CONTABILIDADE DE CUSTOS
MBA COORPORATIVO EM FORMAO AVANADA DE CONSULTORES E EXECUTIVOS MBA COORPORATIVO EM FORMAO DE CONSULTORES EM GESTO EMPRESARIAL
colheita dos produtos agrcolas, ou a captura dos animais terrestres e aquticos. 2. Beneficiamento primrio: constitui-se na separao dos resduos e escrias no aproveitveis. Essa fase executada no prprio local da extrao ou prximo a ele e evita o transporte de partes no aproveitveis. 3. Estocagem no local do beneficiamento primrio: a armazenagem do produto j primariamente beneficiado, no prprio local, aguardando o momento de ser transportado. Normalmente, essa fase s aplicada nos produtos de origem mineral, tendo em vista a perecibilidade dos produtos de outras origens e a precariedade dos recursos de conservao no local de extrao. Ela permite a formao de um lote economicamente vivel para ser transportado. 4. Transporte para os centros de beneficiamento secundrio: a remessa por um dos meios de transporte para os centros beneficiadores subsequentes. 5. Recepo e estocagem nos centros de beneficiamento secundrio: compreende a inspeo, a conferncia e a armazenagem do produto primariamente beneficiado. 6. Beneficiamento secundrio: a transformao do bem natural com apenas um beneficiamento rudimentar em outro bem, normalmente por meio de um processo industrial. E nessa fase que o bem sofre uma transformao efetiva por meio de um processo fsico ou qumico.
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bem j industrializado no prprio centro de beneficiamento para aguardar o momento de ser transportado. 8. Transporte para os centros de beneficiamento tercirio: a remessa para outro centro beneficiador ou montador. 9. Recepo e estocagem nos centros de beneficiamento tercirio: compreende a inspeo, a conferencia e a armazenagem do produto beneficiado secundariamente. 10. Beneficiamento tercirio: a transformao do bem secundaria-mente beneficiado em outro bem, ou a montagem, ou o acoplamento de vrios bens, transformando-os em outro. 11. Estocagem nos centros de beneficiamento tercirio: a armazenagem do bem j transformado, montado ou acoplado no prprio centro de beneficiamento tercirio para aguardar o momento de ser transportado. 12. Transporte para os centros distribuidores ou consumidores: a remessa para os centros de distribuio ou de consumo. 13. Recepo e estocagem nos centros distribuidores ou consumidores: compreende a inspeo, a conferncia e a armazenagem do bem final pronto para ser consumido ou utilizado. 1. 3. Contabilidade de Custos 1.3.1. Conceito Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio. Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o administrador no processo de tomada de deciso. 1.3.2. Origem e Evoluo dos Custos A Contabilidade de Custos nasceu com a Revoluo Industrial, e tinha como objetivos: a) Avaliao de inventrios de matrias-primas, de produtos fabricados e de produtos vendidos, tudo ao final de um determinado perodo. Estoques iniciais (+) Compras (-) Estoques finais (=) Custo das Mercadorias Vendidas b) Verificar os resultados obtidos pelas empresas como consequncia da fabricao e venda de seus produtos. Nessa poca, as empresas possuam processos produtivos basicamente artesanais, e consequentemente os nicos custos produtivos considerados eram o valor das matrias-primas consumidas e da mo-de-obra utilizada. Como consequncia do crescimento das organizaes, da intensificao da concorrncia e da crescente escassez de recursos, surgiu a necessidade de aperfeioar os mecanismos de
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2- CLASSIFICAO DOS CUSTOS 2.1 Conceituao O custo est inserido na vida de todo indivduo desde seu nascimento, ou mesmo at sua morte, uma vez que todos os bens necessrios a seu consumo ou a sua utilizao tm um custo. Se por um aspecto isso traz algumas facilidades para seu entendimento, por se tratar de
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incluindo ou no a elaborao e a comercializao, considerando as diversas quantidades adquiridas, elaboradas ou comercializadas. d) Custo - a parcela do gasto que aplicada na produo ou em qualquer outra funo de custo, gasto esse desembolsado ou no. Ex. Matria-Prima, Energia Eltrica. e) Despesa - a parcela do gasto que ocorre desligada das atividades de dos bens e servios. So os gastos incorridos durante as operaes de comercializao. Ex.: Comisso de vendedor. f) Desembolso - Desembolso o pagamento de parte ou do total adquirido, elaborado ou comercializado, ou seja, a parcela ou o todo do gasto que foi pago. Ele ocorre aps a aquisio da propriedade de um bem ou servio, porm antes ou aps a posse. g) Perda - Perda um gasto involuntrio e anormal que ocorre sem inteno de obteno de receita. . Ex.: Gasto com mo-de-obra durante perodo de greve. Material deteriorado por um defeito anormal no equipamento. h) Doao - um gasto voluntrio efetuado sem inteno de obteno de receita e sem qualquer ligao com as atividades para as quais a empresa foi criada.
Figura 2.1 Representa as caractersticas de cada um dos termos usados nos estudos de custos, a seguir: GASTO = DESEMBOLSO RESULTADO = PATRIMNIO
CUSTO
ESTOQUE
RESULTADO
PREO
RESULTADO
RESULTADO
PATRIMNIO
Cada um destes custos destinado a um ou mais rgos, departamentos ou funes da empresa, e assim desejando-se apurar o custo acumulado em cada um deles, deve-se adotar a classificao por funo. O custo total quanto a natureza a soma de todos os custos, tomando-se o valor deles individualmente.
2.4.2 Quanto a Funo - Na classificao de custos quanto funo, deve ser considerada a funo que est consumindo o gasto, isto , o rgo que est necessitando daquele custo ou daquela despesa.
Todos os demais custos da seo 2.4.1. (Quanto Natureza) so classificveis em qualquer das funes, dependendo do tipo de atividade. Por meio dessa classificao, possvel cobrar responsabilidade do super-visor de cada rgo, ao se efetuar anlise comparativa de desempenho. Ela permite identificar o custo de cada funo diferente da empresa, possibilitando o controle dos valores orados para cada uma delas. A caracterstica principal da classificao de custos quanto funo a identificao das parcelas de cada custo pertencente a cada uma das funes do organograma da empresa. As funes da empresa podem abranger mais ou menos nveis, de acordo com o grau de detalhe que se deseja obter. Quanto aos custos por funo podemos classificar-los em trs categorias: 1) Custos de Produo - so os que ocorrem nos setores de produo e necessrios apenas fabricao dos produtos e execuo dos servios, que so: matrias primas, mo-deobra e outros custos indispensveis elaborao. 2) Custos Administrativos - so os necessrios a administrao, programao e controle, e indispensveis execuo das polticas e da programao das atividades das empresas, como, por exemplo, os custos de administrao do pessoal, de transportes, de restaurante, de vigilncia e outros. 2) Custos de Comercializao - so os necessrios a movimentao, controle e distribuio dos produtos, desde sua compra e pagamento aos fornecedores at a distribuio e recebimento dos clientes, como, por exemplo, embalagem de expedio, fretes, aluguis de depsitos e lojas, propaganda, comisses etc. 2.4.3 Quanto a Contabilizao - A contabilidade divide as contas em dois grandes grupos: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado. Os custos e despesas, de acordo com sua contabilizao, so alocados em um dos dois grupos e denominados custos realizados ou custos a realizar. Custos Realizados so os que integram as contas de resultado do perodo, isto , os que foram considerados consumidos para efeito de resultado contbil do perodo. Como exemplo, citam se as matrias primas, os materiais auxiliares, a mo-de-obra, as depreciaes e os demais custos que integram os custos dos produtos vendidos. Custos a Realizar so os que integram as contas patrimoniais, isto , os que, mesmo j tendo sido incorridos pela empresa, ou seja, j tendo sido adquiridos e at j aplicados fisicamente, ainda permanecem na empresa. Como exemplo, citam-se as matrias-primas, os materiais auxiliares, a mo-de-obra e os demais custos que integram os "estoques", alm das imobilizaes permanentes ainda no depreciadas. So chamados custos capitalizados.
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REALIZADOS
CUSTOS
A REALIZAR
Imobilizado Permanente Imobilizado Diferido Despesas antecipadas apropriveis Custos referentes s receitas antecipadas Estoques
Os custos que integram os produtos fabricados, apesar de fisicamente realizados em relao fabricao, por j terem sido aplicados na produo, continuam classificados como custos a realizar quanto contabilizao at que os produtos sejam vendidos, transformando se em custos dos produtos vendidos, cuja denominao seria melhor se substituda por "despesas dos produtos vendidos". Sob esse aspecto, todas as despesas so classificadas como custos realizados e todos os custos e demais gastos especficos da produo como custos a realizar, at sua transformao em custos dos produtos vendidos, quando sero classificados como custos realizados. A caracterstica da classificao quanto contabilizao a apurao de resultado dos perodos. Os valores integrantes do balano patrimonial so custos a realizar, e os que integram a demonstrao de resultados so classificados como realizados, pois se extinguiro com a apurao de resultados pela confrontao entre receitas e despesas, reduzindo-se a uma nica conta, de lucro ou prejuzo. O custo total (CT) quanto contabilizao resultante da soma dos custos realizados (RE) com os custos a realizar (AR) e representado pela equao: [ CT = RE + AR ] 2.4.4. Quanto a Apurao (CUSTO) - Essa classificao diz respeito possibilidade de alocao de cada custo diretamente a cada tipo diferente de produto ou de funo de custo e impossibilidade de sua alocao no momento da ocorrncia do custo. Quando necessrio apurar custos de cada tipo de produto, servio ou rgo da empresa para definir a participao de cada um deles no desempenho global, a classificao deles tem de ser efetuada em diretos e indiretos. A caracterstica dessa classificao a segregao dos custos em cada uma das unidades de acumulao de custos. Custo Direto - o custo que pode ser diretamente apropriado a cada tipo de bem ou rgo no momento de sua ocorrncia, isto , est ligado diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo. Ex.: Matria prima, mo de obra direta.
( y) $ 300,00
$ 200,00
$ 100,00
1u
2u
3u
(x)
( y)
$1.000,00
$ 500,00
$ 333,33
1u
2u
3u
(x)
VOLUME c) Custos Mistos - so os que possuem, em seu total, uma parcela fixa e outra varivel que permitem consider-los, caracteristicamente, como custo total (global), j que este a soma dos outros dois. A diferena que este ltimo engloba vrios custos classificados como variveis e vrios outros classificados como fixos,enquanto o custo misto um nico custo que possui as parcelas fixa e varivel
CUSTOS
DEPESAS DESPESAS
INDIRETOS
DIRETOS
PRODUTO B
PRODUTO C ESTOQUES
Custos e Despesas incorridos num mesmo perodo s iro para Resultado desse perodo caso toda produo elaborada seja vendida e no haja estoques iniciais e finais.
Quanto a mo de obra, pelos apontamentos da empresa, constatou-se os seguintes valores: - Mo de Obra Indireta - $ 20.000,00 - Mo de Obra Direta (MOD) - $ 120.000,00, assim distribudos: produto A $ 48.000,00, produto B $ 27.000,00, e produto C $ 45.000,00. Venda de sua produo por $ 1.378.000,00 PEDE-SE: 1) Efetuar a separao entre custos de produo e despesas; 2) Efetuar a apropriao dos custos Diretos; 3) Efetuar a apropriao dos custos Indiretos, aos produtos observado os seguintes critrios: a) Proporcional ao custo direto dos produtos; b) Proporcional a mo de obra direta alocada aos produtos. 4) Efetuar a contabilizao dos custos, nos dois critrios de rateio.
Receita Bruta Impostos (ICMS) Receita Lquida Custo Prod. Vendidos Lucro Bruto
TOTAL
50
1.892
40
1.356,50
30
1.135,5
DATA
PRIMEIRO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR (PEPS) ENTRADA SADA SALDO Quant P.unit. Vlr. Total Quant P. Vlr. Total Quant P. Vlr. Total . . unit. . unit. 20 30,00 600,00 20 35,20 704 10 10 10 30 39,60 1.188 10 35,20 352,00 30,00 30,00 35,20 300,00 300,00 352,00 20 20 10 20 10 10 30 30 30,00 35,20 30,00 35,20 35,20 35,20 39,60 39,60 600,00 704,00 300,00 704,00 352,00 352,00 1.188,00 1.188,00
TOTAL
30
1.892
40
1.304,00
30
1.188,00
TOTAL
50
1.892
40
1.400
30
1.092
Determinar o lucro bruto, utilizando o mtodo do CUSTO MDIO PONDERADO MVEL, PEPS, UEPS, levando em conta os crditos de ICMS, e indicar qual dos mtodos oferece o maior valor para o lucro bruto.
DEMONSTRAO DE RESULTADO CUSTO MDIO ______________ 15.435.000 1.852.000 ________ 13.582.800 9.724.028 ________ 3.858.772 PEPS _________ 15.435.000 1.852.000 _________ 13.582.800 9.721.200 _________ 3.861.600 UEPS _________ 15.435.000 1.852.000 _________ 13.582.800 9.860.160 _________ 3.722.640
Receita Bruta Impostos (ICMS) Receita Lquida Custo Prod. Vendidos Lucro Bruto
Dia 01/04 Dia 05/04 Dia 09/04 Dia 13/04 Dia 16/04 Dia 20/04 Dia 22/04 Dia 23/04 Dia 26/04 Dia 27/04 Dia 29/04
- Sobre as compras e vendas incide ICMS de 12% - Determine o valor dos estoques e Lucro Bruto, utilizando-se dos critrios CUSTO MDIO PONDERADO MVEL, PEPS e UEPS. DEMONSTRAO DE RESULTADO CUSTO MDIO ______________ 82.000 9.840 ________ 72.160 52.283 ________ 19.877 PEPS _________ 82.000 9.840 _________ 72.160 51.736 _________ 20.424 UEPS _________ 82.000 9.840 _________ 72.160 54.160 _________ 18.000
Receita Bruta Impostos (ICMS) Receita Lquida Custo Prod. Vendidos Lucro Bruto
Dia 01/05 Dia 05/05 Dia 09/05 Dia 13/03 Dia 16/05 Dia 20/05 Dia 22/05 Dia 23/05 Dia 26/05 Dia 27/05 Dia 29/05
- Sobre as compras incide ICMS de 12% e sobre as vendas ICMS de 17%. Determine o valor dos estoques e Lucro Bruto, utilizando-se dos critrios CUSTO MDIO PONDERADO MVEL, PEPS e UEPS. DEMONSTRAO DE RESULTADO CUSTO MDIO ______________ 103.350 17.569 ________ 85.781 55.895 ________ 29.886 PEPS _________ 103.350 17.569 _________ 85.781 52.750 _________ 33.031 UEPS _________ 103.350 17.569 _________ 85.781 63.052 _________ 22.729
Receita Bruta Impostos (ICMS) Receita Lquida Custo Prod. Vendidos Lucro Bruto
Custos Variveis Matria-Prima Mo-de-Obra Direta Energia Eltrica (parcela varivel) Custo de Produo Custos Fixos Mo-de-obra Indireta Depreciao, Energia Eltrica (parcela fixa varivel) Processo de Produo Estoque de Produtos Acabados Demonstrao de Resultados Vendas (-) Custos dos Prod. Vendidos Fixas e Variveis Despesas Administrativas (=) Resultado Bruto (-) Despesas Administrativas (-) Desp. Fixas de Vendas (=) Resultado Lquido
CUSTOS DE PRODUO
Despesas do Perodo
4. 4.2.3. SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO, VARIVEL OU MARGINAL Sistema de custeio direto que utilizado pelas empresas no auxlio a tomada de decises, tem como premissa bsica, conhecer qual margem de contribuio que cada produto contribui para cobrir os gastos fixos da empresa e gerar lucro. 4.2.3.1. Margem de Contribuio Margem de Contribuio pode ser definida como sendo a diferena entre a Receita e o Custo e despesa varivel de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro.
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Custos Variveis Matria-Prima Mo-de-Obra Direta Energia Eltrica (parcela varivel) Custo de Produo Custos Fixos Mo-de-obra Indireta Depreciao, Energia Eltrica (parcela fixa varivel) Processo de Produo Estoque de Produtos Acabados
CUSTOS DE PRODUO
Demonstrao de Resultados Vendas (-) Desp. Variveis de Vendas (-) Custos dos Prod. Vendidos (=) Margem de Contribuio
Fixas e Variveis Despesas Administrativas DESPESAS ADMINISTRATIVAS E DE VENDAS Custos e Despesas do Perodo Variveis Despesas de Vendas
(-) Custos Fixos de Produo (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Fixas de Vendas (=) Resultado Lquido
RESULTADO Vendas ( ) ................. $________________ (-) C.P.V. Custos Fixos.............................$__________________ Custos variveis........................$__________________ $ ___________________ ( ) (=) LUCRO BRUTO...............................................................$ ___________________ (-) Despesas: Fixas..................................$ __________________ Variveis............................$ __________________
$ ___________________
(=) LUCRO/PREJUZO..........................................................$ ___________________ A empresa recebeu do exterior uma proposta de venda pelo preo de $ 200/ton, de 400.000 ton/ano, que a capacidade instalada permite produzir e vender sem prejuzo ao mercado interno. Considere que sobre os produtos exportados no incidiro impostos. Clculo inicial realizado pela empresa: Custos total...........................$ ________________________$ Despesas Totais...................$ _______________________$ ___________________ Custo total unitrio................................................................$ ___________________ (-) Despesas de impostos.....................................................$ ___________________ (=) Custo unitrio exportao...............................................$ ___________________ Com o clculo feito a empresa certamente no aceitaria a proposta, pois entenderia que o preo ofertado de $ 200/ton estaria abaixo do custo de produo. A empresa estaria ainda desconhecendo a reduo do custo fixo por unidade com o aumento da produo de 600.000 ton. para 1.000.000 toneladas. Novo clculo realizado pela empresa baseado na Margem de Contribuio Preo de venda (exportao)...................$ ______________ (-) Custo varivel......................................$ ______________ (-) Despesas variveis..............................$ ______________
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PEDE-SE: 1- vantajoso empresa fechar o Departamento de Pintura e a Niquelao e mandar fazer as operaes desses departamentos fora, quando ento teria um acrscimo nos custos variveis de $ 100,00 p/und. nas grades e nos par-choques, e de $ 70,00 p/und. nas rodas e pralamas? O que voc faria? Justifique.
REA DE LUCRO
RT CT
Y PE
REA PREJUZO
PE em valor
CV
CT
CF PE em volume X
PE econmico Q (e) = Custos Fixos + Desp. Fixas + Retorno mnimo s/ PL Preo de Venda - Custos e despesas variveis
PE financeiro Q (f) = Custos Fixos + Desp. Fixas - Deprec. + Amort. Financ. Preo de Venda - Custos e despesas variveis
b) Ponto de Equilbrio Monetrio PE contbil Ro (c) = Custos Fixos + Despesas Fixas 1 - Custos e despesas variveis Preo Venda Unitrio
PE econmico Ro (e) = Custos Fixos + Despesas Fixas + Retorno s/ PL 1 - Custos e despesas variveis Preo Venda Unitrio PE financeiro Ro (e) = Custos Fixos + Desp. Fixas - Deprec. + Amort. Financ. 1- Custos e despesas variveis Preo Venda Unitrio
MS =
A Margem de Segurana, ainda na hiptese simplificada que admite os gastos variveis diretamente proporcionais ao volume de vendas e os gastos fixos constantes embora o volume altere, pode assumir uma outra forma: Margem Operacional _____________________ MS = Margem de Contribuio
MS =
Sabendo-se que o preo de venda de $ 2.000 por unidade do produto "amortecedor", pergunta-se: a) Quantos amortecedores devero ser produzidos e vendidos por ano, para atingir o ponto de equilbrio? b) Qual o valor da receita nesse ponto? Fazer a demonstrao grfica. c) Qual a Margem de Segurana neste ponto. d) Se a empresa pretende um lucro de 30% sobre as receitas totais, quantas unidades dever produzir e vender durante o ano? e) De quanto ser este lucro? f) Qual o GAO neste ponto se as vendas prevista aumentarem 10%. g) Sabendo que a empresa deseja um retorno mnimo de 10% ao ano sobre o seu patrimnio lquido de $ 840.000, e que ela tem compromissos fixos para o ano de $ 6.000, mensais, a ttulo de amortizao de dvidas assumidas, pede-se: 01 - O ponto de equilbrio econmico; 02 - O ponto de equilbrio financeiro.