BENEMRITA UNIVERSIDAD AUTNOMA DE PUEBLA

FACULTAD DE CONTADURIA PBLICA

AUDITORIA II

TIPOS DE DICTAMEN

PROFRA. BLANCA ROSA BAUZA MENESES

ALUMNO (A):

CASTRO RUIZ ADRIANA

PUEBLA, PUE. A 17 DE JUNIO DE 2011

DICTAMEN
El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa:  Que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.  Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autora, y  Qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco de referencia. La importancia del informe para el auditor es fundamental. Es la conclusin de su trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es comn que el informe del auditor sobre estados contab se les denomine "Dictamen del auditor". Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite nicamente despus de una revisin de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posicin financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros publicados.

IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS

Corresponde a la denominacin de los estados financieros auditados incluidos en su informe, en la misma forma como la empresa los presento para el examen del auditor. Estos estados financieros pueden ser en moneda nacional o extranjera; ajustados por inflacin e incluso tener otras denominaciones. Es importante incluir aquellos estados financieros auditados y que forma parte del informe del auditor. En nuestro pas normalmente se consideran cuatro estados financieros bsicos:  Balance general  Estados de Resultados  Variaciones al Capital Contable  Estados de Flujos de Efectivo

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

a) b) c) d) e) f) g) Titulo Destinatario Prrafo introductorio Prrafo de responsabilidad de la administracin Prrafo de la responsabilidad del auditor Prrafo de la opinin Fecha, direccin y firma

a) TITULO DEL DICTAMEN El dictamen del auditor deber tener un titulo apropiado, por ejemplo: Dictamen de los auditores independientes b) DESTINATARIO DEL DICTAMEN El dictamen del auditor debe estar dirigido en forma apropiada segn lo requieran las circunstancias del trabajo. c) PRRAFO INTRODUCTORIO El dictamen debe de identificar: y Declarar que los estados financieros de la entidad han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto. y Identificar el titulo de cada uno de los estados financieros que comprenden el juego completo. y Referirse al resumen de polticas contables importantes y otras notas aclaratorias. d) PRRAFO DE RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN
y

El dictamen deber de declarar que la administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, de acuerdo con los marcos de referencia aplicable y la responsabilidad incluye: Disear, implementar y mantener un control relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que estn libres de representacin errnea e importancia, ya sea por fraude o error. Seleccionar y aplicar las polticas contables que sean razonables en las circunstancias.

e) PRRAFO DE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR El dictamen debe declarar:

y y y y y

Que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros con base a su auditoria. Que la auditoria se condujo de acuerdo a las normas de auditora. Que el auditor cumple con los requisitos de tica. Que planee y desempee la auditoria. Una auditoria implica desarrollar procedimientos de auditora y que stos dependan del juicio del auditor y que una auditoria incluye evaluar las propiedades de las polticas contables que se usan, lo razonable de las estimaciones; as como la presentacin en general de los estados financieros.

f) PRRAFO DE LA OPININ
y

Debe indicar claramente la opinin con respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia y donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos leales. La opinin debe indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras de acuerdo con las normas de informacin financieras.

g) FECHA, DIRECCIN Y FIRMA

y

y y y

Debe fecharlo con la fecha de terminacin de la auditoria, no debe fecharlo antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin de la entidad. Doble fecha del dictamen: cuando un evento posterior ocurre despus de la terminacin de la auditoria, pero antes de la emisin del dictamen usa doble fecha o bien en su caso, fechar el dictamen con la ultima fecha. Direccin del auditor: debe indicar una direccin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor tiene su oficina. Firma del auditor: debe ser firmada a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor, o ambos, segn sea el apropiado. El dictamen ordinariamente se firma porque dicha firma asume responsabilidad por la auditora.

PROCESO DE LA FORMACIN DE LA OPININ

DECISIN:
p Si tiene limitacin en el alcance del trabajo del auditor, podra llevar una salvedad o una abstencin. p Si hay un desacuerdo con la administracin, respecto de las polticas contables seleccionadas, podra llevar a una salvedad o una opinin adversa. p Asuntos que no afectan a la opinin, tal como el problema del negocio en marcha si hay una falta significativa de certeza (incertidumbre).

ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPININ DEL AUDITOR: Si hay incertidumbre significativa: p Debe aadir un prrafo si hay una falta significativa de certeza y cuya resolucin depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Ejemplo: Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X a los estados financieros. La Compaa es la demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado una contra demanda, y estn en desarrollo las audiencias y los procedimientos de resultados en ambas acciones. Elk resultado ultimo del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se han hecho los estados financieros, ninguna provisin para cualquiera obligacin que pueda resultar. ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPININ DEL AUDITOR. Limitacin en el alcance del trabajo del auditor: p Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la adecuacin de las revelaciones en los estados financieros. p La limitacin origina una salvedad o abstencin, cuando es:  Impuesta a veces por la entidad.  Impuesta por las circunstancias.  Cuando los registros de la entidad son inadecuados.  Cuando es una opinin calificada (salvedad) se utiliza el trmino excepto por EJEMPLO DE SALVEDAD POR LIMITACIN No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20XX , ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la compaa, no pudimos quedar satisfechos respecto a las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora. En nuestra opinin, excepto por los efectos de los ajustes, si lo hubiera, como podra haberse determinado si hubiramos podido quedar satisfechos respecto a las cantidades del inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero (Las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de opinin del dictamen limpio). DESACUERDO CON LA ADMINISTRACIN Origina una salvedad u opinin adversa: p Si hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la adecuacin de las revelaciones en los estados financieros.

EJEMPLO DE UNA SALVEDAD POR DESACUERDO (MTODO CONTABILIDAD INAPROPIADA) Segn el discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ninguna depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con las normas de auditora. La provisin para el ao que termino el 31 de diciembre de 20XX, debera de ser de XXX basada en el nmero de depreciacin de lnea recta usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo de trabajo. Consecuentemente, los activos fijos deberan ser reducidos en la depreciacin acumulada de XXX y la prdida para el ao y el dficit acumulado debera aumentarse en XXX y XXX, respectivamente. En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estado financieros del asunto a que nos referimos en el prrafo procedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y (Las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin de dictamen limpio). EJEMPLO DE INAPROPADA) UNA SALVEDAD POR DESACUERDO (REVELACIN

El 15 de enero de 20XX, la compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de XXX con el fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de futuros dividendos en efectivo a utilidades despus del 31 de diciembre de 20XX. En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo (Indicar norma de informacin financiera o norma de auditora correspondiente). En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y (Las palabras restantes son las mimas ilustradas en el prrafo de opinin limpia).

ABSTENCIN DE OPININ
Una abstencin de opinin debera expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance, es tan importante que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia y consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. EJEMPLO DE UNA ABSTENCIN DE OPININ (PRRAFO INTRODUCTORIO) Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la compaa Ejemplo Uno, S.A. que se acompaan, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20XX, el estado de resultados, de cambios en el capital y flujos de efectivo para el ao que termino en esa fecha, y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias. La administracin es responsable (Las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin limpia). EJEMPLO DE ABSTENCIN DE OPININ (PRRAFO DEL ALCANCE) (Omitir frase que declara la responsabilidad del auditor)

(El prrafo que discute el alcance de la auditoria de omitir o corregir de acuerdo a las circunstancias) (Aadir un prrafo que discuta la limitacin en el alcance) EJEMPLO DE UNA ABSTENCIN DE OPININ (PRRAFO DE LIMITACIN) No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la compaa. A causa de los asuntos discutidos en el prrafo procedente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros.

OPININ ADVERSA
Debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros. EJEMPLO DE OPININ ADVERSA (Prrafo (s) que discute (n) el desacuerdo) En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) prrafo (s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no presentan razonablemente) la posicin financiera de la Compaa Ejemplo Uno, S.A. al 31 de diciembre de 20XX, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo, para el ao terminado en dicha fecha de a cuerdo con (Norma de informacin financiera o norma de auditora) y no cumplen con (Leyes y reglamentos).