Seperti disampaikan dalam cerita pembuka, Southwest Airlines memiliki inyestae yang substansial dalam properti, pabrik dan peralatan. Sebaliknya, perusahaan je seperti Nortel, memiliki sedikit investasi dalam jenis aktiva ini. Dalam bab inj, yj akan membahas akuntansi yang tepat untuk akuisisi, penggunaan, dan disposig Properit, pabrik dan peralatan. Isi dan struktur dari bab ini adalah sebagai berika axuisist BAYA SETELAH a PEMA cj H ae isPosist -* Bley sti: eran Diskon tunel * Penambahan “+ Penjualan |, bana, rer Konek yang * Pengembangan den | + Konvors!secara iva yang cibuat dttanggutkan penggantin pakoa | sense aS + Pengatran dan + Masala lainnya jaya bunga Le Penmtiten saham perasangan Kembali + Observasi = Pertukaran + Reparasi meaty + tsar ; + Konirbusi + Metode peniaian | liana } ; THUAN 1 Perusahaan seperti Boeing, Target, dan Starbuck tahan lama. Aktiva seperti itu, ur ‘arDuck menggunakan aktiva yang bersifat_—_ amare ‘a. Aktiva seperti itu, umumnya disebut eon ktiva yang be karakteristik utama darl properti, pabrik, but seb: i 1 peralatan (property, plant, and’ equi; set ‘agai properti, pabrik, dan Yaitu aktiva pabrik (plant acct eM. Istlah lain yang biasanya digunakan in peralat Konser Dasan Fb pss fepat guava ey persean tp Patt emiin han we proper, eat, an yan es Bergan acu] aso" ecm uo a dl ue laura cal Ser ‘persed 2] assets). dan aktiva P akan digunakan secara bergantian dal ativa eae (fixed assets), Istilah-istilah int Properti, pabrik, da - n buk pabrik, gudang), dan ponerse tiputt tanah, struktur bangunan (Kanto dari proper, pabrik, dan peralatan adalah,” Petkakas). Karakteristik utama 1 lam operasi dan bukan untuk dalam operasi normal yanb lan peralatan. Sebagai contoly 'epat diklasifikasikan sebage! fembang tanah atau subdivider lebih i. Hanya aktiv dapat diklasi ikasikan scape oan eeneea sebuah bangunan yang tidak digunakey | ed di investasi. Tanah yang dimiliki oleh pesecen tepat diklasifikasikan sebagai persed ‘Aktiva tersebut bersifat jan " Properti pabrik, dan prosteae anians periode masa depan melalui beban ne tidak berlaku pada tanah, yang tacks nilai yang, material, sepert hilangnys tanaman yang jelek, kekerin, es 2 an Merupakan subjek penyusula™ igunakan selama beberapa tahu®- Stasi dalam aktiva-aktiva ini pad Dipindai dengan CamScanner“Akuisisi dan Penilaian Properti, Pabrik, dan Peralatan wo Aktiva tersebut memiliki substansi fisik. Properti, pabrik dan peralatan merupakan aktiva berwujud yang mempunyai karakteristik eksistensi atau substansi fisik. Hal ini yang merupakan karakteristik dati properti, pabrik, dan peralatan, sehingga membedakannya dari aktiva tidak berwujud, seperti paten atau goodwill. Akan tetapi, tidak seperti bahan baku, properti, pabrik, dan peralatan secara fisik bukan merupakan bagian dari produk yang dimiliki untuk dijual Kembali AKUISISI DAN PENILAIAN PROPERTI, PABRIK, DAN PERALATAN Kebanyakan perusahaan menggunakan biaya historis sebagai dasar untuk menilai properti, pabrik, dan peralatan. Biaya historis (historical cost) diukur oleh kas atau harga ekuivalen kas untuk memperoleh aktiva dan membawanya ke lokasi serta kondisi yang diperlukan untuk tujuan penggunaannya. Sebagai contoh perusahaan seperti Kellogg Co, menganggap harga beli, ongkos angkut, pajak penjualan, dan biaya instalasi aktiva produktif sebagai bagian dari biaya aktiva, Biaya-biaya ini akan dialokasikan ke periode masa depan melalui penyusutan. Selanjutnya Kellogg menambahkan ke biaya aktiva setiap biaya terkait yang, ‘muncul setelah akuisisi aktiva, seperti penambahan, perbaikan, atau penggantian, jika hal itu memberikan jasa potensial di masa depan. Jika tidak, maka biaya~ biaya tersebut akan dianggap sebagai beban. Ketidaksepakatan setelah akuisisi berkenaan dengan perbedaan antara biaya historis dan metode penilaian lainnya (seperti biaya pengganti atau nilai pasar wajar) akan selalu terjadi. APB Opinion No. 6 menyatakan bahwa “properti, pabrik, dan peralatan tidak boleh dicatat untuk merefleksikan nilai taksiran, nilai paser, atau filai saat ini yang melebihi biaya.” Meskipun sedikit pengecualian dapat dibenarkan, namun standar yang berlaku saat ini menunjukkan bahwa penyimpangan dari va historis jarang terjadi. Alasan utama pernyataan ini adalah: T pada tanggal akuisisi, biaya merefleksikan nilai wajar; 2 biaya historis melibatkan biaya aktual, bukan transaksi hipotetis, sehingga merupakan hal yang paling dapat diandalkan; dan 3 keuntungan serta kerugian sebaiknya tidak diantisipasi tetapi harus diakui ketika aktiva dijual. Biaya Tanah Semua pengeluaran untuk mendapatkan tanah dan membuatnya siap digunakan dianggap sebagai bagian dari biaya tanah, Maka, ketika Wal Mart atau Home Depot membeli tanah yang digunakan untuk membangun toko baru, biaya tanah biasanya mencakup (1) harga bel; (2) biaya penutupan, seperti sertifikat hak milik, honor pengacara, dan honor pencatatan; (3) biaya yang dikeluarkan untuk mempersiap- kan tanah hingga siap digunakan, seperti meratakan, menimbun, mengosongkan, dan membersihkan; (4) asumsi mengenai hak gadai beban atau hipotik; dan (5) setiap perbaikan tanah lainnya yang memiliki umur tidak terbatas Sebagai contoh, ketika Home Depot membeli tanah untuk tujuan membangun sebuah bangunan, maka semua biaya yang diperlukan untuk mendirikan bangunan baru itu akan dianggap sebagai biaya tanah. Penghancuran bangunan lama aSmembersihkan, meratakan, dan menimbun—dianggap sebagai biaya tanah Karena biaya-biaya ini diperlukan agar tanah berada pada kondisi yang siap TUJUAN 2 Mengidentifikasi biaya-biaya yang ‘tercakup dalam penilaion awal terhadap properti, pabrik, dan peralatan. Wawasan tremnasioat__ banyak negara separ Inggris dan Bra, persa- aan diperotean untuk ‘mena lang ata tetap ‘ada jumian as biaya itr. Penian wang il BABI AKuis > CRE: prea Eee ears ace sca i ba eet isukal) untuk propert, pabrik, dan peralatan. Avan se gunsan jn ang Sint lang pean dif dou, a noe ebian ul usa ong weIomPOK iat ms Shana secara reo i dan Disposisi Propert, Pabrik, dan Peralstan kukan semua hasil yan, jot memperlal Sineatg ti penerimaan nilai sisa penghs ah, Sepang telah dibersihkan, sebagai pe untuk digunakan, Home Dep dalam proses menyiapkan ta! bangunan lama atau penjualan kayu yang harga tanah. Dalam beberapa kasus, ketika Home Depot membeli tanah, Home Depo, ala, menanggung kewajiban-kewajiban tertentu atas tones oper Peja atau ak pedst Dalam situasi ini, biaya at ee eal fata fain, jika harps bel it ditambah biaya lainny rg adalah Se0000 tunai, tetapi terdapat Pajak properti akrval sebesar $5.000 dan hay gadai sebesar $10,000, maka biaya tanah adalah $65.00. = Home Depot juga bisa mencatat penilaian khusus (special assessiments) ny pengembangan lokal, seperti trotoar, lampu jalan, selokan, dan sistem pembuan air, yang biasanya dibebankan ke akun Tanah karena relatif bersifat permanen, Karena kemudian dikelola oleh badan pemerintah lokal. Selain itu, Pengembangan permanen yang dibuat oleh Home Depot, seperti taman, juga dapat dibebankanie | akun Tanah. Pengembangan dengan umur terbatas, seperti jalan pribadi, page, dan lahan parkir, dicatatsecara terpisah sebagai Pengembangan Tanah schinggs dapat disusutkan selama umur manfaatnya. Secara umum, tanah adalah bagian dari properti, pabrik, dan peralatan Namun, jixa tujuan utama dari perolehan dan pemilikan tanah adalah spekulatf maka tanah lebih tepat diklasifikasikan sebagai investasi. Jika tanah dimiliki oleh sebuah perusahaan real estat untuk dijual kembali, maka harus diklasifikasikan sebagai persediaan Dalam kasus di mana tanah dipegang sebagai investasi, perlakuan akuntans apa yang harus diberikan berkenaan dengan pajak, asuransi, lan biaya langsung Jainnya yang dikeluarkan selama mengelola tanah? Banyak yang berpendapat bahwa Detar di as lapis. Alanna, Karena pendapatan dari investas! enna daa bat sat Sea ae umumnya menggunakan pendekatan in oan ‘ana aktiva menghasilkan pendapatan (seperti propetti Biaya Bangunan Biaya bangunan harus melib; dengan akuisisi atau Konstulsigy Dia oe euaren yang berhubungan lanes ey Biaya-biaya ini meliputi (1) biaya bahan, tenes! sel y ya iaya bangunan baru? Jawabonny Bunan tersebut deenS"AN lama di atasnya, maka ® iaikttangi dengan nilai sisanya merupaey entkan sesuai tujuan dan berkaitan den ian merupay ai Semua biaya penyiapan aktiv@ akan biaya dari aktiva tersebul. fanah ketimbang bangum dapat digunakan sesuaitujy ni Dipindai dengan CamScannerAkuisisi dan Penilaian Properti, Pabrik, dan Peralatan + Biaya Peralatan Istilah “peralatan” dalam akuntansi meliputi peralatan pengiriman, peralatan kantor, mesin-mesin, perabotan dan perkakas, perlengkapan tetap, peralatan pabrik, dan aktiva tetap sejenis lainnya. Biaya aktiva semacam ini meliputi harga beli, biaya pengangkutan dan penanganan, asuransi peralatan ketika masih dalam perjalanan, biaya fondasi khusus jika diperlukan, biaya pemasangan dan perakitan, serta biaya untuk menjalankan uji coba. Oleh karena itu, biaya-biaya ini mencakup semua pengeluaran yang terjadi dalam memperoleh peralatan dan mempersiapkannya hingga siap pakai. Aktiva yang Dibuat Sendiri Biasanya perusahaan membuat sendiri aktivanya. Penentuan biaya mesin dan aktiva tetap lainnya semacam itu dapat menimbulkan masalah. Tanpa melibatkan harga beli atau harga kontrak, perusahaan harus mengalokasikan biaya dan beban untuk mendapatkan biaya aktiva yang dibuat sendiri (selfconstructed assets). Bahan dan tenaga kerja langsung yang digunakan dalam konstruksi tidak akan menimbulkan masalah. Perusahaan dapat menelusuri biaya-biaya ini secara langsung ke pekerjaan dan pesanan bahan yang berhubungan dengan pembuatan aktiva tetap. Akan tetapi, pembebanan biaya produksi tidak langsung akan menimbulkan masalah Khusus. Biaya tidak langsung ini, yang disebut overhead atau beban, terdiri dari biaya listrik, pemanas, lampu, asuransi, pajak kekayaan atas bangunan pabrik dan peralatan, tenaga pengawas pabrik, penyusutan aktiva tetap, dan perlengkapan. Perusahaan dapat menangani biaya tidak langsung dengan salah satu dari dua cara berikut: A Tidak Membebankan Overhead Tetap ke Biaya Pembuatan Aktiva, Argumentasi utama atas perlakuan ini adalah bahwa overhead tidak langsung biasanya bersifat tetap dan tidak meningkat akibat pembangunan satu pabrik atau peralatan. Pendekatan ini mengasumsikan bahwa perusahaan akan mengeluarkan biaya yang sama tanpa memperhatikan apakah perusahaan membuat aktiva atau tidak. Sehingga, pembebanan suatu bagian dari biaya overhead ke peralatan biasanya akan menghapus beban berjalan dan sebagai akibatnya pendapatan periode berjalan dinyatakan terlalu tinggi. Namun, perusahaan akan membebankan biaya aktiva yang dibuat sendiri ini biaya overhead variabel yang meningkat sebagai akibat pembuatan aktiva tersebut. 2 Membebankan Bagian dari Total Overhead ke Proses Konstruksi. Pendekatan ini, disebut pendekatan biaya penuh (full costing approach), akan sesuai jika pengusaha percaya bahwa biaya melekat pada semua produk dan aktiva yang dibuat. Prosedur ini membebankan bagian dari total biaya overhead ke proses konstruksi seperti pada produksi normal. Para pencukungnya percaya bahwa kegagalan untuk mengalokasikan biaya overhead akan menetapkan terlalu rendah biaya awal aktiva dan menghasilkan alokasi yang tidak tepat di masa depan. Bagian pro rata dari overhead tetap harus dibebankan ke aktiva untuk mem- peroleh biaya aktiva. Perlakuan ini telah diterapkan secara ckstensif karena banyak yang percaya akan memperolch penandingan yang lebih baik antara biaya dan pendapatan. Jika overhead yang dialokasikan menghasilkan pencatatan biaya konstruksi yang melebihi biaya yang akan dibebankan oleh produsen luar yang independen, maka kelebihan overhead ini harus dicatat sebagai kerugian periode alih-alih TUJUAN 3 Menguraitan masatah ‘kuntansi yang berhubungan dengan ‘aktiva yang dibuat senti Dipindai dengan CamScannerisi Propeati, Pab™ 6 + BAB 10 Akuisisi dan Dispost 5 . italisasian aktiva yang lebih besa ‘TUJUAN 4 Menguraikan masalah ‘akuntansi yang ‘berhubungan dengan ‘apitalisasi bunga. dikapitalisasi, nilai pasar yan Biaya Bunga Selama Konstruksi va bunga telah lama menjadi Kontrovers pen es 18 Pamper burgh =" un Ta sable i, ralatan: Pembiayaan konstrt pabrik, dan fe - ras bmn buna stan period onstruksi, Menurut pendekata| ia sbagai biaya pembiayaan dan bukan sebagai bia sereempulkan bahwa jika perusahaan menggunaty an hutang, maka biaya bunga tdsk ih-alih deng: 7 ang menentang pendekatan ini adalah bah T_Tidak mengkap' ini, bunga dianggap konstruksi. Jadi dapat pembiayaan dengan saham al akan muncul. Argumen utama Soatu biaya bunga implisit akan dikaitkan dengan penggunaan kas tanpa| ‘memandang dari mana sumbernya, sehingg@ seharusnya tidak diabaikan 2 Membebankan ke konstruksi alas semua biaya dana dientfkas maupun yang tidak. Metode ini menyatakan bahwa Diaya onstruks horus menyertakan Biaya pembiayaan, apakah berupa kas, hutang, atau sahan Sata aktiva harus dibebankan dengan semua biaya yang diperlukan unt membuat aktiva tersebut siap digunakan. Bunga, baik aktual maupun terka (imputed), merupakan biaya bangunan, seperti halnya dengan biaya tenag: | kerja dan bahan. Kritik yang diajukan atas pendekatan ini adalah baba | pengaitan biaya modal ekuitas bersifat subjektif dan berada di luar kerargl | kerja sistem biaya historis. | yang diguirakan, baik yang dep 3 Hanya mengkapitaliss biayabunga aktual yang terjadi selama Konstruksi. Pendekatat | in sebagion seal dengan logika yang dipakai dalam pendekatan kedua— bahwa Durga merupakan biaya, tidak ubahnya seperti tenaga Kee dan | aaa Drala rontaey aera ini hanya mengapitalisasi biaya bungee ini tidak mencoka mens eo lengan hutang. (Yang berarti bahwa pendekat? pendekatan ini, petusehean an biaya pembiayaan dengan saham). Menu kan memild aktiva Belvo ee enesunakan pembiayaan dengan Me menggunakan pembiayaan deng ih tinggi daripada perusahaan lainnya ¥*"8 qatar nt akan dameeee nga saham. Hail yang diperoleh dari pend lak memuaskan karena biaya aktiva harus $4 | tanpa bergantung apak; i Neng ae are gPekah yang digunakan adalah pembiayaan denga | Mustrasi 10-1 mem memperlihatkan bagai menambahkan biaya agaimana kapitalisasi. wa bunga (jka ada) ke bins eek Perusahaan Kem Pe is ‘aya aktiva menurut tiga per “engkapitalisasian bunga aki disarankan dalam Prinsip-prinsip ana mn ingkino" dekata"™ Wan modifikasi) adalah pendekatan Jap ]ansi yang diterima mum (GAAP). Mee T Accounting 5 ne ing, Standards Exex Pengunghapan menyanyhut proj eat ive Com mittee (Acs IEC) dati AICPA telah mengelua*®” $c rorerdang lchunl Sooke Pabrik erie Sh : dan pe tapas bioya lang mi ganja Petatan, Da ug thay ea ENN), pa alam drat pengungkapan I ante, ada dasaenys CeCe PEREUNEKSE ON ng bal : 179 Komite tersebut_menduKuNe MA) selama Sons neste alokasi yang terlalu agresil, sen’ aun orks cnn on lp cyt aon i al Seo kin erent 725 at Yea ga ye aE Yang dpa Swett dapat me, Peto k se orkan tidak benar. Di samping iy iti yan to Property, Plant, and E re Comite ailkan, pert, Plant, and Equipment, “Accgnan, “ati Satu periode ke periode (New in8 £0" Certain Costs and Activities ‘ork: AICPA, 29 Juni 2001). ehluavvatich Ey a PosUE Deaf Dipindai dengan CamScannerAkwisisi dan Penilaian Properti, Pabrik, dan Peralatan + 7 Kenaikan Blaya Aktiva so _ Tesh meng: t | obs Mergaptes laias tgs ([ verona te Ste ya | ss yng rund one || ‘Seton torsrast Prinsip-prinsip Akurtansi yang Diterima Umum (GAAP) ini sesuai dengan konsep bahwa biaya historis perolehan aktiva melibatkan semua biaya (termasuk bunga) yang dikeluarkan untuk membuat aktiva tersebut berada dalam kondisi serta lokasi yang diperlukan untuk digunakan, Alasan logis bagi pendekatan ini adalah bahwa selama konstruksi aktiva tidak menghasilkan pendapatan. Sehingga biaya bunga harus ditangguhkan (dikapitalisasi)’. Setelah konstruksi selesai seluruhnya, maka aktiva siap untuk digunakan dan pendapatan dapat segera diperoleh. Pada titik ini bunga harus dilaporkan sebagai beban dan ditandingkan dengan pendapatan tersebut. Semua bunga yang dibayarkan ketika membeli aktiva yang siap digunakan harus dijadikan beban. Untuk menerapkan pendekatan umum ini, tiga item harus dipertimbangkan: Aktiva yang memenuhi kualifikasi Periode kapitalisasi. Jumlah yang dikapitalisasi aa Aktiva yang Memenuhi Kualifikasi Untuk memenuhi kualifikasi sebagai kapitalisasi bunga, aktiva harus memi periode waktu untuk menyiapkannya agar dapat digunakan. Pengkapitalisasian biaya bunga dimulai dari pengeluaran pertama yang berhubungan dengan aktiva Kapitalisasi ini akan terus berlanjut hingga aktiva selesai dan siap digunakan. Aktiva yang memenuhi kualifikasi sebagai kapitalisasi biaya bunga mencakup aktiva yang dibuat untuk digunakan sendiri (seperti bangunan, pabrik, dan mesin- mesin besar) serta aktiva yang ditujukan untuk dijual atau dilease yang dibuat atau diproduksi sebagai proyek diskrit (misalnya, kapal laut atau pengembang, real estat). Contoh aktiva yang tidak memenuhi kualifikasi sebagai kapitalisasi bunga adalah (1) aktiva yang sedang digunakan atau siap digunakan, dan (2) aktiva yang idak digunakan dalam aktivitas perusahaan untuk menghasilkan laba dan tidak digunakan dalam aktivitas yang diperlukan untuk membuatnya siap digunakan (seperti tanah yang tidak dikembangkan dan aktiva yang tidak digunakan Karena usang, kelebihan kapasitas, atau perlu direparasi) Periode Kapitalisasi Periode kapitalisasi (capitalization period) adalah periode waktu di mana bunga harus dikapitalisasi, yang dimulai apabila ketiga kondisi berikut terjadi 7 Pengeluaran untuk aktiva telah dilakukan. 2 Aktivitas yang diperlukan untuk mempersiapkan aktiva agar dapat digunakan sedang berjalan. TCapitalization of Interest Cost," Statement of Financial Accounting Standards No. 34 (Stamford, Conn: FASB, 1979). ILUSTRASI 10-1 Kapitalisasi Biaya Bunga shuts! interasional, ‘apitalses!bunga memang Sperboletlan teal bukan ‘merpatan perakuan yang (sua, Perkaan yang ‘mena tlk vier aalsh srumbebantan unga Ke erode teradaya, Dipindai dengan CamScannerPapert, 8+ BAB 10 Akuisisi dan Disposisi Proper ILUSTRASI 10-2 Perhitungan Akumulasi Pengeluaran Rata- rata Tertimbang jan Peralatan Pabrik, jai : st lama ketiga kondisi dangsung, selama igi terse aka te Oa berakhir apabila aktiva telah selesai 3 Diaya bunga telah Kapitalisasi bunga akan te ada, sementara periode kapitali siap untuk digunakan, farus Dikapitalisasi ; a me i} ng akan vitals dibatasi hingga biaya bunga aktual sah yar icaut scam perladeberalan atau bunga yang dapat cihinday I yene teeat dikindsrkan (avoidable interes!) adaiah jumlah biaya bu selanma periode berjalan yang secara teoritis dapat dihindari jika Pengeluaray untuk membeli aktiva tidak dilakukan. Jika biaya bunga aktual selama peri berjalan adalah $90.000 dan banga yang dapat dihindarkan adalah $80.000, maka hanya $80.000 yang dikapitalisasi. Atau, jika biaya bunga aktual adalah $80,000, dan bunga yang dapat dihindari adalah $90.000, tetap hanya tetap $80.000 yang dikapitalisasi. Dalam situasi apa pun, biaya bunga tidak boleh mencakup biaya Modal yang dibebankan ke ekuitas pemegang saham. Lebih lanjut dalam prinsip Akuntansi yang Diterima Umum dinyatakan bahwa kapitalisasi bunga diperlukan untuk aktiva yang memenuhi kualifikasi hanya jika dampaknya, dibandingkan dengan dampak pembebanan bunga, adalah material. ‘Untuk menerapkan konsep bunga yang dapat dihindarkan, sebuah perusahaan at dikapitalisasi selama_periode akumulasi pengeluaran rata-tata ted expenditures) yang memenuhi tertimbang dari aktiva (weight ban ede ny ‘ualifikasi selama periode beyjalan, “uma jalan, ae Pengeluaran Rata-rata Tertimbang. Dal Pengeluaran rata-rata tertimbang, sd Konstruksi dengan jumlah wake Ceagiar cei mand rerdapat biaya bunga akibat day catt tabt Untuk mengilustrasikann lam menghitung akumulasi an menimbang_ pengeluaran in atau periode akuntansi) Pengeluaran tersebut, beriangka waktu 17 bulan dengan passe !K2" sebuah prove, k ksi jembatan i a : jembat FeReeaT $240.000 cilakukan pad 29° tun beafalon kepach pina konto! Juli, dan sebesar $360, ‘anggal 1 Maret, rata tertimbang untuk 00 pada tangy sebesar $480,000 pada tanggal 1 ‘ohun yang aun Syember, Akumulasi pengeluaran rata~ — T 31 Desember dihitung sebagai berikut Pengetaran Tiare as i 1 Jul $ 240000 ua ulasi Pee 1 November a.000 Aatavrata Tertimbang arate $200,000 Sroe0 og 240.000 "Bulan di antara tanggay 9 60.000 shun, mana yong te Untuk me BUN aku Perusahaan menimbang penta mancul. Untuk pengelugrar Se ‘a tertimbang, sebuah aya mana biaya Duns, tut 8a selama 10 bulan dat Unuk pe Pe Bclsaran tanga tal han tan, 'seluaran, tanggal 1 Novembe! dibubungkan dengan py terdapat biaya bung hanya terdapat bi, Dipindai dengan CamScannerAkuisisi dan Penilaian Properti, Pabrik, dan Peralatan Suku Bunga. Prinsip yang digunakan dalam memilih suku bunga yang tepat untuk diaplikasikan pada akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang adalah: 4 ‘Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang kurang dari atau sama dengan jumlah yang secara khusus dipinjam untuk membiayai pembuatan aktiva, gunakan suku bunga yang terjadi atas pinjaman khusus tersebut, 2 Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang lebih besar dari setiap hutang yang dipinjam khusus untuk membiayai pembuatan aktiva, gunakan suku bunga rata-rata tertimbang yang terjadi atas semua hutang Jainnya yang beredar selama periode berjalan.* Tlustrasi 10-3 menunjukkan perhitungan suku bunga rata-rata tertimbang untuk hutang yang lebih besar dari jumlah pengeluaran yang digunakan khusus untuk membiayai pembuatan aktiva. Pokok. Bunga Wesel 2 tahun, bunga 12% $ 600.000 © § 72.000 ‘Obigasi 10 tahun, bunga 9% 2.000.000, 180.000 CObligasi 20 tahun, bunga 7.5% 5,000,000 375,000 T7E00000 © $627,000 Total bunga __ $627,000 Suku bunga rata-rata tertimbang = oS , _SEETO a '9 * “Total pokok ~~ $7.600.000 = 8.25% Contoh Komprehensif mengenai Kopitalisasi Bunga Untuk mengilustrasikan masalah yang berkaitan dengan kapitalisasi bunga, asum- sikan bahwa pada tanggal 1 November 2006, Shalla Company menandatangani Kontrak dengan Pfeifer Construction Co. untuk membangun sebuah bangunan senilai $1.400.000 di atas tanah yang betharga pokok $100,000 (dibeli dari kontraktor dan dimasukkan dalam pembayaran pertama). Shalla telah melakukan pembayaran berikut kepada perusahaan Konstruksi selama tahun 2007: 1 Maret Mei _31.Desember_ _1 Total $300.000 $40,000 ‘$450,000 $1,500,000 Konstruksi telah selesai dilakukan dan bangunan siap untuk digunakan pada tanggal 31 Desember 2007. Shalla Company memiliki hutang yang beredar berikut pada tanggal 31 Desember 2007: Hutang Konstruksi Khusus 1. Wesel 3 tahun, bunga 15%, untuk membiayal pembelian tanah dan ‘pembuatan bangunan, tertanggel 31 Desember 2006, dan bunga dlbayar secara lahunan seliap langgal 31 Desember $750,000 Hutang Lainnya 2. Wesel bayar 5 tahun, bunga 10%, tertanggal 31 Desomber 2003, dan bunga dibayar secara tahunan setiap tanggal 31 Desember $850,000 3, Obligasi 10 tahun, bunga 12%, dlkeluarkan tanggal 31 Dosomber 2002, ‘dan bunga dibayar secara lahunan setiap tanggal 31 Desember $600,000 "Saku bunga yang digunakan secara cksklusif dapat didasarkan atas suku bunga ratacrata dari szmua ils, ats Koen a peseye aha hal trsbut lth Koen tetany a ga a dap igankan: FHS Sri? No.3 tsk eyes Heer ee ekuran ne Un moma math I aot ay yang Rejoman tart tentang pe ung, iat Kehr M. Means con Poul M. Kansoel “SEAS St Me ae gan oP a (Sptember EB dan Woody A. Duly, A raphe Analysis oer a eof Aeon Eduction Msinn Gags 19, ILUSTRASI 10-3, Perhitungan Suku Bunga Rata-rata TTertimbang, Dipindai dengan CamScanner “910 + BAB 10 Akuisisi dan Disposisi Proper ILUSTRASI 10-4 Perhitungan Akumulasi Pengeluaran Rata-rata Tertimbang ILUSTRAST 10-5 Perhitungan Bunga yang Dapat Dihindar- kan JLUSTRASI 10-6 Perhitungan Biay Bunga Aktual si, Pabrik, dan Peralalan aran rata-rata tertimbang selama Shalla menghitung aku: geluaran rata- 2008 seperti fa ditenjukkan dalam iTustr2st 10-4: ty Peiode Kapitaisasi _ Akumulasi Pengelua.> (joven Penematan Zc 1 Pengelvaran a saat a sich x _Taun Beslan” = Rata-rata Tertimbang —_—— ~~ $240.000 Tenet 210.000 4212 '$210.000 4 Maret 300.000 40/12 250.000 1 Mel 540,000 Bi 360.000 31 Desember —-_ 450.000 ° —— $1500.00 '$820.000 Perhatikan bahwa pengeluaran yang dilakukan pada tanggal 31 Desember, yaiy peer teraxhir tahun berjalan, tidak memiliki biaya Bunga. Shalaa menghitung bunga yang dapat dihindarkan sebagai berikut Bunga yang dapat ‘Akumulasi Pengeluaran Rata-rata Terimbang —* Suku Bunga = Dihindarkan $750,000 0.18 (wesel Konstruksi) $112,500 70,000" 0.1104 (rata-ata tertimbang 1.728 3620.00 hutang lainaya)® 120.228 ‘suman moe ‘akumulasi pengeluaran rata-rala tertimbang mele! usus. spihi pinjaman konstoksi Perhitungan sukw bunga rata-atatertimbang: Pokok Bunga Wesel 5 tahun, bunga 10% ‘$550,000 $55,000 CObligas! 10 tahun, bunga 12% 600,000 72,000 127.009 Total bunga 127.000 Tatarpakok * Si.1s0000 = 7" ‘Suku bunga rata-ata tertimbang ah burs? Perusahaan menghitung biaya bi jum % wunga aktual, yang merupakan jum! maksimum yang dapat dikapitalisa eee pitalisasi selama tahun 2007, seperti yan& ditunj! Soecee aati tah $600,000 x . om Bunga aktual i 8 Biaya bunj an “er aya ee pans sien dha shalla adalah jumlah yang PAH ta! $120.28 pat dihindari) dan $239.50 (bung? * h ‘Ayat jurnal yang dibuat oleh Shalt 2007 3a sebagai berikut la Company selama tahun 2 Tanah 4 Januari Blngunan stu Konstuksl dalam Poses ee 110.000 49,000 Bangunan 1 Maret Kas 300,009 4 000 Bangunan 1 Met Kos. 540.000 4,000 Dipindai dengan CamScannerAkuisisi dan Penilalan Properti, Pabrik, dan Peratatan ¢ 1 31 Desember Bangunan 450.000 Kas 450.000 Bangunan (Bunga yang dikapitalisas!) 120.228 Beban Bunga ($239,500 ~ $120.28) 119.272 Kas ($112,500 + $55,000 + $72,000) 239.500 Biaya bunga yang dikapitalisasi harus dihapus Shalla sebagai bagian dari penyusutan selama umur manfaat aktiva yang terlibat dan bukan selama umur hutang. Total biaya bunga yang dikeluarkan selama periode berjalan harus diungkapkan, dengan menunjukkan bagian mana yang dibebankan ke beban dan mana yang dikapitalisasi. Pada tanggal 31 Desember 2007, Shalla akan mengungkapkan jumlah bunga yang dikapitalisasi baik sebagai bagian dari kelompok nonoperasi dari laporan laba-rugi atau dalam catatan yang menyertai laporan keuangan. Kedua bentuk pengungkapan tersebut diilustrasikan dalam Ilustrasi 10-7 dan 10-8. Laba dari operasi 300K ILUSTRASI 10-7 Beban dan rugi lsinnya: Bunga yang Beban bunga $239.00 Dikapitalisasi Dikurangi: Bunga yang dikapitalisasi 120.228 Laba sebelum pajak penghasilan Pajak penghasiian Dilaporkan dalam Laporan Laba-rugi Lata bersin Catatan 1:Kebijakan Akuntansi. Bunga yang Dikapitalisasi. Selama tahun 2007 total biaya ILUSTRASI 10-8 bunga adalah $239,500, di mana sebesar $120.228 dkapitalisasi dan sebesar $119.272 Bunga yang ibebankan ke beban. Dikapitalisasi Diungkapkan dalam Catatan, Masalah khusus yang Berhubungan dengan Kepitalisasi Bunga Dua masalah yang berhubungan dengan kapitalisasi bunga yang memerlukan perhatian khusus adalah Pengeluaran untuk tanah 2° Pendapatan bunga Pengeluaran untuk Tanah. Ketika sebuah perusahaan membeli tanah dengan tay Cas _mengembangkannya untuk kegunaan tertentu, maka biaya buinga yang berhubungan aN dengan pengeluaran tersebut dapat dikualifikasi sebagai hapitalisasi bunga. Jika Wana ma tanah dibeli untuk dijadikan Jokasi suatu bangunan (seperti lokasi pabrik), maka —_bremasonas biaya bunga yang dikapitalisasi selama periode konstruksi merupakan bagian “Dalam iteranonal dari biaya pabrik, bukan tanah. Sebaliknya, jika tanah akan dikembangkan untuk eras dijual, maka setiap biaya bunga yang, dikapitalisasi harus menjadi bagian dari ‘menghapiahsasi Bunga, ya akuisisi tanah yang, sedang dikembangkan itu, Akan tetapi, jika pembelian Mag Nt Sana taryh ita dilakukan untuk tujuan spekulasi, maka biaya bunga tidak perlu — Rukalupenaangin italisasi karena aktiva tersebut telah siap untuk digunakan, perushaan AS dan AS dikapitalisasi karena aktiva tersebut telah siap untuk digunakan, barn AS Pendapatan Bunga, Perusahaan sering, kali meminjam wang untuk membiayai [padre pembuatan aktiva, Perusahaan secara temporer menginvestasikan kelebihan dana Santa dan pensnaan Pinjaman dalam sekuritas berbunga hingya dana tersebut dibutubkan untuk membayar konstruksi, Selama tahap awal konstruksi, pendapatan bunga yang dihasilkan dapat melebihi bunga atas dana pinjaman. ‘Apakah perusahaan tepat untuk mengoffset pendapatan bunga dengan biaya bunga ketika menentukan jumlah bunga yang akan dikapitalisasi sebagai bagian Dipindai dengan CamScanner12+ BAB 10 Akuisist dan Disp APA ARTI ANGKA- ANGKA ITU? Tuvan 5 eral Fenttalan ak fot Memahaml masal akuntanst yang berhubungan am da dengan dan va Pabrik, dan Peralatan i Prope’ dari biaya pembuatan aktiva? Secara umum, Pan ones tidak boty dioffset dengan biaya bunga. Keputusan investa pointer Jangka pend, tidak berhubungan dengan bunga yang dikeluarkan sebagai bagian dari pan akuisisi aktiva, Oleh karena itu, bunga atas aktiva yang memenuhi Kualifikag harus dikapitalisasi, baik apakah kelebihan dana pinjaman itu diinvestasikan secarg temporer dalam sekuritas jangka pendek atau tidak. Beberapa pihak menentan praktek akuntansi ini karena perusahaan dapat menangguhkan biaya bunga tetapi melaporkan pendapatan bunga dalam periode sekarang. Observasi Persyaratan kapitalisasi bunge, meski telah diberlakukan secara meluas di seluruh lunia sekarang, masih diperdebatkan, Dari sudut pandang konseptual, banyak yang meyakini bahwa, Karena alasarvalasan yang telah disebutkan sebelumnya, Perusahaan seharusnya tidak mengkapitalisasi biaya bunga atau seluruh biays bunga, aktual maupun tertangguh, APA TUJUAN ANDAY Persyaratan dalam kapitalisasi bunga dapat memiliki dam ki miliki dampak signifikan terhadap Sear eketangan. Ketka lbs per ssham Jim Walter Componties mane $1.51 menjadi S117 perusahaan meng-ofiset penunuan too per saham dengan Paes east Purga atasproyekpertambangan bata bere be pembangunan Begaimana pa pegs laporan evan bunga pada iba! pentane neg Ponishaan dengan Kapitan tangs jumlah bunga yang dikopiaiee 5 Contoh, Anadarko Petroleum Cor Wya bunga total. Sebagai Diya boganyapado anager Raeed MBH SPls hemp Ss dl gan mengukur dampak kapitalisasi wmeriksa catatan laporan keuangan. Catan Kat Kauangan $e 7 a ore ay Inga dan 268 Teena $24:716.00, Bunga yang ae" Stl2h $82.415.000, Dar jumiah in, perusahaan peek Hit naan ns ois ce, Oli rowan akan untuk membioy (as biaya prj ounakan untuk membayal pengelrce at He pinaranraavatalrtmtang ened PENILAIAN Seperti aktiva lainnya, perasahoar bangunan pada asa ata balay me i, pabrik, dan angunan p PASAY Wajar yang digo MeRal properti, pabriky dat witdar attiva yang diterima, berganting peek Pada sant akuigien atau Hilal jelas. Akan telapi, nila pasar Pada mana yang memilil ti Lebih proses perolehan aitva th saga, Bilan knee 2008 Memiliki bak lei Sibell eecara berseme ite Sebagai contoh, umsing (netlist tidak jelas a a ditentukan secara t Pisa ea Paket, Bagai mapaliwn tanah dan bangenan dibahas dalam bagian bean Malan akin Bilal tanah dan banger pkanidi agian berikut wntansi yang bersifat seperti inl Diskon Tunai Apabila aktiva tetap ya : el pat disk Jebih cepat, maka bagaimana diskon jee 'kon tuna kare -membayat ersebut harus " Lersebut arena pembeli membay: maka hal tenia horus dip imbanghan seas ee ean? Jika diskon ini diamb ‘surang harga beli aktiv® Dipindai dengan CamScannerAkan tetapi, hal yang masih belum jelas adalah apakah pengurangan biaya atau harga pokok aktiva itu harus terjadi meskipun diskon tidak diambil. ‘Terdapat dua sudut pandang dalam hal ini. Menurut pendekatan pertama, diskon—baik diambil atau tidak—dianggap sebagai pengurang biaya akt Alasannya adalah bahwa biaya riil dari aktiva merupakan kas ataut harga ekuiv Jen kas aktiva. Di samping itu, beberapa pihak berpendapat bahwa syarat diskon tunai ini sangat menarik sehingga kegagalan untuk mengambilnya menunjukkan kesalahan manajemen atau inefisiensi, Pendukung, pendehatan lainnya berpendapat bahwa diskon tunai tidak selalu harus dianggap sebagai kerugian karena syaratnya mungkin tidak menguntungkan atau mungkin tidak bijaksana bagi perusahaan untuk mengambil diskon itu, Saat ini kedua metode masih digunakan, dalam prakteknya, yang lebih disukai adalah metode pertama, Kontrak Pembayaran yang Ditangguhkan Aktiva tetap sering bali dibeli atas dasar kontrak Kredit ja menggunakan wesel, hipotik, obli kan biaya se gka panjang dengan cei, alow Kewwajiban peralatan. Agar merefleksi- a tepat, ahtiva yang dibeli dengan konteak kredit ja harus diperhitungkan pada nilai secharang dari pertimbangan yang d antara pihak-pihak yang melakukan kontrak pada tanggal transaks Scbagai contoh, Greathouse Company membeli sebuah aktiva hati ini dengan menuharkan wesel bayar tanpa bunga senilai $10,000 4 tahun dari sekarang, Greathouse tidak boleh mencatat aktiva pada harga $10.00, Nilai sekarang dati ese! senilai $10,000 itu yang, menentukan harga pertukaran dari transaksi tersebut (harga beli aktiva). Dengan mengasumsikan bahwa suk bunga yang tepat sebesar 9% untuk mendiskontokan pembayaran tunggal sebesar $10.000 yang jatuh tempo 4 tahun dati sekarang, Greathouse mencatat ahtiva ini pada $ 7:084,30 (510,000 x 0,70843) §, [Lihat Tabel 6-2 untuk nilai sckarang dari jumlah tunggal, PV = $10,000 (PVF, 9:,)-] Jika tidak ada suku bunga yang ditetapkan, atau jika suku bunga yang dinyatakan tidak layak, maka Suku bunga yang tepat harus diperkirakan. Tajuannya adalah untuk mendekati suku bunga yang akan dinegosiasikan antara pembeli dan penjual pada transaksi peminjaman sejenis. Faktor-faktor yang harus dipertimbangkan perusahaan dalam memperkirakan suku bunga adalah peringkat kredit peminjam, jumlah dan tanggal jatuh tempo wesel, serta suku bunga yang berlakti sekarang. Perusahaan menggunakan harga pertukaran kas dati aktiva yang diperoleh (jika dapat ditentukan) sebagai dasar untuk mencatat aktiva dan mengukur unsur bunga. Sebagai ilustrasi, Sutter Company membeli sebuah robot penyemprot cat untuk lini produksinya. Perusahaan ini mengeluarkan sebuah wesel tanpa bunga berjangka waktu 5 tahun sebesar $100,000 kepada Wrigley Robotics, Inc. untuk peralatan baru, Suku bunga pasar yang berlaku atas kewajiban sejenis adalah 10%. Sutter akan melunasi wesel ini dalam lima pembayaran cicilan sebesar $20.000 yang dilakukan pada setiap akhir tahun. Nilai pasar wajar robot yang dibuat secara khusus ini belum dapat ditentukan Sutter dan karena itu harus diperkirakan dengan menetapkan nilai pasar (nilai sekarang) wesel tersebut. Perhitungan nilai sekarang wesel dan ayat jurnal pada tanggal pembelian serta tanggal pembayaran adalah sebagai berikut: ranean Nt Penitaian Dipindai dengan CamScanner 2Ba 14 + BAB 10. Akuisisi dan Disposisi Propert, Pabrik dan Peraotan ‘Tanggal Pembelian | Perala 75.816" eralatan 18 Diskonto atas Wese! Bayar oO Wiesel Bayar on “Nii sekarang wesel Akhir Tahun Pertama Beban Bunga ae Wesel Bayar ie 20,000 Diskonto alas Wesel Bayar D009 Beban bunga pada tahun pertama menurut pendekatan bunga efektf adi $7.582 {($100.000 - $24.184) x 10%]. Ayat jurnal pada akhir tahun kedua unt mencatat pembayaran pokok dan bunga adalah sebagai berikut: ‘Akhir Tahun Kedua eben Bunga 6.340 Wesel Bayar 20.000 Kas 20.000 Diskonto atas Wesel Bayar 6.340 Beban bunga dalam tahun kedua menurut pendekatan bunga efektif adalah $638 [($100.000 = $24.184) - ($20,000 - $7.582)] x 10%. Jika suku bunga tidak diperkirakan Sutter untuk kontrak pembayaran yam ditangguhkan seperti itu, maka aktiva akan dicatat pada jumlah yang lebih best dari nilai wajarnya. Selain itu, beban bunga yang dilaporkan dalam laporan abe rugi juga akan dinyatakan terlalu rendah untuk semua periocie yang tercakuP Pembelian Lump Sum Permasalahan khusus dalam penentuan harga aktiva tetap muncul ketika perusabil! membeli sekelompok aktiva tetap pada harga lump sum (lump sum price) tunel Apabila situasi semacam ini terjadi il | biay® rjadi, perusahaan mengalokasikan tot@! ae berbagaiaktiva berdasarkan nilai pasar wajar relatifnya ‘Asumsinya # 4 ahwa biaya-biaya ini akan bervariasi dalam proporsi langsung, e7he4! Wajar, Prive Yang sama juga diaplikasikan untuk mengalokasikan b! ee re Eee Persediaan yang berbeda, i Intuk_menentukan nilai pasar waja i nga si ai pasar wajar, per harusnya me fen ensian yang ssuai dengan stein, Dalam bebersp2 BOS 8 jilaian akan lebil is " erie Banda dapat digunoken ih tepat. Dalam kasus lainnya, pendekatan P i ai ilustra e ane tal sta Nord Homes ne. memutaskan untuk meme Mea emanas kecil dari Comfort ‘ing seharga $80.0. Heating sng dl pres ngage sting sche Sr Persedi Nii Buku Nilai Pasar Tomah 330.000 "325,000 Bangunen "25.000 Dipindai dengan CamScanner$25,000 Persediaan $25.00 _ $50 009 = $20,000 jaan Sop * $00.000 = $20.0 $25,000 Tanah -$25.000_ = a '$80.000 = $20.00 $50,000 Bangunan £90.000_ = ngunan So * 60.000 = $40,000 Penerbitan Saham Apabila properti diperoleh perusahaan melalui penerbitan sekuritas seperti saham biasa, maka biaya properti itu tidak dapat diukur secara tepat dengan nilai pari atau nilai ditetapkan saham tersebut. Jika saham itu sedang diperdagangkan secara aktif, maka nilai pasar saham yang diterbitkan merupakan indikasi yang wajar atas biaya properti yang diperoleh. Saham merupakan ukuran yang baik atas harga ekuivalen kas berjalan. Sebagai contoh, Upgrade Living Co. memutuskan untuk membeli beberapa tanah yang berdekatan untuk memperluas operasi karpet dan lemarinya. Sebagai pengganti pembayaran tunai atas tanah tersebut, perusahaan menerbitkan 5.000 Jembar saham biasa kepada Deedland Company (nilai pari $10) yang memiliki nilai pasar wajar $12 per saham. Upgrade Living Co. akan membuat ayat jurnal berikut. ‘Tanah (6,000 x $12) 60,000 ‘Saham Biasa 50.000 ‘Tambahan modal disetor 10.000 Jika nilai pasar saham biasa yang ditukarkan tidak dapat ditentukan perusahaan, maka nilai pasar properti itu harus ditentukan dan digunakan sebagai dasar untuk mencatat aktiva dan penerbitan saham biasa® Pertukaran Aktiva Nonmoneter Akuntansi yang tepat untuk pertukaran aktiva nonmoneter, seperti properti, pabrik, dan peralatan masih diperdebatkan atau masih kontroversial.” Sebagian akuntan berpendapat bahwa akuntansi untuk jenis pertukaran ini harus didasarkan atas nilai wajar aktiva yang diberikan atau nilai wajar aktiva yang diterima, dengan mengakui suatu keuntungan atau kerugian. Sebagian lagi berpendapat bahwa akuntansi harus didasarkan atas jumlah yang tercatat (nilai buku) dari aktiva yang diberikan, tanpa mengakui keuntungan atau kerugian. Sementara yang lainnya agi memilih pendekatan yang akan mengakui kerugian dalam semua kasts, tetapi menangguhkan keuntungan dalam situasi khusus. “Pendekatan penilaian yang harus digunakan adalah pendckatan pasar, pendekatan pendapatan, atau pendekatan biaya, atau kombinasi dari beberapa pendekatan tersebut, Pendekita pusir memakai harga observasi dan informasi lain yang relevan yang dihasilkan oleh transaksi pasar menyanghut aktiva-aktiva yang selara. Pendokntan perudapnian memakai (cknik penilaian untuk mengkonversikan, jumlah masa depan (misalnya, arus kas atau taba) menjadi satu jumlah oilat sckarang, tunggal (yang didiskontokan). Pendelatan biaya didasarkan pada jumlah yang sekarang diperlukan untuk menggantikan kapasitas pelayanan sebuah a " raga biaya penggsiatian saat ini), Untuk menentukan nilai waar, perusahoan haeus mengasumsikan penggunaan aktiva yang terbaik ddan tertinggi ("Fair Value Measurement” Slatement of Financial Accounting Standard yang diusulkan [Norwalk, Conn. FASB, 21 Oktober 2005), "Aktiva nonmonelet merupakan pos-pos yang harganya dalam satuan unit moneter dapat berubah sepanjang waktu. Aktiva moncier-kas dan piutang usaha jangka panjang atau jangka pendek serta ‘wesel tagih-bersifattetap dalam satuan mata uang sesuai dengan kontrak atau lainnya. Penilaian © 15 ILUSTRASI 10-9 Alokasi Harga Beli-Dasar Nilai Pasar Wajar Relatif Dipindai dengan CamScanner5 ‘il yn Peralatan 16 + BAB 10 Akuisisi dan Dispossi Popes, Pabrik, dm aran aktiva nonmoneter (nonmoneta ‘Akuntansi yang De aarp diberikan atau nilai wajarayq harus didasarkan atas nil likd bukti lebih jelas.* Jadi, setiap Keuntug. Yang diterima, mana yang mem ys segera diakui, Dasar pemikiran See ee eran transaksi mempunyai substng foun den javena itu, suatu euntungan atau kerugian harus diakui, ‘f pe a ee atas, nilai wajar adalah dasar untuk mengulap sebuah ative yang diperoleh dalam sebuah pertukaran nonmoneter jika transakg tersebut mempunyai substansi komersial. Sebuah pertukaran mempunyai substans| Komersial (commercial substance) jika arus kas masa depan berubah sebagai akibat Kontribusi akan diukur pada nilai wajar aktiva yang diterima.'® Sebagai ilustrasi, Max Wayer Meat Packing, Inc. baru-baru ini menerima donasi tanah dengan nilai wajar sebesar $150,000 dari Memphis Industrial Development Corp. sebagai balasan atas janji untuk membangun pabrik pengepakan di Memphis. Ayat jurnal yang dibuat oleh Max Wayer adalah sebagai berikut: Tanah 150.000 Pendapatan Kontribusi 150.000 Apabila aktiva nonmoneter dikontribusikan, maka jumlah donasi itu harus dicatat sebagai beban pada nilai wajar aktiva yang didonasikan. Jika terdapat selisih antara nilai wajar aktiva dan nilai bukunya, maka keuntungan atau kerugian harus diakui. Sebagai ilustrasi, Kline Industries mendonasikan tanah yang berharga pokok $80,000 dan memiliki nilai pasar wajar sebesar $110,000 kepada kota Los Angeles untuk lahan parkir. Kline Industries mencatat donasi ini adalah sebagai berikut: Beban Kontribusi 110.000 Tanah 80.000 Keuntungan atas Pelepasan Tanah 30.000 Dalam beberapa kasts, perusahaan akan berjanji untuk memberikan beberapa jenis aktiva di masa depan. Pertanyaannya adalah apakah janji ini harus dicatat segera atau pada saat aktiva diberikan? Jika janji tersebut adalah tanpa syarat atau unconditional (hanya tergantung pada berlalunya waktu atau permintaan penerima atas kinerjanya), maka beban kontribusi dan kewajiban yang berkaitan harus dilaporkan, Jika janji itu adalah bersyarat atau conditional, maka beban diakui pada periode yang diuntungkan oleh kontribusi, yang umumnya ketika aktiva ditransfer. Metode Penilaian Aktiva Lainnya Pengecualian dari prinsip biaya historis untuk akuisisi aktiva tetap melalui donasi adalah didasarkan atas nilai wajar. Pengecualian lainnya adalah konsep biaya penghematan (prudent cost). Konsep ini menyatakan bahwa jika karena beberapa Fiasan perusahaan mengabaikan harga tertentu dan pada awalnya membayar terlalu banyak untuk suatu aktiva, maka secara teoritis lebih baik segera membebankan suatu kerugian. Sebagai contoh, asumsikan bahwa perusahaan membuat suatu aktiva pada biaya yang jaul lebih besar dari manfaat ekonominya saat ini, Pada kasus ini, akan lebih tepat untuk membebankan Kelebihan biaya ini sebagai Kerugian periode berjalan, daripada mengkapitalisasinya sebagai bagian dari biaya aktiva. Masalah ini jarang ‘muncul karena para pemula akan menggunakan dasar pemikiran yang baik dalam membayar harga tertentu atau lalai mengakui setiap kesalahan semacam ini "Apa yang terjadi di lain pihak,jika perusahaan melakukan pembelian yang diperolch pada harga bersaing, atau peralatan yang dibuat sendiri untuk menghemat biaya? Penghematan biaya seharusnya tidak akan menghasilkan pengakuan Keuntungan dengan segera dalam situasi apapun. FAccounting for Contributions Received and Contributions Made,” Statement of Financial “Accounting Standards No. 16 (Norwalk, Cona.: FASB, 1993). Transfer aktiva dari unit pemerintahan ke ceusahagn bisns dikecwalikan dari ingkup standar ini. Akan totapi, kite ercaya bahwra peryartan eerie roars tetap cipegang juga untuk jenis Kontibusi ini, dan karena itu, semua aktiva harus dicatat fada rilai wajar dan semua kredit harus dicatat sebagai pendapatan sang touting for Normonetery Transactions, “op.cit, par 18. juga, FASB No. 116 menunjukkan bahwa porusahaan seharusnya mencatat beban ats kontibusi yang dibust pada ila wajar dar aktiva yang diberikan. Penilaian +23 orc Dipindai dengan CamScannerik, dan Peralatan 24 * BAB 10. Akuisisi dan Disposisi Propet, abrik, TUJUAN 6 Menguraikan Perlakuan akuntansi untuk biaya-biaya, setelah akulsisi. Konsep Dasar ‘Membetankan asbak dan tempat sampan yang berumur panjang merugakan aplkasi drt kencala mates, APA ARTI ANGKA- ANGKA ITU? BIAYA SETELAH AKUISISI Setelah aktiva tetap dipasang i biasa hingga penambahan yang signifi, tambahan yang berks a reiokaikan biaya-biaya ini ke periode wak Masalah utamanya dan siap untuk digunakan, dapat terjagj biay 1 Yang 5 im, biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh manfaat 7 tepat. Secara umum, isasi pengeluaran yan, i ikapitalisasi, sementara penge 8 dinjuler Sete menpershankantngkat plajanan ferienta haus deg ituju sebagai beban. Agar biaya-biaya harus dipenuhi: 1 _Umur manfaat aktiva harus meningkat 2 Kuantitas unit yang diproduksi oleh aktiva harus meningkat 3° Kualitas unit yang diproduksi harus ditingkatkan, Sebagai contoh, perusahaan seperti Boeing scharusnya mengany beban atas pengeluaran yang tidak meningkatkan mantaat Reparasi biasa adalah pengeluaran untuk me mengembalikannya pada efsiensi op dengan segera. Banyak perusahaan telah me bawah, misalnya $100 atau $500, hy Konseptual perlakuan ini ‘mungkin Jika tidak, maka perlu dibuat sky keranjang sampah dan acbak. erasi_ yang normal nerapkan peraturan bah. arus dianggap seb. tidak benar, nam edul pen, Semuanya berawal dani pengesska Ine Chief executive raksae teehee Keuangan, dan auditor tersebuy {a menemukan bahvva penusahes TERPUTUS Pembukuan olch : auditor internal WorldCom serra at yang baru diangkat mominis clon mean EMBECCK catalan pongelones modal cna at bebantebesays enghon yang ingyen tidak lazim untuk mencatal ‘untuk melengkapi panggilan jas ‘arkan kepada jaringan telepon lokal Dalarna ph jrngon cep gkosin sa Com (eae Pineluranmeal yen” Pers, WorldCom mencata seas Tara oe Lahn meg Nin Fern ‘ats uta dolar dem bt aka ae mena an ens tad pada tahun 2001 dan tl a een i ane 82h. Grafik berikuthie fingkan ‘etch peneman ni te Wogate at beret ini mombandin! ‘arkan standar GAAP. Segera Wordcom Menyatakan diti bangkrut © victor tg ee cma dlterima secara umum Beban “biaya sambunga" Ssebesar $3,1 miiar akan slibukukan sebagai beban operasi @ Merencanakan unk, ‘mengemorisas $3.1 Sepanion periods tater, er @ Kesetuninan $3.1 maar na hn "a so dipetungtansebagsB ut Bisnis unt kuartal terse © eprint tae : moi mr we © Lobe bers untuk tahun 200 ena, 2kan menjadi kerugian YF besamya akan ditentukar kemuton 820 Rabe, sill Oral Samet, “iden WOH ss Dipindai dengan CamScanner dapat dikapitalisasi, tiga kondlisi bere sap sebagai aktiva di masa depan, Mpertahankan kondisi aktiva aay jan harus dibebankaa a pengeluaran di agai beban, Meskipun secara Nn keadaan telah memaksanya. sulan untuk barang-barang, sepett hangpe Perbedaan antara pengeluaran modal (aktiva) (capital expenditure) dan pengeluaran pendapatan (beban) (revenue expenditure) tidak selalu jelas. Dalam sebagian besar kasus, aplikasi yang konsisten dari kebijakan modal/beban adalah lebih penting daripada mencoba menyediakan pedoman teoretis yang umum atas setiap transaksi, Secara umum, terdapat empat jenis pengeluaran utama berkaitan dengan aktiva yang ada. SJENIS-JENIS PENGELUARAN UTAMA PENAMBAHAN. Penambahan atau perluasan aktiva yang ada. PERBAIKAN DAN PENGGANTIAN. Penggantian aktiva dengan aktiva lainnya yang lebih baik. PENYUSUNAN KEMBALI DAN PEMASANGAN KEMBALL Pemindahan aktiva dari satu lokasi ke lokasi lainnya, REPARASL Pengeluaran yang membuat aktiva terus berada dalam kondisi prima untuk dioperasikan. Penambahan Penambahan (additions) umumnya tidak menimbulkan masalah akuntansi yang besar. Menurut definisinya setiap penambahan pada aktiva tetap akan dikapitalisasi Karena aktiva baru telah diciptakan. Scbagai contoh, penambahan suatu bangunan sayap pada rumah sakit, atau penambahan sistem pendingin pada sebuah kantor, akan meningkatkan potensi pelayanan dari fasilitas tersebut. Pengeluaran semacam itu harus dikapitalisasi dan ditandingkan dengan pendapatan yang akan dihasilkan di periode masa depan. ‘Masalah yang timbul dalam bidang ini adalah akuntansi untuk setiap perubahan yang berhubungan dengan struktur yang ada akibat penambahan tersebut. Apakah biaya yang dikeluarkan ketika menghancurkan dinding bangunan lama untuk membuat ruangan baru merupakan biaya dari penambahan itu atau beban atau kerugian periode berjalan? Jawabannya tergantung pada tujuan awal penambahan tersebut. Jika perusahaan telah mengantisipasi bahwa penambahan itu akan dilakukan nanti, maka biaya penghancuran ini merupakan biaya yang layak bagi penambahan itu, Namun jika perusahaan tidak mengantisipasi perkembangan ini, maka biaya penghancuran harus dilaporkan sebagai kerugian periode berjalan atas dasar bahwa perusahaan tidak efisien dalam perencanaannya. Biasanya, jumlah tercatat dari dinding lama masih ada dalam akun, walaupun secara teoretis jumlah tersebut harus dihapus. Perbaikan dan Penggantian Perusahaan mengganti aktiva ke aktiva lainnya melalui perbaikan dan penggantian Apa perbedaan antara perbaikan dan penggantian? Perbaikan (betterment) adalah penggantian aktiva yang sckarang sedang dligunakan dengan aktiva lain yang lebih baik (Katakantah, lantai kayu dengan Jantai semen). Di pihak lain, penggantian (replacement) adalah substitusi dari aktiva yang sama (lantai kayw dengan lantai kayu). Sering kali perbaikan dan penggantian timbul dari kebijakan umum untuk memodernisasi atau merehabilitasi bangunan lama atau seperangkat peralatan. Masalahnya di sini adalah membedakan jenis pengeluaran ini dari reparasi biasa. yy a Biaya Setelah Akuisisi +25 Dipindai dengan CamScanner26+ AR 10. Akwisish dan Dispasish Proper Mabik, dan Pevalatan » potensi jasa masa depan dari aktiva Kan tingkat pelayanan yang, ada? Sering ' , baik harus digunakan Apakah pengeluaran itt meningkatk bersangkutan? Atau hanya mempertahy Kali jawabannya tidak begitu jelas, dan pertimbangan yang, ntuk menghlasifikasikan pengeluaran ini i Vika ditentukan hala pengeluaran ini meningkatkan potensi pelayanan masa depan dari aktiva, pengeluaran tersebut harus dikapitalisasi, Maka akuntansinya diperlakukan dengan salah satu dari tiga cara berikut, tergantung pada situas 4 Menggunakan pendekatan substitusi. Secara konseptual, pendekatan substitusi merupakan prosedur yang, benar jika jumlah tercatat dari aktiva lama tersedia, Jika nilai tercatat aktiva lama tidak dapat ditentukan, maka cukup dengan menghapus biaya aktiva lama dan menggantikannya dengan biaya aktiva baru. Untuk mengilustrasikannya, asumsikan bahwa Instinct Enterprises memutuskan untuk mengganti pipa-pipa dari sistem pipa ledengnya. Sebuah Perusahaan pipa ledeng menyarankan agar pipa besi dan tube baja diganti dengan tube plastik yang baru dikembangkan. Pipa dan tube lama memiliki nilai buku sebesar $15,000 (biaya $150.000 dikurangi akumulasi penyusutan $135.00) dan nilai sisa sebesar $1,000. Sistem tube plastik memiliki biaya atau harga pokok sebesar $125,000, Dengan asumsi bahwa Instinct harus membayar sebesar $124,000 untuk tube baru setelah menukarnya dengan tube lama, maka ayat jurnalnya adalah: a. Sistem Ledeng 125,000 ‘Akumulasi Penyusutan 135.000 Kerugian Pelepasan Aktiva Tetap 14.000 Sistem Ledeng 150,000 Kas ($125 000 - $1,000) 124,000 Masalahnya di sini adalah menentukan nilai buku aktiva lama. Biasanya, homponen dari aktiva tertentu disusutkan dengan tingkat yang berbecte Tetapi tidak ada akuntansi terpisah yang dibuat, Sebaygai contolh, barn anecine stan Lecte truk disuutkan pada tingkat penyusutan yang, berbeda, tetapi hebanvakan Perusahaan hanya menggunakan satu tingkat penyusutan atas hecelurukes teak, Fingkat penyusutan yang terpisah dapat ditetapkan untuk, set ap komponen, tetapi hal itu tidak praktis. Jika nilai tercatat aktiva larme dak dapat ditentukan, make satu dari dua pendekatan lainnya dapat digunakan 2 Menghapitatisasi biaya baru. Pendekatan lainnya m engkapitalisasi perbaikan dan mencatat jumlah aktiva lama dalam nilai buku. Justitikest untuk inenghapitalisasi biaya perbaikan atau penggantian adalah bolees Wwalaupun ial Mereatal abtiva lana tidak dikeluarkatt dt aun, naman penvenctan yang mencubupi telah diperhitunghan atas pos tersebut untuk mengurangi tle Weteaa wen pir nol Meskipun asumsi ini mungkin tidak benat bisa detain dengan care Ba A gh Pebkan anit — ke ar Penyusutan, S waktu-waktu. kuantitas atau Mapa hye paang alan bans posse eta ume eantatnye ke Akumulasi P yusutan dan buk, . he —— aa Cee eee ea Yenntc tan ini adalah penygantian akan memperrergenye or ans mendasae Grit bavena itu mengumpulkan kembali sola eee mana ative ‘an kembali sejumlah atau semua penyusutan di a lal 1 dl masa tal. Nilai tercatat bersih aktiva tersebut akan same baik jika aktiva Pet atau jika akumulasi penyusutan yang dideber Dipindai dengan CamScannerBiaya Setelah Akuisisi Penyusunan Kembali dan Pemasangan Kembal Biaya penyusunan kembali dan pemasangan kembali (renrrangement and reinstallation costs) merupakan pengeluaran yang ditujukan untuk memberikan manfaat di periode masa depan. Contohnya adaiah penyusunan kembali dan pemasangan kembali sekelompok mesin untuk memudahkan produksi di masa depan. Jika sebuah perusahaan seperti Eastman Kodak dapat menentukan atau mengestimasi biaya pemasangan awal dan akumulasi penyusutan yang dihitung, sampai tanggal sekarang, maka biaya penyusunan kembali dan pemasangan kembali diperlakukan sebagai penggantian. Jika tidak, yang biasanya merupakan kasus yang sering terjadi, maka biaya baru itu (jika jumlahnya material) harus dikapitalisasi sebagai aktiva yang akan diamortisasi selama periode masa depan yang diharapkan menerima manfaat. Jika biaya ini tidak material, jika tidak dapat dipisahkan dari beban operasi lainnya, atau jika manfaat masa depannya masih diragukan, maka hal itu harus dengan segera dibebankan Reparasi Reparasi biasa (ordinary repairs) adalah pengeluaran yang dilakukan untuk mempertahankan aktiva tetap berada dalam kondisi siap operasi. Biaya ini dapat dibebankan ke akun beban selama periode terjadinya, atas dasar bahwa periode tersebut merupakan periode yang paling banyak menerima manfaat. Penggantian komponen kecil, pelumasan, dan penyetelan peralatan, pengecatan kembali, dan pembersihan adalah contoh dari beban pemeliharaan yang dikeluarkan secara teratur serta diperlakukan sebagai beban operasi biasa. Sering kali sulit untuk membedakan reparasi dari perbaikan atau pengganti- an, Di sini pertimbangan utamanya adalah apakah pengeluaran tersebut memberi manfaat lebih dari satu tahun atau satu siklus operasi, mana yang lebih lama. Jika reparasi besar atau major repair (seperti turun mesin) terjadi, maka beberapa periode akan menerima manfaat dan biaya itu harus diperlakukan sebagai penambahan, perbaikan atau penggantian.” Jika laporan laba-rugi disiapkan untuk periode waktu yang pendek, misalnya bulanan atau kuartalan, maka prinsip yang sama tetap berlaku. Reparasi biasa dan beban pemeliharaan lainnya yang bersifat tetap untuk stiatu periode tahunan dapat bermanfaat selama beberapa kuartal, dan pengalokasian biaya ini di antara periode yang bersangkutan mungkin diperlukan. Sebuah perusahaan sering kali menemukan bahwa lebih menguntungkan untuk memusatkan program reparasinya pada waktu tertentu dalam satu tahun, mungkin pada periode yang aktivitasnya paling sedikit atau ketika pabrik itu ditutup selama hari libur. Laporan komparatif jangka pendek dapat menyesatkan jika pengeluaran semacam itu ditunjukkan sebagai beban pada kuartal terjadinya. Untuk memberikan komparabilitas pada laporan laba-rugi bulanan atau kuartalan, akun seperti Penyisihan untuk Reparasi dapat digunakan sehingga biaya reparasi bisa dibebankan dengan lebih baik pada periode yang menerima manfaat. ‘Untuk mengilustrasikannya, asumsikan bahwa Cricket Tractor Company mengestimasi bahwa total beban reparasi selama tahun berjalan adalah $720,000. Cricket memutuskan untuk membebankan sebagian biaya reparasi ke masing-masing, kuartal walaupun total biaya tahun berjalan akan terjadi hanya pada dua kuartal. TAGEC telah mengusulkan (hat catatan kaki 2) bahwa biaya yang terjadi yang, menyangkut pengeluaran besar yang direncanakan harus dianggap sebagai beban, kecualijika biaya itu merupakan Komponen famahar atau penggmtion dasi Komponen yang sudah ada. Pendekatan “beban saat trjadinya” ibenarkan menurut dasar pemikiran bahwa biaya-biaya ini relat konsisten dari periode yang satu ke periode berikutnya, bahwa Komponen ini bukan merupakan aktiva atau unit properti yang terpisah, dan bbahwa komponen ini hanya berfungsi untuk mengembalikan aktiva pada kondisi operasinya semula, Dipindai dengan CamScanner .27i, Pabrik, dan Peralatan 28 + BAB 10 Akuisisi dan Disposisi Properti, Pabriky d pease unt Reparas (18 x $720,000) 460.000 ‘Akhir Kuartal Kedua (biaya reparasi yang terjadi $344.00) ture Rep eee Penyihan nik ROparsh 4.000 es, tang Ga, Pesedien an ain ‘so.c00 en penyishan unk Reparsi (14 x $720000) 180.000 Akhir Kuartal Ketiga (biaya reparasi yang terjadi nol) 180,000 n Reparasi ee Penysihan unt Reparas (1/4 x $720,000) 180.000 ‘Akhir Kuartal Keompat (biaya reparasi yang terjadi $380.800) Peryisinan untuk Reparasi 380.800 Kas, Hutang Gaj, Persedigan, dan lain-ain 380,800 Beban Reparasi 184.800 Penyisihan untuk Reparasi 184,800 {$344.000 + $380,800 - $180,000 - $180,000 - $180,000) Biasanya, tidak ada saldo dalam akun Penyisihan untuk Reparasi dikompensasi ke depan sclama tahun berikutnya. Kuattal keempat biasanya akan re aP variasi itu dari estimasi, Jika neraca disiapkan selama tahun berjalan, maka akun Penyisihan harus ditambahkan atau dikurangi cari kelompok properti, Pabrik, dan peralatan untuk memperoleh penilaian yang tepat."* yang harus Ikhtisar Biaya Setelah Aku {usteasi 10-21 mengikhtisarkan perlakuan akuntansi untuk berbagai biaya yang terjadi setelah akuisisi aktiva yang dikapitalisasi ILUSTRASI 10-21 Perea Jenis Pengeluaran Perlakuan Akuntansi Normal car Baya snambahan lengkapitalisasi Dlaya penar fe akun akiv Sena cee ‘ambak ‘Mengkapitalisasi biaya penambahan ke akun aklva proPert, Pabrik, dan | Perbaikan dan peng- (a) Nila tercatat diketahui: Hilangkan biaya dan akumulasi pe- Peralatan. gantian ‘nyusutan aktiva lama. dengan mengakul setiap keuntungan ‘lau kerugian. Kapitalisasi biaya perbaikan/penggantian, (b)Nitai tercatat tidak diketahul: 1. Jika umur manfaat aktiva diperpanjang, maka debet aku- ‘mulasi penyusutan untuk biaya perbaikan/penggantian, 2. Jika kuantitas atau kualitas dari produktivitas aktiva, di- tingkatkan, maka kapitalisasi biaya perbaikan/penggantian ke akun aktiva, Penyusunan Kembali (a),ika biaya pemasangan awal diketahui, periakukan biaya pe ‘dan pemasangan yusunan kembalipemasangan kembali sebagai penggentian kembali (cilai tercatat diketani), (©)sika biaya pemasangan awal tidak diketahui dan biaya pe- yusunan Kembali /pemasangan kembali berjumish material dan bermantaat pada periode masa depan, maka kapitalisas! sebagai aktiva, (6) Jika biaya pemasangan awal tidak diketahui dan biaya Penyusunan kembalilpemasangan kembali tidak material jumiahnya atau manfaat periode masa depan diragukan, ‘maka bebankan biaya ketika terjadi, Reparast (a) Biasa: Bebankan biaya reparasi ketika terjadi (b) Besar: Ika layak, perlakukan sebagai penambahan, perbaikan, atau penggantian. jpsstmlah akuntan berpendopat bahvwa akun Penyisihan untuk Reparasi hans dilaporkan sebagai tageiban, Karena akun ini mempunyai saldo kredit. Namun, melaporkannya sebsgal Keojbon have Eek tepat: Kepada siapa Anda memiliki kewajiban? Penempatannya pada kelompolsckultas newegg faham juga tidak logis karena tidak ada penambahan yang terjadi pou investos Pemegane solan — Dipindai dengan CamScannerDisposisi Aktiva Tetap * 29 DISPOSISI AKTIVA TETAP Sebuah perusahaan, seperti Intel, mungkin dapat menarik aktiva tetap secara sukarela atau melepaskan sebagai penjualan, pertukaran, konversi terpaksa, atau pembuangan. Tanpa memperhatikan waktu pelepasan, penyusutan harus dihitung hingga tanggal disposisi. Kemudian semua akun yang berhubungan dengan aktiva yang ditarik itu harus dihilangkan. Umumnya, nilai buku aktiva tetap tertentu tidak sama dengan nilai pelepasannya. Akibatnya, timbul keuntungan atau kerugian. Penyebabnya adalah: Penyusutan merupakan estimasi atas alokasi biaya dan bukan proses penilaian. Keuntungan atau kerugian sebenarnya merupakan koreksi laba bersih untuk tahun-tahun selama aktiva tetap digunakan. Intel seharusnya menunjukkan keuntungan atau kerugian atas penarikan aktiva tetap dalam laporan laba-rugi bersama dengan pos-pos lainnya yang muncul dari aktivitas bisnis biasa. Akan tetapi, jika “operasi segmen perusahaan” dijual, dihentikan, atau dilepaskan, maka hasil dari “operasi berlanjut” harus dilaporkan secara terpisah dari operasi yang dihentikan”. Setiap keuntungan atau kerugian dari pelepasan segmen perusahaan harus dilaporkan bersama dengan hasil yang berkaitan dari operasi yang dihentikan Penjualan Aktiva Tetap Penyusutan harus dicatat selama periode waktu antara tanggal ayat jurnal penyusutan terakhir dibuat dan tanggal penjualan. Untuk mengilustrasikannya, asumsikan bahwa Barret Company mencatat penyusutan mesin yang berbiaya $18,000 selama 9 tahun sebesar $1.200 per tahun. Jika mesin itu dijual pada pertengahan tahun kesepuluh seharga $7.00, maka Barret mencatat penyusutan pada tanggal penjualan adalah sebagai berikut: Beban Penyusutan 600 ‘Akumulasi Penyusutan—Mesin 600 Ayat jurnal untuk penjualan aktiva adalah sebagai berikut: Kes 7.000 ‘Akumulasi Penyusutan—Mesin 11.400 {($1.200 x 9) + $600} esin 18.000 Keuntungan atas Pelepasan Mesin ‘400 Nilai buku mesin pada saat penjualan adalah $6.600 ($18,000 - $11.400); karena mesin dijual seharga $7.000, maka jumlah keuntungan dari penjualan adalah $400. Konversi Terpaksa Kadang-kadang pelayanan suatu aktiva berakhir karena konversi terpaksa (involuntary conversion) seperti kebakaran, banyir, pencurian, atau pembebasan. Seisih antara jumlah yang dipulihkan (misalnya dari ganti rugi pembesasan atau klaim asuransi) dan nilai buku aktiva tersebut jika ada, dilaporkan sebagai keuntungan atau kerugian. Keuntungan atau kerugian akan diperlakukan dengan cara yang tidak berbeda dengan jenis disposisi lainnya. Dalam beberapa kasus, keuntungan atau kerugian sering Kali dilaporkan dalam bagian pos luar biasa pada laporan laba-rugi, jika kondisi disposisi itu bersifat tidak biasa dan jarang terjadi. Untuk mengilustrasikannya, asumsikan bahwa Camel Transport Corp. terpaksa menjual pabriknya yang berlokasi di tanah perusahaan yang berdiri tepat pada jalur jalan raya antarnegara bagian. Selama beberapa tahun negara bagian TUJUAN 7, Menguraikan perlakuan akuntansi untuk pelepasan propert, pabrik, dan peralatan. Dipindai dengan CamScanner30+ 3 i rik, dan Peralatan BAB 10 Akuisisi dan Disposisi Propesti, Pabrik, di li tanah tempat pabrik tersebut berdig kutan telah berusaha untuk membel " ini, (cop Genaahsan menelake Negara bagian itu akhitiya meer ee haley tag wilayah dan mengajukannya ke pengadilan. Dalam penyclesaian perkare ini, Camel menerima $300.00, yang jauh lebih besar dari nilai buku pabrik dan t, h sebesar $200,000 (biaya $400.000 dikurangi akumulasi penyusutan $200,000), Camel membuat jurnal berikut: kas 500.000 ‘Akumulasi Penyusutan—Aktiva Pabrik 200,000 ‘Aktiva Pabrk 400.000 Keuntungan atas Pelepasan Aktiva Tetap 300.000 Jka Kondisi yang melingkupi pembebasan ini dinilai tak lazim dan jarang ‘erjadi, keuntungan Camel sebesar $300,000 dilaporkan sebagai pos luar biasa, Akan tetapi, beberapa pihak menentang, pengakuan ke feuntungan atau kerugian flalam konversi tertentu, Sebagai contoh, pemerintah federal terus membebaskan as pembebasan itu. Akan tetapi, a mereka harus aktiva nonmoneter.”? Masalch Lainnya Jika suatu aktiva dibesituakan atau dibuan, Kerugian harus diakui dalam jumlah yang sama dengan nil: terdapat nilai sisa, maka keuntungan atau Kerugian yang terja: Freaks lat sisa aktiva dan nilai bukunya, Jika suatu sktoe os Meskipun telah disusutkan secara penuh, maka aktive itu Pembukuan pada biaya historis dikurangi penyusutan. Pengungkapan jumlah aktiva yang telah sepenuhnya disusutkan harus dibuat dalam catatan atas laporan keuangan Sebagai contoh, Petroleum Equipment Tools, Inc. dalam laporan tahunannya mengungkapkan: “Jumlah aktiva yang telah fePenuhnya disusutkan mencakup properti, pabrik dan Peralatan per 31 Desember berjumlah $98,900.00.” lai buku aktiva. Jika \di merupakan sel ‘asih dapat digunakan dapat dicatat dalam 3" Accounting for Involuntary Conversions of Nonmonetary Assets to Monetary Assets," FASS Imerpetation No. 30 (Stamford, Conn.: FASB, 1979), paragret unter Dipindai dengan CamScanner