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Impuestos en Venezuela 1. Introduccin 2. El impuesto sobre la renta, (ISRL) sobre las sociedades y personas naturales 3. Impuesto al valor agregado 4. Impuesto al dbito bancario 5. Impuesto de activos empresariales 6. Ley de I.S.L.R. 7. Reglamento de la ley de I.S.L.R. 8. Impuestos aduaneros 9. Conclusin 10. Bibliografa
INTRODUCCIN El impuesto es un tema muy amplio solamente he mencionado en este informe los siguientes; Impuesto Sobre la Renta; Impuesto al Valor Agregado, Impuesto al Dbito Bancario, Impuesto a los Activos Empresariales, las caractersticas, declaraciones, alcuotas, exenciones, ya que cada uno en s es material extenso para cubrirlo en su totalidad, sin embargo se puede resaltar los aspectos que destacan en cada uno de ellos. Este tema a mi parecer es muy importante para la ctedra ya que la misma comprende Finanzas e Impuestos; no obstante, en el transcurso de la carrera veremos una ctedra especialmente que resear El Impuesto Sobre la Renta. Espero que este informe sirva como material de ayuda para el que la necesite. 1.- El impuesto sobre la renta, (ISRL) sobre las sociedades y personas naturales declaraciones, ejemplos. Impuesto sobre la renta (impuesto a las ganancias) El impuesto sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin determinada. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre La Renta (LISLR); publicada en la Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28/12/2001. mbito de aplicacin: Son gravables todos los enriquecimientos anuales netos disponibles en razn de actividades econmicas realizadas tanto en Venezuela como fuera de su territorio, independientemente de que quien las realice sea nacional o no. En este sentido se considera la existencia de tres grupos de sujetos pasivos: a- Personas naturales o jurdicas con domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento est situada dentro o fuera de Venezuela. b- Personas naturales o jurdicas sin domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento est dentro del territorio de Venezuela. c- Personas naturales o jurdicas residenciadas o domiciliadas en el extranjero con establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento o base fija. Sobre las Sociedades de capital: Existen varios sistemas en la legislacin comparada para gravar a las sociedades de capital. Puede establecer una imposicin exclusiva a la sociedad; puede, por el contrario, gravarse exclusivamente a los accionistas considerando a la empresa nicamente como intermediaria para gravar la persona del beneficiario; finalmente, puede establecer la imposicin de la sociedad por su capacidad contributiva propia y del accionista segn la facultad tributaria personal. Se estipulan dos alcuotas proporcionales: a- Veinte por ciento quedan sujetas a ella 1) las sociedades annimas y las sociedades en comandita por acciones en la parte correspondiente a los socios comanditarios. 2) las

asociaciones civiles y fundaciones 3) las sociedades de economa mixta, por parte de utilidades no exentas. En los casos 1 y 2 se exige a las sociedades hayan sido constituidas en el pas y en cuanto al caso 2 se aclara asimismo que la sujecin a este rgimen es en tanto no corresponda por ley, otro tratamiento impositivo; 4) las entidades y organismos a que se refiere no comprendidos en los apartados procedentes, en cuanto no corresponda otra tratamiento impositivo en virtud de los establecido de dicha ley. b- Treinta y seis por ciento deben pagar esta alcuota los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros, o de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, siempre que pertenezca a: 01) asociaciones, sociedades o empresas de cualquier tipo constituidas en el extranjero; 2) personas fsicas residentes en el exterior. Algunas aclaraciones: a) empresa estable, significa la ejecucin de actividades lucrativas desarrolladas en forma habitual y continuada, con instalaciones permanentes (no, por ejemplo, exposiciones, ferias o instalaciones desmontables) y con plantel directivo permanente; b) el concepto de residencia en el exterior debe ser el que surge segn la ley ante la falta de cualquier tipo de declaracin al respecto. La ltima parte del artculo 696 de la ley establece que no estn comprendidas en este inciso (en el que grava con alcuota del 36%) las sociedades constituidas en el pas, sin perjuicio de la aplicacin del artculo 14 c- Dividendos Dispone tambin la ley que todos los beneficiarios dividendos, incluidos los exentos o no computables para el impuestos estn obligados a incluir las participaciones y valores que posean, en la declaracin patrimonial correspondiente. Beneficiarios que se identifiquen ante la entidad emisora o agente pagador residente en el pas, o sociedades constituidas en l: 10% de retencin Beneficiarios residentes en el exterior que se identifican ante la entidad emisora o agente pagador y contribuyentes incluidos: 20% de retencin Beneficiarios residentes en el pas o en el exterior que no se identifique: se retiene el 20% con carcter definitivo Saldo impago a los 90 das corridos de impuestos los dividendos a disposicin de los accionistas: retencin definitiva del 20%. d- Deducciones las deducciones son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia, para mantener o conservar la fuente productora (ello genricamente considerado, y salvo las excepciones legales de ciertas deducciones que no correspondan al concepto enunciado). Tales gastos, si son admitidos por la ley y en las condiciones que sta determina, deben ser restados a las ganancias brutas obtenidas en el perodo y que son el producto de sumar los ingresos de todas las categoras que el contribuyente obtiene. Ejemplo Fuente Extraterritorial Fuente Territorial INGRESOS BRUTOS XXX,xx INGRESOS BRUTOS XXX,xx - Costos XXX,xx - Costos XXX,xx = RENTA BRUTA XXX,xx = RENTA BRUTA XXX,xx - Deducciones XXX,xx - Deducciones XXX,xx = Enriquecimiento Neto XXX,xx = Utilidad o Prdida Fiscal XXX,xx Gravable Fuente Extranjera XXX,xx +/- Ajuste por Inflacin XXX,xx = Enriquecimiento Neto XXX,xx + / - Ajuste por Inflacin XXX,xx

Enriquecimiento Neto Gravable Enriquecimiento de Fuente Extranjera + Neto Gravable (Al tipo de cambio promedio) de Fuente Territorial = RENTA NETA MUNDIAL GRAVABLE XXX, xx

XXX,xx

 Despus de haber determinado la renta neta mundial gravable, se aplicar la tarifa N 2 N 3 segn corresponda; para ello debemos llevar la cantidad de bolvares que corresponde a la renta neta mundial gravable a U.T., multiplicado por el porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. El sustraendo es la cantidad que se resta al clculo nico que se hace de las rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de gravamen. El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido despus de aplicarle un porcentaje al enriquecimiento neto. Una vez determinado el impuesto segn tarifas, se acreditar el impuesto sobre la renta que el contribuyente haya pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los trminos de la LISLR. El monto de impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podr exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio en la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente en el total de dicho enriquecimiento neto global. Al impuesto determinado despus del acreditamiento del impuesto pagado en el exterior, se le sumar el total de los impuestos proporcionales pagados (territoriales y extraterritoriales). Una vez obtenido el total del impuesto autoliquidado, se descargan las rebajas por inversiones establecidas en la LISLR; igualmente se disminuirn del impuesto del ejercicio, los impuestos retenidos en el ejercicio, anticipos por enajenacin de inmuebles, anticipo por declaracin estimada, crditos de Impuesto a los Activos Empresariales y compensaciones. Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarn sujetas al Impuesto sobre la Renta, en razn de que el mismo se grava en cabeza de las personas naturales socios o comuneros y las personas jurdicas integrantes de esos consorcios, los cuales son considerados individualmente. Sobre las Persona Natural: son todos aquellos contribuyentes nacionales, que obtienen beneficios de contraprestacin de servicios o actividades lucrativas, reciben esta denominacin debido a que se refieren a personas individuales residenciales dentro del territorio nacional y se rigen por una tarifa de determinacin de impuestos, diferentes a las de compaas y corporaciones. Las personas naturales deben determinar su enriquecimiento neto, es decir el incremento de patrimonio que han tenido en el ejercicio gravable. Esta determinacin se hace restando a sus ingresos brutos (beneficios econmicos que ha obtenido por cualquier actividad que realice), los costos y deducciones permitidos por la Ley. Esta determinacin se hace restando a sus ingresos brutos (beneficios econmicos que ha obtenido por cualquier actividad que realice), los costos permitidos por la Ley. En el caso que los ingresos slo se correspondan a sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidas por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, stos equivalen al enriquecimiento neto. Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar el enriquecimiento gravable o prdida, para lo cual se debe restar al monto de enriquecimiento neto, el monto por desgravmenes y por prdidas de aos anteriores. Al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva; para ello debemos llevar la cantidad de bolvares que corresponde al enriquecimiento gravable a U.T., multiplicarlo por el porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. El sustraendo es la cantidad que se resta al clculo nico que se hace de las rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de gravamen. El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido despus de aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto. Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarn las rebajas que establece la Ley, as como los montos que correspondan a ISRL retenido en el ejercicio, anticipo de ISRL por declaracin estimada, anticipo de ISRL por enajenacin de inmueble, ISRL pagado en exceso en ejercicios anteriores, entre otros. En caso de los contribuyentes bajo relacin de dependencia y de profesionales en libre ejercicio, debern exigir a sus deudores o pagadores los comprobantes de retencin de ISRL. Para determinar dicho impuesto debemos tener presente los siguientes conceptos:

Sueldos, salarios y dems remuneraciones similares y participaciones en sociedades: Se refiere principalmente al ingreso que obtienen los trabajadores tanto del sector privado como del sector gubernamental; por concepto de contraprestacin de servicios; adicionalmente; al ingreso percibido por personas naturales como consecuencias de participar en algn tipo de sociedad con fines de lucro, en otras palabras el beneficio obtenido de las utilidades de una o unas empresas donde se es socio. Degravmenes (solo residentes) ste concepto se refiere a todas aquellas rebajas o deducciones que la ley establece; al momento de la determinacin del impuesto sobre la renta correspondiente. Es de hacer notar que dichas rebajas son un monto fijo en unidades tributarias y no requiere de la presentacin de documentos probatorios de las mismas. La rebaja se aplica a los contribuyentes residenciados en el territorio nacional nicamente. Existe la posibilidad que la persona natural contribuyente determine que el degravmen para residentes es inferior que el monto erogado por ste para cubrir los gastos que puedan ser deducidos de acuerdo a lo contemplado en la ley; ste podr tener un degravmen mayor, s solo s, presenta las facturas que avalen dicha deduccin y dichas facturas deben cumplir con la normativa establecidas por las autoridades fiscales en tal sentido. Enriquecimiento Neto o Prdida: esto se refiere principalmente al balance que da como resultado comprar los ingresos obtenidos por las personas naturales (residentes) y los desgrvamenes, autorizados por la ley. El resultado de sta operacin es lo que se toma en cuenta como base de enriquecimiento para la determinacin del impuesto correspondiente a personas Naturales (Residentes). Garantas Fortuitas: todos aquellos ingresos provenientes de actividades diferentes a las que realizan habitualmente contribuyente, por ejemplo tenemos: Loteras Juegos de azar Juego de 5 y 6, etc. Para ste tipo de ganancias la ley establece una tarifa especial del 16% si el ingreso es obtenido por un contribuyente, persona jurdica residente en el territorio nacional y el 345 si el ingreso es obtenido por empresas o corporaciones. En ambos casos el ingreso debe ser obtenido dentro del territorio nacional en moneda de curso legal o en especie. Rebajas al Impuesto Auto Liquidado estas rebajas son establecidas en la Ley del impuesto sobre la renta y corresponden a beneficios otorgados por ella a todos aquellos contribuyentes, persona natural (residente); dicha rebaja tiene que ver con la carga familiar que tenga cada contribuyente. Los parmetros establecidos para aplicacin de estas rebajas, tenemos los siguientes: a) Por ser persona Natural (residente) activamente contribuyente, se le otorga una rebaja equivalente a 10 UT (unidades tributarias). b) Por cada uno de los descendientes o ascendientes directos; se le otorga una rebaja de equivalente a 10 U.T. por cada uno de ellos. Determinacin del Impuesto (Trminos utilizados) Ingreso Neto Gravable: es el ingreso que tienen las empresas por el desarrollo de sus actividades normales, teniendo en cuenta las deducciones o desgrvamenes permitidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Desgrvamenes o Deducciones: son todos aquellos gastos o costos considerados por el estado como de necesidad para el desarrollo de las actividades normales de una empresa y por eso se permite su deduccin o rebaja. Renta Gravable: es el monto resultante de los ingresos obtenidos por la empresa, menos los gastos permitidos o autorizados como deducciones, por la ley vigente, sobre este monto se va a aplicar la tasa correspondiente para el clculo del impuesto. Unidad Tributaria: la unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria, los montos de las bases de imposicin, exenciones y sanciones, entre otros, con fundamento en la variacin del ndice de Precios al Consumidor (I.P.C.). Una (1) unidad tributaria equivalente a Bs. 24.700,00. R.I.F.: Registro de Informacin Fiscal, este es el nmero de informacin que tienen que tener las personas naturales como tambin las personas jurdicas. N.I.T.: este es el nmero de Identificacin Tributaria, que deben tener las personas jurdicas

Tarifas N 1 (aplicable para personas naturales) Tarifa N 1 Por la fraccin comprendida entre 0 hasta 1000 U.T. Por la fraccin comprendida entre 1001 hasta 1500 U.T. Por la fraccin comprendida entre 1501 hasta 2000 U.T. Por la fraccin comprendida entre 2001 hasta 2500 U.T. Por la fraccin comprendida entre 2501 hasta 3000 U.T. Por la fraccin comprendida entre 3001 hasta 4000 U.T. Por la fraccin comprendida entre 4001 hasta 6000 U.T. Por la fraccin superior a 6001 U.T.

% 6% 9% 12% 16% 20% 24% 29% 34%

Sustraendo U.T. 0 30 75 155 255 375 575 875

En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el pas, el impuesto ser del 34 %. La tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como compaas annimas y a las personas asimiladas a ellas. Tarifas N 2 Tarifa N 2 Por la fraccin comprendida hasta 2.000 U.T. Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 3.000 U.T. Por la fraccin que exceda de 3.000 U.T. % 15% 22% 34% Sustraendo U.T. 0 140 500

Con todos los trminos utilizados en la determinacin del I.S.L.R. para personas Naturales (Residentes); antes descritos podemos proceder en forma segura a calcularlo y se realiza de la siguiente manera: Ejemplo: (1) Ingresos provenientes de Sueldos y Salarios y dems remuneraciones similares y participaciones en sociedades. (2) Degravmenes (solo residentes); el establecido como nico sin presentar documentacin el cual es equivalente a 750 U.T. el que se debe presentar toda la documentacin que soporte sta deduccin o rebaja (3)= 1-2 Enriquecimiento Neto prdida gravable; el resultado del ingreso total menos las deducciones permitidas (4) Ingreso neto gravable una vez aplicada la tarifa correspondiente de la tabla N 1; nos da como el resultado el impuesto autoliquidado

XXXX xxx

XXXX XXXX

(5) Rebaja por ser persona natural (residente) (6) Rebajas por cargas familiares ascendentes o descendientes directos (7) Impuesto del ejercicio

xx xx XXXX

Ejemplos: a) Los beneficios que obtiene una industria por una actividad es objeto de gravamen con el Impuesto sobre la Renta. b) Un comerciante, tanto persona jurdica como natural obtiene una ganancia por su actividad comercial de Bs.40.000.000,00 en un ao. Esa cantidad es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta. c) Una profesional, Contador Pblico, Economista, Abogado, Mdico, etc, en ejercicio literal de su actividad profesional, obtiene un enriquecimiento al ao de Bs. 15.000.000,00; ese es gravable por el Impuesto sobre la Renta. d) Un oficinista devenga un sueldo superior a Bs. 1.300.000,00 y en un ao gana ms de Bs. 15.600.000,00esa suma es objeto de Impuesto sobre la Renta y le obliga a formular su declaracin anual de rentas. e) Una persona natural o jurdica, obtiene una renta por concepto de arrendamiento de inmueble (sobre inversin de capital) de Bs.20.000.000,00 en un ao, es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta. f) Problema N 1 - Nombre y Apellidos: Jos Guian - Cdula de Identidad: V- 4.895.657 - RIF V- 04895657 - Ingresos segn planilla ARC de retencin de impuesto en forma mensual equivalente a Bs. 65.000.000,00 - Asume el degravamen nico nico (750 U.T.) - No tiene ganancias fortuitas que declarar. - El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre, madre, cnyuge y 1 hijo - No tiene ganancias fortuitas que declarar Resolucin del problema N 1 Bs. 1- Ingresos Provenientes de sueldo, salarios y dems remuneraciones similares y participaciones en sociedades 2- Desgravamen nico 3- Enriquecimiento Neto gravable o prdida neta gravable 4- Punto N 3, aplicada tarifa correspondiente a impuesto segn Tarifa N 1 180 5- Rebaja por ser persona Natural (Residente) (10) 6- Rebaja por cargas familiares 10 U.T. Por cada una de las cargas familiares 4 (40) (50) Valor U.T. U.T.

65.000.000,00 18.525.000,00 46.475.000,00

24.700 24.700 24.700

2.632 750 1.882

7- Impuesto Autoliquidado 8- Prdidas aos anteriores a ser compensadas en el ejercicio 9- Impuesto por Pagar 3.211.000,00 24.700

130 0 130

g) Problema N 2 - Nombre y Apellidos: Jos Guian - Cdula de Identidad: V- 4.895.657 - RIF V- 04895657 - Ingresos segn planilla ARC de retencin de impuesto en forma mensual equivalente a Bs. 20.000.000,00 - Asume el degravmen nico (750 U.T.) - No tiene ganancias fortuitas que declarar. - El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre, madre, cnyuge y 2 hijos - No tienen prdidas de aos anteriores por compensar en el presente ejercicio fiscal - No hay impuesto retenido en el ejercicio fiscal Se requiere con los datos anteriormente suministrados, determinar el impuesto auto liquidado correspondiente a este contribuyente, persona natural (residente), teniendo como base que Unidad Tributaria es equivalente a Bs. 24.700,00 Resolucin del problema N 2 Bs. 1- Ingresos Provenientes de sueldo, salarios y dems remuneraciones similares y participaciones en sociedades 2- Desgrvamen nico 3- Enriquecimiento Neto gravable o prdida neta gravable 4- Punto N 3, aplicada tarifa correspondiente a impuesto segn Tarifa N 1 4 5- Rebaja por ser persona Natural (Residente) (10) 6- Rebaja por cargas familiares 10 U.T. Por cada una de las cargas familiares 7- Impuesto Auto liquidado 8- Prdidas aos anteriores a ser compensadas en el ejercicio 9- Impuesto por Pagar 1.383.200,00 24.700,00 5 (50) (60) 56 0 56 Valor U.T. U.T.

20.000.000,00 18.525.000,00 1.475.000,00

24.700 24.700 24.700

810 750 60

2.- Impuesto al valor agregado (definicin, por qu? y cmo? se aplica, caractersticas, base imponible alcuota, exenciones) El impuesto al valor agregado

El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto y una derivacin de los impuestos a las ventas, tributos, estos, que econmicamente inciden sobre los consumos. Es importante recordar que bajo la denominacin genrica de impuesto al consumo se comprende aquellos que gravan en definitiva y como su nombre lo indica, al consumidor de un determinado bien. No obstante no es consumidor, por lo general el sujeto pasivo desde el punto de vista jurdico, sino otra persona que se halla en cierta vinculacin con el bien destinado al consumo antes que ste llegue a manos del consumidor (por ejemplo, el productor, el importador, el industrial o el comerciante). Lo que sucede es que estos sujetos pasivos tratarn de englobar el impuesto pagado en el precio de la mercanca, para que la carga sea soportada por el consumidor. Esta traslacin, casi siempre es extraa a la regulacin jurdica de tributos, aunque constituya la realidad que ha tenido en cuenta el legislador al establecer sus impuestos. La ltima modificacin de la ley, la cual se encuentra vigente desde el 1ro. De septiembre de 2002 publicada en Gaceta Oficial Nro. 5.601 Extraordinario, del 30/08/02 con la aplicacin de una alcuota del 16,5% en indica la aplicacin de una alcuota del 8% a ciertas importaciones, ventas de bienes y prestacin de servicios, establecidas en el artculo 63 de la ley, a partir del 1rto. De enero de 2003. Caso especfico de la aplicacin de 8% en Margarita y Punto Fijo. Que grava el IVA: la venta de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes en todo el interior Nacional. A quien es aplicable la ley: Contribuyentes Estn sometidas a este rgimen impositivo las siguientes personas: a.- Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las residentes o domiciliadas en el pas, tributarn quienes obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades tributarias (U.T.) o ingresos brutos mayores de 1.500 U.T. y las herencias yacentes, cuando los herederos no hayan entrado en posesin de la misma y obtengan el mismo nivel de enriquecimiento o ingresos brutos. Las personas naturales no residentes o no domiciliadas en el pas, tributarn cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o ingresos de fuente venezolana; b.- Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada; c.- Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualquier otra sociedad de personas, incluidas las irregulares o de hecho; d.- Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la explotacin de minerales, de hidrocarburos o sus derivados; e.- Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas; y, f.- Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. Se entiende por establecimiento permanente, la posesin en el territorio venezolano de cualquier local o sede fija de negocio, y por base fija, cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, as como las profesiones independientes. Contribuyentes ordinarios: Son contribuyentes ordinarios del IVA los importadores habituales de bienes y servicios y los industriales, comerciantes, prestadores habituales de servicios dems personas que como parte de su giro objetivo u ocupacin, realicen las actividades, negocios u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados. Se entiende como industriales a los fabricantes, los productores, a los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realizan actividades de transformacin de bienes. Contribuyentes formales: Son contribuyente formales del IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, debern cumplir con los deberes formales establecidos por la Administracin Tributaria mediante Providencia Nro. SNAT/2002/1.677 DE FECHA 14/03/2003 publicada en gaceta Oficial Nro.37.677, de fecha 25 de abril de 2003. Contribuyentes Ocasionales:

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En el IVA tambin existe la figura contribuyente ocasionales son aquellos sujetos que realizan importaciones habituales de bienes y cancelan el impuesto en las aduanas correspondientes por cada importacin realizada. Responsables: La obligacin de pago recae sobre los adquirientes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando el vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el Pas as como los adquirientes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto Agentes de Retencin: La Administracin Tributaria podr designar como pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a los compradores o adquirientes de determinados bienes muebles y receptores de ciertos servicios gravados. En efecto, se han designado los siguientes agentes de retencin: Estas retenciones procedern salvo determinadas exenciones, cuando los agentes de retencin compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA. En razn de este rgimen, el proveedor no recibir ese impuesto de su comprador, ya que ste deber retener el 75% o en algunos casos el 100% y lo enterar por cuenta de aqul. En su lugar, el proveedor recibir un comprobante de retencin por lo importe que se haya retenido, el cual podr ser descontado de la cuota tributaria en el perodo respectivo. Ejemplo: IVA IVA IVA retenido en aplicado soportado en ventas Total en ventas compras = Cuota tributaria - (Comprobante = Impuesto a (Dbito (Crdito de retencin) Pagar Fiscal) Fiscal) Si el IVA retenido es mayor que la cuota tributaria, el excedente podr ser trasladado al perodo de imposicin siguiente a los sucesivos, hasta un descuento total. Caractersticas del impuesto: Se trata de un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de exteriorizacin de la capacidad contributiva. por lo tanto, y desde el punto de vista constitucional, el tributo est encuadrado en la facultades concurrentes de la Nacin y de las provincias. Esto significa que la Nacin establece el gravamen en todo el territorio del pas en forma permanente, pero l queda comprendido en el rgimen de coparticipacin vigente. Es un impuesto real, puesto que su hecho imponible no tiene cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos, interesando slo la naturaleza de las operaciones, negocios y contrataciones que contienen sus hechos imponibles. A su vez, el IVA puede ser encuadrado dentro de los impuestos a las circulaciones, por cuanto en definitiva grava los movimientos de riqueza que se ponen en manifiesto con la circulacin econmica de los bienes. Como caracterstica esencial del IVA se puede destacar la fragmentacin del valor de los bienes que se enajenan y los servicios que se prestan, para someterlos a impuesto en cada una de las etapas de negociacin de dichos bienes y servicios, en forma tal que la etapa final queda gravado el valor total de ellos. No obstante, pagarse el tributo en todas las etapas de la circulacin econmica, no tiene efecto acumulativo o de piramidacin, pues el objeto de la imposicin no es el valor total del bien, sino el mayor valor que el producto adquiere en cada etapa. Como la suma de los valores agregados en las distintas etapas corresponde al valor total del bien adquirido por el consumidor final, el impuesto grava el conjunto el valor total del bien sin omisiones dobles imposiciones, ni discriminaciones, segn el nmero de transacciones a que est sujeto cada bien. Base Imponible: Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alcuota tributaria para determinar el impuesto. a) En las ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito; es el precio facturado del bien en la ventas de licores, y dems especias alcohlicas o de cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, cuando se trata de contribuyente industriales, es el precio de la venta del producto, excluido el monto de este impuesto.

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b) En la importacin de bienes: es el valor en aduanas de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, exceptuando el IVA. c) En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior; es el precio total facturado a ttulo de contraprestacin y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles se agregar a la base imponible en cada caso. Alcuotas: La alcuota impositiva general aplicable imponible correspondiente ser fijada en la Ley de Presupuesto anual y estar comprendido entre un lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%). - La alcuota general aplicable en el territorio nacional es de 16% de conformidad con la ltima forma de la LIVA de fecha 30 de agosto de 2002, salvo en ciertos casos en los que se aplica la alcuota reducida. - Desde el 1ro. De enero del 2003 se aplica una alcuota reducida del 8% a la venta y/o importacin de los siguientes bienes y servicios: a) Ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cra; b) animales vivos destinados al matadero; c) carne en estado natural, refrigerada, congelada, salada salmuera (incluye el pescado); d) mantecas y aceites, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboracin de aceites comestibles; e) alimentos concentrados para animales; f) prestaciones de servicios al poder pblico; g) transporte areo nacional de pasajeros. - En los casos de ventas de exportacin de bienes muebles y de servicios se aplicar la alcuota de 0% Alcuota adicional: Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones de los siguientes bienes muebles estn gravados con alcuota del 10%,la cual sumada a la alcuota general, hace que su carga tributaria ascienda al 26%: a) vehculos o automviles de paseo o rsticos, con capacidad para nueve (9) personas o menos, cuyo precio de fbrica en el pas o valor en aduanas, ms los tributos, recargos, derechos compensatorios,, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, sean superior al equivalente en bolvares a treinta mil dlares de los Estados unidos de Amrica (US $ 30.000,00); b) motocicletas cilindradas superior a 500 cc; excepto a aquellas destinadas a programas de seguridad del estado; c) mquinas de juegos activadas con monedas, fichas u otros medios; d) helicpteros, aviones, avionetas y dems aeronaves, de uso creativo o deportivo; e) toros de lidia; f) caballos de paso; g) caviar;y h) joyas con piedras preciosas, cuyo precio en valor sea superior al equivalente a US $ 500,00. No estarn sujetos al IVA: 1- Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera; 2- Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compaas annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o privados, representativos de dinero, de crditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro ttulo representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por la LIVA. 3- Los prstamos en dinero; 4- Las operaciones y servicios en general realizados por los bancos, institutos de crditos o empresas regidas por el Decreto Nro. 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario e igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crdito. 5- Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades de seguros y reaseguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y dems auxiliares de seguro, de conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia; 6- Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con la Ley Orgnica del Trabajo;

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7- Las actividades y operaciones realizadas por entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con el Cdigo Orgnico tributario, con el objeto de asegurar la administracin eficiente de los tributos de su competencia; as como las realizadas por los entes creados por loe Estados o Municipios para fines Exenciones A) Estar exentos del IVA las siguiente importaciones (artculos 17) a) Las importaciones de bienes y servicios mencionadas en el artculo 18 y en el numera 4 del artculo 19 de esta Ley. b) Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, de acuerdo con los convenio internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin que da sujeta a la condicin de reciprocidad. c) Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere a la exencin de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. d) Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de los tratados internacionales suscritos por Venezuela. e) Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo el rgimen de equipaje. f) Las importaciones que hagan los funcionarios del Gobierno Nacional que presten servicio en el exterior, siempre que se trate de bienes de uso estrictamente personal y familiar, adquiridos durante el ejercicio de sus funciones, y que cumpla con los requisitos establecidos en las disposiciones nacionales aplicables a la materia. Asimismo, las que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial en cuanto le concedan franquicias aduaneras. g) Las importaciones de bienes donados en el extranjero e instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios, previa aprobacin de la administracin tributaria; las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela. h) Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones del Poder Pblico dedicada a la investigacin y a la docencia as como las importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico. B) Estn exentos del IVA las siguiente transferencias de bienes (artculo 18) 1- Los alimentos y productos para el consumo humano que se mencionan a continuacin: a) Animales vivos destinados al matadero, ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cra; b) Especies avcolas, huevos frtiles de gallina y los pollitos, pollitas y pollonas para la cran reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina; carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmueras; en mortadela, salchicha y jamn endiablado, producto del reino vegetal en su estado natural, considerado alimento para el consumo humano y las semillas certificadas en general para el sector agrcola y pecuario; Arroz, harina de origen vegetal incluyendo las smolas, pan y pasta alimenticias, huevos de gallina, atn y sardinas enlatadas o envasadas. c) La leche pasteurizada y en polvo, leche modificada, maternizada o humanizada y en frmulas infantiles, incluida la de soya, queso blanco, margarina y mantequillas. d) Sal, azcar y papeln, caf tostado, molido o en grano, aceite comestible, mantecas y aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumo en la elaboracin de aceites comestibles, aguas no gaseosas embotelladas en el pas. 2- Los fertilizantes 3- Los minerales y los alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a que se refiere el literal A del numeral 1 antes citado, as como las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboracin. 4- Los medicamentos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin, incluidos las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputicos o profilcticos para uso humano y animales. 5- Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como gas natural, butano, hetano,

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hetanol, metano, metanol,metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin sealado. 6- Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis. 7- Los diarios, peridicos y el papel para sus ediciones. 8- Los libro, revistas o folletos, cualquiera que sean su procedencia y los insumos utilizados en la industria internacional siempre que stos no sean producidos en el pas. 9- Los vehculos, automviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados al transporte pblico de personas. 10- Las maquinarias agrcolas y equipos en general necesarios para la produccin agropecuaria primaria, al igual que sus respectivos repuestos. C) Est exentos del IVA los siguiente servicios artculo 19: a) Servicio de transporte terrestre, acutico y areo nacional de pasajeros, los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas por el Ministerio de Educacin Cultura y Deporte, los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios a estudiantes, ancianos, personas minusvlidas, excepcionales o enfermas cuando sean prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir a stos usuarios. b) Los servicios prestados al Poder Pblico en cualquiera de sus manifestaciones en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y comparta trabajoso actuacin predominantemente intelectual, los servicios mdicos asistenciales y odontolgicos, prestados por entes pblicos y privados incluidos por los prestados por los profesionales titulados de la salud, las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros de cultura e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de impuesto sobre la renta. c) La entrada a espectculos artsticos, culturales y deportivos, el servicio de alimentacin prestada a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores, centros educativos, empresas o instituciones similares en sus propias sedes en servicio de suministro de electricidad de uso residencial, el servicio de telefona fija de uso residencial hasta mil impulsos, as como el servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos, el servicio de suministro de agua, residencial, el servicio de aseo urbano residencial. 3.- Impuesto al dbito bancario (definicin, razones de su creacin, caractersticas, alcuotas, exenciones) Definicin: El IDB grava los dbitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros, depsitos en custodia, o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en Venezuela, realizado en los Bancos e instituciones financieras regidos por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones financieras, la Ley del Banco Central de Venezuela, la Ley del Mercado de Capitales y las dems leyes especiales que rijan a otras instituciones financieras. En todos los casos, el IDB ha sido puesto en prctica en medio de un cuadro fiscal comprometido por la disminucin de los ingresos petroleros, dificultades para reducir el gasto y considerables barreras de acceso a nuevo endeudamiento interno y externo. La implantacin del impuesto, en todos los casos, ha sido temporal, como suele recomendarse cuando se utilizan impuestos potencialmente muy distorsionantes. Caractersticas del Impuesto al Dbito Bancario en Venezuela El Impuesto al Dbito Bancario ha sido aplicado en Venezuela en tres oportunidades y, en todos los casos, ha presentado modalidades semejantes. Un tributo que grava las transacciones financieras de los cuenta habientes del sistema financiero, sean personas jurdicas, naturales o sociedades de hecho, y a las mismas instituciones financieras, por los dbitos realizados en las cuentas corrientes, de ahorro, depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, depsitos fiduciarios y depsitos en custodia. La tarifa aplicada durante su aplicacin en mayo-diciembre de 1994 fue del 0,75% y durante el ao de aplicacin de 1999 al 2000, de 0,5%. La ms reciente desde el 16 de marzo hasta el 21 de septiembre fue nuevamente de 0,75% y actualmente, con la nueva modificacin, es de 1% con vigencia hasta marzo del ao 2003.

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Otro elemento a resaltar es la brevedad del plazo que se dispuso entre la fecha de retencin del tributo y la obligacin para enterar los recursos a la administracin tributaria. En 1994 el plazo era apenas el da hbil siguiente, lo que en 1999 se logr ampliar a 2 das hbiles, al igual que en la actualidad Los hechos imponibles del IDB en Venezuela pueden bsicamente resumirse en dos grandes renglones: a) Dbitos o retiros efectuados a travs de los instrumentos que poseen las instituciones financieras para sus clientes. En este rengln vale la pena destacar, que en ambas versiones del impuesto en Venezuela, el titular de la cuenta que giraba un cheque, era responsable de cancelar el impuesto por todos los endosos o cesiones de cheques que se efectuaban, lo que aplicaba por igual a los endosos de ttulos valores o inversiones. b) La cancelacin o pago en efectivo efectuado por los bancos y otras Instituciones Financieras por cuenta y orden de terceros de letras de cambio; pagars; cartas de crdito u otro derecho o valor; obligaciones a la vista derivadas de la cancelacin de cheques de gerencia emitidos por los bancos, pagos por intereses, cualquier otro tipo de remuneracin, gastos de personal; operativos y gastos por operaciones en efectivo de las instituciones financieras; transferencias entre distintos titulares sin que exista desembolso de valores en custodia a travs de una cuenta. Base imponible y Alcuotas Base imponible: La base imponible estar constituida por el importe de cada dbito en cuenta u operacin gravada, sin efectuar deducciones por comisiones o gastos, cualquiera sea la naturaleza de stos. En los casos de cheques de gerencia, la base imponible estar constituida por el importe del cheque ms las comisiones o gastos relacionados con el mismo. Alcuotas. Las alcuotas del IDB aplicables desde el ao 2002 -fecha de su implementacin-, hasta su vigencia corresponden a: Alcuotas 0,75% 1% 1% 0,75% 0,50% Fecha de aplicacin 16/03/2002 al 21/08/2002 22/08/02 al 14/03/03 15/03/03 al 30/06/03 01/07/03 al 31/12/03 01/01/04 al 12/03/04 Gaceta Oficial N 37.401 5.599 Ext. 5.599 Ext. 37.650 Fecha de Publicacin 11/03/02 21/08/02 21/08/02 14/03/03

No sujecin y exenciones No sujecin No estarn sujetos al impuesto: 1. Los dbitos en las cuentas o los cheques de gerencias para el pago y enteramiento del impuesto previsto en esta Ley. 2. Los dbitos correspondientes a asientos de reversos por errores materiales, por anulacin o por reclasificacin de operaciones previamente gravadas. Exenciones Estn exentas del IDB: 1. La Repblica, los Estados, los Municipios, los Institutos Autnomos, el Banco Central de Venezuela, las Instituciones Educacionales del Estado y los Institutos de Educacin Superior Nacionales del sector pblico. 2. Los dbitos que generen la compra-venta y transferencia de la custodia en ttulos valores emitidos o avalados por la Repblica o el Banco Central de Venezuela, as como los dbitos o retiros relacionados con la liquidacin del capital o intereses de los mismos. 3. Los dbitos efectuados en las cuentas de los adquirientes de prstamos con garanta hipotecaria destinados a la adquisicin de viviendas, otorgados segn el Decreto con fuerza y rango de Ley que regula el Subsistema de Vivienda y Poltica Habitacional, slo por los montos correspondientes a las cuotas pactadas con dichas instituciones. 4. Las operaciones de transferencias de fondos que realice el titular entre sus cuentas, ubicadas o abiertas en Venezuela, dentro de una misma institucin financiera ubicada en Venezuela o entre sta y su Fondo de Activos Lquidos Filial, as como las transferencias de fondos realizadas para la

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inversin bajo la modalidad de certificados de depsitos. Esta exencin no se aplica a las cuentas con ms de un titular. 5. Los dbitos en cuentas corrientes de misiones diplomticas o consulares, de representaciones de organismos internacionales y de sus funcionarios extranjeros acreditados en Venezuela, por lo que respecta a la renta consular o propia de su actividad. 6. La adquisicin de cheques de gerencia y el dbito que ste genere a su pago, cuando se haya causado y pagado previamente el Impuesto establecido en esta Ley. 7. Los dbitos o retiros asociados a prstamos en el mercado interbancario que tengan plazos no superiores a diez (10) das hbiles bancarios, en el entendido de que esta exencin no incluye los intereses generados por dichas transacciones. 8. Los dbitos o retiros efectuados en cuentas, relacionados con la intermediacin financiera realizada por las instituciones que rige la ley. 9. Los dbitos o retiros realizados en las cuentas de la Cmara de Compensacin Bancaria, cuentas de compensacin de tarjetas de crdito, las cuentas de corresponsala nacional y las cuentas operativas compensadoras de la banca, definidas en esta Ley. 10. Los dbitos o retiros en las cuentas asociadas al comprador de productos y ttulos de origen o destino agropecuario a travs de las Bolsas de Productos Agrcolas. Los dbitos o retiros realizados en las cuentas de compensacin de la Bolsa de Productos Agrcolas y las cuentas de compensacin de los puestos de Bolsa de dicha institucin. 11. Los dbitos o retiros en cuentas asociados a la adquisicin de ttulos en las bolsas de valores nacionales. 12. Los dbitos o retiros, hasta un monto acumulado de 32 U.T. por persona natural en cada institucin financiera, en cuentas unipersonales de ahorro y corrientes en forma conjunta. Excedido dicho monto, los agentes de percepcin y retencin, aplicarn el impuesto establecido la Ley, con independencia del numero de los dbitos efectuados y del saldo de la cuenta al final del mismo perodo. La limitacin respecto a las cuentas con ms de un titular, no aplicar a las cuentas mancomunadas empleadas para el otorgamiento de los microcrditos a que hace referencia el Decreto con Fuerza de Ley de Creacin, Estmulo, Promocin y Desarrollo del Sistema Microfinanciero, en cuyo caso se entender que la exencin opera por cada titular de la cuenta. 13. Los dbitos o retiros en cuenta y los cheques personales o de gerencia para el pago y enteramiento de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional o el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). 14. Los dbitos asociados a consumos efectuados con tarjetas de crditos, exceptuando el dbito o retiro asociado al pago de las mismas. 15. El Banco del Pueblo Soberano C.A. y el Banco de la Mujer C.A. 16. Los dbitos o retiros efectuados en las cuentas de las agencias de viajes, destinadas nicamente para el pago de los reportes a la cuenta BSP - IATA, dentro de una misma institucin financiera. 17. Los dbitos que se generan en las cuentas de los bancos e instituciones financieras en el Banco Central de Venezuela, para la compra y venta de divisas con el Banco Central de Venezuela y el mercado intercambiario. 18. Los dbitos o retiros efectuados en la cuenta de las cajas de ahorros, correspondientes a los prstamos y pago de dividendos originados de su actividad, efectuados a sus afiliados o asociados. Asimismo, las asociaciones cooperativas por las actividades que le son propias, de conformidad con el Decreto con Fuerza de Ley Especial de Asociacin de Cooperativas, excluyendo los dbitos o retiros correspondientes a la cancelacin de bienes o servicios para el funcionamiento administrativo de la cooperativa. 4.- Impuesto de activos empresariales, definicin, razones de su creacin, cmo se aplica? caractersticas, alcuotas, exenciones) Concepto y fundamento legal Es un impuesto directo al patrimonio que pagar anualmente toda persona jurdica o natural comerciante sujeta al Impuesto sobre la Renta, sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de su propiedad, situados o en el pas o reputados como tales, que durante el ejercicio,

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estn incorporados a la produccin de enriquecimiento proveniente de actividades comerciales, industriales o de explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas. El IAE no es deducible a los efectos de determinar los enriquecimientos netos gravables por la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR). Fue creado mediante la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales (LIAE), publicada en la Gaceta Oficial N 4.654 Extraordinario, de fecha 01/12/1993. Impuesto a los Activos Empresariales (IAE) Contribuyentes Son sujetos activos del IAE, todos los contribuyentes sujetos al Impuesto sobre la Renta, entre los cuales se pueden mencionar: 1) Personas naturales comerciantes, que obtengan enriquecimientos netos anuales superiores a 1.000 U.T.; 2) Personas jurdicas; 3) Comunidades; 4) Sociedades de hecho o irregulares; 5) Arrendatarios financieros; y, 6) Establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. Activos tangibles e intangibles De acuerdo a la definicin prevista en la LIAE: Los activos tangibles, son todos aquellos bienes de naturaleza material susceptibles de ser percibidos por los sentidos, tales como: mercaderas, dinero, mobiliario, vehculos, maquinarias, terrenos, construcciones y todos aquellos bienes corporales sujetos a sufrir deterioro por su uso, desuso, destruccin, etc. Los activos intangibles, son todos aquellos de naturaleza inmaterial adquiridos, pagados o adeudados por el contribuyente, tales como: marcas, patentes, frmulas, procedimientos, denominaciones comerciales, derechos, acreencias, plusvalas y otros de similar naturaleza incorporal. Condiciones que deben reunir los bienes para poder ser objeto del IAE Deben estar situados en el pas o reputados como tales: la LIAE establece que los activos propiedad de los contribuyentes trasladados de Venezuela al exterior se considerarn como situados en el pas, salvo que su valor est o haya estado sustituido por otro activo situado o consumido en Venezuela; as mismo, se consideran situados en el pas los activos que estn en el exterior pertenecientes a las empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en Venezuela. El reglamento de la LIAE seala algunos bienes y derechos que se reputarn como activos no situados en el pas, como lo son: los inmuebles situados en el exterior, los derechos reales constituidos sobre bienes radicados fuera de Venezuela, los bienes muebles y semovientes situados en el extranjero que hayan permanecido fuera del pas en forma continuada los doce meses inmediatos anteriores a la fecha de cierre del ejercicio anual objeto del impuesto, los saldos de los depsitos de cuentas existentes en instituciones bancarias domiciliadas en el exterior, los ttulos y acciones y dems valores emitidos por entidades domiciliadas en el exterior, las cuentas y participaciones sociales y dems ttulos representativos del capital social de entidades constituidas o ubicadas en el exterior. Deben estar destinados a producir enriquecimiento proveniente de actividades comerciales, industriales o de explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas. A estos efectos, la ley incluye como actividades comerciales, los arrendamientos o cesiones del uso, cualquiera sea la forma que se adopte, de bienes muebles o inmuebles destinados al ejercicio de actividades comerciales o industriales; as mismo, excluye los activos representados por inmuebles destinados a vivienda. Base imponible: La base imponible del IAE est constituida por el monto neto promedio anual de los valores de los activos gravables, determinados as: 1) El valor de los activos ser igual al promedio simple de los valores al inicio y cierre del ejercicio; 2) Al costo de los bienes, valores y derechos monetarios, se le restar la desvalorizacin por efectos de inflacin; luego se le aadirn los valores actualizados conforme a la normativa del Impuesto sobre la Renta y a ese resultado, se le restar la sumatoria de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas que corresponda a los fines del Impuesto sobre la Renta.

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Bienes excluidos de la base imponible A) Las partidas del balance general representativas de activos monetarios de las entidades financieras, hasta la concurrencia del monto en dinero depositado o captado por los clientes del contribuyente, a las respectivas fechas de inicio y cierre del ejercicio; slo el excedente formar parte de la materia gravable; B) Las nuevas inversiones en maquinarias, equipos y plantas productoras durante el perodo de diseo, construccin, montaje e instalacin en empresas que estn en funcionamiento; los valores de estos activos formarn parte de la base imponible cuando se incorporen al proceso de produccin; y, C) Las partidas del balance general representativas de activos monetarios de las empresas de seguros y reaseguros, hasta la concurrencia del monto de dinero entregado por concepto de primas por los clientes del contribuyente a las respectivas fechas de inicio y cierre del ejercicio; slo el excedente formar parte de la materia gravable. Caractersticas: Es un impuesto complementario con respecto al Impuesto sobre la Renta, ya que es establecido en funcin del promedio anual del valor de los activos gravables, propiedad del contribuyente, pero destinado a ser satisfecho en la renta generada normalmente por dichos activos. Grava con equidad la capacidad contributiva adicional que la posesin del patrimonio impone. Es considerado como una aplicacin a una mejor y ms justa distribucin de las cargas y de las riquezas de acuerdo al principio de justicia tributaria consagrado en el Artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Alcuota impositiva del IAE: La alcuota aplicable a la base imponible es del uno por ciento (1%) anual. Exenciones Estarn exentos del IAE: 1) Las entidades venezolanas de carcter pblico, el BCV y el FIV, as como los dems institutos autnomos que determine la ley; 2) Instituciones benficas y de asistencia social, siempre que no persigan fines de lucro; 3) Las instituciones religiosas, universitarias, artsticas, cientficas, tecnolgicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, que no persigan fines de lucro; 4) Los productores agrcolas, pecuarios o pesqueros por los activos orientados en esas actividades a nivel primario; 5) Empresas en perodo preoperativo entendindose como tal el perodo transcurrido para la inversin, instalacin, arranque, puesta en marcha, as como los dos (02) aos siguientes a su produccin, salvo para las empresas urbanizadoras o que vendan edificaciones y las empresas que tengan tres (03) aos de duracin; 6) La inversin en acciones o cuotas del capital en otras empresas; y, 7) Activos invertidos en la produccin de rentas exoneradas (ISLR). Formalidades de la declaracin definitiva: Todas las personas jurdicas o naturales comerciantes sujetas al Impuesto sobre la Renta, debern presentar la declaracin definitiva y efectuar el pago del impuesto correspondiente. El IAE es un impuesto complementario del ISLR, debido a que el impuesto que resulte de la aplicacin de la alcuota correspondiente sobre el valor de los activos, se le rebaja el monto que por concepto de ISLR deba pagar en el ejercicio, dando como resultado el impuesto por concepto de Activos Empresariales (excedente del ISLR), esto en el caso de que el monto del ISLR, sea inferior al de los activos empresariales, en caso contrario, s el monto del ISLR resulta igual o mayor al (IAE) no se producir obligacin del pago de este ltimo. Este pago, excedente se puede trasladar como crdito en los tres (3) ejercicios anuales subsiguientes en la declaracin de ISLR. Formulario para la declaracin definitiva: La Administracin Tributaria ha dispuesto que la declaracin definitiva y pago del IAE, se efecte a travs de la Forma 31 Declaracin y pago del Impuesto a los Activos Empresariales, que se pueda adquirir en las oficinas de IPOSTEL de todo el pas, por un costo de Bs. 1.000. Plazo para presentar la declaracin definitiva y hacer el pago: El pago del IAE resultante del ejercicio fiscal, se realiza conjuntamente con la presentacin de la declaracin definitiva, en su

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totalidad y por el monto expresado en la misma, dentro de los tres (3) primeros meses siguientes a la terminacin del ejercicio. Pago de los anticipos; A partir del segundo ejercicio por el cual corresponda pagar el impuesto, los contribuyentes estn obligados a efectuar pagos mensuales anticipados. El pago anticipado del IAE es el equivalente a un doceavo (1/12) del impuesto pagado en el ejercicio anual inmediato anterior y se realiza mensualmente dentro de los primeros quince (15) das continuos de cada mes calendario a travs de la Forma 02, a partir de iniciado el cuarto mes consecutivo del cierre del ejercicio anual. Cuando el ejercicio anual fuere irregular, por tener una duracin inferior a un (1) ao, el impuesto se determinar de igual forma que la que corresponde al ejercicio completo; pero el impuesto por pagar, se proporcionar al tiempo de duracin de dicho ejercicio irregular. 5.- Ley de I.S.L.R. (aspectos relevantes) Los aspectos relevantes de la Ley de ISLR va estructurado de la siguiente manera con un total de 119 artculos, agrupados en diez (10) captulos, que corresponden a los siguientes aspectos: TITULO I: corresponde a las disposiciones fundamentales, el Objeto de la Ley y las Exenciones comprenden los artculos 1 al 14. TITULO II: corresponde a la Determinacin del Enriquecimiento Neto, el Ingreso Bruto, los Costos y la Renta Bruta, las Deducciones y la Renta Neta y Renta Presunta; comprende los artculos 15 al 49. TITULO III: corresponde a las Tarifas, su aplicacin y los Impuestos proporcionales y comprende los artculos 50 al 55. TITULO IV: corresponde a las Rebajas de Impuesto y a los desgravmenes a las Personas Naturales, comprende del artculo 56 al 63. TITULO V: corresponde a las Ganancias Fortuitas y de Capital, comprende desde el artculo 64 al 79. TITULO VI: se refiere a la Declaracin, Liquidacin y Recaudacin del Impuesto, comprende desde el artculo 80 al 89. TITULO VII: corresponde a la Fiscalizacin y a las reglas de Control Fiscal, comprende desde el artculo 90 al 170. TITULO VIII: a las Contravenciones y la autorizacin para liquidar planillas, comprende desde el artculo 171 al 172. TITULO IX: a Ajuste y Reajuste por Inflacin, abarca desde el artculo 173 al 193 TITULO X: corresponde a las disposiciones transitorias y finales, comprende desde el artculo 194 al 199. Artculo 2. Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliado en Venezuela, as como las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los trminos de esta Ley. Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley: a) Las personas naturales; b) Las copias annimas y las sociedades de responsabilidad limitada; c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho; d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados; e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores. f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que realicen actividades distintas a las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos sus

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enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artculo 52 y a los tipos de impuestos fijados en sus pargrafos. A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les ser aplicado el rgimen previsto en este artculo. Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e) del artculo 7, pagarn el impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta Ley. Artculo 14. Estn exentos de impuesto: 1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco central de Venezuela y Banco de Desarrollo Econmico y Social de Venezuela, as como los dems Institutos Autnomos que determine la Ley; 2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorizacin del gobierno nacional, residan en Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o funcionario venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales suscritos por Venezuela. 3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su patrimonio. 4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de pensiones. 5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos aqullas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones. 6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilacin o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que las regula. 7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban. 8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos derivados de tales fondos. 9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados e ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica. 10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas, cientficas de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus fines, que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier ndole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de cualquier naturaleza y que slo realicen pagos normales y necesarios para el desarrollo de las actividades que les son propias. Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.

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11. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que les son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional. 12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociacin que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional previstos en la Constitucin. 13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica. 14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, de estudios o de formacin. Artculo 80. Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) debern declararlos bajo juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institucin que la Administracin Tributaria seale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento. Igual opcin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realizacin de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.). Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y dems entidades sealadas en los literales c) y e) del artculo 7, debern presentar declaracin anual de sus enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos. 6.- Reglamento de la ley de I.S.L.R. (definicin, elementos objetivos y subobjetivos obligaciones del agente de retencin, obligacin legal de retener, plazo para entregarlo al fisco, sanciones) Definicin: Este Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entender que se trata de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Cuando se refiera al impuesto, ser el que dicha Ley establece y cuando se aluda a la Administracin Tributaria ser el Servicio Autnomo dependiente del Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la administracin de los tributos nacionales. Designacin de los agentes de retencin Artculo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. Los contribuyentes especiales fungirn como agentes de retencin del impuesto al valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. Pargrafo nico: A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carcter de mayoristas o minoristas. Exclusiones Artculo 2: No se practicar la retencin a que se contrae esta Providencia en los siguientes casos: 1. Cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor agregado, o cuando estn exentas o exoneradas del mismo. 2. Cuando con ocasin de la importacin de los bienes, los proveedores hayan sido objeto de algn rgimen de percepcin anticipada del impuesto al valor agregado. En estos casos, el proveedor deber acreditar ante el agente de retencin la percepcin practicada, mediante la presentacin de la liquidacin correspondiente.

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3. Cuando se trate de compras de bienes muebles que vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retencin, siempre que el monto de la operacin no exceda de diez unidades tributarias (10 U.T.). 4. Cuando se trate de pagos efectuados con tarjetas de dbitos o crdito, cuyo titular sea el agente de retencin. Clculo del impuesto a retener Artculo 3: El monto a retenerse ser el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la alcuota impositiva. Cuando el monto del impuesto no est discriminado en la factura o documento equivalente, o cuando sta no cumpla los requisitos y formalidades establecidos en las normas tributarias, la retencin aplicable ser del cien por ciento (100%) del impuesto causado. Cuando el proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) la retencin aplicable ser el cien por ciento (100) del impuesto causado. Pargrafo nico: A los fines de determinar el porcentaje de retencin aplicable, el agente de retencin deber consultar en la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero de registro se corresponda con el nombre o razn social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente. Carcter del impuesto retenido como crdito fiscal Artculo 5: El impuesto retenido no pierde su carcter de crdito fiscal para el agente de retencin, cuando stos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, pudiendo ser deducido conforme a lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto. Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria Artculo 6: Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin, siempre que tenga el comprobante de retencin emitido por el agente, conforme a lo dispuesto en el artculo 12 de esta Providencia. Cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al perodo en el cual se practic la retencin, el impuesto retenido podr ser descontado de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se produjo la entrega del comprobante. En todo caso si el impuesto retenido no es descontado en el perodo de imposicin que corresponda segn los supuestos previstos en este artculo, y sin perjuicio de las sanciones aplicables conforme a lo dispuesto en el artculo 17 de esta Providencia, el proveedor puede descontarlo en perodos posteriores. Pargrafo nico: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del perodo de imposicin respectivo, el excedente no descontado puede ser traspasado al perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos, hasta su descuento total. Si transcurridos tres (3) perodos de imposicin an subsiste algn excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperacin de dicho monto al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Retenciones practicadas indebidamente Artculo 8: En los casos en que se practique una retencin en forma indebida y el monto correspondiente no sea enterado a la Repblica, el proveedor tiene accin en contra del agente de retencin para recurrir la devolucin de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar. Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado a la Repblica, el proveedor podr solicitar el reintegro del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario. Oportunidad para practicar las retenciones Artculo 9: La retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta. Pargrafo nico: Se entender por abono en cuenta las cantidades que los compradores o adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en su contabilidad o registros, mediante asientos nominativos, a favor de sus proveedores. Oportunidad para el enteramiento

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Artculo 10: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios: 1. Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles siguientes a la ltima de las fechas mencionadas, conforme al cronograma previsto en el pargrafo nico de este artculo. 2. Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes inmediato siguiente, conforme al cronograma previsto en el pargrafo nico de este artculo. Procedimiento para enterar el impuesto retenido En los casos en que el pago no se efecte electrnicamente, el agente de retencin proceder a pagar el monto correspondiente en cheque o efectivo. Pargrafo nico: La Intendencia Nacional de Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT), podr disponer que los agentes de retencin mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela, efecten el pago a que se refiere el numeral 2 de este artculo, nicamente a travs de transferencias de fondos de dichas cuentas a la cuenta que mantenga la Oficina nacional del Tesoro en el Banco Central de Venezuela. A tales efectos, la Intendencia Nacional de Tributos Internos, deber notificar previamente, a los agentes de retencin, la obligacin de efectuar el enteramiento en la forma sealada en este pargrafo. El Banco Central de Venezuela informar diariamente al Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, en la forma que ste le seale, las transferencias de fondos que se realicen conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este Pargrafo. Emisin del comprobante de retencin Artculo 12: Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los proveedores un comprobante de cada retencin de impuesto que les practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor en el perodo de imposicin en que se practica la retencin, conteniendo la siguiente informacin: a) Numeracin consecutiva. La numeracin deber reiniciarse en los casos que sta supere los ocho (8) dgitos. b) Identificacin o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del agente de retencin. c) Nombres y apellidos o razn social, nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio agente de retencin. d) Fecha de emisin del comprobante. e) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin (RIF) del proveedor. f) Nmero de control de la factura y nmero de la factura, fecha de emisin y montos del impuesto facturado, total facturado, importe gravado e impuesto retenido. El comprobante debe emitirse por duplicado; la copia se entregar al proveedor y el original lo conservar en su poder el agente de retencin. El comprobante de retencin debe registrarse por el agente de retencin y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, en el mismo perodo de imposicin que corresponda a su emisin y entrega. Pargrafo Primero: Cuando el agente de retencin realice ms de una operacin mensual con el mismo proveedor, podr optar por emitir un nico comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho perodo de imposicin. En estos casos, el comprobante deber entregarse al proveedor dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente. Pargrafo Segundo: Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en medios electrnicos, cuando ste as lo convenga con el agente de retencin. Registros contables del agente de retencin Artculo 13: Los agentes de retencin deben llevar el Libro de Compras mediante medios electrnicos, cumpliendo con las caractersticas y especificaciones que al efecto el Servicio nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), establezca en su pgina web http://www.seniat.gov.ve . Registros contables del proveedor Artculo 14: Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma discriminada, las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retencin, siguiendo las especificaciones que al efecto el Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), establezca en su pgina Web http://www.seniat.gov.ve. Asimismo, el Servicio Nacional

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de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), podr exigir que los proveedores presenten una declaracin informativa de las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retencin, para lo cual utilizar la aplicacin disponible en la referida pgina web. Actualizacin de los datos del RIF Artculo 16: Los agentes de retencin y percepcin debern actualizar sus datos en el Registro de Informacin Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Providencia, sin perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) pueda actualizarlos de oficio cuando aqullos no lo hicieran. Sanciones por incumplimiento Artculo 17: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia ser sancionado conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. En los casos en que el agente de retencin entregue con retardo el comprobante de retencin exigido conforme al artculo 12 de esta Providencia, o en los casos en que el proveedor no descuente el impuesto retenido en los perodos que correspondan segn lo dispuesto en el encabezamiento y en el primer aparte del artculo 6 de esta Providencia, resultar aplicable la sancin prevista en el artculo 107 del Cdigo Orgnico Tributario. Elementos Objetivos y Subjetivos Objetivo: Representado por tres aspectos; Material, Temporal y Territorial Aspecto Material: responde a la interrogante que se grava? en materia de ISRL se grava la Renta o Ganancia Neta Mundial obtenida. As lo encontramos definida en el denominado Enriquecimiento Neto Gravable. Este concepto de Enriquecimiento o Ganancia. Aspecto Temporal: responde a la interrogante cundo se grava? En materia de ISRL se grava la Renta o Ganancia Neta obtenida Anualmente. As lo encontramos definido en el denominado Perodo de Tributacin. Aspecto Territorial: responde a la interrogante dnde se grava? En materia de ISRL se grava la Renta o Ganancia Neta obtenida dentro y fuera del territorio nacional. As encontramos definido Enriquecimiento Neto Gravable Mundial. Sujetivo: representado por los sujetos que intervienen en el hecho imponible, ellos son: Sujeto Activo y Pasivo Sujeto Activo: Es la persona que en Relacin Jurdico Tributaria tiene la responsabilidad de exigir el cumplimiento de la Obligacin Al Sujeto Pasivo. Esta representado por el ente Pblico del Estado que tiene a su cargo la Obligacin Tributaria conforme a la Ley especial tributaria respectiva. Se define en el Cdigo Orgnico Tributario vigente, en el artculo N 18. Es Sujeto Activo de la Obligacin Tributaria, en Ente Pblico acreedor del Tributo. Recibe el nombre de Fisco Nacional, Estadal o Municipal, segn la jurisdiccin territorial sometida a su potestad; En la Ley de ISLR encontramos identificado a lo largo de su texto, al Sujeto Activo con el nombre de Administracin Tributaria ejemplo el artculo 71 que establece la obligacin de presentar la Declaracin de Rentas ente la misma, Sujeto Activo: Es la persona que en la Relacin Jurdico Tributaria tiene el deber de cumplir con la Obligacin Tributaria ante el Sujeto Activo, pudindolo hacer en calidad de Contribuyente o de Responsable, o de Agente de Retencin o Percepcin; dependiendo de la Obligacin de que se trate conforme a la respectiva Ley especial tributaria. En el artculo N 19 del Cdigo Orgnico Tributario vigente lo encontramos definido como: Es el sujeto Pasivo el Obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea calidad de contribuyente o de Responsable. En la Ley de Impuesto Sobre la Renta encontramos sealado al Sujeto Pasivo en el artculo N 5, el cual nos lo define como las Personas Naturales y Personas Jurdicas, asimilndose a una y otra, otros tipos de sujetos pasivos Conforme a los establecido en los artculos Nmeros 6 y 11 en el que indica, el tratamiento Fiscal que les es aplicable. 7.- Impuestos aduaneros (aspectos relevantes)

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Qu es una Aduana? Es un ente pblico de carcter nacional prestador de servicios, y cuyas actividades de control estn destinadas a lograr que el paso por el territorio nacional de mercancas extranjeras, nacionales o nacionalizadas se realice conforme a la normativa legal. Circunscripcin Aduanera: Es el territorio aduanero delimitado para cada aduana principal, dentro de la cual stas ejercern la potestad aduanera. Artculo 1 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas. Zona Primaria: rea de la circunscripcin aduanera integrada por las respectivas oficinas, patios, zonas de depsitos, almacenes, atracaderos, fondeaderos, pistas de aterrizaje, avanzadas y en general por los lugares donde los vehculos o medios de transporte realizan operaciones inmediatas y donde las mercancas que no hayan sido objeto de desaduanamiento quedan depositadas. Artculo 1 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas. Funciones de las Gerencias de Aduanas Principales: De conformidad con lo establecido en el Artculo 118 de la Resolucin N 32 del Ministerio de Hacienda, las funciones de las Gerencias de Aduanas Principales son: 1) La aplicacin de las normas y disposiciones que regulan las obligaciones de la renta aduanera, los procesos de administracin, recaudacin, control, liquidacin de los tributos aduaneros dentro de la circunscripcin que le corresponda, en el ejercicio de la potestad aduanera de acuerdo con la normativa vigente; 2) El cumplimiento de las funciones administrativas, relacionadas con los asuntos del servicio regional de administracin tributaria y las unidades adscritas a su regin administrativa que garanticen el funcionamiento y logro de los planes, programas y dems instrucciones que establezca el SENIAT; 3) La aplicacin de los sistemas administrativos y financieros, de acuerdo a las normas y procedimientos establecidos por el nivel central o normativo y dems disposiciones establecidas en el ordenamiento jurdico; 4) Las dems que se les atribuyan por Resolucin Clasificacin de las Aduanas Por su Jerarqua: Aduana Principal: La que tiene jurisdiccin en una circunscripcin determinada y centraliza las funciones fiscales y administrativas de las aduanas subalternas adscritas a ella. Artculo 1 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas. Aduana Subalterna: La adscrita a una aduana principal habilitada para realizar determinadas operaciones aduaneras dentro de la respectiva circunscripcin. Artculo 1 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas. Aduana Habilitada: La autorizada por el Ministerio de Finanzas, para realizar total o parcialmente las diferentes operaciones y servicios aduaneros. Por su Trfico: Aduana de Entrada: La oficina aduanera por donde entran al territorio aduanero mercancas en trnsito aduanero y en la cual son declaradas las mercancas para su nacionalizacin. Aduana de Destino: La oficina aduanera donde termina la operacin de trnsito aduanero. Aduana de Paso: Toda oficina aduanera a travs de la que transitan las mercancas en el curso de la operacin de trnsito aduanero. Aduana de Paso de Frontera: La oficina aduanera fronteriza, que no siendo ni la de partida ni la de destino, interviene en el control de una operacin de trnsito aduanero internacional. Nivel normativo y operativo: Para la administracin de la actividad aduanera, Venezuela tiene un tipo de organizacin que reparte las responsabilidades funcionales entre las oficinas locales (Nivel Operativo) y la Administracin Central (Nivel Normativo). El Nivel Operativo, constituido por diecisiete aduanas principales con sus respectivas oficinas subalternas, es el encargado de realizar el control perceptivo de las mercancas objeto de declaracin, as como la verificacin fsica de las mismas, y lo concerniente a la liquidacin y pago de los tributos y su posterior retiro.

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El Nivel Normativo se encuentra conformado por la Intendencia Nacional de Aduanas, unidad de direccin de la cual dependen la Divisin de Arancel, la Divisin de Operaciones Aduaneras, la Divisin del Valor y la Divisin de Supervisin y Control En cuanto al carcter gerencial del Nivel Normativo, la estructura del Sistema Aduanero Venezolano tiende a lineamientos internacionales, conforme a las directrices de la Organizacin Mundial de Aduanas O.M.A. (antes Consejo de Cooperacin Aduanera C.C.A.) que son dictadas con el fin de adecuarla apropiadamente al contexto del comercio internacional, hablando un mismo lenguaje en el tratamiento de las operaciones aduaneras y correspondiendo a una poltica global de apertura del comercio exterior, que exige uniformidad en los tratamientos y procedimientos aduaneros. La armonizacin de las polticas e instrumentos tcnicos de gestin y operatividad del comercio exterior son los objetivos a largo plazo del Nivel Normativo, as como el estudio de su incidencia sobre los niveles de renta aduanera, sobre los tributos internos vinculados a la industrializacin o comercio de las mercancas importadas y sobre los efectos tanto en la balanza de pagos como en las cuentas fiscales de la nacin. Para lograr de forma ms eficaz estas funciones estratgicas, se requiere completar un proceso de desconcentracin de funciones hacia el Nivel Operativo, que coadyuvar al descongestionamiento de trmites y solicitudes que actualmente estn centralizadas en la Intendencia Nacional de Aduanas. La Intendencia Nacional de Aduanas, como unidad ejecutora de la poltica aduanera nacional, procura el cumplimiento de la legislacin aduanera y del mejoramiento de los procedimientos aduaneros, para responder a los problemas planteados ante las metas de recaudacin fiscal por este ramo, vinculadas a la superacin de los niveles de evasin fiscal, los niveles de proteccin a las industrias, los obstculos del comercio, los desequilibrios de la balanza comercial y las reservas internacionales. Para ello es necesario paralelamente, con el apoyo de la inversin privada y de los organismos multilaterales, acometer mejoras inmediatas en la infraestructura portuaria y aeroportuaria, revisar las alcuotas de los tributos aduaneros y afinar los mecanismos de recaudacin de otros tributos conexos a la actividad importadora, simplificar los trmites aduaneros in situ y ampliar la fuerza del control posterior, y lo ms importante, mejorar continuamente y mantener en altos niveles de motivacin y calidad en el servicio a los funcionarios de la Administracin Aduanera. Ejecucin de la Poltica Aduanera Poltica Aduanera Es un conjunto de ideas basadas en los principios de la poltica fiscal, sobre las cuales descansan las normas y los procedimientos administrativos que emplea el Estado para obtener los medios que regulan los asuntos econmicos provenientes del intercambio de bienes y/o servicios con otros pases, a travs de las relaciones internacionales que se establecen para lograr la fluidez del comercio exterior. Mediante las relaciones internacionales que se establecen entre los pases, se logran suscribir acuerdos, pactos, tratados, convenios, y otros mecanismos de negociacin, as como consolidar procesos de integracin que permiten facilitar el comercio internacional en pro de la globalizacin de la economa mundial. La poltica aduanera tiene como uno de sus propsitos, la organizacin de sistemas y procedimientos para facilitar las operaciones a travs del servicio aduanero, controlar los flujos de comercio exterior, ponderar el impacto de los derechos aplicables a los productos importados, dar cumplimiento a las normas sanitarias, ambientales y de seguridad de las personas y establecer los incentivos o estmulos a los productos exportables con la finalidad de fomentar el desarrollo interno del pas. Asimismo, la poltica aduanera est dirigida a cumplir funciones de orden fiscal para procurar la gestin del tributo, el control posterior, la represin del contrabando, contrarrestar la evasin y lograr la recaudacin efectiva de la renta aduanera. La Poltica Aduanera Como Instrumento de Negociacin: En este sentido, la poltica aduanera actual se aparta cada vez ms del espritu meramente fiscalista, para introducir en sus principios elementos econmicos que permitan lograr un equilibrio en la distribucin de bienes y servicios que obedezcan a la oferta y demanda del mercado, compensando de alguna manera el sacrificio fiscal que hace el Estado para beneficiar al

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consumidor final, alcanzar la fluidez del aparato productivo y obtener la recaudacin efectiva de los impuestos aduaneros correspondientes, como componentes del total de los ingresos fiscales que soportan al presupuesto de la nacin. La Poltica Aduanera Como Instrumento Jurdico: Las operaciones de comercio exterior, que se materializan a travs del servicio aduanero, desde el punto de vista de la Administracin, son una serie de procedimientos administrativos distintos que estn regulados por una ley ad hoc, sin afectar el carcter orgnico y muy especfico de la normativa aduanera como parte de la legislacin fiscal venezolana. Sin embargo, existen otros instrumentos jurdicos adems de la Ley Orgnica de Aduanas, tales como el Cdigo Orgnico Tributario y las normas supranacionales, como principales ideas de la estructura del sistema jurdico tributario nacional, que afectan a la materia aduanera. Esas ideas pueden ser expresadas, mediante las facultades que la ley otorga a tan importante instrumento, para mantener una estructura real donde no prive el inters particular sobre el inters colectivo, y puedan existir actuaciones basadas en la justicia de un rgano tribunalicio o judicial que se pronuncie con verdadera competencia sobre materias aduaneras. De los varios acuerdos, tratados y convenios que existen, se puede mencionar como uno de los ms trascendentes el Acuerdo General de Aranceles y Comercio GATT, cuya caracterstica ms sobresaliente en su historia es el hecho de que, desde la Segunda Guerra Mundial y por primera vez en la historia de la humanidad, determinados pases aceptaron un cdigo de normas prcticas y equitativas para el comercio internacional, cooperando todos en la reduccin de los obstculos a sus intercambios comerciales, lo que se ha considerado como una cooperacin de carcter global cuyos objetivos fundamentales son: 1) Contribuir al mejoramiento de los niveles de vida. 2) Procurar el pleno empleo. 3) Aprovechamiento cualitativo de los recursos mundiales. 4) Desarrollar la produccin en economas de escala. 5) Estimular el intercambio especializado de mercancas. 6) Fomentar el crecimiento y el desarrollo econmicos. En los ltimos aos se ha hecho ms hincapi en el desarrollo del comercio internacional y la supresin de los obstculos que se oponen al comercio y a los problemas comerciales que enfrentan los pases menos desarrollados. De hecho el GATT como grupo, fue sustituido por la Organizacin Mundial de Comercio (OMC), que se estableci mediante el Acuerdo de Marrakech, el cual result de la Ronda de Uruguay que culmin en 1994. La Organizacin Mundial del Comercio (OMC), constituir el marco constitucional comn para el desarrollo de las relaciones comerciales entre sus miembros en los asuntos relacionados con los acuerdos e instrumentos jurdicos conexos incluidos en los anexos del Acuerdo de Marrakech. Entre sus principales objetivos: 1) Establecerse como un foro que administrar la normativa multilateral de los intercambios comerciales de bienes y servicios; 2) Mejorar el acceso a los mercados; 3) Disciplinar el comercio desleal con respecto a las exportaciones, evitando el flujo artificial de las exportaciones falsas; y, 4) Establecer un procedimiento de solucin de diferencias que garantice la necesidad de obtener el reconocimiento de los derechos negociados y del cumplimiento de obligaciones asumidas con anterioridad. CONCLUSIN Como conclusin se toman muchos puntos a tratar sobre el impuesto sobre la renta grava la ganancia que produce una inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin determinada. El sistema tributario venezolano se ha ido desenvolviendo y fructificando gradualmente, logrando la integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman, las particularidades y necesidades econmicas de nuestro Pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades

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pblicas, que son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo,. con el fin ltimo de lograr el beneficio colectivo. El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto y una derivacin de los impuestos a las ventas, tributos, estos, que econmicamente inciden sobre los consumos. Es importante recordar que bajo la denominacin genrica de impuesto al consumo se comprende aquellos que gravan en definitiva y como su nombre lo indica, al consumidor de un determinado bien El Impuesto al Dbito Bancario grava los dbitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros, depsitos en custodia, o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en Venezuela, realizado en los Bancos e instituciones financieras regidos por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones financieras, la Ley del Banco Central de Venezuela, la Ley del Mercado de Capitales y las dems leyes especiales que rijan a otras instituciones financieras. Como aspecto relevante de la Ley de Impuesto sobre la Renta como punto principal se tiene que toda persona natural o jurdica, residente o domiciliado en Venezuela, as como las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los trminos de esta Ley. A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les ser aplicado el rgimen previsto en este artculo. Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e) del artculo 7, pagarn el impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta Ley. El Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entender que se trata de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Cuando se refiera al impuesto, ser el que dicha Ley establece y cuando se aluda a la Administracin Tributaria ser el Servicio Autnomo dependiente del Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la administracin de los tributos nacionales. Designacin de los agentes de retencin; se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. En cuanto a las Aduanas son entes pblicos de carcter nacional prestador de servicios, y cuyas actividades de control estn destinadas a lograr que el paso por el territorio nacional de mercancas extranjeras, nacionales o nacionalizadas se realice conforme a la normativa legal. La circunscripcin aduanera viene dada por el territorio aduanero delimitado para cada aduana principal, dentro de la cual stas ejercern la potestad aduanera. Artculo 1 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas. Para finalizar, el sistema tributario venezolano ha ido desarrollando y fructificando gradualmente, para lograr la combinacin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman, las particularidades y necesidades econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela BIBLIOGRAFA Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Hctor Villegas Editorial Depalma 5ta. Edicin Captulo XV Pgs. 533-563 Capitulo XXIV Pgs. 665-696 http://www.seniat.gov.ve Ithamar Bella ithamarmota@yahoo.com

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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR UNIVERSIDAD EXPERIMENTAL SIMN RODRGUEZ CONVENIO I.U.T.I.R.L.A. U.N.E.S.R. ADMINISTRACIN RECURSOS MATERIALES Y FINANCIEROS CTEDRA FINANZAS E IMPUESTOS CARACAS - VENEZUELA

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