1 | a a e

LNDLkA1AN kLGULA1CkI5 UN1Uk LkUMU5AN 1LCkI AkUN1AN5I

nak|kat 5tandar Akuntans|
SLandar akunLansl merupakan paLokan baal para akunLan SLandarsLandar lnl Lerus
menaalaml perubahan dlhapus aLau bahkan dlLambahkan SLandar memberlkan aLuran
prakLls dan bermanfaaL baal para pelaksana peker[aan seorana akunLan SLandar pada
umumnva dlLerlma sebaaal aLuran baku vana dldukuna oleh sankslsankl vana dlberlkan
baal keLldakpaLuhan SLandar akunLansl blasanva Lerdlrl darl 3 baalan valLu
1 eskrlpsl masalah vana harus dlpecahkan
2 lskusl denaan memeperLlmbanakan vana sehaL (kemunaklnan denaan mellhaL
LeorlLeorl fundamenLal) aLau caracara unLuk menvelesalkan masalah
3 Selan[uLnva se[alan denaan kepuLusan aLau LeorlLeorl vana ada solusl vana
dlsarankan
Secara umum sLandar LeruLama sLandar audlL dlbaLasl hanva unLuk nomer 3 sa[a vana
Lelah menlmbulkan banvak konLroversl denaan Lldak adanva LeorlLeorl vana mendukuna
dan dlaunakannva pendekaLan perumusan oJ boc Akan LeLapl Lren umum vana Ler[adl
adalah memasukkan buLlr nomor 1 dan 2 sehlnaaa memberlkan aLuran Llndakan vana
rlnakas dan dldukuna secara LeorlLls alam menllal sub[ek masalah darl sLandar Ldev
membaal prasavaraLprasavaraL sLandar men[adl 4 Llpe uLama valLu
1 @lpe 1 menvaLakan bahwa para akunLan harus memberlLahukan kepada masvarakaL
apa vana mereka lakukan denaan menaunakapkan berbaaal meLode dan asumsl
(kebl[akan akunLansl vana mereka aunakan)
2 @lpe 2 dlLun[ukkan pada Lercapalnva suaLu keseraaaman dalam penva[lan laporan
laporan akunLansl
3 @lpe 3 memlnLa adanva penaunakapan aLas masalahmasalah speslflk dlmana
penaauna munakln dlmlnLa unLuk menerapkan perLlmbanaan sendlrl
4 @lpe 4 mensvaraLkan dlbuaLnva kepuLusan lmpllslL aLau ekspllslL menaenal valuasl
(penllalan) akLlva dan penenLuan laba vana Lelah dlseLu[ul
2 | a a e

SLandar LersebuL maslh banvak vana meraaukan aLas penaapllkaslannva Cleh
karena lLu maka dllakukan penaembanaan aLas sLandarLlpe 4 LersebuL Alasan LepaL
LenLana menaapa sLandar harus dlbuaL adalah
1 SLandar memberlkan lnformasl menaenal poslsl keuanaan klner[a dan
penvelenaaaraan sebuah perusahaan kepada para penaauna lnformasl akunLansl
lnformasl lnl dlanaaap [elas konslsLen andal dan dapaL dlperbandlnakan
2 SLandar memberlkan pedoman dan aLuran Llndakan baal para akunLans publlk vana
memunaklnkan mereka unLuk menerapkan kehaLlhaLlan dan kebebasan unLuk
men[ual keahllan dan lnLearlLas mereka dalam menaaudlL laporanlaporan
perusahaan dan membukLlkan valldlLas darl laporanlaporan LersebuL
3 SLandar memberlkan daLabase kepada pemerlnLah menaenal berbaaal varlabel vana
dlanaaap sanaaL penLlna dalam pelaksanaan perpa[akan reaulasl pemerlnLah
perencanaan dan reaulasl ekonoml serLa penlnakaLan eflslensl ekonoml serLa
sasaran soslal lalnnva
4 @andar menumbuhkan mlnaL dalam prlnslp serLa Leorl baal mereka vana memlllkl
perhaLlan dalam dlslplln llmu akunLansl envebarluasan sebuah sLandar vana
menclpLakan banvak konLroversl dan perdebaLan balk dalam llnakaran prakLlk
maupun akademls adalah leblh balk darlpada slkap apaLls
1u[uan enerapan 5tandar
emberlakuan sLandar munakln memberlkan keunLunaan baal beberapa plhak dan
merualkan beberapa plhak vana laln lnl adalah sebuah plllhan soslal !lka dlaunakan
krlLerla kese[ahLeraan soslal unLuk men[usLlflkasl pemberlakuan sebuah sLandar maka
akan muncul saLu perLanvaan serlus menaenal lealLlmasl darl badan penvusun sLandar
vana Lelah Lerplllh dldalamnva erLanvaan LersebuL dapaL dl[awab denaan dua
pendekaLan valLu
1 endekaLan keLepaLan penva[lan
endekaLan lnl mendukuna pelaporan secara neLral dan pencarlan keLepaLan
penva[lan melalul proses pendekaLan sLandar MenuruL pendekaLan lnl akunLansl
dlbandlnakan denaan pebuaLan peLa keuanaan dlmana peLapeLa harus dlbuaL
denaan akuraL dan LepaL
3 | a a e

2 endekaLan konsekuensl ekonoml
endekaLan lnl mendukuna penaadopslan sLandar vana akan memberlkan
konsekuensl ekonoml vana buruk enaan pendekaLan seperLl lnl sLandar vana
dlberlakukan adalah sLandar vana memlllkl dampak poslLlf aLau pallna Lldak non
neaaLlf baal kese[ahLeraan soslal
erbedaan anLara kedua pendekaLan dlaLas dapaL dlunakapkan sebaaal berlkuL
!lka konsekuensl ekonoml adalah hal vana dlcarl maka para pembuaL
kebl[akan akunLansl harus memberlkan slnvalslnval lnformasl vana akan
menaarahkan kepuLusan darl para penaauna lnformasl AklbaLnva adalah secara
praamaLls para pembuaL kebl[akan vana akan berLlndak selaku pembuaL kepuLusan
Sedanakan [lka vana dlcarl adalah sasaran penaukuran vana berorlenLasl kepada
penaauna maka pembuaL kebl[akan akunLansl harus memberlkan lnformasl vana
dapaL memfaslllLasl penaambllan kepuLusan para penaauna Secara praamaLls [lka
lnformasl vana dlberlkan secara LepaL dan dlplllh berdasarkan kebuLuhan darl para
penaauna maka para penaaunalah vana berLlndak sebaaal penaambll kepuLusan
endekaLan laln vana dlusulkan oleh Cooper dan Sherer
oslsl vana kaml ambll vana berpendapaL bahwa sasaran darl dan unLuk akunLansl
adalah sesuaLu vana secara fundamenLal dapaL dlLenLana Llmbul darl adanva
kesadaran bahwa dalam akunLansl LerdapaL represenLasl konLeks soslal dan pollLlk
vana speslflk @ldak hanva kebl[akan akunLansl vana pada dasarnva adalah suaLu hal
pollLlk dalam arLlan bahwa la berasal darl suaLu peraeluLan pollLlk dalam masvarakaL
secra keseluruhan namun [uaa aklbaL vana dlhasllkan oleh kebl[akan akunLansl vana
pada dasarnva adalah suaLu hal pollLlk
endekaLan Lerakhlr lnl vana dlkenal sebaaal pendekaLan krlLlkallnLerpreLaLlf berpendapaL
bahwa pelaporan keuanaan hendaknva dlaunakan sebaaal suaLu lnsLrumen perubahan
soslal dan bahkan suaLu perubahan soslal vana radlkal
erbedaan keLlaa pendekaLan keLepaLan penva[lan pendekaLan konsekuensl ekonoml dan
pendekaLan krlLlkallnLerpreLaLlf Llmbul darl komlLmenkomlLmen normal Lerhadap sasaran
pelaporan laporan keuanaan vana sallna berLenLanaan apaL slusulakn bahwa adanva
4 | a a e

suaLu konsensus aLas lnLerpreLasl darl sasaran eplsLemoloal dan prlnslp vana berhubunaan
darl raslonallLas akan melakukan unLuk suaLu perdebaLan vana raslonal dan ob[ekLlf
menaenal manfaaLmanfaaL vana dapaL dlberlkan oleh prakLlkprakLlk prakLls pelaporan
keuanaan konsensus semacam lnl dlnvaLakan dalam benLuk llma premls fllosofl darl
pelaporan keuanaan eksLernal @laa premls perLama meru[uk pada LlnakaL kesesualan
anLara skemaskema pelaporan keuanaan dan kenvaLaan eksLernal vana seharusnva
dlsa[lkan oleh skema LersebuL sedanakan dua premls vana lalnmaslnamaslna meru[uk pada
sub[ekLlvlLas eplsLemoloal dan ob[ekLlvlLas darl perLlmbanaan akunLansl
8erlkuL lnl merupakan premlspremls LersebuL
1 8eallsme eksLernal ( ob[ekLlvlLas onLoloal dan sub[ekLlvlLas ) ekslsLensl darl kenvaLaan
eksLernal adalah lndependen Lerhadap laporan keuanaan vana mencoba unLuk
menva[lkannva lenomena soslal adalah sub[ekLlf secara onLoloal namun sama nvaLanva
denaan fenomena flslk vana ob[ekLlf secara onLoloal
2 @eorl kebenaran vana berkesesualan (keLepaLan penva[lan ) suaLu penva[lan keuanaan
adalah benar [lka la sesual (aLau pallna Lldak mendekaLl ) denaan kenvaLaan ekonoml vana
mendasarl dan seharusnva la sa[lkan
3 8elaLlvlsme konsepLual darl skema pelaporan keuanaan seluruh slsLem penva[lan
seperLl keranaka konsepLual adalah clpLaan manusla dan karenanva dlbuaL secara secara
soslal SlsLem penva[lan vana berbeda dapaL dlaunakan unLuk mempresenLaslkan kenvaLaan
vana sama dan saLu slsLem dapaL leblh balk aLau Lldak darlpada slsLem vana laln Sasaran
darl pelaporan keuanaan adalah dldasarkan pada nllalnllal nonasll vana Lldak dapaL
dlverlflkasl aLau dlvalldasl secara emplrls
4 erLlmbanaan sub[ekLlf penllalan akunLansl menaenal halhal vana dlnvaLakan sebaaal
aambaran vana valld darl reallLas ekonoml dlpenaaruhl oleh banvak fakLor kebudavaan
ekonoml pollLlk dan seLerusnva Sasaran eplsLomoloal absoluL adalah Lldak memunaklnkan
karena seluruh penllalan akunLansl dlbuaL darl suaLu suduL pandana vana LeraanLuna
kepadabermacammacam penaukur dan blasblas penaukuran dlmoLlvasl oleh fakLorfakLor
prlbadl dan berada pada konLeks LerLenLu
| a a e

komlLmen Lerhadap raslonallsme penaeLahuan adalah ob[ekLlf secara eplsLomeloal
se[auhmana masvarakaL dapaL menveLu[ul krlLerla vana dlaunakan unLuk menaevaluasl
[usLlflkasl aLau bukLl darl aserslaserslnva
Lnt|tasLnt|tas yang berkepent|ngan dengan standar Akuntans|
O lndlvldual dan kanLor akunLan publlk
lndlvldual dalam kanLor akunLan publlk berLanaauna [awab melalul audlLoraudlLor
mereka mereka unLuk secara lndependen menserLlflkasl bahwa laporan keuanaan
perusahaan Lelah menva[lkan hasll darl akLlvlLasakLlvlLas blsnls denaan wa[ar dan
akuraL AudlLor lndependen dlharapkan dapaL benarbenar bebas darl kepenLlnaan
kepenLlnaan para kllen korporaL mereka eker[aan uLama darl kanLor akunLan
publlk mellpuLl pelaksanaan [asa audlL akunLansl perpa[akan dan konsulLasl
mana[emen !asa akunLansl dan audlL membanLu dalam perancanaan slsLem
pencaLaLan vana dapaL dlandalkan memerlksa slsLem secara berkala unLuk
memasLlkan efekLlflLsnva menvlapkan laporan keuanaan vana menva[lkan laporan
keuanaan vana akuraL dan memberlkan serLlflkasl aLas keakuraLan laporan
keuanaan
O Amerlcan lnsLlLuLe of CerLlfled ubllc AccounLanL
AlCA adalah oraanlsasl penaordlnlr profeslonal baal para prakLlsl cettlfleJ pobllc
occoootoot dl Amerlka serlkaL ua komlLe Leknls vana penLlna adalah AccounLlna
sLandard execuLlve commlLLee (AcSLC) dan audlLlna sLandard LxecuLlve CommlLLee
(ASLC) Mereka dlberl wewenana unLuk berblcara aLas nama AlCA maslnamaslna
dlbldana akunLansl blava keuanaan dan audlL komlLe lnl menerblLkan sLaLemenL of
oslLlon SC vana berhubunaan denaan masalahmasalah akunLansl SC lnl
menauralkan secara pan[ana lebar menaenal masalahmasalah akunLansl akunLansl
konLroverslal dan hendaknva dllkuLl sebaaal pedoman [lka mereka Lldak pernvaLaan
denaan pernvaLaan lAS8 vana sudah ada
O Amerlcan AccounLlna assoslaLlon (AAA)
Amerlcan AccounLlna assoslaLlon (AAA) merupakan oraanlsasl akademlsl akunLansl
dan seLlap lndlvldu vana LerLarlk pada penlnakaLan prakLlk dan Leorl akunLansl
!urnal kuarLalnva AccounLlna 8evlew dlperaunakan sebaaal medla unLuk sallna
| a a e

berLukar plklran dan hasllhasll para perlseL dlbldana akunLansl AAA [uaa berLlndak
sebaaal forum dlmana para akademlsl menaekspreslkan pandanaanpandanaan
mereka akan berbaaal Loplk dan permasalahan akunLansl balk secara lndlvldu
aLaupun melalul komlLe vana dlLun[uk khusus oleh oeaanlsasl 8ahkan AAA Lelah
mencoba unLuk memberlkan suaLu keranaka baal laporan keuanaan perusahaan
melaluul komlLekomlLe khusus seperLl lLu
ara anaaoLa AAA LeruLama para sLaff penaa[ar perauruan Llnaal dan unlverslLas
adalah vana salah saLu pallna berperan dalam penvusunan Leorl akunLansl melalul
rlseL lnovaLlf vana berkelan[uLan dan parLlslpasl secara akLlf dalam badanbadan
penvusun sLandar uLama AnLuslasme darl para anaaoLa AAA lnl dlLun[ukkan oleh
banvaknva hasll rlseL mereka dlberbaaal [urnal akunLansl
O llnanclal accounLlna sLandards 8oard (lAS8)
lAS8 menaaanLlkan A8 dl Lahun 1973 sebaaal badan vana berLanaauna[awab unLuk
membuaL sLandard akunLansl lhapuskannva A8 adalah karena beberapa fakLor
berlkuL
1 @erus berlanasunanva alLernaLlfalLernaLlf perlakuan akunLansl vana
memunaklnkan perusahaan unLuk menun[ukkan LlnakaL laba per saham vana
leblh Llnaal khususnva sebaaal aklbaL darl penaaabunaan perusahaan dan
akulslsl
2 kurananva perlakuan akunLansl vana memadal unLuk masalahmasalah akunLansl
baru seperLl kredlL pa[ak akunLansl baru seperLl kredlL pa[ak lnvesLasl akunLansl
unLuk lndusLrl waralaba blsnls penaembanaan Lanah dan sewa auna usaha
[anaka pan[ana
3 Se[umlah kasus kecuranaan (fraud) dan LunLuLan hukum vana mellbaLkan
meLodemeLode akunLansl vana Lldak mampu menaunakapkan lnformasl
lnformasl vana relevan dlkebanvakan kasus
4 keaaaalan A8 dalam menaembanakab suaLu keranaka konsepLual
lAS8 merupakan badan lndependen vana berwenana dan dlLuaaskan unLuk
meneLapkan dan menlnakaLkan sLandar pelaporan dan akunLansl keuanaan valLu
sLandarsLandar vana berhubunaan denaan pencaLaLan lnformasl vana bermakna
7 | a a e

menaenal perlsLlwaperlsLlwadan LransakslLransaksl ekonoml dalam cara vana
berauna dalam laporan keuanaan
8eberapa flLur penLlna vana memunaklnkan oranaorana denaan berbaaal
kepenLlnaan vana berbeda memenaaruhl lAS8 dan pembuaLan kebl[akan
1 llLur perLama adalah pellbaLan parslal dlmana oranaorana berparLlslpasl dalam
akLlvlLas lAS8 hanva dalam basls seamenLal aLau parslal dan [uaa men[adl
anaaoLa darl banvak oraanlsasl laln
2 llLur kedua adalah parLlslpasl bebas dlmana para parLlslpan dalam akLlvlLas lAS8
akan memlllkl perbedaan dl berapa banvak wakLu dan usaha vana mereka
berlakn kepada akLlvlLas lAS8
3 llLur keLlaa adalah lnformasl aslmeLrls dlmana beberapa parLlslpasl dalam
akLlvlLas lAS8 mempunval penaeLahuan akan masalah pelaporan dan akunLansl
keuanaan vana leblh mendalam dlbandlnakan vana lalnnva
4 llLur keempaL adalah kondlsl kondlsl pembaLasan dlmana perLlslpan dalam
akLlvlLas lAS8 mellnLasl baLasan anLara lAS8 denaan oraanlsasloraanlsasl dan
kelompok soslal laln
llLur kellma adalah kesempaLan unLuk memenaaruhl dan opurLunlsme dlmana
oranaorana vana berparLlslpasl dalam akLlvlLas lAS8 aLas basls parslal dan bebas
memlllkl lnformasl vana berbeda dan beroperasl dalam baLasan oraanlsasl vana
kemunaklnan akan memlllkl kesempaLan unLuk memberlkan penaaruhnva dan
oporLunlsme
O SecurlLles and Lxchanae Commlslon (SLC)
lbenLuk oleh undanaundana konares Lahun 1934 8adan enaawas asar Modal AS
LeruLama berLanaauna[awab unLuk menvelenaaarakan admlnlsLrasl berbaaal hukum
vana dlmaksudkan unLuk menaaLur sekurlLas dan unLuk memasLlkan keLepaLan darl
pelaporan keuanaan dan penaunakapan perusahaanperusahaan Amerlka
lAS8 dan SLC seperLl suaLu kemlLraan dan kepenLlnaankepenLlnaan Lerbalk kaml
dlperoleh dalam suaLu suasana kebersamaan Lanpa ke[uLan SLC Lldak memandana
dlrlnva berada dalam suaLu poslsl denaan wewenana absoluL semenLara lAS8
beker[a unLuknva !adl sebenarnva SLC secara umum Lelah seLu[u denaan kepuLusan
kepuLusan profesl 9 Oploloo dan pernvaLaan lAS8 SLaLemenL namun
| a a e

baaalmanapun SLC LeLap memperLahankan haknva dalam menaemukakan
pandanaannva melalul llma cara berlkuL lnl
1 eraLuran Sx
2 AccounLlna serles 8ealeses
3 kepuLusankepuLusan dan laporanlaporan SLC
4 Laporan Lahunan SLC
Ceramahceramah dan arLlkelarLlkel oleh para anaaoLa komlLe dan sLaffnva
O Craanlsasl rofeslonal Lalnnva
Mesklpun oraanlsasl vana sebelumnva dlbahas secara Lradlslonal Lelah LerllbaL dalam
penaembanaan Leorl akunLansl beberapa oraanlsasl laln dl AS dan dl luar neaerl
barubaru lnl [uaa men[adl parLlslpanparLlslpan vana akLlf
O ara enaauna Laporan keuanaan
8erbaaal kelompok vana LerLarlk akan hasll darl akLlvlLasakLlvlLas oraanlsasl vana
berorlenLasl laba dapaL dlbedakan men[adl penaauna lanasuna dan penaauna Lldak
lanasuna
enaauna lanasuna mellpuLl
1 emlllk perusahaan dan para pemeaana sahamnva
2 kredlLor dan pemasok
3 Mana[emen perusahaan
4 CLorlsasl perpa[akan
eker[a dalam suaLu oraanlsasl
ara pelanaaan
Sedanakan penaauna Lldak lanasuna mellpuLl
1 Anallsa dan penaslhaL keuanaan
2 8ursa saham
3 enaacara
4 lhakplhak vana berwenaa dalam penaaLuran aLau pendafLaran
ers keuanaan dan aaenaaen pelaporan
Asoslasl perdaaanaan
7 SerlkaL peker[a
esalna
9 | a a e

9 MasvarakaL umum
10eparLemen pemerlnLahan lalnnva
Sebuah dafLar vana memuaL para konsLlLuen darl llnakunaan pelaporan keuanaan
Lerdlrl aLas
1 ara lnvesLor
a @erdlverslflkasl vs Lldak @erdlverslflkasl
b AkLlf vs aslf
c rofeslonal vs nonprofeslonal
2 eranLara lnformasl
a Analls keuanaan
b Aaen emerlnakaL Cbllaasl
c Aaen pemerlnakaL Saham
d Lavanan enaslhaL lnvesLasl
e erusahaan plalana
3 ara reaulaLor
a lAS8
b SLC
c konares
4 Mana[emen
a erusahaan besar vs erusahaan kecll
b erusahaan publlk vs erusahaan rlbadl
AudlLor
a naslonal vs local
b rakLlk SLC vs rakLlk nonSLC

ara penaauna lanasuna dan Lldak lanasuna memlllkl Lu[uan vana berbeda
dan sallna berLenLanaan ada dasarnva kedua [enls penaauna lnl memlllkl
kebuLuhan lnformasl vana berbeda Ada 3 [enls laporan keuanaan vana dapaL dlbuaL
10 | a a e

1 Laporan keuanaan unLuk Lu[uan umum vana dapaL memnuhl kebuLuhan umum
vana dapaL memenuhl kebuLuhan umum darl para penaauna alam
perancanaan laporan keuanaan vana dlsa[lkan dl kebanvakan laporan Lahunan
lnl para akunLan menaambll asumsl bahwa laporan LersebuL akan memenuhl
kebuLuhan umum darl para penaaunanva
2 Laporan keuanaan unLuk Lu[uan khusus vana memenuhl kebuLuhan darl
kelompok penaauna LerLenLu
3 enaunakapanpenaunakapan vana berbeda unLuk dlplllh oleh para
penaaunanva Apa pun [enls laporan keuanaan vana dlaunakan kebanvakan
penaauna akan men[adl kelompokkelompok vana memberlkan Lekanan unLuk
memenaaruhl penaembanaan prlnslpprlnslp akunLansl sedemlklan sehlnaaa
Lu[uanLu[uan mereka dapaL Lerpenuhl
ara penaauna Lldak lanasuna vana pallna penLlna blasanva adalah analls
dan penaslhaL keuanaan ara analls Lelah dlasumslkan men[alankan dua funasl
sebaaal peranLara lnformasl dan anallsls lunasl peranLara dlarLlkan sebaaal para
analls vana menvampalkan lnformasl vana dlLerlma darl perusahaan kepada
kllennva seperLl ramalan pendapaLan dan lnformasllnformasl vana relevan
lalnnva
5|apa yang 8erwenang Menetapkan 5tandar?
O @eorl LenLana reaulasl
8eaulasl pada umumnva dlasumslkan harus dlperoleh oleh suaLu lndusLrl LerLenLu
dan dlrancana serLa dloperaslkan LeruLama unLuk keunLunaannva sendlrl @erdapaL dua
kaLeaorl uLama dalam reaulasl suaLu lndusLrl LerLenLu
1 @eorlLeorl kepenLlnaan publlk (pobllclotetest tbeotles)
arl reaulasl berpendapaL bahwa reaulasl dlberlkan sebaaal [awaban aLas
permlnLaan publlk akan perbalkan darl haraaharaa pasar vana Lldak eflslen aLau adll
@eorlLeorl LersebuL dlbuaL LeruLama unLuk memberlkan perllndunaan dan kebalkan
baal masvarakaL umum
2 kelompok vana berkepenLlnaan aLau LeorlLeorl Lanakapan (lotetestotoop ot coptote
tbeotles)
11 | a a e

arl reaulasl berpendapaL bahwa reaulasl dlberlkan sebaaal [awaban aLas
permlnLaan darl kelompok denaan kepenLlnaan khusus denaan Lu[uan unLuk
memakslmalkan laba darl para anaaoLanva versl uLama darl Leorl lnl adalah
1 @eorl reaulasl kaum ellL vana menauasal pollLlk (berhubunaan denaan
penaaunaan kekuaLan pollvlk unLuk memperoleh kendall reaulaLorls)
2 @eorl reaulasl ekonoml (berhubunaan denaan kekuaLan ekonoml)

O aruskah klLa MenaaLur AkunLansl?
lhak vana Lldak menalnalnkan reaulasl menaaunakan Leorl aaensl dalam
memperLanvakan menaapa harus ada lnsenLlf unLuk pembuaLan laporan vana andal
dan sukarela baal pemlllk unLuk menvelesalkan konfllk anLara pemlllk dan mana[emen
laporan keuanaan dlaunakan unLuk memonlLor hubunaan ker[a unLuk menllal dan
menenLukan kompensasl mana[er Selaln lLu perusahaan dlLunLuL unLuk menva[lkan
laporan secara sukarela dan keaaaalan unLuk menva[lkan laporan secara sukarela dan
keaaaalan unLuk menva[lkan laporan dapaL dllnLerpreLaslkan sebaaal kabar buruk baal
pasar 8ahkan apablla perusahaan Lldak menva[lkan laporan secara sukarela penaauna
lnformasl dapaL memaksa plhakplhak LerkalL unLuk menva[lkan lnformasl LersebuL
lhak vana menalnalnkan reaulasl menaaunakan araumenLasl kepenLlnaan umum
ada dasarnva keaaaalan pasar maupun kebuLuhan unLuk mencapal Lu[uan soclal
memaksa adanva reaulasl akunLansl keaaaalan pasar sebaaal lsu alokasl vana belum
opLlmal munakln dlsebabkan oleh
1 keenaaanan perusahaan unLuk menaunakapkan lnformaslnva sebaaal plhak vana
menauasal lnformasl LenLana dlrlnva sendlrl
2 Adanva penvelewenaan
3 enva[lan lnformasl akunLansl (sebaaal produk umum) secara Lldak semesLlnva
kebuLuhan unLuk mencapal Lu[uan soclal vana memuaskan [uaa mendukuna
perlunva reaulasl akunLansl @u[uan lnl mencakup kewa[aran laporan lnformasl vana
dlsa[lkan secara selmbana (lofotmotloo svmmettv) dan perllndunaan Lerhadap lnvesLor

12 | a a e

O endekaLan asar 8ebas
endekaLan pasar bebas dalam menahasllkan sLandar akunLansl dlmulal darl asumsl
dasar bahwa lnformasl akunLansl merupakan sebuah produk vana berslfaL ekonomls
sama seperLl barana aLau [asa lalnnva ALas dasar lLu lnformasl akunLansl merupakan
sub[ek kekuaLan permlnLaan darl para penaauna an dlsedlakan oleh para penva[l
asllnva adalah [umlah penaunakapan lnformasl vana opLlmal pada LlnakaL haraa vana
opLlmal pula asar akan menvedlakan lnformasl asalkan haraa vana dlLawarkan
meleblhl blava unLuk lnformasl LersebuL Maka pasar kemudlan dlkaLakan menva[lkan
mekanlsme ldeal unLuk menenLukan benLuk lnformasl vana harus dlunakapkan
penerlma lnformasl dan sLandar akunLansl unLuk mereaulasl penvedlaan se[umlah
lnformasl
endukuna pendekaLan reaulaLor (balk swasLa maupun publlk) menvaLakan bahwa
ada keaaaalan pasar balk secara ekspllslL maupun lmpllslL dalam pasar lnformasl swasLa
1 Secara umum keaaaalan pasar ekspllslL dlasumslkan Ler[adl saaL kuanLlLas maupun
kuallLas barana vana dlsa[lkan berbeda denaan blava dan manfaaL vana dlperoleh
darl barana LerseuL dan solusl pasar vana dlhasllkan merupakan alokasl sumber
dava nonareLo keaaaalan vana sama [uaa Ler[adl dalam pasar khusus lnformasl
akunLansl denaan asumsl bahwa kuanLlLas dan kuallLas lnformasl akunLansl
denaan asumsl bahwa kuanLlLas dan kuallLas lnformasl akunLanslberbeda darl
manfaaL soslal makslmum vana dapaL dlperoleh
2 @eorl keaaaalan pasar lmpllslL menekankan pada suaLu aLau leblh kondlsl berlkuL
(beserLa hlpoLesls) sehlnaaa LerdapaL aanaauan dalam pasar lnformasl akunLansl
a enaendallan aLas lnformasl vana berslfaL monopoll
8ahwa para akunLan memlllkl penaaruh monopollsLlk aLas daLa vana dlsa[lkan
dan dlaunakan pasar AklbaLnva pasar Lldak dapaL benarbenar membedakan
anLara penaaruh vana dlsebabkan oleh keadaan sesunaauhnva aLau penaaruh
akunLansl dan munakln dlblnaunakan oleh perubahan akunLansl
b lnvesLor vana naif
8ahwa para lnvesLor vana Lldak memahaml denaan balk komplekslLas Leknlk
Leknlk dan Lransformasl akunLansl munakln akan dlkelabul" denaan
13 | a a e

penaaunaan LeknlkLeknlk vana berbeda oleh perusahaan dan munakln Lldak
dapaL menvesualkan proses pembuaLan kepuLusan unLuk melakukan dlverslLas
prosedural akunLansl dalam perhlLunaannva
c keLakuLan akan keaaaalan funaslonal
8ahwa dalam kondlsl LerLenLu lnvesLor munakln Lldak mampu menaubah
proses pembuaLan kepuLusannva unLuk merespon daLa vana dlhasllkan oleh
perubahan vana Ler[adl dalam proses akunLansl keaaaalan unLuk menaubah ke
dalam proses pembuaLan kepuLusan vana LepaL lnl merupakan aLrlbuL
fenomena funcLlonal flxaLlon
d envlmpanaan perhlLunaan
karena akunLansl berLumpu pada berbaaal basls perhlLunaan asseL dan
prosedur alokasl vana dlpandana seplhak dan Lldak dapaL dlperbalkl keluaran
akunLansl merupakan sesuaLu vana Lldak berarLl aLau bahkan menvesaLkan
unLuk pembuaLan kepuLusan
e keanekaraaaman prosedur
Adanva flekslblllLas dalam pemlllhan LeknlkLeknlk akunLansl vana dlaunakan
unLuk melaporkan ke[adlan LerLenLu dan kecenderunaan mana[emen dalam
menva[lkan aambaran vana dllalnkan" menvebabkan produk akunLansl darl
saLu perusahaan denaan perusahaan laln memlllkl kekuranaan darl slsl
perbandlnaan dan manfaaL
f kurananva ob[ekLlvlLas
@ldak ada crlLerla ob[ekLlf vana dapaL dlaunakan mana[emen unLuk
mendasarkan plllhannva akan LeknlkLeknlk akunLansl hasllnva adalah keluaran
vana Lldak dapaL dlperbandlnakan
Adanva aslmeLrl lnformasl vana semakln besar dlanLara pasLlslpan pasar
menvebabkan blava Lransakl semakln Llnaal dan llkuldlLas semakln rendah dalam
perdaaanaan saham perusahaan aklbaLnva adalah menlnakaLnva raLe of reLurn vana
dlsvaraLkan dan Lurunnva haraa sahamlamond dan vrrecchla menvarankan bahwa
apablla penaunakapan dan karenanva menlnakaLkan keLepaLan lnformasl publlk
LenLana nllal perusahaan menlnakaLkan haraa saham aklbaL berkurananva aslmeLrl
lnformasl dan menlnakaLnva llkuldlLas
14 | a a e


8erdasarkan duaaan penaaruh LersebuL beberapa orana vana mendukuna reaulasl
aLas akunLansl menakrlLlk bahwa pendekaLan pasar Lldak efekLlf dan menvaLakan
bahwa reaulasl merupakan cara vana leblh balk unLuk menlnakaLkan produk akunLansl
erLanvaan selan[uLnva adalah apa vana Ler[adl Lerhadap akunLansl keuanaan
denaan Lldak adanva reaulasl vana dllnalnkan krlpke menaa[ukan 2 kemunaklnan
berlkuL lnl
1 Akan ada kecukupan penaunakapan akunLansl vana berkeslnambunaan sebaaal
neaoslasl anLara penvedla laporan denaan para pemberl pln[aman lnvesLor dan
underwrlLers pada saaL penerblLan saham perdana dan adanva Lekanan darl para
anallsls pasar modal
2 keseraaaman akunLansl akan berkurana [lka dlbandlnakan denaan saaL lnl karena
perbedaan pandanaan vana sanaaL besar dalam menalnLerpresLaslkan dan
menaaambarkan suaLu ke[adlan akan dlsembunvlkan oleh slsLem vana dlberl
kewenanaan unLuk melakukan hal LersebuL namun LekananLekanan akan semakln
banvak dan penaunakapan akan semakln memadal sehlnaaa memunaklnkan para
pembacanva unLuk membuaL kebl[akannva sendlrl

O 8eaulasl SLandar AkunLansl Cleh SekLor SwasLa
endekaLan secLor swasLa dalam reaulasl sLandar akunLansl menaaunakan asumsl
dasar bahwa kepenLlnaan publlk Lerhadap akunLansl akan Lerlavanl denaan balk apablla
penvusunan sLandar dlserahkan kepada sekLor swasLa envusun sLandar secara swasLa
dl Amerlka SerlkaL mellpuLl CommlLLee on AccounLlna rocedures (1939199) dan
llnanclal AccounLlna SLandard 8oard (1973sekarana) karena lAS8 adalah badan
penvusun sLandar dl secLor swasLa badan lnl dapaL menaaambarkan keleblhan dan
keLerbaLasan reaulasl sLandar akunLansl oleh secLor swasLa
endukuna pendekaLan sekLor swasLa menaaunakan araumen berlkuL dalam
memperLahankan poslsl mereka
1 | a a e

1 lAS8 LerllhaL responslve Lerhadap berbaaal konsLlLuen (consLlLuenLs) erLama
anaaoLanva berasal darl berbaaal kelompok vana mempunval kepenLlnaan
berbeda kedua dukunaan keuanaannva berasal darl konLrlbusl lndlvldu
kelompok dan asoslasl vana berbedabeda keLlaa lAS8 menaaunakan due
process procedure vana kompleks unLuk menanaaapl berbaaal kepenLlnaan
konsLlLuen keempaL due process procedure LersebuL menahasllkan kepedullan
akLlf Lerhadap konsekuensl LlndakanLlndakannva baal konsLlLuen
2 lAS8 Lampak mampu menarlk sebaaal anaaoLa aLau sLaf oranaorana vana
memlllkl penaeLahuan Leknls vana dlperlukan unLuk menaenbanakan dan
menalmplemenLaslkan slsLem penaukuran dan penaunakapan alLernaLlf Sebaaal
sebuah unlL sLandar LersebuL leblh munakln dlLerlma oleh kanLor akunLan publlk
usaha blsnls dan penaauna eksLernal
3 lAS8 LerllhaL sukses dalam memperoleh Lanaaapan darl berbaaal konsLlLuenslnva
dan dalam menanaaapl se[umlah masukan !umlah Lanaaapan Lerhadap berbaaal
Loplk vana conLroverslal menun[ukan perhaLlan denaan berparLlslpasl dan
memberlkan suara melalul Llaa cara berbeda
a @anaaapan LerLulls Lerhadap memorandum dlskusl
b @anaaapan llsan Lerhadap exposure drafL
c @anaaapan LerLulls Lerhadap exposure drafL
arLlslpasl semacam lLu dlanaaap penLlna dalam proses penvusunan sLandar
Seorana sLaff lAS8 menaaambarkan beLapa penLlnanva masukan darl konsLlLuen
lAS8 merupakan badan lealslaLlf dalam sekLor swasLa vana harus memberlkan
perhaLlan mendalam Lerhadap berbaaal pandanaan vana dlsampalkan oleh semua
elemen konsLlLuenslnva SeLlap konsLlLuen berpoLensl unLuk mempenaaruhl perumusan
kepuLusan lAS8 denaan memberlkan masukan berbenLuk sumbanaan pemlklran aLau
LeorlLls kepada anaaoLa dewan unLuk dapaL dlmenaerLl dan dlevaluasl dlbandlnakan
denaan masukan plhak laln dan unLuk dlsarlkan denaan pandanaan llmlah mereka
sendlrl vana dlfokuskan pada lsu vana dlhadapl namun proses pembuaLan kepuLusan
bukan merupakan aabunaan merupakan aabunaan berbaaal masukan LersebuL dan
kepuLusan Lldak dlbuaL berdasarkan consensus ma[orlLas @anaauna [awab lAS8 dalam
membuaL kepuLusan adalah memperLlmbanakan secara seksama seluruh kepenLlnaan
1 | a a e

konsLlLuen dan Lldak menaaunakan perbandlnaan pen[umlahan anaka aLau memlhak
pada kepenLlnaan konsLlLuen LerLenLu dan menaabalkan vana laln
enenLana pendekaLan sekLor swasLa menaaunakan araumen berlkuL dalam
memperLahankan poslsl mereka
1 lAS8 Lldak memlllkl kewenanaan sLaLuLorv dan kekuaLan unLuk memaksakan
aLuran vana dlbuaLnva serLa menahadapl LanLanaan penolakan oleh konares
maupun oleh lembaaa pemerlnLah lalnnva
2 lAS8 serlna dlLuduh Lldak lndependen darl konsLlLuennva vana besar kanLor
akunLan publlk dan korporasl @ldak adanva lndependensl lnl Lerwu[ud dalam
kurananva Lanaaapan Lerhadap kepenLlnaan publlk lsu lnl men[adl populer karena
pernvaLaanpernvaLaan vana dlbuaL dalam laporan MeLcalf dl mana proses
penvusunan sLandar unLuk laporan keuanaan dan akunLansl dldomlnasl kanLor
akunLan publlk vana masuk kaLeaorl bla elahL"
3 lAS8 serlna dlLuduh lamban dalam menanaaapl lsulsu uLama vana kruslal baal
konsLlLuennva SlLuasl lnl umumnva aklbaL lamanva wakLu vana dlperlukan badan
LersebuL unLuk memproses dan melakukan perLlmbanaan mendalam secara luas
namun para pendukuna ewan LeLap memperLahankan bahwa perLlmbanaan vana
mendalam akan memunaklnkan lAS8 memperbalkl aklbaL vana Lldak dllnalnkan darl
suaLu pernvaLaan

O 8eaulasl SLandar AkunLansl Cleh SekLor ubllk
8eaulasl sekLor publlk Lerhadap seLlap akLlvlLas selalu merupakan sub[ek perdebaLan
vana senalL anLara para pendukuna dan penenLananva @ldak perlu dlraaukan laal bahwa
reaulasl sekLor publlk Lelah memperoleh lealLlmasl dan men[adl baalan darl Lradlsl
Amerlka maupun lnLernaslonal serLa baalan darl suaLu keranaka vana sah namun aaar
efekLlf sebuah reaulasl harus berasal darl prlnslpprlnslp umum LerLenLu LllloL dan
SchueLze menvaLakan berlkuL lnl
erLama reaulasl Lldak boleh melanaaar hak asasl aLau undanaundana dasar
kedua reaulasl harus dlrancana unLuk menceaah kemunaklnan aLau reallLas perubahan
17 | a a e

soslal keLlaa reaulasl harus mencermlnkan kepenLlnaan publlk AklbaL wa[ar darl
prlnslp lnl adalah blava Lldak harus meleblhl manfaaL dan reaulasl lLu sendlrl semesLlnva
Lldak Lerlalu berleblhan Apablla kekuaLan pasar lLu sendlrl mampu memecahkan suaLu
persoalan secara memadal maka reaulasl Lldak dlperlukan keempaL reaulasl
seharusnva Lldak dlaunakan oleh sekLor swasLa apablla Lu[uannva dapaL dlcapal oleh
lnsLlLusllnsLlLusl sekLor swasLa kellma reaulasl vana poLenslal seharusnva Lldak
menanaauna beban bahwa reaulasl LersebuL sudah Ler[amln kekuaLannva darlpada
para pendukuna reaulasl harus membukLlkan bahwa reaulasl LersebuL memana
Ler[amln keenamLlndakan vana berhubunaan denaan reaulasl seharusnva Lldak
dlaunakan unLuk memperbalkl pelanaaaran hokum vana kadanakadana Ler[adl vana
sebenernva merupakan Luaas penvelenaaaraan hukum dan Lanaauna [awab vana
berkalLan denaan reaulasl [uaa Lldak dlLerapkan unLuk memeranal perllaku anLl soslal
vana kadanakadana Ler[adl vana sebenernva dapaL dllarana melalul undanaundana
Walaupun seluruh prlnslp LersebuL Lerpenuhl reaulasl LeLap sa[a kemunaklnan
unLuk aaaal 8ucklev dan C' Sulllvan menaldenLlflkasl adanva se[umlah keaaaalan
reaulasl vana mellpuLl
1 ZerocosL phenomenon merupakan hasll darl kenvaLaan bahwa reaulasl sama
sekall Lldak menanaauna kerualan vana dlLlmbulkan darl keaaaalannva
2 8eaulaLorv laa merupakan aklbaL darl penundaan sebuah reaulasl
3 8eaulaLorv Lrap menaacu pada kesullLankesullLan unLuk memballk reaulasl vana
sudah ada
4 @arbabv effecL merupakan aklbaL vana dlLlmbulkan darl kecenderunaan reaulasl
unLuk Lerus berkembana
endukuna reaulasl sLandar akunLansl oleh sekLor publlk menaaunakan araumen
berlkuL dalam memperLahankan pendapaL mereka
1 Secara umum sudah dlkeLahul bahwa proses lnovasl dalam akunLansl dldasarkan
pada peran lembaaa pemerlnLahan seperLl SLC vana dlsebuL sebaaal penaaanaau
vana kreaLlf" 8urLon manLan chlef accounLanL SLC membuaL caLaLan berlkuL lnl

1 | a a e

Se[ak pembenLukannva dl Lahun 1934 SLC merupakan sumber aanaauan uLama
dalam akunLansl dan prakLlk profesl akunLan publlk secara umum melavanl
keberadaannva lpoLesls Lullsan lnl adalah bahwa komblnasl doronaan SLC dan
reaksl profesl adalah sesuaLu vana secara loals muncul darl paksaan hlsLorles dan
ekonomls Lerhadap peker[aan vana slfaLnva berkeslnambunaan dan hasllnva
dlharapkan memenuhl keselmbanaan kepuasan darl berbaaal kepenLlnaan dan
Lu[uan alam llnakunaan laporan keuanaan vana ada saaL lnl perubahan vana
mendasar Lldak akan Ler[adl Lanpa doronaan darl SLC
2 lvaklnl bahwa sLrukLur reaulasl pasar saham vana dlLeLapkan melalul SecurlLles
AcLs of 1933 dan 1934 memberl perllndunaan baal para lnvesLor Lerhadap berbaaal
ancaman !adl selama lnl reaulasl sekLor publlk dalam sLandar akunLansl dlmoLlvasl
oleh kebuLuhan unLuk mellndunal kepenLlnaan umum 8eaulasl menvedlakan
mekanlsme unLuk menahlndarl blas darl penva[l vana secara lnsLlLuslonal blasanva
muncul dalam proses penvusunan sLandar aaar lnvesLor Lldak kesullLan dalam
memperole lnformasl vana dllnalnkan Mekanlsme LersebuL mencakup saran secara
llsan pelaksanaan darl kekuasaan unLuk membuaL reaulasl vana dl[amln oleh
konares melalul SecurlLles AcL oh 1933 dan 1934 penaaunaan proses Lelah dan
pemberlan komenLar dan kekuasaan vana Lldak dlaunakan unLuk mempercepaL
efekLlvlLas pencaLaLan laporan dan unLuk menahllanakan apllkasl akunLansl dalam
kasus kebl[akan vana Lldak memadal dalam slLuasl vana rumlL
3 SLC dlmoLlvasl oleh kelnalnan unLuk menva[lkan LlnakaL penaunakapan kepada
publlk vana dlanaaap perlu dan memadal dalam pembuaLan kepuLusan 8urLon
menvaLakan

SLC berLu[uan unLuk mencapal LlnakaL penaunakapan kepada publlk pallna Lldak
pada LlnakaL penaunakapan vana dlharapkan para penva[l aLau sebaalan besar
pemakal Apablla Ler[adl kekellruan Lu[uan SLC berharap melakukan hal lLu karena
upava menva[lkan leblh banvak lnformasl karena premls vana mendasarl Lu[uan
reaulasl adalah bahwa reaulasl LersebuL berLu[uan unLuk memasLlkan keberadaan
lnformasl vana memadal sehlnaaa mekanlsme alokasl modal vana ada dl pasar
dapaL Ler[adl secara efekLlf

19 | a a e

unLuk melakukan hal LersebuL SLC berasumsl bahwa peran para lnvesLor dan upava
upava unLuk mendeflnlslkan keperluan mereka harus dlaall secara Lerusmenerus
oleh para analls dan plhakplhak lalnnva

4 @ldak seperLl lAS8 SLC mempunval lealLlmasl vana leblh besar melalul kewenanaan
sLaLuLorl vana leblh [elas Selaln lLu SLC [uaa memlllkl kekuaLan memaksa vana leblh
besar darlpada lembaaa sekLor swasLa dan Lldak adanva konsLlLuensl ekspllslL vana
munakln merasa lembu mereka dllukal" kaplan menva[lkan llusLrasl berlkuL lnl

Sebaaal conLoh adalah penaaanLlan cosL dlsclosure of accounLlna serles release no
190 dan penaumuman vana baru sa[a dllakukan LenLana akunLansl penaakuan
cadanaan Lerhadap perusahaan mlnvak dan aas vana dllakukan SLC Lanpa melalul
dlskusl sebelumnva dan hanva dldasarl perLlmbanaan kecepaLan @ldak saLupun darl
lnlslaLlf lnl vana mewaklll keblasaan slsLem konvenslonal slsLem hlsLorles aLaupun
slsLem berbasls blava dapaL dlselesalkan lAS8 dalam wakLu slnakaL dan melalul
sedlklL perdebaLan
Se[umlah LunLuLan aaar sekLor publlk men[adl penaawas da penaendall muncul dl
saaL suaLu Lu[uan berLenLanaan denaan kepenLlnaan umum lnLervensl pemerlnLah
secara mlnlmal dlanaaap perlu unLuk menolak perllaku eksLrlm dan neaaLlf

namun demlklan LerdapaL araumen kuaL vana menenLana reaulasl sLandar
akunLansl oleh sekLor publlkvalLu
1 umumnva dlkeLahul bahwa dlperlukan blava vana besar unLuk memenuhl
keLenLuan pemerlnLah dalam penva[lan lnformasl ?ana men[adl masalah adalah
kepenLlnaan vana men[adl penenLana reaulasl sekLor publlk dalam sLandar
akunLansl Laporan keuanaan vana dlsvaraLkan pemerlnLah neaara baalan Lerus
menlnakaL unLuk memaLuhl se[umlah keLenLuan seperLl Sherman AcL 8oblnson
aLman AcL CL prlclna rules eLc Seluruh laporan LersebuL memlllkl penaaruh
Lerhadap oraanlsasl blsnls dalam hal blava kerLas dan dalam hal perubahan konsLan
dalam sLrukLur oraanlsasl vana menvebabkan formasl unLuk poslsl aLau deparLemen
20 | a a e

baru enambah keluhan LersebuL adalah adanva se[umlah perLanvaan Lak Ler[awab
berlkuL lnl

a Apa vana Ler[adl denaan sebuah laporan seLelah dlklrlm kepada pemerlnLah
neaara baalan?
b Apakah laporan vana sudah masuk dalam flle badanbadan pemerlnLah Lldak
pernah dlbuka laal?
c Apakah lnformasl darl sebuah laporan perusahaan sunaauhsunaauh dlaunakan
Lermasuk darl rlbuan perusahaan lalnnva unLuk membuaL sebuah kepuLusan
kebl[akan vana penLlna?

2 beberapa orana beraraumen bahwa blrokraL mempunval kecenderunaan unLuk
memakslmalkan LoLal anaaaran blro mereka lLerapkan pada SLC araumen lnl
berasumsl bahwa SLC Lerdlrl darl oranaorana vana maslnamaslna cenderuna
memakslmalkan kese[ahLeraannva Lanpa memperLlmbanakan blava dan manfaaL
Lambahan laporan WaLLs membuaL pernvaLaan vana sama

Apablla anaaaran SLC dlLenLukan oleh pollsl vana leblh menekankan penampllan
darlpada subsLansl sava memperklrakan bahwa akLlvlLas SLC akan leblh
menekankan penampllan darlpada kenvaLaan lunasl SLC adalah unLuk
menaeluarkan se[umlah reaulasl dan melaksanakannva aaar dapaL menauranal
penvlmpanaan vana dlrasakan Melakukan perhlLunaan secara cermaL unLuk
mempenaaruhl reaulasl LersebuL merupakan suaLu slkap vana dlsfunaslonal lLulah
sebabnva menaapa SLC menaalokaslkan sedlklL darl anaaarannva unLuk
memperklrakan blava serLa manfaaL suaLu reaulasl dan menaalokaslkan dalam
[umlah vana besar unLuk para penaacara vana memproduksl dan men[alankan suaLu
reaulasl
3 Akan Llmbul kondlsl vana berbahava apablla penvusunan sLandar semakln berslfaL
pollLls kelompo vana memlllkl kepenLlnaan LerLenLu akan mencoba mempenaaruhl
pemerlnLah auna memperoleh perlakuan khusus l samplna lLu orana vana
dlLun[uk secara pollLls akan merasa bahwa perburuan Lukana slhlr" dlperlukan
21 | a a e

unLuk mellndunal kepenLlnaan umum keLakuLan laln adalah bahwa unlnformed
popullsL" munakln menalnalnkan se[umlah Llndakan denaan menaorbankan blava
sLandard an profesl akunLansl
4 8eberapa kalanaan memperLanvakan LenLana perlunva slsLem pemerlnLahan vana
dldukuna kekuaLan kepollslan kondlsl semacam lLu dapaL menahalanal akLlvlLas
penellLlan dan pelaksanaan suaLu kebl[akan akunLansl dan Lldak penLlna unLuk
memenuhl sLandarlsasl penaukuran Sebaaal conLoh avld Mosso vana kemudlan
men[adl anaaoLa lAS8 menvaLakan bahwa

kekuaLan kepollslan Lldak dlperlkan dalam menvelmbankan konfllk berbaaal
kepenLlnaan dalam proses alokasl modal Lermasuk kepenLlnaan neaara lLu sendlrl
konfllk kepenLlnaan vana luas dalam masvarakaL klLa dlselesalkan melalul slsLem
penaendallan dlrl

Leg|t|mas| roses enyusunan 5tandar
O roanosls eslmlsLlk
LealLlmasl proses penvusunan sLandar kadanakadana dlhubunakan denaan
kemampuannva unLuk menahasllkan slsLem akunLansl opLlmal vaknl sebuah slsLem dl
mana keunLunaan vana dlharapkan oleh pemakal sLraLeal kepuLusan opLlmal dapaL leblh
besar aLau pallna Lldak sama denaan keunLunaan vana dlperoleh darl slsLem laln"
lmpllkaslnva adalah Lldak ada alLernaLlf penva[lan laporan keuanaan vana dldasarkan pada
aLuran akunLansl laln vana dapaL menva[lkan manfaaL leblh balk enlnakaLan perdebaLan
dalam llLeraLure akunLansl menekankan pada pencapalan opLlmal sebuah slsLem akunLansl
erdebaLan dlperpanas oleh penaaunaan Leorema vana musLahll oleh emskl unLuk
berpendapaL bahwa
1 roses penvusunan sLandar akunLansl harus memuaskan kondlsl Arrow aaar
dapaL dlsahkan
2 @ldak aka nada sekumpulan sLandar vana selalu mencarl alLernaLlf sesual
preferensl dan kevaklnan
22 | a a e

la menvlmpulkan sebaaal berlkuL
kaml Lelah menalnLerpreLaslkan Leorl akunLansl sebaaal penva[l suaLu perlnakaL
vana lenakap dan LranslLlf darl alLernaLlfalLernaLlf akunLansl pada LlnakaL
lndlvldual enaan demlklan LerbukLl bahwa Lldak ada sekumpulan sLandar (vana
dlLerapkan pada seLlap alLernaLlf) vana ada akan meranklna alLernaLlfalLernaLlf
akunLansl dalam hubunaannva denaan konslsLensl preferensl dan kevaklnan
lndlvldual
roanosls peslmlsLlk lnl dlperluas unLuk menun[ukan
1 8ahwa pemlllhan alLernaLlf laporan keuanaan pada akhlrnva memerlukan
perLukaran anLara keunLunaan seseorana dl saLu slsl denaan vana lalnnva"
2 8ahwa resolusl alLernaLlf laporan keuanaan akan mensvaraLkan kebl[akan nllal aLau
eLlka vana akan dlperLukarkan denaan kese[ahLeraan seseorana dan dalam dlmensl
apa Lerhadap kese[ahLeraan slapa" Apa vana muncul darl usaha lnl adalah bahwa
Leorl pemlllhan raslonal Lldak menawarkan adanva harapan solusl unLuk lsu
pemlllhan alLernaLlf laporan keuanaan SeperLl vana dlnvaLakan Cushlna

Sekarana plklrkan pembuaL kebl[akan akunLansl unLuk menemukan prlnslpprlnslp
akunLansl vana opLlmal enaan asumslasumsl dan kondlslkondlsl LerLenLu vana
LerllhaL loals dan bermanfaaL pembuaL kebl[akan menemukan bahwa upava unLuk
menaaunakan sLandar secara nvaLa akan menemul keaaaalan prlnslpprlnslp
akunLansl vana makslmal Lldak akan dlperoleh dan seseorana harus menerlma peran
pollLls dalam menukarkan Lu[uan vana sallna berLenLanaan denaan kelompok
penaauna laporan keuanaan
O roanosls CpLlmlsLls
Cushlna Lelah memberlkan proanosls opLlmlsLlc LenLana Lanaauna [awab prlnslp
akuLansl opLlmal denaan caLaLan bahwa asumsl heLeroaenlLas penaauna dlLlnaaalkan
dan asumsl vana mendasarl Arrow paradox menahadapl LanLanaan valLu asumsl
1 eflnlsl arrow LenLana funasl kese[ahLeraan soslal mensvaraLkan plllhan soclal vana
berslfaL LranslLlf dan
23 | a a e

2 8ahwa kondlsl Arrow LenLana lndependensl aLau alLernaLlfalLernaLlf vana Lldak
relevan" merupakan perLanvaan vana paLuL dla[ukan

roanosls opLlmlsLlc lalnnva dlLawarkan oleh 8romwlch LenLana kemunaklnan
sLandarsLandar akunLansl vana berslfaL parslal valLu sLandarsLandar unLuk saLu aLau
leblh masalah akunLansl vana men[adlkannva Lerlsolasl darl sLandar aLau masalah
masalah akunLansl lalnnva
Chamber memlllh unLuk menladakan llmu ekonoml emskl dan Lesls vana slfaLnva
Lldak munakln denaan menaa[ukan suaLu llmu vana menaasumslkan adanva norma
aLau sLandar vana berlaku pada slLuaslslLuasl LerLenLu norma adalah lnformasl vana
mewaklll arus uana maupun nllal moneLer darl asseL serLa [umlah arus uLana pada plhak
laln seLlap wakLu Apablla norma Lldak Lersedla Chamber menvarankan aaar
menaaunakan alLernaLlf laln vana dapaL menva[lkan penaukuran denaan nllal vana
mendekaLl
Cushlna Chamber dan 8romwlch denaan menun[ukan bahwa dalam kondlsl
LerLenLu dlmunaklnkan unLuk menveleksl sLandar akunLansl Lanpa menalsolasl kondlsl
Arrow dapaL membanLah lealLlmasl lAS8 denaan menekankan flslblllLas dan
keLldakrelevanan Arrow's lmposslblllLv @heorm unLuk menllal lealLlmasl lAS8 dalam
proses penvusunan sLandar
Akan LeLapl vana LeLap men[adl masalah adalah baaalmana meneaaskan lealLlmasl
lAS8 unLuk menvelesalkan Luaas LersebuL !ohnson dan Solomon menaandalkan
lndlvlduallsLlc consLlLuLlonal calculus" roses lnl sebaalan besar menaaunakan
llLeraLure bldana ekonomll/pollLlk dan dldeflnlslkan sebaaal berlkuL
lndlvlduallsLlc consLlLuLlonal calculus dldasarkan pada pemlklran bahwa suaLu proses
penvusunan akan sah apablla proses LersebuL dllan[uLkan denaan menerlma masukan
unLuk menahadapl LanLanaan kredlblllLas sebaaal aklbaL keadaan vana mewarnal
penau[lan oLorlsasl vana Lldak dapaL dlhlndarl SlnakaLnva lealLlmasl dapaL dlberlkan
apablla Lelah berhasll menahadapl keLldakpasLlan dan Lelah Leru[l dava Lahannva
rlnslpnva proses penvusunan denaan dasar consLlLuLlonal calculus meneLapkan
lealLlmasl lAS8 berdasarkan
1 kemampuannva dalam menva[lkan [amlnan prosedur vana memadal
24 | a a e

2 kemampuannva unLuk memaksakan baLasan vana memadal dalam proses pemlllhan
unLuk men[amln hasll vana dapaL dlLerlma
3 keselmbanaan penaendalllan anLara prosedural dan hasll vana dlLeLapkan oleh
proses penvusunan sLandar lAS8 kemampuan lAS8 unLuk memenuhl kondlsl lnl
dlnllal denaan menun[ukkan bahwa lAS8 mempunval slkap oLorlLas vana cukup
unLuk men[amln subsLanLlve due process dan men[amln procedural due process

5tandar Akuntans| ang 8er|eb|han
SLandar akunLansl vana berleblhan umumnva dlhubunakan denaan perkembanaan
sLandar akunLansl serLa dlkalLkan denaan beberapa slLuasl berlkuL lnl
1 SLandar vana Lerlalu banvak
2 SLandar vana Lerlalu deLall
3 @ldak ada sLandar vana Leaas sehlnaaa membuaL pemlllhan suaLu apllkasl men[adl
sullL
4 SLandar unLuk Lu[uan umum Lldak mampu menaaLasl perbedaanperbedaan vana
LerdapaL dalam kebuLuhan darl para pembuaL penaauna dan CA
SLandar unLuk Lu[uan umum Lldak mampu menaaLasl perbedaanperbedaan vana
LerdapaL dlanLara
a LnLlLas publlk dan nonpubllk
b Laporan keuanaan Lahunan dan lnLerlm
c erusahaanperusahaan besar dan kecll
d Laporan keuanaan vana Lelah dlaudlL dan belum dlaudlL
enaunakapan vana berleblhan penaukuran vana rumlL aLau keduaduanva
SlLuasl lnl perlu wakLu berLahunLahun unLuk Lumbuh dan berkembana men[adl suaLu
maslah vana serlus al lnl dlpenaaruhl oleh dua fakLor valLu
1 8anvaknva perLanvaan vana dllonLarkan menaenal hal apa sa[a vana harus
dlunakapkan dan hal mana sa[a vana Lldak harus dlunakapkan
2 kebuLuhan unLuk mellndunal kepenLlnaan publlc dan membanLu para lnvesLor
lndlvldual dalam menahasllkan banvak dan beraaamnva peraLuran dan
penaunakapan pemerlnLah serLa plhak professlonal
2 | a a e

Cleh karena lLu pelaporan keuanaan hendaknva memberlkan lnformasl vana
bermanfaaL kepada para lnvesLor dan kredlLor serLa para penaauna lalnnva balk vana
ada maupun vana maslh berslfaL poLenslal dalam melakukan lnvesLasl pemberlan kredlL
vana raslonal dan kepuLusankepuLusan laln vana serupa lnformasl LersebuL hendaknva
dapaL dlmenaerLl oleh mereka vana memlllklcukup pemahaman dl bldana blsnls dan
akLlvlLas ekonoml dan bersedla unLuk mempela[arl lnformasl vana dlberlkan denaan
keLekunan vana wa[ar
O ampak darl SLandar AkunLansl vana 8erleblhan
AklbaL darl penalmplemenLaslan sLandar akunLansl vana berleblhan
1 AkunLan dapaL kehllanaan fokus darl peker[aan mereka vana sebenarnva
dlkarenakan oleh berleblhnva daLa vana dlmlnLa keLlka memenuhl sLandar vana
ada
2 AkunLan dapaL menvebabkan Ler[adlnva keaaaalan audlL aklbaL akunLan vana
kehllanaan fokus dalam audlL dan lupa unLuk melaksanakan audlLaudlL vana
mendasar
3 8usaknva eLlka professlonal akunLan
4 llananva dukunaan masvarakaL Lerhadap sLandar vana dlLerapkan
@er[adl sallna keLldakcocokan vana Ler[adl dalam profesl akunLansl

O Solusl 8aal Masalah SLandar AkunLansl ?ana 8erleblhan
Speclal commlLLee on accounLlna sLandard darl AlCA menaevaluasl kemunaklnan
kemunaklnan pendekaLan unLuk menanaanl sLandar akunLansl vana berleblhan valLu
1 @ldak ada perubahan apa pun LeLap sLaLus quo
2 erubahan darl konsep vana ada saaL llnl darl saLu CAA vana berlaku unLuk semua
perusahaan blsnls men[adl dua kumpulan CAA sehlnaaa menclpLakan saLu
kumpulan CAA vana Lerplsah baal enLlLasenLlLas LerLenLu seperLl perusahaan
perusahaan nonpubllc kecll
3 erubahan dalam CAA unLuk menvederhanakan apllkaslnva Lerhadap seluruh
perusahaan blsnls
2 | a a e

4 MembuaL penaunakapan vana berbeda dan alLernaLlfalLernaLlf penaukuran
erubahan dalam sLandar CA unLuk pelaporan keuanaan
SaLu alLernaLlf darl CAA sebaaal dasar plllhan dalam menva[lkan laporan keuanaan
arl kesemua pendekaLan dlaLas vana dlrekomendaslkan adalah pembuaLan
penaunakapan dan penaukuran alLernaLlve aLau menerapkan saLu alLernaLlf darl CAA
sebaaal dasar plllhan dalam menva[lkan laporan keuanaan al lnl se[alan denaan
SLaLemenL of llnanclal AccounLlna ConcepLs no2 darl lAS8 vana menvaLakan
lnformasl opLlmal baal seorana penaauna Lldak akan opLlmal baal penaauna vana
laln konsekuenslnva dewan vana mencoba unLuk melavanl kelnalnan banvak
penaauna vana berbedabeda sambll LeLap harus memlklrkan beban vana
dlLlmpakan kepada mereka vana harus memberlkan lnformasl secara Lerus
menerus ber[alan dl aLas suaLu aarls Llpls vana memlsahkan persvaraLan vana
memlnLa penaunakapan lnformasl Lerlalu banvak dan Lerlalu sedlklL
endekaLan lnl dllmplemenLaslkan denaan menaaunakan suaLu dasar vana
menaecuallkan mereka darl persvaraLanpersvaraLan mendeLall darl seLlap sLandar
asar lnl dapaL berupa publlc versus nonpubllc aLau penau[lan berdasarkan nllal akLlva
endekaLan vana menaandalkan kepada alLernaLlve darl CAA memlllkl Llaa
kemunaklnan
1 SuaLu basls meLode akunLansl
2 kas aLau basls kas vana dlmodlflkasl
3 8asls pa[ak penahasllan

|||han Da|am Akuntans|
enaunakapan akunLansl dan konLrak berdasarkan aLas akunLansl lnl adalah hasll darl
suaLu plllhan dalam akunLansl sebuah plllhan vana dlmaksudkan unLuk memenaaruhl
ouLpuL darll slsLem akunLansl denaan cara LerLenLu
MoLlvasl dllakukannva plllhan dalam akunLansl
27 | a a e

1 karena adanva blavablava keaaenan dan Lldak adanva pasar vana lenakap maka
dlaunakan konLrak vana LeraanLuna kepada neaara vana serlna kall dlpenaaruhl oleh
plllhanplllhan akunLansl
2 karena lnformasl vana aslmeLrls plllhan dalam akunLansl dapaL dlaunakan unLuk
memenaaruhl haraaharaa akLlva balk melalul orana dalam menaeLahul masalah lnl
dan membocorkan lnformasl sampal kepada orana dalam vana kurana menaeLahul
menaenal masalah perpuLaran besaran dan rlslko darl arus kas dl masa depan aLau
melalul mana[ermana[er vana memlllkl kepenLlnaan prlbadl dan percava bahwa
pendapaLan vana leblh Llnaal akan menaarah kepada penlnakaLan haraa saham
3 karena dapaL dlaunakan unLuk memenaaruhl plhakplhak eksLernal dlsamplna
pemlllk asll dan poLenslal darl perusahaan seperLl lnLernal revenue servlce
reaulaLor pemerlnLahan pemasok para pesalna dan neaoslaLor serlkaL buruh

5trateg| enetapan 5tandar 8ag| NegaraNegara 8erkembang
roses peneLapan sLandar dl neaaraneaara berkembana Lldak menalkuLlm suaLu
sLraLeal vana unlk dan LepaL baal LlapLlap neaara dan konLeks mereka @erdapaL empaL [enls
sLraLeal vana dapaL klLa ldenLlflkasl
1 endekaLan evolusloner
@erdlrl aLas suaLu pendekaLan lsolaslonls aLas pembuaLan sLandar dlmana neaara
berkembana menaembanakan sLandarnva sendlrl Lanpa aanaauan aLaupun
penaaruh darl luar neaara berkembana LersebuL menenLukan Lu[uanLu[uan dan
kebuLuhankebuLuhan akunLansl sendlrl secara speslflk dan selan[uLnva memenuhl
mereka denaan LeknlkLeknlk konsepkonsep lnsLlLusl profesl dan pendldlkannva
sendlrl dalam kondlsl Lerlsolasl neaara LersebuL munakln merasa bahwa konLeks
vana mereka mlllkl cukup unlk unLuk membenarkan dllakukannva suaLu pendekaLan
vana drasLls dalam pembuaLan sLandar
2 enaembanaan melalul Lransfer Leknoloal akunLansl
enaembanaan melalul Lransfer Leknoloal akunLansl dapaL dlaklbaLkan darl operasl
dan akLlvlLas darl kanLor akunLan lnLernaslonal perusahaanperusahaan
mulLlnaslonal dan para akademlsl vana berprakLlk dl neaaraneaara berkembana
2 | a a e

aLau berbaaal per[an[lanper[an[lan lnLernaslonal dan kesepakaLan ker[asama vana
memlnLa dllakukannva perLukaran lnformasl dan Leknoloal
3 enerapan sLandar akunLansl lnLernaslonal
arl penaaunaan sLandar akunLansl lnLernaslonal sLraLeal vana [uaa Lersedla baal
neaarneaara berkembana adalah beraabuna denaan lnLernaLlonal AccounLlna
SLandard CommlLee (lASC) vana Lelah dlldenLlflkasl sebelumnva dan menerapkan
keLeLapankeLeLapan secara boronaan"
8erlkuL adalah alasannva
a Memperkecll blava perslapan dan pembuaLan sLandar akunLansl
b 8eraabuna denaan doronaan harmonlsasl lnLernaslonal
c MemfaslllLasl perLumbuhan lnvesLasl aslna vana munakln sa[a dlbuLuhkan
d Memunaklnkan profesl lnl menlru sLandar profeslonal aLas prllaku dan perbuaLan
vana Lelah dlbuaL denaan balk
e MelealLlmaslkan sLaLusnva sebaaal anaaoLa denaan sLaLus penuh darl komunlLas
lnLernaslonal
4 enaembanaan sLandar akunLansl vana dldasarkan aLas anallsls darl prlnslpprlnslp
dan prakLlkprakLlk akunLansl dl neaaraneaara ma[u Lerhadap laLar belakana darl
lnnvesLasl mereka vana mendasarl
ada dasarnva sLraLeal lnl memlnLa dllakukannva perLlmbanaan pada fakLorfakLor
dlaanosLlk vana menenLukan penaembanaan akunLansl dl neaaraneaara
berkembana Sebuah sLandar vana memenuhl baLasanbaLasan vana dlbelakukan
oleh fakLorfakLor LerLenLu dapaL dlanaaap relevan dan bermanfaaL baal neaara
neaara berkembana SLandar lnl dlpenaaruhl oleh fakLorfakLor llnaulsLlk kulLural
pollLlk hakhak slpll ekonoml dan karakLerlsLlk demoarafls serLa llnakunaan hukum
dan perpa[akan darl neaara vana bersanakuLan