A.

Kode Etik Akuntansi

Seorang akuntan memiliki tanggung jawab untuk menyajikan gambaran keuangan
perusahaan secara jujur dan akurat. Sebagai auditor, mereka memiliki tanggung jawab dalam
mengevaluasi laporan dari akuntan lain dan membuktikan kebenaran dan tingkat akurasi
mereka. Dalam parkteknya, akuntan mencapai tujuan profesi mereka untuk memenuhi
kebutuhan klien atau perusahaan tempat mereka bekerja, atau untuk melayani kepentingan
pemegang saham/pemangku kepentingan yang berhak atas representasi yang benar dari status
keuangan perusahaan. Dalam melakukan setiap tindakan ataupun pekerjaan, setiap orang
pasti memiliki etika atau kode etik dalam melakukan pekerjaannya. Tanggung jawab
pekerjaan biasanya dijabarkan dalam deskripsi pekerjaan, buku pegangan karyawan, buku
panduan manajerial, kode etik perusahaan, dan/atau kode etik profesi atau etika.
Profesi akuntansi telah mengembangkan kode etik yang mengatur standar perilaku
akuntan, standar yang membutuhkan lebih dari sekedar mematuhi aturan hukum. Kode etik
dikembangkan untuk menentuakan apa yang secara etis dituntut dari seorang akuntan. Dalam
etika bisnis disebutkan bahwa terdapat 6 cara agar kode etik dapat bernilai, yaitu:
a. Sebuah kode etik dapat memotivasi melalui penggunaan tekanan teman sebaya,
dengan mempertahankan seperangkat harapan perilaku yang diakui secara umum
yang harus dipertimbangkan dalam pengambilan keputusan.
b. Sebuah kode etik dapat memberikan panduan permanen yang lebih stabil untuk benar
atau salah daripada kepribadian manusia atau keputusan ad hoc yang terus-menerus.
c. Kode etik dapat memberikan panduan, terutama dalam situasi yang ambigu.
d. Kode etik tidak hanya dapat memandu perilaku karyawan, tetapi juga dapat
mengontrol kekuatan otokratis pengusaha
e. Kode etik dapat membantu menentukan tanggung jawab sosial bisnis itu sendiri.
f. Kode etik jelas merupakan kepentingan bisnis itu sendiri, karena jika bisnis tidak
mengawasi diri mereka sendiri secara etis, orang lain akan melakukannya untuk
mereka.
Di Amerika Serikat, ada dua kode etik utama untuk profesi akuntansi – Kode Perilaku
Profesional AICPA (American Institute of Certified Public Accountants), diadopsi dalam
bentuknya yang sekarang pada tahun 1973, direvisi secara signifikan pada tahun 1988, dan
diperbarui untuk semua peraturan resmi. rilis hingga Oktober 2009, dan Standar Perilaku Etik
Institut Akuntan Manajemen (IMA) untuk Praktisi Akuntansi Manajemen dan Manajemen
Keuangan, diadopsi pada April 1997.
 Ada juga kode etik untuk akuntan di negara lain, yang paling terkenal adalah
International Federation of Accountants (IFAC), diperbarui pada tahun 2009 oleh
International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA), yang mengembangkan
standar etika dan bimbingan bagi akuntan profesional. IESBA mendorong badan anggota
untuk mengadopsi standar etika yang tinggi bagi anggotanya dan mempromosikan praktik
etika yang baik secara global. Public Interest Oversight Board (PIOB), yang juga mendorong
perdebatan internasional tentang masalah etika yang dihadapi akuntan.Empat prinsip
integritas kode IESBA, kompetensi, kerahasiaan, dan objektivitas identik dengan yang ada
dalam kode AICPA.Profesionalisme prinsip IESBA kelima tercakup dalam area lain dari
kode AICPA.

1. Kode Etik Profesional AICPA

Kode Etik AICPA terdiri dari dua bagian; bagian pertama adalah dikhususkan untuk
prinsip, yang kedua untuk aturan. Prinsipnya adalah norma umum perilaku, dan mereka
menyediakan kerangka kerja untuk aturan yang lebih spesifik. Untuk itu AICPA menunjuk
badan-badan untuk menafsirkan aturan dan menyediakan standar teknis untuk mereka.
Penafsiran ini menghasilkan Hukum Etik, yang mengatur aktivitas tertentu tetapi juga dapat
diterapkan pada perilaku serupa lainnya
Kode AICPA dimulai dengan menjelaskan tujuan dan ruang lingkupnya. Itu diadopsi
“ untuk memberikan panduan dan aturan kepada semua anggota mereka yang berada dalam
praktik publik, diindustri, pemerintahan, dan pendidikan dalam melaksanakan tanggung
jawab profesional mereka. ”
Tujuannya kemudian adalah untuk membimbing dengan ruang lingkup mencakup
semua akuntan publik bersertifikat yang termasuk dalam AICPA. Karena, bagaimanapun,
kode mengumumkan "dasar" prinsip perilaku etis dan profesional untuk akuntan, itu dapat
berfungsi sebagai buku pegangan tentang etika untuk semua akuntan. Kode etik tersebut
menentukan tiga konstituen kepada siapa akuntan memiliki tanggung jawab etis yaitu kepada
publik, klien, dan kolega. Pada profesi akuntan khususnya untuk akuntan publik tanggung
jawab kepada publik adalah yang penting. Tanggung jawab utama dalam akuntansi berbeda
dengan profesi lainnya,seperti hukum dan kedokteran dimana mereka memiliki tanggung
jawab utama kepada klien atau pasien,sedangkan seorang akuntan publik memiliki tanggung
jawab kepada publik.
Tanggung jawab akuntan kepada publik sangat penting sehingga mengesampingkan
kewajibannya kepada perusahaan atau klien. Contohnya dalam kasus audit external,
meskipun perusahaan yang diaudit mempekerjakan dan membayar akuntan, tanggung jawab
pertama akuntan adalah kepada mereka yang berada di kontituen publik yang berhak melihat
laporan keuangan perusahaan. Ini menciptakan situasi anomali dimana akuntan secara tidak
langsung bekerja untuk orang atau perusahaan yang membayarnya. Karena akuntan memiliki
tanggung jawab kepada publik, klien, dan kolega, kita perlu memeriksa semua hubungan dan
kewajiban pemegang jabatan. Mempelajari ketentuan kode AICPA membantu memperjelas
berbagai hubungan.
2. Code Principles
Prinsip-prinsip kode etik mengungkapkan pengakuan profesi atas tanggung jawabnya
kepada publik,klien,dan rekan kerja. Mereka membimbing anggotanya dalam melaksankan
tanggung jawab profesional mereka dan mengungkapkan prinsip dasar perilaku etis dan
profesional. Prinsip mengharuskan anggotanya memiliki komitmen teguh terhadap perilaku
terhormat, bahkan dengan mengorbankan keuntungan pribadi. Ada 6 prinsip, yaitu:
a. Prinsip I – Dalam melaksanakan tanggung jawab mereka sebagai profesional,
anggota harus menggunakan pertimbangan profesional dan moral yang sensitif
dalam semua aktivitas mereka.
b. Prinsip II – Anggota harus menerima kewajiban untuk bertindak dengan cara
yang akan melayani kepentingan publik, menghormati kepercayaan publik,
dan menunjukkan komitmen terhadap profesionalisme.
c. Prinsip III – Untuk mempertahankan dan memperluas kepercayaan publik,
anggota harus melaksanakan semua tanggung jawab profesional dengan
integritas tertinggi.
d. Prinsip IV – Seorang anggota harus menjaga objektivitas dan bebas dari
konflik kepentingan dalam melaksanakan tanggung jawab profesional.
Seorang anggota dalam praktik publik harus independen dalam fakta dan
penampilan ketika memberikan jasa audit dan atestasi lainnya
e. Prinsip V – Seorang anggota harus mematuhi standar teknis dan etika profesi,
berusaha terus menerus untuk meningkatkan kompetensi dan kualitas layanan,
dan melaksanakan tanggung jawab profesional dengan kemampuan terbaik
anggota.
f. Prinsip VI – Seorang anggota dalam praktik publik harus mematuhi Prinsip
Kode Etik Profesional dalam menentukan ruang lingkup dan sifat layanan
yang akan diberikan.
3. Criticisms of the Code of Conduct (Kritik Terhadap Kode Etik)

Prinsip-prinsip kode etik, secara keseluruhan membentuk kerangka kerja untuk

pendekatan etis akuntan untuk profesi akuntansi. Kritikus mengatakan, bagaimanapun,bahwa
prinsip-prinsip tersebut setidaknya memiliki dua kekurangan: (1) terlalu luas dan tidak
berbentuk; dan (2) mereka tidak memiliki sanksi.
Prinsip pertama, misalnya, mengatakan, “Dalam menjalankan tanggung jawab mereka
sebagai profesional, anggota [AICPA] harus menggunakan pertimbangan profesional dan
moral yang sensitif dalam semua aktivitas mereka. “Pernyataan itu juga luas, kritikus
berpendapat, karena tidak ada yang bertindak sebagai CPA dalam semua kegiatan, dan terlalu
amorf karena tidak secara spesifik mendefinisikan penilaian profesional "sensitif". Sebuah
jawaban, bagaimanapun, adalah bahwa bahasa selalu umum dan membutuhkan interpretasi
dan bahwa aturan dan interpretasi prinsip kode mengatasi masalah kota yang tidak spesifik.
Lebih jauh, prinsip dimaksudkan untuk menjadi inspirasi; aturan dimaksudkan untuk menjadi
konkret.
Kelemahan kedua dari kode etik secara keseluruhan adalah bahwa mereka jarang
ditegakkan. Kurangnya ketegasan dalam pelaksanaannya menimbulkan pandangan yang
buruk bagi beberapa kalangan, kode etik tanpa penegakan mungkin lebih buruk daripada
tidak ada kode sama sekali. Untuk menangapi hal tersebut, Sarbanes - Oxley Act, selain
membentuk Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik, juga memberi SEC kekuatan
yang lebih besar untuk menegakkan standar.
4. The Rules of the Code of Conduct
Kode Etik Profesional AICPA mengkaji aturan-aturan yang mengatur prinsip-prinsip
tersebut. Kode tersebut menyatakan, “ Anggaran rumah tangga Institut Akuntan Publik
Bersertifikat Amerika mengharuskan anggota mematuhi Aturan Kode Etik Profesional.
Anggota harus siap untuk membenarkan penyimpangan dari Aturan ini. Aturan-aturan ini
secara formal hanya berlaku untuk anggota AICPA dan orang-orang di bawah kendali
anggota. Jika anggota melanggar aturan, mereka akan dikenakan pendisiplinan oleh AICPA.
Dengan demikian, perlu untuk meninjau aturan-aturan ini untuk memahami harapan AICPA
tentang perilaku akuntan.Kode memecah aturan menjadi lima bagian, sebagai berikut:
• Bagian 100 – Independensi, Integritas, dan Objektivitas
• Bagian 200 – Prinsip Akuntansi Standar Umum
 • Bagian 300 – Tanggung Jawab kepada Klien
• Bagian 400 – Tanggung Jawab terhadap Kolega
• Bagian 500 – Tanggung Jawab dan Praktik Lainnya
1. Aturan 101 – Kemerdekaan
Aturan ini, yang mengatur independensi, berbunyi, “Seorang anggota
dalampraktik publik harus independen dalam kinerja layanan profesional seperti yang
dipersyaratkan oleh standar yang diumumkan secara resmi oleh badan yang ditunjuk
oleh Dewan. ” Di bawah interpretasi Aturan 101, kode etik tersebut menentukan
badan apa yang harus dikonsultasikan oleh anggota:
Dalam melakukan perikatan atestasi, seorang anggota harus berkonsultasi
dengan aturan dewan akuntansi negara bagiannya, masyarakat CPA negara
bagiannya, Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik dan U.S. Securities and
Exchange Commission (SEC), jika anggota mengajukan laporan ke SEC, U.S
Department of Labor (DOL) jika anggota melapor akan diajukan dengan DOL,
Goverment Accuntability Office (GOA) jika hukum,peraturan,perjanjian,kebijakan
atau kontarak mengharuskan laporan anggota diajukan dibawah peraturan GOA, dan
organisasi apa pun yang mengeluarkan atau memberlakukan standar independensi
yang akan berlaku untuk keterlibatan anggota. Organisasi semacam itu mungkin
memiliki persyaratan atau aturan independensi yang berbeda dari (misalnya, mungkin
lebih ketat daripada) yang ada di AICPA.
Dalam Kode etik tidak menjelaskan apa yang dimaksud dengan independensi,
namun lebih mengutip terhadap ancaman independensi. Independensi dianggap
terganggu jika transaksi,kepentingan, atau beberapa hubungan ini terjadi, diantaranya:
a. Selama periode perikatan profesional, seorang anggota yang dilindungi
● Memiliki atau berkomitmen untuk memperoleh secara langsung atau material
secara tidak langsung kepentingan keuangan pada klien.
● Apakah wali dari setiap kepercayaan atau pelaksana atau administrator dari
setiap estate jika perwalian atau warisan tersebut telah atau berkomitmen
untuk memperoleh atau kepentingan keuangan tidak langsung yang material
pada klien.
● Memiliki investasi bersama yang dipegang erat yang material bagi yang
ditanggung anggota.
 ● memiliki pinjaman ke atau dari klien, pejabat atau direktur klien, atau individu
yang memiliki 10 persen atau lebih sekuritas ekuitas klien yang beredar atau
kepentingan kepemilikan lainnya.
b. Selama periode perikatan profesional, seorang rekan atau karyawan profesional
perusahaan, keluarga dekatnya, atau kelompok dari orang-orang tersebut yang
bertindak bersama-sama memiliki lebih dari 5 persen dari sekuritas ekuitas yang
beredar atau kepentingan kepemilikan lainnya dari klien.
c. Selama periode yang dicakup oleh laporan keuangan atau selama periode
perikatan profesional, suatu firma, atau rekanan atau profesional karyawan
perusahaan secara bersamaan dikaitkan dengan klien sebagai:
● Direktur, pejabat, atau pegawai, atau dalam kedudukan yang setara dengan itu
dari anggota manajemen;
● Promotor, penjamin emisi, atau wali suara; atau
● Wali amanat untuk pensiun atau keuntungan - berbagi kepercayaan klien
Tidak hanya keterikatan di atas dapat membahayakan independensi akuntan, tetapi
juga dapat membahayakan integritas dan objektivitas akuntan dengan menciptakan konflik
kepentingan yang nyata atau dirasakan, subjek yang tercakup dalam aturan berikutnya.
2. Rule 102 – Integrity and objectivity (Aturan 102 – Integritas dan objektivitas)
Aturan 102 adalah aturan yang mengatur yang kuat dalam etika akuntansi: “Dalam
kinerja setiap layanan profesional, seorang anggota harus menjaga objektivitas dan integritas,
harus bebas dari konflik kepentingan, dan tidak boleh dengan sengaja salah menggambarkan
fakta atau menundukkan penilaiannya kepada yang lain.
Kita telah membahas integritas secara panjang lebar di bab sebelumnya tentang
prinsip-prinsip kode. Tapi bagaimana dengan objektivitas? Prinsip kode mewajibkan akuntan
untuk tidak memihak, jujur secara intelektual, dan bebas dari benturan kepentingan
Objektivitas, kemudian, adalah kemampuan untuk mundur sebagai pengamat pihak
ketiga, untuk mengesampingkan kepentingan pribadi dan menilai suatu masalah berdasarkan
kemampuannya sendiri. Kejujuran intelektual membutuhkan melihat situasi dari semua
perspektif yang mungkin.
Representasi yang salah
Rule 102 - 1 proscribes deliberate, knowing misrepresentations of facts.
Aturan 102 - 1 melarang disengaja, mengetahui kesalahan penyajian fakta.
Ini hanya himbauan terhadap kejujuran akuntan. Representasi yang salah adalah
kebohongan, dan kebohongan, seperti yang telah kita bahas sebelumnya dalam buku ini,
adalah tidak etis. Meskipun kode ini hanya berlaku untuk anggota AICPA, semangat aturan
ini berlaku untuk semua akuntan.
Dengan demikian, ia melarang auditor untuk salah mengartikan laporan keuangan,
akuntan pajak dari salah mengartikan pendapatan atau aset, dan akuntan manajemen dari
salah mengartikan persediaan. Profesional akuntansi harus jujur; salah mengartikan adalah
menggunakan orang yang diberi gambaran yang salah hanya sebagai sarana untuk tujuan si
pemberi gambaran yang salah.
Conflicts of interest
Rule 102 - 2 describes a conflict of interest as a situation in which certain relationships
impair objectivity.
Konflik kepentingan
Aturan 102 - 2 menjelaskan konflik kepentingan sebagai situasi di mana hubungan
tertentu merusak objektivitas.
Tidak disarankan, misalnya, bagi dokter untuk mendiagnosis orang yang mereka
cintai, atau bagi rekan bisnis untuk terlibat asmara dengan bawahan yang pekerjaannya perlu
mereka evaluasi. Hakim harus mengundurkan diri jika mereka memiliki kepentingan dalam
suatu kasus. Rekomendasi serupa berlaku untuk akuntan:
Konflik kepentingan dapat terjadi jika seorang anggota melakukan jasa profesional
untuk klien atau pemberi kerja dan anggota atau perusahaannya memiliki hubungan dengan
orang, entitas, produk, atau layanan lain yang dapat, dalam hubungan profesional anggota
tersebut. penilaian, dipandang oleh klien, pemberi kerja, atau pihak lain yang sesuai sebagai
merusak objektivitas anggota.
Elemen penting dari interpretasi ini adalah bahwa interpretasi ini melampaui sekadar
adanya konflik kepentingan. Bahkan termasuk munculnya konflik, perbedaan yang telah
menjadi sangat kontroversial. Beberapa orang berpikir bahwa munculnya konflik saja tidak
cukup untuk mendiskualifikasi akuntan dari melakukan audit. Yang lain bersikeras bahwa
bahkan munculnya konflik merusak kepercayaan yang harus dimiliki masyarakat umum
terhadap integritas pekerjaan akuntan.
Penafsiran kode setuju dengan garis pemikiran ini, mengarahkan anggota untuk
menghindari situasi apa pun yang dapat dilihat oleh klien atau pihak lain sebagai hal yang
mengganggu objektivitas anggota.
Kode etik memberikan beberapa gambaran situasi atau scenario yang dapat
menyebabkan rusaknya ojektivitas, yaitu:
  Seorang anggota telah diminta untuk melakukan layanan litigasi untuk penggugat
sehubungan dengan gugatan yang diajukan terhadap klien perusahaan anggota.
● Anggota telah memberikan layanan pajak atau personal financial planning (PFP)
untuk pasangan suami istri yang sedang menjalani perceraian, dan anggota telah
diminta untuk menyediakan layanan untuk kedua belah pihak selama proses
perceraian.
● Sehubungan dengan keterlibatan PFP, seorang anggota berencana untuk menyarankan
agar klien berinvestasi dalam bisnis di mana anggota memiliki kepentingan keuangan.
● Seorang anggota memberikan layanan pajak atau PFP untuk beberapa anggota
keluarga yang mungkin memiliki kepentingan yang berlawanan.
● Seorang anggota memiliki kepentingan keuangan yang signifikan, adalah anggota
manajemen,atau berada dalam posisi berpengaruh di perusahaan yang merupakan
pesaing utama klien yang anggotanya melakukan layanan konsultasi.
● Seorang anggota bertugas di dewan banding pajak kota, yang mempertimbangkan
masalah melibatkan beberapa klien pajak anggota.
● Seorang anggota telah didekati untuk memberikan layanan sehubungan dengan
pembelian real estat dari klien perusahaan anggota.
● Anggota merujuk PFP atau klien pajak ke broker asuransi atau layanan lainnya
penyedia, yang merujuk klien ke anggota di bawah pengaturan eksklusif untuk
melakukannya.
● Seorang anggota merekomendasikan atau merujuk klien ke biro jasa di mana anggota
atau mitra dalam perusahaan anggota yang memiliki keuangan material minat).
Kewajiban kepada akuntan eksternal
Aturan 102 - 3 menyebutkan kewajiban seorang anggota kepada akuntan eksternal
majikannya, yang mengharuskan anggota untuk " jujur dan tidak sadar salah menyajikan
fakta atau dengan sengaja gagal mengungkapkan fakta material. ”Oleh karena itu, jika ada
penyimpangan, kewajiban akuntan adalah memberitahukannya.
Subordination of judgment
Dalam Aturan 102 - 4, kode tersebut melarang anggota untuk menyerahkan penilaian
mereka kepada Supervisor mereka .
Dibutuhkan keberanian dan pengendalian diri untuk tidak setuju dengan supervisor.
Namun demikian, tidak etis untuk merepresentasikan situasi keuangan perusahaan dengan
cara yang diinginkan oleh supervisor jika penilaian terbaik akuntan menunjukkan bahwa
representasi tersebut tidak akurat atau menyesatkan.
 Akuntan harus menggunakan penelitian dan konsultasi untuk menentukan apakah
pendekatan supervisor dapat diterima dalam praktik audit atau akuntansi yang berlaku
umum.Jika seorang anggota dan atasannya memiliki perselisihan mengenai penyusunan
dokumen keuangan, anggota harus mengambil langkah-langkah berikut:
Berdasarkan aturan ini, jika seorang anggota dan atasannya memiliki perbedaan
pendapat atau perselisihan yang berkaitan dengan penyusunan laporan keuangan atau
pencatatan transaksi, anggota harus mengambil langkah-langkah berikut untuk memastikan
bahwa situasi tersebut tidak merupakan subordinasi penilaian:
● Anggota harus mempertimbangkan apakah (a) entri atau kegagalan untuk mencatat
transaksi dalam catatan, atau (b) penyajian laporan keuangan atau sifat atau kelalaian
pengungkapan dalam laporan keuangan, seperti yang diusulkan oleh supervisor,
mewakili penggunaan alternatif yang dapat diterima dan tidak secara material salah
menggambarkan fakta. Jika, setelah penelitian yang sesuai atau konsultasi, anggota
menyimpulkan bahwa masalah tersebut memiliki dukungan otoritatif dan/atau tidak
mengakibatkan kesalahan penyajian material, anggota tidak perlu melakukan apa-apa
lagi.
● (2) Jika anggota menyimpulkan bahwa laporan keuangan atau catatan dapat salah saji
secara material, anggota harus memberitahukan kekhawatirannya ke tingkat
manajemen yang lebih tinggi yang sesuai dalam organisasi (misalnya, atasan langsung
penyelia, manajemen senior, komite audit atau yang setara, dewan direksi, pemilik
perusahaan). Anggota harus mempertimbangkan untuk mendokumentasikan
pemahamannya tentang fakta, prinsip akuntansi yang terlibat, penerapan prinsip-
prinsip tersebut pada fakta, dan pihak-pihak dengan siapa masalah ini dibahas.
● Jika, setelah mendiskusikan keprihatinannya dengan orang-orang yang tepat dalam
organisasi, anggota tersebut menyimpulkan bahwa tindakan yang tepat tidak diambil,
ia harus mempertimbangkan kelanjutan hubungannya dengan pemberi kerja. Anggota
juga harus mempertimbangkan setiap tanggung jawab yang mungkin ada untuk
dikomunikasikan kepada pihak ketiga, seperti otoritas pengatur, atau akuntan
eksternal pemberi kerja (mantan pemberi kerja). Dalam hubungan ini, anggota
mungkin ingin berkonsultasi dengan penasihat hukumnya.
● Anggota harus selalu menyadari kewajibannya berdasarkan interpretasi 102 – 3. 1
Dengan demikian, aturan terhadap subordinasi penilaian menempatkan tanggung
jawab yang berat pada seorang akuntan. Jika anggota dan atau atasannya tidak dapat
menyelesaikan masalah mereka ketidaksepakatan, bahkan setelah mengambil langkah-
langkah yang tepat, anggota mungkin harus memutuskan hubungannya dengan supervisor.

II Section 200 – General Standards Accounting Principles

Rule 201 – General standards (Aturan 201 – Standar umum)

Aturan pertama dalam Bagian 200, yang mengulangi resep di bawah prinsip kehati-
hatian menyatakan, “Seorang anggota harus mematuhi standar berikut dan dengan
interpretasinya oleh badan-badan yang ditunjuk oleh Dewan. ” 15 Aturan tersebut
mencantumkan empat standar, sebagai berikut:
● Kompetensi profesional. Melakukan hanya jasa profesional yang diharapkan dapat
diselesaikan secara wajar oleh anggota atau perusahaan anggota dengan kompetensi
profesional.
● Kehati-hatian Profesional. Berlatih kehati-hatian profesional dalam kinerja layanan
profesional.
● Perencanaan dan Pengawasan. Merencanakan dan mengawasi secara memadai kinerja
layanan profesional.
● Data Relevan yang Cukup. Memperoleh data relevan yang memadai untuk
memberikan dasar yang masuk akal bagi kesimpulan atau rekomendasi sehubungan
dengan layanan profesional apa pun yang dilakukan.

Rule 202 – Compliance with standard (Aturan 202 – Kepatuhan dengan standar)
Aturan 202 berbunyi, “Seorang anggota yang melakukan audit, review, kompilasi,
konsultasi manajemen, pajak, atau jasa profesional lainnya harus mematuhi standar yang
diumumkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan. ”
Beberapa badan menentukan standar teknis. Dewan Standar Akuntansi Keuangan
(FASB) ditunjuk untuk menetapkan prinsip akuntansi keuangan untuk entitas pemerintah
federal. Dewan Standar Akuntansi Pemerintah (GASB) berwenang untuk menetapkan standar
akuntansi dan pelaporan keuangan untuk kegiatan dan transaksi entitas pemerintah negara
bagian dan lokal. AICPA, sesuai dengan Sarbanes – Oxley Act of 2002, mengakui Dewan
Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB) sebagai badan untuk menetapkan standar
yang berkaitan dengan persiapan dan penerbitan laporan audit untuk entitas dalam
yurisdiksinya. Pada Mei 2008, dan akan ditinjau dalam 3 to lima 5 tahun, AICPA menunjuk
Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) untuk menetapkan standar profesional untuk
keuangan internasional prinsip akuntansi dan pelaporan. AICPA, di bawah Aturan 201,
menyebutkan beberapa komite dan dewan untuk menyebarluaskan standar teknis: Komite
Layanan Akuntansi dan Peninjauan “ditunjuk untuk mengeluarkan standar yang dapat
ditegakkan sehubungan dengan laporan keuangan yang tidak diaudit atau informasi keuangan
lain yang tidak diaudit dari perusahaan nonpublik. ”
Dewan Standar Audit menetapkan standar untuk pengungkapan informasi keuangan
yang tidak termasuk dalam lingkup PCAOB. Komite Eksekutif Layanan Konsultasi
Manajemen mengawasi aturan yang mengatur layanan konsultasi. Komite Eksekutif Pajak
mengumumkan standar praktik profesional terkait dengan layanan pajak. Akhirnya, Komite
Eksekutif Layanan Forensik dan Penilaian menetapkan standar untuk mengatur area tersebut.

Rule 203 – Accounting principles (Aturan 203 – Prinsip akuntansi)

Aturan terakhir di Bagian 200 berkaitan dengan penggunaan prinsip akuntansi yang
berlaku umum (GAAP). Bagian pertama dari aturan berbunyi sebagai berikut:
Seorang anggota tidak boleh (1) menyatakan pendapat atau menyatakan secara tegas bahwa
laporan keuangan atau data keuangan lainnya dari entitas mana pun disajikan sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) atau (2) menyatakan bahwa dia tidak
mengetahuinya. dari setiap modifikasi material yang harus dilakukan terhadap pernyataan
atau data tersebut agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, jika pernyataan
atau data tersebut mengandung penyimpangan dari prinsip akuntansi yang diumumkan secara
resmi oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan untuk menetapkan prinsip tersebut. yang
memiliki efek material pada pernyataan atau data yang diambil secara keseluruhan.
Dengan demikian, aturan memerintahkan anggota untuk menyatakan bahwa laporan
keuangan atau data sesuai dengan GAAP jika ada penyimpangan dari prinsip-prinsip yang
memiliki dampak material pada laporan atau data. Aturan tersebut kemudian
mengkualifikasikan larangan tersebut dengan ketentuan sebagai berikut:
Namun, jika pernyataan atau data mengandung penyimpangan tersebut dan anggota
dapat menunjukkan bahwa karena keadaan yang tidak biasa, laporan keuangan atau data akan
menyesatkan, anggota dapat mematuhi aturan dengan menjelaskan penyimpangan tersebut,
perkiraan dampaknya, jika praktis, dan alasan mengapa kepatuhan terhadap prinsip akan
menghasilkan pernyataan yang menyesatkan. ”
Seorang akuntan harus mengikuti GAAP, oleh karena itu, kecuali ada alasan untuk
menyimpang dari aturan tersebut, dan jika demikian, akuntan harus siap untuk membenarkan
keberangkatan tersebut. Saat ini, ada perdebatan sengit mengenai apakah GAAP memberikan
alat yang cukup untuk menentukan nilai perusahaan besar dan apakah teknik seperti
akuntansi "pro forma" dan metode penilaian lainnya memberikan informasi yang memadai
tentang kondisi keuangan perusahaan. Ada seruan keras kepada FASB untuk reformasi yang
diperlukan di bidang ini.
III Section 300 – Responsibilities to Clients (III Bagian 300 – Tanggung Jawab kepada
Klien)
Ini membawa kita ke aturan yang ditujukan untuk tanggung jawab akuntan kepada
klien. Bagian 300 berfokus pada bidang khusus kerahasiaan dan biaya tak terduga.
Rule 301 – Confidential client information (Aturan 301 – Informasi rahasia klien)
Aturan ini sangat jelas: “ Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh
mengungkapkan informasi rahasia klien apa pun tanpa persetujuan khusus dari klien. ” 22
Meskipun aturan tersebut tidak menentukan apa yang dianggap rahasia, informasi tersebut
secara logis akan mencakup angka pendapatan, hutang, dan informasi yang bukan merupakan
bagian dari catatan publik dan bahwa pihak ketiga tidak memiliki klaim yang sah untuk
mengetahuinya.
Seorang akuntan dapat dibebaskan dari kewajiban kerahasiaan dalam keadaan
tertentu. Akuntan harus mematuhi, misalnya, untuk " panggilan atau panggilan yang
dikeluarkan secara sah dan dapat dilaksanakan, " dan tidak boleh " melarang peninjauan
praktik profesional anggota. ”
Rule 302 – Contingent fees( Aturan 302 – Biaya kontinjensi)
Aturan 302, yang agak rumit, menyangkut biaya kontinjensi. Aturan tersebut
melarang anggota menerima biaya yang bergantung pada audit atau tinjauan laporan
keuangan, atau kompilasi laporan yang akan digunakan oleh pihak ketiga yang tidak
mengungkapkan kurangnya independensi. Oleh karena itu, akuntan yang terlibat dalam
"belanja opini", atau menjamin bahwa audit mereka akan membuat perusahaan
terlihat baik tidak peduli seberapa halus mereka memasarkan kegiatan ini melanggar Aturan
302. Aturan juga melarang mempersiapkan pengembalian pajak asli atau diubah untuk biaya
kontinjensi.
Kode tersebut mendefinisikan biaya kontinjensi sebagai berikut: “biaya kontinjensi
adalah biaya yang ditetapkan untuk kinerja layanan apa pun sesuai dengan pengaturan di
mana tidak ada biaya yang akan dibebankan kecuali jika temuan atau hasil tertentu tercapai,
atau di mana jumlah biaya sebaliknya tergantung pada temuan atau hasil dari layanan
tersebut. ”Biaya yang ditetapkan oleh otoritas publik tidak dipertimbangkan
kontingen di daerah ini.
IV Section 400 – Responsibilities to Colleagues (IV Bagian 400 – Tanggung Jawab
kepada Kolega)
Bagian berikutnya dari kode dicadangkan untuk tanggung jawab akuntan kepada
rekan kerja. Sedangkan kode profesi lainnya menasihati sesama profesional untuk
mendorong, membantu, dan membimbing satu sama lain, dan mereka menggambarkan
tanggung jawab pemolisian diri, kode AICPA saat ini tidak berlaku di bidang ini.Menurut
William Keenan, manajer teknis komite etika profesional AICPA, “Saat ini tidak ada apa pun
yang dapat dimasukkan dalam Bagian 400. Saya yakin bagian itu disediakan untuk
membahas kemungkinan aturan dan interpretasi di masa depan yang berhubungan dengan
tanggung jawab kepada rekan kerja, tetapi tidak ada apa-apa saat ini dan sepengetahuan saya
tidak ada apa pun yang telah dikeluarkan di masa lalu dalam bentuk draf paparan
keanggotaan. ”
Meskipun Bagian 400 tetap kosong, jelas ada kalanya akuntan harus mengevaluasi
tanggung jawab mereka kepada rekan kerja mereka bagaimana menangani situasi di mana
akuntan lain melakukan tindakan ilegal atau tidak etis dalam menjalankan pekerjaan mereka,
misalnya. Akuntan juga harus mempertimbangkan tanggung jawab mereka kepada
profesional lain dalam kelompok perencanaan keuangan multidisiplin di mana mereka
berpartisipasi. Sepanjang perjalanan buku ini, kita akan membahas isu-isu spesifik yang
muncul.

V Section 500 – Other Responsibilities and Practices (V Bagian 500 – Tanggung Jawab
dan Praktik Lainnya)
Bagian terakhir dari kode merinci tanggung jawab dan praktik akuntan lainnya.
Rule 501 – Acts discreditable(Aturan 501 – Bertindak mendiskreditkan)
Aturan 501 mengatakan dengan singkat, “Seorang anggota tidak boleh melakukan
tindakan yang mendiskreditkan profesinya. ”
Interpretasi aturan ini membahas kapan dan sejauh mana permintaan catatan oleh
klien dan mantan klien harus dihormati. Singkatnya, klien berhak menerima catatan yang
disediakan klien, catatan klien yang disiapkan oleh anggota, atau catatan pendukung.
Akuntan dapat “ membebankan biaya yang wajar kepada klien untuk waktu dan biaya yang
dikeluarkan untuk mengambil dan menyalin catatan tersebut dan mengharuskan biaya
tersebut dibayarkan sebelum waktu catatan tersebut diberikan kepada klien; memberikan
catatan yang diminta dalam format apa pun yang dapat digunakan oleh klien; dan
[m]membuat dan menyimpan salinan dari setiap catatan yang dikembalikan atau diberikan
kepada klien. 27 Akuntan tidak berkewajiban mengembalikan kertas kerja yang merupakan
milik akuntan.
Aturan tersebut kemudian mencantumkan jenis tindakan mendiskreditkan berikut ini:
• diskriminasi dan pelecehan dalam praktik ketenagakerjaan
• kegagalan untuk mengikuti standar dan/atau prosedur atau persyaratan lain dalam audit
pemerintah
• kelalaian dalam penyusunan laporan atau catatan keuangan
• kegagalan untuk mengikuti persyaratan atau badan pemerintah, komisi, atau badan pengatur
lainnya
• ajakan atau pengungkapan pertanyaan atau jawaban ujian CPA
• kegagalan untuk mengajukan pengembalian pajak atau membayar kewajiban pajak
• kegagalan untuk mengikuti persyaratan badan pemerintah, komisi, atau badan pengatur
lainnya tentang ganti rugi dan pembatasan ketentuan kewajiban sehubungan dengan audit dan
layanan atestasi lainnya
Aturan 501 juga mencatat bahwa jika undang-undang dan peraturan negara
memberlakukan kewajiban yang lebih besar dari ketentuan dalam interpretasi ini, akuntan
harus mematuhi undang-undang dan peraturan tersebut.

Rule 502 – Advertising and other forms of solicitation (Aturan 502 – Iklan dan bentuk
ajakan lainnya)
Aturan 502 melarang anggota dalam praktik publik “untuk mendapatkan klien dengan
iklan atau bentuk ajakan lainnya dengan cara yang salah, menyesatkan, atau menipu.
Permohonan dengan menggunakan pemaksaan, over-reaching, atau tindakan melecehkan
dilarang. Menurut kode tersebut, kegiatan yang dilarang adalah kegiatan yang:
(1) Ciptakan harapan yang salah atau tidak dapat dibenarkan dari hasil yang menguntungkan.
(2) Menyiratkan kemampuan untuk mempengaruhi pengadilan, tribunal, badan pengatur, atau
badan atau pejabat serupa.
(3) Berisi pernyataan bahwa jasa profesional tertentu pada periode sekarang atau masa depan
akan dilakukan dengan biaya tertentu, perkiraan biaya atau kisaran biaya ketika kemungkinan
besar pada saat representasi bahwa biaya tersebut akan meningkat secara substansial dan
calon klien tidak
menyarankan kemungkinan itu.
(4) Berisi representasi lain yang mungkin menyebabkan orang yang masuk akal untuk salah
paham atau tertipu.
Rule 503 – Commissions and referral fees (Aturan 503 – Komisi dan biaya rujukan)
Bagian pertama Peraturan 503 melarang komisi, sebagai berikut:
Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh untuk komisi merekomendasikan
atau merujuk ke klien produk atau layanan apa pun, atau untuk komisi merekomendasikan
atau merujuk produk atau layanan apa pun yang akan dipasok oleh klien, atau menerima
komisi, ketika anggota atau anggota Perusahaan juga melakukan untuk klien itu.
Bagian ini menimbulkan masalah bagi akuntan yang melakukan perencanaan
keuangan atau real untuk klien mereka. Mengingat bahwa seorang akuntan akrab dengan
urusan keuangan klien, dikatakan, adalah bijaksana bagi akuntan untuk melakukan jasa
perencanaan keuangan atau perkebunan, asalkan, tentu saja, bahwa akuntanterlatih dan
memiliki kompetensi untuk menawarkan layanan tersebut. Karena layanan ini sering kali
melibatkan produk perantara untuk mendapatkan komisi, tampaknya wajar jika akuntan
berhak mendapatkan komisi atas penjualan produk tersebut. Di bagian tentang standar
pengungkapan untuk komisi yang diizinkan, kode tersebut mengakui potensi konflik
kepentingan yang dapat ditimbulkan oleh penjualan berbasis komisi. menghasilkan:
Seorang anggota dalam praktik publik yang tidak dilarang oleh aturan ini dari
melakukan layanan untuk atau menerima komisi dan yang dibayar atau mengharapkan untuk
dibayar komisi harus mengungkapkan fakta itu kepada setiap orang atau entitas yang
kepadanya anggota tersebut merekomendasikan atau merujuk produk atau layanan yang
terkait dengan komisi tersebut.

Rule 503 also addresses referral fees(Aturan 503 juga membahas biaya rujukan)
Setiap anggota yang menerima biaya rujukan untuk merekomendasikan atau merujuk
layanan CPA apa pun kepada orang atau entitas mana pun atau yang membayar biaya rujukan
untuk mendapatkan klien harus mengungkapkan penerimaan atau pembayaran tersebut
kepada klien. Singkatnya, jika seorang akuntan menerima komisi atau biaya rujukan, dia
berkewajiban untuk mengungkapkan fakta itu kepada klien.

Rule 505 – Form of organization (Aturan 505 – Bentuk organisasi)

Aturan umum dari aturan akhir kode (Aturan 504 telah dihapus) sederhana:
Seorang anggota dapat mempraktekkan akuntan publik hanya dalam bentuk organisasi yang
diizinkan oleh undang-undang atau peraturan yang karakteristiknya sesuai dengan resolusi
Dewan.
Seorang anggota tidak boleh mempraktekkan akuntan publik dengan nama
perusahaan yang menyesatkan. Nama satu atau lebih pemilik masa lalu dapat dimasukkan
dalam nama perusahaan dari organisasi penerus.
Sebuah perusahaan tidak boleh menunjuk dirinya sebagai "Anggota American
Institute of Certified Public Accountants" kecuali semua pemilik CPA adalah anggota Institut
Namun, ada dua penerapan aturan ini yang rumit: aplikasi untuk anggota yang memiliki
bisnis terpisah dan aplikasi untuk alternatif praktek. Untuk anggota yang, baik secara individu
atau kolektif, memiliki bisnis terpisah, semua prinsip dan aturan dalam kode AICPA berlaku
untuk anggota. Apakah mereka berlaku untuk perusahaan itu sendiri dalam hal rujukan
tergantung pada komposisi perusahaan.
Berkenaan dengan praktik alternatif, kode tersebut mensyaratkan, sebagai berikut:
antara lain, bahwa sebagian besar kepentingan keuangan dalam perusahaan yang bergerak
dalam jasa atestasi (sebagaimana didefinisikan di dalamnya) dimiliki oleh CPA. Dalam
konteks struktur praktik alternatif (APS) di mana (1) mayoritas kepentingan keuangan di
perusahaan atestasi dimiliki oleh CPA dan (2) semua atau secara substansial semua
pendapatan dibayarkan kepada entitas lain sebagai imbalan atas jasa dan sewa karyawan,
peralatan, dan ruang kantor, timbul pertanyaan tentang penerapan aturan 505.
Fokus utama dari Resolusi adalah bahwa CPA tetap bertanggung jawab, secara
finansial dan sebaliknya, untuk pekerjaan atestasi yang dilakukan untuk melindungi
kepentingan publik. Resolusi berisi banyak persyaratan yang dikembangkan untuk
memastikan tanggung jawab itu. Selain ketentuan Resolusi, persyaratan lain dari Kode Etik
Profesional dan anggaran rumah tangga memastikan bahwa tanggung jawab:
● Kepatuhan terhadap semua aspek hukum atau peraturan negara bagian yang berlaku
● Pendaftaran di AICPA - program pemantauan praktik yang disetujui
● Kepatuhan terhadap aturan independensi yang ditentukan oleh Aturan 101,
Independensi
● Kepatuhan terhadap standar yang berlaku yang diumumkan oleh Dewan - badan yang
ditunjuk dan semua ketentuan lain dari Kode, termasuk ET bagian 91 Penerapan
Diambil dalam konteks semua perlindungan kepentingan publik yang disebutkan di atas, jika
CPA yang memiliki perusahaan atestasi tetap bertanggung jawab secara finansial,
berdasarkan hukum atau peraturan yang berlaku, anggota tersebut dianggap mematuhi
ketentuan kepentingan keuangan dari resolusi.
Untuk meringkas, aturan kode dipecah menjadi lima bagian: (1) Independensi,
Integritas, dan Objektivitas, (2) Prinsip Akuntansi Standar Umum, (3) Tanggung Jawab
kepada Klien, (4) Tanggung Jawab kepada Kolega, dan (5 ) Tanggung Jawab dan Praktik
Lainnya. Aturan diinformasikan oleh prinsip-prinsip umum kejujuran, integritas dan
independensi