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U N IV E R S ID A D A N D IN A N E S T O R C A C ERES VELA SQ U EZ FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

CARRERA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Curso: Contabilidad Tributaria III Docente: C.P.C. Mximo Mamani Ochoa

Presentado por:

lvarez Garrido Daya Mahindra Cari Cahuana Jhonatan Juan Mamani Mamani Yazmi Fiorela Pilco Condori Mxima Quispe Apaza Cayo Ramos Quispe Doris Sano-Mamani Cati Lourdes

Sptimo Semestre Seccin B

2011
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DEDICATORIA El presente trabajo est dedicado a todos aquellos que tienen deseos de superacin y quieren aprender un poco ms sobre la fiscalizacin.

INDICE Introduccin 1. Plazos y trminos 1.1.Plazos 1.2.Trminos 2. Computo de plazos 3. Actuaciones inmediatas 4. Libros, registros y documentos contables y comerciales 5. Informes y anlisis 6. Otros plazos 6.1.Requerimiento a terceros 6.2.Comparecencia 6.3.Inmovilizacin 6.4.Incautacin 6.5.Informacin de empresas del sistema financiero 6.6.Precios de transferencia 6.7.Comunicacin de observaciones 7. Termino de la instancia 8. Solicitud de prorroga 8.1.Justificacin 8.2.Oportunidad de la solicitud 8.3.Forma de la solicitud 9. Termino sealado para la exhibicin y/o presentacin de documento 10. Cuestionario

INTRODUCCION 3

En el presente trabajo se mostraran aspectos fundamentales en la fiscalizacin como son los plazos y trminos que muchas veces se confunden y las utilizan como si fueran sinnimos y mostraremos que sus conceptos son distintos y cuyos alcances son necesarios definir antes de empezar el estudio de las materias que sern objeto de este captulo; tambin se explicara el computo de plazos como indica en el artculo 134.1 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, trataremos tambin el tema de las actuaciones inmediatas de la Administracin Tributaria, los libros, registros y documentos contables y comerciales que la Administracin Tributaria solicitara en el momento que lo requiera, adems podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con las obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, en el proceso de fiscalizacin se establecen otros plazos, como son: los requerimientos a terceros, comparecencia, inmovilizacin, entre otros que se vern ms adelante, tambin podremos ver la solicitud de prrroga con su respectiva justificacin, oportunidad de la solicitud y la forma de solicitud, todos estos aspectos sern ampliamente desarrollados a continuacin.

PLAZOS Y TERMINOS DE LA FISCALIZACION 1.- PLAZOS Y TERMINOS En el lenguaje cotidiano muchas veces se confunden ambos conceptos pero en realidad son totalmente distintos, cuyos alcances son necesarios definir antes de empezar el estudio de las materias que sern objeto de este captulo. PLAZO.- Puede entenderse como el espacio de tiempo entre dos momentos, entonces se dir que el plazo tiene un inicio y un fin, lo cual determina que puede cuantificarse su duracin en segundos, minutos, horas, das, meses, aos o cualquier otra unidad de tiempo. TERMINO.- Se verifica en un momento preciso, en una hora o fecha determinada; no tiene una duracin cuantificable como en el caso del plazo, siendo utilizado ms bien, como punto de inicio y de finalizacin de este. En este sentido, el plazo puede ser definido como el espacio de tiempo que media entre dos trminos. Un trmino inicial y un trmino final. En el procedimiento de fiscalizacin, la actuacin de las partes est sujeta a los plazos mnimos y mximos. Cuando decimos plazos mnimos es por ejemplo para que el contribuyente comparezca ante la Administracin Tributaria o presente informes y anlisis sobre las operaciones que generan tributacin. Plazos mximos, por ejemplo, para que la Administracin Tributaria pueda mantener inmovilizados los libros, registros o documentos del deudor o para que las empresas del Sistema financiero requeridas por el juez a solicitud de la Administracin cumplan con proporcionar informacin sobre las operaciones pasivas realizadas por sus clientes. Si se tratase de requerimientos de informacin, la Administracin tributaria deber conceder a los administrados los plazos mnimos indicados en el cdigo tributario y, adems deber ser muy rigurosa y precisa al sealar la fecha de termino de los mismos, de lo contrario, si los plazos concedidos son menores a los establecidos en la normas tributarias o no se sealan con precisin los trminos en que se vencen, la administracin tributaria podr incurrir en vicios sancionados con nulidad.

2.- COMPUTO DE PLAZOS En la norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario se dispone que para computar plazos establecidos en las normas tributarias deber considerase lo siguiente: a) Los plazos expresados en meses o aos se cumplen en el mes de vencimiento y en el da de este, correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta dicho da, el plazo se cumple el ultimo da de ese mes. b) Los plazos expresados en das solo sern los das hbiles.

Adems en la norma indica que en todos los casos, los plazos que vencieren en da no hbil para la Administracin, ser prorrogado hasta el primer da hbil siguiente y aquellos das de vencimiento que sea medio da laborable se considerar no hbil. Entonces se excluirn los das no laborables para la Administracin Tributaria (sbados y domingos) y los feriados no laborables de orden nacional, regional o local. SUSTENTADO POR EL: Artculo 134 de la Ley del Procedimiento Administrativo General -. Transcurso del plazo 134.1 cuando el plazo es sealado por das, se entender por hbiles consecutivos, excluyendo del computo aquellos no laborables de servicio, y los feriados no laborables de orden nacional o regional. CASO N 1 Computo del plazo La Administracin Tributaria requiere a la empresa Novandina Surf SA que sustente documentariamente y por escrito los faltantes de inventario encontrados al practicar una toma de inventarios en sus almacenes. La Administracin notifica el requerimiento a las 15:00 horas del da 4 de julio de 2010 y seala que la fecha de presentacin de la informacin requerida ser el da 7 de julio de 2010 a las 16:00 horas. El contribuyente sostiene que la Administracin Tributaria no ha cumplido con otorgar el plazo de tres das hbiles al que se refiere la norma tributaria para presentar informes sustentatorios. Comentario: A efecto del cmputo del plazo, en ningn caso se tomara en cuenta las horas o minutos en que se efectu la notificacin, debindose considerar los da completos que comprende el plazo. As en el presente caso, en la medida que el requerimiento de fiscalizacin fue notificado con fecha 4 de julio de 2010, el computo del plazo (de tres das hbiles) e inicio a las 00:00:01 horas del 5 de julio de 2010 y culmino a las 11:59:59 horas del da 7 de julio de 2010, razn por la cual la Administracin Tributaria solo se encontraba autorizada para solicitar la presentacin de la informacin requerida a partir del da 8 de julio de 2010. CASO N 2 Presentacin de la informacin despus de la hora indicada La Administracin Tributaria requiere a la empresa Los Terribles S.A. que presente copia de los comprobantes de pago sustentatorios de las adquisiciones detalladas en el anexo del requerimiento de fiscalizacin, sealando que esta informacin deber ser presentada el da 8 de julio del 2011 a horas 10:30. El contribuyente presenta la informacin en las oficinas de la administracin el da fijado a las 16:00 horas. Comentario: 6

De acuerdo a lo sealado anteriormente, debe entenderse que los plazos que otorga la Administracin Tributaria no estn referidos a horas especficas, por lo que habiendo presentado el contribuyente la informacin requerida en la fecha indicada, lo hizo dentro del plazo sealado por la Administracin. As lo ha entendido el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 01904-1-2002, emitida el 9 de abril del 2011, mediante la cual este rgano colegiado se pronuncio sobre la queja presentada por un contribuyente que alego que la Administracin Tributaria haba vulnerado el debido procedimiento al no considerar la informacin que presento dentro del plazo otorgado, debido a que esta fue presentada en una hora distinta a la sealada por la administracin. Sobre el particular, el Tribunal Fiscal sostuvo que en cumplimiento de la Norma XII del Cdigo Tributario, los plazos que otorga la Administracin no estn referidos a horas especificas, sino a das hbiles y en tal sentido, el contribuyente cumpli con presentar la informacin requerida dentro del plazo indicado, aun cuando esta se entrego en una hora posterior a la sealada en el requerimiento. 3. ACTUACIONES INMEDIATAS. En ocasiones, para que las actuaciones de la administracin tributaria logren los objetivos que se persiguen, resulta necesario que se ejecuten sin previa notificacin al deudor tributario, aprovechando el factor sorpresa. Lo mismo sucede con los arqueos de caja, las inmovilizaciones de informacin y documentacin contable o la incautacin de documentos o bienes vinculados con la generacin de hechos imponibles Atendiendo a estas circunstanciasen los numerales 5 y 8 del artculo 62 del cdigo tributario se establece en forma expresa que la administracin se encuentra facultada para ejecutar en forma inmediata con ocasin de la intervencin: 1) Tomas de inventario de bienes. 2) Arqueos de caja, valores y documentos. 3) Control de ingresos. 4) Inspecciones en locales ocupados por los deudores tributarios. 5) Inspecciones en medios de transporte. Sobre el particular consideramos que resultan atendibles estas atribuciones; no obstante, con excepcin de la inspeccin en los medios de transporte efectuada dentro de programas de control mvil, al iniciar su actuacin, la administracin tributaria deber entregar al deudor tributario la notificacin de la resolucin en las que se ordena la ejecucin de la medida y la resolucin judicial en la que se ordena el descerraje o se autoriza la revisin en locales cerrado o dominio particulares. 4. LIBROS, REGISTROS Y DOCUMENTOS CONTABLES Y COMERCIALES De acuerdo a los incisos a),b) y c) del numeral 1del artculo 62 del cdigo tributario, no existe plazo alguno para que la administracin tributaria exija a los deudores tributarios la exhibicin de: a) Libros, y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias ,los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes .

b) Documentacin relacionada con los hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad. c) Documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. En el sentido .ser suficiente para solicitar esta documentacin que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se exige dicha documentacin. Al respecto es necesario tener en cuenta que, por regla general, las notificaciones surten efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin entrega o depsito: sin embargo, de acuerdo al ltimo prrafo del artculo 106 del cdigo tributario. Por excepcin, la notificacin surtir efecto al momento de su recepcin, entre otros supuestos, cuando se notifiquen requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustitutoria de adquisiciones y ventas. En este contexto, la administracin tributaria estara facultada para exigir a los contribuyentes la exhibicin de sus libros .registros y documentos sustenta torios de compras y ventas en el momento mismo en el que se produce la recepcin del requerimiento de fiscalizacin. En cambio, exhibicin de otros documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, solo podra exigirse por lo menos, al da hbil siguiente a aquel en el que se produjo la recepcin del requerimiento de fiscalizacin, momento en el cual surtir efecto dicho requerimiento. Entre estos otros documentos vinculados con la generacin de obligaciones tributarias se encuentran: y Documentos tributarios, distintos a los comprobantes de pago de adquisiciones y ventas, tales como: notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin. y Estados de cuenta bancarios contratos bancarios y cualquier otra documentacin relacionada con operaciones bancarias y financieras. y Contratos civiles, contratos comerciales, contratos de trabajo y cualquier otro contrato. y Libros de actas, libros de matrcula de acciones y cualquier otra documentacin societaria y Documentos comerciales, vinculados con operaciones econmicas susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Documentos solicitados Libros contables Registros contables Documentacin sustitutoria compras y ventas: Comprobantes de pago Documentacin bancaria Notas de crdito Notas de debito Guas de remisin Documentacin bancaria

Efectos de la notificacin Del requerimiento La notificacin del requerimiento Surte efecto en el momento de de Su recepcin

Plazo mnimo Para exhibicin Momento en el que se produce la recepcin del requerimiento

La notificacin del requerimiento Surte efecto al da hbil siguiente De su recepcin

Da hbil siguiente de la fecha en la que se produce la recepcin del requerimiento

Documentacin comercial Documentacin societaria Contratos Otros documentos relacionados con Hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias Correspondencia comercial Sobre el particular debemos resaltar que bien es obligacin de los contribuyentes mantener en su domicilio fiscal todos los libros, registros y documentacin sustitutoria de los hechos que generan tributacin, muchas veces resultara difcil poder preparar y exhibir esta documentacin en la oportunidad en la que surte efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin. Considerando la amplitud del requerimiento de fiscalizacin y la antigedad de los periodos fiscalizados, el solo hecho de ubicar en los archivos de la empresa la documentacin solicitada podra ser tarea de varios das, incluso para un experto en estas funciones As las cosas consideramos que la ausencia de un plazo mnimo para que los contribuyentes exhiban sus, registros y documentacin sustentadora, constituye una atribucin excesiva a favor de la administracin tributaria, ms aun si se tiene en cuenta que basta que el contribuyente no exhiba alguno de los libros registros o documentos solicitados en la oportunidad sealada en el primer requerimiento para que incurra en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del cdigo tributario y se verifiquen otras graves consecuencias tales como : 1. Configurar un supuesto habilitante (causal)para que la administracin tributaria determine la obligacin tributaria sobre base presunta 2. Considerar que el representante legal ha actuado con dolo, negligencia grave o abuso de facultades y en tal sentido, extenderle responsabilidad solidaria por las obligaciones tributarias de su representada 3. Calificar como un comportamiento que amerita trabar medidas cautelares previas. No obstante, de acuerdo al cdigo tributario. En cualquier caso, sin importar la cantidad de la documentacin solicitada ni la antigedad de la misma, en la medida que dicha documentacin se encuentre comprendida en la relacin detallada en las normas bajo anlisis, podr ser requerida por la administracin tributaria en el momento en el que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin, lo cual puede producirse, como se ha visto, dependiendo de la documentacin de la que se trate, en el momento en el que se verifica la recepcin del requerimiento de fiscalizacin o en el da hbil siguiente de su recepcin por el administrado. En este sentido se ha pronunciado el tribunal fiscal en reiteradas resoluciones, entre las que se puede citar la resolucin N: 564-5-2000, en la cual se establece:

Que, el artculo 87 del referido cdigo tributario, establece que los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la administracin y, en especial, debern proporcionar la informacin que esta requerida o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del propio contribuyente o de terceros con los que guarden relacin: Que asimismo el numeral 1) del artculo 62 del indicado cdigo tributario, seala que en ejercicio de su funcin fiscalizadora, la administracin puede exigir a los deudores tributarios y a terceros la exhibicin de documentacin relacionada con hechos que determinen Pudiendo exigir a los deudores tributarios la exhibicin de sus libros y registros contables y documentacin sustentadora: solo en el caso que .por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin, la administracin deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles: Que de lo expuesto, es posible deducir que no existe obligacin para que la administracin tributaria otorgue algn plazo para exhibir documentacin vinculada a la materia tributaria, y menos an que deba mediar algn plazo entre la notificacin de los requerimientos, siendo un acto potestativo otorgarle el plazo no menor de dos das hbiles, cuando por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera un trmino para la exhibicin de documentos mediante algn requerimiento 5.- INFORMES Y ANALISIS En el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 62 del cdigo tributario se establece que la Administracin Tributaria podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual deber otorgar un plazo no menor a tres (3) das hbiles . Este mayor plazo se justifica por el hecho que el administrado no se encuentra obligado a mantener los informes y anlisis solicitados por la administracin, los mismo que, en muchos casos, debern ser elaborados por el administrado a partir de la solicitud de la administracin tributarias, utilizando la administracin y/o documentacin tributaria, contable, societaria, comercial o de cualquier tipo, que sustente la realizacin de los hechos generadas de las obligaciones tributarias a su cargo y la determinacin de la cuanta de dichas obligaciones. La inobservancia de este plazo por parte de administracin tributaria acarrea un vicio sancionado con nulidad, el cual afecta el requerimiento de fiscalizacin y todos los actuados con posterioridad. Ahora bien, de acuerdo al artculo 13.2 de la ley del Procedimiento Administrativo General, la nulidad alcanzara nicamente a aquella parte del requerimiento de fiscalizacin y sus resultados en la que se exija la presentacin de informes y anlisis sin conceder el plazo sealado en la norma, pero no ser nulo el requerimiento en la parte en la que exige la presentacin y/o exhibicin de documentacin y/o informacin por la que no se deba conceder este plazo. Adems, el amparo de lo dispuesto en la numeral 13.1 del artculo 13 de la ley Procedimiento Administrativo General, la nulidad del requerimiento solo implicara la nulidad de los sucesivos actos en el procedimiento, que se encuentren vinculados con el 10

requerimiento (o la parte del requerimiento) que adolece el vicio sancionado con nulidad. CASO N 3 Presentacin de informacin requerida en plazo menor al establecido en las normas tributarias. En la fiscalizacin iniciada para controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente correspondientes al ejercicio 2003, con fecha 11 de julio del 2004, la administracin tributaria le notifico el requerimiento 3611 Nro. 0004578, solicitndole que sustente diversas observaciones efectuadas a los gastos de administracin, sealando que el informe sustentatorio y los medios probatorios exigidos deban presentarse el da 14 de julio del 2004. El contribuyente cumpli con presentar la informacin solicitada. No obstante ello, con posterioridad se percata que el plazo otorgado por la administracin tributaria ha sido menor a tres das y solicitada la nulidad del requerimiento de fiscalizacin y de todos los actuados en la fiscalizacin. Comentario: Habiendo presentado el contribuyente presentado la informacin requerida, por la aplicacin del principi de conservacin del acto administrativo desarrollado en el numeral 13.3 del artculo 13 y el artculo 14 de la ley del Procedimiento Administrativo General, no sera nulo el resultado del requerimiento en el que se recogen y merituan los elementos presentados por el contribuyente dentro del plazo fijado en el requerimiento. No obstante lo expuesto, en el caso que se hubiera dejado constancia en el resultado del requerimiento que el deudor tributario presento la informacin solicitada siempre que esta hubiera sido merituada por la administracin dentro del procedimiento de fiscalizacin, procede conservar los resultados de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en el artculo 13.3 de la ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por la ley Nro. 27444, as como los actos posteriores que estn vinculados a dichos resultado. De la revisin de de la resolucin citada, se observa que para conservar el resultado del requerimiento de fiscalizacin cuando el plazo concedido por la administracin tributaria hubiera sido menor al sealado en las normas tributarias hubiera sido menor al sealado en las normas tributarias deben concurrir dos condiciones. 1. Que el deudor exhiba y/o presente la informacin y/o documentacin solicitada. 2. Que esta informacin y/o documentacin sea merituada por la administracin tributaria. Para que configure el primer requisito, entendemos que el deudor tributario tendra que presentar toda la informacin requerida para sustentar la observacin formulada por la administracin. De lo contrario, si el contribuyente presento solo parte de la informacin requerida, aun cuando esta fuera merituada por la administracin tributaria, no podra conservarse el resultado del requerimiento de fiscalizacin.

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En este caso creemos que, con toda razn, el contribuyente podra aducir que por la estrechez del plazo concedido (inferior al mnimo establecido en el cdigo tributario) no pudo proporcionar toda la informacin requerida, y en tal sentido reclamar la nulidad del requerimiento o fiscalizacin, sus resultados y todos los actuados con posterioridad, que se vinculen con estos actos. 7. TERMINO DE LA DISTANCIA En el artculo 135 de la ley del procedimiento administrativo general se establece que:al computo de los plazos establecidos en el procedimiento administrativos, se agrega el termino de la distancia previsto en el lugar del domicilio del administrado dentro del territorio nacional y el lugar de recepcin ms cercano a aquel facultado para llevar a cabo la respectiva actuacin . La justificacin de este trmino se encuentra en el debido procedimiento y el derecho de defensa de los administrados, los cuales podran verse afectados si no se consideran la distancia existente entre el lugar del domicilio del administrado y el lugar donde se encuentra la oficina administrativa, reconocindose las dificultades de comunicacin existentes entre los distritos, provincias y departamentos del pas. En el procedimiento de fiscalizacin tributaria, nicamente se reconoce el trmino de la distancia para la comparecencia del deudor tributario o tercero. Sin embargo, consideramos que en cualquier caso en el que se solicite al deudor tributario la presentacin de documentos y/o informacin en las oficinas fiscales ubicadas en un lugar distinto al de su localidad debern considerarse los trminos de la distancia establecidos entre esta y la oficina sealada para ala actuacin fiscal. Esta posicin se encuentra respaldada por reiteradas resoluciones del tribunal fiscal en las que se establece que el termino de la distancia debe aplicarse en todos aquellos casos en los que las oficinas de la administracin tributaria se encuentra en una localidad distinta al domicilio delo contribuyente. Entre estas resoluciones, podemos sealar las siguientes: RTF N 00462-2-2000.-se revoca la pelada, debido a que, segn las RTF N 844873.831-1-96.653-2-97 y 114-4-2000. Se considera el termino de la distancia, cuando en el lugar en el que se notifica al contribuyente no existe oficina de la administracin, el que debe aadirse al plazo de los veinte das hbiles para la interposicin de la reclamacin; en consecuencia, procede admitir a trasmite el recurso interpuesto por el recurrente. Sin el requisito del pago previo de las resoluciones de determinacin y de multa. RTF N 01094-4-2000.-se aplica la RTF N408-4-2000 y se revoca la resolucin de oficina zonal impugnada, debido a que de acuerdo con el criterio establecido en las RTF Ns 8448,18441.29042.1604 -95.125-2-96.1183-5-97 y 1185-5-97. El termino de la distancia debe ser computado cuando en el lugar que se notifica al contribuyente no existe oficina de la administracin, situacin que se da en el caso de autos, siendo un argumento que no ha sido tomado en cuenta por este tribunal al momento de resolver, por los cual debe considerarse que el recurso de reclamacin ha sido presentado oportunamente.

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RTF N 00170-A-2000.-se declara nula la apelada, por haber sido dictada prescindiendo del procedimiento legal establecido, al declarar la inadmisibilidad del recurso de reclamacin interpuesto, sin tener en cuenta el termino de la distancia. Se sostiene que dicho termino resulta de aplicacin, por cuanto, en el lugar se notifica al contribuyente no existe oficina de la administracin 8. SOLICITUD DE PRORROGA En el numeral 1 del artculo 62 del cdigo tributario se establece que solo en caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un plazo para la exhibicin y/o presentacin de la documentacin y/o informacin solicitada, la Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles. 8.1. Justificacin Como puede observarse, para que proceda la prorroga, el deudor deber acreditar que existen razones debidamente justificadas que le impiden cumplir con presentar y/o exhibir lo solicitado dentro del plazo indicado; en este sentido, en ningn caso podra concederse una prorroga si el administrado no expone las razones que le impiden cumplir con el requerimiento. As lo ha entendido el tribunal Fiscal en reiteradas resoluciones, entre las que se puede citar la Resolucin n 03846-1-2004, en la cual se establece que: A fin de justificar la solicitud de un plazo adicional no basta argumento a fin de cumplir lo requerido sin esgrimir ni acreditar fundamento alguno En cuanto a las razones que podran esgrimirse para justificar la solicitud de prrroga no existe referencia alguna en las normas tributarias, quedando la evaluacin de las mismas sujetas al criterio discrecional del auditor fiscal, criterio que ha sido revisado por el tribunal fiscal en reiteradas resoluciones, entre las que se pueden citar las siguientes: RTF N 1863-5-2002.- No se justifica el otorgamiento de prorroga cuando se indica que la persona encargada esta fuera de la ciudad sin acreditar tal hecho. RTF N 00960-3-2001.- No se considera razn justificada para el otorgamiento de prorroga el argumento que el dueo de la empresa est de viaje. RTF N 03253-5-2003.- El argumento que el contador se encontraba de viaje resulta irrelevante al solicitar la prorroga. RTF N 05041-5-2003.- No corresponde otorgar la prorroga solicitada por el recurrente, en tanto que no resulta suficiente argumentar que el gerente padeca de una enfermedad por la que se encontraba en tratamiento. RTF N 09513-5-2004.- Si bien puede haber sucedido que a la recurrente le resulto escaso el tiempo con el que conto durante la fiscalizacin para organizar la informacin y presentar los documentos que sustentaban la emisin de las notas de crdito era su responsabilidad tener esa informacin. De la revisin de las Resoluciones citadas se aprecia que, segn el tribunal fiscal, no es razn suficiente para conceder la prorroga el hecho que el gerente o la persona responsable de la contabilidad, por cualquier motivo, no pueda apersonarse a la empresa para atender el requerimiento. En todo caso, de acuerdo al Tribunal Fiscal, debera acreditarse las razones que originan esta imposibilidad y, adems, demostrar que no existe otra persona en la empresa que pueda tener acceso a la informacin y/o documentacin requerida.

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En cambio el Tribunal Fiscal acepta como justificacin para conceder la prorroga solicitada el hecho que el administrado no disponga de los recursos humanos y tcnicos suficientes para atender la solicitud, en tanto que estos estn siendo utilizados para cumplir con obligaciones legales a cargo de la empresa, como sucede con la institucin educativa al cierre del ao acadmico o, como podra suceder con cualquier empresa al vencimiento del plazo para cerrar sus balances y presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. 8.2. Oportunidad de la solicitud En el Cdigo Tributario no se seala en forma expresa la oportunidad en la que debe presentarse la solicitud de prrroga, razn por la cual debe entenderse que esta podr presentarse hasta antes del trmino sealado para la presentacin y/o exhibicin de la documentacin y/o informacin requerida. En este escenario, en la medida que los plazos se computan por das completos y no por horas o minutos, consideramos que la solicitud de prrroga deber presentarse a ms tardar el da hbil inmediato anterior al trmino fijado para la presentacin de la documentacin. Sobre el particular, en la Resolucin n 2293-A-2001, el tribunal Fiscal ha declarado inadmisible por extemporneo el otorgamiento de prorroga cuando la solicitud es presentada despus del vencimiento del plazo sealado para cuestionar el requerimiento de la Administracin Tributaria. 8.3. Forma de la solicitud En el Cdigo Tributario no se establece la forma en la que deber presentarse la solicitud, ni el medio que deber emplear la Administracin Tributaria para resolver dicha solicitud. Sobre el particular, considerando que el requerimiento de fiscalizacin por el que se solicita la prorroga consta por escrito, opinamos que la solicitud de prrroga debe ser presentada de la misma forma, ingresndola por la mesa de partes de la intendencia u oficina de la jurisdiccin del administrado. Recibida la solicitud de prrroga, en todos los casos, la Administracin Tributaria deber pronunciarse por escrito, sea para denegar la solicitud o para aceptar el pedido. En cualquier caso, el acto mediante el cual se resuelve la solicitud deber ser notificado al administrado a ms tardar en la fecha sealada para la exhibicin de la documentacin requerida por la administracin. De aceptarse la solicitud, en el mismo acto deber sealarse el nuevo trmino para la presentacin de los documentos e informes solicitados. 9. TERMINOS SEALADOS PARA LA EXHIBICION Y/O PRESENTACION DOCUMENTOS Y/O INFORMES Para garantizar el derecho de defensa de los deudores tributarios no se sostiene que la Administracin conceda los plazos mnimos sealados en las normas tributaras segn la actuacin de la que se trate; adicionalmente, tiene que sealarse con precisin el termino exacto en el que el administrado deber exhibir y/o presentar la documentacin y/o informacin requerida.

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Al respecto, deber tenerse en cuenta que en el nmero 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario se establece la obligacin de los administrados de presentar y exhibir la informacin o documentos solicitados por la Administracin Tributara, en forma , plazos y condiciones que le sean requeridos. En este sentido, en la medida que el administrado solo se encuentre obligado a exhibir y/o presentar la documentacin y/o informacin requerida en el trmino fijado por la Administracin Tributaria, en los requerimientos de fiscalizacin necesariamente deber sealarse la fecha y hora en el que el administrado deber exhibir y/o presentar la documentacin y/o informacin requerida. De no cumplir con este requisito, el requerimiento de fiscalizacin ser , igual que sus resultados y todas las actualizaciones que se deriven de aquel, criterio que ha sido desarrollado por el Tribunal Fiscal en reiteradas resoluciones, entre las que se puede citar la Resolucin N 581-2-97, en el cual se establece que si () la Administracin no se seala a la recurrente en el plazo dentro del cual cumplir con presentar lo requerido , carece de sustento legal que la sanciones por no proporcionar informacin requerida (). CASO N 5 Trmino impreciso para exhibir y/o presentacin de informacin y/o documentos Mediante requerimiento 3611N00044868, notificado el 6 de noviembre de 2004, la Administracin Tributaria solicito al contribuyente que presente los registro d venta y compras, libros diarios, mayor, caja-bancos e inventario y balance, libros de actas kardex , inventario fsico y valorizado, comprobantes de pago, guas de remisin, notas de crdito y notas de dbito, declaracin de importacin, partes de ingreso a almacn , rdenes de compra, declaraciones tributarios , estados financieros auditados y anlisis de las adiciones, deducciones y perdidas arrastrables del impuesto a la renta del ejercicio 2003, indicadores que los documentos mencionados deban ser presentados al auditor fiscal() a partir del da 20 de noviembre de 2004.

En los resultados del referido requerimiento, cerrado con fecha 11 de enero 2005 se inici que el contribuyente no cumpli con exhibir ni presentar la documentacin solicitada. Al costar esta omisin, con fecha 30 de marzo de 2005, la Administracin tributara notifico al contribuyente la Resolucin de multa N 022-02-0008586, girada por la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 177 del Cdigo Tributario. Comentario: En la medida que en el requerimiento de fiscalizacin no se estableci una fecha especfica para la exhibicin de la documentacin detallada, pues la frase () a partir del () contiene una incertidumbre que impeda al administrado saber cundo iba a presentarse el auditor fiscal para revisar la documentacin solicitada, se vulnera el derecho de defensa del contribuyente y se trasgrede el procedimiento legal establecido, razn por la cual, al amparo de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, son nulos , tanto el requerimiento de fiscalizacin y sus resultados , como la Resolucin de multa acotada por la Administracin.

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Esta posicin ha sido desarrollada por el Tribunal Fiscal en reiterados fallos entre los que se puede citar las Resoluciones N s 581 -2-97, 1684-3-2002, 3161-2-2003 y 030295-2004. CASO N6 Verificacin de la no exhibicin de documentos efectuados con posterioridad al trmino sealado para que el deudor los exhiba Con fecha 31 de agosto de 2005, la SUNAT notifico al Requerimiento N 361000109353, a travs del cual solicito al contribuyente Duras Mas S.A. diversa documentacin y/o informacin tributaria correspondientes a los periodos enero a diciembre de 2004. Entre los documentos solicitados se encuentra la exhibicin de los originales de los comprobantes de pago de ventas emitidos en esos periodos. En la parte final del requerimiento se estableci que los mencionados documentos e informacin debern ser exhibidos en original al auditor el da 5 de septiembre de 2005 a horas 9:00a.m. Con fecha 3 de noviembre de 2005, SUNAT notifico el Requerimiento N 00047054, en el que seala que, habiendo vencido el plazo fijado en el Requerimiento N 3610109353, Duras Mas SA. No cumpli con exhibir las boletas de venta serie 005, de marzo a diciembre de 2004 y las facturas serie 005 de julio de 2004. A partir de estos hechos, el auditor fiscal considera que el contribuyente ha incurrido en la causal sealada en el numeral 3 del artculo 64 del Cdigo Tributario (no exhibir la informacin solicitada en el plazo indicado en el primer requerimiento) y, en tal sentido, se encuentra habilitada para practicar una determinacin sobre base presunta. 10. CUESTIONARIO 1. Qu diferencia existen entre plazos y trminos? Plazo.- Puede entenderse como el espacio de tiempo entre dos momentos, entonces se dir que el plazo tiene un inicio y un fin, lo cual determina que puede cuantificarse su duracin en segundos, minutos, horas, das, meses, aos o cualquier otra unidad de tiempo. Termino.- Se verifica en un momento preciso, en una hora o fecha determinada; no tiene una duracin cuantificable como en el caso del plazo, siendo utilizado ms bien, como punto de inicio y de finalizacin de este. En este sentido, el plazo puede ser definido como el espacio de tiempo que media entre dos trminos. Un trmino inicial y un trmino final. 2. Cmo se computan los plazos en el procedimiento de fiscalizacin? Los plazos expresados en meses o aos se cumplen en el mes de vencimiento y en el da de este, correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta dicho da, el plazo se cumple el ultimo da de ese mes. Los plazos expresados en das solo sern los das hbiles.

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Adems en la norma indica que en todos los casos, los plazos que vencieren en da no hbil para la Administracin, ser prorrogado hasta el primer da hbil siguiente y aquellos das de vencimiento que sea medio da laborable se considerar no hbil. Entonces se excluirn los das no laborables para la Administracin Tributaria (sbados y domingos) y los feriados no laborables de orden nacional, regional o local. 3. Qu actuaciones dentro del procedimiento de fiscalizacin se encuentran sujetas a plazos y cules son estos? El Procedimiento de Fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria, debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, En el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la misma. Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando: Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias. Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.

El plazo sealado no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de transferencia 4. En qu casos se aplica el trmino de la distancia dentro del procedimiento de fiscalizacin? 5. En qu casos se procede la prrroga de los plazos concedidos por l a Administracin Tributaria? Cundo y cmo se solicita la prorroga? Cmo se resuelve la solicitud de prrroga? En qu casos procede la prrroga de los plazos concedido por la administracin tributaria? El deudor deber acreditar que existen razones debidamente justificadas que le impiden cumplir con presentar y/o exhibir lo solicitado dentro del plazo indicado y en ningn caso podra concederse una prorroga si el administrado no expone las razones que le impiden cumplir con el requerimiento. Cundo y cmo se solicita la prorroga? Se debe presentar por escrito ingresando por la mesa de partes de la intendencia u oficina de la jurisdiccin del administrado. Como se resuelve solicitud de la prorroga?

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Debe ser notificado al administrado a ms tardar en la fecha sealada para la exhibicin y presentacin de la documentacin e informacin requerida por la administracin. 6. Cules son las consecuencias que se originan por no observar los plazos establecidos? 7. Cmo debe sealarse la fecha para la presentacin y/o exhibicin de documentos y/o informes? 8. Cules son las consecuencias que se originan por no sealar con precisin la fecha fijada para la exhibicin y/o presentacin de documentos y/o informes? Al respecto, deber tenerse en cuenta que en el nmero 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario se establece la obligacin de los administrados de presentar y exhibir la informacin o documentos solicitados por la Administracin Tributara, en forma , plazos y condiciones que le sean requeridos. La Administracin tributara podr notificar al contribuyente segn la Resolucin de multa N 022-02-0008586, girada por la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 177 del Cdigo Tributario.

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