.399 lebih besar dari
pada t tabel yaitu 2.399 > 1.661 dan nilai p-
value lebih rendah dari pada alpha yaitu 0.018
< 0.05.
3. Sanksi perpajakan berpengaruh positif dan
signifikan terhadap tingkat kepatuhan wajib
pajak orang pribadi di KPP Pratama kota
Pangkalpinang. Hal ini dapat dilihat dari nilai t
hitung lebih besar dari pada t tabel yaitu 5.626
> 1.661 dan nilai p-value sebesar < 0.01 yang
artinya lebih kecil dari alpha yang nilainya
0.05.
4. Pengetahuan perpajakan, Pelayanan
perpajakan dan Sanksi perpajakan
berpengaruh positif dan signifikan secara
bersama – sama terhadap tingkat kepatuhan
wajib pajak orang pribadi di KPP Pratama
Pangkalpinang. Hal ini dapat dilihat dari nilai
koefisien regresi yang bernilai positif yaitu
0.079, 0.170, dan 0.489 serta Fhitung yang
dihasilkan sebesar 23.92 sedangkan Ftabel
sebesar 2.70, sehingga Fhitung lebih besar
JURNAL AKUNTANSI BISNIS DAN KEUANGAN (JABK), STIE-IBEK
apabila dibandingkan dengan Ftabel yaitu
(23.92 > 2.70) pada signifikasi 5%. Nilai
koefisioen determinasi (r2) sebesar 0.410%
yang berarti menunjukkan bahwa tingkat
kepatuhan wajib pajak orang pribadi di KPP
Pratama Pangkalpinang sebesar 41%.
sedangkan sisanya 59% dipengaruhi oleh
faktor lain yang tidak dianalisis dalam
hipotesis ini. Nilai konstanta sebesar 1.364
menunjukkan jika pengetahuan perpajakan,
pelayanan perpajakan dan sanksi perpajakan
dianggap konstan, maka nilai tingkat
kepatuhan wajib pajak orang pribadi akan
sebesar 1.364.
B. Saran
Berdasarkan hasil dan kesimpulan penelitian
yang sudah dibahas peneliti, selanjutnya dapat
diusulkan beberapa saran sebagai berikut :
1. Bagi Wajib Pajak
Berdasarkan hasil penelitian, wajib
pajak harus meningkatkan kepatuhan akan
membayar kewajiban perpajakannya. Wajib
pajak orang pribadi dapat meningkatkan
kepatuhan dengan memahami tentang pajak,
tarif pajak, apa saja sanksi jika tidak bayar
pajak dan telat bayar pajak, manfaat
membayar pajak, serta kegunaan pajak bagi
negara. Pengetahuan perpajakan ini dapat
wajib pajak peroleh dari belajar secara mandiri
yaitu melalui artikel, buku, ataupun internet.
Selain itu wajib pajak juga dapat mengikuti
sosialisasi yang diadakan oleh petugas pajak
untuk menambah pengetahuan perpajakan
serta dapat menumbuhkan persepsi positif
terhadap petugas pajak dalam melakukan
pelayanan.
2. Bagi Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama
selaku instansi pemungutan pajak, alangkah
baik jika membantu wajib pajak dalam
memahami pengetahuan perpajakan. Petugas
pajak diharapkan lebih sering mengadakan
kegiatan sosialisasi kepada wajib pajak baik
secara langsung maupun tidak langsung yaitu
melalui media masa atau media sosial.
Sehingga hal tersebut dapat membantu wajib
pajak dalam memahami kewajiban
perpajakannya sehingga meningkatkan
kepatuhan wajib pajak dalam membayar
kewajiban perpajakannya sehingga berdampak
meningkatnya penerimaan pajak di KPP
Pratama Pangkalpinang.
3. Bagi peneliti selanjutnya
a) Sebaiknya jumlah sampel yang digunakan
oleh peneliti selanjutnya lebih banyak,
agar dapat mewakili jumlah populasi yang
cukup banyak. Diharapkan apabila jumlah
sampel lebih banyak, maka akan lebih
mewakili populasi yang cukup besar
sehingga data yang diperoleh akan lebih
akurat.
www.stie-ibek.ac.id
©2020, Jurnal Akuntansi Bisnis STIE-IBEK
VOL 7 | No. 1 | Februari 2020 | ISSN: 2355-9047
82
b) Disarankan juga untuk menambah
variabel lain yang dapat lebih
berpengaruh terhadap tingkat kepatuhan
wajib pajak karena pada penelitian ini
ketiga variabel yang digunakan hanya
berpengaruh sebesar 41% terhadap
tingkat kepatuhan wajib pajak orang
pribadi.
DAFTAR PUSTAKA
(1) DJP. (2014). “DJP Memotivasi Pegawai Untuk
Bekerja Cerdas dan Kreatif Melalui Penghargaan
Pegawai”. https://pajak.go.id diakses pada tanggal 6
Desember 2019.
(2) DR. Anik Yuesti, Loh Komang Merawati. 2019.
Akuntansi Keprilakuan. Bali: CV. Noah Aletheia.
(3) Ghozali, I. (2013). Aplikasi Analisis Multivariate
dengan Program IBM SPSS 21 Update PLS
Regresi. Semarang: Badan Penerbit Universitas
Diponegoro.
(4) http:// www.liputan6.com. Penerimaan Pajak 2017
Capai Rp 1.151 Triliun, Tumbuh 4,08 Persen.
Jakarta, 2018. Tanggal 21 Oktober 2019
(5) https:// www.finance.detik.com/berita-ekonomi-
bisnis/ Penerimaan Pajak 2018 masih kurang.
Jakarta 2019 tanggal 21 Oktober 2019.
(6) https:// www.hestanto.web.id/ Pengaruh
Pengetahuan dan Pemahaman Pajak terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak. Tangal 29 Oktober 2019.
(7) Ilyas, Wirawan B dan Waluyo.2007. Perpajakan
Indonesia. Jakarta: Salemba Empat Undang-Undang
No. 16 Tahun 2009 Tentang Perubahan Keempat atas
Undang-Undang No. 6 Tahun 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
(8) Jogiyanto. (2016). Metode Penelitian Bisnis.
Yogyakarta : BPFE,
(9) Mardiasmo. 2016. Perpajakan. Yogyakarta: Penerbit
Andi Mind Map. Bandung : Penerbut Alfabeta
(10) Rahayu, Siti Kurnia. 2010. Perpajakan Indonesia:
Konsep dan Aspek Formal. Yogyakarta: Penerbit
Graha Ilmu.
(11) Resmi, Siti. 2017. Perpajakan : Teori dan Kasus.
Jakarta: Penerbit Salemba Empat
(12) Sugiono. (2017). Metode penelitian pendidikan
pendekatan kuantitatif, kualitatif dan R&D.
Bandung: Alfabeta.
(13) Waluyo. (2013). Perpajakan Indonesia. Jakarta :
Salemba Empat.
(14) Widyaningsih, Aristanti. 2013, Hukum Pajak &
Perpajakan dengan Pendekatan. Bandung : Alfabeta