INTRODUO Os governos enfrentam, atualmente, grandes desafios para realizarem uma gesto fiscal responsvel.

O poder pblico tem que promover a satisfao de um amplo leque de necessidades sociais em contnua expanso, exigindo uma gesto rigorosa dos recursos arrecadados, que em geral, so escassos e limitados para cumprir todas as obrigaes do estado. Em funo da escassez de recursos e da necessidade cada vez maior de melhorar a qualidade de vida da populao, considerando o elevado crescimento experimentado pelo setor pblico, alm do grande volume e complexidade das operaes que realiza a administrao pblica, so fatores que no deixam dvidas quanto necessidade de implementar novos conceitos e metodologias que possam estimular o aperfeioamento da gesto pblica. Um dos principais problemas que atinge a administrao pblica sem dvida a corrupo, e esta muitas vezes est relacionada com a falta de controle adequado sobre uma determinada gesto, implicando em um conjunto de atos que provocam uso indevido dos recursos pertencentes ao Estado em benefcio prprio ou de terceiros. Como forma de fomento corrupo encontra-se o crescente aumento da burocracia, sem a devida adaptao do sistema de controle interno, acompanhado de desordens, falta de transparncia governamental, obsolescncia dos processos de gesto, influncia dos partidos polticos nos processos de controles, entre outros. A Gesto Pblica precisa ser avaliada para conhecer e dar resposta ao cidado comum, quanto ao grau de adequao e coerncia existente entre as decises dos gestores e a eficcia, eficincia e economicidade com que foram administrados os recursos pblicos para serem atingidos os objetivos e metas da organizao, estabelecidos nos planos e oramentos. O desenvolvimento da auditoria de gesto pblica deve fornecer as respostas para as seguintes perguntas:

1)

Podem os administradores das Autarquias de Mato Grosso basear a tomada de

decises nos relatrios e registros contbeis? 2) So eficientes, efetivos e econmicos as operaes e processos das Autarquias

mato-grossenses? 3) 4) Existe um adequado controle de suas operaes? So bons os produtos e servios pblicos oferecidos? Atendem a necessidade

para as quais foram criados? Os sistemas de controles garantem segurana para proteger os ativos? Desta forma, a implementao de auditorias de gesto em Autarquias do Estado de Mato-Grosso poder contribuir para avaliao da existncia de controle efetivo sobre suas receitas e despesas, avaliando se so aproveitadas todas as oportunidades de eficincia, eficcia e economicidade, com objetivo de oferecer maior qualidade no servio prestado e nos produtos fabricados, de modo a satisfazer as necessidades dos cidados, como donos dos recursos administrados e beneficirios dos produtos e servios da administrao pblica. A metodologia utilizada para elaborao desta monografia consistiu em pesquisa bibliogrfica em livros, revistas, monografias, teses e dissertaes e outras fontes de informao que permitiram a realizao do estudo exploratrio, alm de ser efetuado estudo de caso em uma autarquia para melhor entendimento da auditoria de gesto, executado na Agncia Estadual de Regulao (AGER), detalhado no captulo VI deste trabalho. Este trabalho contribuir para o aperfeioamento das prticas administrativas e do sistema de controle interno das Autarquias Estaduais, atravs de um roteiro de fcil aplicao, que permitir conhecer as atividades sob a tica da gesto oramentria, financeira, patrimonial, pessoal e de suprimento de bens e servios, permitindo oferecer melhor controle sobre os ativos, produzir dados contbeis confiveis, reduzir erros e irregularidades, promovendo assim, a eficincia operacional.

CAPTULO I 1. ADMINISTRAO PBLICA 1.1 Conceito Para se obter uma melhor compreenso do conceito de Administrao Pblica, h a necessidade de definir preliminarmente o que Estado, sobre o qual repousa toda a concepo moderna de organizao e funcionamento dos servios pblicos a serem prestados aos administrados. O Estado pessoa jurdica territorial soberana (ente personalizado artigos 40 e 41 do Cdigo Civil), formada pelos elementos povo, territrio e governo soberano; sendo esses trs elementos indissociveis e indispensveis para a noo de um Estado independente. No Brasil a forma de Estado a federativa (descentralizao poltica em Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), que constitui clusula ptrea insusceptvel de abolio por meio de reforma constitucional (CF, art. 60, par. 4 inc. I). Sendo, o Estado, at o presente, composto de Poderes que representam uma diviso estrutural interna, destinada execuo de certas funes estatais, so esses Poderes, conforme clssica tripartio concebida pelo filsofo Montesquieu, o Legislativo, o Executivo e o Judicirio, todos independentes e harmnicos entre si. salutar, ainda, que faamos a distino de Governo, o qual tem a incumbncia de zelar pela direo suprema e geral do Estado, determinar os seus objetivos, estabelecer as suas diretrizes, visando unidade da soberania estatal. A funo poltica do Governo abrange atribuies que decorrem diretamente da Constituio e por esta se regulam. No Brasil optou-se pelo sistema Presidencialista de Governo e a forma de Governo adotada a Republicana. A noo de Administrao Pblica pode ser visualizada em sentido amplo ou em sentido estrito, e em sentido; antes, porm, a acepo da palavra administrar gerir os servios pblicos; significa no s prestar servios execut-los, control-los, como tambm, dirigir, governar, exercer a vontade com o objetivo de obter um resultado til.

A Administrao Pblica em sentido amplo compreende tanto a funo poltica, que estabelece as diretrizes governamentais, quanto funo administrativa, que as executa; enquanto a Administrao Pblica em sentido estrito no alcana a funo poltica de Governo, de fixao de planos e diretrizes governamentais, mas tosomente a funo propriamente administrativa, de execuo de atividades

administrativas. Por fim, conceitua-se a Administrao Pblica em sentido formal ou subjetivo ou orgnico como o conjunto de agentes, rgos e pessoas jurdicas destinadas execuo das atividades administrativas. Nesse sentido, a Administrao Pblica corresponde a todo o aparelhamento de que dispe o Estado para a consecuo das polticas traadas pelo Governo. J a Administrao Pblica em sentido material ou objetivo ou funcional, consiste na prpria atividade administrativa executada pelo Estado por meio de seus rgos (elementos despersonalizados incumbidos da realizao das atividades da entidade a que pertence atravs de seus agentes) e entidades (so pessoas jurdicas, pblica ou privada). 1.2 - Administrao Direta

A Administrao Direta o conjunto de rgos que integram as pessoas polticas do Estado (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios entidades polticas), aos quais foi atribuda a competncia para o exerccio, de forma centralizada, de atividades administrativas. na administrao direta que encontramos o denominado ncleo central constitudo dos rgos mximos dos trs poderes. O Decreto-Lei n 200/67 em seu artigo 4, estabelece a organizao da Administrao Pblica Federal, compreendendo o conceito de Administrao Direta: Art. 4 -...
I a Administrao Direta, que se constitui dos servios integrados na estrutura administrativa da Presidncia e dos Ministrios;...

Essa organizao refere-se Unio, porm, em face da Constituio Federal de 1988, tambm obrigatria para os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Assim, na esfera estadual temos estrutura semelhante federal: Governadoria do Estado, os rgos de assessoria ao Governador e as Secretarias Estaduais compondo a chamada Administrao Direta. A composio dos nveis da Administrao Pblica Direta no mbito do Estado de Mato Grosso :
Poder Legislativo: Assemblia Legislativa e Tribunal de Contas. Poder Executivo: Governo do Estado e Secretarias de Estado. Poder Judicirio: Tribunal de Justia.

1.3 - Administrao Indireta

A Administrao Indireta o conjunto de pessoas administrativas que, vinculadas Administrao Direta, tm a competncia para o exerccio, de forma descentralizada (quando o Estado desempenha algumas de suas funes por meio de outras pessoas jurdicas), de atividades administrativas. Constitui-se de entidades pblicas dotadas de personalidade jurdica prpria as quais encontram-se vinculadas a cada Poder por meio de determinao em lei. Corresponde organizao administrativa das pessoas jurdicas criadas pelo estado para com ele comporem a Administrao Pblica, auxiliando-o no exerccio da atividade administrativa. O inciso II, do artigo 4, do Decreto-Lei n 200/67, recepcionado pela Constituio Federal de 1988, dispe sobre a composio da Administrao Indireta:
Art. 4 -... II a Administrao Indireta, que compreende as seguintes categorias de entidades, dotadas de personalidade jurdica prpria: a) Autarquias; b) Empresas pblicas; c) Sociedades de economia mista; d) Fundaes pblicas.

Enquanto os incisos XIX e XX do artigo 37 da Constituio Federal tratam da criao de entidades da Administrao Pblica Indireta, com o seguinte teor: Art. 37 -...
XIX somente por lei especfica poder ser criada autarquia e autorizada a instituio de empresa pblica, de sociedade de economia mista e de fundao, cabendo lei complementar, neste ltimo caso, definir as reas de sua atuao; XX depende de autorizao legislativa em cada caso, a criao de subsidirias das entidades mencionadas no inciso anterior, assim como a participao de qualquer delas em empresa privada;

1.3.1 Entidades em Espcie

1.3.1.1 Autarquias So pessoas jurdicas de Direito Pblico, de natureza meramente administrativa, criadas por lei especfica, para a realizao de atividades, obras ou servios descentralizados da entidade estatal que as criou. Funcionam e operam na forma estabelecida na lei instituidora e nos termos do seu regulamento. As autarquias podem desempenhar atividades educacionais, previdencirias e quaisquer outras outorgadas pela entidade estatal-matriz, mas sem subordinao hierrquica, sujeitas apenas ao controle finalstico de sua administrao e da conduta de seus dirigentes. Vale, ainda, transcrevermos o artigo 5, inciso I, do Decreto-Lei n 200/67, que assim define autarquia: Art. 5 -...
I Autarquia o servio autnomo, criado por lei, com personalidade jurdica, patrimnio e receita prprio, para executar atividades tpicas da Administrao Pblica, que requeiram, para seu melhor funcionamento, gesto administrativa e financeira descentralizada;

Portanto, autarquias so entidades autnomas criadas por lei especfica, com personalidade jurdica de direito pblico interno, sujeitas fiscalizao do Estado. Possuem patrimnio prprio e atribuies estatais especficas.

1.3.1.1.1 Autarquias de Regime Especial Algumas leis, ao institurem uma entidade autrquica, tm-se utilizado a denominao autarquia de regime especial, sem mencionar expressamente quais seriam suas particularidades. Diante da impreciso do legislador, a doutrina conceitua as autarquias de regime especial como aquelas que receberam da lei instituidora privilgios especficos, a fim de aumentar sua autonomia comparativamente com as autarquias comuns. So consideradas autarquias de regime especial o Banco Central do Brasil BACEN, a Comisso Nacional de Energia Nuclear CNEN, a Universidade de So Paulo USP, bem como as entidades encarregadas, por lei, dos servios de fiscalizao de profisses regulamentadas (OAB, CFC, CONFEA e congneres). As Agncias Reguladoras (ANATEL, ANEEL, ANP, ANA, ANVISA, AGER-MT, etc) tm sido, todas elas, institudas sob a forma de autarquias em regime especial, exatamente em razo da inteno do legislador de a elas conferir maior autonomia perante o Poder Executivo comparativamente s demais autarquias, devido poltica governamental de transferir para o setor privado a execuo de servios pblicos, reservando ao Estado a regulamentao, o controle e a fiscalizao desses servios; estando-as sujeitas ao regime geral do Decreto-Lei n 200/67. 1.3.1.2 Fundaes So pessoas jurdicas de Direito Pblico ou pessoas jurdicas de Direito Privado, devendo a lei definir as respectivas reas de atuao, conforme o inciso XIX do artigo 37 da CF/88, na redao dada pela EC 19/98. No primeiro caso elas so criadas por lei, semelhana das autarquias, e no segundo a lei apenas autoriza a sua criao, devendo o Poder Executivo tomar as providncias necessrias sua instituio. Englobam entes que objetivam, principalmente, a realizao de atividades nolucrativas e que podem ser realizadas pelo setor pblico ou privado, mas de interesse coletivo, como, educao, cultura, pesquisa, desenvolvimento tecnolgico, entre outros.

Dispe, tambm, o Decreto-Lei n 200/67, em seu artigo 5, inciso IV, a definio de fundao pblica, abaixo relatado:
Art. 5 -... IV Fundao Pblica a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, sem fins lucrativos, criada em virtude de autorizao legislativa, para o desenvolvimento de atividades que no exijam execuo por rgos ou entidades de direito pblico, com autonomia administrativa, patrimnio prprio gerido pelos respectivos rgos de direo, e funcionamento custeado por recursos da Unio e de outras fontes.

1.3.1.3 Empresas Estatais e Sociedades de Economias Mistas So entidades estatais institudas sob a forma de sociedade de economia mista ou empresa pblica, na forma de pessoas jurdicas de Direito Privado integrantes da Administrao Indireta, com a finalidade de prestar servio pblico que possa ser explorado no modo empresarial, ou de exercer atividade econmica de relevante interesse coletivo. Sua criao deve ser autorizada por lei especfica, cabendo ao Poder Executivo as providncias complementares para sua instituio. Tm-se como base legal o mesmo artigo 5 do Decreto-Lei n 200/67, que em seus incisos discorre a conceituao de empresas estatais e sociedade de economia mista: Art. 5 -...
II Empresa Pblica a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivo da Unio, criada por lei para a explorao de atividade econmica que o Governo seja levado a exercer por fora de contingncia ou de convenincia administrativa, podendo revestir-se de qualquer das formas admitidas em direito; III Sociedade de Economia Mista a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, criada por lei para a explorao de atividade econmica, sob a forma de sociedade annima, cujas aes com direito a voto pertenam, em sua maioria, Unio ou a entidade da Administrao Indireta.

Portanto, Empresa Pblica uma organizao com personalidade jurdica de direito privado e participao exclusiva do Estado no seu capital e direo. Por ser pessoa jurdica de direito privado, no goza de privilgios estatais, salvo as

prerrogativas previstas em lei. E Sociedade de Economia Mista um ente dotado de personalidade jurdica de direito privado, criado por lei para o exerccio de atividade econmica, sob a forma de sociedade annima, cujas aes, que permite direito a voto, pertencem em sua maioria ao Estado. Tambm no possui privilgios fiscais.

1.3.2 Fundos Especiais Os fundos especiais tm por fim assegurar recursos financeiros suficientes para a viabilizao de programas especficos de interesse primordial do Estado. Os fundos especiais so administrados por rgos pblicos e devem ser criados para atender a um objetivo especfico da administrao pblica. Na constituio dos

fundos especiais deve ser designados o rgo ao qual os recursos sero alocados, o gestor com suas atribuies, bem como devem ser definidos os ativos e passivos deles integrantes. Constitui-se, portanto, o produto de receitas especificadas que, por lei, vinculam-se realizao de determinados objetivos ou servios, facultada a adoo de normas peculiares de aplicao (art.71 a 74 da Lei 4320/64). Os fundos especiais, segundo Decreto Estadual 93.872 de 23 de dezembro de 1996, citado in Arajo, se sub-dividem em dois quanto a sua natureza: - Fundo especial de natureza contbil constitudo por disponibilidades financeiras evidenciadas em registros contbeis, destinados a atender saques a serem efetuados diretamente contra o caixa do Tesouro Estadual; - Fundo especial de natureza financeira constitudo mediante movimentao de recursos de caixa do Tesouro Estadual, para depsitos em estabelecimentos oficiais de crdito, segundo o cronograma aprovado, destinado a atender saques previstos em programao especfica. So utilizados para permitir a captao, aplicao e distribuio dos recursos capitalizados. (Arajo, 2004:9).

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1.3.3 Entidades Paraestatais Terceiro Setor So pessoas jurdicas de Direito Privado que, por lei, so autorizadas a prestar servios ou realizar atividades de interesse coletivo ou pblico, mas no exclusivos do Estado. So espcies de entidades paraestatais os servios autnomos (SESI, SESC, SENAI, etc) e as organizaes sociais. As entidades paraestatais so autnoma, administrativa e financeiramente, tm patrimnio prprio e operam em regime de iniciativa particular, na forma de seus estatutos, ficando sujeitas apenas superviso do rgo da entidade estatal a que se encontrem vinculadas, para o controle de desempenho estatutrio. So os denominados entes de cooperao com o Estado. 1.4 - Estrutura da Administrao Estadual O Estado de Mato Grosso possui em sua estrutura a seguinte composio:

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1.4.1Administrao Direta: 1.4.1.1 Governadoria 1.4.1.1.1 Conselho de Governo 1.4.1.1.2 Conselho de desenvolvimento econmico social 1.4.1.1.3 Governador 1.4.1.1.4 Vice Governador 1.4.1.2 rgos Auxiliares de Assessoramento Superior 1.4.1.2.1 Casa Civil 1.4.1.2.2 Casa Militar 1.4.1.2.3 Procuradoria Geral do Estado

1.4.1.3 Secretarias 1.4.1.3.1 Instrumentais 1.4.1.3.1.1 Administrao 1.4.1.3.1.2 Fazenda 1.4.1.3.1.3 Planejamento e Coordenao Geral 1.4.1.3.1.4 Auditoria Geral do Estado 1.4.1.3.2 Finalsticas 1.4.1.3.2.1 Cincia e Tecnologia 1.4.1.3.2.2 Comunicao Social 1.4.1.3.2.3 Cultura 1.4.1.3.2.4 Desenvolvimento Rural 1.4.1.3.2.5 Educao 1.4.1.3.2.6 Esportes e Lazer 1.4.1.3.2.7Industria, Comrcio, Minas e Energia 1.4.1.3.2.8 Infra-Estrutura 1.4.1.3.2.9 Justia e Segurana Pblica 1.4.1.3.2.10 Sade 1.4.1.3.2.11 Trabalho, Emprego e Cidadania

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1.4.1.3.2.12 Turismo 1.4.2 Administrao Indireta 1.4.2.1 Autarquias 1.4.2.1.1 Ceprotec 1.4.2.1.2 Escola de Governo 1.4.2.1.3 Imprensa Oficial 1.4.2.1.4 Junta Comercial 1.4.2.1.5 MT Sade 1.4.2.1.6 AGER 1.4.2.2 Empresas Pblicas 1.4.2.2.1 Cepromat

1.4.2.3 Sociedade de Economia Mista 1.4.2.3.1 Metamat 1.4.2.3.2 Empaer 1.4.2.3.3 MT Gs 1.4.2.3.4 MT Fomento 1.4.2.4 Fundaes 1.4.2.4.1 Prosol 1.4.2.4.2 Fema 1.4.2.4.3 Unemat 1.4.2.4.4 Fapemat

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CAPTULO II 2. CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA 2.1 - Conceito

O exerccio do controle, em qualquer atividade, est sempre associado ao ato de fiscalizao, para que no ocorram desvios em relao ao padro anteriormente definido. Caso ocorram, os controles, portanto, devem detect-los e divulg-los, para proporcionar condies de realizaes de aes corretivas. A expresso controle, para os leitores da obra 1984 de GEORGE ORWELL, remete imagem do Grande irmo, personagem surrealista que invadia a privacidade das pessoas e controlava tudo, atravs de olhos eletrnicos presentes nos ambientes familiares, empresas, ruas, etc. De Plcido e Silva assim define controle:
(...) derivado do francs controler (registrar, inspecionar, examinar) ou do italiano controllo (registro, exame), admitiu-se o vocbulo na tcnica comercial para indicar inspeo ou exame, que se processa nos papis ou nas operaes, registradas a cada instante, nos estabelecimentos comerciais. ( De Plcido e Silva, 2000:221)

Para HENRI FAYOL, o Criador da Corrente Anatmica da Administrao, conforme registro de KOONT e ODONNEL, tinha entendimento sobre a funo de controle da seguinte forma: controle consiste em verificar se tudo corre em conformidade com o plano adotado, as instrues emitidas e os princpios estabelecidos. Tem por objetivo apontar falhas e erros para retific-los e evitar sua reincidncia. Aplica-se a tudo: coisas, pessoas, atos. Na lngua portuguesa, a palavra tem um sentido de dominao e, talvez por essa causa, o controle muitas vezes enxergado como um procedimento inconveniente e

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inoportuno. Ningum gosta de ser controlado, porm todos entendem que o controle necessrio. A atividade de controle inerente prpria existncia humana, sobretudo ao controle da riqueza patrimonial. O equilbrio do oramento individual ou familiar depende do controle que se exerce sobre os gastos de forma a compatibiliza-lo a receita auferida num determinado perodo. O controle dos gastos familiares deve seguir um roteiro lgico: planejamento, oramento, execuo e controle. Assim como as pessoas, os governantes devem adotar aes para controle dos gastos pblicos. Devem planejar, orar, executar e controlar, pois, se os recursos de cada pessoa ou das empresas devem ser controlados sob pena de, no o fazendo, culminar com o estado de insolvncia ou de falncia, com muito mais razo deve-se manter o controle da res pblica, por ser recursos da sociedade, geridos por agentes pblicos em prol da coletividade. O Controle um instrumento da democracia. A Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado consignou, em seu Art. 15 que: A sociedade tem o direito de pedir contas a todo agente pblico, quanto a sua administrao. Na lio de Hely Lopes MEIRELLES controle, em tema de administrao pblica, a faculdade de vigilncia, orientao e correo que um Poder, rgo ou Autoridade exerce sobre a conduta funcional de outro (Meirelles, 1995:572). O controle da administrao pblica exercido, internamente, pela prpria administrao, ou externamente, por outros rgos pblicos e pelos cidados. Tem por objetivo primordial manter a legalidade dos atos de gesto buscando atingir o fim precpuo de aplicar e administrar bem os recursos pblicos, mantendo transparncia, dando publicidade, procurando manter uma prestao de servio pblico

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mais eficiente, um melhor gerenciamento dos recursos de forma a promover a justia social, visando alcanar o ideal democrtico de uma nao mais igualitria e com mais respeito ao Estado Democrtico de Direito. A eficcia do Sistema de Controle, em todos os nveis, propiciar, indubitavelmente, uma administrao pblica mais transparente e mais responsvel na gesto dos recursos pblicos. 2.2 Controle Interno

Para Almeida, Controle Interno um conjunto de mtodos e procedimentos adotados pelas organizaes, com objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis, ajudar a administrao na conduo ordenada de seus negcios, bem como promover a eficincia operacional. (Almeida, 1996:50).

A Administrao responsvel pelo estabelecimento dos controles a serem adotados, pela verificao quanto ao cumprimento e por sua modificao, em caso de necessidade de adapt-lo a novas circunstncias. As Normas de Auditoria geralmente aceitas, estabelecem que o Auditor deve avaliar o sistema de controle da empresa auditada, para determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos a serem adotados. No processo de avaliao, o auditor verifica quais so os procedimentos de controle, constata se o que est sendo utilizado na prtica, qual a possibilidade desse sistema detectar erros de imediato, para assim, poder determinar que tipo, em que momento e qual o volume de procedimentos que sero utilizados no trabalho de Auditoria. Importante destacar que um bom sistema de controle interno funciona como uma peneira na deteco de erros ou irregularidade. Quanto mais forte menor a quantidade de testes a ser realizado pelo auditor, do contrrio, dever realizar mais testes. Mesmo se o sistema for excelente, recomendvel realizar um mnimo de testes.

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O Controle interno na Administrao Pblica foi estabelecido pela Lei n 4.320/64, no ttulo que trata do controle da execuo oramentria, dispondo sobre controle interno em seus artigos 76 a 80. A Carta Magna de 1988 deu grande importncia ao Sistema de Controle Interno, separando-o por Poder, e determinando seu funcionamento, nos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, de forma integrada. A Constituio Estadual, em seu art. 52, define como finalidade do controle interno:
I avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos do Estado; II comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao Estadual, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; III exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres do Estado; IV apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. 1 Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas, sob pena de responsabilidade solidria.

2.2.1 Princpios Fundamentais dos Controles Internos Dentre os princpios geralmente aceitos, podemos elencar os seguintes: Responsabilidade Para aplicao desse princpio, os manuais internos das organizaes devem descrever as atribuies dos setores e dos empregados. Isso com objetivo de certificarse que todos os procedimentos importantes estaro sendo executados, detectando erros e irregularidades e apurando responsabilidade. Rotinas Internas Todas as rotinas internas das organizaes devem estar definidas. Por esse princpio, os procedimentos de diversos setores devem estar descritos, deve ser

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elaborado documento de circulao interno, como formulrios, requisies, prestao de contas, etc. Acesso aos Ativos A empresa deve restringir o acesso de empregados sobre seus ativos. Essa restrio pode ser fisicamente, ou atravs de documentos de autorizao. Esse princpio visa reduzir a possibilidade de fraudes, uma vez que para isso ocorrer, o fraudador precisa necessariamente possuir o acesso ao ativo, seja de forma direta ou indiretamente. Segregao de Funo Esse um dos mais importantes princpios do controle interno, pois define como incompatveis as funes de acesso aos ativos e aos registros contbeis. Dessa forma, uma pessoa que tem a custdia de um bem no pode ser responsvel pela contabilizao, pois poderia desviar o bem, baixando como despesa, provocando um desvio permanente na empresa. Confronto dos Ativos com os Registros Para que a empresa possa certificar de que os registros dos ativos espelham a realidade, deve a empresa realizar procedimentos de confronto entre os bens registrados e os existentes. Dessa forma, previne-se contra um possvel desfalque ou at mesmo de um registro incorreto. Amarrao do Sistema Um sistema de controle interno amarrado permite que uma rea controle a outra, dificultando a ocorrncia de fraudes e registrando apenas as transaes autorizadas, por seus valores corretos e dentro do perodo de competncia. Auditoria Interna

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A Auditoria Interna serve para certificar de que os controles internos esto sendo seguidos na prtica e sugerir mudanas, caso haja necessidade de modific-los. A empresa poderia ter um excelente sistema de controle interno, porm, se no tivesse um departamento que o avaliasse periodicamente, pouco adiantaria. Custo do Controle X Benefcios No adianta a empresa implantar um controle se o benefcio que se espera dele no esteja a altura. Deve haver uma proporcionalidade entre custos versus benefcio, ou seja, implantar controles mais sofisticados para transaes relevantes e controles menos rgidos para a menos importantes. Limitaes do Controle Interno O controle interno das empresas sofre limitaes, principalmente referentes a conluio de empregados na apropriao de bens, funcionrios negligentes na realizao de suas tarefas e falta de instruo dos funcionrios quanto s normas de empresa. Levantamento do Sistema de Controle Interno Para que o auditor possa identificar qual o sistema de controle interno em vigor na empresa, pode-se verificar nos manuais internos, conversando com funcionrios ou atravs da observncia, ou seja, acompanhando uma operao desde o incio at sua completa realizao. Depois de levantado, o auditor pode registr-los nos memorandos, fluxograma ou em questionrios padronizados. Avaliao do Sistema de Controle Interno O Auditor deve avaliar o sistema de controle interno da empresa, para determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos a serem aplicados no trabalho de auditoria.

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Essa avaliao compreende: 1) 2) A possibilidade de ocorrer erros ou irregularidades; Verificar se o sistema em vigor pode detectar erros ou

irregularidades de imediato; 3) 4) Analisar as fraquezas e faltas de controle e Sugerir melhorias para aprimoramento do sistema de

controle. 2.2.2 Funes do Sistema de Controle Interno1

Antecipa-se preventivamente ao cometimento de: ERROS ABUSOS DESPERDCIOS FRAUDES

PRTICAS ANTIECONMICAS

Propicia informaes gerenciais OPORTUNAS e CONFIVEIS

Assegura LEGITIMIDADE DO PASSIVO

Salvaguarda ATIVOS FSICOS E FINANCEIROS UTILIZAO BOA E REGULAR DO DINHEIRO ENTREGUE PELO CIDADO

Visa EFICINCIA, EFICCIA E ECONOMICIDADE

ATTUY, Jorge. Auditoria. So Paulo: Pr-Concursos, 2001.

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enfatizado ainda que, os objetivos de proteger os ativos e produzir dados contbeis confiveis-referenciam controles contbeis, tais como: sistemas de conferncia, aprovao e autorizao; segregao de funes; controles fsicos sobre ativos e auditoria interna. Por sua vez, o objetivo delineado na definio de controle interno, ou seja ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa representa controles administrativos, quais sejam: anlises estatsticas de lucratividade por linha de produtos; controle de qualidade e treinamento de pessoal; controle das obrigaes assumidas, porm ainda no realizados economicamente, entre outros. 2.3 - Controle Externo

O controle externo est definido no art. 71 da Constituio Federal, que diz: O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com auxlio do Tribunal de Contas da Unio. o exerccio da funo fiscalizadora dos representantes do povo sobre a administrao pblica. Os Tribunais de Contas tm ampla autonomia e independncia funcional, com quadro prprio e qualificado de servidores, para o exerccio de suas funes finalsticas de, entre outras, exercer a fiscalizao dos atos de gesto e julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos e as contas daqueles que derem causa perda, extravio ou irregularidade de que resulte prejuzo ao Errio. Pela leitura do Art. 71 da Constituio, percebe-se toda extenso da competncia dos Tribunais de Contas. Acrescente-se a isso as novas atribuies decorrentes da Lei Complementar n 101, de 04 de maio de 2000, conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal. Cabe destacar que, nos termos do 2 do artigo 57 da referida Lei Complementar, os Tribunais de contas no entraro em recesso enquanto existirem contas de Poder ou rgo referido no art. 20, pendente de parecer prvio. Compete aos Tribunais de Contas, em sntese:

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Apreciar as contas prestadas anualmente pelos chefes do Poder Executivo, mediante parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento, separadamente por poder e rgo referidos no artigo 20 da Lei de Responsabilidade Fiscal; Julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos, e as contas daqueles que derem causa perda, extravio ou a outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio; Apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, exceto as nomeaes para cargo de provimento em comisso, na administrao direta e indireta, includas as fundaes mantidas pelo poder pblico, bem como os atos de concesses de aposentadorias, reformas e penses; Realizar inspees e auditorias de natureza contbil, financeira,

oramentria, operacional e patrimonial; Fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio; Aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, as sanes previstas em lei; Assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade; Representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados; Alertar os Poderes ou rgos quando constatar: a) Que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais; b) Que o montante da despesa total com pessoal ultrapassou noventa por cento do limite previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal; c) Que os montantes das dvidas consolidada e mobiliria, das operaes de crdito e da concesso de garantia se encontram acima de noventa por cento dos respectivos limites;

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d) Que os gastos com inativos e pensionistas se encontram acima do limite definido em lei; e) Fatos que comprometam os custos ou os resultados dos programas ou indcios de irregularidades na gesto oramentria; f) Verificar os clculos dos limites da despesa total com pessoal de cada Poder e rgo referido no art. 20 da Lei Complementar n 101/2000. Para o fiel desempenho de sua misso preciso que os Tribunais de Contas sejam cleres e eficientes para impedir o mau uso do dinheiro pblico. Devem as Cortes de Contas dar nfase a trs aes fundamentais: 1) Ao pedaggica no sentido de orientar, ensinar e instruir os rgos pblicos que lhes so jurisdicionados; 2) Ao de auditoria in loco, onde o auditor possa cotejar relatrios e registros contbeis com os documentos comprobatrios

correspondentes, luz da realidade ftica, pois a mera apreciao formal das contas dos administradores no conduz aos resultados almejados; 3) Maior interao com os sistemas de controle interno de cada Poder ou rgo.

O Ministro-Substituto do Tribunal de Contas da Unio expressou sobre o tipo de controle que est por vir, em palestra proferida no curso de Poltica, Estratgia e Alta Administrao do Exrcito, cujo tema foi controle atual das finanas pblicas no Brasil: viso atual e prospectiva. Na concluso de sua fala, assim se expressou:
(...) Percebe-se a tendncia de mitigao do controle de legalidade em favor de um controle de resultados, que avalie a atuao do ncleo estratgico do Estado e a consecuo das metas fixadas primordialmente nos contratos de gesto firmados pelas agncias executivas e organizaes sociais. Nesse sentido, as novas formas de auditoria de gesto, de programa e operacional passam a constituir o instrumental bsico do novo controle que est por vir.

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2.4 - Controle Judicial

O Controle Judicial fundamenta-se na Constituio Federal, atravs do artigo 5, inciso XXXV, que adotou o sistema de jurisdio una, onde nenhuma lei pode excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa de direito. Na lio de Maria Sylvia Zanella Di Pietro, o administrado pode utilizar os vrios tipos de aes previstas na legislao ordinria para impugnar os atos da Administrao; pode propor aes de indenizao, possessrias, reivindicatrias, de consignao em pagamento, cautelar, etc. (Di Pietro, 1998:509). A Constituio prev aes especficas de controle da Administrao Pblica, que so o habeas corpus, o habeas data, o mandado de segurana individual, o mandado de segurana coletivo, o mandado de injuno, a ao popular. De acordo com Digenes GASPARINI, o objetivo do controle jurisdicional examinar a legalidade do ato ou atividade administrativa.(GASPARINI, 1995:544). No compete ao Judicirio o exame de mrito, ou seja, de convenincia e oportunidade do ato administrativo, por ser poder discricionrio da administrao, da mesma forma, no lhe compete o exame de mrito das decises do Poder Legislativo quando se tratar de matria interna corporis. Cabe-lhe, entretanto, a palavra final e definitiva para dizer o direito aplicvel a cada caso. 2.5 Controle Social

O controle social o exercido pela populao por meio de representao e de petio aos rgos pblicos, pelo direito de obter certido e informaes, assim como pelos institutos jurdicos do habeas data, habeas corpus, mandado de segurana, individual e coletivo, pela ao popular e pela ao civil pblica. Dispe o inciso XXXIV do art. 5 da Constituio Federal:

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So a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: O direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidades ou abuso de poder; A obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situao de interesse social.

Tambm o inciso LXXIII do mesmo artigo:

Qualquer cidado parte legtima para propor ao popular que vise a anular ato lesivo ao patrimnio pblico ou de entidade de que o Estado participe, moralidade administrativa, ao meio ambiente e ao patrimnio histrico e cultural, ficando o autor, salvo comprovada mf, isento de custas judiciais e do nus da sucumbncia.

Com objetivo de melhorar a responsabilidade na gesto fiscal, foi aprovada a Lei Complementar n 101/2000 - Lei de Responsabilidade Fiscal. A referida lei define aes visando ampliao do controle social. Entre eles, encontra-se o art. 48 e art. 49 que dispe sobre a transparncia da gesto fiscal:
Art. 48... Pargrafo nico- A transparncia ser assegurada tambm mediante incentivo participao popular e realizao de audincias pblicas, durante os processos de elaborao e de discusso dos planos, lei de diretrizes oramentrias e oramentos. Art. 49- As contas apresentadas pelo chefe do Poder Executivo ficaro disponveis durante todo o exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico responsvel pela sua elaborao, para consulta, e apreciao pelos cidados e instituies da sociedade.

Outro meio de controle social que se tem destacado so os meios de comunicao. Atravs deles so noticiados os principais desvios de recursos pblicos, estimulando a participao da sociedade no controle dos gastos pblicos. Portanto, necessrio que o cidado se converta em verdadeiro interlocutor e fiscal das instituies do Estado. Na Colmbia existe os Comits de Vigilncia Ciudadana que exerce o acompanhamento e fiscalizao dos projetos do governo. preciso que o cidado acompanhe os atos da administrao pblica e de seus agentes e se conscientize deles, denunciando, quando for o caso, utilizando-se dos meios que tem sido colocado sua disposio.

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CAPTULO III 3. AUDITORIA GOVERNAMENTAL 3.1 - Origens Segundo Aurlio Buarque de Holanda, Auditoria significa: 1. 2. 3. Cargo de auditor. Lugar ou repartio onde o auditor exerce as suas funes. Exame analtico e pericial que segue o desenvolvimento das

operaes contbeis, desde o incio at o balano; auditagem. difcil precisar quando comea a histria da auditoria, pois toda a pessoa que possua a funo de verificar a legitimidade dos fatos econmico-financeiros, prestando contas a um superior, pode ser considerada como auditor. Os imperadores romanos nomeavam altos funcionrios que eram encarregados de supervisionar as operaes financeiras de seus administradores provinciais e lhes prestar contas verbalmente. Na Frana, no sculo III, os bares tinham que realizar leitura pblica das contas de seus domnios, na presena de funcionrios designados pela Coroa. Na Inglaterra, por ato do Parlamento, o rei Eduardo I dava direito aos bares de nomear seus prepostos. Ele prprio mandou verificar as contas do testamento de sua falecida esposa. A aprovao desses auditores atestada em um documento que constitui um dos primeiros relatrios de auditoria, denominado "probatur sobre as contas". No Brasil colonial, tnhamos a figura do juiz colonial, o olho do rei, que era destacado pela Coroa portuguesa para verificar o correto recolhimento dos tributos para o Tesouro, reprimindo e punindo fraudes.

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O que podemos notar, em todos esses casos, que a preocupao desses dirigentes era com a fraude. A Inglaterra, como dominadora dos mares e controladora do comrcio mundial, foi quem mais desenvolveu a auditoria, pois possua grandes companhias de comrcio e institua imposto sobre o lucro dessas empresas. Mas o grande salto da auditoria ocorreu aps a crise econmica americana de 1929. No incio dos anos 30, criado o famoso Comit May, um grupo de trabalho institudo com a finalidade de estabelecer regras para as empresas que tivessem suas aes cotadas em bolsa, tornando obrigatria a Auditria Contbil Independente nos demonstrativos financeiros dessas empresas. 3.2 Evoluo no Brasil Segundo Magalhes, Lunkes, Muller, o primeiro parecer de Auditoria Brasileira foi publicado em 1903, relativo a exame de livros da So Paulo Tramway Light and Pawer Company, com matriz em Toronto, Canad. (Magalhes, Lunkes, Muller, 2001:39). A primeira empresa de Auditoria a estabelecer no Brasil foi Mc-Auliffe Davis Belle-Co, em 1909, antiga Arthur Andersen S.C. O documento que oficializou o estabelecimento da Mc-Auliffe no Brasil foi uma alterao de contrato, assinada em Londres, em 1911, por Henry Thomas Mc Auliffe, Alfred Edward Maidllow E David Bell, este ltimo na condio de scio residente no Brasil. A segunda empresa de Auditoria a estabelecer no Brasil foi a Price Watherhouse, incorporando a W.B. Peat & Co e a Touche Faller e Co. Richard Wilson, seu ento gerente em New York, foi designado para dirigir os servios no Rio de Janeiro.

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Segundo Magalhes, Lunkes, Muller, no Brasil o mercado acionrio pode-se dizer, iniciou-se com a regulamentao da profisso de Corretor, no Rio de Janeiro, por D. Pedro II, em 1845. No entanto, o desenvolvimento da profisso de Auditor foi muito lento, antes j havia objetividade para as instituies Financeiras at a regulamentao do mercado de capitais (1976). (Magalhes, Lunkes, Muller, 2001:39) As bolsas de valores no Rio de Janeiro e So Paulo iniciaram suas atividades, respectivamente em 1876 e 1890. Antes de surgir comisso de valores mobilirios (CVM), perodo que se pode chamar de embrionrio para o desenvolvimento da profisso de Auditor, contriburam para consolidao dessa atividade: A instalao de Filiais e subsidirias de Companhias estrangeiras; Financiamento de empresas Brasileiras por meio de entidade internacional; Crescimento das empresas Brasileiras; Algumas normas de Auditoria emanada do Banco Central (1972). Somente em 1976, com a lei das sociedades por aes (Lei 6404) e com a Lei que criou a CVM (Lei 6385) que se deu um passo firme para a consolidao da auditoria no Brasil. A primeira porque estabeleceu como obrigatoriedade para as empresas de capital aberto terem suas demonstraes contbeis auditadas por Auditores Independentes. A segunda, porque estabeleceu a fiscalizao para a atividade dos auditores independentes. Mediante regulamentao governamental sobre o funcionamento do mercado financeiro, estabeleceu-se pela Lei n 4728/65, a obrigatoriedade da prtica da auditoria governamental no Brasil. A auditoria Governamental contempla um campo de especializao da auditoria, aplicada a administrao pblica, compreendendo a auditoria interna e externa,

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envolvendo o patrimnio e principalmente, o interesse pblico. O auditor pblico tem um papel social, que garantir a boa aplicao dos recursos pblicos. 3.3 - Finalidades da Auditoria Governamental

Segundo PETER, a Auditoria Governamental tem por finalidade comprovar a legalidade e legitimidade e avaliar os resultados, quanto a economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nas unidades da

administrao direta e entidades supervisionada da Administrao Pblica, bem como aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, dando suporte ao pleno exerccio da superviso ministerial, considerando os seguintes pressupostos (PETER, 2003:38): Observncia da legislao especfica e normas correlatas; Execuo dos programas de governo, dos contratos, convnios, acordos, ajustes e outros instrumentos congneres; Cumprimento, pelos rgos e entidades, dos princpios fundamentais de planejamento, coordenao, descentralizao, delegao de competncia e controle; Desempenho administrativo e operacional das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas; Controle e utilizao dos bens e valores sob uso e guarda dos administradores ou gestores; Exame e avaliao das transferncias e aplicao dos recursos oramentrios e financeiros das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas; e Verificao e avaliao dos sistemas de informaes e utilizao dos recursos computacionais supervisionadas. das unidades da administrao direta e entidades

3.4 - Objetivos da Auditoria Governamental Para PETER, a Auditoria Governamental tem por objetivo examinar a regularidade e avaliar a eficincia da gesto administrativa e dos resultados

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alcanados,

bem

como

apresentar

subsdios

para

aperfeioamento

dos

procedimentos administrativos e controles internos das unidades da administrao direta e indireta. (PETER, 2003: 38). 3.5 - Abrangncia da Auditoria Governamental

A Auditoria Governamental apresenta um grande leque de atuao, incluindo atividades da Administrao Direta, entidades da Administrao Indireta, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles administrativo, operacional e contbil. Conforme estabelece o Manual de Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, Seo II, encontram-se sujeitos a atuao da auditoria, mediante prestao ou tomada de contas, pessoas, unidade da administrao direta, indireta, programas e projetos de governo, contratos de gesto e recursos, conforme demonstrado abaixo: Pessoas Mediante Tomada de Contas I. Os ordenadores de despesas das unidades da administrao direta; II. Aqueles que arrecadarem, gerirem ou guardarem dinheiros, valores e bens do Estado, ou que por eles respondam; e III. Aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, por ao ou omisso derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais do Estado pelos quais sejam responsveis. Mediante Prestao de Contas I. Os dirigentes das entidades da Administrao Direta; e II. Os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro.

Entidades da Administrao Indireta Autarquias;

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Empresas pblicas; Sociedades de economia mista; Fundaes pblicas; Servios sociais autnomos; Fundos especiais e fundos setoriais de investimentos; Empresas subsidirias, controladas, coligadas ou quaisquer outras de cujo capital a Unio tenha o controle direto ou indireto;

Recursos Todos os recursos originrios da lei oramentria anual, de crditos adicionais, de operaes de crdito, assim como as receitas prprias e as aplicaes da Administrao Direta ou Indireta, inclusive fundos especiais.

3.6 - Tipos de Auditoria Governamental Atualmente, no existe uma definio dos tipos de auditoria governamental existentes no Brasil. Dessa forma, adotaremos a classificao utilizao pela Controladoria Geral da Unio, rgo central de controle interno do poder executivo federal, instituda pela IN 01/2001 da Secretaria Federal de Controle, que assim define:

I.Auditoria de Avaliao da Gesto: esse tipo de auditoria objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto a economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos.

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II.Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional.

III.Auditoria Contbil: compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetivam obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras.

IV.Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Este tipo de procedimento auditorial consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados.

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V.Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades.

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CAPTULO IV 4. NORMAS PARA EXECUO DO TRABALHO DE AUDITORIA Para alcanar os objetivos da auditoria, o auditor necessita planejar adequadamente seu trabalho, avaliar o sistema de controle interno relacionado com a parte contbil e proceder reviso analtica das contas do ativo, passivo, despesas e receita, a fim de estabelecer a natureza, datas e extenso dos procedimentos de auditoria, e colher as evidncias comprobatrias das informaes contbeis espelhadas nas demonstraes para, a partir da avaliao das mesmas, emitir parecer. Para Almeida (1996: p.37), a seqncia das etapas da auditoria poderia estar assim distribuda: Auditor

Planeja o Trabalho

Avalia o Controle Interno

Efetua a Reviso Analtica

Executa os Procedimentos de Auditoria

Colhe as Evidncias

Avalia as Evidncias

Emite o Parecer

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4.1 Planejamento dos Trabalhos O planejamento dos trabalhos de auditoria extremamente importante e deve, invariavelmente, considerar o escopo da auditoria a ser realizada, ou seja, sua abrangncia, com estabelecimento de metas para tornar o trabalho o mais eficiente possvel. Pressupe o adequado nvel de conhecimento sobre a natureza das operaes, dos negcios, da forma de organizao e legislao aplicvel, assim com a identificao prvia de problemas a serem analisados. O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, tais como: a) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de

auditoria a serem aplicados; b) c) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas; a necessidade de atender os prazos estabelecidos pelo prprio

rgo ou por terceiros; d) a execuo individual ou em conjunto com outros rgos.

O planejamento dos trabalhos de auditoria deve ser documentado pelo auditor, a quem tambm cabe preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. Os programas de auditoria devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo. O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem.

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4.2 Avaliao do Controle Interno A avaliao do controle interno em uso pela entidade a ser auditada fundamental, pois sua qualidade determina a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos a serem aplicados. 4.3 Reviso Analtica A reviso analtica se constitui num conjunto de testes a serem aplicados nas contas do balano patrimonial e nas da demonstrao das variaes patrimoniais com objetivo de detectar e analisar situaes ou tendncias atpicas e significativas. Essa reviso auxilia o auditor a determinar a natureza, extenso e datas dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. A harmonia interna ou a uniformidade das contas que se relacionam constituemse, em ltima anlise, numa forma de verificar a correo dos saldos das contas. Assim, a conta de despesas de INSS, por exemplo, deve guardar razovel relao com a de despesas de salrios. Por outro lado, as discrepncias entre os valores apresentados numa conta para dois perodos podem evidenciar casos a serem investigados. A reviso analtica utilizada basicamente no estgio inicial de planejamento, mas nada impede que se recorra a ela durante as investigaes, na anlise dos elementos individuais das demonstraes e na concluso do exame, sob a forma de uma reviso geral das averiguaes. 4.4 Execuo dos Procedimentos de Auditoria Os procedimentos de auditoria correspondem a um conjunto de tcnicas que o auditor utiliza para colher as evidncias sobre as informaes das demonstraes contbeis, abrangendo contagem fsica, confirmao de dados com terceiros, conferncia de clculos e inspeo de documentos.

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4.4.1 Contagem Fsica Esse procedimento consiste em identificar fisicamente os bens declarados nas demonstraes contbeis. Exemplo: estoques, numerrio em caixa, bens do ativo imobilizado, etc. 4.4.2 Confirmao com Terceiros o procedimento do qual o auditor se vale para confirmar, por meio de carta, bens de propriedade da entidade em poder de terceiros, direitos a receber e obrigaes, ou seja, consiste na obteno de declarao escrita de algum de fora da empresa auditada, quanto posio desses bens, direitos e obrigaes, tais como: dinheiro em conta bancria contas a receber de clientes, contas a pagar a fornecedores e estoques em poder de terceiros. 4.4.3 Conferncia de Clculos O auditor utiliza esse procedimento, por meio de testes, para aferir a correo dos clculos efetuados pelo contador na elaborao das demonstraes contbeis, como clculos de valorizao de estoques, clculos de amortizao de despesas antecipadas e diferidas, clculos das depreciaes e clculos dos juros provisionados. 4.4.4 Inspeo de Documentos O auditor examina os documentos com o objetivo de aferir a veracidade dos valores registrados. Existem dois tipos de documentos: os internos e os externos. Os primeiros so produzidos pela prpria empresa, e os ltimos so fornecidos por terceiros empresa, geralmente comprovando alguma operao. Esses documentos representam os comprovantes hbeis que suportam os lanamentos contbeis nas contas patrimoniais e de resultados. So exemplos de documentos internos: relatrio de despesas, registro de empregado, folha de pagamento, boletim de caixa, etc. So exemplos de documentos externos: notas fiscais, faturas, contratos, escrituras de imveis, etc.

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4.5 Coleta das Evidncias Os procedimentos de auditoria, que abrangem testes de observncia e testes substantivos, permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamenta sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas. 4.5.1 Testes de Observncia Os testes de observncia consistem na obteno de uma razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecido pela administrao da entidade auditada esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos empregados da mesma. Portanto, na aplicao desses testes, o auditor deve verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. 4.5.2 Testes Substantivos Os testes substantivos consistem na obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil na entidade. Na aplicao desses testes, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: a) existncia se o componente patrimonial existe em determinada data; b) direitos e obrigaes se efetivamente existente em determinada data; c) ocorrncia se a transao de fato ocorreu; d) abrangncia se todas as transaes esto registradas; e) mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais da Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Pode-se afirmar que um processo de testes compreende o exame da transao dos elementos selecionados por amostragem e a avaliao dos resultados encontrados, segundo os padres preestabelecidos.

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A seleo de uma amostra pode ocorrer de forma aleatria, sistemtica ou casual. Diz-se aleatria: quando no observa qualquer critrio predefinido; sistemtica: quando observa um parmetro determinado como, por exemplo, todos os servidores que realizaram mais de duas horas extras nos ltimos 60 dias; casual: quando baseada na experincia profissional do auditor, segundo seu feeling. 4.6 Papis de Trabalho Conforme Almeida, o auditor utiliza-se ainda dos papis de trabalho que objetivam: a) b) c) d) e) f) Atender s normas de auditoria; Acumulara as provas necessrias para suportar o parecer do auditor; Auxiliar o auditor durante a execuo do seu trabalho; Servir como base para avaliao dos trabalhos das auditorias; Subsidiar auditorias futuras; Representar perante terceiros as evidncias do trabalho executado.

Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. Como principal papel de trabalho do auditor podemos citar o programa de auditoria, que contm a listagem dos procedimentos de auditoria a serem seguidos. Outros papis o auditor prepara medida que vai analisando as diversas contas da contabilidade, com o objetivo de ter um registro do servio executado, seja para posterior reviso, seja para subsidiar a elaborao de relatrio ou outra demanda qualquer. Como exemplo, podem ser citados demonstrativos de conciliaes bancrias, cartas de confirmao com terceiros, levantamentos de estoques, verificao fsica de trabalhadores, etc.

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O Papel de Trabalho de responsabilidade exclusiva do auditor, inclusive quanto a sua guarda. 4.7 Avaliao das Evidncias Aps a coleta das evidncias, mediante aplicao das competentes tcnicas, o auditor parte para a avaliao das mesmas, em funo dos princpios fundamentas da contabilidade, estando, ento apto a emitir seu parecer. 4.8 Emisso do Parecer O parecer represente o produto final do trabalho do auditor. o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas. 4.9 Riscos de Auditoria Para Oliveira, Filho risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis

significativamente incorretas. (Oliveira, Filho, 2001:46) A anlise de riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos considerando a relevncia em dois nveis: Em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas em seu conjunto, bem como as atividades, qualidade da administrao, avaliao dos sistemas de controles internos e da situao econmica e financeira da entidade; e Em nveis especficos, relativos aos saldos das contas e natureza e volume das transaes. Para determinar o risco de auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade, compreendendo: Funo e envolvimento dos administradores nas atividades da entidade;

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Estrutura

organizacional

mtodos

de

administrao

adotados,

especificamente quanto aos limites de autoridade e responsabilidade; Polticas de pessoal e segregao de funes; Fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para conciliao de contas, preparao de demonstraes contbeis e demais informes adicionais; Implantaes, modificaes e acesso aos sistemas de informao computadorizada, bem como acesso a arquivo de dados e possibilidade de incluso ou excluso de dados; Sistema de aprovao e registro de transaes; Limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ ou administrativos; e Comparaes e anlise dos resultados financeiros com dados histricos e/ ou projetados. 4.10 Fraude e Erro O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da NBC T 11, item 11.1.4.1, assim considera: a) Fraude o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes,

adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; b) Erro o ato no-intencional, resultante de omisso, desateno ou m

interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. 4.11 Fases da Auditoria Os trabalhos de auditoria costumam ser executado em duas fases. A primeira delas, chamada de preliminar, dedicada ao levantamento de problemas e ocorre por meio de visitas prvias s organizaes, para obteno de informaes e documentos capazes de permitir a avaliao do controle interno e a reviso analtica. A outra, denominada fase final, compreende o exame das demonstraes contbeis elaboradas com a emisso do parecer.

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CAPTULO V 5. RELATRIO DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL O Relatrio de Auditoria constitui-se na forma pela qual os resultados dos trabalhos realizados so levados ao conhecimento das autoridades competentes. As informaes nele contidas quanto aos atos, fatos ou situaes observadas devem reunir o seguinte contedo: Escopo e objetivo da auditoria; Identificao da equipe; Data da auditoria; Documentos auditados ou relacionados; Descrio das no-conformidades encontradas; Apreciao/julgamento das auditorias quanto importncia das noconformidades detectadas e sua influncia na efetividade do servio; Relao de encaminhamentos do relatrio. O Art. 8 da IN/SFC 04/96 estabelece que o Relatrio de Auditoria de Gesto conter, em ttulos especficos, no que couber, anlises e avaliaes dos seguintes tpicos: Falhas irregularidade ou ilegalidades constatadas, indicando as providncias adotadas; Irregularidades ou ilegalidades que resultaram em prejuzo ao Errio, indicando as medidas implementadas com vistas ao pronto ressarcimento; Cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, na Lei de Diretrizes Oramentrias, os contratos de gesto, tambm, dos programas de governo e de trabalho, apontando os atos de gesto ilegtimos ou antieconmicos que resultaram em dano ao Errio ou prejudicaram o desempenho da ao administrativa e indicando as providncias adotadas; Transferncias e recebimentos de recursos mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, bem como a ttulo de subveno, auxlio ou

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contribuio, destacando, dentre outros aspectos, a observncia s normas legais e regulamentares pertinentes, a correta aplicao dos recursos e o atingimento dos objetivos colimados; Regularidade dos processos licitatrios, dos atos relativos dispensa e inexigibilidade de licitao, bem como dos contratos; Poltica de recursos humanos, destacando, em especial, a fora de trabalho existente e a observncia legislao sobre admisso, remunerao, cesso, requisio de pessoal e concesso de aposentadoria, reforma e penso; Resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial; Cumprimento, pelo rgo, unidade ou entidade, das determinaes e recomendaes expedidas pelo Tribunal de Contas no exerccio em referncia; Justificativas apresentadas pelo responsvel sobre as impropriedades e irregularidades que forem apontadas; Auditorias planejadas e realizadas pela unidade de auditoria interna da prpria entidade, com justificativas, se for o caso, quanto ao no cumprimento das metas previstas; Cumprimento das normas legais, regulamentares, tcnicas e administrativas relativas aprovao, fiscalizao da execuo e controle de projetos; Atos de gesto ilegtimos ou antieconmicos que resultaram em dano ao fundo, rgo ou entidade ou prejudicaram o desempenho da ao administrativa no cumprimento dos programas de trabalho, indicando as providncias adotadas; Resultados da gesto, quanto eficcia e eficincia; Desempenho da instituio confrontando com as metas pactuadas. 5.1 Comunicao dos Resultados Para Attuy, os auditores devem comunicar os resultados do trabalho realizado. Um relatrio, por escrito e assinado pelo responsvel pela Auditoria, deve ser preparado e encaminhado aos nveis adequados da estrutura organizacional aps a concluso dos exames de cada auditoria programada, com as seguintes finalidades:

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1) direo, fornecendo dados para tomada de decises sobre a poltica de rea supervisionada; 2) s gerncias executivas, com vistas ao atendimento das recomendaes sobre as operaes de sua responsabilidade; 3) Aos responsveis pela execuo das tarefas, para correo de erros detectados; 4) Ao Tribunal de Contas, como resultado dos exames efetuados; 5) A outras autoridades interessadas, dependendo do tipo ou forma de auditoria realizada. (Attuy, 2001:138) Relatrios intermedirios podem ser feitos, de forma verbal ou escrita, quando o auditor considerar necessrio transmitir informao que requeira tratamento e ateno urgente da administrao, ou quando tiver modificado, por razes imperiosas e justificadas, os objetivos da auditoria programada, ou ainda, quando desejar manter a administrao informada sobre o resultado das etapas j cumpridas de um exame com longa durao prevista. O relatrio intermedirio no elimina a necessidade de relatrio final. 5.2 Relatrios Sumariados Relatrios sumariados dos pontos de maior relevncia, materialidade ou criticidade so mais apropriados para os nveis mais altos da hierarquia da organizao. Esses relatrios podem ser emitidos simultaneamente ou no ao relatrio detalhado. 5.3 Reunio Com os Auditados O auditor interno deve reunir-se com os representantes de nveis adequados da gerncia ou do gestor de gastos da entidade, para discutir suas concluses e recomendaes, antes de emitir o seu relatrio na forma definitiva. Os mesmos cuidados devem ser adotados em relao alta administrao, se o contedo das descobertas ou recomendaes assim exigir. A discusso prvia colabora para que os relatrios sejam mais bem assimilados pelas reas e nveis hierrquicos envolvidos.

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Essas discusses podem ser efetuadas durante o perodo do exame ou aps o seu trmino. Outra possibilidade o auditor entregar cpia de seu relatrio, ainda na forma de rascunho, para ser verificado pela gerncia da rea ou pela alta gerncia. Esse procedimento concorre para eliminar enganos de interpretao e d aos envolvidos a oportunidade de se pronunciar sobre as constataes, concluses e recomendaes includas no relatrio, eliminando surpresas. Embora possa variar de organizao ou entidade, a composio do grupo gerencial ou de gestores de despesas presente reunio sobre o relatrio do auditor interno dever sempre incluir os representantes das funes que tm a autoridade e a responsabilidade pela implementao das medidas corretivas. 5.4 Os Cinco Pontos Capitais do Relatrio do Auditor O relatrio do auditor interno deve conter os cinco pontos capitais da comunicao (occco): objetividade, clareza, conciso, construtivo e oportunidade. 5.4.1 - Objetividade Os relatrios devem ser elaborados no sentido de levar a informao til de maneira direta, impessoal e imparcial, condizente com os fatos e, portanto, sem distores. 5.4.2 - Clareza O relatrio deve ser elaborado no sentido de fcil entendimento, lgico, bem ordenado, desprovido de linguagem complexa e com adequado nvel de informao para sua compreenso. 5.4.3 - Conciso Devem ser evitados detalhes desnecessrios.

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5.4.4 - Construtivos Os relatrios devem ser elaborados de maneira que seu contedo e a forma de expressar auxiliem a administrao e demais auditados a providenciar as medidas corretivas necessrias. 5.4.5 - Oportunidade Refere-se ao sentido da tempestividade em relao aos fatos examinados, de maneira a abordar questes do interesse atual e propiciar a adoo de medidas em tempo hbil. 5.5 Formatao do Relatrio Os relatrios devem declarar a finalidade, o mbito e o resultado dos exames efetuados e, quando cabvel, conter a opinio do auditor acerca dos aspectos examinados. O relatrio deve, sempre que necessrio, conter informaes bsicas sobre a rea e a organizao examinada pelo auditor e a situao de pendncias sobre relatrios anteriores. Se necessrio, deve informar se o exame decorreu do planejamento anual ou de solicitao especfica. Um formato ideal de relatrio deve incluir, pelo menos: FATO CAUSA CONSEQUNCIA CONCLUSO SUGESTO 5.5.1 - Fato So constataes ou o fato em si que representa a falha ou problema detectado ou aspecto levantado pelo auditor. As constataes da auditoria so resultantes do processo de comparao entre o que ou como deveria ser em relao ao que ou como realmente . No entanto, quando as condies encontradas esto de conformidade com as normas e critrios, o auditor deve informar o fato.

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Um fato pode ser: inobservncia de uma lei, um decreto ou portaria, desvio dos padres de qualidade, no cumprimento de uma finalidade claramente estabelecida etc. 5.5.2 - Causa Aquilo que d origem situao abordada, permitindo melhor entendimento da questo e facilitando anlises para tomada de deciso. Na maioria das vezes so detectadas as causas que originam os problemas ou o fato narrado. Quando no se sabe qual vem a ser a causa, menciona-se a necessidade de se detectarem as causas. 5.5.3 - Conseqncias importante mencionar quais as possveis conseqncias passadas ou que possam a vir a acontecer caso no sejam tomadas medidas corretivas. As conseqncias podem ser quantificadas, quando possveis. 5.5.4 Recomendaes e Sugestes So posies que auxiliam a administrao no processo de tomada de deciso. Sugestes so bem vindas aos auditados, pois revelam a preocupao para com o apoio e a assessoria. O auditor interno no deve ser tomado como um espio nem como um policial que fica observando falhas para praticar a punio. O auditor moderno aquele que est presente para contribuir, colaborar, apoiar, assessorar, prestar consultoria e fazer cumprir a misso de cada um de ns na entidade ou na sociedade em que vivemos. O relatrio do auditor, sempre que possvel, deve conter sugestes e recomendaes para melhorias potenciais e, se necessrio, dar cincia do desempenho satisfatrio e das providncias corretivas tomadas pelo auditado. O ponto de vista do auditado em relao ao resultado do exame do auditor e suas recomendaes deve ser includo no relatrio, sempre que a sua meno contribuir para o melhor entendimento das questes.

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5.6 Reviso e Remessa do Relatrio O gerente de auditoria interna ou o responsvel pela rea de auditoria deve rever o relatrio antes de sua emisso, assim como decidir a quem envi-lo. No processo de reviso deve ser levada em conta a necessidade de enviar o relatrio para a instncia da estrutura organizacional com poderes para tomar as medidas corretivas necessrias. 5.7 - Confidencialidade Preservada a confidencialidade que um relatrio de auditoria deve observar, suas cpias, resumos ou partes podem ser enviadas diretamente pela auditoria interna para: Alta administrao, Gerncia ou Chefia da rea auditada, Auditores Independentes, Comit de Auditoria, rgos da Administrao Pblica encarregados da auditoria do Estado, Tribunais de Contas da Unio, Estado e Municpio, onde aplicvel. Cpias de relatrios, de seus resumos ou partes, somente podem ser enviados para fins externos (tais como organismos de fiscalizao e controle, apresentao em juzo, ou outros que se fazem por fora de lei) por deciso, e atravs da Alta Administrao da entidade, a quem compete representao legal da organizao e na estrita observncia da seguinte norma:
Salvo determinao legal ou autorizao expressa da Alta Administrao, nenhum documento, dados, informaes e demonstraes podero ser fornecidos ou revelados a terceiros, nem deles poder utilizar-se o auditor, direto ou indiretamente, em proveito de interesses pessoais, seus ou d terceiros.

5.8 Delegao e Responsabilidade O gerente de auditoria pode delegar a assinatura do relatrio sobre determinadas reas ou atividades ao respectivo supervisor de auditoria. Neste caso, a delegao deve ser formalizada perante a rea ou no manual de diretrizes da auditoria interna, especificando os limites dessa delegao de poderes. Entretanto, a responsabilidade

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pela reviso do relatrio, previamente sua emisso, permanece com a gerncia de auditoria. 5.9 Providncias Tomadas ou Cincia dos Fatos e Comprometimento A auditoria deve certificar-se quanto s providncias tomadas sobre os fatos levantados ou sobre a cincia dos mesmos e as providncias que vai tomar. A auditoria deve acompanhar o andamento do trabalho das reas auditadas, para se certificar de que forma tomadas as providncias necessrias a respeito do que foi apontado no relatrio. A auditoria deve certificar de que foram tomadas providncias no nvel adequado para solucionar os fatos relatados. Caso contrrio deve-se observar se houve concordncia ou no por parte dos auditados, em relao aos fatos relatados, e se a Alta Administrao assume o risco por no tomar as providncias a respeito das descobertas e recomendaes dos auditores.

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CAPTULO VI 6. ESTUDO DE CASO: AUDITORIA DE GESTO DA AGER 6.1 Consideraes Iniciais A elaborao deste trabalho cientfico possibilitar a implementao da modalidade da Auditoria de Gesto na Auditoria Geral do Estado de Mato Grosso. Os benefcios proporcionados por essa tcnica so inquestionveis e atende parte dos anseios dos administradores pblicos por metodologias que possam aprimorar a gesto pblica. Aliado a esse motivo est o fato da mudana do papel do Estado, exigindo cada vez mais um modelo gerencial, que faz com que o controle adote novas posturas, saindo de um controle somente da legalidade, passando para um controle tambm por resultados. Com isso, a auditoria de programas e auditoria de gesto passam a ser o principal instrumento de ao. Decidimos propor um modelo de avaliao de gesto em Autarquias de Mato Grosso por dois motivos: 1) Atualmente existem 12 (doze) Autarquias em Mato Grosso, representando entidades em maior nmero na administrao indireta, 2) O modelo desenvolvido, tendo em vista a personalidade e regime jurdico das Autarquias, poder ser aplicado tambm em toda a administrao direta, apresentando um leque muito amplo de alcance deste trabalho. Assim sendo, como forma de delimitao do trabalho, escolhemos a Agncia Estadual de Regulao, AGER, Autarquia criada em 1999 para regulao dos servios pblicos delegados, cujas caractersticas apresentamos a seguir.

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6.2 PERFIL DA AGER 6.2.1 Histrico A evoluo mundial, ocorrida principalmente nos anos 80 e 90, levou os pases a delegar iniciativa privada tarefas relativas aos servios pblicos, entendidos como aqueles de responsabilidade do Estado. A iniciativa privada assumiria o papel de prestador de servios, mas deveria ser eficientemente regulado pelo Estado. A privatizao de empresas estatais de energia, gs, transporte, telecomunicaes, etc, deveria ser precedida da criao de agncias reguladoras bem estruturadas, capazes de agir com responsabilidade, honestidade e imparcialidade. No Brasil, criaram-se agncias reguladoras federais, estaduais e municipais, como representantes do Estado, para regular os servios privatizados. As agncias reguladoras so autarquias especiais definidas por lei, com personalidade jurdica, patrimnio e receitas prprias, com gesto administrativa e financeira descentralizada. Nesse contexto, a Agncia Estadual de Regulao dos Servios Pblicos Delegados de Mato Grosso AGER-MT foi criada atravs da Lei n 7.101, de 14.01.1999, alterada pela Lei Complementar n 66, d e 22.12.1999. 6.2.2 Endereo das Instalaes

A AGER est situada a Avenida Carmindo de Campos, n 329 Bairro Shangril Cuiab/MT, CEP: 78070-100. Telefones: Geral 618-6100, Fax: 618-6104 e Ouvidoria 0800-647-6464. E-mail: ager.mt@cepromat.com.br

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6.2.3 Principais atividades

Compete a AGER/MT, observada a competncia prpria dos outros entes federados, controlar e fiscalizar, bem como se for o caso, normatizar, padronizar, conceder e fixar tarifas dos servios pblicos delegados, em decorrncia de norma legal ou regulamentar, disposio convencional ou contratual, ou por ato administrativo do Estado de Mato Grosso, suas autarquias e fundaes pblicas ou entidades paraestatais, em especial, saneamento, energia eltrica, rodovias, telecomunicaes, portos e hidrovias, transporte intermunicipal de passageiros, distribuio de gs canalizado e, eventualmente outros. A AGER realiza, ainda, a regulao e fiscalizao dos servios cuja titularidade do poder concedente de competncia originria do Estado, tais como o transporte intermunicipal de passageiros e distribuio de gs canalizado. Assegurar a prestao de servios adequados - que satisfaam as condies de universalidade, generalidade, e regularidade, cortesia continuidade, os eficincia, dos segurana, atualidade,

entre

interesses

usurios,

concessionrios,

permissionrios e autorizatrios de servios pblicos e zelar pelo equilbrio econmicofinanceiro dos servios pblicos delegados - , pois, o papel da AGER-MT.

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6.3 PROGRAMA DE AUDITORIA DE GESTO 6.3.1 Conceito Para Almeida, o programa de auditoria apresenta os seguintes objetivos:
1) Estabelecer por escrito a poltica da firma de auditoria; 2) Padronizar os procedimentos de auditoria dos profissionais de uma mesma organizao; 3) Evitar que sejam omitidos procedimentos importantes de auditoria; 4) Melhorar a qualidade dos servios de auditoria. (Almeida, 1996:68).

Tendo em vista que o grau de complexidade da auditoria varia de rgo para rgo, pode ocorrer que determinados procedimentos relatados no programa de auditoria no sejam aplicveis, como tambm pode ocorrer que o auditor tenha que adicionar outros procedimentos de auditoria, em funo de circunstncias peculiares de determinado rgo. Segue abaixo o programa de auditoria proposto para execuo de auditoria de gesto em Autarquias do Estado de Mato Grosso, subdividido em:

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6.3.2 - Gesto Pessoal Subrea: 6.3.2.1 Movimentao Assunto: 6.3.2.1.1 Estagirios Subrea: 6.3.2.2 Remunerao, Benefcios e Vantagens Assunto: 6.3.2.2.1 Vencimentos e Remuneraes Assunto: 6.3.2.2.2 Controle de Frias Assunto: 6.3.2.2.3 Gratificaes Assunto: 6.3.2.2.4 Adicionais Assunto: 6.3.2.2.5 Consignaes Assunto: 6.3.2.2.6 Benefcios Previdencirios Subrea: 6.3.2.3 Indenizaes Assunto: 6.3.2.3.1 Dirias Assunto: 6.3.2.3.2 Ajuda de Custo 6.3.3 - Gesto Financeira Subrea: 6.3.3.1 Recursos Disponveis Assunto: 6.3.3.1.1 Adiantamentos Assunto: 6.3.3.1.2 Caixa Assunto: 6.3.3.1.3 Bancos Subrea: 6.3.3.2 Recursos Realizveis Assunto: 6.3.3.2.1 Diversos Responsveis Subrea: 6.3.3.3 Recursos Exigveis Assunto: 6.3.3.3.1 Retenes Tributrias Assunto: 6.3.3.3.2 Fornecedores Assunto: 6.3.3.3.3 Restos a Pagar 6.3.4 - Gesto Patrimonial Subrea: 6.3.4.1 Bens Moveis e Equipamentos Assunto: 6.3.4.1.1 Bens Mveis Assunto: 6.3.4.1.2 - Almoxarifado Subrea: 6.3.4.2 Bens Imobilirios Assunto: 6.3.4.2.1 Bens Imveis Subrea: 6.3.4.3 Meios de Transporte Assunto: 6.3.4.3.1 Meios de Transporte 6.3.5 - Gesto Oramentria

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Subrea: 6.3.5.1 Anlise da Execuo Assunto: 6.3.5.1.1 Execuo Oramentria Assunto: 6.3.5.1.1 Receitas Assunto: 6.3.5.1.1 Despesas: Empenho Assunto: 6.3.5.1.1 Despesas: Liquidao 6.3.6 - Gesto de Suprimento de Bens e Servios Subrea: 6.3.6.1 Processo Licitatrio Assunto: 6.3.6.1.1 Licitao Subrea: 6.3.6.2 Contrato de Obras, Compras e Servios Assunto: 6.3.6.2.1 Contratos Subrea: 6.3.6.3 Convnios de Obras e Servios Assunto: 6.3.4.3.1 Convnios Subrea: 6.3.6.4 Compras sem Processo Licitatrio Assunto: 6.3.6.4.1 Compras sem processo licitatrio Subrea: 6.3.6.5 Gerenciamento de Estoques Assunto: 6.3.6.5.1 Estoques Governamentais Assunto: 6.3.6.5.2 Sistema de Controle de Estoques

Na seqncia apresentamos uma proposta de modelo de avaliao de gesto detalhado por atividades inerentes a cada uma das reas acima mencionadas.

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CONCLUSO As constantes mudanas ocorridas em todo o mundo, relacionados a mtodos e modelos de gerenciamento da administrao pblica, repercutem em alteraes fundamentais na misso, nos propsitos, nos princpios e na concepo de funcionamento do aparelho do Estado.

A administrao pblica passa por um processo intenso de mudanas operacionais e culturais, sob a influncia da postura gerencial nas aes do Estado, o que exige a necessidade permanente de monitoramento e ajustes nas contas pblicas, formas flexveis de gesto, descentralizaes de funes, controle social e avaliao de desempenho das aes governamentais, procurando atualizar os principais conceitos, instrumentos, tcnicas de anlise e procedimentos da gesto pblica.

Nesse processo de mudanas, imprescindvel que o Sistema de Controle Interno atue de forma tempestiva e eficaz, pois toda vez que o controle falha, a sociedade perde. Sua atuao de modo eficaz pode resgatar a credibilidade nas aes do Poder Pblico, devendo ser realizada de forma preventiva e permanente, sobre todas as aes do estado, pois a sociedade brasileira no suporta mais os constantes aumentos da carga tributria, como soluo para resolver os problemas decorrentes da ineficincia e ausncia de procedimentos eficazes de controle e de gerenciamento. Pela atuao eficaz da auditoria, e especialmente, atravs de auditorias de gesto, que se assegurar que os recursos cheguem aos verdadeiros destinatrios e produzam os resultados sociais esperados. Os administradores pblicos deveriam estar interessados em controlar os recursos pblicos, uma vez que isto significa fazer com que os tributos pagos sejam convertidos em benefcios, e a possibilidade de oferecer servios populao est diretamente relacionado prpria capacidade de gesto, pois no se pode aguardar

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somente aumento de arrecadao. Ao melhorar o controle, alm de coibir a corrupo, permite melhorar as informaes utilizadas pelos administradores no processo de tomada de deciso. Alm disso, os resultados alcanados pela auditoria de gesto, ao permitir o acompanhamento sistemtico da Entidade e, ao possibilitar a correo de planos, programas e projetos em tempo real, so fundamentais para que o administrador execute uma gesto fiscal responsvel e no incorra nas sanes previstas na Lei de Crimes de Responsabilidade Fiscal (Lei n 10.028/00 ). Desta forma, conclui-se que a implementao de auditorias de gesto contribuir para o aperfeioamento das prticas administrativas e do sistema de controle interno da administrao pblica estadual, permitindo verificar a confiabilidade das informaes gerenciais produzidas pelo sistema de informaes contbil, alm de avaliar os produtos e servios pblicos, quanto a economicidade, eficincia e eficcia, em seus aspectos operacionais e administrativos, reduzindo erros e irregularidades, gerando recursos para aplicao em polticas pblicas de sade, educao, infra-estrutura, segurana, etc.

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria um curso moderno e completo. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1996. ARAJO, Inaldo da Paixo Santos. Contabilidade Pblica: da teoria prtica. So Paulo: Saraiva, 2004. ATTIE, William. Auditoria Interna. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1998. ATTUY, Jorge. Auditoria. So Paulo: Pro-Concursos, 2001. AUDITORIA GERAL DO ESTADO DE MATO GROSSO. Manual de Auditoria da AGEMT. 1 ed.1998. BERGUE, Sandro Trescastro. Anlise de desempenho baseada em indicadores de eficcia. Monografia (Graduao), Universidade Federal do Rio Grande do Sul, Porto Alegre, 2001. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia: Ed. do Senado Federal, 1988. CHIAVENATO, Idalberto Introduo Teoria Geral da Administrao Editora Mc Graw Hill So Paulo, 1983. CONTROLADORIA GERAL DA UNIO. Manual do sistema de controle interno do Poder Executivo Federal. Disponvel em: <http://cgu.gov.br/sfc/leg_inf_tec/legislacao/inst_normativas/minuta.htm>. Acesso em 24 mar. 2005. CRUZ, Flvio da. Auditoria Governamental. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2002. DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito Administrativo. So Paulo: Atlas, 1988. FIGUEIREDO, Lcia Valle. Controle da administrao pblica. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1991. FIPECAFI. Manual de contabilidade das sociedades por aes. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1995. GIACOMONI, James. Oramento Pblico. 7 ed. So Paulo: Atlas, 1997. GIL, Antnio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1996. HENDRIKSEN, Eldon S.; BREDA, Michael S. Van. Teoria da Contabilidade. Traduo de Antnio Zoratto Sanvicente. So Paulo: Atlas, 1999. IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 5 ed. So Paulo: Atlas, 1997.

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SUMRIO INTRODUO ................................................................................................................. 1 CAPTULO I ..................................................................................................................... 3 1. ADMINISTRAO PBLICA ...................................................................................... 3 1.1 CONCEITO ............................................................................................................................... 3 1.2 - ADMINISTRAO DIRETA ..................................................................................................... 4 1.3 - ADMINISTRAO INDIRETA .................................................................................................. 5 1.4 - ESTRUTURA DA ADMINISTRAO ESTADUAL ..................................................................... 10 CAPTULO II .................................................................................................................. 13 2. CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA ......................................................... 13 2.1 - CONCEITO ........................................................................................................................... 13 2.2 CONTROLE INTERNO .......................................................................................................... 15 2.3 - CONTROLE EXTERNO .......................................................................................................... 20 2.4 - CONTROLE JUDICIAL .......................................................................................................... 23 2.5 CONTROLE SOCIAL ............................................................................................................ 23 CAPTULO III ................................................................................................................. 25 3. AUDITORIA GOVERNAMENTAL ............................................................................. 25 3.1 - ORIGENS ............................................................................................................................. 25 3.2 EVOLUO NO BRASIL ....................................................................................................... 26 3.3 - FINALIDADES DA AUDITORIA GOVERNAMENTAL ............................................................... 28 3.4 - OBJETIVOS DA AUDITORIA GOVERNAMENTAL ................................................................... 28 3.5 - ABRANGNCIA DA AUDITORIA GOVERNAMENTAL ............................................................. 29 3.6 - TIPOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL ............................................................................ 30 CAPTULO IV................................................................................................................. 33 4. NORMAS PARA EXECUO DO TRABALHO DE AUDITORIA ............................. 33 4.1 PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS ...................................................................................... 34 4.2 AVALIAO DO CONTROLE INTERNO................................................................................. 35 4.3 REVISO ANALTICA .......................................................................................................... 35 4.4 EXECUO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA .............................................................. 35 4.5 COLETA DAS EVIDNCIAS .................................................................................................. 37 4.6 PAPIS DE TRABALHO ........................................................................................................ 38 4.8 EMISSO DO PARECER ....................................................................................................... 39 4.9 RISCOS DE AUDITORIA ....................................................................................................... 39 4.10 FRAUDE E ERRO ............................................................................................................... 40 4.11 FASES DA AUDITORIA ...................................................................................................... 40 CAPTULO V ................................................................................................................. 41 5. RELATRIO DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL ................................................. 41 5.1 COMUNICAO DOS RESULTADOS ..................................................................................... 42

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5.2 RELATRIOS SUMARIADOS ................................................................................................ 43 5.3 REUNIO COM OS AUDITADOS .......................................................................................... 43 5.4 OS CINCO PONTOS CAPITAIS DO RELATRIO DO AUDITOR ................................................ 44 5.5 FORMATAO DO RELATRIO ........................................................................................... 45 5.6 REVISO E REMESSA DO RELATRIO ................................................................................. 47 5.7 - CONFIDENCIALIDADE ......................................................................................................... 47 5.8 DELEGAO E RESPONSABILIDADE ................................................................................... 47 5.9 PROVIDNCIAS TOMADAS OU CINCIA DOS FATOS E COMPROMETIMENTO........................ 48 CAPTULO VI................................................................................................................. 49 6. ESTUDO DE CASO: AUDITORIA DE GESTO DA AGER...................................... 49 6.1 CONSIDERAES INICIAIS................................................................................... 49 6.2 PERFIL DA AGER ................................................................................................... 50 6.2.1 HISTRICO ......................................................................................................................... 50 6.2.2 ENDEREO DAS INSTALAES ........................................................................................... 50 6.2.3 PRINCIPAIS ATIVIDADES ..................................................................................................... 51 6.3 PROGRAMA DE AUDITORIA DE GESTO ........................................................... 52 6.3.1 CONCEITO ....................................................................................................................... 52 6.3.2 - GESTO PESSOAL ............................................................................................................ 53 6.3.3 - GESTO FINANCEIRA ....................................................................................................... 53 6.3.4 - GESTO PATRIMONIAL .................................................................................................... 53 6.3.5 - GESTO ORAMENTRIA ................................................................................................ 53 6.3.6 - GESTO DE SUPRIMENTO DE BENS E SERVIOS ............................................................... 54 CONCLUSO ................................................................................................................ 99 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................ 101