ICMS - Substituição Tributária

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Palestra
ICMS
Substituio Tributria
A reproduo total ou parcial, bem como a reproduo de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrnico ou mecnico, inclusive atravs de processos xerogrficos, de fotocpias e de gravao, somente poder ocorrer com a permisso expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: PROIBIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.
Elaborado por:
Jos Roberto Rosa O contedo desta apostila de inteira responsabilidade do autor (a).
Maio 2011
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Quando a mercadoria entra na ST para frente:

Toda mercadoria que estiver no estoque de um revendedor paulista, deve estar com o ICMS das operaes seguintes j pago: Se a mercadoria veio de fabricante ou importador paulista ou de Estado signatrio, a nota fiscal deve ter o ICMS retido (se veio sem o ICMS retido, solicitar nota complementar; se o remetente no regularizar, o comerciante deve recolher antecipado) Se a mercadoria veio de Estado no signatrio de acordo, o comerciante paulista recolhe antecipado, na data da entrada no Estado, por GARE
Qual a base de clculo da ST ?

So 4 possibilidades (art. 42 do RICMS/SP) 1 - A mais comum: IVA-ST (ndice de valor adicionado setorial) ou margem de valor agregado ou margem de lucro prevista na legislao, somado ao valor da mercadoria do substituto + IPI + frete (inclusive FOB) + encargos cobrados do destinatrio. 2 - Preo autorizado ou fixado por autoridade competente (tabelamento do governo) a regra padro, mas hoje no h tal situao. 3 - Preo sugerido pelo fabricante (cigarro, automveis). 4 - Preo varejo pesquisado pelo setor e aceito pela Fazenda, divulgado por Portaria (ex.: cerveja, refrigerante, bebidas alcolicas)
O Simples e a Substituio Tributria

A LC 123/06 excetua do tratamento incentivado do SN as operaes sujeitas substituio tributria:
Art. 13 . ... 1 O recolhimento na forma deste artigo no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: XIII - ICMS devido: a)nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal ...
Portanto
Simples que adquirir com diferimento, deve recolher por GARE at o dia 15 do ms seguinte; Simples (comerciante) que adquirir mercadoria sujeita ST, ter a reteno pela alquota normal; Simples (comerciante) que adquirir mercadoria sujeita ST, de outro Estado, sem acordo, deve recolher antecipado pela alquota normal; Simples (comerciante) que adquirir, de outro Estado, mercadoria no sujeita ST, para revenda, consumo ou ativo, deve recolher a equalizao da carga tributria pela alquota normal.
A emenda 03/93 insere na C.F. a possibilidade de substituio de operaes subseqentes

ARTIGO 150 da Constituio Federal 7 - A lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
SUBSTITUTO
SUBSTITUDO
CONSUMIDOR
Substituto paga o imposto sobre sua operao
retm o imposto sobre operao (es) subsequente (s)
Mercadorias com S.T. no Estado de So Paulo (mercadorias antigas)

venda porta a porta(marketing direto) venda em banca de jornal fumo ou seus sucedneos manufaturados cimento sorvete refrigerante, cerveja, gua e chope fruta (amndoa, avel, noz, pra ou ma) automveis e motos pneumticos e afins tintas e vernizes combustveis e lubrificantes
Novos produtos na ST, a partir de fevereiro de 2008

medicamentos bebidas alcolicas , exceto cerveja e chope produtos de perfumaria produtos de higiene pessoal
Mercadorias com incio da ST em 1 de abril e 1 de maio de 2008

1 de abril produtos de limpeza rao animal produtos fonogrficos autopeas pilhas e baterias lmpadas eltricas papel 1 de maio produtos alimentcios materiais de construo e congneres
Produtos inseridos na ST em 2009

Produtos de colchoaria (1.04.2009) Ferramentas (idem) Bicicletas (idem) Instrumentos musicais (idem) Produtos de papelaria (1.05.2009) Mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos (idem) Materiais eltricos (idem) Artefatos de uso domstico (idem) Brinquedos (idem) Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos (1.06.2009)
Se um fabricante ou importador vende mercadoria que est na ST:

Para revendedor paulista (Simples ou RPA): retm o ICMS. Para revendedor de outro Estado signatrio: retm o ICMS. Para revendedor de Estado no signatrio: no retm o ICMS e paga apenas o imposto prprio . Para no contribuinte paulista ou de outro Estado: no retm o ICMS e paga apenas o imposto prprio. Para contribuinte paulista usurio final: no retm o ICMS e paga apenas o imposto prprio. Para contribuinte paulista que vai utilizar para consumo ou como insumo: no retm o ICMS e paga apenas o imposto prprio. Para contribuinte de outro Estado que vai utilizar como insumo: no retm o ICMS e paga apenas o imposto prprio. Para contribuinte de outro Estado, signatrio de acordo, que vai utilizar como consumo ou ativo: retm o diferencial de alquota (sem IVA)
No haver reteno na fonte, quando o fabricante/importador vender para (art. 264 do RICMS): consumidor final adquirente que utilizar como insumo de produo outro fabricante do mm. produto sua filial atacadista
EXEMPLOS
Fbrica de copos descartveis vende para: Revendedor paulista: retm ICMS Revendedor de Estado signatrio de acordo: retm ICMS Revendedor de Estado no signatrio: no retm ICMS Lanchonete que vai utilizar no fornecimento de sucos e refrigerantes: no retm ICMS, pois se trata de insumo no fornecimento de alimentao Hotel que vai utilizar em refeies inclusas na diria: no retm o ICMS, pois se trata de insumo de atividade sujeita ao ISS Contribuinte ou no contribuinte que vai utilizar para consumo: no retm ICMS Exceo: Contribuinte de outro Estado, signatrio de acordo, que vai utilizar como material de consumo: retm o diferencial de alquota
EXEMPLOS
Fbrica de cosmticos vende para: Revendedor paulista: retm ICMS Revendedor de Estado signatrio de acordo: retm ICMS Revendedor de Estado no signatrio: no retm ICMS Contribuinte ou no contribuinte que vai utilizar para consumo: no retm ICMS (Exceo: quando for para contribuinte de outro Estado, signatrio de acordo, que vai utilizar como material de consumo: retm o diferencial de alquota) Salo de beleza que vai utilizar no servio: no retm ICMS, pois se trata de insumo Salo de beleza que mantm lojinha de revenda de cosmticos: retm o ICMS Entidade beneficente que vai revender, em grande quantidade, em feira beneficente: retm o ICMS
EXEMPLOS
Fbrica de bebida alcolica vende para: Revendedor paulista: retm ICMS Revendedor de Estado signatrio de acordo: retm ICMS Revendedor de Estado no signatrio: no retm ICMS Contribuinte ou no contribuinte que vai utilizar para consumo: no retm ICMS (Exceo: quando for para contribuinte de outro Estado, signatrio de acordo, que vai utilizar como material de consumo: retm o diferencial de alquota) Outra fbrica de bebidas alcolicas: no retm o ICMS (produto da mesma modaldiade est no mesmo artigo) Fbrica de cerveja: retm o ICMS (no produto da mesma modalidade no est no mesmo artigo) Se transferir para sua filial atacadista: no retm e esta retm quando vender; se transferir para filial varejista: retm
Outros pontos importantes: importantes: Se na lista da ST aparece NBM genrica, s haver ST para gen s haver aquelas mercadorias expressamente indicadas, descritas no RICMS. Autopeas - ST aplica-se s peas de uso exclusivamente Autope aplicape automotivo (Protocolo 49/08); produto que dentre as finalidades para as quais foi concebido e fabricado, encontra-se a de integrao em veculo automotor encontraintegra ve automotor (Deciso Normativa CAT-05, de 09-4-2009) CAT09Material de construo - ST aplica-se s mercadorias que aplicaconstru se caracterizam como materiais de construo ou constru congneres, ou seja que so aplicadas em obras de construo civil: produto que, dentre as finalidades para constru as quais foi concebido e fabricado, encontra-se a de uso em encontraobras de construo civil (Deciso Normativa CAT-6, de constru civil CAT09-4-2009) 09-
Pontos importantes: importantes: Se o substituto mandou sem reteno: exigir nota fiscal reten o: complementar com o valor do ICMS retido Mercadoria dada em bonificao ou consignao pela bonifica consigna indstria ao revendedor: aplica-se a ST ind aplicaDevoluo de mercadoria recebida com ST: Devolu indica, no corpo da nota fiscal, valor do ICMS retido e sua base de clculo e valor do ICMS prprio do fabricante, c pr para o substituto recuperar tais valores
Exemplo de Clculo AUTOPEAS

Preo de fbrica ........................................... 10.000,00 Pre f + IPI ............................................................... 2.000,00 ............................................................... + Frete ( inclusive frete FOB) ..................... 1.000,00 = 13.000,00 + Margem de lucro IVA-ST(40%) ................. 5.200,00 IVA= Preo Varejo (Base Clculo da S.T.) ....... 18.200,00 Pre C x Alquota interna (18% sobre 18.200)....... Al 3.276,00
- ICMS prprio (18% x 10.000).................... (-) 1.800,00 pr (= ICMS RETIDO S.T. ................................... 1.476,00 1.476,00
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Mas, ateno,
se o substituto for do Simples Nacional Exemplo de Clculo AUTOPEAS
Preo de fbrica ................................................... 9.000,00 Pre f 9.000,00 + Frete ( inclusive frete FOB) ........................... 1.000,00 = 10.000,00 + Margem de lucro IVA-ST (40%) ...................... 4.000,00 IVA= Preo Varejo (Base Clculo da S.T.) ............ 14.000,00 Pre C x Alquota interna (18% sobre 14.000).............. 2.520,00 Al - 18% s/ sua operao prpria (18% x R$ 9.000,00)..1.620,00 opera pr = ICMS RETIDO S.T. ........................................... 900,00 (Simples Nacional pode deduzir o valor da alquota interna ou interestadual sobre a sua operao no clculo do ICMS retido e pagar pelo DAS sobre a sua operao )
Ateno:
O valor do frete, mesmo na venda FOB, deve ser includo, pelo substituto, inclu no clculo do ICMS retido por ST, pois componente do preo-varejo da c pre mercadoria. Entretanto, se o substituto desconhece tal valor e no inclui no clculo da ST, dever declarar isso na nota fiscal em Dados Adicionais: Frete no dever Adicionais includo na base de clculo da ST (artigo 42 do RICMS/00) inclu c ST Nesse caso, o destinatrio substitudo dever pagar o ICMS referente a destinat substitu dever essa parcela do preo-varejo que no foi includa na reteno. No pre inclu reten nosso exemplo, o valor de frete era de R$ 1.000,00; se o substituto no substituto tivesse includo tal valor na base de clculo da ST, o destinatrio aplica o inclu c destinat IVA-ST (40% por ser autopeas) e calcula o ICMS de 18%, lanando em IVAautope lan seu livro Registro de Apurao, em Outros Dbitos (art. 280 do Apura D bitos RICMS/00) R$ 1.000,00 x 1.4 = R$ 1.400,00 x 18% = R$ 252,00 (RPA debita no livro RAICMS; se for Simples, recolher por GARE)
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Substituto, seja RPA, seja SN, aplica a ST quando vender para revendedor, seja do RPA ou do SN At 2008, o SN retinha o ICMS total; a partir de At janeiro/2009 pode abater do valor do imposto retido 7% de sua operao prpria (art. 268 RICMS) opera pr Substituto RPA retm nas notas fiscais, lana em ret lan Observaes do Registro de Sadas, apura em folha Observa es Sa subseqente e faz GIA-ST subseq GIA Substituto SN retm nas notas fiscais, elabora relatrio ret relat informativo e no faz GIA-ST GIA
Para recolhimento do ICMS retido pelo Substituto: novos produtos - at dezembro/2012 at Decreto 55.307/09, de 30.12.09 e dec. 56851/11: Art. 1 - O prazo previsto no Anexo IV do RICMS para o 1 recolhimento do ICMS devido, na condio de sujeito condi passivo por substituio, pelas operaes subseqentes substitui opera subseq com as mercadorias sujeitas ao regime da substituio substitui tributria referidas nos itens 11 a 33 do artigo 3 do tribut 3 referido anexo, fica prorrogado para o ltimo dia do segundo ms subseqente ao do ms de referncia da subseq apurao. apura o. Obs.: aplica-se ao ICMS retido pelo substituto, mas no se aplicaaplica ao recolhimento antecipado exigido pelo art. 426-A 426-
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Substitudos RPA ou SN indicam na NF de venda: Substitu IMPOSTO RECOLHIDO POR SUBSTITUIO - ART. .... SUBSTITUI DO RICMS RICMS (em toda venda dentro do Estado e toda venda interestadual para no contribuinte) Substitudo do SN, ao vender, segrega essas receitas e Substitu aplica a alquota do SN, sem ICMS al quota Substitudo RPA d entrada, SEM CRDITO, e d sada, Substitu d CR d sa SEM DBITO, e lana na coluna Outras D lan Outras
Se indstria adquire mercadoria, que utilizar como ind utilizar insumo, de um comerciante substitudo, que no pode substitu destacar ICMS em sua nota fiscal, no perder o direito perder ao crdito: cr Artigo 272 RICMS/SP - O contribuinte que receber, com imposto retido, mercadoria no destinada a comercializao comercializa subseqente, aproveitar o crdito fiscal, quando admitido, subseq aproveitar cr calculando-o mediante aplicao da alquota intena sobre a calculando aplica al base de clculo que seria atribuda operao prpria do c atribu opera pr remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributao. tributa
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O ATACADISTA, como substitudo intermedirio, ao substitu intermedi vender para o varejista, dever indicar, em Dados dever Adicionais da nota fiscal (art. 274, 3): a base de clculo da ST (valor que o substituto c utilizou como base para a reteno do ICMS) reten e o valor da parcela do imposto retido cobrvel do cobr destinatrio (parcela referente ao ICMS do varejista destinat que o atacadista tinha pago ao substituto e que agora inclui em seu preo para se ressarcir) pre
ATENO:
Se houver reduo de base de clculo para as operaes redu c opera internas com a mercadoria, no clculo do ICMS retido c por ST, ser aplicada a reduo. ser redu Entretanto, se a reduo for somente para sadas redu sa promovidas por fabricante e atacadista, aplica-se no aplicaimposto do substituto, mas no se aplica no imposto do substitudo varejista. substitu
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DIREITO AO RESSARCIMENTO (art. 269 RICMS)

quando o substitudo vender a consumidor por valor substitu menor do que a base de reteno (s em caso de reten (s preo fixado pelo governo ...) pre quando o substitudo no efetuar a venda substitu quando o substitudo vender com iseno ou nosubstitu isen noincidncia quando o substitudo vender para contribuinte de substitu outro Estado (Disciplina: Portaria CAT-17/99) CAT-
Aguardente de Cana (Pinga) (Fbrica paulista para comerciante paulista)

Preo de fbrica ...................... 10.000,00 Pre f + IPI ......................................... 2.000,00 + Frete ( inclusive frete fob) .. 1.000,00 fob) = 13.000,00 + Margem de lucro (44,72%) ... 5.813,60 = Preo Varejo ........................ 18.813,60 Pre (Base Clculo da S.T.) C x Alquota interna (18%) ......... 3.386,45 Al - ICMS prprio........................ (-) 1.800,00 pr ((18% x 10.000) = ICMS RETIDO S.T. ............. 1.586,45
Se o comerciante paulista (substitudo), que (substitu adquiriu a carga ao lado, revender a mercadoria para contribuinte de outro Estado: debita 7% ou 12% (alq. interestadual) al credita R$ 1.800,00 tem direito ao ressarcimento de R$ 1.586,45
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Ateno
Quando o substitudo revender a mercadoria para substitu contribuinte de outro Estado, deve debitar a alquota al interestadual correspondente (7% ou 12%) e lanar no seu lan livro Registro de Sadas. Sa Deve ser anulada a ST a favor de So Paulo, prevalecendo a operao normal (crdito pela entrada e opera (cr dbito pela sada). sa Portanto, nesse caso, tem direito a recuperar o crdito do cr ICMS prprio do fabricante, lanando em Outros Crditos, pr lan Cr ditos no RAICMS (para isto no h necessidade da Portaria CATh CAT17/99; trata-se do direito normal de crdito, visto que a tratacr sada para o outro Estado foi tributada) sa
Direito ao crdito, quando o substitudo revender para cr substitu contribuinte de outro Estado Artigo 271 (RICMS/SP) - O ressarcimento do valor do imposto retido (....) no impedir o aproveitamento do crdito impedir cr pela contribuinte substitudo, quando admitido, do imposto substitu incidente sobre a operao de sada promovida pelo sujeito opera sa passivo por substituio, mediante lanamento no livro substitui lan Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do Apura Cr Imposto - Outros Crditos, com a expresso Crdito Cr ditos Cr Relativo Operao Prpria do Substituto. Opera Pr Substituto 1 - Na hiptese de a mercadoria ter sido recebida de outro hip contribuinte substitudo, o valor do imposto incidente at a substitu at operao anterior ser calculado mediante aplicao da opera ser aplica alquota interna sobre a base de clculo que seria atribuda al c atribu operao prpria do remetente, caso estivesse submetida ao opera pr regime comum de tributao. tributa
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Modalidades de ressarcimento do ICMS retido (art. 270 RICMS) :

I - lanamento no RAICMS; lan
II - nota fiscal de ressarcimento para o substituto, previamente visada pela repartio fiscal; (obs.: prevista reparti no Convnio ICMS 81/93 clusula quinta) cl III - pedido de ressarcimento Secretaria da Fazenda Obs.: para o ressarcimento do ICMS retido h necessidade h da Portaria CAT-17/99 CAT-
Nas operaes interestaduais haver substituio tributria quando existir acordo (protocolo ou convnio) entre os Estados. Nesse caso, o remetente ficar obrigado a calcular o ICMS retido, cobrar do destinatrio em sua nota fiscal e repassar ao outro Estado. (Veja os acordos no Anexo VI do RICMS)
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Se o remetente for inscrito no outro Estado, como substituto tributrio, ir apurar e recolher tribut ir mensalmente; Se no for inscrito no outro Estado como substituto, dever reter na nota fiscal, mas recolher dever por GNRE a cada remessa.
ATENO:
Pode existir protocolo de mo nica, quando So nica Paulo autoriza o outro Estado a exigir a reteno por reten ST apenas nas remessas daqui para l. l Nesse caso, o paulista ser substituto quando vender ser a revendedor daquele Estado, mas a mesma mercadoria remetida de l para c, no ter ST. l c ter
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Quando revendedor paulista adquirir produto sujeito S.T. de remetente de Estado no signatrio de signat convnio ou protocolo com o Estado de So Paulo, dever, por ocasio da entrada, efetuar, em conta dever grfica, o pagamento antecipado do imposto de sua gr fica, operao prpria e de eventual operao subseqente . opera pr opera subseq (Esta a regra geral prevista no art. 277 do RICMS/00, que entretanto, no vale para os novos produtos inseridos na ST a partir de fevereiro de 2008)
ATENO:
para os produtos que ingressaram na S.T., em So Paulo, a partir de fev/2008, e que no tem convnio ou protocolo interestadual, quando adquiridos de outro Estado, dever ser feito, pelo adquirente, pagamento dever antecipado por guia especial de recolhimentos redao pelo Dec. 52742/08) reda (art. 426-A RICMS/00, inserido pelo Dec. 52515/07, com nova 426-
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Artigo 426-A - Na entrada no territrio deste Estado 426territ de mercadoria indicada no 1, procedente de outra unidade da Federao , o contribuinte paulista que Federa conste como destinatrio no documento fiscal relativo destinat operao dever efetuar antecipadamente o opera dever recolhimento : I - do imposto devido pela prpria operao de sada pr opera sa da mercadoria; II - em sendo o caso, do imposto devido pelas operaes subseqentes, na condio de sujeito opera subseq condi passivo por substituio. substitui o. (Art. 426-A RICMS/00 red. Dec. 52742/08) 426-
O imposto ser recolhido na entrada da mercadoria no ser territrio deste Estado, por meio de guia de territ recolhimentos especiais especiais ( 4 do art. 426-A) 426O remetente do outro Estado poder ser autorizado a poder recolher at dia 15 do ms subseqente se conseguir at subseq regime especial ( 8 do art. 426-A) 426Admitir-se- tambm o seu recolhimento em momento Admitir- se- tamb anterior ao da entrada em territrio paulista, ainda que territ por meio de GNRE, com o cdigo de receita 10008-0, c 10008CNPJ e dados cadastrais do adquirente paulista (no campo Informaes Complementares, colocar o n da Informa Complementares n nota e CNPJ do remetente. (Portaria CAT-16/08) CAT-
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PORTANTO:
para produtos que ingressaram na ST, a partir de fevereiro/08: tanto as empresas do RPA, como as do SN, pagam por guia de recolhimentos especiais o ICMS antecipado, na entrada no Estado (cdigo 063-2) (c 063(art. 426-A e Port. CAT-16/08) 426CAT-
IVA AJUSTADO
Para evitar favorecimento s aquisies de fora do aquisi Estado, que teriam preo de partida com ICMS pre embutido menor, nas compras interestaduais, para pagar o ICMS antecipado, deve ser utilizado o IVA-ST IVAajustado: ajustado (1 + IVA-ST original) x IVAx [(1 - Aliq. interest.) / (1 - aliq. Interna)]-1 Aliq. interest.) aliq. Interna)]-
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Exemplo: aquisio interestadual de perfume sujeito aquisi a 25% dentro de So Paulo: IVA ajustado [( 1 + 71,60) x (1 - 0,12) / (1 - 0,25)] - 1 [ 1,7160 x 0,88 / 0,75 ] - 1 [1,7160 x 1,1733] - 1 2,0134 - 1 IVA ajustado: 101,34
Exemplo: aquisio interestadual de prod. higiene aquisi sujeito a 18% dentro de So Paulo: IVA ajustado [( 1 + 38,90) x (1 - 0,12) / (1 - 0,18)] - 1 [ 1,3890 x 0,88 / 0,82 ] - 1 [1,3890 x 1,0731707317] - 1 1,4906 - 1 IVA ajustado: 49,06
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EXEMPLO:
Aquisio, por RPA ou SN, de produtos de higiene Aquisi pessoal de outro Estado Valor da Nota Fiscal + frete R$ 10.000,00 IVA ajustado 49,06 ............... R$ 4.906,00 Preo-Varejo R$ 14.906,00 Pre Alquota interna (18%) ......... R$ 2.683,08 Al ( - ) ICMS do remetente (12%) R$ 1.200,00 ICMS antecipado (GARE) ... R$ 1.483,08 (Obs.: a equalizao da carga tributria do SN j est equaliza tribut j est embutida neste clculo, NO devendo ser paga c novamente, parte.)
No mesmo exemplo, se o remetente do outro Estado for do Simples Nacional: Valor da Nota Fiscal + frete IVA ajustado 49,06 ............... Preo-Varejo Alquota interna (18%) .......... R$ 10.000,00 R$ 4.906,00 R$ 14.906,00 R$ 2.683,08
( - ) O adquirente SN deduz aqui 12% s/ oper. remetente ( - ) O adquirente RPA deduz o ICMS pago pelo SN = ICMS antecipado (GARE) .....................
23
ICMS sobre estoques

RPA calcula o ICMS total sobre o preo varejo, pois j utilizou o crdito na compra (base de clculo x alquota Interna) + (base de clculo x IVA-ST x alquota interna Valor do estoque ............................. R$ 10.000,00 IVA-ST (exemplo) 40% .............. R$ 4.000,00 R$ 14.000,00 Alquota interna (18%) ................... R$ 2.520,00 no abate crdito, pois j utilizou quando da entrada da mercadoria
ICMS sobre estoques

SIMPLES calcula o ICMS apenas sobre o valor agregado (IVA-ST), pois no utilizou crdito (base de clculo x IVA-ST x alquota interna) Valor do estoque ............................. R$ 10.000,00 IVA-ST (exemplo) 40% ................... R$ 4.000,00 Alquota interna (18%) s/ o IVA....... R$ 720,00 O Simples Nacional paga ICMS do estoque somente sobre o IVA, porque no tinha se creditado quando da entrada da mercadoria
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ICMS sobre estoques

O ICMS devido poder ser recolhido em parcelas mensais, iguais e sucessivas, com vencimento no ltimo dia de cada ms, sendo a primeira at o ltimo dia til do ms seguinte ao do incio do regime de ST (o nmero de parcelas depende do produto). (RPA com saldo credor pode compensar)
Livros
Substituio Tributria no ICMS Guia Prtico do ICMS
Informaes: Pastoral do Menor (15) 3234-1557 e-mail pastoraldomenor@terra.com.br
25
CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br
26

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Qual a base de clculo da ST ?

O Simples e a Substituio Tributria

A emenda 03/93 insere na C.F. a possibilidade de substituio de operaes subseqentes

Substituto paga o imposto sobre sua operao

retm o imposto sobre operao (es) subsequente (s)

Mercadorias com S.T. no Estado de So Paulo (mercadorias antigas)

Novos produtos na ST, a partir de fevereiro de 2008

Mercadorias com incio da ST em 1 de abril e 1 de maio de 2008

Produtos inseridos na ST em 2009

Se um fabricante ou importador vende mercadoria que est na ST:

Exemplo de Clculo AUTOPEAS

DIREITO AO RESSARCIMENTO (art. 269 RICMS)

Aguardente de Cana (Pinga) (Fbrica paulista para comerciante paulista)

Modalidades de ressarcimento do ICMS retido (art. 270 RICMS) :

ICMS sobre estoques

ICMS sobre estoques

ICMS sobre estoques

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