Gestão Tributária

UNIVERSIDADE FEDERAL DA PARAIBA CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS DEPARTAMENTO DE ECONOMIA GESTO PBLICA MUNICIPAL
MDULOS DO CURSO
UNIVERSIDADE FEDERAL DA PARABA Reitor RMULO SOARES POLARI Vice-reitora MARIA YARA CAMPOS MATOS Pr-reitor de graduao VALDIR BARBOSA BEZERRA Coordenador UAB- UFPB Virtual LCIDIO DOS ANJOS FORMIGA CABRAL Coordenador Adjunto da UFPB Virtual EDSON DE FIGUEIRDO LIMA JNIOR Diretor do CCSA GUILHERME DE ALBUQUERQUE CAVALCANTI Chefe do Departamento de Economia IVAN TARGINO MOREIRA
CURSO DE ESPECIALIZAO EM GESTO PBLICA MUNICIPAL Coordenadora MARTA MARIA GOMES VAN DER LINDEN Coordenadora Adjunta MARIA ELIZABETH BATISTA PIMENTA BRAGA
Joo Pessoa, 2010
Ministrio da Educao MEC Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior CAPES Diretoria de Educao a Distncia DED Universidade Aberta do Brasil UAB Programa Nacional de Formao em Administrao Pblica PNAP Especializao em Gesto Pblica Municipal
GESTO TRIBUTRIA
Luiz Antnio Abrantes Marco Aurlio Marques Ferreira
2010
2010. Universidade Federal de Santa Catarina UFSC. Todos os direitos reservados. A responsabilidade pelo contedo e imagens desta obra do(s) respectivo(s) autor(es). O contedo desta obra foi licenciado temporria e gratuitamente para utilizao no mbito do Sistema Universidade Aberta do Brasil, atravs da UFSC. O leitor se compromete a utilizar o contedo desta obra para aprendizado pessoal, sendo que a reproduo e distribuio ficaro limitadas ao mbito interno dos cursos. A citao desta obra em trabalhos acadmicos e/ou profissionais poder ser feita com indicao da fonte. A cpia desta obra sem autorizao expressa ou com intuito de lucro constitui crime contra a propriedade intelectual, com sanes previstas no Cdigo Penal, artigo 184, Pargrafos 1 ao 3, sem prejuzo das sanes cveis cabveis espcie.
A161g
Abrantes, Luiz Antnio Gesto tributria / Luiz Antnio Abrantes, Marco Aurlio Marques Ferreira. Florianpolis : Departamento de Cincias da Administrao / UFSC; [Braslia] : CAPES : UAB, 2010. 126p. : il. Inclui bibliografia Especializao em Gesto Pblica Municipal ISBN: 978-85-7988-032-2 1. Direito tributrio - Histria - Brasil. 2. Obrigao tributria. 3. Responsabilidade fiscal. 4. Impostos. 5. Finanas pblicas. 6. Educao a distncia. I. Ferreira, Marco Aurlio Marques. II. Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior (Brasil). III. Universidade Aberta do Brasil. IV. Ttulo. CDU: 336.2
Catalogao na publicao por: Onlia Silva Guimares CRB-14/071
PRESIDENTE DA REPBLICA Luiz Incio Lula da Silva MINISTRO DA EDUCAO Fernando Haddad PRESIDENTE DA CAPES Jorge Almeida Guimares UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA REITOR lvaro Toubes Prata VICE-REITOR Carlos Alberto Justo da Silva CENTRO SCIO-ECONMICO DIRETOR Ricardo Jos de Arajo Oliveira VICE-DIRETOR Alexandre Marino Costa DEPARTAMENTO DE CINCIAS DA ADMINISTRAO CHEFE DO DEPARTAMENTO Gilberto de Oliveira Moritz SUBCHEFE DO DEPARTAMENTO Rogrio da Silva Nunes SECRETARIA DE EDUCAO A DISTNCIA SECRETRIO DE EDUCAO A DISTNCIA Carlos Eduardo Bielschowsky DIRETORIA DE EDUCAO A DISTNCIA DIRETOR DE EDUCAO A DISTNCIA Celso Jos da Costa COORDENAO GERAL DE ARTICULAO ACADMICA Nara Maria Pimentel COORDENAO GERAL DE SUPERVISO E FOMENTO Grace Tavares Vieira COORDENAO GERAL DE INFRAESTRUTURA DE POLOS Francisco das Chagas Miranda Silva COORDENAO GERAL DE POLTICAS DE INFORMAO Adi Balbinot Junior
COMISSO DE AVALIAO E ACOMPANHAMENTO PNAP Alexandre Marino Costa Claudin Jordo de Carvalho Eliane Moreira S de Souza Marcos Tanure Sanabio Maria Aparecida da Silva Marina Isabel de Almeida Oreste Preti Tatiane Michelon Teresa Cristina Janes Carneiro METODOLOGIA PARA EDUCAO A DISTNCIA Universidade Federal de Mato Grosso COORDENAO TCNICA DED Soraya Matos de Vasconcelos Tatiane Michelon Tatiane Pacanaro Trinca AUTORES DO CONTEDO Luiz Antnio Abrantes Marco Aurlio Marques Ferreira EQUIPE DE DESENVOLVIMENTO DE RECURSOS DIDTICOS CAD/UFSC Coordenao do Projeto Alexandre Marino Costa Coordenao de Produo de Recursos Didticos Denise Aparecida Bunn Superviso de Produo de Recursos Didticos rika Alessandra Salmeron Silva Designer Instrucional Andreza Regina Lopes da Silva Denise Aparecida Bunn Auxiliar Administrativo Stephany Kaori Yoshida Capa Alexandre Noronha Ilustrao Igor Baranenko Adriano S. Reibnitz Projeto Grfico e Finalizao Annye Cristiny Tessaro Editorao Rita Castelan Reviso Textual Barbara da Silveira Vieira Claudia Leal Estevo Brites Ramos
Crditos da imagem da capa: extrada do banco de imagens Stock.xchng sob direitos livres para uso de imagem.
PREFCIO
Os dois principais desafios da atualidade na rea educacional do Pas so a qualificao dos professores que atuam nas escolas de educao bsica e a qualificao do quadro funcional atuante na gesto do Estado brasileiro, nas vrias instncias administrativas. O Ministrio da Educao (MEC) est enfrentando o primeiro desafio com o do Plano Nacional de Formao de Professores, que tem como objetivo qualificar mais de 300.000 professores em exerccio nas escolas de ensino fundamental e mdio, sendo metade desse esforo realizado pelo Sistema Universidade Aberta do Brasil (UAB). Em relao ao segundo desafio, o MEC, por meio da UAB/CAPES, lana o Programa Nacional de Formao em Administrao Pblica (PNAP). Esse programa engloba um curso de bacharelado e trs especializaes (Gesto Pblica, Gesto Pblica Municipal e Gesto em Sade) e visa colaborar com o esforo de qualificao dos gestores pblicos brasileiros, com especial ateno no atendimento ao interior do Pas, por meio de Polos da UAB. O PNAP um programa com caractersticas especiais. Em primeiro lugar, tal programa surgiu do esforo e da reflexo de uma rede composta pela Escola Nacional de Administrao Pblica (ENAP), pelo Ministrio do Planejamento, pelo Ministrio da Sade, pelo Conselho Federal de Administrao, pela Secretaria de Educao a Distncia (SEED) e por mais de 20 instituies pblicas de ensino superior (IPES), vinculadas UAB, que colaboraram na elaborao do Projeto Poltico Pedaggico (PPP) dos cursos. Em segundo lugar, este projeto ser aplicado por todas as IPES e pretende manter um padro de qualidade em todo o Pas, mas
abrindo margem para que cada IPES, que ofertar os cursos, possa incluir assuntos em atendimento s diversidades econmicas e culturais de sua regio. Outro elemento importante a construo coletiva do material didtico. A UAB colocar disposio das IPES um material didtico mnimo de referncia para todas as disciplinas obrigatrias e para algumas optativas. Esse material est sendo elaborado por profissionais experientes da rea da Administrao Pblica de mais de 30 diferentes instituies, com apoio de equipe multidisciplinar. Por ltimo, a produo coletiva antecipada dos materiais didticos libera o corpo docente das IPES para uma dedicao maior ao processo de gesto acadmica dos cursos; uniformiza um elevado patamar de qualidade para o material didtico e garante o desenvolvimento ininterrupto dos cursos, sem as paralisaes que sempre comprometem o entusiasmo dos alunos. Por tudo isso, estamos seguros de que mais um importante passo em direo democratizao do ensino superior pblico e de qualidade est sendo dado, desta vez contribuindo tambm para a melhoria da gesto pblica brasileira, compromisso deste governo.
Celso Jos da Costa Diretor de Educao a Distncia Coordenador Nacional da UAB CAPES-MEC
SUMRIO
Apresentao.................................................................................................... 9 Unidade 1 A Legislao Tributria e os princpios constitucionais brasileiros
Evoluo da Legislao Tributria no Brasil.................................................17 Princpios constitucionais tributrios..................................................28 Conceituando o Direito Tributrio......................................................28 Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988.................29 Fontes do Direito Tributrio..............................................................30
Unidade 2 Obrigao e Legislao Tributria

Obrigao tributria....................................................................................41 Definies e espcies.................................................................................41 Elementos da obrigao tributria...........................................................42 Responsabilidade tributria...................................................................43 Vigncia e aplicao da Legislao Tributria.............................................45 Administrao tributria......................................................................45 Fiscalizao.....................................................................................46 Discriminao constitucional de rendas............................................47 Classificao da competncia tributria..................................................47
Gesto Tributria
Unidade 3 Sistema Tributrio Nacional

Sistema Tributrio Nacional.......................................................................53 Definies de tributos...........................................................................54 Espcies de tributos.....................................................................55 Impostos.......................................................................................56 Taxas.........................................................................................57 Contribuio de melhoria..............................................................58 Emprstimos compulsrios...........................................................59 Contribuies sociais..................................................................60
Unidade 4 Gesto da receita e da despesa pblica municipal

Gesto da receita e da despesa pblica municipal.....................................67 Ciclo oramentrio.................................................................................68 Caractersticas do processo oramentrio municipal.........................69 Oramentria: Sistema Tributrio Municipal Receitas........................72 Transferncias intergovernamentais..................................................93 Despesas.......................................................................................108 Sistema de informao oramentrio.........................................................114
Consideraes Finais ...............................................................................122 Referncias Bibliogrficas................................................................................123 Minicurrculo........................................................................................................128
Especializao em Gesto Pblica Municipal
Apresentao
APRESENTAO
Caro estudante, O debate pblico sobre a tributao no Brasil continua marcado por complexidade e dvidas. Verificamos que cada vez mais o espao dedicado a discutir quais seriam os tributos mais recomendados pela teoria, ou pelos organismos governamentais, e quase nenhuma ateno dada a administrao e a gesto tributria. No Brasil, o pouco conhecimento da realidade tributria e, mais ainda, de sua administrao e gesto bem mais acentuado no caso dos municpios. Primeiro, h certo preconceito em acreditar que todo governo, ainda que de menor escala, deveria se autossustentar, o que no ocor re nem nos pases mais desenvolvidos. Segundo, os tributos tpicos de governos locais, incidentes sobre patrimnio e taxas, no so os mais fceis de serem administrados e de terem seus potenciais explorados. Finalmente, em um Pas com dimenses continentais tendem a faltar informaes atualizadas e precisas, sem contar com as disparidades territoriais, funcionais, econmicas e sociais entre os municpios. Podemos observar que muitos ainda discutem que as prefeituras dependem exclusiva ou basicamente de transferncias repassadas pelas esferas superiores. No entanto, aps a Constituio Federal de 5 de outubro de 1988, houve um forte incremento de arrecadao municipal. Assim, reconhecemos o potencial de gerao de receita prpria pelos municpios. Como colocam Afonso et al. (1998), os resultados de arrecadao tributria nas grandes cidades tendem a ser explicados pela modernizao fazendria e, aps a estabilizao, pela melhoria dos sistemas de avaliao das propriedades imobilirias e pelo
Mdulo Especfico em Gesto Pblica Municipal
Gesto Tributria
crescimento dos servios frente da indstria e do comrcio. Nos municpios de menor porte, o aumento da arrecadao tende a ser explicado pela simples regulamentao e incio de cobrana de impostos e taxas, posto que nestas unidades havia uma composio desregulamentada na dcada passada. Desta forma, veremos a importncia do conhecimento da gesto tributria dos municpios e responderemos questes como: o porqu da tributao, para onde vo nossos tributos e como elaboramos um oramento pblico. A partir da, criaremos uma viso terico-emprica dos aspectos relacionados aos princpios da administrao das nossas cidades. Qualquer resposta a quaisquer dessas questes que voc possa apresentar agora ser parte de uma construo conceitual estabelecida a partir deste momento. Vamos juntos levantar amplos conhecimentos sobre a administrao e a gesto tributria municipais para, em cada momento da aprendizagem, elevarmos a nossa condio de compreenso e aplicao realidade. Para abordarmos esses temas, estruturamos este livro em quatro Unidades de forma a possibilitar a voc um profundo e conciso conhecimento dos fatores relacionados gesto tributria municipal. Propomos, com este instrumento de ensino, conhecimentos terico-empricos no mbito da gesto de despesas e receitas governamentais, com particular destaque aos recursos tributrios municipais, fonte de financiamento da gesto municipal e de operacionalizao das polticas pblicas. Nesse contexto, vale ressaltarmos tambm a funcionalidade dos conhecimentos criados como base para as diversas aes do setor pblico, como o incentivo melhoria da qualidade e bem-estar da populao. Na Unidade 1, faremos uma discusso sobre a evoluo dos conceitos da Legislao Tributria, possibilitando a construo de uma viso crtica a respeito do desenvolvimento do Cdigo Tributrio Nacional e de sua influncia na gesto pblica. Ressaltaremos a prtica administrativa de cobrana de tributos desde os primrdios do Brasil Colnia e as constantes evolues na tributao em funo da promulgao das Constituies Federais.
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Apresentao
Nossa dica : leia com ateno e procure estabelecer a relao entre a histria tributria brasileira, seus dizeres lcitos e o impacto das prticas de arrecadao de tributos no ordenamento administrativo nacional. Na Unidade 2, avanaremos para um contexto contemporneo, visando compreenso das definies e espcies tributrias e aplicao do Direito Tributrio na legislao brasileira. Trataremos dos processos de criao de tributos, de seus dispositivos e do surgimento da obrigao tributria, a qual se relaciona ao advento do vnculo jurdico na prestao tributria. Observaremos, tambm, as determinaes da vigncia, administrao, fiscalizao e competncia na arrecadao dos tributos. Na Unidade 3, estudaremos o Sistema Tributrio Nacional. Examinaremos os aspectos estruturais bsicos do nosso ordenamento jurdico-tributrio vigente, contendo as regras que devem ser seguidas pelos legisladores, bem como por parte da administrao tributria e do Poder Judicirio no exerccio de suas respectivas funes. Veremos, tambm, as diferentes caracterizaes dos tributos sob a perspectiva das competncias federal, estadual e municipal, e, quanto s espcies, os impostos, as taxas, as contribuies de melhoria, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais. Na Unidade 4, abordaremos a exposio dos conceitos relativos aos princpios da gesto tributria e das principais fontes de receitas e despesas pblicas e sua aplicao na administrao municipal. O nosso objetivo com esse tpico o de facilitar o seu entendimento sobre o oramento pblico e propiciar-lhe a utilizao prtica da gesto pblica municipal em processos de arrecadao, execuo e acompanhamento oramentrio. Veremos que o oramento pblico municipal apresentado como um meio que evidencia as receitas de terceiros (impostos, taxas e contribuies) e as receitas que constituem fontes de recursos, sendo possvel ao governo municipal reconhecer o montante total na aplicao e oferecimento de bens e servios, como a educao, a sade, a segurana, dentre outros, no intuito de atender aos anseios da sociedade. Em seguida apresentaremos o processo do oramento
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Gesto Tributria
municipal relacionado aos aspectos de previso de receita tributria, considerando como receita os impostos sobre: a propriedade territorial urbana e a propriedade predial (IPTU); a transmisso inter vivos de bens imveis (ITBI) e os servios de qualquer natureza (ISSQN). Abordaremos, tambm, as receitas municipais advindas das taxas do efetivo exerccio do Poder de Polcia administrativa, tais como: as licenas para localizao, funcionamento e exerccio de comrcio; e as taxas decorrentes da utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos, especficos e divisveis, prestados aos contribuintes ou postos disposio, por exemplo, aquelas relacionadas limpeza pblica e conservao de estradas municipais. Como iremos verificar, alm dos recursos tributrios municipais, a Constituio Federal de 1988, criou dispositivos de transferncias intergovernamentais, visando autonomia e ao crescimento dos entes da Unio. Nessas, ressaltamos as Transferncias Constitucionais (FPM e ITR); as Legais (Programas Educacionais, de Sade e de Assistncia Social); as Automticas (PNAE, PDDE, PNATE); as Fundo a Fundo (Sade e Assistncia Social); as Diretas ao Cidado (Programa Bolsa Famlia); e as Voluntrias (ICMS, IPVA, IPI). Conferiremos como as despesas pblicas so de fundamental relevncia na determinao do oramento como instrumento essencial da poltica administrativa municipal, compatvel com exigncias legais e institucionais. Podemos identific-las como os dispndios que a administrao faz para o custeio de seus servios, remunerao dos servidores, aquisio de bens, execuo indireta de obras e servios e outros empreendimentos necessrios consecuo de seus fins. Ao final desta disciplina, esboaremos o SIGA BRASIL que um sistema de informaes que permite a qualquer indivduo por meio da internet ter acesso amplo e facilitado a diversas bases de dados sobre planos e oramentos pblicos. Esse sistema foi desenvolvido para que o usurio final no precise sequer conhecer as diversas bases de dados, pois todas as consultas so feitas por meio de uma nica interface. Portanto, alm de agrupar um grande
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Apresentao
acervo de informaes oramentrias, o SIGA BRASIL torna essa coletnea acessvel a voc e lhe permite fazer os cruzamentos que desejar entre um amplo leque de dados. A partir das interfaces do SIGA BRASIL podemos realizar diversas consultas, alm de verificar relatrios e pareceres elaborados pela Consultoria de Oramentos, Fiscalizao e Controle do Senado Federal. A maioria dessas consultas interativa, ou seja, voc pode modific-las, filtrando ou acrescentado variveis ou mesmo inserindo clculos, classificaes e outros aspectos. Todos esses temas o conduziro ao conhecimento da evoluo e da implementao da gesto tributria municipal no Brasil. Esperamos que, ao final do estudo, a leitura do material e a realizao das atividades sugeridas lhe propiciem uma ampla compreenso dos fenmenos relacionados ao seu municpio, possibilitando a voc uma viso crtica e, ao mesmo tempo, propositiva. Assim, desejamos que voc tenha uma tima experincia com o seu estudo, pois ns autores ao percorrermos este caminho a tivemos. Aproveitamos para fazer especiais agradecimentos ao mestrando em Administrao Pblica da Universidade Federal de Viosa, Antnio Carlos Brunozi Junior, pelo subsdio realizao das pesquisas de contedo textual e grfico, sem as quais esse livro no seria concludo; e a Professora Doutora Maria Helena Leal Castro, da Universidade Federal de Juiz de Fora, pelas preciosas crticas e sugestes tcnicas que tornaram possvel atingir a verso final deste livro. Professores Luiz Antnio Abrantes e Marco Aurlio Marques Ferreira
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UNIDADE 1
A LEGISLAO TRIBUTRIA
E OS PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS BRASILEIROS
OBJETIVOS ESPECFICOS DE APRENDIZAGEM

Ao finalizar esta Unidade, voc dever ser capaz de:

Descrever a evoluo da Legislao Tributria no Brasil; Evidenciar os princpios jurdicos que proporcionam suporte a cada legislao; Identificar os dizeres constitucionais relacionados Legislao Tributria; e Conceituar Direito Tributrio, descrever suas fontes lcitas e seus dispositivos de incidncia.
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Unidade 1 A Legislao Tributria e os princpios constitucionais brasileiros
EVOLUO DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO BRASIL

Caro estudante, Seja bem-vindo primeira Unidade da disciplina Gesto Tributaria. Nesta Unidade, veremos que as dimenses das prticas tributrias no Brasil podem ser observadas desde os primeiros instantes de explorao do pau-brasil, no sculo XVI, o que nos possibilitar a construo de uma viso crtica a respeito do desenvolvimento do Cdigo Tributrio Nacional e de sua influncia na gesto pblica. Bons estudos!
Nos primrdios do Brasil Colnia temos que o primeiro tributo brasileiro, denominado quinto do pau-brasil, era pago compulsoriamente Coroa portuguesa pelos colonizadores que desejavam explorar a terra descoberta, sendo o pagamento deste tributo a quinta parte de tudo aquilo que era extrado e vendido pelo colonizador. Naquela poca, a tributao no ocorria exclusivamente em moeda, o pagamento tambm era efetuado com a prpria mercadoria produzida no Pas principalmente devido proibio da circulao de moedas no Brasil e dinmica econmica que no facilitava a circulao dessas mercadorias. Contudo, o processo de colonizao do Brasil foi inevitvel e necessrio para a proteo e desenvolvimento do territrio e para tornar a Colnia, a partir das riquezas produzidas, um empreendimento lucrativo para Portugal. Esse processo, no campo administrativo, considerando as precrias condies econmicas da Coroa, foi incrementado de forma a transferir o nus financeiro da colonizao para
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Gesto Tributria
particulares, surgindo assim as Capitanias Hereditrias, cuja concesso tambm envolvia obrigaes tributrias impostas aos donatrios. No campo econmico, a opo foi pela explorao agrcola da cana-de-acar, pois o acar, alm de ser uma mercadoria de grande aceitao em terras europeias, tornava as novas terras mais rentveis. Com esta forma de organizao surgiram tambm dispositivos legais para a cobrana tributria. Por meio da carta de Foral era concedido o direito tributrio sobre rendas, direitos, foros e tributos. Os donatrios Saiba mais Carta Foral das capitanias eram obrigados a pagar ao rei No Brasil como em Portugal e em outras de Portugal parte de tudo o que produziam.
partes do Imprio Portugus, a carta de Foral tratava, entre outras coisas, dos tributos a serem pagos pelos colonos ou aqueles de que estes ficavam isentos. O seu nome originrio do documento que estabelece os foros (direitos, deveres, liberdades e garantias) dos habitantes ou povoadores de uma terra a ser fundada, ou que recebia independncia por seu desenvolvimento. Assim, cada carta de Foral estabelecia os direitos e os deveres particulares desses colonos, habitantes, ou povoadores na vida municipal, no exerccio da Justia, nos privilgios da terra, na organizao social e administrativa etc. Definia ainda o que pertencia Coroa e ao senhor donatrio, quando houvesse um. Geralmente, quando descobertos metais e pedras preciosas, eram repassados 20% Coroa e 10% dos produtos do solo ao donatrio. A Coroa detinha ento o monoplio do comrcio do pau-brasil e de especiarias. Fonte: Elaborado pelos autores.
Sendo assim, mesmo a Colnia sendo povoada por portugueses, as exigncias tributrias aumentaram significativamente no Brasil, e novos tributos passaram a ser cobrados como aqueles relativos ao monoplio do comrcio do pau-brasil, das especiarias e drogas; os relativos ao direitos alfandegrios sobre importao e exportao; quintos dos metais e pedras preciosas e dzima do pescado e das colheitas de todos os produtos da terra, colhidos ou fabricados. Passados poucos anos, o Governo portugus verificou que a opo pelas capitanias no foi a mais acertada, visto que as atividades econmicas se concentraram em poucas regies, principalmente em funo da cana-de-acar e do assdio s terras portuguesas por parte das potncias europeias. Alm do mais, o esboo do sistema tributrio articulado com o sistema das Capitanias Hereditrias j demonstrava ntidos sinais de superao.
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Aqueles que detinham a confiana do rei tornaram-se foco de problema no que se referia arrecadao tributria poca, pois parte da arrecadao era desviada para particulares. Por sua vez, aqueles que tinham o ofcio de cobrar os tributos omitiam essa situao para beneficiarem os devedores.
Como soluo intermediria a fim de centralizar a administrao colonial, o Governo portugus na Colnia brasileira instituiu um novo representante, o Governo-Geral, que assumiu grande parte das funes desempenhadas pelos donatrios. A partir de 1720, os governadores passaram a receber oficialmente o ttulo de Vice-Rei. O Governo-Geral permaneceu at a vinda da famlia real para o Brasil, em 1808. No sculo XVIII, o Vice-Rei que fora designado ao Brasil manteve os mesmos princpios de arrecadao dos tributos. Alm disso, props a criao de novas formas de receitas tributrias para a Coroa, com destaque para o subsdio literrio, os subsdios do acar e do algodo e os impostos sobre o ouro. No incio do sculo XIX os portos do Brasil foram abertos a naes ligadas a Coroa portuguesa e medidas importantes foram institudas visando melhoria da administrao da Colnia brasileira, como a implementao do Banco do Brasil e do Tesouro Nacional e o surgimento das moedas ouro e prata utilizadas para as realizaes comerciais. Como consequncia dessas implementaes houve a extino dos rendeiros, responsveis pela arrecadao do dinheiro pblico. Ainda assim a gesto dos recursos pblicos arrecadados pelo Governo-Geral continuava insipiente. Podemos observar na histria do Pas dispndios abusivos, a exemplo da mudana da famlia real para o Brasil, financiada por meio dos tributos arrecadados na Colnia brasileira. Como a arrecadao era insuficiente para suprir as despesas da corte portuguesa, foram institudas novas formas de tributao Colnia. E, devido inexistncia de uma separao fiscal de competncia, um mesmo tributo podia ser cobrado vrias vezes, sendo diferenciado apenas em sua nomenclatura.
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Com a proclamao da independncia brasileira em 1822, as relaes coloniais entre Brasil e Portugal foram rompidas. Em 25 de maro de 1824 o Pas outorgou a sua primeira Constituio, com promessas de um Sistema Tributrio Nacional mais justo sem os excessos fiscais que provinham da Coroa e a manuteno de uma gesto mais equitativa nas prticas tributrias. Entretanto, a despeito das promessas, o Brasil independente herdou do perodo colonial uma precria estrutura tributria. A receita arrecadada pela cobrana dos tributos passou a ficar no Pas, porm a forma de cobrana e a arquitetura tributria sofreram poucas transformaes. As mudanas ocorridas poca estavam relacionadas ao mbito administrativo, com a diviso dos poderes em Legislativo, Moderador (Executivo) e Judicirio. J nas cidades, o poder estava restrito a uma Cmara Municipal, representando direitos civis e polticos, porm limitados. No perodo colonial do Brasil, o abuso na cobrana de tributos era intenso. Veja estas prolas histricas da Legislao Tributria brasileira:
Outras peculiaridades da Legislao Tributria encontradas no brasileira podem ser
Dicionrio da Histria dos Impostos lanado pela Receita Federal. Leia e discuta com os seus colegas este extenso processo de aplicaes tributrias. Poste sua opinio no Ambiente Virtual de EnsinoAprendizagem.
Em abril de 1600 foi criado o imposto denominado

iseno at o fim do mundo, destinado a auxiliar o Mosteiro de So Bento.
Entre 1630 e 1738, era cobrado o imposto conchavo

das farinhas, em que os baianos tinham de contribuir com um prato de farinha para a alimentao das tropas que lutavam contra os holandeses invasores.
Nos primrdios de 1730, o tributo apelidado chapins

da princesa contribua para cobrir as despesas com sapatos das mulheres da corte, em Portugal. Assim, em 1889, com a promulgao da Repblica, algumas decises administrativas foram paulatinamente sendo introduzidas e, em 24 de fevereiro de 1891, a primeira Constituio da Repblica delegou, por meio dos artigos 7 e 9, competncia Unio e aos Estados para decretarem determinados impostos. Coube a cada Estado encarregado fixar os impostos municipais de forma a
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assegurar-lhes autonomia. Tanto a Unio como os Estados tinham poder pra criarem outras receitas tributrias. Por meio do artigo 31 da Lei n. 4.625, de 31 de dezembro de 1922, foi institudo no Brasil o imposto geral sobre a renda, devido anualmente por toda pessoa fsica (IRPF) ou jurdica (IRPJ), residente no territrio nacional, com incidncia sobre o conjunto lquido dos rendimentos de qualquer origem. Nesse mesmo ano foi criado, ainda, o imposto sobre vendas mercantis posteriormente denominado imposto sobre circulao de mercadorias e prestao de servios (ICMS). Anteriormente Constituio de 16 de julho de 1934, que promoveu notrias modificaes na estrutura tributria e nas prticas administrativas do Pas, ressaltamos a importncia dos tributos nos trs mbitos da esfera federal. Para a Unio, os impostos de importao representavam aproximadamente 50% de suas receitas, e os impostos sobre o consumo 10%. Na esfera estadual o imposto de exportao foi a principal fonte de recursos, gerando mais de 40% do total arrecadado. Aos municpios couberam receitas tributrias especficas como o imposto sobre indstrias e profisses e o imposto predial. Na dcada de 1930, por meio da Constituio Federal, houve uma reforma geral do Tesouro Nacional com reflexo no campo tributrio, e as principais modificaes ocorreram nas esferas estadual e municipal. Os Estados foram dotados de competncia privativa para decretarem impostos sobre vendas e consignaes ao mesmo tempo em que era proibida a cobrana do imposto sobre exportaes em transaes interestaduais e limitada a alquota deste imposto ao mximo de 10%. Os municpios, a partir dessa Constituio, passaram a ter competncia privativa para decretarem alguns tributos, como o imposto sobre a concesso de licenas; o imposto predial e territorial urbano; o imposto sobre diverses pblicas; o imposto sobre a renda de imveis rurais; e taxas sobre servios municipais. Outra inovao poca foi a repartio da receita de impostos entre as diferentes esferas de governo. Estes impostos eram arrecadados pelos Estados que repassavam 30% Unio e 20%
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ao municpio de origem da arrecadao. Metade dos impostos cobrados pelos Estados sobre as indstrias e as profisses tambm eram repartidos com os municpios. A Constituio de 10 de novembro de 1937 apresentou mudanas mnimas no Sistema Tributrio Nacional, com poucos efeitos sobre as prticas oramentrias e destaque para a perda de competncia privativa dos Estados para tributarem o consumo de combustveis de motor de exploso. Ademais, os municpios perderam a capacidade para tributarem a renda das propriedades rurais. Em face das limitaes impostas pela Constituio anterior, o imposto sobre exportao, principal receita tributria estadual, passou a representar apenas 10% da arrecadao, enquanto o imposto sobre vendas e consignaes tornou-se a principal fonte de recursos, respondendo por 45% da arrecadao. Em virtude das guerras mundiais ocorridas na primeira metade do sculo XX, a participao do imposto sobre a importao foi reduzida bruscamente em 1942 e deixou de ser uma importante fonte de recursos para o Governo Federal. A pouca notoriedade relativa receita por ele gerada certamente facilitou a deciso de utiliz-lo principalmente como instrumento de poltica econmica na dcada de 1950.
A Constituio Federal promulgada em 18 de setembro de 1946, apesar de ter efetuado poucas mudanas no Sistema Tributrio Nacional, trouxe nova autonomia aos Estados e municpios, que passaram a participar de vrios impostos decorrentes do avano da industrializao apoiada em investimentos estrangeiros e em benefcios fiscais. Mas ser que essa situao foi benfica?
No. Essa situao gerou graves problemas de equalizao ao oramento pblico, visto que o apoio industrializao e ao desenvolvimento nacional ocasionou o crescimento de despesas que no foram acompanhadas pela gerao de receitas. Nessa poca,
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o Sistema Tributrio Nacional mostrava-se insuficiente, apresentando um dficit de 4% do Produto Interno Bruto (PIB). Deste modo, para que o Governo pudesse enfrentar a crise poltica e econmica poca, a realizao de reformas se fez necessria, surgindo, portanto, as reformas de base. Durante o perodo compreendido entre as dcadas de 1950 e 1960, inmeras propostas foram elaboradas a fim de proporcionarem a reestruturao do sistema arrecadador, at ento insuficiente. Com o Pas almejando crescimento econmico, a principal crtica tributao era a excessiva carga incidente sobre o setor produtivo, tanto devido cumulatividade do imposto de consumo como ao progressivo aumento do imposto de renda de pessoas jurdicas. Assim, ao final de 1963 foi criada a Comisso de Reforma do Ministrio da Fazenda com a tarefa de reorganizar e modernizar a administrao fiscal federal. Com o golpe de maro de 1964, a reforma tributria proposta pela comisso adquiriu impulso, e os rgos instituidores passaram a encontrar menores obstculos polticos. Um novo Sistema Tributrio Nacional foi gradativamente implantado, priorizando medidas que contribussem de imediato para a reabilitao das finanas federais e a equalizao do oramento pblico. Neste perodo, tiveram destaque os incentivos fiscais para as regies no industrializadas, a poltica de subsdios com a criao da zona franca de Manaus e a reforma tributria de 1965. Em 24 de janeiro de 1967, foi outorgada a quinta Constituio da Repblica.
A preocupao do Governo Federal em aumentar as receitas tributrias e lanar emprstimos estava em consonncia com os objetivos de reduzir o dficit do Tesouro Nacional e equalizar o oramento pblico. Tudo isso deveria ser feito sem que a moeda brasileira fosse inflacionada, uma vez que esta era uma das maiores crticas feitas pelo Governo militar ao Governo constitucional que o antecedeu.
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A partir da implementao da reforma do aparelho arrecadador federal finalizada em 1982, o Pas passou a apresentar reflexos positivos em sua estrutura administrativa, ressalvando como destaques a criao de mecanismos de compensao nas distribuies de rendas fiscais e a transformao do Sistema Tributrio Nacional em instrumentos de poltica econmica. Em contrapartida, tambm foram observados problemas como a gesto tributria insuficiente, as excessivas legislaes e a confuso na aplicao e orientao de leis aos contribuintes. Em razo desse cenrio de dficit e agravamento do estado econmico, o Governo buscou receitas, materializadas pela Emenda Constitucional n. 23, de 1 de janeiro de 1984, para alterar os dispositivos da Constituio Federal vigente (1967) a fim de aumentar a receita tributria. Na poca, alm de modificar a participao dos Estados e municpios em relao distribuio das receitas tributrias, tambm foram institudos o imposto sobre servio de comunicao e o novo imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA). Todas essas alteraes processadas na Legislao Tributria e a excessiva desconcentrao de recursos surgiram como fortes indcios de comprometimento da eficincia da reforma realizada na dcada de 1960. A necessidade da elaborao de um novo sistema culminou, ento, com o surgimento da Constituio de 1988. Observe na Tabela 1 as mudanas ocorridas na participao tributria sobre o PIB nacional, quando consideradas as inmeras distines nas leis e as variveis nos preceitos de arrecadao.
Tabela 1: Carga tributria global 1947/1985
ANO
1947 1950 1955 1960 1965 1970 1975 1980 1985
% TRIBUTRIA DO PIB
13,84 14,42 15,05 17,41 18,99 25,98 25,22 24,52 24,06
Fonte: Adaptada a partir das Contas Nacionais do Brasil e IBGE
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O Sistema Tributrio Nacional criado pela Constituio de 1988, ao contrrio do originado pela reforma na dcada de 1960, foi consequncia de um processo participativo cujas maiores discusses ficaram concentradas na Assembleia Nacional Constituinte, embora tambm tenha contado com a participao direta da populao, por meio das emendas populares. No Ttulo IV Da Tributao e do Oramento, Captulo I, do Sistema Tributrio Nacional, Seo I a VI so elencados os princpios gerais da tributao, as limitaes ao poder de tributar e a distribuio das competncias tributrias. As limitaes ao poder de tributar trazem a garantia de direitos individuais ao contribuinte; mantm o princpio da legalidade, igualdade tributria, irretroatividade e anterioridade; os tributos confiscatrios; os tributos de trfego interestaduais ou intermunicipais; e a impossibilidade de criar um tributo sem lei que o estabelea. Sendo assim, pela forma da lei, os tributos das respectivas esferas do Governo passaram a ter a seguinte configurao no novo Sistema Tributrio Nacional:
Tributos da Unio Imposto sobre importao de produtos estrangeiros. Imposto sobre exportao para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionalizados.
Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza. Imposto sobre produtos industrializados. Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro,
ou relativos a ttulos ou valores mobilirios.
Imposto sobre a propriedade territorial rural. Imposto sobre grandes fortunas. Outros impostos, impostos extraordinrios, na iminncia
ou em caso de guerra externa.
Emprstimo compulsrio. Taxas. Contribuies de melhoria.
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Gesto Tributria
Tributos dos Estados Imposto sobre transmisso causa mortis e doao de

quaisquer bens ou direitos.
Imposto sobre operaes relativas circulao de

mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao.
Imposto sobre propriedade de veculos automotores. Adicional do imposto de renda incidente sobre lucros,
ganhos e rendimentos de capital.
Taxas. Contribuies de melhoria. Tributos dos municpios Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana. Imposto sobre transmisso inter vivos a qualquer ttulo
de bens imveis e de direitos reais sobre imveis.
Impostos sobre vendas a varejo de combustveis, lquidos

e gasosos, exceto leo diesel. Imposto sobre servios de qualquer natureza.
Taxas. Contribuies de melhoria.

Esse Sistema Tributrio Nacional passou a vigorar no dia 1 de maro de 1989 e foi apontado como extremamente complexo, pouco transparente e injusto, considerando que a carga tributria estava concentrada nos impostos indiretos, cuja base de incidncia era o consumo. Com base na Figura 1 podemos evidenciar a incidncia da carga tributria sobre o PIB nacional, considerando as modificaes e introdues lcitas advindas da Constituio Federal de 1988.
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Figura 1 : Evoluo da carga tributria sobre o PIB aps a Constituio de 1988 Fonte: Adaptada a partir das Contas Nacionais do Brasil e IBGE
Assim, podemos afirmar que um sistema tributrio bem concebido, constitudo por impostos de base ampla, deve possibilitar o aumento ou a diminuio da carga tributria, de forma a fornecer financiamento adequado s atividades do governo, em suas diferentes etapas, sem que sejam necessrias reformas de grande porte que afetem o funcionamento do setor produtivo. Contudo, dificilmente isto ser possvel se os componentes de um sistema tributrio apresentarem bases mais estreitas, que exijam tributao excessivamente pesada de poucos segmentos da atividade econmica. Assim, a ampliao das bases e a racionalizao dos tributos, ao interferirem cada vez menos no funcionamento do processo econmico, so claramente tendncias mostradas pela evoluo do Sistema Tributrio Nacional brasileiro, embora a carga tributria tenha continuamente evoludo.
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Gesto Tributria
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS
Vamos agora compreender os princpios constitucionais tributrios que orientam o Direito Tributrio. Para tanto partiremos da definio de Lacombe (2004) que traz princpio como sendo conceitos ou ideias bsicas que podem fundamentar uma forma ou uma teoria j concretizada. Para compreendermos este tema precisamos partir de uma viso dicotmica ampla, Estado e contribuinte, para depois entendermos o que , conceitualmente, o Direito Tributrio.
CONCEITUANDO
DIREITO TRIBUTRIO
De acordo com Harada (2007), o Direito Tributrio o responsvel por disciplinar o processo de retirada compulsria pelo Estado de parcela da riqueza de seus contribuintes mediante a observncia dos princpios reveladores do Estado de Direito; constituindo uma disciplina jurdica que estuda as relaes entre o fisco e o contribuinte. Mas ateno! O Direito Tributrio no uma cincia autnoma, mas um ramo independente da Cincia Jurdica, que tem princpios jurdicos prprios, inaplicveis aos demais segmentos do Direito. Ou seja, submete-se aos princpios gerais do Direito, bem como se relaciona com os outros campos do Direito, que uno e indivisvel.
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Ademais, o Direito Tributrio se relaciona com o Direito Constitucional por este representar a base de origem de todos os ramos jurdicos; possui estreita ligao com o Direito Financeiro, em que se destacam o estudo especfico da receita pblica e a relao jurdica entre o fisco e o contribuinte; possui vnculo com o Direito Administrativo por este embasar os diversos procedimentos tributrios; interliga-se com o Direito Penal quando da interpretao e aplicao das infraes fiscais que capitulam penas pecunirias; e mantm conexes com o Direito Civil no qual foi buscar vrias de suas categorias jurdicas frequentemente vinculando a estrutura privada desses conceitos ao Direito Pblico.
CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL DE 1988

A Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988 (CF/88) rege a estruturao sistemtica da ordem tributria do Pas. O artigo 145 da CF/88 confere poder Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos municpios para institurem impostos e taxas, em razo do exerccio do Poder de Polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio e a contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. Contudo, na CF/88, direta ou indiretamente, encontramos o sustentculo do Direito Constitucional Tributrio Positivo, visto que ela a sua primeira e principal fonte quando este dispe sobre seus princpios gerais: das limitaes do poder de tributar, dos impostos da Unio, dos impostos dos Estados e do Distrito Federal, dos impostos dos municpios e da repartio das receitas tributrias.
Confira, no texto da CF/ 88, o artigo citado
acessando o site <http:// www.planalto.gov.br/ constitui%C3%A7ao _compilado.htm>. ccivil_03/Constituicao/
A CF/88 o instrumento primeiro e soberano que se sobrepe aos demais veculos introdutrios de normas. Ainda que abstratamente, a CF/88 descreve os vrios tributos e estabelece
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Gesto Tributria
Apenas o Poder tributos.
Legislativo pode criar
referncias s taxas e s hipteses em que so admitidas; contribuio de melhoria e seus pressupostos; e ao delineamento dos emprstimos compulsrios. Contudo, importante destacarmos, ainda, que a CF/88 como Lei Tributria Fundamental, no cria tributos. Logo, a competncia tributria no ultrapassa a esfera do Poder Legislativo, pois se exaure com a edio da CF/88. Sendo assim, podemos perceber que na CF/88 que encontramos a delimitao e o fracionamento da competncia tributria pela qual a Unio, os Estados, os municpios e o Distrito Federal receberam cada qual um campo tributvel prprio.
FONTES
DO
DIREITO TRIBUTRIO
Fontes so os modos de expresso do Direito. Nos sistemas de Direito escrito, a fonte bsica a lei, abrangendo a lei constitucional; as leis complementares; as leis ordinrias; as leis delegadas; as medidas provisrias; os decretos legislativos; as resolues; os tratados e convenes internacionais; e as fontes formais secundrias. No Direito Tributrio, centrado no princpio da legalidade, a lei exerce o papel de notria importncia. Outros atos, sem o status da lei, podem atuar em assuntos preteridos da tributao, como a aprovao de formulrios de prestao de informaes, de guias de recolhimento etc.
Fontes materiais
As fontes materiais ou fontes reais do Direito Tributrio so os pressupostos bsicos da tributao; so os bens em geral, utilizados pelo legislador como veculos de incidncia tributria, como o patrimnio, a renda e os servios. Esses bens, por servirem de suporte ao fenmeno tributrio, so conhecidos como fatos imponveis.
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A fonte real, portanto, a ocorrncia do fato que define a gerao da obrigao tributria. Conforme o artigo 114 do Cdigo Tributrio Nacional, fato real a situao definida em lei como necessria e suficiente na determinao de um fenmeno tributrio. A situao para a ocorrncia sempre um fato, descrito na norma legal, que, uma vez ocorrido em concreto, gera a obrigao de pagar o tributo. descrito em norma legal que existe a incidncia do imposto sobre servios e mercadorias (ICMS), porm a efetiva gerao da obrigao de pagamento do tributo se d na circulao, seja na compra, seja na venda de servios ou mercadorias.
Fontes formais
So consideradas fontes formais os atos normativos ou o conjunto de normas que do nascimento ao Direito Tributrio. As normas jurdicas que regulam o procedimento administrativo e as normas jurdicas que dispem sobre a tutela jurisdicional em matria tributria constituem as fontes formais do Direito Tributrio Material, do Direito Administrativo Tributrio e do Direito Tributrio Processual.
As fontes formais so constitudas pelas normas constitucionais e pelos atos normativos referidos no artigo 59 da CF/88, quais sejam: emendas CF/88, leis complementares, leis ordinrias, leis delegadas, medidas provisrias, decretos legislativos, resolues, tratados e as convenes internacionais.
Emendas constitucionais
As emendas constitucionais so alteraes setoriais no texto constitucional originrio, realizadas por meio de um processo mais rigoroso do que o previsto paras as demais normas e surgem como manifestao do poder constituinte derivado. Sendo assim, seu contedo deve respeitar os limites impostos pelo texto principal.
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Gesto Tributria
Cabe destacarmos ainda que em acordo ao 4 do artigo 60 da CF/88, no ser objeto de deliberao a proposta que tende a abolir a forma federativa de Estado; o voto direto, secreto, universal e peridico; a separao dos poderes e os direitos e garantias individuais.
Para o seu melhor entendimento, evidencie as formas de fontes do Direito Tributrio e as incidncias na sua realidade e regio geogrfica, pesquisando no site do Senado Federal SICON <http://www6.senado.gov.br/sicon/PreparaPesquisa.action>. Aps verificar as representaes de seu interesse, destaque as principais consequncias decorrentes das formas de tributao em seu municpio. Compartilhe essas informaes com seus colegas e tutor no Ambiente Virtual de Ensino-Aprendizagem (AVEA).
Leis complementares
A lei complementar uma espcie normativa diferenciada, com processo legislativo prprio e matria reservada. A princpio possui as mesmas fases do procedimento ordinrio, o que as diferencia o quorum para aprovao e a competncia material. Assim, para a lei ordinria suficiente maioria simples (artigo 47 da CF/88), j para a lei complementar (artigo 69 da CF/88) o quorum para aprovao dever ser de maioria absoluta. No campo material, para a lei complementar a competncia taxativa, ou seja, somente nos casos expressamente determinados pela CF/88. Para a lei ordinria a competncia residual, abrange apenas as matrias no reservadas para a lei complementar. Cabe ainda salientarmos que no h hierarquia entre as duas espcies normativas, ambas esto subordinadas CF/88.
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Leis ordinrias
A lei ordinria a lei que tem seu procedimento delineado pela CF/88 por meio do processo legislativo ordinrio, o qual compreende trs fases: introdutria, constitutiva e complementar. A primeira fase concebe a iniciativa de lei, que a faculdade atribuda a algum ou a algum rgo para apresentar projetos de lei ao legislativo. A fase constitutiva se estabelece aps a apresentao do projeto de lei ao Congresso Nacional e uma vez discutido votada a matria nas duas casas, delimitando o objeto a ser aprovado ou mesmo rejeitado pelo Poder Legislativo.
Aps aprovado e sancionado pelo presidente da repblica, o projeto de lei passa fase complementar que compreende a sua promulgao (declarar existncia da lei) e a sua publicao (garantir notoriedade). A lei ordinria est subordinada hierarquicamente somente CF/88; contudo, a sua competncia material obtida de forma residual competncia das leis complementares elencadas taxativamente nos dispositivos da CF/88.
Para a aprovao de lei ordinria necessrio atender o requisito do seja, a de maioria simples para a
artigo 47 da CF/88, qual
aprovao do projeto em cada casa legislativa, cmara e senado.
Medidas provisrias
No Direito Constitucional brasileiro, a medida provisria (MP) adotada pelo presidente da repblica mediante ato unipessoal, sendo pressupostos a urgncia e a relevncia, sem a participao do Poder Legislativo. A MP vigora por 60 dias, prorrogvel por mais 60. Aps este prazo, se o Congresso Nacional no aprov-la, convertendo-a em lei, a MP perder sua eficcia*. A CF/88 probe a reedio de uma MP na mesma sesso legislativa, que tenha sido expressamente rejeitada no Congresso Nacional ou que tenha perdido sua eficcia por decurso de prazo, podendo ser confirmada na sesso legislativa seguinte. Quanto ao aspecto da elaborao de matria tributria, as MPs no se mostram instrumento hbil e legal criao ou majorao de tributos, pois a CF/88 exige via especfica, consubstanciada na lei formal, em face do princpio da legalidade. Nesse contexto, as MPs, em matria tributria, so utilizveis para a criao de impostos extraordinrios de guerra e para a
*Eficcia capacidade de atingir resultados vlidos, ou seja, que precisam ser atingidos. Fonte: Lacombe (2004).
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instituio de emprstimos compulsrios de emergncia (guerra, ou sua iminncia, crises econmicas e calamidade pblica).
Decretos legislativos
So instrumentos normativos de igual hierarquia a da lei ordinria, editados privativamente pelo Congresso Nacional para a aprovao de tratados e convenes internacionais. So ferramentas idneas tambm utilizadas para sustar os atos normativos do Poder Executivo que exorbitam do poder regulamentar ou dos limites de delegao legislativa.
Mas para que servem os decretos-leis?
Servem para fixar, a cada exerccio financeiro, a remunerao do presidente e do vice-presidente da repblica e dos ministros de Estado. Ao Direito Tributrio interessa mais os decretos legislativos aprovando convenes internacionais para evitar dupla tributao do imposto sobre a renda, ou para instituir isenes de impostos federais, estaduais e municipais em determinadas circunstncias.
Fontes formais secundrias

Alm dos instrumentos normativos evidenciados, o Cdigo Tributrio Nacional enumera em seu artigo 100, as fontes tidas como complementares das leis, dos tratados e convenes internacionais e dos decretos. Podemos, assim, determinar como fontes formais secundrias os fatos e atos administrativos cuja observncia pelo sujeito passivo implica a excluso de penalidades e a incidncia de juros moratrios, representando, portanto, uma garantia a mais para os contribuintes. Ou seja, so ferramentas normativas de hierarquia inferior ao decreto legislativo, s decises administrativas de rgos singulares ou colegiados, s prticas observadas pelas autoridades do administrativo e aos convnios que entre si celebram as entidades polticas tributantes.
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Resumindo
Nesta primeira Unidade, analisamos o Sistema Tributrio do Brasil desde o seu surgimento no momento de crescimento da explorao do pau-brasil, no sculo XVI, at a promulgao da Constituio Federal de 1988. Vimos que o primeiro tributo brasileiro, denominado quinto do pau-brasil, era pago sobre a circulao da prpria mercadoria produzida, sendo destinado compulsoriamente Coroa portuguesa. Na sequncia, tratamos do processo de colonizao do Brasil que trouxe formas de organizao para a Legislao Tributria. Alm do tributo incidente sobre o pau-brasil, a nova organizao tributria passou a cobrar tributos sobre as especiarias e drogas e os relativos aos direitos alfandegrios sobre importao e exportao. Vimos ainda que a vinda da famlia real para o Brasil determinou o aumento da fonte de recursos, principalmente via arrecadao tributria, a fim de custear as despesas reais. Nessa poca, a gesto dos recursos pblicos arrecadados pelo Governo continuava insipiente. Constam na histria do Pas dispndios abusivos. Finalmente, a proclamao da independncia demarcou o rompimento das relaes coloniais entre Brasil e Portugal. Conseguimos observar que no perodo posterior a independncia o Pas ainda continuava refm da precria estrutura tributria. Com a promulgao da Repblica, algumas decises administrativas foram introduzidas no Siste-
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ma Tributrio Nacional. No mbito dos tributos, tanto a Unio como os Estados tinham poder para criarem outras receitas tributrias. Outro fator destacado foi a instituio, em 1922, do imposto de renda sobre pessoa fsica e jurdica. A partir da e das Constituies posteriores, a estrutura tributria passou a ser organizada mais concretamente. Atualmente, o Sistema Tributrio Nacional regido pela Constituio Federal de 1988. Diante de tais acontecimentos, a formulao atual do Sistema Tributrio Nacional tem como princpios os conceitos de Direito Tributrio e suas fontes materiais e formais, compostas de dispositivos normativos, lcitos e emendas.
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Atividades de aprendizagem
As atividades de aprendizagem propostas buscam promover a fixao de seu conhecimento sobre o assunto proposto. Por isso, se ao resolve-las voc tiver alguma dvida, no hesite, consulte seu tutor.
1. Descreva o processo de estruturao do Sistema Tributrio Nacional e indique os principais marcos na evoluo dos tributos no Brasil. 2. Quais so as fontes do Direito Tributrio previstas na Constituio Federal de 1988? 3. Uma emenda constitucional federal pode disciplinar assuntos tributrios previstos na Constituio Federal? 4. Atualmente importante o conhecimento jurdico na profisso de administrador, por isso, aproveite e procure se atualizar e estudar por meio dessas reflexes. Assim, responda: uma legislao complementar municipal, em matria tributria do municpio, pode alterar uma lei complementar estadual, em matria tributria do Estado?
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UNIDADE 2
OBRIGAO E LEGISLAO TRIBUTRIA

Conceituar as espcies e definies do surgimento da obrigao tributria; Evidenciar os dispositivos de vigncia e aplicao da Legislao Tributria; Identificar os princpios de administrao e fiscalizao tributria; e Descrever a competncia da incidncia dos tributos aos entes da Unio, Estados e principais municpios.
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Unidade 2 Definies e espcies tributrias
OBRIGAO TRIBUTRIA
Caro estudante, Conforme voc viu nos objetivos apresentados, veremos nesta Unidade as definies e espcies da obrigao tributria; os dispositivos de vigncia e aplicao da Legislao Tributria; os princpios da administrao e fiscalizao tributria; e as competncias da incidncia dos tributos aos entes da Unio. Leia com ateno esta Unidade e no hesite em consultar o seu tutor em caso de dvida. Bom estudo!
DEFINIES E ESPCIES
Vamos comear discutindo acerca da obrigao jurdica que pode ser conceituada como o vnculo jurdico pelo qual uma pessoa (credora) pode exigir de outra (devedora) uma prestao consistente em entregar alguma coisa, ou em praticar certo ato, ou, ainda, em abster-se de certo ato ou fato, sob pena de sano. Da definio expressa resultam trs elementos conceituais: o vnculo jurdico, em que se esboa uma relao de soberania do Estado, na medida em que regulado por lei munida de sano; as partes dessa relao jurdica, representadas pelo sujeito ativo e pelo sujeito passivo, ou seja, pelo credor e pelo devedor, neste caso, o primeiro tem a faculdade de constranger o segundo a fazer ou deixar de fazer alguma coisa; e a prestao que o objeto de obrigao. Deste modo, o contedo da obrigao consistente em dar, fazer ou no fazer.
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Gesto Tributria
Assim, podemos definir a obrigao tributria como uma relao jurdica que decorre da lei descritiva do fato pela qual o sujeito ativo (Unio, Estados, Distrito Federal ou municpios) impe ao sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) uma prestao consistente em pagamento de tributo ou penalidade pecuniria ou prtica ou absteno de ato no interesse da arrecadao ou da fiscalizao tributria. Observe, por meio da Figura 2, os momentos e processos de surgimento da obrigao tributria.
Figura 2 : Hipteses de incidncia da obrigao tributria Fonte: Adaptada de <www.direitotributario.hpg.ig.com.br>
ELEMENTOS
DA OBRIGAO TRIBUTRIA
Podemos considerar os seguintes elementos constitutivos da obrigao tributria: a lei, o fato, os sujeitos e a prestao ou objeto. A prestao desdobrada em prestao de dar (obrigao principal) e em prestao de fazer ou no fazer alguma coisa (obrigao acessria).
*Ex leg expresso latina que significa por fora lcita. De acordo com a lei. Disponvel em: <http:// www.mundodosfilosofos. com.br/latim.htm>. Acesso em: 14 abr. 2010.
Lei
A obrigao tributria sempre ex lege*. Ou seja, somente a lei, em sentido estrito, pode eleger certos fatos econmicos, aptos a suportar a imposio tributria como veculo de incidncia
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tributria. Determinados fatos so abstratamente descritos na lei, tornando-se, assim, juridicizados.
Fato gerador
Definimos como fato gerador abstrato a hiptese descrita na lei ou a hiptese de incidncia, isto , a hiptese que descreve um fato para o qual a lei determina um tributo. A ocorrncia desse fato denominada de fato gerador, ou fato gerador concreto, pois gerou a obrigao tributria. Em sntese, podemos afirmar que o vnculo entre o sujeito passivo e o sujeito ativo decorre da lei. Esta estabelece uma hiptese de incidncia, e, quando o fato descrito abstratamente na norma ocorre no mundo real, imediata e automaticamente, surge a obrigao tributria, por isso o fato chamado de fato gerador da obrigao tributria.
Perceba que no decorrer da leitura deste livro o seu conhecimento se tornar cumulativo. Como nos propomos a atingir uma viso sistmica e contextual da Legislao Tributria, ser muito importante voc no hesitar em consultar o seu tutor, em caso de dvida.
RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA
A responsabilidade tributria consiste no dever do contribuinte, sujeito passivo natural, de tornar efetiva a prestao de dar o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria (obrigao principal), ou a prestao de fazer ou no fazer, imposta pela Legislao Tributria no interesse da fiscalizao ou da arrecadao tributria (obrigao acessria). Porm, o Cdigo Tributrio Nacional refere-se responsabilidade em seu sentido especfico,
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Gesto Tributria
ou seja, no sentindo de atribuir licitamente a uma pessoa que no realizou a situao descrita na norma, o dever de efetuar a prestao. Dessa forma, como mostra a Figura 3, podemos evidenciar os aspectos e procedimentos da responsabilidade tributria, prescrevendo as obrigaes e deveres do devido contribuinte:
Figura 3: Responsabilidade tributria Fonte: Adaptada de <www.ambito-juridico.com.br>
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VIGNCIA E APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

Consideramos como lei vigente aquela que suscetvel de aplicao, desde que faamos presentes os fatos que correspondam sua hiptese de incidncia. A possibilidade de aplicao supe que a norma tenha sido validamente editada, ou seja, que atenda aos preceitos previstos na sua elaborao e obedea aos demais limites formais e materiais que balizam o processo legislativo. O Judicirio no participa do processo de aprovao da lei, mas pode decretar a invalidade da disciplina normativa que tenha transgredido o preceito material da norma superior (CF/88), ou, que tenha descumprido o requisito formal necessrio para a sua elaborao. Assim, se o Poder Judicirio no se manifestar, a lei gozar de pressuposta validade. A vigncia da lei condiciona sua eficcia, isto , a produo de efeitos, que se traduz em sua aplicao concreta aos fatos que espelhem sua hiptese de incidncia.
ADMINISTRAO
TRIBUTRIA
No podemos falar em tributao sem mencionarmos a sua administrao, pois esta a atividade do Poder Pblico responsvel pela fiscalizao e arrecadao tributria. Ou seja, administrao tributria implica no procedimento de verificao quanto ao
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cumprimento das obrigaes tributrias, praticando, quando for o caso, os atos pendentes a deflagrar a cobrana e a expedir as certides comprobatrias da situao fiscal do sujeito passivo.
Voc pode estar se perguntando: mas quem rege essa administrao?
A administrao tributria conduzida pela legislao a que se refere o artigo 96 do Cdigo Tributrio Nacional. As prprias leis instituidoras dos tributos estabelecem, genericamente, as normas de competncia e os poderes dos agentes pblicos no desempenho das atividades fiscalizadoras.
FISCALIZAO
O ar tigo 194 do Cdigo Tributrio Nacional remete, respeitadas as suas disposies pertinentes, Legislao Tributria a competncia para regular, em carter geral, os poderes e os deveres das autoridades administrativas em matria de fiscalizao de sua aplicao. Dessa forma, o Cdigo Tributrio Nacional balizou a ao das autoridades administrativas submetendo seus poderes e deveres ao princpio da legalidade. Assim, cabe lei prescrever a discrio no mbito de atuao do poder de fiscalizao. Nesse aspecto, abrange as pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive as que gozem de imunidade ou iseno de carter pessoal. Sob esse aspecto de fiscalizao e para efeitos da Legislao Tributria, o artigo 195 do Cdigo Tributrio Nacional afasta quaisquer dispositivos legais excludentes ou limitantes do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes ou
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produtores, ou da obrigao de exibi-los. A finalidade dessa disposio foi a de amenizar os preceitos das normas limitantes contidas no Cdigo Comercial.
DISCRIMINAO
CONSTITUCIONAL DE RENDAS
Em uma Unidade Federativa, a exemplo do Brasil, em que mesmo os municpios tm sua esfera prpria de atribuies exercidas com autonomia, a CF/88 permite prover recursos aos vrios entes polticos, como a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os municpios, a fim de que possam atender aos seus respectivos dispndios. Deste modo, podemos evidenciar a competncia tributria, ou seja, a aptido para a criao de tributos por parte da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos municpios. Todos tm, dentro de certos limites, o poder de criar determinados tributos e definir seu alcance, obedecidos os critrios de partilha de competncia estabelecidos pela CF/88. A competncia engloba, portanto, um amplo poder poltico no que diz respeito a decises sobre a prpria criao do tributo e sobre a amplitude de sua incidncia.
CLASSIFICAO
DA COMPETNCIA TRIBUTRIA
A competncia tributria dividida em trs modalidades: privativa, residual e comum. Designamos privativa a competncia utilizada para criar impostos, atribuda com exclusividade a este ou quele ente poltico, como o imposto de importao, de competncia privativa da Unio; do ICMS, de competncia privativa dos Estados e do Distrito Federal; e o ISS que compe a competncia privativa dos municpios e do Distrito Federal.
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A competncia residual, atribuda Unio, utilizada para criar impostos que podem ser institudos sobre situaes no previstas. Por fim, designamos competncia comum as taxas e as contribuies de melhoria, delegadas a todas as pessoas polticas: Unio, Estados, Distrito Federal e municpios.
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Resumindo
Nesta Unidade, demonstramos que as relaes conceituadas juridicamente na Legislao Tributria vm de dispositivos distintos. A partir destes dispositivos definimos a obrigao tributria como o vnculo que surge da hiptese de incidncia dos tributos. Assim, seus elementos constitutivos vm da lei, do fato, do sujeito e do objeto. Nesse contexto, enfatizamos que o fato gerador responsvel por descrever uma ao a qual a lei determina um tributo, por sua vez, a ocorrncia desse fato gera a obrigao tributria. Na sequncia, vimos que a responsabilidade tributria constitui outro elemento, o dever do contribuinte com o pagamento do tributo, desde que a lei vija quanto hiptese da incidncia dos tributos. Para o controle da arrecadao e do cumprimento das obrigaes tributrias no Pas, a atividade de administrao volta-se para a fiscalizao da arrecadao tributria. O artigo 194 do Cdigo Tributrio Nacional remete Legislao Tributria a competncia para regular, em carter geral, os poderes e os deveres das autoridades administrativas, em matria de fiscalizao de sua aplicao, respeitadas as disposies pertinentes do prprio Cdigo Tributrio Nacional. Por fim, quanto competncia de tributar, evidenciamos que a prpria CF/88 prov recursos aos vrios entes polticos, como a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os municpios, fim de que possam atender aos seus respectivos dispndios.
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Certifique-se de seu entendimento sobre os conceitos relacionados obrigao tributria respondendo as atividades propostas a seguir: 1. O que voc entende por obrigao tributria? 2. Quais so as duas caractersticas mais importantes da obrigao tributria? 3. Defina o que fato gerador?
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UNIDADE 3
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL


Conceituar os princpios vigentes do Sistema Tributrio Nacional; Descrever as definies e espcies de tributos presentes na legislao brasileira; e Identificar os dizeres lcitos que definem os impostos, as taxas e as contribuies das competncias federal, estadual e municipal.
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Caro estudante, Novamente, vamos nos inserir em um novo contexto de conhecimento, o Sistema Tributrio Nacional (STN), e conhecer a formao e a composio dos tributos institudos no Brasil, seus princpios e normas. Atualmente, o STN composto de cinco espcies tributrias: os impostos, as taxas, as contribuies de melhoria, as contribuies especiais e os emprstimos compulsrios. Antes de iniciar sua leitura, reflita um pouco esses conceitos.
A CF/88, em seu Ttulo VI, Captulo I, dedica ateno a 20 artigos sob a denominao de STN. Denominamos STN o conjunto de normas constitucionais de natureza tributria, inserido no processo jurdico global e subordinado aos princpios fundamentais reciprocamente harmnicos que a prpria CF/88. Considerando a autonomia legislativa dos entes regionais e locais, a existncia dos princpios tributrios, limitadores do exerccio da competncia impositiva (capacidade de instituio tributria), aplicveis em carter nacional, que permite denominar o STN. Nesse aspecto, podemos caracteriz-lo
Saiba mais
Exerccio da Competncia
O poder de exerccio da competncia tributria pode ser compreendido por meio das seguintes assertivas: a competncia tributria o poder de tributar pela CF/88 a um ente poltico para a instituio de determinado tributo; a prpria constituio no institui tributo, apenas atribui poder para que o faam; a instituio de tributo o exerccio da competncia tributria; a competncia tributria uma atribuio legislativa indelegvel quem tem o poder de instituir tributo e tambm de cobr-lo; e capacidade tributria ativa o poder de exigir o cumprimento da obrigao tributria. Fonte: Elaborado pelos autores.
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Gesto Tributria
como o conjunto de tributos federais, estaduais e municipais existentes em mbito da esfera nacional. A estrutura tributria das trs esferas de governo, vigente a partir da promulgao da CF/88, e suas respectivas bases de incidncia so discriminadas no Quadro 1:
COMPETNCIA DA UNIO
Base de incidncia Comrcio exterior Patrimnio e renda Tributos Imposto sobre importao (II) Imposto sobre exportao (IE) Imposto sobre a renda (IR) Imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR)
COMPETNCIA DOS ESTADOS

Patrimnio e Renda Imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) Imposto sobre transmisso causa mortis e doao (ITCD) Imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS) Produo e circulao
COMPETNCIA DOS MUNICPIOS

Imposto predial e territorial urbano (IPTU) Patrimnio e renda Produo e circulao Imposto sobre transmisso inter vivos (ITBI) Imposto sobre servios (ISS)
Quadro 1: Estrutura das competncias tributrias Fonte: Adaptado de Brasil (1988, Ttulo VI)
DEFINIES
DE TRIBUTOS
Compem o STN os tributos federais, estaduais e municipais. Nesse aspecto, o artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, define tributo como sendo
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[...] toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (BRASIL, 1966).
Assim, podemos caracterizar o tributo pela compulsoriedade da obrigao pecuniria em moeda ou em valor que nela possa se exprimir, resultante exclusivamente de lei, sem se constituir em sano do ato ilcito como ocorre com as multas administrativas, que igualmente derivam de dizeres lcitos, e, portanto, so compulsrias.
ESPCIES
DE TRIBUTOS
O tributo gnero de que so espcies os impostos, as taxas, as contribuies de melhoria, o emprstimo compulsrio, as contribuies scias e as contribuies de seguridade social. Para ressaltarmos a identificao dessas espcies, cada qual com caracterstica prpria, disporemos o artigo 4 do Cdigo Tributrio Nacional:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II a destinao legal do produto da sua arrecadao. (BRASIL, 1966).
Deste modo, o exame do fato gerador de cada tributo que ir permitir a sua classificao na espcie correspondente. Vale ilustrarmos que as contribuies sociais, quando da criao do Cdigo Tributrio Nacional, no eram consideradas como tributos, seja pela doutrina ou pela jurisprudncia. Contudo, com o advento da
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Gesto Tributria
CF/88, houve a sua transcrio para matria tributria. Assim, a destinao legal especfica da contribuio social uma caracterstica de espcie tributria, por exemplo, a contribuio previdenciria que destinada ao pagamento de benefcios previdencirios. Nesse sentido, podemos afirmar que as contribuies previdencirias esto estritamente vinculadas ao pagamento dos benefcios da previdncia, caso haja destinao distinta a prevista, a caracterizaremos como desvio total ou parcial.
IMPOSTOS
O imposto, conforme define o artigo 16 do Cdigo Tributrio Nacional, o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte (BRASIL, 2001a).
O que podemos identificar como sendo um fato gerador?
Por exemplo, a gerao de renda, a prestao de servios, a circulao de mercadoria etc. Ou seja, uma situao que no supe nem se conecta com nenhuma atividade do Estado especificamente dirigida ao contribuinte. Deste modo, para exigir o pagamento de imposto de certo indivduo, ou empresa no preciso que o Estado lhe preste um servio determinado ou lhe disponibilize um bem. A atuao do Estado dirigida a prover o bem comum beneficia o contribuinte, mas este frui das utilidades que o Estado fornece porque membro da comunidade e no por ser contribuinte. Se o fato gerador do imposto no um ato do Estado, ele deve configurar uma situao a qual o contribuinte se vincule. Logo, o legislador deve escolher determinadas situaes materiais (por exemplo, aquisio de renda) evidenciadoras de capacidade
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contributiva, tipificando-as como fatos geradores da obrigao tributria. As pessoas que se vinculam a essas situaes (por exemplo, as pessoas que adquirem renda) assumem o dever jurdico de pagar o imposto em favor do Estado. Nesse aspecto, basicamente os fatos geradores so:
Patrimnio: tributado por impostos diretos, por

exemplo, o IPTU, o IPVA e o ITR.
Renda: tributada por impostos diretos, cuja base de

clculo constituda em fluxos anuais de rendimentos.
Consumo: a compra e a venda de mercadorias e

servios constituem o fato dominante, variando apenas o momento em que o imposto cobrado (do produtor IPI ou do consumidor ICMS) e a base de clculo de operao (valor adicionado ou total de transao).
TAXAS
As taxas so tributos vinculados a uma atuao especfica do Poder Pblico. Elas podem decorrer do Poder de Polcia, por exemplo, a taxa de fiscalizao de estabelecimentos, a taxa de licena de publicidade, ou a taxa da prestao de servio pblico especfico e divisvel, por exemplo, taxa de limpeza e taxa judiciria. Ao considerarmos o conceito de taxa, devemos relevar que a determinao de sua base de clculo no se confunda a denominada aos impostos. Para a taxa demonstrar efetivamente os dispositivos constitucionais ela caracterizada como base para o clculo proporo do custo do servio prestado. Desse modo, temos a taxa como um tributo que surge da atuao estatal diretamente dirigida ao contribuinte, quer pelo exerccio do Poder de Polcia, quer pela prestao efetiva ou potencial de um servio especfico e divisvel, cuja base de clculo difere, necessariamente, da de qualquer imposto.
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Gesto Tributria
CONTRIBUIO
DE MELHORIA
A contribuio de melhoria definida na CF/88, em seu artigo 145, como tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao que representa um benefcio especial auferido pelo contribuinte. Nesse aspecto, tem o significado de uma contribuio que se paga em razo do recebimento de um aumento de valor mobilirio asfaltamento de ruas, saneamento bsico, construo de caladas, limpeza de terrenos, dentre outros. Para ilustrarmos a questo, pensemos na seguinte situao: quando um municpio realiza obras de asfaltamento em ruas de uma determinada localidade, surge a cobrana da contribuio de melhoria dos habitantes da rea beneficiada. Desta forma, ocorre a valorao mobiliria, conforme disposto nos dizeres da CF/88, ocasionando o fato gerador ao pagamento deste tributo pela populao. Nessa direo, podemos ressaltar ainda que em relao contribuio de melhoria a CF/88, ao contrrio das anteriores, no mais prev o limite global da arrecadao, restrito ao custo total da obra. Deste modo, no h restrio do legislador ordinrio em estabelecer como limite individual da contribuio de melhoria o acrscimo de valor que da obra pblica resultar para cada imvel beneficiado, sem se importar se o somatrio desses acrscimos ir ou no ultrapassar o custo total da obra.
Assim, podemos afirmar que compensaria a instituio e a cobrana da contribuio de melhoria. Mas ento qual fator explica a dificuldade dessa cobrana e seu nus poltico?
Via expressa elevada da cidade de So Paulo.
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O maior empecilho na cobrana dessa espcie tributria est na delimitao da zona de influncia benfica da obra pblica. Por exemplo, existem obras que acarretam valorizao longitudinal, ao longo da obra; outras ocasionam valorizao radical, ao redor da obra; outras, ainda, como o conhecido Minhoco, em So Paulo,
valorizam os pontos extremos. Da a dificuldade na deteco de imveis passveis de valorizao em decorrncia de obra pblica. Isso explica a razo pela qual podemos identificar atualmente na maioria das municipalidades a cobrana da contribuio de melhoria somente em relao execuo de obras de pavimentao de vias e logradouros pblicos, hiptese em que fcil a delimitao da zona de influncia benfica.
EMPRSTIMOS
COMPULSRIOS
Conforme dispe Baleeiro (2006), no emprstimo compulsrio no h acordo de vontades nem contrato de qualquer natureza. Unilateralmente, o Estado compete a algum, sob sua jurisdio, entregar-lhe o dinheiro, prometendo o reembolso sob certas condies ou dentro de certo prazo. Nesse contexto, a CF/88 define que
[...] a Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I para atender s despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. (BRASIL, 1988, art. 148).
Nessa direo, o Cdigo Tributrio Nacional dispe que apenas a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos compulsrios:
I guerra externa ou sua iminncia; II calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis;
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Gesto Tributria
III conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu regaste, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta lei. (BRASIL, 1966, art. 15).
Dessa forma, podemos afirmar que a CF/88, no artigo 148, autoriza a Unio, exclusivamente, a instituir o emprstimo compulsrio, mediante lei complementar, evidenciando as circunstncias polticas ou as conjunturas autorizadoras de nova espcie. Ao analisarmos objetivamente o texto constitucional com base na doutrina majoritria e no Supremo Tribunal Federal (STF), seja como for, vemos que o emprstimo compulsrio tributo institudo exclusivamente pela Unio, mediante lei complementar, podendo ter como fatos geradores qualquer fato econmico lcito relativo ao contribuinte, assim como qualquer ato relacionado a uma atividade estatal, cabendo lei instituidora a eleio dos fatos geradores. Determina ainda a CF/88 como o resultado da arrecadao do emprstimo afeta a despesa que fundamentou a sua instituio. Assim, se o emprstimo compulsrio for institudo, por exemplo, com destaque no inciso I, do artigo 148 da CF/88 (para atender s despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia), a receita desse emprstimo deve obrigatoriamente ser aplicada para o custeio das despesas extraordinrias resultantes dessas circunstncias. Portanto, a vinculao de sua receita elemento estrutural e seu descumprimento pode acarretar a inconstitucionalidade de todo o tributo.
CONTRIBUIES
SOCIAIS
A contribuio social espcie tributria vinculada atuao indireta do Estado. Tem como fato gerador uma atuao
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indireta do poder pblico referida ao sujeito passivo da obrigao tributria. Sendo assim caracterizada pelo fato de, no desenvolvimento pelo Estado de determinada atividade administrativa de interesse geral, acarretar maiores despesas em prol de certos contribuintes, que passam a usufruir de benefcios diferenciados dos demais no contribuintes.
A contribuio social est fundamentada na maior despesa provocada pelo contribuinte e na particular vantagem a ele proporcionada pelo Estado.
Conforme as disposies previstas na CF/88, nos artigos 149 e 195, as contribuies sociais so subdivididas em duas espcies: contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas e as contribuies de seguridade social. Nesse contexto, importante observarmos que a CF/88 estabeleceu imunidade s entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei, referentes s contribuies para a seguridade social. Assim, a promulgao da iseno dessas contribuies determina vrios requisitos cumulativos, como o reconhecimento de utilidade pblica federal, estadual, distrital ou municipal e o Certificado de Entidade de fins Filantrpicos.
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Resumindo
Nesta Unidade, vimos que a CF/88 dedica em seu texto artigos sob a denominao de Sistema Tributrio Nacional (STN). Sendo o STN caracterizado como o conjunto de normas constitucionais de natureza tributria, inserido no processo jurdico global, subordinado aos princpios fundamentais reciprocamente harmnicos, que a prpria CF/88. Por fim, discutimos que a sua estrutura composta de tributos federais, estaduais e municipais, diversificados em impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies sociais.
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Para verificarmos se voc entendeu o que foi apresentado at aqui, responda as questes a seguir. Caso tenha permanecido alguma dvida, faa uma releitura atenciosa dos conceitos ainda no compreendidos e, se necessrio, consulte o seu tutor.
1. Defina o conceito de Sistema Tributrio Nacional e determine quais so as espcies tributrias que o compem. 2. Caracterize os impostos e indique os fatos geradores de sua incidncia. 3. Em qual contexto situacional a Unio poder instituir emprstimos compulsrios?
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UNIDADE 4
GESTO DA RECEITA E DA
DESPESA PBLICA MUNICIPAL

Compreender e utilizar as disposies relacionadas arrecadao municipal; Conhecer as bases de dados sobre planos e oramentos pblicos; e Discutir e executar o oramento municipal.
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Caro estudante, Aps a exposio dos conceitos relativos aos princpios constitucionais, ao Direito Tributrio brasileiro, s principais fontes de receita e sua consequente aplicao aos municpios; nosso principal objetivo nesta Unidade ser o de facilitar o seu entendimento quanto prtica da gesto pblica municipal, s disposies relacionadas arrecadao municipal e execuo oramentria.
Antes de iniciarmos este estudo, necessrio considerarmos que a CF/88 detm em seus artigos 165 a 169 os incisos e pargrafos que consagram e ratificam os princpios e procedimentos tradicionais, no que se refere ao processo oramentrio.
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CICLO ORAMENTRIO
no oramento pblico que so traduzidas as medidas governamentais de carter mltiplo-financeiro, poltico, gerencial e econmico tomadas pelo Estado. Portanto, a partir desse instrumento que o governante, seja ele presidente, governador ou prefeito, viabiliza a execuo de seu projeto de governo. Isso concretizado por meio de decises acerca de quais sero os servios pblicos que o governo colocar disposio da populao e qual ser a contrapartida, ou seja, o volume de recursos que dever ser arrecadado para atingir aquela meta. Confirmando esse carter mltiplo das medidas da Administrao Pblica no processo oramentrio federal, a Secretaria de Oramento Federal define oramento pblico como uma lei que, entre outros aspectos, exprime em termos financeiros a alocao dos recursos pblicos. Sendo assim, podemos afirmar que o oramento pblico um instrumento de planejamento que espelha as decises polticas, estabelecendo as aes prioritrias para o atendimento das demandas da sociedade, em face escassez de recursos. Nesse sentido, o oramento pblico um importante instrumento para os entes da Unio, uma vez que ser por meio da oramentao da receita advinda de terceiros (impostos, taxas, contribuies) e de outras receitas que constituem fontes de recurso que o Governo poder reconhecer o montante total da aplicao disponvel para oferecer bens e servios, como educao, sade, segurana, justia, dentre outros sociedade. Diante do exposto, podemos observar, na Figura 4, como configurado o processo oramentrio no Brasil, no que concerne Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos municpios.
Apresenta mltiplas
funes planejamento, contbil, financeira e de controle.
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Figura 4 : Processo de planejamento e oramentao Fonte: Adaptada de Jund (2008)
CARACTERSTICAS
DO PROCESSO ORAMENTRIO MUNICIPAL
A CF/88 introduziu os conceitos de elaborao do processo oramentrio da Unio baseada em trs peas de planejamento Plano Plurianual de Investimento (PPA), Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e Lei Oramentria Anual (LOA) para que fosse possvel alcanar planos racionais de governo a longo, mdio e curto prazo. Nesse aspecto, tambm pode ser inferido aos outros entes da Unio esse mesmo dispositivo, o que acarreta aos municpios o seu prprio plano de despesas. Nessa direo, consideramos ser uma fonte de recursos aos municpios no saneamento de seus compromissos (despesas), o recebimento anual do montante arrecadado pblico (tributos, taxas e transferncias), cuja determinao do repasse advm do oramento municipal, elaborado principalmente por meio das peas oramentrias, ou seja, do PPA e da LDO no ano do exerccio corrente.
Para ampliar seu conhecimento sobre alguns temas relacionados ao oramento, como a cartilha do oramento Planos e oramentos pblicos: conceitos, elementos bsicos e resumo dos projetos de leis do Plano Plurianual/ 2004-2007 e do oramento/2004, que traz o oramento pblico e o universo que o cerca, acesse <http:// www.senado.gov.br/sf/ orcamento/sistema/ CARTILHA2004.pdf.>.
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Assim, o oramento municipal pode ser considerado como um instrumento de programao que o municpio dispe, para, no limite da receita prevista, alocar os recursos nas diversas reas em que atua, demonstrando as aes e prioridades a serem executadas naquele perodo. Podemos dispor que compete s unidades municipais a determinao dos prazos para a elaborao do PPA e da LDO. O Plano Plurianual de Investimentos (PPA) constitui uma lei que estabelece as diretrizes e metas da Administrao Municipal para as despesas de capital e outras dela decorrentes e para as despesas relativas aos programas de durao continuada. Logo, englobam as principais intenes de investimentos e de custeio do Plano de Governo de determinada Administrao Pblica com abrangncia de quatro a cinco anos, devendo as suas disposies alcanarem pelo menos at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato do prefeito. Nessa direo, podemos afirmar que compem o PPA as dvidas que devem ser pagas, todas as obras que devem ser construdas, todos os programas de educao e sade que devem ser implementados, porm de forma genrica, sem muitas especificaes.
*Metas aqui divididas em funes que determinam tados; basicamente programas e os assuntos a serem trasubprogramas com o objetivo principal de identificar exatamente a natureza do gasto a ser realizado. Fonte: Elaborado pelos autores.
A LDO a lei que estabelece as metas* e prioridades da Administrao Municipal para o exerccio subsequente, metas estas que se encontram contempladas no PPA. Dessa forma, observe que na LOA que constar todo o oramento fiscal do Poder Municipal, de seus fundos, rgos e entidades da Administrao Direta e Indireta. A LOA conter todos os demonstrativos de receitas e despesas que, por sua vez, devem ser compatveis com a LDO e o PPA. A LDO elaborada com base em prioridades a serem estabelecidas dentro do PPA para o prximo exerccio. Sua aprovao ser dada at o final do 1 semestre do exerccio anterior. Assim, so definidas quais aes e despesas so fundamentais Administrao Pblica para o ano seguinte. Por meio da LDO posteriormente ser realizada a LOA, que compatibilizar a previso
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de receitas e despesas para aquele perodo, comeando a delinear, de certa forma, as parcelas de recursos que iro para cada prioridade e consequentemente para cada Secretaria Municipal, pois a elas caber a execuo das aes pretendidas no PPA e na LDO. Vale ressaltarmos que cada uma das aes descritas na LDO e no PPA gerar uma despesa. O oramento da despesa deve compreender todos os gastos do municpio. Nele, a despesa ser classificada de acordo com sua categoria econmica, identificada por cdigos e posteriormente transformada em uma dotao especfica que funcionar como uma conta a ser movimentada para fazer frente quela despesa a que se refere. Analisando sob o aspecto econmico, podemos ainda classificar as despesas em:
Despesas correntes: subdivididas em despesas de

custeio e de transferncias correntes; englobam basicamente a manuteno de pessoal e das condies necessrias ao desenvolvimento dos servios e todos os tipos de transferncias financeiras realizadas pelos municpios a rgos nacionais, internacionais e a pessoas fsicas.
Despesas de capital: subdivididas em investimentos,

inverses financeiras e transferncias de capital; englobam basicamente todos os investimentos que so feitos em obras pblicas, equipamentos e instalaes, aquisio de imveis, aquisio de fundos, amortizaes e auxlios diversos. Procure visitar os sites de seu municpio, ou ainda a sua prefeitura e verifique os processos de realizao do oramento. Tente participar, pois por meio de seus conhecimentos em gesto administrativa, voc poder contribuir muito com o desenvolvimento dos servios oferecidos populao de sua cidade.
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ORAMENTRIA: SISTEMA TRIBUTRIO MUNICIPAL RECEITAS

Agora, vamos discorrer com maiores detalhes sobre os impostos, as taxas e as contribuies. evidente a importncia desses elementos para os municpios principalmente no aspecto da formao das receitas que comporo o oramento pblico e possibilitaro ao gestor pblico financiar seu planejamento oramentrio. Assim, daremos nfase aos conceitos e frmulas de clculos, s inmeras leis e aos fatos curiosos, no intuito de estimularmos o seu interesse.
A disposio dos preceitos qualitativos sobre o processo oramentrio nacional, assim como seus dispositivos, possibilita a gesto mais adequada e o conhecimento dos estabelecimentos do oramento permitidos aos municpios. Como principais aspectos do papel de orar as receitas conforme os tipos de tributos de competncia dos municpios, temos: o IPTU, o ISSQN, o ITBI, as taxas e contribuies; a fixao das despesas, corroborando com as aplicaes das polticas pblicas; e a elaborao de programas de durao continuada. Nesse cenrio, ganha destaque os conceitos do Cdigo Tributrio Municipal que dispe sobre os fatos geradores, os contribuintes, os responsveis, as bases de clculo, as alquotas, os lanamentos e a arrecadao de cada tributo disciplinando aplicao de penalidades e administrao tributria. Assim, o Sistema Tributrio Municipal composto de:
impostos sobre a propriedade territorial urbana, a

propriedade predial, a transmisso inter vivos de bens imveis; sobre qualquer ttulo por ato oneroso; sobre servios de qualquer natureza;
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taxas decorrentes do efetivo exerccio do Poder de

Polcia; taxas administrativas de licena para localizao, de licena para funcionamento em horrio normal e especial, de licena para o exerccio da atividade de comrcio ambulante, de licena para execuo de obras particulares; e de licena para publicidade;
taxas decorrentes da utilizao efetiva ou potencial de

servios pblicos, especficos e divisveis, prestados aos contribuintes ou postos sua disposio, como as taxas de limpeza pblica, de conservao de vias e logradouros pblicos e de conservao de estradas municipais;
contribuio de melhoria decorrente de obras pblicas; e contribuio para custeio do servio de iluminao
pblica.
Imposto predial e territorial urbano (IPTU)

No Sistema Tributrio Nacional, so destinados aos municpios os impostos de sua competncia: o IPTU; o ITBI, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais, sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; e o ISSQN. Assim, dispe o texto constitucional que compete aos municpios instituir impostos sobre: Propriedade predial e territorial urbana. Nessa direo, a matria igualmente contemplada no Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 32. O Imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na Lei Civil, localizado na zona urbana do Municpio. (BRASIL, 1966).
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O IPTU, remonta poca colonial, quando era devido coroa lusitana a chamada dcima urbana, que representava o atual imposto predial urbano. O fato gerador do tributo IPTU a propriedade de bem imvel, ou sua simples posse. Nesse conceito, o IPTU incide, portanto, sobre os imveis situados na zona urbana. Vale ressaltarmos que o conceito de zona urbana muito difuso, o que obrigou o legislador a determinar, para fins tributrios, que seja aquela definida em lei municipal. Desta forma, compete ao legislador local definir a zona urbana de seu municpio, que pode abranger as reas urbanizadas e as de expanso urbana. Entretanto, esta delimitao s ter valor legal caso a rea definida como urbana seja beneficiada por no mnimo dois dos servios pblicos descritos no 1 do art. 32 do Cdigo Tributrio Nacional, a seguir:
I meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; II abastecimento de gua; III - sistema de esgotos sanitrios; IV rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; V escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado. (BRASIL, 1966)
Logo, a distino entre zona urbana e rural para fins tributrios tem importante destaque na medida em que delimita as competncias municipais e federais para cobrar, respectivamente, o IPTU e o ITR.
Contudo, a regra geral excetuada nos casos de stios de recreio que, por fora de expresso dispositivo legal, devem sofrer a incidncia de IPTU, e, em contrapartida, nos casos de imveis urbanos destinados a atividades rurais, devem sofrer a incidncia do ITR. Mas qual a base de clculo do IPTU?
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A base de clculo do IPTU formada pelo valor venal do imvel, isto , o seu preo de mercado, excludos os bens imveis e mveis nele mantidos, assim como os automveis, eletrodomsticos, bens de consumo etc., multiplicado pela alquota determinada pela legislao municipal. Entende a moderna doutrina que a tabela de valores dos imveis urbanos, a serem onerados pelo tributo, deve ser aprovada por ato legislativo. Qualquer alterao dos valores em ndices superiores correo monetria oficial implica na majorao do tributo e, por conseguinte, s admissvel licitamente. Assim, podemos afirmar que o tributo IPTU calculado pela aplicao de alquotas base de clculo. Igualmente, compete ao legislador local fixar, nos respectivos cdigos tributrios, as alquotas a incidirem sobre os valores venais, o que permitir o lanamento do valor devido pelo contribuinte. A lei local pode fixar as alquotas. No h dispositivo constitucional que imponha limite nesta fixao, a exemplo, municpios de um mesmo Estado podem apresentar alquotas diferentes para o recolhimento do mesmo tributo, o IPTU.
Alguma dificuldade at aqui? Para o seu melhor entendimento, acompanhe o caso prtico descrito a seguir.
Considerando a metodologia de clculo, comumente utilizada em alguns municpios, em que so priorizados os fatores relacionados construo, ou seja, ao uso racional do espao construdo e ocupado, vamos adotar como anlise o municpio mineiro de Viosa, o qual em um primeiro momento demonstra o clculo considerando somente o terreno, e, posteriormente, destaca a rea construda (casas, prdios). Dessa forma, inicialmente vamos analisar as Tabelas 2, 3 e 4 utilizadas para o clculo do imposto predial e territorial urbano de Viosa:
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Tabela 2: Indicadores para o clculo do IPTU
SITUAO TERRENOS
Meia quadra Mais de uma frente Vila Encravado Gleba Construo Isolada Conjugada Frente Fundos Sobreloja Galeria Subsolo Topografia Plano Aclive Declive Irregular Pedologia Firme Inundvel Fonte: Elaborada pelos autores
NDICES
1.0 1.1 0.8 0.7 0.5 1.0 0.9 1.0 0.8 0.8 1.0 0.7 1.0 0.9 0.7 0.8 1.0 0.9
Tabela 3: Valores por Unidade Fiscal Municipal UFM por m 2 (terrenos)
VALORES TERRENOS
Setor 1 Setor 2 Setor 3 Setor 4 Setor 5 Setor 6 Fonte: Elaborada pelos autores
UFM POR M
6.23 4.16 3.20 2.25 1.52 1.12
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Tabela 4: Valores por Unidade Fiscal Municipal UFM por m 2 (construo)
SITUAO CONSTRUO
Casa Apartamento Loja comercial Salas Galpo
BOM
28.62 27.55 26.55 25.55 20.80
MDIO
20.76 21.94 21.94 18.30
POPULAR
14.14 15.60 15.60 14.25 15.35
Fonte: Elaborada pelos autores
Observe que as tabelas trazem a representao dos valores de ndices e UFM utilizados para a apurao do clculo do IPTU. Note que a Tabela 3, em que se distinguem setores, relacionada ao tamanho da rea do terreno, e o prprio municpio caracteriza as faixas inerentes a cada diviso. Assim, no intuito de demonstrarmos o clculo do IPTU para duas situaes (terrenos; terrenos + construo), destacamos a Tabela 5 que contempla os devidos itens da situao do devido imvel. Dessa forma, considere como exemplo um terreno de 300m2, classificado conforme a prefeitura no setor 3, situado em mais de uma frente, ou seja, com divisas para as duas ruas; alm disso, possui topografia aclive e sua pedologia firme. Considere ainda o valor da UFM do municpio em R$ 24,63 e que o IPTU a ser recolhido apurado somente quando h terreno desocupado, sem construo. Observe a Tabela 5.
Tabela 5: Clculo do IPTU, somente o terreno
TERRENOS
rea do terreno Valor m (setor 3) Situao (terrenos) Topografia Pedologia Valor terrenos (VT) 300 3,20 x 24,63 = 78,80 1,1 0,9 1,0 300 x 78,80 x 1,1 x 0,9 x 1,0
CONSTRUO
rea construda Estado conservao Situao (construo) Valor m (conservao) Valor construo (VC) Alquota 1,5% 351,13
Valor venal (VT + VC) 23.408,35 Valor do IPTU
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Gesto Tributria
Com essa anlise, observe que o local dispe somente de um espao vazio, caracterizado como um terreno. Nesse sentido, a lei do municpio mineiro considerado prev alquotas superiores quando no h construes. Assim, no intuito de distinguirmos a participao deste tributo, demonstraremos na Tabela 6 o clculo do IPTU para um terreno com edificao. Para tal, destacamos algumas informaes: temos uma casa com rea de 200m, em estado de conservao mdio e uma situao conjugada, ou seja, um aglomerado de construes. Acompanhe a Tabela 6.
Tabela 6: Clculo do IPTU, terreno com edificao
TERRENOS
rea do terreno Valor m (setor 3) Situao (terrenos) Topografia Pedologia 300 3,20 x 24,63 = 78,80 1,1 0,9 1,0
CONSTRUO
rea construda Estado conservao Situao (construo) Valor m (conservao) 200 Mdio Conjugada (0.9) 20.76 x 24.63
Valor terrenos (VT) Valor venal (VT + VC) Valor do IPTU
300 x 78,80 x 1,1 x 0,9 x 1,0 23.408,35 + 92.037,38
Valor construo (VC) Alquota
200 x 0.9 x 20.76 x 24.63
0.25% 288.61
Perceba que a Legislao Tributria do municpio considerado prioriza a utilizao racional do espao fsico, ou seja, determina alquotas menores quando h construes (casa, prdios, edificaes), que representam basicamente um desenvolvimento estrutural cidade.
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Para refletirmos: como demonstramos nos exemplos definidos nos conceitos anteriores, observamos que os municpios brasileiros dispem de maneiras distintas para o clculo do IPTU, conforme sua legislao. Assim, a fim de aproximarmos o seu conhecimento realidade de sua vivncia, procure na prefeitura da sua cidade, a forma de clculo do IPTU e apure o valor a ser recolhido sobre os imveis, sejam eles terreno vazio, casa, estabelecimento comercial, ou outro.
Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISSQN)

Esse imposto, implantado a partir de janeiro de 1967, com fundamento no artigo 15 da Emenda Constitucional n. 18, de 2 de dezembro de 1995, teve seu perfil mantido pela CF/88. No Constituio Federal de 1967 estavam excludos da tributao municipal os servios compreendidos na competncia tributria dos Estados ou da Unio. Nesse caso, no estavam envolvidos os servios do Estado, como o fornecimento de mercadorias. Na CF/88 foram excludos da competncia impositiva municipal apenas os servios de transporte intermunicipal e interestadual e de comunicao, que ficaram na competncia impositiva dos Estados. Tal fato diminui a rea de conflitos de competncia tributria entre Estados e municpios.
Atualmente, o ISS balizado pela CF/88 estabelece em seu artigo 156 que compete aos municpios instituio deste tributo, desde que sejam servios compreendidos no artigo 155 da CF/88.
O fato gerador do ISS verificado sempre que h a prestao de um servio, uma obrigao de fazer um esforo humano, sendo oportuno salientarmos que as obrigaes de somente contratar os servios caracterizam figura jurdica distinta da prestao de servio
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Gesto Tributria
Para saber mais sobre o imposto sobre servios site da fazenda no
de seu municpio visite o endereo <http://
e no constituiro fato gerador do tributo em discusso. Assim, a mera contratao no suficiente para a incidncia do imposto, fato que ocorrer apenas com a efetiva realizao de um servio, parcial ou integral. As hipteses de incidncia do ISSQN esto enumeradas na lista anexa Lei Complementar n. 116 de 31 de julho de 2003, dispondo de 40 itens, conforme disciplina o caput de seu artigo 1, que geraro obrigaes tributrias independentemente do nome que se d ao servio prestado ou do local em que se tenha ocorrido a execuo. Ressaltamos, a seguir, alguns servios sujeitos a incidncia de imposto sobre servios:
www.fazenda.df.gov.br/ aplicacoes/legislacao/ legislacao/ TelaSaidaDocumento.cfm? txtNumero=116&txtAno= 2003&txtTipo= 190&txtParte=.>.
servios de informtica e congneres; servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer

natureza;
servios prestados mediante locao, cesso de direito

de uso e congneres;
servios de sade, assistncia mdica e congneres; servios de medicina e assistncia veterinria e

congneres;
servios de cuidados pessoais, esttica, atividades

fsicas e congneres;
servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de

terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios;
servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico,

contbil, comercial e congneres;
servios funerrios; e servios de transporte de natureza municipal.

Partindo das hipteses de incidncia desse imposto, podemos observar que as alquotas do ISS so percentuais a serem aplicados base de clculo para a determinao do valor do imposto (2%, 3%, 4% e 5%), de acordo com a atividade e a determinao do Cdigo Tributrio Municipal. Caso o contribuinte venha a exercer
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mais de uma atividade tributvel, ser adotada para o clculo do tributo a alquota correspondente a cada atividade praticada, cumulativamente. So consideradas contribuintes todas as pessoas fsicas ou jurdicas, com ou sem residncia fixa, que exera, habitual ou temporariamente, individualmente ou em sociedade, quaisquer das atividades relacionadas ao anexo da Lei Complementar n. 116/03 e aos discriminados nas legislaes pertinentes a cada municpio. O imposto ser recolhido nas agncias bancrias autorizadas, sem acrscimos, por meio de documento de arrecadao de tributos municipais gerado pelo sistema utilizado de determinado municpio, at a primeira quinzena do ms subsequente ao da prestao de servio. Os prestadores de servios, inclusive os isentos e imunes, so obrigados a escriturarem e a manterem, em seus estabelecimentos, os seguintes livros contbeis e fiscais:
Livro de Registro de Prestao de Servio. Livro de Registro de Contratos. Livros Contbeis obrigatrios pela Legislao Federal.
Vamos verificar como ocorre na prtica esse imposto?
Imagine que a empresa A, situada no municpio de So Jos do Brasil, prestou servios sujeitos a ISSQN empresa B, localizada na mesma unidade municipal, pelo valor de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), os quais foram tributados alquota de 5%. Assim, o prestador de servios (empresa A) emitir documento fiscal ao tomador do servio (empresa B) no valor de R$ 5.000,00, destacando nos campos especficos a base de clculo (R$ 5.000,00) e o valor do ISSQN devido que ser: R$ 5.000,00 x 5% = R$ 250,00
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Gesto Tributria
Vamos prtica? Procure em seu municpio a alquota definida na legislao municipal do ISSQN. Por meio deste envolvimento, voc poder dispor de informaes relativas arrecadao tributria e verificar o potencial de receitas aplicadas em necessidade bsicas da populao da sua cidade.
Imposto sobre a transmisso inter vivos a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis (ITBI)
A CF/88 atribui aos Estados e Distrito Federal a competncia para a instituio do imposto de transmisso causa mortis, e aos municpios a competncia para o estabelecimento do imposto de transmisso de bens imveis inter vivos. O fato gerador deste imposto est definido, com maior amplitude, no artigo 35 do Cdigo Tributrio Nacional, nos seguintes termos:
a transmisso a qualquer ttulo, da propriedade ou

do domnio til de bens imveis, como determinado na lei civil;
a transmisso a qualquer ttulo, de direitos reais sobre

imveis, exceto os direitos reais de garantia; e
a cesso de direitos relativos s transmisses referidas

nos incisos anteriores. Nesse aspecto, podemos considerar como fato gerador desse imposto a transmisso inter vivos a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou a cesso fsica e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como a cesso de direitos a sua aquisio. Para efeito desse imposto, a cesso de direitos imobilirios equiparada transmisso de propriedade, pois atualmente as cesses de direito configuram instrumentos de transmisso econmica de bens imveis. Entretanto, o ITBI no incide nos casos de compromisso de venda e compra por inexistir, no caso, a transmisso de propriedade ou de direitos imobilirios.
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O artigo 35 do Cdigo Tributrio Nacional define que o fato gerador do ITBI, embora fazendo referncia ao imposto estadual, est plenamente recepcionado pela CF/88 vigente.
Igualmente, convm ressaltarmos que a transmisso da propriedade imobiliria operada somente com o registro do ttulo de transferncia no registro de imveis competente, segundo o artigo 1.245 do Cdigo Civil, que assim prescreve: Transfere-se entre vivos a propriedade mediante o registro do ttulo translativo no Registro de Imveis (BRASIL, 2002). O 1 desse artigo dispe enfaticamente que: Enquanto no se registrar o ttulo translativo, o alienante continua a ser havido como dono do imvel (BRASIL, 2002). Portanto, a exigncia do imposto antes da lavratura da escritura de compra e venda ou do cadastro particular, quando for o caso, como consta da maioria das legislaes municipais, manifestamente inconstitucional. A competncia impositiva do ITBI, ou seja, a capacidade de atribuir este tributo, do municpio da situao dos bens imveis a serem transmitidos e dos direitos a eles relativos, conforme prescrito no artigo 156 da CF/88. Assim, irrelevante que a escritura aquisitiva seja lavrada em outra unidade municipal ou em outro Estado. O artigo 42 do Cdigo Tributrio Nacional deixou a critrio de cada entidade poltica a eleio do contribuinte, que poder ser qualquer uma das partes na operao tributria. Atualmente, a maioria dos municpios considera como contribuinte do imposto o adquirente em relao transmisso de bens ou direitos, e o cedente, como cedente de direitos decorrentes de compromissos de compra e venda. A base de clculo do ITBI o valor venal do imvel, ou seja, o preo que seria alcanado em uma operao de compra e venda vista, em condies normais do mercado imobilirio, sendo admitida uma diferena de at 10% para mais ou para menos. No confunda o valor da efetiva transao imobiliria com a base de clculo de cada imvel em concreto. Nesse aspecto, o legislador no precisa induzir o plano abstrato de eleio de critrios ou mtodos avaliativos para encontrar o valor unitrio do metro quadrado do terreno ou da construo, pois ele pode ser encontrado
Para saber mais visite o site <http:// jus2.uol.com.br/ id=1400>.
doutrina/texto.asp?
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Gesto Tributria
com o plano concreto da constituio do crdito tributrio em cada caso, mediante a atividade do lanamento por uma das suas modalidades, que ato vinculado. Geralmente, os municpios fixam as normas e os mtodos para a apurao do valor venal, expressos em tabelas anexas s leis, que possibilitam a mensurao do valor unitrio do metro quadrado da construo e do terreno. Hoje, as alquotas de ITBI no mais se sujeitam ao limite mximo a ser estabelecido pelo Senado Federal, como ocorria no sistema constitucional antecedente. Ou seja, o municpio livre para estabelecer sua alquota deliberadamente, bem como para estatuir alquotas progressivas em razo da variao do valor venal, com base em dispositivo da CF/88. Nesse contexto, o municpio poder tributar com 2%, por exemplo, assim como nada o impede tambm de graduar essa tributao segundo a capacidade contributiva de cada contribuinte, majorando alquotas progressivas de 0,5%, 0,8%, 1,5% e 2% em conformidade com as faixas de valor venal dos imveis, conferindo carter pessoal a esse imposto. Assim, quem adquire imvel de maior valor espelha, objetivamente, capacidade contributiva maior. A CF/88 instituiu a imunidade tributria em relao ao ITBI, tornando insusceptvel de tributao s transmisses decorrentes de conferncia de capital, de ciso ou de extino de pessoas jurdicas, salvo se a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos; e a locao de bens imveis ou o arrendamento mercantil, como prescreve o artigo 156. Finalmente, outra questo a ser relevada consiste em verificarmos se constitucional a exigncia do ITBI, quando da outorga da escritura de compra e venda, como determina a legislao municipal. verdade que a transmisso s se induz com o registro do ttulo de transferncia na circunscrio imobiliria competente; porm, certo tambm que pela assinatura das partes no instrumento de transmisso ocorre a transferncia econmica do bem, ratificando a ocorrncia do fato gerador, isto , o registro dessa ferramenta.
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Vamos considerar uma situao hipottica, na qual ocorreu a transferncia de uma propriedade para um novo titular e, assim, a concretizao do negcio. Segundo os preceitos dispostos na CF/88 em seu artigo 156, temos a existncia do fato gerador para a cobrana do ITBI. Nesse aspecto, como fazemos o clculo do valor para recolhimento?
Vamos multiplicar a alquota pelo valor venal do imvel. Deste modo, considerando um valor denominado propriedade de R$ 100.000,00 e a alquota tributria de 2,5%, o imposto a ser recolhido R$ 100.000,00 x 2,5% = R$ 2.500,00. Vale destacarmos, nesse contexto, dois pontos: quanto avaliao do valor venal do imvel, os municpios trabalham com valor mdio da propriedade, pois ao valor venal negociado pode estar embutido o fato de esse ser ou no um negcio promissor; e quanto alquota, por ser obtida com a Secretaria da Fazenda Municipal.
Taxas de servios pblicos

Entendemos como taxas de servios pblicos as taxas decorrentes da utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos, especficos e divisveis, ou da simples possibilidade de utilizao desses servios pelos contribuintes. O primeiro pressuposto jurdico das taxas de servios a existncia de servio estatal. Sem servio efetivo prestado ao contribuinte ou posto sua disposio, no h taxa. Contudo, no basta a existncia de servio pblico para que seja configurado o fato gerador da taxa; preciso que o servio seja especfico, embora visando satisfao final do interesse coletivo, que atenda, direta e imediatamente, a interesses de grupos de indivduos, ou seja, no se destine populao em geral, mas a determinadas categorias de indivduos. Alm disso, o ser vio ter de ser divisvel, aquele que possibilita uso individualizado, de maneira que seja possvel determinar o proveito que cada usurio dele obtm,
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Gesto Tributria
identificando a parcela utilizada, individualmente, pelas pessoas que dela se servem. Podemos destacar como taxas municipais de servios pblicos de maior notoriedade:
A taxa de coleta de lixo: ora instituda, tem como

fato gerador a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico prestado, ou posto disposio, de coleta domiciliar de lixo ordinrio, a qual rene o conjunto das atividades de recolhimento de lixo relativo ao imvel, do seu transporte e de sua descarga. Para efeitos de incidncia e cobrana da taxa de coleta de lixo, considerado beneficiado, de forma efetiva ou potencial, pelo servio de coleta, remoo, transporte e destinao final de lixo, quaisquer imveis no edificados, edificados ou em construo, inscritos no cadastro imobilirio do municpio de modo individualizado, tais como: terrenos ou lotes de terrenos, prdios ou edificaes de qualquer tipo, que constituam unidade autnoma residencial, comercial, industrial, pblica e de prestao de servio, ou de qualquer natureza ou destinao. O contribuinte da taxa de coleta de lixo o proprietrio ou o titular do domnio til ou o possuidor, a qualquer ttulo, de unidade imobiliria edificada que seja alcanada pelo servio. A taxa ser devida anualmente e calculada em funo da produo de lixo do imvel, sendo expressa em mltiplos de um valor de referncia em Unidade de Referncia Fiscal (UFIR), apurados de acordo com os ndices que refletiro as distines dos custos dos servios, conforme o bairro onde esta localizada a edificao e a utilizao a que se destina, com base nos preceitos a seguir:
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no custo total anual do servio de coleta do lixo

domiciliar, proveniente das rubricas contbeis; e
no nmero de inscries imobilirias por destinao e

por grupo de bairros que apresentem as mesmas caractersticas em termos de custos operacionais e da produo de lixo por unidade imobiliria.
Conforme estes pressupostos dispostos, a determinao do pagamento da taxa de coleta de lixo pela maioria dos municpios mensurada a partir da seguinte frmula: TAXA = VR x CGB x CUI Em que: VR = Valor de referncia CGB = Coeficiente por grupo de bairros CUI = Coeficiente por utilizao do imvel Contudo, nem todo imvel est sujeito a cobrana, ou seja, esto isentos da taxa de coleta de lixo: os imveis em favelas; os imveis cedidos ao municpio a qualquer ttulo, desde que o contrato estabelea o repasse do nus tributrio, prevalecendo a iseno a partir do ano seguinte ao da ocorrncia do fato mencionado e sendo suspensa no exerccio posterior ao da resciso ou do trmino do contrato de cesso; os templos religiosos de todas as denominaes; e as unidades autnomas populares; assim definidas em ato do Poder Executivo, tero reduzido em 50% o valor da taxa de coleta domiciliar de lixo sobre elas incidente.
A taxa de limpeza pblica: constitui fato gerador

da taxa de limpeza pblica a utilizao, efetiva ou potencial, dos servios de remoo, coleta e destinao final do lixo domiciliar. Nesse aspecto, de acordo aos preceitos dispostos licitamente, a taxa em questo incidir sob cada uma das economias autnomas e os imveis no edificados, de forma unitria.
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O contribuinte da taxa de limpeza o proprietrio, o titular do domnio til ou o possuidor do imvel a qualquer ttulo. A taxa de limpeza pblica anual e devida a partir do primeiro dia do exerccio em que se der o lanamento. Neste contexto, ressaltamos trs fatos quanto aplicao desta taxa aos contribuintes:
a taxa de limpeza pblica ser lanada e arrecadada

sempre que possvel com o IPTU;
ser aplicada taxa de limpeza pblica, no que couber,

as normas relativas ao IPTU; e
assegurado ao contribuinte da taxa de limpeza pblica

o acesso s informaes decorrentes da elaborao das planilhas de custo da operao e manuteno dos servios, dispostos na Lei Orgnica do municpio.
A taxa de iluminao pblica: tem como fato

gerador a prestao de servios de melhoramento, manuteno, expanso e fiscalizao do sistema de iluminao pblica e incidir anualmente sobre cada uma das economias autnomas de imveis beneficiados com servios de iluminao. No caso de imveis constitudos por mltiplas economias autnomas, a taxa/contribuio incidir sobre cada uma das economias de forma distinta. Nesse aspecto, ainda so consideradas beneficiadas com iluminao pblica, para efeitos de incidncia, as construes, ligadas ou no rede de concessionrias, bem como os terrenos no edificados, em ambos os lados da via pblica iluminada. A taxa/contribuio de iluminao pblica calculada e cobrada, mensalmente, por unidade imobiliria edificada, multiplicando as alquotas correspondentes s faixas de consumo. No caso de imveis no edificados desprovidos de muro, a taxa cobrada em dobro. Sobre o aspecto de lanamento da taxa/contribuio de iluminao, compete anualmente e cobrada,
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sempre que possvel, com o IPTU, exceto quando arrecadada diretamente pela concessionria de servios de energia eltrica. importante destacarmos que desde 1986 a taxa de iluminao pblica considerada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal. Contudo, a CF/88 atribuiu aos municpios competncia para instituir a contribuio, na forma de suporte ao custeio do servio de iluminao pblica. Para tal, houve somente a mudana de termos, pois essencialmente a taxa mantm os mesmos dispositivos enunciados acima. Alm dessas taxas podemos destacar ainda:
A taxa pelo exerccio de Poder de Polcia: esta

taxa decorre do efetivo exerccio do Poder de Polcia do municpio. Poder de Polcia a capacidade de a Administrao Pblica condicionar e restringir as atividades individuais em favor da coletividade. O conceito do Poder de Polcia toma, diariamente, novas dimenses, abrangendo todas as restries que o Poder Pblico impe s pessoas, visando manuteno da ordem, da segurana, dos costumes, da sade, da tranquilidade, do respeito aos direitos individuais e coletivos e dos interesses econmicos e sociais, em benefcio da coletividade. Em outras palavras, o mecanismo que a Administrao Pblica tem de proibir os abusos ao direito individual. Por isso, devemos distinguir a Polcia Administrativa que cuida do uso e gozo de bens, atividades e direitos individuais em benefcio da coletividade da Polcia Judiciria ou da Polcia de Manuteno da Ordem Pblica, que atuam sobre as pessoas individual ou coletivamente. Assim, o escopo de interesse restrito Polcia Administrativa, ou seja, o interesse se traduz em atos, exames, vistorias, diligncias, inspees etc. Podemos denomin-los:
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Taxa de licena para localizao e funcionamento: relativo

ao policiamento da localizao, instalao e funcionamento de qualquer estabelecimento de comrcio, indstria, produo ou prestao de servios de qualquer natureza.
Taxa de licena para funcionamento de estabelecimento
Corresponde ao perodo compreendido aos
domingos e feriados, em qualquer momento, e 6h horas.
nos dias teis das 18h s
em horrio especial: taxa devida pelos contribuintes que mantm seus estabelecimentos industriais, comerciais, ou da prestao de servios abertos fora do horrio normal, ou seja, em horrios especiais, nos casos em que a lei permitir. Em contrapartida aos estabelecimentos que so obrigados ao pagamento dessa taxa, so isentos os contribuintes que operam com: combustveis e lubrificantes; impresso e distribuio de jornais; servios de transportes coletivos; institutos de educao e de assistncia social; e farmcias, hospitais e congneres.
Taxa de licena para publicidade: corresponde ao

exerccio do Poder de Polcia na utilizao de meios de comunicao como: anncios e letreiros; prospectos; placas indicativas de profisses, arte, ofcio; propaganda em alto-falante, jornais, revistas e rdios.
Taxa de licena para execuo de obras: esta determinao

resulta do Poder de Polcia que o municpio possui em matria urbanstica, de planejamento urbano; aspirando no apenas a segurana, higiene e funcionalidade das construes, como tambm a esttica da cidade e a conformidade de toda e qualquer obra, com as normas e planos urbansticos.
Taxa de licena de ocupao de reas em vias e

logradouros pblicos: esta taxa decorrente do Poder de Polcia do municpio, limitando ou disciplinando o direito, interesse ou liberdade, visando regular, em funo do interesse pblico, o exerccio de atividades ou a prtica de atos dependentes, por sua natureza de prvia concesso ou autorizao. Qualquer pessoa, fsica ou jurdica, depender de licena prvia e estar obrigada a se inscrever nos cadastros municipais para, no territrio do municpio, de forma permanente,
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intermitente ou temporria, em estabelecimento fixo ou no, exercer quaisquer atividades industriais, produtoras, prestadoras de servios ou comerciais.
Taxa de licena para parcelamento do solo: referente aos

arruamentos, desmembramentos de reas e loteamentos.
Podemos citar ainda outras taxas como: taxa de conservao de calamento; taxas de servios de telefonia; taxas de servios de transporte e taxas de distribuio de gs.
Contribuio de melhoria
A contribuio de melhoria a prestao devida por aqueles que tm sua propriedade valorizada, em virtude da execuo de obra pblica. O seu valor determinado por meio de rateio da parcela do custo da obra pelos imveis situados na zona beneficiada, em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao, sem que esta, em termos de arrecadao, ultrapasse o valor das obras. Logo, o municpio somente poder arrecadar, por meio desta taxa, o valor de custo que gastou com a obra, pouco importando se a soma dos valores acrescidos nos imveis beneficiados majorou o seu valor. Nesse contexto, para a determinao do valor a ser recolhido, poderemos observar nos conceitos apresentados na Figura 5, o decorrer dos processos at a apurao da contribuio a ser destinada aos contribuintes.
Figura 5: Processo de arrecadao da contribuio de melhoria Fonte: Elaborada pelos autores.
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Gesto Tributria
Quando do lanamento da taxa, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo. Na instituio da contribuio de melhoria, o municpio dever obedecer s determinaes fixadas pelo Decreto-Lei n. 195, de 24 de fevereiro de 1967. Assim, considerando os conceitos expostos, temos como requisitos para a cobrana da contribuio de melhoria a publicao dos seguintes elementos:
o memorial descritivo do projeto; o oramento do custo da obra; a determinao da parcela do custo da obra a ser
financiada pela contribuio e melhoria;
a delimitao da zona beneficiada; e a determinao do fator de absoro do benefcio de

valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas. Para ilustrarmos, vamos imaginar a seguinte situao: um imvel de R$ 10.000,00 valorizado em 10% deste valor devido obra realizada pelo Poder Pblico, assim, o contribuinte dever pagar uma alquota (%) sobre R$ 1.000,00 (10% de 10.000,00), a ttulo de contribuio de melhoria correspondente valorizao do imvel. Dessa forma, temos a base de clculo igual a R$ 1.000,00 e a alquota um percentual predefinido, por exemplo, 15%, auferida sobre a base de clculo, devendo a percentagem ser definida por lei do ente tributante que pretende cobrar a referida exao. Portanto, com base nesse exemplo, temos:
Valor do imvel: R$ 10.000,00 Percentual de valorizao da obra pblica: 10%

do valor do imvel, ou seja, 10% de R$ 10.000,00 = R$ 1.000,00
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Base de clculo da contribuio de melhoria:

R$ 1.000,00
Alquota: 15% de R$ 1.000,00 (base de clculo) Valor total a pagar de contribuio = R$ 150,00
TRANSFERNCIAS
INTERGOVERNAMENTAIS
Como o principal aspecto explorado neste estudo est ligado gesto municipal, vale ressaltarmos os recursos tributrios no competidos exclusivamente aos municpios, porm detentores do recebimento destas transferncias. Nesse aspecto, os municpios dispem, para atender s demandas das suas populaes por servios pblicos, de recursos oriundos das receitas provenientes das cobranas dos tributos de sua competncia (IPTU, ISS, ITBI, taxas, contribuio de melhoria), das originrias de seu patrimnio, bem como de transferncias de recursos estaduais e federais. Para facilitarmos o entendimento desse dispositivo, optamos pela classificao das transferncias federais aos municpios:
Constitucionais. Legais. Do Sistema nico de Sade (SUS). Direta ao cidado. Voluntrias.

L eia, a seguir, a explanao de cada uma dessas transferncias. Lembre-se de, em caso de dvida, entrar em contato com seu tutor.
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Gesto Tributria
Transferncias constitucionais
Com a CF/88 houve uma grande descentralizao das competncias do Estado entre seus entes constitutivos, pois ela tratou de dividir tambm as receitas tributrias, estabelecendo competncias tributrias exclusivas aos Estados e municpios, e, ainda, determinando cotas de participao desses entes nos tributos de competncia da Unio.
Parte significativa das receitas federais arrecadadas pela Unio, as denominadas transferncias constitucionais, so repassada aos Estados, ao Distrito Federal e aos municpios.
O rateio da receita proveniente da arrecadao de impostos entre os entes federados representa um mecanismo fundamental para atenuar as desigualdades regionais, um esforo do Governo Federal em promover e equilbrio socioeconmico entre Estados e municpios. Sendo o Tesouro Nacional o rgo responsvel pelo repasse desses recursos aos entes federados, nos prazos legalmente estabelecidos. As principais transferncias da Unio para os Estados, o Distrito Federal e os municpios, previstas na CF/88 so os seguintes: o Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal (FPE); o Fundo de Participao dos Municpios (FPM); o Fundo de Compensao pela Exportao de Produtos Industrializados (FPEX); o Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao (FUNDEB); e o imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR). Por imposio constitucional, as transferncias constitucionais que competem aos municpios esto apoiadas nos seguintes repasses:
Imposto territorial rural (ITR); e Fundo de Participao dos Municpios (FPM).
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Atualmente, embora a competncia do ITR seja da Unio, a CF/88, no artigo 158, determina que metade de toda a arrecadao deva ser transferida para os municpios da origem do imvel tributado. Nesse aspecto, podemos considerar ainda a aprovao da Lei n. 9.393, de 19 de dezembro de 1996, de origem do Poder Executivo, cujas alteraes substanciais introduzidas na Legislao Tributria Rural deram ao ITR um carter extrafiscal; no somente arrecadado, mas tambm com o poder de interferir no domnio econmico e social do mundo agrrio e possibilitar que suas alquotas variem conforme a regio do Pas.
Outra transferncia prevista constitucionalmente diz respeito ao Fundo de Participao dos Municpios (FPM), em que so repassados aos municpios 22,5% do montante arrecadado do imposto de renda e do imposto sobre produtos industrializados pelo Governo Federal. Mas como podemos fazer o clculo deste valor a ser transferido?
O clculo do valor a ser transferido apresenta princpios mais detalhados, pois alm de considerar uma parcela distribuda, estabelece distines quanto s cidades capitais e as demais. Para um melhor entendimento vamos supor os municpios A, B, C e D os quais iremos calcular o valor do FPM a ser repassado, considerando A e B como capitais. Para fazermos a apurao deste fundo vamos acompanhar o Quadro 2, a seguir, demonstrando os dados que sero pertinentes apurao deste fundo.
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Gesto Tributria
ARRECADAO TOTAL DA UNIO COM IR ARRECADAO TOTAL DA UNIO COM IPI RENDA PER CAPITA DO PAS POPULAO DO MUNICPIO A RENDA PER CAPITA DO MUNICPIO A POPULAO DO MUNICPIO B RENDA PER CAPITA DO MUNICPIO B POPULAO DO MUNICPIO C POPULAO DO MUNICPIO D POPULAO TOTAL DAS CAPITAIS NACIONAIS Quadro 2: Apurao dos fundos Fonte: Elaborado pelos autores
633.334,00 700.000,00 2.000,00 566.926,00 3.000,00 779.524,00 1.200,00 81.504,00 8.000,00 35.432.88
Inicialmente, precisamos fazer a mensurao do valor de repasse aos municpios pelo FPM que pode ser da seguinte forma: IR + IPI = 633.334,00 + 700.000,00 = R$ 1.333.334,00 1.333.334,00 x 22,5% = R$ 300.000,00 Assim, para fazermos a apurao do FPM necessrio mensurarmos separadamente as capitais e os demais municpios. Considerando que para as unidades capitais sero transferidos 10% e para as outras cidades os 90% restantes. Desse modo, considerando ainda o clculo dos municpios capitais, ou seja, A e B, o procedimento de clculo : construir uma tabela, como mostrado na Tabela 7, com dois fatores de ponderao, alm de uma coluna representando os repasses a serem distribudos. Estes demonstraro uma varivel relacionada populao e outra ao inverso da renda per capita. Perceba, a seguir, que esta construo facilita o clculo dos fatores correspondentes aos repasses por cidade ao FPM. Sendo esses fatores determinados por ndices dispostos em tabelas, os quais sero apresentados na resoluo deste exemplo. Observe:
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Tabela 7: Memria de clculo do FPM
MUNICPIOS
A B Total
FATOR POPULAO
2 2,5 4,5
INVERSO DA RENDA PER CAPITA
PRODUTO DOS
COEFICIENTES
REPASSE
7.777,78 22.222,23 30.000,00
0,7 1,6 2,3 Fonte: Elaborada pelos autores
1,4 4,0 5,4
Para o primeiro fator de ponderao dos dados do exerccio em questo, devemos considerar a equao:
Municpio A Populao do municpio A Populao total das capitais nacionais.
A=
566.926 = 1,6% 35.432.888
Com esse percentual, podemos verificar na Tabela 8 o valor correspondente e assim realizarmos o preenchimento do fator populao na Tabela 7. Neste caso, para o municpio A, o coeficiente equivale a 2.
Municpios B = 779.524 = 2,2% 35.432.888
Coeficiente ao anexo 1 = 2,5 Perceba que o seguinte fator de ponderao responde ao inverso da renda per capita desses municpios. Para tal, vamos considerar uma simples regra de trs, com as variveis rendas per capita nacionais e a da determinada unidade municipal. Nesse aspecto, tendo estabelecido o valor, mensuramos o coeficiente. Observe a Tabela 9. Municpio A Renda per capita nacional 2000,00 equivale a 100% Renda per capita do A 3000,00 equivale a X
Assim, X = 3000,00 x 100 = 0,0067 2000

No anexo 2 obtemos coeficiente igual a 0,7.
97
Gesto Tributria
Municpio B Renda per capita nacional 2000,00 equivale a 100% Renda per capita do B 1.200,00 equivale a Y
Assim, Y = 1200,00 x 100 = 0,01667 2000

No anexo 2 obtemos o coeficiente equivalente a 1,6. No incio do exemplo apuramos um repasse ao FPM de R$ 300.000,00; porm, aos municpios capitais cabem 10%, correspondendo a R$ 30.000,00. Para a mensurao das transferncias, utilizamos somente a simples diviso do produto dos coeficientes de cada municpio por seu total e o multiplicamos pelo valor do repasse. Logo:
A= B=
1,4 = 7.777,78 5,4 x 30.000 4,0 = 22.222,23 5,4 x 30.000

Tabela 8: Fator ponderao populao
VALOR OBTIDO
At 2% Mais de 2% at 5% Pelos primeiros 2% Cada 0,5% ou frao excedente, mais Mais de 5% Fonte: Elaborada pelos autores
COEFICIENTES
2 2 0,5 5
98
Tabela 9: Fator ponderao inverso da renda per capita
PONDERAO RENDA PER CAPITA

At 0,0045 Acima de 0,045 at 0,0055 Acima de 0,0055 at 0,0065 Acima de 0,0065 at 0,0075 Acima de 0,0075 at 0,0085 Acima de 0,0085 at 0,0095 Acima de 0,0095 at 0,0110 Acima de 0,0110 at 0,0130 Acima de 0,0130 at 0,0150 Acima de 0,0150 at 0,0170 Acima de 0,0170 at 0,0190 Acima de 0,0190 at 0,0220 Acima de 0,0220 Fonte: Elaborada pelos autores
COEFICIENTES
0,4 0,5 0,6 0,7 0,8 0,9 1 1,2 1,4 1,6 1,8 2 2,5
Para os demais municpios, no inclusos como capitais, distintamente utilizamos como coeficiente de ponderao a categoria dos municpios, conforme seu nmero de habitantes. Para tanto, verifique na Tabela 10, a seguir, a disposio em estratos, de acordo com a legislao:
Tabela 10: Categoria do municpio por nmero de habitantes
HABITANTES
At 10.188 De 10.189 a 13.584 De 13.585 a 16.980 De 16.981 a 23.772 De 23.773 a 30.564 De 30.565 a 37.356 De 37.357 a 44.148 De 44.149 a 50.940 De 50.941 a 61.128 De 61.129 a 71.316 De 71.317 a 81.504 De 81.505 a 91.692 De 91.693 a 101.880 De 101.881 a 115.464 De 115.465 a 129.048 De 129.049 a 142.632 De 142.633 a 156.216 Acima de 156.216 Fonte: Elaborada pelos autores
COEFICIENTES
0,6 0,8 1,0 1,2 1,4 1,6 1,8 2,0 2,2 2,4 2,6 2,8 3,0 3,2 3,4 3,6 3,8 4,0
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Gesto Tributria
Assim, como no clculo dos municpios capitais, convm construirmos uma tabela que nos permita mensurar os coeficientes de ponderao. Vale lembrarmos que o total do repasse, neste caso, equivale a R$ 270.000,00, ou seja, a diferena entre as transferncias obtidas pelos municpios A e B. Nessa mesma direo, observamos a evidenciao de clculo da Tabela 11:
Tabela 11: Clculo do FPM dos municpios no capitais
MUNICPIOS
C D Total
POPULAO
81.504 8.000 89.504
COEFICIENTE
2,6 0,6 3,2
REPASSE
219.375,00 50.625,00 270.000,00
Nesse aspecto, para a apurao dos coeficientes, utilizamos a Tabela 11 e obtemos estes por meio dos intervalos de concentrao de habitantes. Para tanto, utilizamos uma simples regra de ponderao, na qual sero observadas as transferncias aos municpios C e D.
C= D= 2,6 = 219.375,00 3,2 x 270.000 6,0 = 50.625,00 3,2 x 270.000
Transferncias legais
As transferncias legais consistem em repasses de recursos do Governo Federal para Estados, Distrito Federal e municpios. Essas transferncias de recursos so disciplinadas em leis especficas. So duas as modalidades de transferncias legais, a saber:
a que a aplicao dos recursos repassados no est

vinculada a um fim especfico; e
a que a aplicao dos recursos repassados est

vinculada a um fim especfico. No primeiro caso, o municpio possui discricionariedade para definir a despesa correspondente ao recurso repassado. o caso,
100
por exemplo, dos royalties* do petrleo, que, conforme a Lei n. 7.435, so repassados aos municpios a ttulo de indenizao, sobre o valor do leo, do xisto betuminoso e do gs extrados de suas respectivas reas, de onde se faz a lavra do petrleo. Na segunda modalidade, a transferncia legal tem aspecto finalstico, os recursos so repassados para ocorrerem a uma despesa especfica. Esse mecanismo tem sido utilizado para repassar recursos aos municpios em substituio aos convnios, tendo em vista a importncia e abrangncia da ao governamental. Os recursos so vinculados a um fim especfico podendo ser evidenciados de duas formas:
*Royalties expresso da lngua inglesa que significa o pagamento que se faz quele que possui um direito de uso exclusivo que seja resultante de um trabalho intelectual ou criativo. Fonte: Lacombe (2004).
Transferncias
automticas (programas educacionais): consistem no repasse de recursos financeiros sem a utilizao de convnio, ajuste, acordo ou contrato, mediante o depsito em conta corrente especfica, aberta em nome do beneficirio. Essa forma de transferncia empregada na descentralizao de recursos em determinados programas da rea de Educao. As Medidas Provisrias n. 2.178-36, de 24 de agosto de 2001 e n. 173, de 16 de maro de 2004, como a Lei n. 10.219, de 11 de abril de 2001, disciplinam o emprego da transferncia automtica. Os programas em que se operam as transferncias automticas esto distribudos no mbito do Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE). Atualmente, cinco programas permitem repasses da esfera federal municipal. So eles:
Programa Nacional de Alimentao Escolar (PNAE). Programa Dinheiro Direto na Escola (PDDE). Programa de Apoio aos Sistemas de Ensino para
Atendimento de Jovens e Adultos.
Programa Nacional de Apoio ao Transporte Escolar

(PNATE).
Programa Brasil Alfabetizado.
101
Gesto Tributria
Transferncias fundo a fundo (programas da rea

da Sade e da Assistncia Social): um instrumento de descentralizao de recursos disciplinado em leis especficas que se caracterizam pelo repasse direto de fundos da esfera federal para fundos da esfera estadual, municipal e do Distrito Federal, dispensando a celebrao de convnios. Os fundos que operam essa modalidade de transferncia so:
Fundo Nacional de Sade (FNS): utiliza a modalidade

de transferncia de recurso fundo a fundo para descentralizar repasses destinados a operacionalizar as aes no mbito do Sistema nico de Sade SUS. As normas que disciplinam essa forma de transferncia no mbito do FNS so a Lei n. 8.142, de 18 de dezembro de 1990, e o Decreto n. 1.232, de 30 de agosto de 1994, que a regulamenta.
Para conhecer mais os
programas brasileiros de site do Ministrio do
auxlio ao cidado, visite o Desenvolvimento Social
Fundo Nacional da Assistncia Social (FNAS): as

transferncias fundo a fundo na rea de assistncia social so realizadas pelo Fundo Nacional de Assistncia Social. As disposies normativas que disciplinam essas transferncias so a Lei n. 9.604, de 5 de fevereiro de 1998, e o Decreto n. 2.529, de 25 de maro de 1998, que a regulamenta. A Norma Operacional Bsica da Assistncia Social NOB-AS define estratgias e movimentos mais operacionais que possibilitem o avano em direo ao sistema inscrito na lei, dentre eles: as competncias dos rgos gestores e das instncias de negociao e controle social, os fluxos e requisitos para o processo de habilitao, e os mecanismos e critrios para o repasse dos recursos do Fundo Nacional de Assistncia Social para os fundos estaduais, municipais e do Distrito Federal de Assistncia Social. Os recursos destinados pela Unio aos Estados, ao Distrito Federal e aos municpios para a operacionalizao dos servios assistenciais, visam a suprir as demandas referentes manuteno de aes de atendimento s crianas de zero a seis anos,
<http://www.mds.gov.br/>.
102
aos idosos e s pessoas portadoras de deficincia. N e s s e c o n t ex t o, o s re c u r s o s d e v e r o s e r prioritariamente aplicados de acordo com o objeto pactuado, na aquisio de materiais especficos necessrios realizao das atividades dos servios a s e re m o f e re c i d o s . Po r ex e m p l o: a t i v i d a d e s socioeducativas; recreativas; esportivas; de lazer; culturais; de habilitao, reabilitao, estimulao precoce ocupacional; preparao para o trabalho, iniciao profissional e colocao no mercado de trabalho; alimentao; vesturio, roupas e utenslios de cama, mesa, banho e cozinha; limpeza, higiene; primeiros socorros etc. Excepcionalmente, desde que estritamente imprescindvel ao alcance do objeto p a c t u a d o, p o d e r o o s re c u r s o s d e s t i n a d o s manuteno dos servios assistenciais serem aplicados em combustvel e servios de terceiros.
Transferncias diretas ao cidado: compreendem

programas que concedem benefcio monetrio mensal, sob a forma de transferncia de renda diretamente populao-alvo do programa. Em linhas gerais, cabe ao municpio a misso de operacionalizar os programas com aes como o seu credenciamento junto ao Governo Federal, realizar e manter o cadastro das pessoas beneficiadas pelos programas, instituir os conselhos de controle social dos programas, dentre outros. Entre os programas desta modalidade, destacamos:
Programa Bolsa Famlia (unificao dos programas Bolsa

Escola, Bolsa Alimentao, Programa Nacional de Acesso Alimentao e Programa Auxlio-Gs): um benefcio destinado s aes de transferncia de renda s famlias carentes e tem por finalidade a unificao dos procedimentos de gesto e execuo das aes de transferncia de renda do Gover no Federal, especialmente as do Programa Nacional de Renda Mnima vinculada Educao (Bolsa Escola), do Programa Nacional de Acesso Alimentao (PNAA),
103
Gesto Tributria
Para verificar os valores dos benefcios
concedidos pelo Governo Federal por meio do visite o site <http:// www.mds.gov.br/ bolsafamilia/ Programa Bolsa Famlia,
o_programa_bolsa_familia/ beneficios-econtrapartidas>. Atualmente, os valores vigentes dos benefcios foram definidos em outubro de 2009.
do Programa Nacional de Renda Mnima vinculada Sade (Bolsa Alimentao), do Programa Auxlio-Gs e do Cadastramento nico do Governo Federal. Nessa direo, podem participar do programa as famlias em situao de extrema pobreza, com renda mensal de at R$ 140,00 por pessoa, devidamente cadastradas no Cadastro nico para Programas Sociais (Cadnico). A renda da famlia calculada a partir da soma das rendas que todas as pessoas da casa ganham por ms (como salrios e aposentadorias). Esse valor deve ser dividido pelo nmero de pessoas que vivem na casa, obtendo assim a renda per capita da famlia. Desse modo, quando considerados os benefcios, os valores pagos pelo Programa Bolsa Famlia variam de R$ 22,00 a R$ 200,00, de acordo com a renda mensal por pessoa da famlia e com o nmero de crianas e adolescentes com at 15 anos e de jovens entre 16 e 17 anos. O Programa Bolsa Famlia tem trs tipos de benefcios: o benefcio bsico no valor de R$ 68,00, concedido s famlias em situao de extrema pobreza, aqueles com renda mensal de at R$ 70,00, independentemente da composio e do nmero de membros do grupo familiar; o benefcio varivel no valor de R$ 22,00 por beneficirio, concedido s famlias pobres e extremamente pobres que tenham, sob sua responsabilidade, gestantes, nutrizes, crianas (entre 0 e 12 anos) e adolescentes de at 15 anos, com o mximo de 3 benefcios por famlia; e o benefcio varivel vinculado ao adolescente (BVJ) no valor de R$ 33,00, concedido s famlias do programa que tenham adolescentes de 16 e 17 anos frequentando a escola. Cada famlia pode receber at dois benefcios vinculados ao adolescente. Porm, alm de considerar os requisitos dispostos para participar do Programa Bolsa Famlia, necessrio que a famlia beneficiada cumpra as condicionalidades estabelecidas pelo processo. Esse processo compreende o acompanhamento da sade, inclusive pr-natal, e do estado nutricional de todos os integrantes da famlia;
104
a matrcula no ensino fundamental, a frequncia escolar de 85% de todas as crianas em idade escolar e a participao em programas de educao alimentar, quando aes dessa natureza forem oferecidas pelos governos federal, estadual e municipal. Observe que no Programa Bolsa Famlia os municpios so seus principais gestores, em relao s atribuies s famlias. Dessa forma, compete aos municpios produzirem benefcios diretos aos cidados, como aes para a ofer ta de assistncia social, educao, sade e programas sociais complementares, com vistas a criarem meios e condies de promover a emancipao das famlias beneficirias.
Procure visitar a e veja quais os
Prefeitura de sua cidade, instrumentos utilizados a fim de implementar o benefcio estendido as famlias carentes e observar quais efeitos se traduzem na gesto pblica.
Programa de Erradicao do Trabalho Infantil: visa

eliminar, em parceria com os diversos setores dos governos estaduais, municipais e da sociedade civil, o trabalho infantil em atividades perigosas, insalubres ou degradantes, tais como: a carvoaria, a extrao de sisal, a pedreira e outros; e ainda aproximar essas crianas da escola. Os beneficirios do programa so as famlias com renda de at meio salrio mnimo por pessoa e com filhos na faixa etria entre 7 e 15 anos que trabalhem em atividades perigosas, insalubres ou degradantes. O programa dispe que a famlia que retirar a criana do trabalho receber do Governo Federal uma bolsa mensal de R$ 25,00 por criana em atividade em municpios, na rea rural ou urbana, com populao inferior a 250.000 habitantes, e de R$ 40,00 por criana em atividade urbana, em capitais, regies metropolitanas e municpios com populao superior a 250.000 habitantes. Alm disso, o programa pretende, ainda: apoiar e orientar as famlias beneficiadas por meio da oferta de aes socioeducativas; fomentar e incentivar a ampliao do universo de conhecimento da criana e do adolescente, por intermdio de atividades culturais, desportivas e de lazer, no perodo complementar ao do ensino regular; estimular a mudana de hbitos e atitudes, buscando a melhoria
105
Gesto Tributria
de qualidade de vida nas famlias, relacionando a escola e a comunidade; e estabelecer parcerias com agentes pblicos, principalmente no que diz a respeito a oferta de programas e projetos de gerao de trabalho e renda.
Transferncias Voluntrias: so os repasses de

recursos correntes ou de capital a outro ente da Federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no decorram de determinao constitucional, legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade. A operacionalizao dessas transferncias , em regra, viabilizada por meio de convnios ou contratos de repasses. Destacamos que os instrumentos utilizados nas transferncias de recursos federais aos municpios so: as transferncias automticas, as transferncias fundo a fundo, as transferncias por meio de convnio e as transferncias por meio de contrato de repasse. O que vai determinar a forma como as transferncias ocorrero so os atos normativos que regem cada tipo de transferncia.
Transferncias Estaduais aos municpios: os

Estados so os responsveis pelo repasse da cota-parte do ICMS e de 10% do IPI aos municpios, conforme estabelecido no artigo 158 da CF/88. O inciso IV desse mesmo artigo define que 25% do produto da arrecadao do ICMS pertencem as unidade municipais. O pargrafo nico ainda dispe que essas parcelas de receitas sero creditadas obedecendo aos seguintes critrios:
trs quartos no mnimo na proporo do valor

adicionado nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios realizados em seus territrios;
at um quarto, de acordo com o que dispuser a lei

estadual.
106
Nesse aspecto, o Governo Federal estabeleceu a distribuio da cota-parte do ICMS aos municpios com base na seguinte ponderao:
94,39% distribudos com base no valor adicionado fiscal

(VAF) do municpio; e
5,6% aos municpios produtores de subsdios minerais

(IUM).
Alm do ICMS, podemos destacar o IPVA como receita transferida aos municpios pelos Estados, distribudo na seguinte proporo: 50% aos Estados e 50% aos municpios. O fato que dispe o repasse da receita do IPVA s unidades municipais o registro formal dos determinados veculos aos domnios dos registros do rgo vinculado. Para ilustrarmos, vamos analisar a Lei Robin Hood relativa a uma modalidade de transferncia relacionada s polticas pblicas estaduais, porm no Brasil, em geral, a forma de repasse da cotaparte do ICMS varia de acordo ao territrio estadual. Ento, procure observar os dispositivos de distribuio desse tributo em seu Estado e pesquise de forma a relacionar a arrecadao aos efeitos sobre os servios pblicos oferecidos populao. De acordo com esta lei, o Estado de Minas Gerais, conforme competncia dada aos critrios de distribuio do ICMS, estabeleceu no Decreto-Lei n. 32.771, de 4 de julho de 1991, que a distribuio da cota-parte do ICMS dos municpios observaria trs critrios: o valor adicionado fiscal, os municpios mineradores e a compensao financeira por desmembramento de distrito. Porm, como demonstraram diversos estudos, dentre os quais o realizado pelo Fundo das Naes Unidas para a Infncia (UNICEF), a distribuio do ICMS determinado com base nos critrios estipulados pelo Decreto-Lei n 32.771/91 concentrava um alto grau de recursos nos municpios mineiros mais desenvolvidos e mais ativos economicamente e, consequentemente, possuidores do maior volume de valor adicionado fiscal.
Para saber mais sobre os critrios de distribuio da cota-parte do ICMS que evidencia os
nos Estados, leia o artigo repasses realizados em Minas Gerais por meio da Lei Robin Hood no link <http://www.ufpe.br/ ricontabeis/index.php/ contabeis/article/view/ 129/110>.
107
Gesto Tributria
Diante desse diagnstico pouco favorvel aos municpios mais pobres que apresentavam atividade inexpressiva, foi publicada em 28 de dezembro de 1995, a Lei n. 12.040, tambm denominada Lei Robin Hood. Esta lei indicava como principais objetivos: descentralizar a cota-parte do ICMS aos municpios, transferir recursos para as regies mais pobres, incentivar a aplicao de recursos municipais nas reas sociais e principalmente induzir o municpio a aumentar a sua arrecadao. Assim, os novos critrios considerados advinham das seguintes variveis: da rea geogrfica; da populao; da populao dos 50 municpios mais populosos; da educao; da sade; do meio ambiente; do patrimnio cultural; da produo de alimentos; da receita prpria; e do valor adicionado fiscal. Em 27 de dezembro de 1996, a Lei n. 12.428, alterou a lei anterior, diminuindo o peso do valor adicionado fiscal e melhorando a participao dos critrios dispostos anteriormente. Atualmente, a Lei n. 13.080, de 20 de dezembro de 1991, a que prevalece, mantendo os critrios e vantagens, mas determinando a reduo progressiva da compensao financeira por desmembramento de territrio dos repasses para os municpios de Mateus Leme e de Mesquita e a extino desse critrio a partir de 2004. Nesse contexto, ressaltamos ainda que em 12 de janeiro de 2009, foi publicada a Lei n. 18.030, que propunha promover mudanas significativas na distribuio da cota-parte do ICMS pertencentes aos municpios do Estado mineiro, com a incluso de sete critrios: mata seca; turismo; recursos hdricos; esportes; municpios-sede de estabelecimentos penitencirios; e ICMS solidrio e mnimo per capita. A nova lei entrou em vigor em janeiro de 2010, mas a distribuio realizada com base nos novos critrios somente iniciar em 2011.
DESPESAS
Como voc deve ter notado, at o presente momento discorremos sobre o contexto do processo oramentrio e a fonte de receitas dos municpios brasileiros. Porm, evidente e facilmente
108
percebido em nosso cotidiano o oferecimento de servios que possibilitam o nosso bem-estar, como a educao, a sade ou o saneamento. Logo, essas aplicaes constituem despesas para a mquina pblica e formulam conceitos que vamos conhecer como funo poltica administrativa. A conceituao de despesas pblicas tambm apresenta funo de relevncia na determinao do oramento como instrumento essencial da poltica administrativa municipal compatvel com as exigncias legais e institucionais deste novo milnio. Deste modo, contemplamos, a seguir, a definio de despesa pblica e sua classificao. Podemos denominar as despesas pblicas como todos os dispndios que a Administrao Pblica faz para o custeio de seus servios, a remunerao dos servidores, a aquisio de bens, a execuo indireta de obras e servios e outros empreendimentos necessrios consecuo de seus fins. Nessa direo, Kohama (1996, p. 109) complementa que constituem despesa pblica
[...] os gastos fixados na lei oramentria ou em leis especiais e destinados execuo dos servios pblicos e dos aumentos patrimoniais e satisfao dos compromissos da dvida pblica, ou ainda restituio ou pagamento de importncias recebidas a ttulo de caues, depsitos, consignaes etc.
Portanto, a despesa pblica o conjunto de gastos que o Estado obrigado a fazer para desempenhar as funes bsicas a ele atribudas, que atendam os interesses da comunidade tanto na manuteno de servios que beneficiem diretamente a populao quanto na implantao da infraestrutura do desenvolvimento socioeconmico e, tambm, aqueles para saldar os compromissos da dvida pblica. Percebemos pelos conceitos apresentados que existe uma estreita ligao entre as despesas e as receitas, e que esta ligao deve ser preservada e, acima de tudo, perseguida pelo administrador como referncia para manter o equilbrio de sua gesto.
109
Gesto Tributria
Classificao das despesas

De acordo com a Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964, as despesas podem ser divididas em oramentrias e no oramentrias. A classificao oramentria da despesa, tambm denominada de classificao econmica, obedece aos ditames dessa lei. So assim chamadas de classificao econmica por observarem as conceituaes econmicas na elaborao do Sistema de Contas Nacionais.
Despesa oramentria
a despesa cuja realizao depende de autorizao do legislativo. A Administrao Pblica no pode realizar despesa sem crdito oramentrio correspondente, em outras palavras, a despesa que integra o oramento, uma vez discriminada e fixada no oramento pblico. Seguindo esse contexto, podemos observar que a despesa oramentria a despesa que integra o oramento, ou seja, aquela que deriva de lei oramentria ou de crditos adicionais. Assim, o artigo 3, da Portaria Interministerial n. 163, de 4 de maio de 2001, dispe:
Art. 3 A classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de: categorias econmicas; grupo de natureza da despesa; e elemento de despesa. 1 A natureza da despesa ser complementada pela informao denominada modalidade de aplicao, a qual tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados. 2 Entende-se por grupos de natureza de despesa a agregao de elementos de despesa que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto. 3 O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gastos, tais como vencimentos e vantagens
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fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes, equipamentos e material permanente, auxlios, amortizao e outros de que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins. 4 As classificaes da despesa por categoria econmica, por grupo de natureza, por modalidade de aplicao e por elemento de despesa, e respectivos conceitos e/ou especificaes, constam-se dispostos na referida Lei. (BRASIL, 2001c).
Perceba que o legislador procurou estabelecer uma padronizao para as classificaes das despesas, que so aplicveis a todas as esferas de governo, uniformizando os procedimentos de execuo oramentria no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e municpios. Sendo assim, o Anexo II, da referida portaria, atualizada pela Portaria Interministerial n. 325, de 27 de agosto de 2001, como mostra o Quadro 3, estabelece:
Categorias econmicas Despesas Correntes Despesas de Capital Pessoal e encargos sociais Juros e encargos da dvida Grupo de natureza de despesa Outras despesas correntes Investimentos Amortizao da dvida Transferncias Unio Transferncias aos Estados e ao Distrito Federal Transferncias aos municpios Transferncias s instituies privadas sem fins lucrativos Modalidades de aplicao Transferncias s instituies privadas com fins lucrativos Transferncias s multigovernamentais aplicaes diretas Quadro 3: Caracterizao das despesas oramentrias Fonte: Elaborado pelos autores, segundo a Portaria Interministerial n. 325/01 instituies
Transferncias ao exterior
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Gesto Tributria
Sendo assim, podemos afirmar que as despesas correntes so recursos destinados manuteno e funcionamento dos rgos da Administrao Pblica. Classificamos nessa categoria as despesas que no contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital. Por sua vez, as despesas de capital so dotaes que contribuem diretamente para a formao ou a aquisio de um bem de capital. Os grupos de natureza de despesa substituram as antigas subcategorias econmicas denominadas de despesas de custeio e transferncias correntes por Pessoal e Encargos Sociais, Juros e Encargos da Dvida, Outras Receitas Correntes, Investimentos, Inverses Financeiras e Amortizao da Dvida, que apresentam certas semelhanas quanto ao objeto de gastos. A classificao em nvel de modalidades de aplicao representa, alm das aplicaes diretas pela unidade oramentria no mbito da mesma esfera de governo, as transferncias intergovernamentais, que consistem no repasse de recursos financeiros entre os diversos entes da Federao, inclusive suas entidades da Administrao Indireta. A presente classificao deve ser utilizada por todos os entes da Federao, quando da elaborao dos oramentos e balanos. Entretanto, quando envolver movimentaes financeiras a Administrao Pblica dever observar aquelas que no esto includas no oramento, chamadas de despesas extraoramentrias.
Caro estudante, procure verificar as relaes existentes entre as modalidades de despesas e os limites impostos pela legislao do seu municpio e observar como o oramento municipal de sua localidade apresenta disposta a relao entre a arrecadao e a aplicao de recursos. Compartilhe sua pesquisa com seus colegas por meio do Ambiente Virtual de Ensino-Aprendizagem (AVEA).
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Despesas extraoramentrias
Da mesma forma que as receitas, as despesas tambm so classificadas em extraoramentrias, representando a sada de recursos financeiros que no transitaram pelo oramento. A despesa extraoramentria a despesa que no consta na lei do oramento, compreendendo as diversas sadas de numerrios decorrentes do levantamento de depsitos, caues, pagamento de restos a pagar, resgate de operaes de crdito por antecipao da receita, bem como quaisquer valores que se caracterizem de simples transitoriedade, recebidos anteriormente e que na oportunidade, constituram receitas extraoramentrias. Diante do exposto, perceba que as despesas extraoramentrias no passam pelo oramento. Existe a necessidade de prestao de contas, inerente a todo ato administrativo pblico, mas o carter complementar desse tipo de despesa no permite a sua incluso no oramento. Logo, podemos afirmar que as despesas extraoramentrias no impactam a gesto oramentria da entidade pblica nem influenciam o seu patrimnio.
Sendo assim, poderamos afirmar que, se a despesa extraoramentria aquela paga margem da lei oramentria, ela independe de autorizao legislativa?
Exatamente, a despesa extraoramentria independe de autorizao legislativa j que ela constituda em sadas de passivo financeiro, compensatrias de entradas no ativo financeiro, oriundas de receitas extraoramentrias, correspondendo restituio ou entrega de valores recebidos, como caues, depsitos, consignaes e outros. Vale ressaltarmos ainda a questo da no obrigatoriedade da autorizao legislativa, em virtude de as mesmas no representarem efetivamente despesas da entidade. Durante a execuo do oramento ocorrem alteraes nas dotaes originalmente oradas, que se processam por meio de crditos adicionais.
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SISTEMA DE INFORMAO
ORAMENTRIO
importante ressaltarmos que com a elaborao dos processos oramentrios, a evidenciao dos recursos auferidos, as receitas, as aplicaes pblicas e as despesas, assim como a transparncia aos contribuintes so de suma importncia para a efetividade deste dispositivo notrio aos entes da Federao. Assim, foi estabelecido nacionalmente um sistema denominado SIGA BRASIL, possibilitando a Saiba mais SIGA BRASIL devida transparncia aos processos O sistema de informaes SIGA Brasil nos oramentrios.
permitir aplicar conceitos s situaes reais e explorar com maior profundidade e riqueza de detalhes a pea oramentria. No Portal SIGA BRASIL encontramos a reunio de dados do SIAFI e de outras bases, o que o caracteriza como uma ferramenta simples para a elaborao de consultas. O site disponibiliza, ainda, vrias consultas prontas a fim de facilitar a disseminao das informaes sobre o oramento pblico. Para voc conhecer mais, visite o site <http:// www9.senado.gov.br/portal/page/ portal/orcamento_senado/SigaBrasil> e, por meio dos arquivos de ajuda on-line, encontre explicaes para a utilizao deste portal. Fonte: Elaborado pelos autores.
O SIGA BRASIL um sistema de informaes que permite a qualquer indivduo por meio da internet, acesso amplo e facilitado a diversas bases de dados sobre planos e oramentos pblicos. Este sistema rene diversas bases de dados sobre planos e oramentos pblicos de tal forma que o usurio final no precise sequer conhec-las, pois todas as consultas so feitas por meio de uma nica interface. Portanto, alm de agrupar um grande acervo de informaes oramentrias o stio SIGA BRASIL torna essa coletnea acessvel ao cidado comum e permite que este faa os cruzamentos que desejar entre um amplo leque de dados.
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Assim, podemos considerar o SIGA BRASIL como um instrumento de transparncia oramentria. A evidenciao dos atos pblicos relevada atualmente como um dos principais instrumentos de melhoria da eficincia e efetividade do Governo Federal. Tomamos como principais objetivos do SIGA BRASIL a preveno e o combate corrupo e o aperfeioamento da base de conhecimentos sobre os quais as polticas pblicas so decididas, elaboradas e executadas. As potencialidades desse sistema so mostradas como suporte para a elaborao legislativa e a formulao de polticas pblicas.
Figura 6: Acesso ao site do usurio SIGA BRASIL Fonte: <www9.senado.gov.br/portal/page/portal/orcamento_senado/SigaBrasil/>
Como voc pode verificar a partir da Figura 6, o SIGA BRASIL permite diversas consultas prontas, elaboradas pela Consultoria de Oramentos, Fiscalizao e Controle do Senado Federal. A maioria dessas consultas so interativas, ou seja, o usurio pode modific-las, filtrando ou acrescentado variveis ou mesmo inserindo clculos, classificaes e outros aspectos.
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Dessa forma, a interatividade entre o usurio e a consulta pronta no portal SIGA BRASIL mensuram a quantidade de facilidades de que dispe o usurio deste sistema durante a visualizao de um documento na interface. Por exemplo, no documento tipo WebInteligence, umas das opes oferecidas, podemos aplicar um filtro, limitando, assim, o contedo visualizado. Assim, o Painel de Consultas a ferramenta para a criao, formatao e emisso de relatrios do SIGA BRASIL. Permitindo ainda diversos recursos para o tratamento de dados e o arquivamento das informaes necessrias em pastas on-line selecionadas.
Figura 7: Interface do usurio SIGA BRASIL Fonte: <www9.senado.gov.br/portal/page/portal/orcamento_senado/SigaBrasil/>
Perceba que o SIGA BRASIL um sistema de informaes que permite a qualquer indivduo, por meio da internet, o acesso amplo e facilitado a diversas bases de dados sobre planos e oramentos pblicos federais. Assim, a base de dados deste sistema nos permite a realizao de pesquisas em distintos campos, como a consulta do denominado Oramento Mulher, elaborado com base na seleo de programas e aes do Oramento da Unio que dizem respeito a vida das mulheres brasileiras, como iniciativa do Centro Feminista de Estudos e Assessoria (CFEMEA). Nas pesquisas prontas sobre o Oramento
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Mulher esto disponibilizadas as seguintes informaes: Programa; Programa e aes; Regio UF; Regio-UF-GND (4); UF-Localidade; UF-Localidade; Grupo de Natureza de Despesa e Modalidade de Aplicao; e UF rgo.
Complementando......
Para saber mais sobre os temas abordados nesta Unidade, faa as leituras indicadas a seguir:
Evoluo dos Gastos Sociais e Transferncia de Renda no Brasil:

reflexes sobre o Programa Bolsa Famlia de Monteiro et.al. Disponvel em < http://www.ipc-undp.org/publications/mds/43P .pdf >. Acesso em: 19 abr. 2010.
Investigao dos Fatores Condicionantes do Desempenho na Gesto

Municipal do Programa Bolsa Famlia de Monteiro et. al. Disponvel em: <http://www.ipc-undp.org/publications/mds/44M.pdf>. Acesso em: 19 abr. 2010.
Biblioteca virtual do Programa Bolsa Famlia no MDS disponvel em:

<http://www.ipc-undp.org/mds.do>. Acesso em: 20 abr. 2010.
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Resumindo
Conforme voc viu nesta Unidade, o oramento pblico municipal constitudo de um instrumento aprovado pelo Poder Legislativo que determina as receitas e as despesas para o perodo de um ano para todos os seus rgos, discriminando o programa de trabalho autorizado a ser realizado, elaborado segundo os princpios da unidade, universalidade e anualidade. Do ponto de vista poltico, corresponde ao contrato formulado anualmente entre Governo Federal, Administrao Pblica e sociedade sobre as aes a serem implementadas pelo poder pblico. Vimos, ainda, que a CF/88, no artigo 165, dispe que todo oramento pblico (municipal, estadual ou federal) precisa ser elaborado a partir de trs etapas, que compem o ciclo oramentrio. Estas trs etapas so: o Plano Plurianual (PPA), a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e a Lei Oramentria Anual (LOA). O PPA define as prioridades do governo nos prximos 4 anos. Como ele votado no primeiro ano de um governo, acaba definindo as prioridades para os trs anos seguintes e para o primeiro ano do governo que sucede o que enviou o PPA para o legislativo votar. Na prtica, todo governante, no seu primeiro ano de governo, tem o PPA e o oramento feito pelo governo anterior. J a LDO a lei anterior ao oramento propriamente dito. A LDO define metas e prioridades a partir de programas que sero executados pelos governos.
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A ltima etapa da elaborao do oramento pblico a LOA. Todos os rgos do governo (bancos, empresas, secretarias, diretorias, ministrios) precisam elaborar a proposta de oramento do ano seguinte (receitas e despesas previstas). Nesse sentido, estudamos ainda a elaborao do oramento municipal, no qual so determinadas as receitas e as despesas pblicas municipais. As receitas pblicas municipais dispem de vrias fontes de receitas tributrias, por meio das quais o municpio busca captar os recursos financeiros necessrios realizao de seus servios e obras. Esses recursos so captados por meio dos impostos, taxas e contribuies. Conversamos ainda sobre as despesas pblicas que constituem o conjunto de gastos que o Estado obrigado a fazer para desempenhar funes bsicas a ele atribudas que atendam aos interesses da comunidade, tanto na manuteno de servios que beneficiem diretamente a populao quanto na implantao da infraestrutura do desenvolvimento socioeconmico e, tambm, para saldar os compromissos da dvida pblica. Por fim, vimos que o SIGA BRASIL um sistema de informaes que permite a qualquer indivduo, por meio da internet, acesso amplo e facilitado a diversas bases de dados sobre planos e oramentos pblicos federais. O sistema permite realizarmos pesquisas em distintos campos, exemplificase a consulta do denominado Oramento Mulher, elaborado com base na seleo de programas e aes do Oramento da Unio que dizem respeito s vidas das mulheres brasileiras, como iniciativa do Centro Feminista de Estudos e Assessoria (CFEMEA).
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Certifique-se de que voc entendeu a discusso proposta para esta Unidade respondendo s atividades de aprendizagem propostas a seguir:
1. Supondo que um imvel com valor de R$ 25.000,00, situado em logradouro sem calamento, foi sujeitado inspeo da prefeitura e teve aprovada a realizao de obras para beneficiar o trnsito dos pedestres. De acordo com estudos evidenciados, o agente pblico percebeu que alm de facilitar o andamento da populao, a obra viabilizaria a implementao de comrcio, inexistente at o perodo reservado avaliao. Deste modo, a construo proporcionaria ao imvel citado uma valorizao de 8%. Sabendo que a alquota de contribuio de 12%, apure o valor a ser recolhido para fim de contribuio de melhoria. 2. Com a demonstrao das transferncias realizadas pelo Fundo de Participao dos Municpios (FPM), voc agora poder elaborar o seu prprio clculo. Considere os municpios A, B, C, D e calcule o valor do FPM a ser repassado; considere ainda A, B e C como municpios capitais. Na Tabela, a seguir, demonstramos os dados pertinentes apurao deste fundo. Lembrem-se de que as Tabelas auxiliares utilizadas, nesta Unidade, sero pertinentes na mensurao dos coeficientes de ponderao.
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Arrecadao total da Unio com IR Arrecadao total da Unio com IPI Renda per capita do pas Populao do municpio A Renda per capita do municpio A Populao do municpio B Renda per capita do municpio B Populao do municpio C Renda per capita do municpio C Populao do municpio D Populao do municpio E Populao total das capitais nacionais
500.000,00 800.000,00 3.500,00 230.000, 2.000,00 122.524,00 1.200,00 61.504,00 2.200,00 18.000,00 5.000,00 12.000.000
3. No Brasil, com a oferta do Programa Bolsa Famlia, aqueles que esto sujeitos a esse recurso complementar devem cumprir com algumas condicionalidades para manterem o benefcio; assim, quais so essas exigncias que permitem ao beneficirio o recebimento da Bolsa? 4. De acordo com os seus conhecimentos, enumere a segunda coluna conforme os conceitos dispostos na primeira coluna. Primeira Coluna Segunda Coluna
A. Despesas correntes( ) Pagamento de salrios B. Despesas de capital( C. Receitas correntes ( ) Receitas tributrias, industriais ) Investimentos e inverses financeiras
D. Receitas de capital ( ) Constituio de dvidas, alienao bens 5. Leia a frase a seguir e marque a alternativa que a completa corretamente: As despesas com encargos sociais so classificadas como despesas __________________. a) com servios; b) com pessoal; c) administrativas d) operacionais; e) sociais.
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CONSIDERAES FINAIS
Caro estudante, Chegamos ao final desta disciplina, na qual os temas discorridos oportunizaram o conhecimento da evoluo e da implementao da gesto tributria municipal no Brasil. Durante esta disciplina tivemos a oportunidade de discutir os principais aspectos da realidade tributria brasileira, tomando como referncia o papel do gestor municipal. Questes como a origem e a destinao dos tributos foram ressaltadas como a base para o entendimento do Sistema Oramentrio Nacional e, portanto, como o escopo de ao do gestor pblico e daqueles que estudam a Administrao Pblica. Com esse material, esperamos ter suscitado o desejo de aprofundamento da compreenso da ao do gestor pblico como agente central na promoo do bem-estar social, por meio da eficiente utilizao de recursos tributrios.
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Referncias Bibliogrficas
Referncias
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M INICURRCULO
Luiz Antnio Abrantes
Administrador, Doutor em Administrao pela Universidade Federal de Lavras (UFLA) e professor Adjunto do Departamento de Administrao da Universidade Federal de Viosa (UFV). Suas principais reas de atuao so: Administrao Pblica; Finanas Pblicas e Privadas; e Tributao em Cadeias Produtivas.
Marco Aurlio Marques Ferreira

Administrador, Doutor em Economia Aplicada pela Universidade Federal de Viosa (UFV) e professor Adjunto do Departamento de Administrao da Universidade Federal de Viosa (UFV). Atua com nfase nas reas de: Administrao Pblica e Gesto Social; Finanas Pblicas e Privadas, Anlise de eficincia e desempenho setorial.
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Ministrio da Educao MEC Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior CAPES Diretoria de Educao a Distncia DED Universidade Aberta do Brasil UAB Programa Nacional de Formao em Administrao Pblica PNAP Especializao em Gesto Pblica Municipal
MATERIAL COMPLEMENTAR GESTO TRIBUTRIA

Luiz Antnio Abrantes Marco Aurlio Marques Ferreira
2010
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PRESIDENTE DA REPBLICA Luiz Incio Lula da Silva MINISTRO DA EDUCAO Fernando Haddad PRESIDENTE DA CAPES Jorge Almeida Guimares UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA REITOR lvaro Toubes Prata VICE-REITOR Carlos Alberto Justo da Silva CENTRO SCIO-ECONMICO DIRETOR Ricardo Jos de Arajo Oliveira VICE-DIRETOR Alexandre Marino Costa DEPARTAMENTO DE CINCIAS DA ADMINISTRAO CHEFE DO DEPARTAMENTO Gilberto de Oliveira Moritz SUBCHEFE DO DEPARTAMENTO Rogrio da Silva Nunes SECRETARIA DE EDUCAO A DISTNCIA SECRETRIO DE EDUCAO A DISTNCIA Carlos Eduardo Bielschowsky DIRETORIA DE EDUCAO A DISTNCIA DIRETOR DE EDUCAO A DISTNCIA Celso Jos da Costa COORDENAO GERAL DE ARTICULAO ACADMICA Nara Maria Pimentel COORDENAO GERAL DE SUPERVISO E FOMENTO Grace Tavares Vieira COORDENAO GERAL DE INFRAESTRUTURA DE POLOS Francisco das Chagas Miranda Silva COORDENAO GERAL DE POLTICAS DE INFORMAO Adi Balbinot Junior
COMISSO DE AVALIAO E ACOMPANHAMENTO PNAP Alexandre Marino Costa Claudin Jordo de Carvalho Eliane Moreira S de Souza Marcos Tanure Sanabio Maria Aparecida da Silva Marina Isabel de Almeida Oreste Preti Tatiane Michelon Teresa Cristina Janes Carneiro METODOLOGIA PARA EDUCAO A DISTNCIA Universidade Federal de Mato Grosso COORDENAO TCNICA DED Soraya Matos de Vasconcelos Tatiane Michelon Tatiane Pacanaro Trinca AUTORES DO CONTEDO Luiz Antnio Abrantes Marco Aurlio Marques Ferreira EQUIPE DE DESENVOLVIMENTO DE RECURSOS DIDTICOS CAD/UFSC Coordenao do Projeto Alexandre Marino Costa Coordenao de Produo de Recursos Didticos Denise Aparecida Bunn Superviso de Produo de Recursos Didticos rika Alessandra Salmeron Silva Designer Instrucional Andreza Regina Lopes da Silva Denise Aparecida Bunn Auxiliar Administrativo Stephany Kaori Yoshida Capa Alexandre Noronha Ilustrao Igor Baranenko Adriano S. Reibnitz Lvia Remor Pereira Projeto Grfico e Finalizao Annye Cristiny Tessaro Editorao Lvia Remor Pereira Rita Castelan Reviso Textual Barbara da Silva Vieira Claudia Leal Estevo Brites Ramos
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PREFCIO
Os dois principais desafios da atualidade na rea educacional do Pas so a qualificao dos professores que atuam nas escolas de educao bsica e a qualificao do quadro funcional atuante na gesto do Estado brasileiro, nas vrias instncias administrativas. O Ministrio da Educao (ME) est enfrentando o primeiro desafio com o do Plano Nacional de Formao de Professores, que tem como objetivo qualificar mais de 300.000 professores em exerccio nas escolas de ensino fundamental e mdio, sendo metade desse esforo realizado pelo Sistema Universidade Aberta do Brasil (UAB). Em relao ao segundo desafio, o MEC, por meio da UAB/CAPES, lana o Programa Nacional de Formao em Administrao Pblica (PNAP). Esse programa engloba um curso de bacharelado e trs especializaes (Gesto Pblica, Gesto Pblica Municipal e Gesto em Sade) e visa colaborar com o esforo de qualificao dos gestores pblicos brasileiros, com especial ateno no atendimento ao interior do Pas, por meio de Polos da UAB. O PNAP um programa com caractersticas especiais. Em primeiro lugar, tal programa surgiu do esforo e da reflexo de uma rede composta pela Escola Nacional de Administrao Pblica (ENAP), pelo Ministrio do Planejamento, pelo Ministrio da Sade, pelo Conselho Federal de Administrao, pela Secretaria de Educao a Distncia (SEED) e por mais de 20 instituies pblicas de ensino superior (IPES), vinculadas UAB, que colaboraram na elaborao do Projeto Poltico Pedaggico (PPP) dos cursos. Em segundo lugar, este projeto ser aplicado por todas as instituies e pretende manter um padro de qualidade em todo o
Pas, mas abrindo margem para que cada IPES, que ofertar os cursos, possa incluir assuntos em atendimento s diversidades econmicas e culturais de sua regio. Outro elemento importante a construo coletiva do material didtico. A UAB colocar disposio das IPES um material didtico mnimo de referncia para todas as disciplinas obrigatrias e para algumas optativas. Esse material est sendo elaborado por profissionais experientes da rea da Administrao Pblica de mais de 30 diferentes instituies, com apoio de equipe multidisciplinar. Por ltimo, a produo coletiva antecipada dos materiais didticos libera o corpo docente das IPES para uma dedicao maior ao processo de gesto acadmica dos cursos; uniformiza um elevado patamar de qualidade para o material didtico e garante o desenvolvimento ininterrupto dos cursos, sem as paralisaes que sempre comprometem o entusiasmo dos alunos. Por tudo isso, estamos seguros de que mais um importante passo em direo democratizao do ensino superior pblico e de qualidade est sendo dado, desta vez contribuindo tambm para a melhoria da gesto pblica brasileira, compromisso deste governo.
Celso Jos da Costa Diretor de Educao a Distncia Coordenador Nacional da UAB CAPES-MEC
SUMRIO

Respostas das Atividades de aprendizagem.................................................11
Unidade 2 Obrigao e Legislao Tributria



Gesto Tributria
UNIDADE 1
A LEGISLAO TRIBUTRIA
E OS PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS BRASILEIROS
Gesto Tributria
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RESPOSTAS DAS ATIVIDADES

DE APRENDIZAGEM
1. No Brasil, a prtica de cobrana dos tributos teve incio a partir da explorao do pau-brasil, no sculo XVI. O primeiro tributo, denominado quinto do pau-brasil, era integralmente destinado Coroa portuguesa e incidia sobre a prpria mercadoria produzida. O processo de colonizao gerou novas obrigaes tributrias impostas, principalmente, aos donatrios das Capitanias Hereditrias, e as exigncias de pagamento de tributos aumentaram significativamente, sendo cobrados tambm sobre especiarias e drogas e os relativos aos direitos alfandegrios sobre importao e exportao. O Governo portugus observou que o sistema de capitanias no apresentava um retorno econmico desejvel. Assim, centralizou a administrao por meio do Governo-Geral. Neste, manteve os princpios tributrios anteriores, mas props novas formas de receitas tributrias Coroa, como o subsdio literrio; subsdios do acar e algodo; e impostos sobre o ouro. Nessa mesma poca, os portos do Brasil foram abertos s naes aliadas de Portugal, e, como consequncia, foram criados o Banco do Brasil e o Tesouro Nacional. Apesar desses esforos a gesto dos recursos arrecadados pela Coroa portuguesa continuava ineficiente e no suportava as despesas da Metrpole, mesmo com a cobrana duplicada de alguns tributos, realizada sob nomenclaturas diferenciadas.
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Gesto Tributria
Com a proclamao da independncia foi demarcado o rompimento das relaes entre Brasil e Portugal, visando um sistema tributrio mais justo. Entretanto, o Pas herdou do perodo colonial uma precria estrutura tributria. E, embora a receita arrecadada pela cobrana dos tributos tivesse passado a ficar no Pas, a forma de cobrana e a arquitetura tributria tinham sofrido poucas transformaes. Aps a promulgao da Repblica, em 1889, algumas decises administrativas foram paulatinamente introduzidas. Em 1922, por meio do artigo 31 da Lei n. 4.625, foi institudo no Brasil o imposto geral sobre a renda, e a Constituio de 1934, que promoveu notrias modificaes na estrutura tributria e nas prticas administrativas do Pas, ressalvou a importncia dos tributos nos trs mbitos da esfera Federal. Em seguida, surgiram as Constituies que delimitaram o Sistema Tributrio Nacional, mais concreto e definido e disposto em acordo aos princpios da Constituio Federal de 1988 (CF/88). Os principais marcos da histria da tributao no Pas so: a explorao do pau-brasil; a explorao da colnia portuguesa; a vinda da famlia real para o Brasil; o processo de independncia e proclamao da Repblica; os governos militares; e a Constituio Federal de 1988. 2. A constituio impe como limite ao poder de tributar que somente a lei capaz de exigir ou aumentar tributos (artigo 150 da CF/88). Alm disso, a CF/88 designa em seu artigo 146 que a lei complementar ir dispor sobre as questes de ordem tributria e que por ordem se estabelece na lei 5172/66 do Cdigo Tributrio Nacional. Este, por sua vez, determina que a Legislao Tributria compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes (artigo 96 do Cdigo Tributrio Nacional).
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3. A emenda constitucional federal pode disciplinar assuntos tributrios, pois est em posio hierrquica superior s leis complementares possuindo status de norma constitucional, com a ressalva de que essa emenda constitucional no fira as clusulas ptreas previstas no artigo 60, 4 da Constituio Federal de 1988. 4. Caso haja a competncia exclusiva do municpio, pode haver contrariedade lei complementar estadual, desde que esta infrinja a competncia constitucional do municpio ou que a assembleia legislativa opte por essa revogao.
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UNIDADE 2
OBRIGAO E LEGISLAO TRIBUTRIA
Gesto Tributria
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DE APRENDIZAGEM
1. A relao jurdica tributria tem um sujeito ativo credor (Estado) vinculado a um sujeito passivo (devedor) por meio de um objeto, que sempre uma prestao. Esta pode ser uma obrigao de dar (principal) ou de fazer ou no fazer (acessria). O credor exige a prestao em virtude de lei, e ao devedor est a obrigao prestao. 2. A obrigao tributria permite exigir de outra (devedora) uma prestao consistente em entrega de alguma coisa, ou em praticar certo ato, ou, ainda, em abster-se de certo ato ou fato, sob pena de sano. Somente a lei, em sentido estrito da obrigao tributria, pode eleger certos fatos econmicos, aptos a suportar a imposio tributria como veculo de incidncia tributria. 3. O vnculo entre o sujeito passivo e o sujeito ativo decorre da lei. Esta estabelece uma hiptese de incidncia e, quando ocorre no mundo real o fato descrito abstratamente na norma, ou seja, ocorreu o fato gerador da obrigao tributria.
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UNIDADE 3
Gesto Tributria
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DE APRENDIZAGEM
1. Sucintamente podemos definir Sistema Tributrio Nacional como o conjunto formado pelos tributos institudos em um pas ou regio autnoma e os princpios e normas que o regem. As principais espcies tributrias que o compem so: os impostos, as taxas, as contribuies de melhoria, as contribuies especiais e os emprstimos compulsrios. 2. Os impostos, conforme define o artigo 16 do Cdigo Tributrio Nacional um tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Desta maneira, para exigir o pagamento de imposto por certo indivduo, ou empresa no preciso que o Estado lhe preste um servio determinado ou lhe disponibilize o bem. Quando se considera as bases de incidncia ou os fatos gerados dos impostos podem-se definir trs formas:
Patrimnio: tributado por impostos diretos, por exemplo, o IPTU, o IPVA e o ITR.
Renda: tributada por impostos diretos, cuja base de clculo constituda em fluxos anuais de rendimentos.
Consumo: a compra e a venda de mercadorias e servios

constituem o fato dominante, variando apenas o mo-
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Gesto Tributria
mento em que o imposto cobrado e a base de clculo da operao. 3. O artigo 148 da Constituio Federal de 1988 define que podero serem institudos emprstimos compulsrios quando:
se destinarem ao atendimento de despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; e
no caso de investimento pblico de carter urgente e

de relevante interesse nacional. O referido artigo ressalva que os recursos captados via emprstimos compulsrios somente sero aplicados s despesas que fundamentarem sua instituio.
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UNIDADE 4
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Gesto Tributria
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DE APRENDIZAGEM
1. Valor do imvel R$ 25.000,00 Percentual de valorizao da obra pblica 8% do valor do imvel Assim: 8% de 25.000,00 = R$ 2.000,00 Base de clculo da contribuio de melhoria R$ 2.000,00 Alquota de 12% = 2.000,00 x 12% = Valor total a pagar de contribuio de melhoria = R$ 240,00 2. Arrecadao IR + Arrecadao IPI = 500.000,00 + 800.000,00 = 1.300.00,00 FPM = 1.300.000,00 x 22,5% = R$ 292.500,00 FPM para Capitais = 292.500,00 x 10% = R$ 29.250,00 FPM para os demais municpios no capitais = 292.500,00 x 90% = R$ 263.250,00
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Gesto Tributria
Municpios capitais A, B, C.
FATOR MUNICPIOS
A B C Total
POPULAO
INVERSO DA RENDA
PER CAPITA
PRODUTO DOS COEFICIENTES

1,2 0,8 1,2 3,2
REPASSE
R$ 10.968,75 R$ 7.312,50 R$ 10.968,75 R$ 29.250,00
2 2 2 6
0,6 0,4 0,6 1,6
Fator populao: Municpio A = Pop. do municpio A / Populao total das capitais nacionais A = 230.000 / 12.000.000 = 1,92% Coeficiente da tabela do fator populao = 2 Municpio B = Pop. do municpio B / Populao total das capitais nacionais B = 122.524 / 12.000.000 = 1,02% Coeficiente da tabela do fator populao = 2 Municpio C = Pop. do municpio C / Populao total das capitais nacionais C =61.504 / 25.400.000 = 0,51% Coeficiente da tabela do fator populao = 2 Inverso da renda per capita Municpio A Renda per capita nacional 3.500,00 equivale a 100% Renda per capita do A 2.000,00 equivale a X Ento x = 0,0057 Coeficiente da tabela do inverso da renda = 0,6
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Municpio B Renda per capita nacional 3.500,00 equivale a 100% Renda per capita do B 1.200,00 equivale a X Ento x = 0,0034 Coeficiente da tabela do inverso da renda = 0,4 Municpio C Renda per capita nacional 3.500,00 equivale a 100% Renda per capita do C 2.200,00 equivale a X Ento x = 0,0063 Coeficiente da tabela do inverso da renda = 0,4 Apurao do valor a ser repassado do FPM a cada municpio Municpio A = 1,2 / 3,2 x 29.250,00 = R$ 10.968,75 Municpio B = 0,8 / 3,2 x 29.250,00 = R$ 7.312,50 Municpio C = 1,2 / 3,2 x 29.250,00 = R$ 10.968,75 Clculo do FPM dos municpios no capitais FPM a ser repassado = R$ 263.250,00
MUNICPIOS
C D Total
POPULAO
218.000 5.000 23.000
COEFICIENTES
1,2 0,6 1,8
REPASSE
175.500,00 87.750,00 263.250,00
Os coeficientes do fator populao so obtidos da tabela de categoria por nmero de habitantes.
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Gesto Tributria
Repasse FPM no capitais: 1,2 / 1,8 x 263.250,00 = R$ 175.500,00 0,6 / 1,8 x 263.250,00 = R$ 87.750,00 3. As condicionalidades so os compromissos nas reas de Educao, Sade e Assistncia Social assumidos pelas famlias e que precisam ser cumpridos para que elas continuem a receber o benefcio do Programa Bolsa Famlia. Na rea de Educao, as famlias devem atender a frequncia escolar mnima de 85% para crianas e adolescentes entre 6 e 15 anos e mnima de 75% para adolescentes entre 16 e 17 anos. Na rea de Sade, as famlias atendidas pelo Programa Bolsa Famlia devem manter o acompanhamento do calendrio vacinal e do crescimento e desenvolvimento para crianas menores de 7 anos; o pr-natal das gestantes e o acompanhamento das nutrizes (complementos alimentares das gestantes) na faixa etria entre 14 a 44 anos. Na rea de Assistncia Social, as famlias devem inserir a criana ou adolescente na sociedade, comprovados por meio de frequncia mnima de 85% relativos aos servios socioeducativos e a retirada do trabalho infantil. Vale ressaltarmos que o objetivo das condicionalidades no o de punir as famlias, mas responsabilizar de forma conjunta os beneficirios e o Poder Pblico, este deve identificar os motivos do no cumprimento das condicionalidades e implementar polticas pblicas de acompanhamento para essas famlias. 4. Sequncia correta, de cima para baixo: A B C D. 5. B
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UNIVERSIDADE FEDERAL DA PARAIBA CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS DEPARTAMENTO DE ECONOMIA GESTO PBLICA MUNICIPAL

Joo Pessoa, 2010

Luiz Antnio Abrantes Marco Aurlio Marques Ferreira

Catalogao na publicao por: Onlia Silva Guimares CRB-14/071

Unidade 2 Obrigao e Legislao Tributria

Unidade 3 Sistema Tributrio Nacional

Unidade 4 Gesto da receita e da despesa pblica municipal

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OBJETIVOS ESPECFICOS DE APRENDIZAGEM

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Unidade 1 A Legislao Tributria e os princpios constitucionais brasileiros

EVOLUO DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO BRASIL

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Outras peculiaridades da Legislao Tributria encontradas no brasileira podem ser

Em abril de 1600 foi criado o imposto denominado

Entre 1630 e 1738, era cobrado o imposto conchavo

Nos primrdios de 1730, o tributo apelidado chapins

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Fonte: Adaptada a partir das Contas Nacionais do Brasil e IBGE

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Emprstimo compulsrio. Taxas. Contribuies de melhoria.

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Tributos dos Estados Imposto sobre transmisso causa mortis e doao de

Imposto sobre operaes relativas circulao de

Impostos sobre vendas a varejo de combustveis, lquidos

Taxas. Contribuies de melhoria.

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CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL DE 1988

Confira, no texto da CF/ 88, o artigo citado

acessando o site <http:// www.planalto.gov.br/ constitui%C3%A7ao _compilado.htm>. ccivil_03/Constituicao/

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Apenas o Poder tributos.

Legislativo pode criar

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artigo 47 da CF/88, qual

aprovao do projeto em cada casa legislativa, cmara e senado.

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Mas para que servem os decretos-leis?

Fontes formais secundrias

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