RINGKASAN MATERI KULIAH

AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH II

PENGAKUAN PENDAPATAN

Disusun oleh :

Fauzan Attamimi
(21013010365)

Dosen Pengampuh : Astrini Aning Widoretno, SA, M.Ak, Ak

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

PROGRAM STUDI AKUNTANSI
UPN “VETERAN” JAWA TIMUR
SURABAYA
2022/2023
DASAR-DASAR PENGAKUAN PENDAPATAN

Latar Belakang

Pendapatan adalah salah satu ukuran kinerja keuangan yang paling penting yang dilaporkan
perusahaan. Pendapatan memberikan wawasan tentang kinerja masa lalu dan masa depan
perusahaan dan merupakan pendorong signifikan dari ukuran kinerja lainnya, seperti EBITDA,
laba bersih, dan laba per saham. Oleh karena itu, menetapkan pedoman yang kuat untuk
mengakui pendapatan adalah prioritas penetapan standar.

Sebagian besar transaksi pendapatan menimbulkan sedikit masalah untuk pengakuan pendapatan.
Artinya, sebagian besar perusahaan memulai dan menyelesaikan transaksi pada saat yang
bersamaan. Namun, tidak semua transaksi sesederhana itu.

IASB mengeluarkan standar konvergen tentang pengakuan pendapatan berjudul Pendapatan dari
Kontrak dengan Pelanggan (Revenue from Contracts with Customers). standar baru ini akan
meningkatkan IFRS dan GAAP dengan:
a. Menyediakan kerangka kerja yang lebih kuat untuk menangani masalah pengakuan
pendapatan.
b. Meningkatkan komparabilitas praktik pengakuan pendapatan di seluruh entitas, industri,
yurisdiksi, dan pasar modal.
c. Menyederhanakan penyusunan laporan keuangan dengan mengurangi jumlah persyaratan
yang harus dirujuk perusahaan.
d. Mewajibkan pengungkapan yang ditingkatkan untuk membantu pengguna laporan keuangan
lebih memahami jumlah, waktu, dan ketidakpastian pendapatan yang diakui.

Standar Pengakuan Pendapatan

Standar pengakuan pendaptan baru-baru ini, Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan,
mengadopsi pendekatan aset-kewajiban—mengakui dan mengukur pendapatan berdasarkan
perubahan aset dan kewajiban. Fokus pada (a) pengakuan dan pengukuran aset dan liabilitas dan
(b) perubahan aset atau liabilitas tersebut selama umur kontrak menimbulkan kedisiplinan dalam
pengukuran pendapatan, dibandingkan dengan "risiko dan imbalan" kriteria dalam standar
sebelumnya. Berdasarkan pendekatan aset-liabilitas, perusahaan memperhitungkan pendapatan
berdasarkan aset atau liabilitas yang timbul dari kontrak dengan pelanggan. Perusahaan
menganalisis kontrak dengan pelanggan karena kontrak memulai transaksi pendapatan. Kontrak
menunjukkan ketentuan transaksi, memberikan pengukuran pertimbangan, dan menentukan janji
yang harus dipenuhi oleh masing-masing pihak.

Standar pertama-tama mengidentifikasi tujuan utama pengakuan pendapatan, yang diikuti oleh
proses lima langkah yang harus digunakan perusahaan untuk memastikan bahwa pendapatan
diukur dan dilaporkan dengan benar. Puncak dari proses tersebut adalah prinsip pengakuan
pendapatan, yang menyatakan bahwa pendapatan diakui ketika kewajiban kinerja dipenuhi.
TUJUAN UTAMA Mengakui pendapatan untuk menggambarkan pengalihan barang atau jasa
kepada pelanggan dalam jumlah yang mencerminkan pertimbangan yang diterima, atau
diharapkan diterima perusahaan, sebagai imbalan atas barang atau jasa tersebut

IKHTISAR PROSES LIMA LANGKAH

Mengidentifikasi Kontrak dengan Pelanggan — Langkah 1

Kontrak adalah kesepakatan antara dua atau lebih pihak yang menciptakan hak atau kewajiban
yang dapat diberlakukan. Kontrak dapat tertulis, lisan, atau tersirat dari praktik bisnis biasa.
Pendapatan diakui hanya jika ada kontrak yang sah. Saat menandatangani kontrak dengan
pelanggan, perusahaan memperoleh hak untuk menerima pertimbangan dari pelanggan dan
menanggung kewajiban untuk mentransfer barang atau jasa kepada pelanggan (kewajiban
kinerja). Kombinasi hak dan kewajiban kinerja tersebut menimbulkan aset (bersih) atau
kewajiban (bersih). Fitur utama dari pengaturan pendapatan adalah bahwa kontrak antara kedua
pihak tidak dicatat (tidak menghasilkan entri jurnal) sampai salah satu atau kedua pihak
melaksanakan kontrak tersebut. Sampai kinerja terjadi, tidak ada aset bersih atau kewajiban
bersih terjadi.

Mengidentifikasi Kewajiban Kinerja yang Terpisah — Langkah 2

Kewajiban kinerja (performance obligation) adalah janji untuk menyediakan produk atau layanan
kepada pelanggan. Janji ini bisa jadi eksplisit, implisit, atau mungkin didasarkan pada praktik
bisnis adat. Untuk menentukan apakah ada kewajiban kinerja, perusahaan harus menyediakan
produk atau layanan yang berbeda kepada pelanggan. Produk atau layanan menjadi berbeda
ketika pelanggan dapat memperoleh manfaat dari barang atau layanannya sendiri atau bersama
dengan sumber daya lain yang tersedia. Situasi ini biasanya terjadi ketika perusahaan dapat
menjual barang atau jasa secara mandiri (dapat dijual terpisah).

Menentukan Harga Transaksi — Langkah 3

Harga transaksi (transaction price) adalah jumlah pertimbangan yang diharapkan diterima
perusahaan dari pelanggan sebagai imbalan atas pengiriman barang dan jasa. Harga transaksi
dalam kontrak seringkali mudah ditentukan karena pelanggan setuju untuk membayar jumlah
tetap kepada perusahaan dalam waktu singkat. Dalam kontrak lain, perusahaan harus
mempertimbangkan faktor  faktor berikut.

Pertimbangan Variabel. Dalam beberapa kasus, harga barang atau jasa tergantung pada
peristiwa di masa depan. Peristiwa masa depan ini mungkin termasuk kenaikan harga, diskon
volume, potongan harga, kredit, bonus kinerja, atau royalti. Dalam kasus ini, perusahaan
mengestimasi jumlah imbalan variabel yang akan diterimanya dari kontrak untuk menentukan
jumlah pendapatan yang harus diakui. Perusahaan menggunakan nilai yang diharapkan, yang
merupakan jumlah tertimbang probabilitas, atau jumlah yang paling mungkin dalam kisaran
jumlah yang mungkin untuk memperkirakan pertimbangan variabel. Perusahaan memilih di
antara dua metode ini berdasarkan pendekatan mana yang lebih baik memprediksi jumlah
pertimbangan yang menjadi hak perusahaan.

Nilai Waktu dari Uang. Waktu pembayaran kepada perusahaan terkadang tidak sesuai dengan
penyerahan barang atau jasa kepada pelanggan. Dalam kebanyakan situasi, perusahaan menerima
pertimbangan setelah produk disediakan atau layanan dilakukan. Perusahaan memperhitungkan
nilai waktu uang jika kontrak melibatkan komponen pembiayaan yang signifikan. Ketika
transaksi penjualan melibatkan komponen pembiayaan yang signifikan (yaitu, bunga diperoleh
atas imbalan yang harus dibayar dari waktu ke waktu), nilai wajar ditentukan dengan mengukur
imbalan yang diterima atau dengan mendiskontokan pembayaran menggunakan tingkat bunga
yang diperhitungkan. Tingkat bunga yang diperhitungkan lebih dapat ditentukan dengan jelas
baik (1) tingkat yang berlaku untuk instrumen serupa dari penerbit dengan peringkat kredit yang
sama, atau (2) tingkat bunga yang mendiskontokan jumlah nominal instrumen ke penjualan saat
ini. harga barang atau jasa tersebut. Perusahaan akan melaporkan efek dari pembiayaan tersebut
sebagai pendapatan bunga.

Pertimbangan Non Tunai. Perusahaan terkadang menerima imbalan dalam bentuk barang, jasa,
atau imbalan non tunai lainnya. Ketika situasi ini terjadi, perusahaan umumnya mengakui
pendapatan berdasarkan nilai wajar dari apa yang diterima. Selain itu, perusahaan terkadang
menerima kontribusi (misalnya, sumbangan dan hadiah). Kontribusi seringkali berupa beberapa
jenis aset (misalnya, surat berharga, tanah, bangunan, atau penggunaan fasilitas), tetapi bisa juga
berupa pengampunan utang. Dalam kasus ini, perusahaan mengakui pendapatan sebesar nilai
wajar dari imbalan yang diterima.

Pertimbangan Dibayar atau Hutang kepada Pelanggan. Perusahaan sering melakukan

pembayaran kepada pelanggan mereka sebagai bagian dari pengaturan pendapatan.
Pertimbangan yang dibayarkan atau dibayarkan dapat mencakup diskon, potongan harga, kupon,
produk gratis, atau layanan. Secara umum, elemen-elemen ini mengurangi imbalan yang diterima
dan pendapatan yang akan diakui.

Mengalokasikan Harga Transaksi untuk Memisahkan Kewajiban Kinerja — Langkah 4

Perusahaan sering kali harus mengalokasikan harga transaksi ke lebih dari satu kewajiban kinerja
dalam sebuah kontrak. Jika alokasi diperlukan, harga transaksi yang dialokasikan untuk berbagai
kewajiban kinerja didasarkan pada nilai wajar relatifnya. Ukuran terbaik dari nilai wajar adalah
berapa perusahaan dapat menjual barang atau jasa secara mandiri, yang disebut sebagai harga
jual mandiri. Jika informasi ini tidak tersedia, perusahaan harus menggunakan perkiraan terbaik
mereka tentang berapa barang atau jasa yang mungkin dijual sebagai unit mandiri.

Pendekatan Alokasi Penerapan

Pendekatan penilaian Evaluasi pasar tempat ia menjual barang atau jasa dan perkirakan
pasar yang disesuaikan harga yang bersedia dibayar pelanggan di pasar tersebut untuk
 barang atau jasa tersebut. Pendekatan itu juga mungkin termasuk
mengacu pada harga dari pesaing perusahaan untuk barang atau
jasa serupa dan menyesuaikan harga tersebut seperlunya untuk
mencerminkan biaya dan margin perusahaan
Biaya yang diharap  kan Perkirakan biaya yang diharapkan untuk memenuhi kewajiban
ditambah pendekatan kinerja dan kemudian tambahkan margin yang sesuai untuk barang
margin atau jasa tersebut.
Pendekatan sisa Jika harga jual mandiri suatu barang atau jasa sangat bervariasi
atau tidak pasti, maka perusahaan dapat memperkirakan harga jual
mandiri dengan mengacu pada total harga transaksi dikurangi
jumlah harga jual mandiri yang dapat diobservasi dari barang atau
jasa lain yang dijanjikan dalam kontrak.

Mengenali Pendapatan Saat (atau sebagai) Setiap Kewajiban Kinerja Dipenuhi —

Langkah 5

Perusahaan memenuhi kewajiban kinerjanya ketika pelanggan memperoleh kendali atas barang
atau jasanya. Konsep perubahan kendali adalah faktor penentu dalam menentukan kapan
kewajiban kinerja dipenuhi. Pelanggan mengontrol produk atau layanan jika ia memiliki
kemampuan untuk mengarahkan penggunaan dan memperoleh secara substansial semua sisa
manfaat dari aset atau layanan tersebut. Pengendalian juga mencakup kemampuan pelanggan
untuk mencegah perusahaan lain mengarahkan penggunaan, atau menerima manfaat, dari aset
atau layanan. Perubahan Indikator Kontrol :
1. Perusahaan memiliki hak untuk membayar aset tersebut.
2. Perusahaan telah mentransfer hak legal atas aset tersebut.
3. Perusahaan telah mengalihkan kepemilikan fisik atas aset tersebut.
4. Pelanggan memiliki risiko dan manfaat kepemilikan yang signifikan.
5. Pelanggan telah menerima aset tersebut.

Daftar indicator tidak sama dengan persyaratan atau kriteria. Tidak semua indikator perlu
dipenuhi agar manajemen dapat menyimpulkan bahwa pengendalian telah dialihkan dan
pendapatan dapat diakui. Manajemen harus menggunakan pertimbangan untuk menentukan
apakah faktor-faktor tersebut secara kolektif menunjukkan bahwa pelanggan telah memperoleh
kendali. Penilaian ini harus difokuskan terutama pada perspektif pelanggan. Perusahaan
memenuhi kewajiban kinerja baik pada suatu titik waktu atau selama periode waktu tertentu.
Perusahaan mengakui pendapatan selama periode waktu tertentu jika salah satu dari tiga kriteria
berikut terpenuhi.

1. Pelanggan menerima dan menggunakan keuntungan seperti yang dilakukan penjual.

2. Pelanggan mengontrol aset saat dibuat atau ditingkatkan (misalnya, seorang pembangun
membangun gedung di atas properti pelanggan).
3. Perusahaan tidak memiliki penggunaan alternatif untuk aset yang dibuat atau ditingkatkan
(misalnya, produsen pesawat terbang membuat jet khusus sesuai spesifikasi pelanggan) dan
baik (a) pelanggan menerima manfaat sebagaimana yang dilakukan perusahaan dan oleh
karena itu tugas tersebut tidak perlu dilakukan. dilakukan kembali, atau (b) perusahaan
memiliki hak untuk pembayaran dan hak ini dapat diberlakukan.

Perusahaan mengakui pendapatan dari kewajiban kinerja dari waktu ke waktu dengan mengukur
kemajuan menuju penyelesaian. Metode yang dipilih untuk mengukur kemajuan harus
menggambarkan pengalihan kendali dari perusahaan ke pelanggan. Untuk banyak pengaturan
jasa, pendapatan diakui dengan metode garis lurus karena kewajiban pelaksanaan dipenuhi
secara ratapan selama periode kontrak. Dalam pengaturan lain (misalnya, kontrak konstruksi
jangka panjang), perusahaan menggunakan berbagai metode untuk menentukan tingkat kemajuan
menuju penyelesaian. Yang paling umum adalah metode biaya untuk biaya dan unit pengiriman.
Tujuan dari semua metode ini adalah untuk mengukur sejauh mana kemajuan dalam hal biaya,
unit, atau nilai tambah.

AKUNTANSI UNTUK MASALAH PENGAKUAN PENDAPATAN

Prinsip pengakuan pendapatan dan konsep pengendalian diilustrasikan untuk situasi berikut.

Masalah Deskripsi Penerapan

Retur dan potongan Pengembalian produk oleh Penjual dapat mengakui (a)
penjualan pelanggan (misalnya, karena kewajiban (dan penyesuaian
ketidakpuasan dengan produk) pendapatan untuk produk yang
dengan imbalan pengembalian diharapkan akan dikembalikan), dan
uang, kredit terhadap jumlah (b) aset (dan penyesuaian yang
yang terutang atau yang akan sesuai dengan harga pokok
terutang, dan/atau produk lain penjualan) untuk barang yang
sebagai gantinya dikembalikan dari pelanggan.
Perjanjian Penjual memiliki kewajiban atau Umumnya, jika perusahaan memiliki
pembelian kembali hak untuk membeli kembali aset kewajiban atau hak untuk membeli
tersebut di kemudian hari. kembali aset tersebut dengan jumlah
yang lebih besar dari harga jualnya,
maka transaksi tersebut merupakan
transaksi pembiayaan.
Pengaturan tagihan- Hasil ketika pembeli belum siap Pendapatan diakui tergantung pada
dan-tahan untuk menerima pengiriman saat pelanggan memperoleh kendali
tetapi mengambil hak milik dan atas produk tersebut.
menerima tagihan
Hubungan agen Pengaturan di mana kewajiban Jumlah yang dikumpulkan atas nama
utama kinerja prinsipal adalah untuk prinsipal bukan merupakan
menyediakan barang atau pendapatan agen. Sebaliknya,
melakukan layanan untuk pendapatan untuk agen adalah
pelanggan. Kewajiban kinerja jumlah komisi yang diterimanya.
 agen adalah mengatur agar Prinsipal mengakui pendapatan
prinsipal menyediakan barang ketika barang atau jasa dijual kepada
atau jasa ini kepada pelanggan. pelanggan pihak ketiga.

kiriman Hubungan prinsipal-agen di Pengirim mengakui pendapatan

mana pengirim (produsen atau hanya setelah menerima
grosir) mengirimkan barang pemberitahuan penjualan dan
dagangan kepada penerima pengiriman uang tunai dari penerima
(dealer), yang bertindak sebagai (pengirim membawa barang
agen pengirim dalam menjual dagangan sebagai persediaan selama
barang dagangan. konsinyasi). Penerima mencatat
pendapatan komisi (biasanya
beberapa persentase dari harga jual).
Garansi Jaminan dapat berupa jenis Kewajiban kinerja terpisah tidak
jaminan (produk memenuhi dicatat untuk jaminan jenis jaminan
spesifikasi yang disepakati) atau (dianggap sebagai bagian dari
jenis layanan (menyediakan produk). Jaminan jenis layanan
layanan tambahan di luar dicatat sebagai kewajiban kinerja
jaminan jenis jaminan). yang terpisah. Perusahaan harus
mengalokasikan sebagian dari harga
transaksi untuk jaminan jenis
layanan, jika ada.
Biaya di muka yang Pembayaran di muka umumnya Pembayaran di muka harus
tidak dapat berhubungan dengan inisiasi, dialokasikan selama periode
dikembalikan aktivasi, atau aktivitas manfaat.
pengaturan untuk barang atau
jasa yang akan dikirimkan di
masa depan.

PERSENTASI DAN PENGUNGKAPAN

Presentasi

Perusahaan menggunakan pendekatan aset-kewajiban untuk mengakui pendapatan. Misalnya,

ketika Mitra Sereal (CHE) mengirimkan sereal ke Carrefour (FRA) (memenuhi kewajiban
kinerjanya), ia memiliki hak untuk menerima imbalan dari Carrefour dan oleh karena itu
memiliki aset kontrak. Jika, di sisi lain, Carrefour melakukan lebih dulu, dengan membayar di
muka untuk sereal ini, Mitra Sereal memiliki kewajiban kontrak. Perusahaan harus menyajikan
aset kontrak dan kewajiban kontrak ini pada laporan posisi keuangan mereka.

Aset dan Liabilitas Kontrak

Aset kontrak terdiri dari dua jenis: (1) hak tanpa syarat untuk menerima imbalan karena
perusahaan telah memenuhi kewajiban pelaksanaannya dengan pelanggan, dan (2) hak bersyarat
untuk menerima imbalan karena perusahaan telah memenuhi satu kewajiban pelaksanaan tetapi
harus memenuhi kewajiban kinerja lain dalam kontrak sebelum dapat menagih pelanggan.
Perusahaan harus melaporkan hak tanpa syarat untuk menerima imbalan sebagai piutang pada
laporan posisi keuangan. Hak bersyarat atas laporan posisi keuangan harus dilaporkan secara
terpisah sebagai aset kontrak.

Perusahaan tidak diharuskan untuk menggunakan istilah "aset kontrak" dan "liabilitas kontrak"
pada laporan posisi keuangan. Misalnya, kewajiban kontrak adalah kewajiban kinerja dan oleh
karena itu judul yang lebih deskriptif (seperti yang disebutkan sebelumnya) seperti pendapatan
jasa yang diterima di muka, pendapatan penjualan yang diterima di muka, kewajiban pembelian
kembali, dan kewajiban pengembalian dapat digunakan jika sesuai. Untuk aset kontrak, penting
bahwa pengguna laporan keuangan dapat membedakan antara hak tanpa syarat dan hak bersyarat
melalui penyajian akun yang tepat.

Modifikasi Kontrak

Perusahaan terkadang mengubah persyaratan kontrak saat kontrak sedang berlangsung; ini
disebut sebagai modifikasi kontrak. Ketika ini terjadi, perusahaan menentukan apakah kontrak
baru (dan kewajiban pelaksanaan) dihasilkan atau apakah kontrak yang ada masih berlaku, tetapi
dengan modifikasi. Kewajiban Pelaksanaan Terpisah Perusahaan memperhitungkan modifikasi
kontrak sebagai kontrak baru jika kedua kondisi berikut terpenuhi:
 Barang atau jasa yang dijanjikan bersifat berbeda (yaitu, perusahaan menjualnya secara
terpisah dan tidak saling bergantung dengan barang dan jasa lain), dan
 Perusahaan berhak menerima sejumlah imbalan yang mencerminkan harga jual mandiri dari
barang atau jasa yang dijanjikan.

Biaya untuk Memenuhi Kontrak

Perusahaan juga dapat melaporkan aset yang terkait dengan biaya pemenuhan yang terkait
dengan pengaturan pendapatan. Perusahaan membagi biaya pemenuhan (biaya perolehan
kontrak) menjadi dua kategori:
1. Mereka yang menimbulkan aset.
2. Yang dibebankan pada saat terjadinya.

Perusahaan mengakui aset untuk biaya tambahan jika biaya ini dikeluarkan untuk mendapatkan
kontrak dengan pelanggan. Dengan kata lain, biaya tambahan adalah biaya yang tidak akan
dikeluarkan perusahaan jika kontrak belum diperoleh (misalnya, komisi penjualan). Contoh
tambahan yang menimbulkan aset adalah sebagai berikut.
a. Tenaga kerja langsung, bahan langsung, dan alokasi biaya yang berhubungan langsung
dengan kontrak (misalnya, biaya manajemen dan pengawasan kontrak, asuransi, dan
penyusutan peralatan dan perlengkapan).
b. Biaya yang menghasilkan atau meningkatkan sumber daya perusahaan yang akan digunakan
dalam memenuhi kewajiban kinerja di masa depan. Biaya tersebut termasuk biaya desain
atau rekayasa tidak berwujud yang akan terus menimbulkan manfaat di masa depan.
Biaya lain yang dibebankan pada saat terjadinya termasuk biaya umum dan administrasi (kecuali
biaya tersebut secara eksplisit dibebankan kepada pelanggan berdasarkan kontrak) serta biaya
bahan yang terbuang, tenaga kerja, atau sumber daya lain untuk memenuhi kontrak yang tidak
tercermin dalam harga dari kontrak. Artinya, perusahaan hanya mengkapitalisasi biaya yang
bersifat langsung, inkremental, dan dapat diperoleh kembali (dengan asumsi masa kontrak lebih
dari satu tahun).

Kolektibilitas

Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, jika kemungkinan besar harga transaksi tidak akan
tertagih, ini merupakan indikasi bahwa para pihak tidak berkomitmen terhadap kewajibannya.
Akibatnya, salah satu kriteria keberadaan kontrak tidak terpenuhi, sehingga pendapatan tidak
diakui. Setiap kali perusahaan menjual produk atau melakukan layanan secara kredit, masalah
kolektibilitas terjadi. Kolektibilitas mengacu pada risiko kredit pelanggan, yaitu risiko bahwa
pelanggan tidak dapat membayar sejumlah imbalan sesuai dengan kontrak. Berdasarkan panduan
pendapatan—selama ada kontrak (kemungkinan besar pelanggan akan membayar)—jumlah yang
diakui sebagai pendapatan tidak disesuaikan dengan risiko kredit pelanggan.

Dengan demikian, perusahaan melaporkan pendapatan kotor (tanpa mempertimbangkan risiko

kredit) dan kemudian membentuk penyisihan penurunan nilai karena piutang tak tertagih (diakui
pada awalnya dan selanjutnya sesuai dengan pedoman piutang tak tertagih). Penurunan nilai
yang terkait dengan piutang tak tertagih dilaporkan sebagai beban operasi dalam laporan laba
rugi. Akibatnya, apakah perusahaan akan dibayar untuk memenuhi kewajiban kinerja tidak
menjadi pertimbangan dalam menentukan pengakuan pendapatan.

Pengungkapan

Persyaratan pengungkapan untuk pengakuan pendapatan dirancang untuk membantu pengguna

laporan keuangan memahami sifat, jumlah, waktu, dan ketidakpastian pendapatan dan arus kas
yang timbul dari kontrak dengan pelanggan. Untuk mencapai tujuan itu, perusahaan
mengungkapkan informasi kualitatif dan kuantitatif tentang semua hal berikut:
 Kontrak dengan pelanggan. Pengungkapan ini mencakup pemisahan pendapatan, penyajian
saldo awal dan akhir dalam aset kontrak dan kewajiban kontrak, dan informasi signifikan
terkait dengan kewajiban pelaksanaannya.
 Penghakiman yang signifikan. Pengungkapan ini mencakup pertimbangan dan perubahan
dalam pertimbangan ini yang mempengaruhi penentuan harga transaksi, alokasi harga
transaksi, dan penentuan waktu pendapatan.
 Aset yang diakui dari biaya yang dikeluarkan untuk memenuhi kontrak. Pengungkapan ini
mencakup saldo akhir aset yang diakui untuk memperoleh atau memenuhi suatu kontrak,
jumlah amortisasi yang diakui, dan metode yang digunakan untuk amortisasi.