SUBSTITUIO TRIBUTRIA ICMS

Manual Explicativo

Jos Roberto Rosa

Por delegao da Constituio, a Lei complementar 87/96 define : SUBSTITUIO TRIBUTRIA EM OPERAES / PRESTAES

Antecedentes

Diferimento (Substituio para trs)

Ex.: remetente tomador substituto do transportador

Concomitantes Subseqentes

Reteno na fonte

ST nos Servios de Transporte

(prestaes concomitantes a operaes)
At 31 de julho de 2008 Transportadora paulista (exceto SN) substituda sempre que fosse contratada por RPA paulista que seja o remetente ou o destinatrio (frete iniciado em SP); se o tomador for SN ou produtor, no haver substituio A partir de 1 de agosto de 2008 No haver mais substituio tributria para servios de transporte prestados por transportadora paulista (revogado o artigo 317)

ST nos Servios de Transporte

(prestaes concomitantes a operaes)

Transportadora de outro Estado (inclusive do Simples) ou transportador autnomo substitudos sempre que forem contratados por contribuinte paulista, seja RPA, SN ou produtor para realizar transporte que se inicia neste Estado e termina em outro Estado (art. 316) Obs.: O contribuinte RPA debita no livro RAICMS /O Simples e o produtor rural recolhero, como substituto, por guia especial, antes do incio / Os substitutos devem reter o ICMS ao pagar o frete

ST nos Servios de Transporte

(prestaes concomitantes a operaes)
Ateno A partir de 1 de agosto de 2008, So Paulo concede iseno para servios de transporte de bem ou mercadoria, destinada a contribuinte paulista, desde que o servio tenha incio e trmino em territrio paulista (art. 139 acrescentado ao anexo I do RICMS pelo Dec. 53258/08) A partir de 1 de setembro de 2008 : revogada a iseno. Transportadora paulista (RPA) deve debitar o ICMS em seu CTRC, com direito a crdito do combustvel ou, por opo, com direito ao crdito outorgado (20%)

A emenda 03/93 insere na C.F. a possibilidade de substituio de operaes subseqentes ARTIGO 150 da Constituio Federal

7 - A lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.

SUBSTITUTO

SUBSTITUDO

CONSUMIDOR

Substituto paga o imposto sobre sua operao

retm o imposto sobre operao (es) subsequente (s)

No haver reteno na fonte, quando o fabricante/importador vender para: consumidor final adquirente que utilizar como insumo de produo outro fabricante do mm. Produto sua filial atacadista

Outros pontos importantes:

Se na lista da ST aparece NBM genrica, s haver ST para aquelas mercadorias expressamente indicadas
Autopeas ST aplica-se s peas de uso

exclusivamente automotivo (Protocolo 49/08) Material de construo ST aplica-se s mercadorias que se caracterizam como materiais de construo ou congneres, ou seja que so aplicadas em obras de construo civil (Deciso Normativa CAT-5, de 17-7-2008)

Pontos importantes:
Se o substituto mandou sem reteno: exigir nota fiscal complementar com o valor do ICMS retido Mercadoria dada em bonificao pela indstria ao revendedor: aplica-se a ST; idem, consignao Devoluo de mercadoria recebida com ST: indica em Dados Adicionais valores do ICMS prprio do fabricante e do retido e suas bases de clculo para o substituto recuperar

Exemplo de Clculo
AUTOPEAS
Preo de fbrica .......................................... 10.000,00 + IPI .......................................................... 2.000,00 + Frete ( inclusive frete FOB) ................... 1.000,00 = 13.000,00 + Margem de lucro IVA-ST(40%) .............. 5.200,00 = Preo Varejo (Base Clculo da S.T.) ....... 18.200,00 x Alquota interna (18% sobre 18.200)........ 3.276,00

- ICMS prprio (18% x 10.000).................. (-) 1.800,00 = ICMS RETIDO S.T. ............................. 1.476,00

Mas, ateno, se o substituto for do Simples Nacional Exemplo de Clculo

AUTOPEAS Preo de fbrica .......................................... 9.000,00 + Frete ( inclusive frete FOB) .................. 1.000,00 = 10.000,00 + Margem de lucro IVA-ST (40%) ............ 4.000,00 = Preo Varejo (Base Clculo da S.T.) ..... 14.000,00 x Alquota interna (18% sobre 14.000)........ 2.520,00 zero - ICMS prprio do substituto (SN) ...........) = ICMS RETIDO S.T. .............................. 2.520,00
(Simples Nacional retm o total e repassa ao Estado; utilizar alquota do SN, sem ICMS, sobre a sua operao )

Para recolhimento do ICMS retido pelo Substituto:

Decreto 52825/08 (DOE 28.03.08), que deu nova redao ao Decreto 52761/08: Art. 1 - O prazo previsto no Anexo IV do RICMS para o recolhimento do ICMS devido, na condio de sujeito passivo por substituio, pelas operaes subseqentes com as mercadorias sujeitas ao regime da substituio tributria referidas nos itens 11 a 21 do artigo 3 do referido anexo, fica prorrogado para o ltimo dia do segundo ms subseqente ao do ms de referncia da apurao.
Obs.: aplica-se ao ICMS retido pelo substituto, mas no se aplica ao recolhimento antecipado exigido pelo art. 426-A

Substitudos RPA ou SN indicam na NF de venda: IMPOSTO RECOLHIDO POR SUBSTITUIO ART. .... DO RICMS (em toda venda dentro do Estado e toda venda interestadual para no contribuinte) Substitudo do SN, ao vender, segrega essas receitas e aplica a alquota do SN, sem ICMS Substitudo RPA d entrada, SEM CRDITO, e d saida, SEM DBITO, e lana na coluna Outras)

Se indstria adquire mercadoria, que utilizar como insumo, de um comerciante substitudo, que no pode destacar ICMS em sua nota fiscal, no perder o direito ao crdito: Artigo 272 RICMS/SP O contribuinte que receber, com imposto retido, mercadoria no destinada a comercializao subseqente, aproveitar o crdito fiscal, quando admitido, calculando-o mediante aplicao da alquota intena sobre a base de clculo que seria atribuda operao prpria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributao.

ATENO: Se houver reduo de base de clculo para as operaes internas com a mercadoria, no clculo do ICMS retido por ST, ser aplicada a reduo. Entretanto, se a reduo for somente para sadas promovidas por fabricante e atacadista, aplica-se no imposto do substituto, mas no se aplica no imposto do substitudo varejista.

DIREITO AO RESSARCIMENTO (art. 269 RICMS)

quando o substitudo vender a consumidor por valor menor do que a base de reteno (ADIn pendente de deciso no STF) quando o substitudo no efetuar a venda quando o substitudo vender com iseno ou no-incidncia quando o substitudo vender para contribuinte de outro Estado (Disciplina: Portaria CAT-17/99)

Quando revendedor paulista adquirir produto sujeito S.T. de remetente de Estado no signatrio de convnio ou protocolo com o Estado de So Paulo, dever, por ocasio da entrada, efetuar, em conta grfica, o pagamento antecipado do imposto de sua operao prpria e de eventual operao subseqente .

(Esta a regra geral prevista no art. 277 do RICMS/00, que entretanto, no vale para os novos produtos inseridos na ST a partir de fevereiro de 2008)

Artigo 426-A Na entrada no territrio deste Estado de mercadoria indicada no 1, procedente de outra unidade da Federao , o contribuinte paulista que conste como destinatrio no documento fiscal relativo operao dever efetuar antecipadamente o recolhimento : I do imposto devido pela prpria operao de sada da mercadoria; II em sendo o caso, do imposto devido pelas operaes subseqentes, na condio de sujeito passivo por substituio.
(Art. 426-A RICMS/00 red. Dec. 52742/08)

territrio deste Estado, por meio de guia de recolhimentos especiais ( 4 do art. 426-A) O remetente do outro Estado poder ser autorizado a recolher at dia 15 do ms subseqente se conseguir regime especial ( 8 do art. 426-A)
Admitir-se- tambm o seu recolhimento em momento anterior ao da entrada em territrio paulista, ainda que por meio de GNRE, com o cdigo de receita 10008-0, CNPJ e dados cadastrais do adquirente paulista (no campo Informaes Complementares, colocar o n da nota e CNPJ do remetente. (Portaria CAT-16/08)

O imposto ser recolhido na entrada da mercadoria no

PORTANTO:
para produtos que ingressaram na ST, a partir de fevereiro/08: tanto as empresas do RPA, como as do SN, pagam por guia de recolhimentos especiais o ICMS antecipado, na entrada no Estado (cdigo 063-2) (art. 426-A e Port. CAT-16/08)

IVA AJUSTADO Para evitar favorecimento s aquisies de fora do Estado, que teriam preo de partida com ICMS embutido menor, nas compras interestaduais, para pagar o ICMS antecipado, deve ser utilizado o IVA-ST ajustado: (1 + IVA-ST original) x x [(1 - Aliq. interest.) / (1 - aliq. Interna)]-1

Exemplo: aquisio interestadual de prod. higiene sujeito a 18% dentro de So Paulo: IVA ajustado [( 1 + 38,90) x (1 - 0,12) / (1 - 0,18)] - 1 [ 1,3890 x 0,88 / 0,82 ] - 1 [1,3890 x 1,0731707317] - 1 1,4906 - 1 IVA ajustado: 49,06

EXEMPLO: Aquisio, por RPA ou SN, de produtos de higiene pessoal de outro Estado Valor da Nota Fiscal + frete IVA ajustado 49,04 ............... Preo-Varejo Alquota interna (18%) ......... ( - ) ICMS do remetente (12%) ICMS antecipado (GARE) ... R$ 10.000,00 R$ 4.904,00 R$ 14.904,00 R$ 2.682,72 R$ 1.200,00 R$ 1.482,72

(Obs.: a equalizao da carga tributria do SN j est embutida neste clculo, NO devendo ser paga novamente, parte.)

ATENO:
No mesmo exemplo, se o remetente do outro Estado for do Simples Nacional: Valor da Nota Fiscal + frete IVA ajustado 49,04 ............... Preo-Varejo Alquota interna (18%) ......... ( - ) ICMS do remetente ....... ICMS antecipado (GARE) ... R$ R$ R$ R$ 9.000,00 4.413,60 13.413,60 2.414,45 zero

R$ 2.414,45

RETOMEMOS O EXEMPLO: Aquisio, por RPA ou SN, de produtos de higiene pessoal de outro Estado
R$ 10.000,00 R$ 4.904,00 R$ 14.904,00 Alquota interna (18%) ......... R$ 2.682,72 ( - ) ICMS do remetente (12%) R$ 1.200,00 ICMS antecipado (GARE) ... R$ 1.482,72 Valor da Nota Fiscal + frete IVA ajustado 49,04 ...............

Nesse exemplo, como se deve escriturar tal pagamento ?

RETOMEMOS O EXEMPLO:
Se for VAREJISTA: Credita o ICMS da oper. anterior (R$ 1.200,00), no Reg. de Entradas Debita o valor da alq. interna s/ a base de clc. ST, no RAICMS (R$ 2.682,72) Credita o valor pago por guia especial, no RAICMS (R$ 1.482,72) (art. 277)

Quando um produto ingressa na sistemtica da ST, deve ser calculado o ICMS antecipado sobre as operaes subseqentes referente s mercadorias em estoque pelos comerciantes (substitudos) que iro revend-las. Isso porque, como a mercadoria agora ser sujeita ST, ela sair sem dbito do ICMS. Ento, deve ser feito o clculo do ICMS antecipado sobre a venda, porque no ser pago imposto por ocasio da sada.

No dia anterior ao ingresso do produto na Substituio Tributria: I - efetua contagem de estoque II - elabora relao com o valor (entrada mais recente); base de clculo da substituio; alquota interna; valor do ICMS antecipado a ser recolhido; e cdigo NBM-SH) III - RPA transmite arquivo para a Sefaz IV - Simples mantm em arquivo por 5 anos

ATENO Deve recolher o ICMS antecipado sobre os estoques, apenas o substitudo, ou seja, o comerciante que adquiriu sem imposto retido e ir vender sem destaque do ICMS em virtude de o produto ter ingressado na ST. Os substitutos fabricantes e importadores devem fazer a ST quando venderem para revendedores.

ICMS sobre estoques RPA calcula o ICMS total sobre o preo varejo, pois j utilizou o crdito na compra (base de clculo x alquota Interna) + (base de clculo x IVA-ST x alquota interna Valor do estoque ............................. R$ 10.000,00 IVA-ST (exemplo) 40% ............ R$ 4.000,00 R$ 14.000,00 Alquota interna (18%) ................... R$ 2.520,00
no abate crdito, pois j utilizou quando da entrada da mercadoria

ICMS sobre estoques SIMPLES calcula o ICMS apenas sobre o valor agregado (IVA-ST), pois no utilizou crdito (base de clculo x IVA-ST x alquota interna) Valor do estoque ............................. R$ 10.000,00 IVA-ST (exemplo) 40% ................. R$ 4.000,00 Alquota interna (18%) s/ o IVA...... R$ 720,00
O Simples Nacional paga ICMS do estoque somente sobre o IVA, porque no tinha se creditado quando da entrada da mercadoria

ICMS sobre estoques O ICMS devido poder ser recolhido em parcelas mensais, iguais e sucessivas, com vencimento no ltimo dia de cada ms, sendo a primeira at o ltimo dia til do ms seguinte ao do incio do regime de ST (o n de parcelas depende do produto). (RPA com saldo credor pode compensar)