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MBA COORPORATIVO EM FORMAO AVANADA DE CONSULTORES E EXECUTIVOS

CONTABILIDADE DE CUSTOS

Prof. Ms. Maria Vernica Jarry Viveros

MBA COORPORATIVO EM FORMAO AVANADA DE CONSULTORES E EXECUTIVOS MBA COORPORATIVO EM FORMAO DE CONSULTORES EM GESTO EMPRESARIAL

MDULO DE CONTABILIDADE DE CUSTOS

Prof. Ms. Maria Vernica Jarry Viveros

Joo Pessoa -PB

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1- ORIGEM DOS CUSTOS 1.1 Evoluo das Empresas
O consumo de bens e a utilizao de servios so necessidades inerentes prpria condio humana, o que remonta aos primrdios da civilizao. No in-cio, com ferramentas muito rudimentares, o homem s utilizava os bens naturais no mesmo estado em que eram encontrados na natureza ou com pequeno beneficiamento executado pelo prprio consumidor ou por membros de sua famlia. Houve o desenvolvimento da civilizao, em que o homem ou seu cl extraa os bens da natureza, beneficiava-os rudimentarmente e oferecia-os a outros homens ou a outros cls, fazendo surgir o sistema de trocas. Gomo consequncia, foram criadas as empresas para comercializar os bens produzidos rudimentar e artesanalmente apenas por uma famlia ou por pequenos grupos familiares, o que conduziu ao aparecimento dos grandes emprios e das empresas de navegao. As descobertas ultramarinas ampliaram os mercados, estimulando o aparecimento de novos bens de consumo e o aumento da oferta de metais preciosos, poss~bilitando a revoluo comercial. A organizao rudimentar da produo foi modificada com o mercantilismo, por meio do surgimento das primeiras indstrias, apesar de estas continuarem baseadas no sistema domstico, tambm denominado putting-out-system, ou sistema Verlag, citado por Dobb, que significava produo industrial fora de uma instalao centralizada, mas nas prprias casas dos artfices. O desenvolvimento do comrcio e do transporte martimo proporcionou a ampliao da produo, envolvendo maior nmero de pessoas, embora ainda artesanalmente. Com o descobrimento da bobina de Kay (1773), da mquina a vapor de James Watt (1769) e da fiandeira de Hargreaves (1764), iniciou-se a mecanizao da produo, com crescimento espantoso, ao mesmo tempo em que a mo-de-obra comeou a ser substituda pela mquina, conforme cita Burns. Todo esse processo evolutivo culminou com a Revoluo Industrial iniciada na Ingla-terra, cuja primeira fase ocorreu na segunda metade do sculo XVIII. Esse estgio da evoluo determinou a necessidade de ser incrementada a forma de organizao societria, proporcionando o desenvolvimento da empresa capitalista, cujo valor do capital aplicado transformou-a de propriedade individual em coletiva, despersonalizando-a. At ento, pequenas empresas com sistema simples de produo tinham seu controle executado exclusivamente por seu proprietrio, no necessitando de maiores sofisticaes. Com a descoberta das novas tecnologias, o aparecimento de sistemas complexos de produo e o consequente crescimento das empresas, houve necessidade de maior controle, que proporcionasse maior segurana nas aplicaes de capital e na manuteno dos sistemas produtivos com apresentao de resultados positivos em suas operaes. Hendriksen e Breda citam: " medida que aumentava a necessidade de informao gerencial sobre os custos de produo e os custos a serem atribudos avaliao dos estoques, o mesmo acontecia com a necessidade de sistemas de custos." Assim, juntamente com as tcnicas desenvolvidas para a segurana e a racionalizao da produo, surgiu o controle dos custos, que permitiu ao dirigente saber quanto custa produzir cada um dos bens ou servios de sua empresa. Esses custos de produo, comparados aos preos de venda, indicam-lhe a margem de lucro de cada um, facilitando, ainda, as decises sobre as alternativas mais vantajosas a serem adotadas em seu sistema produtivo. 1.2. Fases de Elaborao dos Bens Os bens existentes na natureza, originalmente gratuitos, precisam sofrer transformaes para alcanar o estado de consumo ou de utilizao pelas pessoas. Nas civilizaes primitivas, a variedade de bens e servios era muito restrita, limitando-se aos bens necessrios alimentao e ao vesturio para a simples proteo das variaes climticas. O homem limitava-se colheita e pesca e normalmente ingeria os produtos dessas atividades em seu estado natural, ou fazia um
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beneficiamento muito rudimentar, utilizando-se apenas da habilidade manual, sem qualquer ferramenta. A seguir, descobriu utenslios que lhe facilita raro o desempenho dessas atividades, aparecendo, ento, os aparelhos rudimentares para a colheita, a caa e a pesca. Com o desejo insacivel de melhores condies de vida, foram aparecendo novos instrumentos que, por sua vez, permitiam a elaborao e o beneficiamento cada vez melhor, at a variada e sofisticada gama de bens de que se dispe hoje para consumo ou utilizao. Assim, vrias fases existem para transformar um bem de seu estado natural para a condio de ser consumido ou utilizado. De acordo com a maior ou a menor complexidade do bem, tem-se maior ou menor nmero de fases pelas quais o bem naturai passa, at chegar a seu estado de consumo ou de utilizao. Imaginando-se um homem primitivo que precisasse satisfazer a sua necessidade de alimentao, ele deveria dirigir-se aos rios e capturar um peixe; ou ir floresta e colher frutos e razes; ou capturar uma caa. Aps a ocorrncia dessa fase, as partes inaproveitveis eram removidas, e os alimentos, ingeridos. Verifica-se que nesse tipo de civilizao o processo produtivo dos bens se constitua de duas fases: extrao e beneficiamento primrio. Num segundo estgio de civilizao, em que foram descobertos certos utenslios e ferramentas, o homem teve seu raio de ao ampliado com o aparecimento dos meios rudimentares de transporte, e travou contatos com outros grupos sociais. Assim, pde exercer suas atividades, ainda primitivas, em maior escala e transportar o resultado delas para ser consumido por outros grupos. Verifica-se que nesse estgio o nmero de fases do processo produtivo j foi elevado para quatro: extrao, beneficiamento primrio, transporte para os centros distribuidores ou consumidores e distribuio ou consumo. Num terceiro estgio de civilizao, em que a descoberta de novos utenslios permitiu a melhor elaborao dos bens naturais para torn-los menos perecveis, outras fases do processo produtivo, alm das quatro anteriores, foram criadas, o transporte para os centros de beneficiamento secundrio, a recepo e estocagem nos centros de beneficiamento secundrio e o beneficiamento secundrio. Assim, de estgio em estgio de evoluo da civilizao, alcana se o atual, no qual seria necessrio um nmero maior de fases para o processamento dos bens mais sofisticados. Esquematicamente, Florentino sintetizou em 11 fases o processo produtivo dos bens. Neste estudo, esse nmero foi ampliado para 14 com o objetivo de facilitar o enquadramento dos bens exemplificados:
1. Extrao: compreende a extrao propriamente dita dos produtos minerais, ou a

colheita dos produtos agrcolas, ou a captura dos animais terrestres e aquticos. 2. Beneficiamento primrio: constitui-se na separao dos resduos e escrias no aproveitveis. Essa fase executada no prprio local da extrao ou prximo a ele e evita o transporte de partes no aproveitveis. 3. Estocagem no local do beneficiamento primrio: a armazenagem do produto j primariamente beneficiado, no prprio local, aguardando o momento de ser transportado. Normalmente, essa fase s aplicada nos produtos de origem mineral, tendo em vista a perecibilidade dos produtos de outras origens e a precariedade dos recursos de conservao no local de extrao. Ela permite a formao de um lote economicamente vivel para ser transportado. 4. Transporte para os centros de beneficiamento secundrio: a remessa por um dos meios de transporte para os centros beneficiadores subsequentes. 5. Recepo e estocagem nos centros de beneficiamento secundrio: compreende a inspeo, a conferncia e a armazenagem do produto primariamente beneficiado. 6. Beneficiamento secundrio: a transformao do bem natural com apenas um beneficiamento rudimentar em outro bem, normalmente por meio de um processo industrial. E nessa fase que o bem sofre uma transformao efetiva por meio de um processo fsico ou qumico.
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7. Estocagem nos centros de beneficiamento secundrio: a armazenagem do

bem j industrializado no prprio centro de beneficiamento para aguardar o momento de ser transportado. 8. Transporte para os centros de beneficiamento tercirio: a remessa para outro centro beneficiador ou montador. 9. Recepo e estocagem nos centros de beneficiamento tercirio: compreende a inspeo, a conferencia e a armazenagem do produto beneficiado secundariamente. 10. Beneficiamento tercirio: a transformao do bem secundaria-mente beneficiado em outro bem, ou a montagem, ou o acoplamento de vrios bens, transformando-os em outro. 11. Estocagem nos centros de beneficiamento tercirio: a armazenagem do bem j transformado, montado ou acoplado no prprio centro de beneficiamento tercirio para aguardar o momento de ser transportado. 12. Transporte para os centros distribuidores ou consumidores: a remessa para os centros de distribuio ou de consumo. 13. Recepo e estocagem nos centros distribuidores ou consumidores: compreende a inspeo, a conferncia e a armazenagem do bem final pronto para ser consumido ou utilizado. 1. 3. Contabilidade de Custos 1.3.1. Conceito Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio. Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o administrador no processo de tomada de deciso. 1.3.2. Origem e Evoluo dos Custos A Contabilidade de Custos nasceu com a Revoluo Industrial, e tinha como objetivos: a) Avaliao de inventrios de matrias-primas, de produtos fabricados e de produtos vendidos, tudo ao final de um determinado perodo. Estoques iniciais (+) Compras (-) Estoques finais (=) Custo das Mercadorias Vendidas b) Verificar os resultados obtidos pelas empresas como consequncia da fabricao e venda de seus produtos. Nessa poca, as empresas possuam processos produtivos basicamente artesanais, e consequentemente os nicos custos produtivos considerados eram o valor das matrias-primas consumidas e da mo-de-obra utilizada. Como consequncia do crescimento das organizaes, da intensificao da concorrncia e da crescente escassez de recursos, surgiu a necessidade de aperfeioar os mecanismos de
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planejamento e controle das atividades empresariais. Alm disso, as inmeras possibilidades de utilizao dos fatores de produo determinam uma variedade quase infinita no comportamento dos custos resultantes. , ento, imprescindvel, para qualquer empresa ter um sistema de custos, ainda mais numa economia capitalista e concorrencial como a nossa. difcil tomar decises confiveis e ter uma margem de segurana satisfatria, sem o conhecimento dos custos do modo mais real possvel. Nesse sentido, as informaes relativas aos custos de produo e/ou comercializao, desde que apropriadamente organizadas, resumidas e relatadas, constituem uma ferramenta administrativa da mais alta relevncia. Assim, as informaes de custos transformam-se, gradativamente, num verdadeiro sistema de informaes gerenciais, de vital importncia para a administrao das organizaes empresariais. Essas informaes constituem um subsdio bsico para o processo de tomada de decises, bem como para o planejamento e controle das atividades empresariais. 1.3.3. Finalidade da Contabilidade de Custos A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificao, agrupamento, controle e atribuio dos custos, sendo que os custos coletados servem a trs finalidades principais: a) Fornecer dados de custos para a medio dos lucros e avaliao dos estoques. b) Fornecer informaes aos dirigentes para o controle das operaes e atividades da empresa. c) Fornecer informaes para o planejamento da direo e a tomada de decises. Em resumo, a Contabilidade de custos, fornece informaes para: 1 - A determinao dos custos dos fatores de produo; 2 - A determinao dos custos de qualquer natureza; 3 - A determinao dos custos dos setores de uma organizao 4 - A reduo dos custos dos fatores de produo, de qualquer atividade da empresa; 5 - Administrao, quando esta deseja tomar uma deciso, estabelecer planos ou solucionar problemas especiais; 6 - O levantamento dos custos dos desperdcios, do tempo ocioso dos operrios, da capacidade ociosa do equipamento, dos produtos danificados, do trabalho necessrio para conserto, dos servios de garantia dos produtos; 7 - A determinao da poca em que se deve desfazer de um equipamento, isto , quando as despesas de manuteno e reparos ultrapassarem os benefcios advindos da utilizao do equipamento; 8 - A determinao dos custos dos inventrios com a finalidade de ajustar o clculo dos estoques mnimos, do lote econmico de compra e da poca de compra; 9 - O estabelecimento dos oramentos; 10 - A determinao do preo de venda dos produtos ou servios.

2- CLASSIFICAO DOS CUSTOS 2.1 Conceituao O custo est inserido na vida de todo indivduo desde seu nascimento, ou mesmo at sua morte, uma vez que todos os bens necessrios a seu consumo ou a sua utilizao tm um custo. Se por um aspecto isso traz algumas facilidades para seu entendimento, por se tratar de
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um assunto conhecido, por outro pode ocasionar algumas dificuldades em sua iniciao aos estudos de custo, tendo em vista os conceitos distorcidos que as pessoas possam ter adquirido no contato emprico com os custos no dia-a-dia, podendo ainda ocasionar conflitos conceituais sobre preo, receita, gasto, desembolso, custo, despesa, perda e doao. Assim, sero estabelecidos alguns conceitos diferenciadores para cada um dos termos utilizados nos estudos e trabalhos de custos. 2.2. Terminologia Utilizada a) Preo - o valor estabelecido e aceito pelo vendedor para efetuar a transferncia da propriedade de um bem. No preo pode estar ou no includo, alm do custo, o eventual lucro ou prejuzo, concluindo-se que o preo pode ser simplesmente igual ao custo, ou igual ao custo mais o lucro, ou ao custo menos o prejuzo. Ex.: Preo unitrio de venda b) Receita - A receita de um bem seu preo de venda multiplicado pela quantidade vendida; a receita de uma empresa que comercializa vrios bens o somatrio das multiplicaes dos diferentes preos de venda pelas respectivas quantidades vendidas de cada um deles. Ex.: Multiplicao do preo de venda pela quantidade vendida.
c) Gasto - O gasto o valor pago ou assumido para obter a propriedade de um bem,

incluindo ou no a elaborao e a comercializao, considerando as diversas quantidades adquiridas, elaboradas ou comercializadas. d) Custo - a parcela do gasto que aplicada na produo ou em qualquer outra funo de custo, gasto esse desembolsado ou no. Ex. Matria-Prima, Energia Eltrica. e) Despesa - a parcela do gasto que ocorre desligada das atividades de dos bens e servios. So os gastos incorridos durante as operaes de comercializao. Ex.: Comisso de vendedor. f) Desembolso - Desembolso o pagamento de parte ou do total adquirido, elaborado ou comercializado, ou seja, a parcela ou o todo do gasto que foi pago. Ele ocorre aps a aquisio da propriedade de um bem ou servio, porm antes ou aps a posse. g) Perda - Perda um gasto involuntrio e anormal que ocorre sem inteno de obteno de receita. . Ex.: Gasto com mo-de-obra durante perodo de greve. Material deteriorado por um defeito anormal no equipamento. h) Doao - um gasto voluntrio efetuado sem inteno de obteno de receita e sem qualquer ligao com as atividades para as quais a empresa foi criada.

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Figura 2.1 Representa as caractersticas de cada um dos termos usados nos estudos de custos, a seguir: GASTO = DESEMBOLSO RESULTADO = PATRIMNIO

CUSTO

ESTOQUE

RESULTADO

PREO

DESPESA PERDA + DOAO Permanente no deprecivel

RESULTADO

RESULTADO

PATRIMNIO

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2.4. Classificao dos Custos 2.4.1. Quanto a Natureza - A caracterstica principal da classificao dos custos quanto natureza a padronizao das contas, no permitindo que pessoas diferentes em pocas diferentes usem ttulos diferentes para registrar uma mesma operao. Adotando-se essa classificao no registro contbil de determinada operao, sero usados os mesmos ttulos, pois s existir uma alternativa (conta) para registrar a mesma operao, qualquer que seja a poca de sua ocorrncia ou o classificador que a efetue. A empresa deve eleger um ttulo para registrar cada operao e adorar sua prpria classificao quanto natureza. Como exemplificao, so citados alguns ttulos que devem integrar o elenco das contas: Produtos Acabados Produtos em Elaborao Matrias-Primas Materiais Auxiliares Materiais de Expediente Mo-de-Obra Disponvel Mo de-Obra Direta Energia Eltrica Combustveis Seguros Depreciaes Superviso Encargos Sociais Taxas de Funcionamento Mo de-Obra Indireta Aluguis Conservao e Limpeza Transporte de Pessoal Assistncia Mdica Gastos com Alimentao Embalagens Taxa de gua e Esgoto Honorrios Manuteno

Cada um destes custos destinado a um ou mais rgos, departamentos ou funes da empresa, e assim desejando-se apurar o custo acumulado em cada um deles, deve-se adotar a classificao por funo. O custo total quanto a natureza a soma de todos os custos, tomando-se o valor deles individualmente.
2.4.2 Quanto a Funo - Na classificao de custos quanto funo, deve ser considerada a funo que est consumindo o gasto, isto , o rgo que est necessitando daquele custo ou daquela despesa.

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(Figura 2.2) de uma empresa simples, os custos e as despesas seriam classifica-dos em cada funo conforme a seguir: Matrias Primas Materiais Auxiliares Mo-de-Obra Disponvel Mo de-Obra Direta Mo-de-Obra Indireta Imposto sobre Vendas Propaganda Comisses Embalagens Honorrios Manuteno Transporte de Pessoal Gastos com Alimentao Produo (Fbricas "A", "B", "C" e "D") Produo (Fbricas "A', "B", "C" e "D') Produo (Fbricas "A", "B", "C" e "D') Produo (Fbricas "A", "B", "C" e "D') Produo (Fbricas "A", "B", "C" e "D') Comercializao (Vendas) Comercializao (Publicidade) Comercializao (Vendas) Produo (Fbricas "A", "B", "C" e "D') ou Comercializao (Vendas), se a embalagem for para expedio. Diretoria Produo (Fbricas "A", "B", "C" e "D") Administrao (Servios Gerais) Administrao (Servios Gerais)

Todos os demais custos da seo 2.4.1. (Quanto Natureza) so classificveis em qualquer das funes, dependendo do tipo de atividade. Por meio dessa classificao, possvel cobrar responsabilidade do super-visor de cada rgo, ao se efetuar anlise comparativa de desempenho. Ela permite identificar o custo de cada funo diferente da empresa, possibilitando o controle dos valores orados para cada uma delas. A caracterstica principal da classificao de custos quanto funo a identificao das parcelas de cada custo pertencente a cada uma das funes do organograma da empresa. As funes da empresa podem abranger mais ou menos nveis, de acordo com o grau de detalhe que se deseja obter. Quanto aos custos por funo podemos classificar-los em trs categorias: 1) Custos de Produo - so os que ocorrem nos setores de produo e necessrios apenas fabricao dos produtos e execuo dos servios, que so: matrias primas, mo-deobra e outros custos indispensveis elaborao. 2) Custos Administrativos - so os necessrios a administrao, programao e controle, e indispensveis execuo das polticas e da programao das atividades das empresas, como, por exemplo, os custos de administrao do pessoal, de transportes, de restaurante, de vigilncia e outros. 2) Custos de Comercializao - so os necessrios a movimentao, controle e distribuio dos produtos, desde sua compra e pagamento aos fornecedores at a distribuio e recebimento dos clientes, como, por exemplo, embalagem de expedio, fretes, aluguis de depsitos e lojas, propaganda, comisses etc. 2.4.3 Quanto a Contabilizao - A contabilidade divide as contas em dois grandes grupos: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado. Os custos e despesas, de acordo com sua contabilizao, so alocados em um dos dois grupos e denominados custos realizados ou custos a realizar. Custos Realizados so os que integram as contas de resultado do perodo, isto , os que foram considerados consumidos para efeito de resultado contbil do perodo. Como exemplo, citam se as matrias primas, os materiais auxiliares, a mo-de-obra, as depreciaes e os demais custos que integram os custos dos produtos vendidos. Custos a Realizar so os que integram as contas patrimoniais, isto , os que, mesmo j tendo sido incorridos pela empresa, ou seja, j tendo sido adquiridos e at j aplicados fisicamente, ainda permanecem na empresa. Como exemplo, citam-se as matrias-primas, os materiais auxiliares, a mo-de-obra e os demais custos que integram os "estoques", alm das imobilizaes permanentes ainda no depreciadas. So chamados custos capitalizados.
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REALIZADOS

Mterias-primas Materiais auxiliares Mo -de -obra Depreciaes Outros Custos

Apenas os integrantes dos produtos vendidos

CUSTOS

A REALIZAR

Imobilizado Permanente Imobilizado Diferido Despesas antecipadas apropriveis Custos referentes s receitas antecipadas Estoques

Os custos que integram os produtos fabricados, apesar de fisicamente realizados em relao fabricao, por j terem sido aplicados na produo, continuam classificados como custos a realizar quanto contabilizao at que os produtos sejam vendidos, transformando se em custos dos produtos vendidos, cuja denominao seria melhor se substituda por "despesas dos produtos vendidos". Sob esse aspecto, todas as despesas so classificadas como custos realizados e todos os custos e demais gastos especficos da produo como custos a realizar, at sua transformao em custos dos produtos vendidos, quando sero classificados como custos realizados. A caracterstica da classificao quanto contabilizao a apurao de resultado dos perodos. Os valores integrantes do balano patrimonial so custos a realizar, e os que integram a demonstrao de resultados so classificados como realizados, pois se extinguiro com a apurao de resultados pela confrontao entre receitas e despesas, reduzindo-se a uma nica conta, de lucro ou prejuzo. O custo total (CT) quanto contabilizao resultante da soma dos custos realizados (RE) com os custos a realizar (AR) e representado pela equao: [ CT = RE + AR ] 2.4.4. Quanto a Apurao (CUSTO) - Essa classificao diz respeito possibilidade de alocao de cada custo diretamente a cada tipo diferente de produto ou de funo de custo e impossibilidade de sua alocao no momento da ocorrncia do custo. Quando necessrio apurar custos de cada tipo de produto, servio ou rgo da empresa para definir a participao de cada um deles no desempenho global, a classificao deles tem de ser efetuada em diretos e indiretos. A caracterstica dessa classificao a segregao dos custos em cada uma das unidades de acumulao de custos. Custo Direto - o custo que pode ser diretamente apropriado a cada tipo de bem ou rgo no momento de sua ocorrncia, isto , est ligado diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo. Ex.: Matria prima, mo de obra direta.

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Custo Indireto - o custo que no se pode apropriar diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo no momento de sua ocorrncia. Ex.: Aluguel, depreciao, salrio da superviso. 2.4.5. Quanto a Formao - Nessa classificao, os custos e despesas so estudados em funo das variaes que podem ocorrer no volume de atividade, ou seja, na quantidade produzida pela empresa no perodo. Portanto, a caracterstica principal da classificao de custos quanto formao sua variabilidade ou no em funo da variao do volume de atividade no perodo. Quanto formao, os custos podem ser classificados em fixos, variveis e mistos. a) Custos variveis - So aqueles que esto diretamente relacionados com o volume de produo ou venda. ex.: Matria prima, MOD. Caractersticas: - Em termos de custos totais, quanto maior for o volume de produo, maiores sero os custos totais. - Em termos unitrios, os custos permanecem constantes. b) Custos fixos - So aqueles que independem do volume de produo ou venda. Representam a capacidade instalada que a empresa possui para produzir e vender bens ou servios. Ex.: depreciao, aluguel. Caractersticas: - Em termos de custos unitrios, quanto maior for o volume de produo ou venda, menores sero os custos por unidade. - Em termos de custos totais, independem das quantidades produzidas ou vendidas.

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CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS (CDV) TOTAIS

( y) $ 300,00

$ 200,00

$ 100,00

1u

2u

3u

(x)

VOLUME CUSTOS E DESPESAS FIXAS POR UNIDADE

( y)

$1.000,00

$ 500,00

$ 333,33

1u

2u

3u

(x)

VOLUME c) Custos Mistos - so os que possuem, em seu total, uma parcela fixa e outra varivel que permitem consider-los, caracteristicamente, como custo total (global), j que este a soma dos outros dois. A diferena que este ltimo engloba vrios custos classificados como variveis e vrios outros classificados como fixos,enquanto o custo misto um nico custo que possui as parcelas fixa e varivel

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2.5. Esquema Bsico da Contabilidade de Custos 1 Passo - A separao entre custos e despesas 2 Passo - A apropriao dos custos diretos 3 Passo - A apropriao (rateio) dos custos indiretos

FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS

CUSTOS

DEPESAS DESPESAS

INDIRETOS

DIRETOS

RATEIO PRODUTO A VENDAS

PRODUTO B

PRODUTO C ESTOQUES

CUSTO PRODUTOS VENDIDOS RESULTADO

Custos e Despesas incorridos num mesmo perodo s iro para Resultado desse perodo caso toda produo elaborada seja vendida e no haja estoques iniciais e finais.

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EXERCCIO FIXAO 01 A Industrial Canarinho, industrializa os produtos ALFA e BETA, apresentando em Maro/200X, os seguintes gastos: Depreciao fbrica.....................................$ 65.000,00 Salrio operrios fbrica..............................$ 110.000,00 Matria prima consumida.............................$ 530.000,00 Seguro da fbrica........................................$ 25.000,00 Seguro prdio administrativo.......................$ 15.000,00 Honorrios da diretoria................................$ 50.000,00 Manuteno fbrica.....................................$ 35.000,00 Correios e telgrafos...................................$ 5.000,00 Comisso s/vendas.....................................$ 10.000,00 Juros s/ financiamento.................................$ 15.000,00 Despesas c/ veculos vendedores...............$ 12.000,00 Energia eltrica fbrica................................$ 40.000,00 Material de consumo escritrio....................$ 25.000,00 Frete venda ................................................$ 15.000,00 952.000,00 O consumo de matria prima controlado atravs de requisio, estando assim distribuda. - Produto ALFA - $ 300.000,00 - Produto BETA - $ 230.000,00 A mo de obra utilizada na fbrica, cujo controle se realiza atravs de cartes de apontamento, determina os seguintes valores neste ms: - Mo de Obra Indireta - $ 30.000,00 - Mo de Obra Direta (MOD) - $ 80.000,00, sendo alocado a cada produto os valores: ALFA $ 45.000,00 e produto BETA $ 35.000,00. PEDE-SE: 1) Efetuar a separao entre custos de produo e despesas; 2) Efetuar a apropriao dos custos Diretos; 3) Efetuar a apropriao dos custos Indiretos, pelo critrio da proporcionalidade do custo direto, aos produtos ALFA E BETA. 4) Efetuar a separao entre custos fixos, variveis e mistos; 5) Efetuar a contabilizao dos custos.

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EXERCCIO FIXAO 02 A empresa INDUSTRIAL, apresentou em determinado perodo os seguintes gastos, para a produo dos seus trs produtos A, B e C. Comisso de vendedores...........................$ Salrio fbrica.............................................$ Matria prima consumida............................$ Salrio da administrao............................$ Depreciao fbrica....................................$ Honorrios da diretoria...............................$ Manuteno escritrio................................$ Material de expediente...............................$ Manuteno fbrica....................................$ Juros s/ financiamento................................$ Embalagem diversas produo..................$ Energia eltrica fbrica...............................$ Uniformes e equipamentos fbrica.............$ Frete de venda............................................$ --100.000,00 140.000,00 400.000,00 120.000,00 85.000,00 50.000,00 35.000,00 5.000,00 30.000,00 30.000,00 15.000,00 55.000,00 40.000,00 12.000,00 1.117.000,00 O consumo de matria prima controlado atravs de requisio, estando assim distribuda. - Produto A - Produto B - Produto C $ 180.000,00 $ 95.000,00 $ 125.000,00

Quanto a mo de obra, pelos apontamentos da empresa, constatou-se os seguintes valores: - Mo de Obra Indireta - $ 20.000,00 - Mo de Obra Direta (MOD) - $ 120.000,00, assim distribudos: produto A $ 48.000,00, produto B $ 27.000,00, e produto C $ 45.000,00. Venda de sua produo por $ 1.378.000,00 PEDE-SE: 1) Efetuar a separao entre custos de produo e despesas; 2) Efetuar a apropriao dos custos Diretos; 3) Efetuar a apropriao dos custos Indiretos, aos produtos observado os seguintes critrios: a) Proporcional ao custo direto dos produtos; b) Proporcional a mo de obra direta alocada aos produtos. 4) Efetuar a contabilizao dos custos, nos dois critrios de rateio.

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3- MTODOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES 3.1. Materiais Diretos 3.1.1. O Que Integra o Valor dos Materiais Uma regra fundamental da Contabilidade Financeira a que estipula a forma de avaliao dos ativos. A regra geral do Custo Histrico diz respeito ao critrio de avaliao mais especficos que relatam quais tens compem o ativo em questo; por exemplo, aps a aquisio de determinada matria-prima, a empresa incorre em gastos com transportes, segurana, armazenagem, impostos de importao, gastos com liberao alfandegria etc. Como tratar contabilmente esses encargos adicionais ao valor pago ao fornecedor. A regra teoricamente simples: Todos os gastos incorridos para a colocao do ativo em condies de uso (equipamentos, matrias-primas, ferramentas etc.) ou em condies de venda (mercadorias etc.) incorporam o valor desse mesmo ativo. Se um material foi adquirido para revenda, integram seu valor no ativo todos os gastos suportados pela empresa para coloc-lo em condies de venda; se o adquiriu para consumo ou uso, fazem parte do montante capitalizado os gastos incorridos at seu consumo ou utilizao. Cabe aqui um comentrio com relao a uma aparente diferena de tratamento entre os critrios da empresa comercial e os da industrial. Aquela, ao incorrer em gastos com armazenagem de mercadorias destinadas venda, no os trata como ativos, e sim como despesas. E a indstria, ao estocar matria-prima, no considera os gastos com armazenagem como despesas, e sim como acrscimo ao valor dos itens estocados. A diferena reside no fato de a empresa comercial precisar realmente estocar sua mercadoria durante um certo tempo para depois vend-la, mas, ao coloc-la em seus mostrurios, instalaes ou depsitos, j as tem em condies de negociao. S no a vende imediatamente em virtude de sua rotao de estoques, nascida principalmente em funo da demanda dos seus clientes, enquanto na indstria a armazenagem uma fase do prprio processo completo da produo. E tudo o que diz respeito fabricao Custo. Um fato precisa ser relembrado: Despesas Financeiras no integram o custo dos materiais; so debitados diretamente ao Resultado. 3.2. Mtodos de Avaliao dos Materiais 3.2.1. Preo Mdio O critrio mais utilizado no Brasil o do Preo Mdio para avaliao dos estoques. Podemos, no entanto, fixar pelo menos dois tipos diferentes de Preo Mdio: Mvel e Fixo. Preo Mdio Ponderado Mvel: assim chamado aquele mantido pela empresa com controle constante dos seus estoques e que por isso atualiza seu preo mdio aps cada aquisio. Preo Mdio Ponderado Fixo: Utilizado quando a empresa calcula o preo mdio apenas aps o encerramento do perodo ou quando decide apropriar a todos os produtos elaborados no perodo um nico preo por unidade. A legislao fiscal brasileira no est mais aceitando o preo mdio ponderado fixo se for calculado com base nas compras de um perodo maior que o prazo de rotao do estoque. Realmente no faz sentido avaliar pelo preo mdio das compras do ano os estoques adquiridos nos ltimos trs meses, por exemplo.
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3.2.2. Critrios de Avaliao dos Materiais: PEPS (FIFO) Neste critrio custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais recentes em estoques. O primeiro a entrar o primeiro a sair (first-in, first-out). Com o uso desse mtodo, h uma tendncia de o produto ficar avaliado por custo menor do que quando do custo mdio, tendo-se em vista a situao normal de preos crescentes. Ao se utilizar o PEPS, acaba-se por apropriar ao produto, via de regra, o menor valor existente do material nos estoques. Essa sub avaliao do custo do produto elaborado acaba por apropriar um resultado contbil maior para o exerccio em que for vendido. lgico que o material estocado, avaliado por preos maiores, ser apropriado no futuro produo, mas provvel que ento o preo de venda tambm seja maior. 3.2.3. Critrios de Avaliao dos Materiais: UEPS (LIFO) O mtodo de ltimo a entrar primeiro a sair (last-in, first-out) provoca efeitos contrrios ao PEPS. Com a adoo do UEPS, h tendncia de se apropriar custos mais recentes aos produtos feitos, o que provoca normalmente reduo do lucro contbil. Provavelmente por essa razo, essa forma de apropriao, apesar de aceita pelos princpios contbeis, no admitida pelo Imposto de Renda brasileiro. 3.3. Os Impostos na Aquisio de Materiais 3.3.1. O IPI Diversas hipteses existem quanto da aquisio de materiais para a produo. Primeiramente, se a indstria no tem nenhum tipo de iseno ou suspenso do IPI nas matriasprimas mas os tem nos produtos acabados, acaba por ter nesses imposto um acrscimo do prprio material adquirido. Esse caso comum em algumas indstrias alimentcias, onde se paga IPI na aquisio das embalagens, por exemplo, mas todos os seus produtos esto isentos dele. No podendo efetuar nenhum tipo de recuperao do imposto pago nas embalagens, acaba arcando com eles como sacrifcio seu. Por isso, esse IPI deve ser simplesmente agregado ao custo das embalagens, como se fizesse parte integrante do seu valor, sem necessidade inclusive de sua identificao. Em segundo lugar, na situao normal, a empresa paga IPI na compra de seus materiais e tambm tem seus produtos tributados. Nesse caso, funciona ela como simples intermediria entre o pagador final do imposto e o Governo Federal. Neste caso a empresa tem o direito a se creditar desse IPI, descontando na hora de pagar para o Governo Federal. 3.3.2. O ICMS O ICMS tem, de fato, as mesmas caractersticas que o IPI. Cada valor pago na compra de materiais representa um adiantamento feito pela empresa; ao efetuar suas vendas, recebe dos clientes uma parcela a ttulo desse imposto, e, aps se ressarcir do que havia adiantado, recolhe o excedente ao governo estadual. No , portanto, nem receita o que recebe nem despesas ou custo o que paga. Deve ser contabilizado igualmente ao IPI.

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EXERCCIO 03 A Cia. GERAL, apresentava os seguintes dados em agosto/9X, com relao a seus estoques de Materiais Diretos: - Estoque inicial de 20 unidades a $ 30,00 p/unidade, a um custo total de $ 600,00. - Ocorreu a seguinte movimentao de materiais, durante o ms 08/9X: - 01/08/9X compra de Material Direto - 20 und. a $ 40,00 p/und. - 05/08/9X requisio material - 10 und. - 10/08/9X requisio material - 20 und. - 15/08/9X compra de material - 30 und. a $ 45,00 p/und. - 20/08/9X requisio material - 10 und. O valor das vendas em 08/9X, foi de $ 2.500,00 Tanto na compra como na venda incide ICMS de 12%. PEDE-SE: a) Avalie os estoques atravs dos critrios PEPS, UEPS, e CUSTO MDIO PONDERADO MVEL, considerando os crditos de ICMS. b) Determine o Lucro Bruto atravs dos trs critrios. DEMONSTRAO DE RESULTADO CUSTO MDIO ______________ 2.500 300 ________ 2.200 1.356 ________ 844 PEPS _________ 2.500 300 _________ 2.200 1.304 _________ 896 UEPS _________ 2.500 300 _________ 2.200 1.400 _________ 800

Receita Bruta Impostos (ICMS) Receita Lquida Custo Prod. Vendidos Lucro Bruto

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DATA CUSTO PONDERADO MDIO MVEL ENTRADA SADA Quant P.unit. Vlr. Total Quant P. Vlr. Total Quant . . unit. . 20 20 35,20 704 10 20 30 39,60 1.188 10 37,85 378,50 32,60 32,60 326,00 652,00 40 30 10 40 30 SALDO P. Vlr. Total unit. 30,00 600,00 32,60 32,60 32,60 37,85 37,85 1.304,00 978,00 326,00 1.514,00 1.135,50

S. I. 01/08 05/08 10/08 15/08 20/08

TOTAL

50

1.892

40

1.356,50

30

1.135,5

DATA

S. I. 01/08 05/08 10/08 15/08 20/08

PRIMEIRO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR (PEPS) ENTRADA SADA SALDO Quant P.unit. Vlr. Total Quant P. Vlr. Total Quant P. Vlr. Total . . unit. . unit. 20 30,00 600,00 20 35,20 704 10 10 10 30 39,60 1.188 10 35,20 352,00 30,00 30,00 35,20 300,00 300,00 352,00 20 20 10 20 10 10 30 30 30,00 35,20 30,00 35,20 35,20 35,20 39,60 39,60 600,00 704,00 300,00 704,00 352,00 352,00 1.188,00 1.188,00

TOTAL

30

1.892

40

1.304,00

30

1.188,00

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LTIMO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR (UEPS) DATA Quant . S. I. 01/08 05/08 10/08 15/08 20/08 30 39,60 1.188,00 10 39,00 396,00 20 35,20 704 10 10 10 35,20 35,20 30,00 352,00 352,00 300,00 ENTRADA P.unit. Vlr. Total Quant . SADA P. unit. Vlr. Total Quant . 20 20 20 20 10 10 10 30 10 20 SALDO P. unit. 30,00 30,00 35,20 30,00 35,20 30,00 30,00 39,60 30,00 39,60 Vlr. Total 600,00 600,00 704,00 600,00 352,00 30,00 300,00 1.188,00 300,00 792,00

TOTAL

50

1.892

40

1.400

30

1.092

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EXERCCIO 04 A Cia. Bandeirantes, apresentava os seguintes dados, referente ao ms de setembro/9X: 1 - Estoque inicial, consistia de 5000 unidades a $ 32,00 p/unidade. 2 - Incide sobre as compras e venda ICMS de 12%. 3 - As compras e vendas durante o perodo foram as seguintes: Data Compras --------- ------------Dia 01 20.000 Dia 08 Dia 09 30.000 Dia 10 Dia 15 40.000 Dia 17 Dia 24 60.000 Dia 30 Preo Unit. ---------------45,00 65,00 78,00 89,00 Vendas ----------22.000 25.000 45.000 58.000 Preo Unit. ---------------55,00 89,00 112,00 120,00

Determinar o lucro bruto, utilizando o mtodo do CUSTO MDIO PONDERADO MVEL, PEPS, UEPS, levando em conta os crditos de ICMS, e indicar qual dos mtodos oferece o maior valor para o lucro bruto.

DEMONSTRAO DE RESULTADO CUSTO MDIO ______________ 15.435.000 1.852.000 ________ 13.582.800 9.724.028 ________ 3.858.772 PEPS _________ 15.435.000 1.852.000 _________ 13.582.800 9.721.200 _________ 3.861.600 UEPS _________ 15.435.000 1.852.000 _________ 13.582.800 9.860.160 _________ 3.722.640

Receita Bruta Impostos (ICMS) Receita Lquida Custo Prod. Vendidos Lucro Bruto

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EXERCCIO 05 A Cia. VARGAS, uma empresa comercial, que compra e vende determinada mercadoria. Durante o ms de abril/9X, a movimentao do estoque deste produto, foi a seguinte: Unidades -------------Saldo inicial 800 compras 400 vendas 800 compras 1.000 compras 700 vendas 900 vendas 800 compras 1.200 compras 500 vendas 1.000 vendas 500 Vlr. Unit. ------------10,00 12,00 18,00 15,00 16,00 19,00 20,00 17,00 18,00 22,00 25,00

Dia 01/04 Dia 05/04 Dia 09/04 Dia 13/04 Dia 16/04 Dia 20/04 Dia 22/04 Dia 23/04 Dia 26/04 Dia 27/04 Dia 29/04

- Sobre as compras e vendas incide ICMS de 12% - Determine o valor dos estoques e Lucro Bruto, utilizando-se dos critrios CUSTO MDIO PONDERADO MVEL, PEPS e UEPS. DEMONSTRAO DE RESULTADO CUSTO MDIO ______________ 82.000 9.840 ________ 72.160 52.283 ________ 19.877 PEPS _________ 82.000 9.840 _________ 72.160 51.736 _________ 20.424 UEPS _________ 82.000 9.840 _________ 72.160 54.160 _________ 18.000

Receita Bruta Impostos (ICMS) Receita Lquida Custo Prod. Vendidos Lucro Bruto

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EXERCCIO 06 A Comercial Eldorado, compra e vende aparelhos telefnicos. Durante o ms de maio/0X, a movimentao do estoque deste produto, foi a seguinte: Unidades --------------Saldo inicial 500 compras 800 vendas 250 compras 600 compras 450 vendas 950 vendas 400 compras 750 compras 900 vendas 850 vendas 750 Vlr. Unit. ------------10,00 15,00 22,00 18,00 22,00 29,00 32,00 25,00 28,00 35,00 37,00

Dia 01/05 Dia 05/05 Dia 09/05 Dia 13/03 Dia 16/05 Dia 20/05 Dia 22/05 Dia 23/05 Dia 26/05 Dia 27/05 Dia 29/05

- Sobre as compras incide ICMS de 12% e sobre as vendas ICMS de 17%. Determine o valor dos estoques e Lucro Bruto, utilizando-se dos critrios CUSTO MDIO PONDERADO MVEL, PEPS e UEPS. DEMONSTRAO DE RESULTADO CUSTO MDIO ______________ 103.350 17.569 ________ 85.781 55.895 ________ 29.886 PEPS _________ 103.350 17.569 _________ 85.781 52.750 _________ 33.031 UEPS _________ 103.350 17.569 _________ 85.781 63.052 _________ 22.729

Receita Bruta Impostos (ICMS) Receita Lquida Custo Prod. Vendidos Lucro Bruto

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4. APURAO DE CUSTOS 4.1. CONCEITUAO A Apurao de Custos consiste em sua acumulao em cada tipo de unidade ou funo diferente de acumulao de custo cujo valor se deseja conhecer. Antes do estabelecimento de qualquer sistema de controle, deve-se definir de quais unidades se deseja apurar custos. Se a apurao de toda a empresa, o controle bastante simples, e suficiente a demonstrao normal de resultados, no necessitando preocupar se com a classificao dos custos quanto apurao (direto ou indireto). Bastam as classificaes quanto natureza (plano de contas) - para classificar os custos correta e consistentemente sob o aspecto contbil - e quanto formao (fixo ou varivel) - desejando-se fazer algumas anlises gerenciais simples. Apurando-se os custos dos diversos rgos da empresa, aumenta-se o nvel dos controles. Nesse caso, h que se preocupar tambm com a classificao quanto apurao a fim de possibilitar a alocao das parcelas dos custos indiretos aos diversos rgos. Com esse nvel de apurao, aumenta-se a variedade das anlises, proporcionando maior segurana nas decises. medida que as unidades de acumulao de custos tornam-se mais analticas, chegando se aos nveis de produto, de servio e de tarefa, o controle passa a ser mais complexo trabalhoso e oneroso. Em compensao, aumenta mais ainda a variedade das anlises bem como sua utilidade para a tomada de decises gerenciais baseadas em informaes mais completas. Entretanto, a relao entre custo e benefcio deve ser avaliada na implantao do plano de controle, ou seja, no deve ser selecionado para execuo aquele que gere mais informaes detalhadas e que, em contrapartida, requeira um volume de recursos necessrios, no s para implement-lo, mas tambm para mant-lo, que seja incompatvel com o porte da empresa. recomendado lembrar, nesses casos, que "a cerca no deve exigir mais recursos para a sua instalao do que o valor do terreno que ela proteger". Para a continuao do estudo s e dividir os custos em trs espcies diferentes: de material, de pessoal e gerais. Em todas as espcies so encontrados custos que podem ser classificados como diretos ou indiretos, embora possa ocorrer predominncia de uma classe sobre a outra em cada uma das espcies. a) Os custos de material so predominantemente classificados como diretos. S podem ser classificados como indiretos poucos tipos de materiais, e ainda assim em determinadas circunstncias de produo e tipos de atividade. Nesses casos, so denominados material indireto ou matria-prima indireta. b) Os custos de pessoal tm menor predominncia de custos diretos do que os de material, embora a maior parcela deles se concentre nesta classe. S se classificam como custos indiretos a superviso da mo-de-obra direta que est elaborando mais de um produto ou servio diferente ou executando mais de uma funo de acumulao de custo e a mo de obra que no pode ser apropriada a alguma funo especfica de acumulao de custo por estar ociosa ou ocupada em atividades genricas como limpeza, controle, movimentao de materiais etc. c) Os custos gerais, em sua maioria, so classificados como custos indi-retos, embora alguns deles possam ser classificados como diretos no caso de serem especficos de uma funo de custos ou de determinado produto ou servio, ou de serem facilmente apropriveis a uma funo de custo, produto ou servio.

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4.2. MTODOS DE CUSTEIO Existem diversos conceitos de sistemas de custeio, cada um com uma metodologia prpria, com suas vantagens e desvantagens de aplicao, nos vamos estudar basicamente os Sistemas de Custeio por Absoro (fiscal), Sistema de Custeio Direto ou Varivel (gerencial), Sistema Baseado em Atividades ( ABC), Sistema de Custo Padro Por sistema de custeio, podemos entender como sendo as formas de apurao de custos de um determinado produto. Dependendo do sistema de custeio adotado, teremos diferentes custos para um mesmo produto. 4.2.1 DIFERENA BSICA ENTRE O SISTEMA DE CUSTOS DIRETO E POR ABSORO A diferena do sistema de custeio direto para o sistema de absoro, pode ser indicada em trs aspectos: a) A classificao dos gastos gerais de fabricao entre fixos e variveis; b) Uso de demonstrativos para refletir as relaes de custo-volume-lucro; c) O reconhecimento dos custos fixos como custo do perodo. A diferena existe, basicamente, devido ao fato de que o sistema de absoro primeiramente voltado para o aspecto contbil da medida dos custos, enquanto o custeio direto mais utilizado para anlise do comportamento dos custos. 4.2.2. SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos elaborados de forma direta e indireta, obtidos atravs de rateios. O mtodo combina custos fixos e variveis em uma mesma taxa composta. Ao mesmo tempo se decide a respeito da capacidade, volume e ao nvel de atividade afim de recuperar todos os custos e despesas de um certo perodo de tempo. O mtodo falho em muitas circunstncias, como instrumento gerencial de tomada de deciso, porque tem como premissa bsica os rateios dos chamados custos fixos, que, apesar de se apresentarem de forma lgica, podero levar a alocaes arbitrrias e at enganosas. Conceito Fiscal: - Dec. lei 1598/77 - art. 13, a,b,c,d,e. Define o custo de produo a ser considerado pelas empresas industriais. A legislao deixa clara a sua opo pelo sistema de custeio integral ou absoro, na medida em que, relaciona como integrantes dos produtos, alm dos custos diretos tambm os indiretos. 4.2.2.1. Vantagens custeio por absoro a) Aparentemente, sua filosofia bsica alia-se aos preceitos contbeis geralmente aceitos, principalmente aos fundamentos do regime de competncia.
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b) aceito para fins de relatrios externos. c) Alocao de todos os custos pode melhorar a utilizao dos recursos escassos de uma empresa reduzindo consumos excessivos. 4.2.2.2. Desvantagens custos por absoro a) Nos processos de rateios possvel perder de vista determinados custos controlveis do perodo e as reas funcionais s quais eles se aplicam. b) Lucros dependem no somente do volume de vendas, variando de acordo com o volume de produo do perodo e com as quantidades de produtos elaborados no perodo anterior. c) Alocaes dos custos fixos indiretos podem distorcer anlises para fins gerenciais.

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FLUXO DO MTODO DE CUSTEAMENTO POR ABSORO

Custos Variveis Matria-Prima Mo-de-Obra Direta Energia Eltrica (parcela varivel) Custo de Produo Custos Fixos Mo-de-obra Indireta Depreciao, Energia Eltrica (parcela fixa varivel) Processo de Produo Estoque de Produtos Acabados Demonstrao de Resultados Vendas (-) Custos dos Prod. Vendidos Fixas e Variveis Despesas Administrativas (=) Resultado Bruto (-) Despesas Administrativas (-) Desp. Fixas de Vendas (=) Resultado Lquido

CUSTOS DE PRODUO

DESPESAS ADMINISTRATIVAS E DE VENDAS

Variveis Despesas de Vendas

Despesas do Perodo

Fixas Despesas de Vendas

4. 4.2.3. SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO, VARIVEL OU MARGINAL Sistema de custeio direto que utilizado pelas empresas no auxlio a tomada de decises, tem como premissa bsica, conhecer qual margem de contribuio que cada produto contribui para cobrir os gastos fixos da empresa e gerar lucro. 4.2.3.1. Margem de Contribuio Margem de Contribuio pode ser definida como sendo a diferena entre a Receita e o Custo e despesa varivel de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro.
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Outras denominaes: Contribuio para o lucro; Contribuio para o custos fixo; Saldo Marginal; Receita Marginal; Lucro Marginal, etc. MC = PREO DE VENDA - CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS Objetivos: - Ajuda a Administrao na deciso que produtos merecem maior esforo de venda; - Auxilia os Administradores a decidir sobre linha de produo a ser abandonada, ou recuperao do produto; - Auxilia na avaliao de alternativas que se criam em relao reduo de preos, descontos, campanhas publicitrias, prmios sobre vendas, etc. - Identifica o valor com o qual cada produto contribui na amortizao dos gastos fixos e formao do lucro. Este mtodo s admite na determinao do custo dos produtos a apropriao dos custos variveis, isto , inclui os custos primrios e os custos indiretos variveis, sendo os custos indiretos fixos so registrados como gastos do perodo em que o produto fabricado. 4.2.3.2. Vantagens do Sistema de Custeio Direto a) O impacto dos custos fixos nos resultados salientado porque o total dos custos aparece no demonstrativo de resultados b) O sistema de custeio direto constitui o conceito dos gastos pelo regime de caixa, necessrio para produzir os bens. Pelo regime de caixa, as despesas so reconhecidas como resultado quando ocorrem. c) Os custos de manufatura e os demonstrativos de resultados pelo sistema de custeio direto, refletem uma melhor apresentao do que pelo sistema de absoro. d) O sistema de custeio direto adapta-se melhor aos instrumentos de controle da organizao, tais como, o custo-padro e os oramentos; e) As informaes para anlise das relaes entre custo-volume-lucro so obtidas mais facilmente do que no sistema de custo por absoro. 4.2.3.3. Desvantagens do Sistema de Custeio Direto a) Dificuldade sero encontradas na separao entre custos fixos e custos variveis; b) Os custos de manufatura no so determinados no processo de custo de produo, requerendo alocaes suplementares quando estudos de preo a longo prazo so realizados; c) A legislao brasileira do imposto de renda no permite a sua utilizao. Em resumo a principal vantagem do custeio direto que ele uma ferramenta importante para anlise de custos apesar de ser algo desvantajoso para a elaborao de relatrios dirigidos a terceiros como, por exemplo, acionistas.

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4.2.4. SISTEMA DE CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC) O Mtodo de Custeio Baseado em Atividades (ABC) abreviatura do ingls "Activity Based Costing") originou-se da tentativa de melhorar a qualidade da informao contbil para a tomada de decises, principalmente com relao produtividade da fora de trabalho e definio do mix ideal de produo. Esse mtodo atribui aos objetos de custeio - produtos, servios, clientes etc. - todos os custos e despesas, sendo os diretos por apropriao e os indiretos rastreados por direcionadores de custos. No pode ser utilizado para apurao de impostos nem distribuio de dividendos, tendo em vista ser ele um mtodo exclusivamente gerencial, que considera a totalidade dos gastos (custos e despesas) do perodo e os confronta com as receitas potenciais, ou seja, as correspondentes ao total da produo de bens e servios. O ncleo de interesse do Custeio Baseado em Atividades o grupo dos gastos indiretos, independentemente de ser composto por custos ou despesas, fixos ou variveis. O tratamento dado aos custos diretos semelhante ao dispensa-do ao Custeio por Absoro, ou seja, apropriao aos objetos de custos, sejam eles produtos, servios, clientes, setores, processos, rgos, independentemente de estarem relacionados produo ou administrao. Entende-se que todos os recursos so despendidos nas atividades e estas, por sua vez, so consumidas pelos objetos de custos, o que possibilita a anlise de cada objeto de custo aps a mensurao dos gastos de todas as atividades, sejam eles referentes produo ou administrao. O custeio baseado em atividades (ABC) pode ser representado pelo quadro da Figura 4.1 Atividade o conjunto de recursos de qualquer natureza necessrios execuo de tarefas que geraro bens e servios. O conjunto de atividades forma um processo. Assim, vrias tarefas formam uma atividade e vrias atividades formam um processo. As atividades consomem os recursos, representados por pessoal, materiais, equipamentos, instalaes; os objetos de custos consomem atividades, representadas por comprar materiais, movimentar materiais, programar a produo, administrar a produo, elaborar produtos, executar servios, divulgar a empresa, vender servios, distribuir produtos, receber pagamento, efetuar pagamento etc. Os recursos so alocados s atividades por rastreamento por melo dos direcionadores de primeiro estgio ou de fatores de consumo de recursos, e as atividades so consumidas pelos objetos de custos em funo dos direcionadores de segundo estgio ou simplesmente de direcionadores de custos. 4.2.5. SISTEMA DE CUSTEIO PADRO Evitando um enfoque mais profundo sobre o assunto, uma vez que as obras especializadas abrangem seus mnimos detalhes, e sem aprofundar as polmicas sobre sua aplicao, o sistema de custo-padro ser aqui abordado apenas para no deixar o leitor e o estudante frustrados pela omisso. A aplicao do custo-padro apresenta uma resistncia muito grande por parte dos profissionais, tendo em vista a grande ocorrncia de variaes entre os padres determinados e os dados reais, provocando aumento dos lanamentos contbeis para registrar os fatos ocorridos. Assim, o custo-padro a determinao antecipada dos componentes do produto e do servio, em quantidade e valor, apoiada na utilizao de dados de vrias fontes, com validade para determinado espao de tempo. Entre as fontes de dados, destacam-se os custos histricos, a engenharia de produo, os estudos de tempos e de movimentos etc. de grande valia para o estabelecimento dos padres o conhecimento e a utilizao dos custos histricos para posteriores comparaes, objetivando a apurao das diferenas. Estabelecem-se padres para materiais, mo-de-obra e custos indiretos e, aps a produo, apuram-se as diferenas respectivas, que podem ser favorveis ou desfavorveis, tanto de quantidade quanto de valor. Para o estabelecimento dos padres relativos a materiais, devem ser considerados todos os fatores passiveis de modificaes, destacando-se a especificao, a quantidade, o preo, a taxa de aproveitamento, as perdas naturais etc. Para mo-de-obra, os padres devem ser estabelecidos considerando-se o tempo de execuo de cada etapa, o
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perodo mdio de tempo improdutivo, a taxa horria de cada componente da equipe, as alteraes salariais etc. No mtodo de custeio-padro, deve se preferir o tipo de remunerao por tarefa, rena vez que ele proporciona maior estabilidade nos valores atribudos produo, com a consequente maior eficincia. 4.3. SISTEMAS DE APURAO DE CUSTOS A estrutura adotada pelas empresas para a elaborao de bens e servios e para a sua comercializao, assim como a forma final em que eles so ofereci-dos ao cliente, so os principais fatores determinantes do sistema de apurao de custos mais adequado para ser utilizado, uma vez que o resultado pode ter existncia fsica (produto) ou ser simplesmente um servio. 4.3.1 Sistema de apurao de custos por produto Este sistema usado nas empresas que produzem diferentes tipos de bens independentemente de encomenda do cliente, isto , a produo inicialmente destinada para estoque e, posteriormente, comercializada. Trata-se geralmente de produtos padronizados, produzidos em grandes quantidades e em linha especfica, de modo que os custos diretos de cada um deles tornem se facilmente segregveis. Nesse sistema de produo, o cliente s participa indiretamente por ser um dos componentes do mercado global de consumidores do produto e, portanto, um agente incentivador de melhorias constantes do mesmo. A apurao feita sobre cada tipo diferente de produto, apropriando-se os custos diretos e alocando-se, no final do perodo, parcelas dos indiretos, por meio de rateio. Assim, o custo da matria-prima direta aplicada sobre um tipo de produto determinado pela soma dos valores de todas as requisies feitas ao almoxarifado para aplicao especfica no mesmo, com reduo dos valores referentes s devolues da matria-prima requisitada em excesso. Do mesmo modo, o custo da mo-de-obra direta determinado pela soma dos valores resultantes da apropriao da mo-de-obra aplicada sobre esse tipo de produto. A parcela de cada custo indireto atribuvel a tal tipo de produto resultante de seu rateio pela base mais adequada, no final do perodo. Como esse sistema de apurao utilizado em produtos padronizados quanto forma, tamanho, peso, qualidade etc., o custo unitrio determinado dividindo-se o custo total pela quantidade equivalente produzida. Significa que, optando-se pelo grupamento de produtos similares, porm no padronizados, ser obtido una custo unitrio de unidades diferentes que devero sofrer ajuste para expressar melhor a realidade. 4.3.2 Sistema de apurao de custos por ordem de produo ( Encomenda) Muito semelhante ao sistema anterior, o sistema de apurao de custos por ordem de produo utilizado nas empresas que produzem sob encomenda do cliente. O conjunto de itens que podem compor uma ordem de produo tem especificaes bem definidas pelo cliente, ou seja, o produto final j est comercializado antes de ser fabricado. Por esse sistema, os custos tm seus valores determinados da mesma forma que no sistema anterior, e a acumulao dos custos feita sobre cada ordem de produo, que pode englobar vrios produtos iguais ou diferentes para formar um conjunto, embora seja possvel a abertura de ordem de produo para a elaborao de lotes distintos de produtos padronizados. 4.3.3 Sistema de apurao de custos por ordem de servio Este sistema possui as mesmas caractersticas do anterior, sendo que a principal diferena o fornecimento do material pelo cliente, quando se tratar de um bem tangvel que ser
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transformado. E muito utilizado em empresas que no transformam bens, e o uso do material restringe-se apenas aos auxiliares. Caracteriza-se pelo fornecimento apenas do servio e, em consequncia, a acumulao dos custos feita em cada ordem de servio diferente. Alm dos custos de transformao, podem ser acumulados os valores dos materiais cuja aplicao seja necessria. 4.3.4 Sistema de apurao de custos por processo O sistema de apurao de custos por processo usado nas empresas cujo sistema de produo necessita que os produtos passem por setores (processos) independentes de produo at chegar ao estado final de produto acabado. Esse sistema utilizado nas empresas de produo contnua ou em linha de produo, isto , produo de unidades padronizadas que recebem quantidades equivalentes de material, mo-de-obra e custos gerais, resultando em unidades idnticas produzidas em massa. Ele muito semelhante ao sistema de apurao por produto, sendo que neste sistema os produtos passam obrigatoriamente por vrios processos e, em alguns casos, um processo pode elaborar componentes diferentes sem que se consigam segregar os custos diretos. Por esse sistema, os custos so acumulados por processos ou por centros de elaborao ou de custos, diferentemente dos outros sistemas, em que os custos so acumulados em cada produto ou ordem, independentemente dos rgos de elaborao pelos quais seja necessrio passar at chegar fase final de fabricao. Existem vrios tipos de processo produtivo, que podem ser distinguidos como sequenciais, paralelos e seletivos, embora eles possam ocorrer simultaneamente. No tipo sequencial, o produto continuamente transferido de um processo para outro, at o ltimo, quando considerado produto acabado e transferido para o depsito. o tipo utilizado nas indstrias de cimento, de acar, de bebidas, de medicamentos e outras. No tipo paralelo, mais de um produto elaborado por meio de uma ou de mais de uma fase de processos independentes, que podem ser operadas simultaneamente ou no. Adoram esse tipo de processo produtivo as indstrias que, utilizando matria-prima inicial ou mais de uma, obtm, durante o processo, vrios produtos diferentes. o caso da indstria de combustveis em que o petrleo entra em processamento e origina simultaneamente os vrios produtos (gasolina, leo diesel, leo combustvel, gs, asfalto etc.) - ou o caso da indstria de beneficiamento e conservao de alimentos - em que as frutas e os vegetais so processados e enlatados em linhas paralelas, podendo haver intermitncia de acordo com as diferentes pocas de sara e a flexibilidade das instalaes. No tipo seletivo, existem fases para vrios produtos sem que todos os produtos passem, necessariamente, por rodas as fases. o caso da indstria de beneficiamento de castanhas, em que toda a matria-prima entra em processamento (pr-aquecimento, remoo da casca), mas s parte entra no forno para torrar, tendo em vista a existncia de mercados tanto para a castanha torrada como para a castanha apenas cozida e descascada. No sistema de produo contnua, no necessria a utilizao de ordem de produo. Os custos so acumulados em cada centro de custo (rgo) e a produo determinada segundo a previso de vendas, a capacidade de estocagem e a disponibilidade de matria-prima.

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FLUXO DO MTODO DE CUSTEAMENTO DIRETO

Custos Variveis Matria-Prima Mo-de-Obra Direta Energia Eltrica (parcela varivel) Custo de Produo Custos Fixos Mo-de-obra Indireta Depreciao, Energia Eltrica (parcela fixa varivel) Processo de Produo Estoque de Produtos Acabados

CUSTOS DE PRODUO

Demonstrao de Resultados Vendas (-) Desp. Variveis de Vendas (-) Custos dos Prod. Vendidos (=) Margem de Contribuio

Fixas e Variveis Despesas Administrativas DESPESAS ADMINISTRATIVAS E DE VENDAS Custos e Despesas do Perodo Variveis Despesas de Vendas

(-) Custos Fixos de Produo (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Fixas de Vendas (=) Resultado Lquido

Fixas Despesas de Vendas

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Exerccio 07 Analise das informaes evidenciadas pelo clculo da margem de contribuio numa empresa brasileira que passa a trabalhar com exportao de seu produto: - Capacidade total de produo.............................................. 1.000.000 ton/ano - Vendas no mercado interno.................................................. 600.000 ton/ano - Custos fixos de produo.....................................................$ 40.000.000 ano - Custos variveis de produo unit........................................$ 120 ton - Despesas fixas ...................................................................$ 25.000.000 ton/ano - Despesas Variveis: Comisses........................................................$ 25 ton Impostos...........................................................$ 15 ton - PREO DE VENDA..............................................................$ 250 ton

RESULTADO Vendas ( ) ................. $________________ (-) C.P.V. Custos Fixos.............................$__________________ Custos variveis........................$__________________ $ ___________________ ( ) (=) LUCRO BRUTO...............................................................$ ___________________ (-) Despesas: Fixas..................................$ __________________ Variveis............................$ __________________

$ ___________________

(=) LUCRO/PREJUZO..........................................................$ ___________________ A empresa recebeu do exterior uma proposta de venda pelo preo de $ 200/ton, de 400.000 ton/ano, que a capacidade instalada permite produzir e vender sem prejuzo ao mercado interno. Considere que sobre os produtos exportados no incidiro impostos. Clculo inicial realizado pela empresa: Custos total...........................$ ________________________$ Despesas Totais...................$ _______________________$ ___________________ Custo total unitrio................................................................$ ___________________ (-) Despesas de impostos.....................................................$ ___________________ (=) Custo unitrio exportao...............................................$ ___________________ Com o clculo feito a empresa certamente no aceitaria a proposta, pois entenderia que o preo ofertado de $ 200/ton estaria abaixo do custo de produo. A empresa estaria ainda desconhecendo a reduo do custo fixo por unidade com o aumento da produo de 600.000 ton. para 1.000.000 toneladas. Novo clculo realizado pela empresa baseado na Margem de Contribuio Preo de venda (exportao)...................$ ______________ (-) Custo varivel......................................$ ______________ (-) Despesas variveis..............................$ ______________
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(=) Margem de contribuio......................$ ______________ A empresa receber uma margem de contribuio adicional de $______/ton

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RESULTADO VENDAS 600.000 ton...............................................$ 400.000 ton.............................................$ _______________ $ _________________ (-) CUSTO PRODUTOS VENDIDOS: Fixos.................................................. $ Variveis ( ) $ ________________ $ _________________ (=) LUCRO BRUTO....................................................................$ _________________ (-) Despesas: Fixas..................................$ _____________________ Variveis............................$ ____________________ $ _________________ (=) LUCRO LQUIDO..................................................................$ ________________ A empresa poderia aceitar a venda ao exterior da forma proposta. As vendas adicionais, mesmo a preo mais baixo, cobririam os custos fixos e a empresa passaria de um prejuzo de $ _______________, para um lucro de $_______________. Tal percepo foi possvel atravs do clculo da Margem de Contribuio. EXERCCIO 08 A Autopeas Magnfica Ltda., fabrica 4 produtos: rodas, pra-lamas, pra-choques e grades. Seu Departamento de Niquelao no trabalha para rodas e pra-lamas e o Depto de Pintura no trabalha para a fabricao de par-choques e de grades, sendo que os demais departamentos so necessrios para a produo de todos os produtos. Os custos variveis so os seguintes: RODA..................$ 150,00 p/und. PARA-LAMA........$ 200,00 p/und. PARA-CHOQUE. .$ 150,00 p/und. GRADES..............$ 300,00 p/und. Os custos fixos departamentais identificados so: Niquelao.....$ 3.000.000,00/ms Estamparia.....$ 1.500.000,00/ms Tornos............$ 900.000,00/ms Furadeiras......$ 500.000,00/ms Esmeril...........$ 300.000,00/ms Montagem......$ 1.600.000,00/ms Pintura............$ 2.200.000,00/ms Os preos de venda dos quatro produtos so: RODA..................$ 280,00 p/und. PARA-LAMA........$ 480,00 p/und. PARA-CHOQUE. .$ 400,00 p/und. GRADES..............$ 500,00 p/und.
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A capacidade de produo mensal da empresa de 20.000 und. de Rodas, 20.000 und. de Pra-lamas, 10.000 und. de Par-choques e 10.000 und. de Grades, toda produo e vendida.

PEDE-SE: 1- vantajoso empresa fechar o Departamento de Pintura e a Niquelao e mandar fazer as operaes desses departamentos fora, quando ento teria um acrscimo nos custos variveis de $ 100,00 p/und. nas grades e nos par-choques, e de $ 70,00 p/und. nas rodas e pralamas? O que voc faria? Justifique.

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Exerccio 09 -Testes: 1- O Custeio-Padro deve ser considerado como uma mate atingida em: a) Curto-prazo b) Mdio-Prazo c) Longo Prazo d) Mdio e Longo Prazo 2- Para se implantar o mtodo de Custeio-Padro, os padres devero ser fixados na empresa: a) Total e Imediatamente b) De maneira Gradual c) Imediatamente, incluindo as despesas d) Imediatamente, incluindo os custos diretos 3- Maior utilidade do Custeio-Padro reside: a) Nas previses de vendas mais coerentes b) Nas estimativas precisas dos investimentos que podero ser efetuados c) Nas causas que provocam o desenvolvimento das atividades d) Na determinao do valor das despesas 4- No Custeio ABC, os direcionadores de atividade tm sua origem: a) Nos recursos que demonstram como uma atividade tem sua origem b) Nos objetos de custos c) Nas causas que provocam o desenvolvimento de atividades d) Nos resultados de perodos anteriores.

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5. ANLISE DE CUSTO - VOLUME LUCRO 5.1. PONTO DE EQUILBRIO 5.1.1 CONCEITO o ponto onde ocorre a igualdade entre as receitas totais e o somatrio das despesas e custos de natureza fixa e varivel. Para obter o ponto de equilbrio indispensvel que a margem de contribuio atinja um valor suficiente para dar cobertura aos custos e despesas fixas. MC mnima = Custos + Despesas Fixas 5.1.2. OBJETIVOS O clculo do ponto de equilbrio (receita = despesas), tem, de certa forma, atendido satisfatoriamente s decises empresariais relativas a: a) alterao do mix de vendas, tendo em vista o comportamento do mercado; b) alterao de polticas de vendas com relao ao lanamento de novos produtos; c) definio do mix de produtos, do nvel de produo e preo de produto; d) dar soluo a muitas perguntas que exigem respostas rpidas, tais como: - Quantas unidades de produto devem ser vendidas para obter determinado montante de lucro? - O que acontecer com o lucro se o preo aumentar ou diminuir? - O que acontecer com o ponto de equilbrio se determinada matria-prima aumentar 20% e no tiver condies de ser repassada aos preos dos produtos? e) avaliao de desempenho atravs da anlise da margem de contribuio de cada produto; f) planejamento e controle de vendas e de resultados 5.1.3. FORMAS PARA A DETERMINAO DO PONTO DE EQUILBRIO O Ponto de equilbrio pode ser apurado em unidades fsicas, que representa a quantidade a ser produzida e vendida, bem como em termos monetrios que representar quantos reais a empresa dever vender para no ter prejuzo. Para facilitar a anlise do resultado do ponto de equilbrio, muito importante que esse indicador seja determinado sob ponto de vista contbil, econmico e financeiro. a) Ponto de equilbrio contbil: so levados em conta todos os custos e despesas fixas contbeis relacionadas com o funcionamento da empresa. b) Ponto de equilbrio econmico: adiciona-se aos custos e despesas fixas anteriormente citados, todos os custos de oportunidade, como por exemplo aqueles referente ao uso do capital prprio, ao possvel aluguel das edificaes (caso a empresa seja proprietria). c) Ponto de equilbrio financeiro: os nicos custos e despesas fixos a serem considerados so aqueles que sero efetivamente desembolsados no perodo de anlise, isto , aqueles que oneraro financeiramente a empresa.

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5.1.4. ANLISE DOS PONTOS DE EQUILBRIO E TOMADA DE DECISO Os trs pontos de equilbrio fornecem importantes subsdios para um bom gerenciamento da empresa. Assim, tem-se que: a) O ponto de equilbrio financeiro: informa o quanto a empresa ter que vender para no ficar sem dinheiro e, consequentemente, ter que tomar emprstimos, prejudicando ainda mais sua lucratividade. Se a empresa estiver operando abaixo do ponto de equilbrio financeiro, ela poder at mesmo cogitar uma interrupo temporria de suas atividades. b) O ponto de equilbrio econmico, por sua vez, mostra a quantidade mnima que a empresa ter que vender para assegurar a rentabilidade real dada pela taxa de mnima remunerao do capital investido. A empresa que os utiliza deve ter sempre em mente que eles so apenas um instrumento gerencial de apoio a tomada de deciso, no representado os custos reais da empresa. c) Finalmente, o ponto de equilbrio contbil, utilizando-se para seu clculo os custos reais da empresa (os custos contbeis), representa o referencial da quantidade mnima a ser vendida. 5.1.5. SIMBOLOGIA UTILIZADA PARA O PONTO DE EQUILBRIO P CV CVu CF Q MC MCu CT RT Ro PE = = = = = = = = = = = Preo de Venda Custos e despesas variveis; Custos e despesas variveis unitrios; Custos e despesas fixos; Quantidade produzida e vendida do produto; Margem de contribuio; Margem de contribuio unitria; Custo total; Receita total; Receita de equilbrio; Ponto de equilbrio.

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REPRESENTAO GRFICA DOS PONTOS DE EQUILBRIO

REA DE LUCRO

RT CT

Y PE
REA PREJUZO

PE em valor

CV

CT

CF PE em volume X

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FORMULAES a) Ponto de equilbrio em unidades fsicas PE contbil Q (c) = Custos Fixos + Despesas Fixas Preo de venda - Custos e despesas variveis OU Q (c) = CF + DF MCu

PE econmico Q (e) = Custos Fixos + Desp. Fixas + Retorno mnimo s/ PL Preo de Venda - Custos e despesas variveis

PE financeiro Q (f) = Custos Fixos + Desp. Fixas - Deprec. + Amort. Financ. Preo de Venda - Custos e despesas variveis

b) Ponto de Equilbrio Monetrio PE contbil Ro (c) = Custos Fixos + Despesas Fixas 1 - Custos e despesas variveis Preo Venda Unitrio

PE econmico Ro (e) = Custos Fixos + Despesas Fixas + Retorno s/ PL 1 - Custos e despesas variveis Preo Venda Unitrio PE financeiro Ro (e) = Custos Fixos + Desp. Fixas - Deprec. + Amort. Financ. 1- Custos e despesas variveis Preo Venda Unitrio

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5.2. MARGEM DE SEGURANA A Margem de Segurana significa um risco para o Negcio / Empresa; este risco tanto maior quanto mais prximo se encontre o volume de vendas do Ponto de Equilbrio. Este risco pode ser calculado e expresso pela Margem de Segurana, que tem a seguinte frmula: Q.V. - Q.E. ____________ MS = Q.V. Nesta frmula, os smbolos representam: Q.V. = Quantidade Vendida Q.E. = Quantidade de Equilbrio Sempre que o Negcio estiver operando acima do seu Ponto de Equilbrio, o numerador ser positivo e menor que o denominador. Logo: 0 < MS > 1 Quanto mais prximo de zero estiver a Margem de Segurana, maior o risco de o Negcio entrar em prejuzo caso no consiga o seu volume de vendas. Quanto mais prximo de 1 a Margem de Segurana, menor este risco. No exemplo do negcio A, o Ponto de Equilbrio 5.000 unidades. Portanto, se o Negcio estiver vendendo 10.000 unidades, a sua Margem de Segurana ser: 10.000 - 5.000 _______________ = 0,50 10.000

MS =

A Margem de Segurana, ainda na hiptese simplificada que admite os gastos variveis diretamente proporcionais ao volume de vendas e os gastos fixos constantes embora o volume altere, pode assumir uma outra forma: Margem Operacional _____________________ MS = Margem de Contribuio

No exemplo do Negcio A, esta frmula daria: 0,30 _______ = 0,50 0,60

MS =

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EXERCCIO 10 Suponhamos que a empresa " COROA " comercialize um produto denominado disquete, e tenha projetado para o ms os seguintes dados hipotticos: - Preo de venda unitrio - Despesas variveis - Despesas fixas do ms Pede-se: 1 - Clculo do ponto de equilbrio em unidade e valor. 2 - Representao Grfica do ponto de equilbrio. = = = $ 1.500,00; 60% do Preo de Venda $ 30.000,00

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EXERCCIO 11 A empresa de uva comercializa o vinho tipo A e fez as seguintes projees hipotticas, para os ltimos meses do ano; Preo de venda por UND Margem de contribuio Custos fixos do perodo Retorno desejado de lucro de 15% s/ o capital empregado de - Previso de venda Pede-se: O clculo do ponto de equilbrio contbil e econmico em unidades e valor. Justificao do ponto de equilbrio econmico. Qual a Margem se Segurana Operacional. Qual o Grau de Alavancagem se as vendas previstas aumentarem 10%. = = = = = $ 50,00 50% $ 2.500,00 $ 20.000,00 250 und.

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EXERCCIO 12 A indstria de Pneus Carecas S.A. apresentou, no ms os seguintes dados: Custos e Despesas Variveis - Material Direto - Mo-de-obra - Comisses s/ vendas Custos e Despesas Fixas - Material Indireto - Mo-de-obra indireta - Outros custos e despesas Preo de venda Patrimnio Lquido Previso de Vendas Utilizando as informaes acima, pede-se: a) O ponto de equilbrio contbil em quantidade e valor. b) Faa a demonstrao grfica. c) Qual a Margem de Segurana com este ponto de equilbrio. d) O volume de vendas que a empresa consiga um lucro real de 8% sobre o patrimnio lquido. Teste seu clculo. e) Qual GAO se as vendas aumentarem 20% alm da quantidade prevista. $ $ $ $ $ 250.000,00 550.000,00 500.000,00 240,00/unid. 1.800.000,00 15.000 und $ $ $ 70,00/unid. 50,00/unid. 20,00/unid.

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EXERCCIO 13 A Empresa Paulista de Amortecedores S/A atravs de um levantamento em sua Contabilidade de Custos, chegou a seguinte concluso com referncia aos seus custos e despesas: CUSTOS E DESPESAS FIXAS Depreciao de Mquinas Industriais Mo-de-obra indireta Alugueis de edifcios Seguros de mquinas industriais Total CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS Matrias primas Embalagem Mo-de-obra direta Comisso dos vendedores Total Previso de vendas $ $ $ $ $ 300/unidade 40/unidade 40/unidade 20/unidade 400/unidade 200 und/ano $ $ $ $ $ 100.000/ano 40.000/ano 20.000/ano 18.000/ano 178.000/ano

Sabendo-se que o preo de venda de $ 2.000 por unidade do produto "amortecedor", pergunta-se: a) Quantos amortecedores devero ser produzidos e vendidos por ano, para atingir o ponto de equilbrio? b) Qual o valor da receita nesse ponto? Fazer a demonstrao grfica. c) Qual a Margem de Segurana neste ponto. d) Se a empresa pretende um lucro de 30% sobre as receitas totais, quantas unidades dever produzir e vender durante o ano? e) De quanto ser este lucro? f) Qual o GAO neste ponto se as vendas prevista aumentarem 10%. g) Sabendo que a empresa deseja um retorno mnimo de 10% ao ano sobre o seu patrimnio lquido de $ 840.000, e que ela tem compromissos fixos para o ano de $ 6.000, mensais, a ttulo de amortizao de dvidas assumidas, pede-se: 01 - O ponto de equilbrio econmico; 02 - O ponto de equilbrio financeiro.

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6. ASPECTOS ORGANIZACIONAIS DA GESTO FINANCEIRA A magnitude de uma organizao um fator preponderante dentro de qualquer parmetro omparativo entre diversas organizaes, principalmente em relao gesto financeira. Hall (1984) reconhece a importncia do fator tamanho dentro da anlise das organizaes afirmando que esta parece ser uma varivel simples (...) entretanto muito mais complexa. Hall identifica em diversos trabalhos elementos relacionados ao tamanho das organizaes. Kimberly destaca quatro componentes organizacionais ligados ao tamanho, que so: a capacidade fsica das organizaes, o pessoal disponvel na organizao, os insumos e produtos organizacionais e, finalmente, os recursos disponveis. A estrutura financeira de uma organizao influencia sua capacidade fsica, seus recursos humanos, seus insumos e seus produtos. Blecke (1978), reconhece a influncia desses fatores no processo decisrio, que ele baseia-se nos vrios relatrios, estudos e nas sugestes de contadores, controladores, analistas e especialistas. As abordagens tradicionais de gesto financeira enfocam basicamente as tcnicas de anlise e os fatores restritivos do processo decisrio, no considerando a importncia das pessoas envolvidas nesse processo. Nesse contexto, Koontz e Odonnell (1969) destacam a importncia do indivduo dentro do processo de tomada de decises afirmando que a habilidade para desenvolver alternativas , muitas vezes, to importantes quanto a escolha acertada entre alternativas. Uma abordagem tradicional de gesto financeira tem como objetivo a identificao da oportunidade mais rentvel dentre as diversas opes disponveis, buscando otimizar a alocao dos recursos financeiros. Essa abordagem trata as organizaes de maneira igual, no observando aspectos organizacionais importantes, tais como seu tamanho e sua estrutura. Breadley e Myers (1992), reconhecendo a necessidade de considerar essas diferenas para analisar a gesto financeira das organizaes apontam que, excetuando as pequenas empresas, nenhuma pessoa , isoladamente, responsvel pelas decises. Eles tambm afirmam que numa pequena empresa o diretor financeiro provavelmente o nico executivo, e que em empresas maiores existe um nmero maior de profissionais envolvidos. Outro aspecto importante consiste na obteno e utilizao de informaes dentro da organizao. Gil (1992), adotando um enfoque voltado para os aspectos humanos, afirma que um sistema de informaes consiste em pelo menos uma pessoa, com certas caractersticas psicolgicas, que enfrenta um problema dentro de um contexto organizacional para o qual necessita de dados. Devemos reconhecer, portanto, que a gesto financeira vai alm das tcnicas existentes, sofrendo influncias significativas das organizaes e de seus elementos. 6.1. A CONTABILIDADE DE CUSTO , A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE GERENCIAL Muitas vezes confundimos as expresses Contabilidade Financeira, Contabilidade de Custo e Contabilidade Gerencial. So expresses sinnimas ? Representam disciplinas distintas ? So apenas enfoque diferentes dado Contabilidade ? Essas e outras dvidas so comumente dirimidas por meio de uma ligeira anlise histrica , ao explicar cronologicamente o aparecimento de cada expresso e a razo do seu uso, teremos uma viso mais ampla dos conceitos em questo. Por isso , e para podermos tambm saber o porqu de muitos dos princpios utilizados na Contabilidade de Custo , teremos um breve retrospecto histrico . DA CONTABILIDADE FINANCEIRA A CONTABILIDADE DE CUSTO At a Revoluo Industrial (sculo XVIII), quase s existia a Contabilidade Financeira (ou geral), que, desenvolvida na Era Mercantilista, estava bem estruturada para servir as empresas comerciais . Para apurao do resultado de cada perodo, bem como para o levantamento do balano no seu final, bastava o levantamento dos estoques em termos fsicos, j que a sua medida em
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valores monetrios era extremamente simples: o contador verificava o montante pago por item estocado, e desta maneira valorava as mercadorias. Fazendo o clculo basicamente por diferena, computando o quanto possua de estoques iniciais, adicionando as compras do perodo e comparando com o que ainda estava restava, apurava o valor de aquisio de mercadorias vendidas, na clssica disposio : Estoque inicial (+) Compras (- ) Estoque final (=) Custo das mercadorias vendidas Confrontando esse momento com as receitas obtidas na venda desses bens, chegava-se ao lucro bruto, do qual bastava deduzir as despesas necessrias manuteno da entidade durante o perodo, venda dos bens e ao financiamento de suas atividades. Da o aparecimento da tambm clssica Demonstrao do Resultado do Exerccio na empresa : Vendas (- ) Custo das Mercadorias Vendidas (=) Lucro Bruto (- ) Despesas Vendas Administrativas Financeiras (=) Resultado lquido Os bens eram quase todos produzidos por pessoas ou grupos de pessoas que poucas vezes constituam entidades jurdicas. As empresas propriamente ditas viviam basicamente do comrcio , e no da fabricao (fora, lgico, as financeiras). Dessa forma, era bastante fcil o conhecimento e a verificao do valor de compra dos bens existentes, bastando a simples consulta aos documentos de sua aquisio. Com o advento das indstrias, tornou-se mais complexa a funo do contador que, para levantamento do balano e apurao do resultado, no dispunha agora to fcil dos dados para poder atribuir valor ao estoque, o seu valor de compras na empresa comercial estava agora substitudo por uma srie de valores pagos pelos fatores de produo utilizados. Nada mais razovel, para soluo desse problema, do que vermos o contador tentando adaptar empresa industrial os mesmos critrios utilizados na comercial. Nesta, no balano final, permaneciam como estoques no ativo apenas os valores sacrificados para a compra dos bens. Nenhum outro valor relativo a juros e outros encargos financeiros, a honorrios dos proprietrios e administradores, a salrios e comisses de vendedores, etc... era ativado. Todos esses gastos eram automaticamente apropriados como despesas do perodo, independentemente da venda ou no de mercadorias. Comeou-se ento a adaptao , dentro do mesmo raciocnio, com a formao dos critrios de avaliao de estoques no caso industrial. PRINCPIOS BSICOS DA CONTABILIDADE DE CUSTO INDUSTRIAL O valor dos estoques do produtos existentes na empresa, fabricados por ela, deveria ento corresponder ao montante que seria o equivalente ao valor de compras na empresa comercial. Portanto, passaram a compor o custo do produto os valores dos fatores de produo utilizados para sua obteno, deixando-se de atribuir aqueles outros que na empresa comercial j eram considerados como despesas no perodo de sua incoerncia : despesas administrativas, de vendas e financeiras. Essa forma de avaliao tem sido seguida ao longo dos anos em quase todos os pases, continuando em vigor com a mesma estrutura principalmente por duas razes :
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Primeira : Com o desenvolvimento do mercado de capitais nos EUA e em alguns pases europeus, fazendo com que milhares de pessoas se tornassem acionistas de grandes empresas, interessadas agora na anlise de seus balanos e resultados, e tambm com o aumento da complexidade do sistema bancrio e distanciamento do banqueiro com relao pessoa do proprietrio ou administrador da companhia necessitada do crdito, surgiu a figura da auditoria independente. E esta, no desempenho do seu papel, acabou por firmar e s vezes criar princpios bsicos de contabilidade de modo que pudesse Ter critrios relativamente homogneos para comparar as demonstraes contbeis de empresas diferentes (alm de comparar as da mesma empresa, feitos em datas diferentes). Ao deparar a auditoria independente (ou externa) com essa forma de avaliao de estoques, onde o valor de compra substitudo pelo valor de fabricao, acabou por consagr-la, j que atendia a diversos outros princpios mais genricos, tais como: Custo como base de valor, Conservadorismo, Realizao, etc. Essa consagrao por parte dos auditores externos foi responsvel, ento, pela manuteno dos princpios bsicos da Contabilidade de Custo at hoje, no que diz respeito a sua finalidade e avaliao de estoques. Segunda : Com o advento do imposto de renda, provavelmente em funo da influncia dos prprios princpios de Contabilidade j ento disseminados, houve a adoo do mesmo critrios fundamental para a medida do lucro tributvel, no clculo do resultado de cada perodo, os estoques industrializados deviam ser avaliados sob aquelas regras. Apesar de algumas pequenas alteraes e opes, na grande maioria dos pases o Fisco tem adotado essa tradicional forma de mensurao (h excees, como a Holanda, por exemplo). DA CONTABILIDADE DE CUSTO CONTABILIDADE GERENCIAL A preocupao primeira dos contadores, auditores e Fiscais foi de fazer da Contabilidade de Custo uma forma de resolver seus problemas de mensurao monetria dos estoques e do resultado, no a de fazer dela um instrumento de administrao. Por essa no utilizao de todo o seu potencial no campo gerencial, deixou a Contabilidade de Custo de Ter uma evoluo mais acentuada por um longo tempo. Devido ao crescimento das empresas, com o consequente aumento da distncia entre administrador e ativos e pessoas administradas, passou a Contabilidade de Custo a ser encarada como uma eficiente forma de auxlio do desempenho dessa nova misso : a gerencial. importante ser lembrado que essa nova viso por parte dos usurios de custos no data de mais que algumas dcadas, e, por essa razo, ainda h muito a ser desenvolvido. tambm importante ser constatado que as regras e os princpios geralmente aceito na Contabilidade de Custos foram criados e mantidos com a finalidade bsica de avaliao de estoques e no para fornecimento de dados administrao . Por essa razo so necessrias certas adaptaes quando se deseja desenvolver bem esse seu outro potencial, potencial esse que , na grande maioria das empresas, bem mais importante do que aquele motivo que fez perecer a prpria Contabilidade de Custos Nesse seu novo campo, a Contabilidade de Custos tem duas funes relevantes : auxlio ao controle e na ajuda s tomadas de decises. No que diz respeito ao controle, sua mais importante misso fornecer dados para o estabelecimento de padres, oramento e outras formas de previso e, um estgio imediatamente seguinte, acompanhar o efetivamente acontecido para comparao com valores anteriores definidos. No que tange deciso, seu papel reveste-se de suma import6ancia, pois consiste na alimentao de informaes sobre valores relevantes que dizem respeito s consequncias de curto e longo prazo sobre medida de corte de produto, fixao de preos de venda, opo de compra ou fabricao, etc. Resumindo, a Contabilidade de Custos acabou por passar, nesses ltimos anos, de mera auxiliar na avaliao dos estoques e lucros globais para importante arma de controle e base para as decises gerencias.
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