COSTOS

INTRODUCCIN
Todo negocio, consiste bsicamente en satisfacer necesidades y deseos del cliente vendindole un producto o servicio por ms dinero de lo que cuesta fabricarlo. La ventaja que se obtiene con el precio, se utiliza para cubrir los costos y para obtener una utilidad. La mayora de los empresarios, principalmente de pequeas empresas definen sus precios de venta a partir de los precios de sus competidores, sin saber si ellos alcanzan a cubrir los costos de sus empresas. La consecuencia inmediata derivada de sta situacin es que los negocios no prosperan. Conocer los costos de la empresa es un elemento clave de la correcta gestin empresarial, para que el esfuerzo y la energa que se invierte en la empresa den los frutos esperados. Por otra parte, no existen decisiones empresariales que de alguna forma no influyan en los costos de una empresa. Es por eso imperativo que las decisiones a tomarse tengan la suficiente calidad, para garantizar el buen desenvolvimiento de las mismas. Para evitar que la eficacia de estas decisiones no dependa nicamente de la buena suerte, sino ms bien, sea el resultado de un anlisis de las posibles consecuencias, cada decisin debe ser respaldada por tres importantes aspectos: 1. Conocer cules son las consecuencias tcnicas de la decisin. 2. Evaluar las incidencias en los costos de la empresa. 3. Calcular el impacto en el mercado que atiende la empresa. Como se ve, el clculo de costo es uno de los instrumentos ms importantes para la toma de decisiones y se puede decir que no basta con tener conocimientos tcnicos adecuados, sino que es necesario considerar la incidencia de cualquier decisin en este sentido y las posibles o eventuales consecuencias que pueda generar. El clculo de costo, por ende, es importante en la PLANIFICACION DE PRODUCTON, la DIRECCION y el CONTROL de la empresa y para la determinacin de los precios.

Los objetivos de los empresarios

Toda empresa, cualquiera sea su naturaleza, persigue una serie de objetivos que orientan su actividad y ordenan el camino de sus acciones. Estos objetivos son de diversa caracterstica y marcan el perfil y la visin del negocio; como por ejemplo:

a. b. c. d. e. f. g.

Obtener dinero Desarrollarse Mantenerse en el tiempo Alcanzar nuevos mercados Tener productos y servicios de buena calidad Prestar servicio eficientes Lograr la fidelidad de los clientes

Uno de los objetivos empresariales ms importantes a lograr es la "rentabilidad", sin dejar de reconocer que existen otros tan relevantes como crecer, agregar valor a la empresa, etc. Pero sin rentabilidad no es posible la permanencia de la empresa en el mediano y largo plazo. Cuando se analizan los Costos, ambos temas - costos y rentabilidad - tienen muchos puntos en comn. Rentabilidad es sinnimo de ganancia, utilidad, beneficio y lucro. Para que exista rentabilidad "positiva", los ingresos tienen que ser mayores a los egresos. Lo que equivale a decir que los ingresos por ventas son superiores a los costos. Sin rentabilidad es imposible pensar en inversiones, mejorar los ingresos del personal, obtener prstamos, crecer, retribuir a los dueos o accionistas, soportar situaciones coyunturales difciles, etc.

Aplicaciones del clculo de costos

El Clculo de Costos se integra al sistema de informaciones indispensables para la gestin de una empresa. El anlisis de los costos empresariales es sumamente importante, principalmente desde el punto de vista prctico, puesto que su desconocimiento puede acarrear riesgos para la empresa, e incluso, como ha sucedido en muchos casos, llevarla a su desaparicin. Conocer no slo que pas, sino tambin dnde, cundo, en qu medida (cunto), cmo y porqu pas, permite corregir los desvos del pasado y preparar una mejor administracin del futuro. Esencialmente se utiliza para realizar las siguientes tareas:

Sirve de base para calcular el precio adecuado de los productos y servicios. Conocer qu bienes o servicios producen utilidades o prdidas, y en que magnitud. Se utiliza para controlar los costos reales en comparacin con los costos predeterminados: (comparacin entre el costo presupuestado con el costo realmente generado, post-clculo). Permite comparar los costos entre:

Diferentes departamentos de la empresa Diferentes empresas Diferentes perodos Localiza puntos dbiles de una empresa. Determina la parte de la empresa en la que ms urgentemente se debe realizar medidas de racionalizacin. Controla el impacto de las medidas de racionalizacin realizadas. Disear nuevos productos y servicios que satisfagan las expectativas de los clientes y, al mismo tiempo, puedan ser producidos y entregados con un beneficio. Guiar las decisiones de inversin. Elegir entre proveedores alternativos. Negociar con los clientes el precio, las caractersticas del producto, la calidad, las condiciones de entrega y el servicio a satisfacer. Estructurar unos procesos eficientes y eficaces de distribucin y servicios para los segmentos objetivos de mercado y de clientes. Utilizar como instrumento de planificacin y control.

Concepto de costo
Costo es el sacrificio, o esfuerzo econmico que se debe realizar para lograr un objetivo. Los objetivos son aquellos de tipo operativos, como por ejemplo: pagar los sueldos al personal de produccin, comprar materiales, fabricar un producto, venderlo, prestar un servicio, obtener fondos para financiarnos, administrar la empresa, etc. Si no se logra el objetivo deseado, decimos que tenemos una prdida. La mercadera que se deteriora por contaminacin y queda inutilizada, es una prdida; porque, a pesar del esfuerzo econmico no tiene un objetivo determinado. Tambin es necesario precisar algunos conceptos que se utilizan para definir y caracterizar aspectos relacionados con el tema que estamos analizando. Por ejemplo: Desembolso, Amortizaciones e Inversin. El costo es fundamentalmente un concepto econmico, que influye en el resultado de la empresa. El desembolso es un concepto de tipo financiero, que forma parte del manejo de dinero. Su incidencia est relacionada con los movimientos (ingresos y egresos) de caja o tesorera. Uno puede comprar un insumo mediante un pago en dinero (erogacin), pero hasta que ese insumo no sea incorporado al producto que se elabora y luego se vende, no constituye un costo. Es un desembolso.

Hay bienes que se compran y que se utilizan en el sistema productivo, pero que no se incorporan al producto como insumo, sino que se utilizan durante un tiempo para ayudar en su elaboracin. Por ejemplo: maquinarias, equipos, instalaciones, bienes de uso, etc. A estos bienes se les practica lo que se denomina amortizacin o depreciacin, por un importe que est relacionado con su vida til, el desgaste, la obsolescencia tcnica, etc.; y se carga dicho importe en forma proporcional al producto. Esto constituye un costo, aunque el desembolso se hizo en el pasado. La compra de una mquina o de una herramienta de trabajo generalmente demanda un fuerte desembolso inicial que, si fuera tenido en cuenta en ese momento para calcular los costos producira una fuerte distorsin en los mismos. El mtodo de la amortizacin evita ese problema, porque distribuye el gasto inicial a lo largo de todo el perodo de vida til del equipo. Por ejemplo: Valor de compra de una mquina: $ 30.000 Vida til estimada: 5 aos Si queremos averiguar cul es la amortizacin mensual para el clculo de costos, tenemos: Amortizacin anual (30.000 5 aos), igual a: $ 6.000 por ao Amortizacin mensual (6.000 12 meses), igual a: $ 500 por mes En la prctica la amortizacin es el dinero que debemos ir reservando para la renovacin de la mquina cuando se agote su vida til. La inversin es el costo que se encuentra a la espera de la actividad empresarial que permitir con el transcurso del tiempo, conseguir el objetivo deseado. Las inversiones en Equipos, Instalaciones, Muebles y Utiles, etc.; tendrn su incidencia en los costos mediante el clculo de las depreciaciones que se realicen a lo largo de su vida til.

Tipos de costos
Es necesario clasificar los costos de acuerdo a categoras o grupos, de manera tal que posean ciertas caractersticas comunes para poder realizar los clculos, el anlisis y presentar la informacin que puede ser utilizada para la toma de decisiones.

1. Clasificacin segn la funcin que cumplen a. Costo de Produccin Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros, mediante el empleo de un proceso de transformacin. Por ejemplo: Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el proceso productivo Sueldos y cargas sociales del personal de produccin. Depreciaciones del equipo productivo. Costo de los Servicios Pblicos que intervienen en el proceso productivo. Costo de envases y embalajes. Costos de almacenamiento, depsito y expedicin. b. Costo de Comercializacin.

Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o servicios a los clientes. Por ejemplo Sueldos y cargas sociales del personal del rea comercial. Comisiones sobre ventas. Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera. Seguros por el transporte de mercadera. Promocin y Publicidad. Servicios tcnicos y garantas de post-ventas. c. Costo de Administracin

Son aquellos costos necesarios para la gestin del negocio. Por ejemplo: Sueldos y cargas sociales del personal del rea administrativa y general de la empresa Honorarios pagados por servicios profesionales. Servicios Pblicos correspondientes al rea administrativa. Alquiler de oficina. Papelera e insumos propios de la administracin d. Costo de financiacin

Es el correspondiente a la obtencin de fondos aplicados al negocio. Por ejemplo:

Intereses pagados por prstamos. Comisiones y otros gastos bancarios. Impuestos derivados de las transacciones financieras.

2. Clasificacin segn su grado de variabilidad.

Esta clasificacin es importante para la realizacin de estudios de planificacin y control de operaciones. Est vinculado con las variaciones o no de los costos, segn los niveles de actividad. a. Costos Fijos Son aquellos costos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel de actividad de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de "mantener la empresa abierta", de manera tal que se realice o no la produccin, se venda o no la mercadera o servicio, dichos costos igual deben ser solventados por la empresa. Por ejemplo: Alquileres Amortizaciones o depreciaciones Seguros Impuestos fijos Servicios Pblicos (Luz, TE., Gas, etc.) Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes, etc. b. Costos Variables
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

Son aquellos costos que varan en forma proporcional, de acuerdo al nivel de produccin o actividad de la empresa. Son los costos por "producir" o "vender". Por ejemplo:

Mano de obra directa (a destajo, por produccin o por tanto). Materias Primas directas. Materiales e Insumos directos. Impuestos especficos. Envases, Embalajes y etiquetas. Comisiones sobre ventas.

3. Clasificacin segn su asignacin

b. Costos Directos Son aquellos costos que se asigna directamente a una unidad de produccin. Por lo general se asimilan a los costos variables. c. Costos Indirectos Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto o servicio, sino que se distribuyen entre las diversas unidades productivas mediante algn criterio de reparto. En la mayora de los casos los costos indirectos son costos fijos.

4. Clasificacin segn su comportamiento d. Costo Variable Unitario Es el costo que se asigna directamente a cada unidad de producto. Comprende la unidad de cada materia prima o materiales utilizados para fabricar una unidad de producto terminado, as como la unidad de mano de obra directa, la unidad de envases y embalajes, la unidad de comisin por ventas, etc. e. Costo Variable Total Es el costo que resulta de multiplicar el costo variable unitario por la cantidad de productos fabricados o servicios vendidos en un perodo determinado; sea ste mensual, anual o cualquier otra periodicidad. La frmula del costo variable total es la siguiente: Costo Variable Total = Costo Variable Unitario X Cantidad Para el anlisis de los costos variables, se parte de los valores unitarios para llegar a los valores totales. En los costos fijos el proceso es inverso, se parte de los costos fijos totales para llegar a los costos fijos unitarios. f. Costo Fijo Total Es la suma de todos los costos fijos de la empresa g. Costo Fijo Unitario Es el costo fijo total dividido por la cantidad de productos fabricados o servicios brindados. Costo fijo Unitario = Costo Fijo Total / Cantidad h. Costo Total Es la suma del Costo Variable ms el Costo Fijo. Se puede expresar en Valores Unitarios o en Valores Totales

Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario Costo Total = Costo Variable Total + Costo Fijo Total

Contribucin marginal y punto de equilibrio

Contribucin Marginal Se llama "contribucin marginal" o "margen de contribucin" a la diferencia entre el Precio de Venta y el Costo Variable Unitario. Contribucin Marginal = Precio de Venta - Costo Variable Unitario Se le llama "margen de contribucin" porque muestra como "contribuyen" los precios de los productos o servicios a cubrir los costos fijos y a generar utilidad, que es la finalidad que persigue toda empresa.

Se pueden dar las siguientes alternativas: 1. Si la contribucin marginal es "positiva", contribuye a absorber el costo fijo y a dejar un "margen" para la utilidad o ganancia. 2. Cuando la contribucin marginal es igual al costo fijo, y no deja margen para la ganancia, se dice que la empresa est en su "punto de equilibrio". No gana, ni pierde. 3. Cuando la contribucin marginal no alcanza para cubrir los costos fijos, la empresa puede seguir trabajando en el corto plazo, aunque la actividad de resultado negativo. Porque esa contribucin marginal sirve para absorber parte de los costos fijos. 4. La situacin ms crtica se da cuando el "precio de venta" no cubre los "costos variables", o sea que la "contribucin marginal" es "negativa". En este caso extremo, es cuando se debe tomar la decisin de no continuar con la elaboracin de un producto o servicio. El concepto de "contribucin marginal" es muy importante en las decisiones de mantener, retirar o incorporar nuevos productos de la empresa, por la

incidencia que pueden tener los mismos en la absorcin de los "costos fijos" y la capacidad de "generar utilidades". Tambin es importante relacionar la "contribucin marginal" de cada artculo con las cantidades vendidas. Porque una empresa puede tener productos de alta rotacin con baja contribucin marginal pero la ganancia total que generan, supera ampliamente la de otros artculos que tienen mayor "contribucin marginal" pero menor venta y "menor ganancia total". Punto de Equilibrio Se dice que una Empresa est en su Punto de Equilibrio cuando no genera ni Ganancias, ni Prdidas. Es decir cuando el Beneficio es igual a cero. Para un determinado costo fijo de la Empresa, y conocida la Contribucin Marginal de cada producto, se puede calcular las cantidades de productos o servicios y el monto total de ventas necesario para no ganar ni perder; es decir para estar en Equilibrio. La frmula para el clculo, es la siguiente:

En el caso (a) el punto de equilibrio est expresado en cantidades de producto. Y en el caso (b) en montos de venta.

Grfico del Punto de Equilibrio

(a) rea de Prdida

(b) rea de Ganancia

EL PRECIO DE VENTA
El precio de venta es el valor de los productos o servicios que se venden a los clientes. La determinacin de este valor, es una de las decisiones estratgicas ms importantes ya que, el precio, es uno de los elementos que los consumidores tienen en cuenta a la hora de comprar lo que necesitan. El cliente estar dispuesto a pagar por los bienes y servicios, lo que considera un precio "justo", es decir, aquel que sea equivalente al nivel de satisfaccin de sus necesidades o deseos con la compra de dichos bienes o servicios. Por otro lado, la empresa espera, a travs del precio, cubrir los costos y obtener ganancias. En la determinacin del precio, es necesario tomar en cuenta los objetivos de la empresa y la expectativa del cliente. El precio de venta es ig ual al costo total del producto ms la ganancia. Precio de Venta = Costo Total unitario + Utilidad

Estructura de costos COSTOS VARIABLES

Mano de obra directa Insumos directos Costos variables indirectos

COSTOS FIJOS

De Produccin De Comercializacin De Administracin Financieros

COSTO DE VENTA TOTAL

MARGEN DE UTILIDAD

PRECIO DE VENTA
Bibliografa Backer, Morton y Jacobson, Lyle, Contabilidad de costos, un enfoque administrativo y de gerencia, McGraw Hill. Gimenez Carlos, Costos para Empresarios, Ediciones Macchi, 1.995 Vazquez, Juan Carlos, Costos, Edit. Aguilar.

CONCEPTO DE COSTO: Administrativamente: suma de erogaciones en que se incurre para la adquisicin de un bien o de un servicio, con la intencin de que genere un ingreso o beneficio en el futuro. Contablemente: representan los recursos que se entregan o prometen entregar (sacrificios econmicos) a cambio de un bien o un servicio CONCEPTO DE GASTO: Se denomina gasto a la partida contable que disminuye el beneficio o aumenta la prdida de una entidad. Usualmente existen pequeas diferencias conceptuales entre costo, gasto y prdida, aunque pudieran parecer sinnimos. En general se entiende por gasto al sacrificio econmico para la adquisicin de un bien o servicio, derivado de la operacin normal de la organizacin, y que no se espera que pueda generar ingresos en el futuro. A diferencia de los gastos, los costos, por ejemplo de compra de materias primas, generarn probablemente un ingreso en el futuro al ser transformados y vendidos como producto terminado. En general las normas contables requieren que los gastos se contabilicen siguiendo el criterio de Devengado, que implica que el gasto se debe registrar en el momento en que ocurre el hecho econmico que lo genera, con independencia de si fue pagado o cobrado, o de su formalizacin mediante un contrato o cualquier otro documento. TAMBIEN UNA DIFERENCIA FUNDAMENTAL ENTRE COSTOS Y GASTOS, ES QUE RADICA EN QUE LOS GASTOS NACEN Y MUEREN EN UN MISMO PERIODO CONTABLE, Y LOS COSTOS TRASCIENDEN DICHOS PERIODOS Y SE REFLEJAN LOS MISMOS EN 2 O MAS PERIODOS.

DEPRECIACIONES SUNAT SUMILLA: Tratndose de maquinaria que es arrendada exclusivamente para su uso en la actividad de construccin, el propietario de dicha maquinaria, para los fines de la determinacin del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%. INFORME N 196-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formula la siguiente consulta relacionada con el Impuesto a la Renta: Cul es el porcentaje de depreciacin que correspondera aplicar a una maquinaria de propiedad de una compaa dedicada al arriendo de tales bienes exclusivamente a empresas dedicadas a actividades de construccin?. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en adelante Reglamento del Impuesto a la Renta).

ANLISIS: Para efecto de la presente consulta, se parte de la premisa que la maquinaria objeto de arriendo es usada exclusivamente en la actividad de construccin. En tal sentido se tiene que: 1. El artculo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en la propia ley. Agrega que las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Adems seala que cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente. El artculo 40 del referido TUO seala que los dems bienes(1) afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento.

Aade que en ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados en dicho reglamento. 2. Por su parte, el inciso b) del artculo 22 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que para el clculo de la depreciacin, los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: BIENES 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de oficina 4. Equipos de procesamiento de datos 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.1991 6. Otros bienes del activo fijo PORCENTAJE ANUAL MXIMO DE DEPRECIACIN 25% 20%

20%

25% 10% 10%

Se indica adems que la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la tabla antes indicada, para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. 3. De las normas glosadas, se tiene que los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora autorizados a depreciar los bienes de su activo fijo utilizados en la generacin de la renta gravada, deben hacerlo aplicando la depreciacin registrada en su contabilidad, considerando como lmite a los porcentajes sealados en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. De otro lado, la Tabla que establece los porcentajes anuales mximos de depreciacin a los fines de la determinacin del Impuesto a la Renta, seala un 20% anual de depreciacin para la maquinaria y equipo utilizados, entre otras actividades expresamente indicadas, en la de construccin.

4. De otro lado, el prrafo 53 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 17

Arrendamientos(2)(3), prev que la amortizacin de los activos amortizables arrendados, tratndose de activos tangibles, se calcula con arreglo a lo establecido en la NIC N 16Activo Inmovilizado. As, el prrafo 6 de la NIC N 16 seala que la amortizacin es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida til e indica adems que, la vida til es el perodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad, o, el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo, por parte de la entidad. En tal sentido, de acuerdo con la NIC citada, el perodo de amortizacin de los activos fijos se supedita al perodo en que se consumen los beneficios econmicos futuros incorporados en el activo.

5. Ahora bien, con la finalidad de determinar la depreciacin, es necesario tener en cuenta el uso que se da a los activos, pues a partir de ello se puede establecer el perodo durante el cual se espera utilizar el activo o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener; o, el perodo en que se consumen los beneficios econmicos futuros incorporados en el activo. En consecuencia, desde una perspectiva contable, tratndose de bienes cedidos en arrendamiento, a efectos de determinar la vida til y el importe de amortizacin asignable a cada perodo por el arrendador, se debe tener en cuenta el uso que le da al activo el arrendatario. En el supuesto materia de consulta los bienes objeto de arrendamiento son utilizados exclusivamente para la actividad de construccin, correspondiendo, consecuentemente la aplicacin de 20% anual como porcentaje anual mximo por depreciacin, aun cuando el titular del activo no sea considerado constructor. 6. A mayor abundamiento, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 351-2-98, ha sealado que la tasa de depreciacin debe obedecer a la naturaleza y al uso al cual se destina el activo. En efecto, la indicada Resolucin, refirindose a un contribuyente que presta servicios a una compaa minera, reconoce que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 068-92-EF, estableca en su artculo 68 que la Maquinaria y Equipo utilizados por las actividades minera y petrolera, excepto muebles, enseres y equipo de oficina, se depreciaran en 5 aos a un ritmo de 20 por ciento en funcin al mtodo de lnea recta (porcentaje de depreciacin recogido por el artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta vigente como lmite). Del anlisis de la indicada resolucin se aprecia que no se requiere necesariamente tener el giro de alguna de las actividades antes sealadas para aplicar el porcentaje de depreciacin que corresponda a la actividad en la cual se estn usando los bienes generadores de renta gravada. 7. En este orden de ideas, tratndose de maquinaria y equipo que son arrendados exclusivamente para su uso en la actividad de construccin, el propietario de dicha maquinaria y equipo, para los fines de la determinacin del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%. CONCLUSIN: Partiendo de la premisa sealada en el presente Informe, se tiene que tratndose de maquinaria que es arrendada exclusivamente para su uso en la actividad de construccin, el propietario de dicha maquinaria, para los fines de la determinacin del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%. Lima, 10 de agosto del 2006. Original firmado por: CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN. Intendente Nacional Jurdico
Toda vez que el artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los edificios y construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual.
(2)

(1)

De acuerdo con el artculo 223 de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades (publicada el 9.12.1997), los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. Asimismo, de acuerdo con el artculo 1 de la Resolucin N 013-98-EF/93.01, (publicada el 23.7.1998), los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del artculo 223 de la

Nueva Ley General de Sociedades comprenden, substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.
(3)

NIC que regula los aspectos vinculados a los bienes cedidos en arrendamiento.

gsm A0516-D6 IMPUESTO A LA RENTA PORCENTAJE DE DEPRECIACIN DE ACTIVOS MATERIA DE ARRENDAMIENTO DESCRIPTOR : IMPUESTO A LA RENTA RENTAS DE TERCERA CATEGORA 7.1 Rentas de tercera categora 7.1.2 Deducciones

DEPRECIACION PERU RESUMEN

La Depreciacin es un sistema contable que tiene por mira distribuir el costo u otro valor bsico del activo tangible, menos el salvamento (de haberlo) a travs de la vida til probable de la unidad en forma sistemtica y racional. Antiguamente la depreciacin era considerada por el deterioro fsico de un activo fijo causado por el uso y el desgaste y por accin de los elementos. Los partidarios de la definicin ms moderna creen que desde el punto de vista la depreciacin debe aplicarse ms bien a la inversin en el activo y no al activo mismo. A medida que se consumen las plantas y equipos generadores de ingresos, la depreciacin constituir la porcin del costo de los activos fijos que la compaa disminuir de las utilidades Los cargos por depreciacin estn destinados a distribuir el costo del activo a travs de los aos en forma equitativa, no se lograra este resultado si los cargos por depreciacin acumulada siguiesen la curva de la depreciacin fsica.

DEPRECIACIN
Definicin
Es la prdida del valor de un activo fijo, la depreciacin es la disminucin del valor de propiedad de un activo fijo, producido por el paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso, insuficiencia tcnica, obsolescencia u otros factores de carcter operativo, tecnolgico, tributario, etc. La depreciacin puede calcularse sobe su valor de uso, su valor en libros, el nmero de unidades producidos o en funcin de algn ndice establecido por la autoridad competente o por estudios tcnicos de ingeniera econmica sobre reemplazamientos de activos. La depreciacin constituye la prdida progresiva de valor de una mquina, equipo o inmueble por cada ao que envejece. Algunos autores sealan la depreciacin como un arrendamiento que la empresa se paga as misma por el uso y deterioro de sus instalaciones y equipos. El costo del activo se encuentra sujeto, propiamente a ser cargado como un gasto en los perodos contables en los cuales el activo se utilice por la negociacin. El proceso contable para esta convencin gradual de activo fijo en gastos se llama depreciacin. El comit del Instituto de contadores Americano de contadores describe la depreciacin en la siguiente forma: "El costo de un bien productivo es uno de los costos del servicio que presta durante su vida econmica til. Los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen que este costo se derrame entre los periodos de la vida til probable del bien, en tal forma que su distribucin afecte de la manera lo ms justa posible a aquellos periodos durante los cuales deban obtenerse servicios derivados del uso del activo. Este procedimiento es el conocido como depreciacin contable, o sea, un sistema que tiene como mira distribuir el costo, u otro valor bsico de activos tangibles fijos, menos el valor de desecho o de salvamento (en caso de que lo haya), en el centro de la vida til probable de la unidad (o grupo de activos) y en una forma sistemtica y racional. Se trata de un proceso de distribucin no de valuacin". Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT. Prdida o disminucin del valor de un activo fijo debido al uso, a la accin del tiempo o a la obsolescencia. La depreciacin tiene por objeto ir separando y acumulando fondos para restituir un determinado bien, que va perdiendo valor por el uso. Segn W.A. Paton. La depreciacin es la reduccin de valor que sufre una partida del activo fijo, bien sea maquinaria, edificios, equipos, etc. debido al desgaste motivado por el curso natural o extraordinario a que se sujeta, o por cualquier otra circunstancia que la haga inadecuada para su objeto; es decir, por el consumo normal o anticipado de su vida til. Segn Antonio Goxens. Con la excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vid til limitada; o sea, que darn servicio a la compaa durante un nmero determinado de futuros perodos contables. El costo del activo se encuentra sujeto, propiamente, a ser cargado como un gasto en los perodos contables en los

cuales el activo se utilice por la negociacin. El proceso contable para esta conversin gradual del activo fijo en gastos se llama depreciacin.

Importancia
Realizar las depreciaciones es tan importante para la empresa ya que mediante ellas la empresa deduce los gastos, siempre y cuando estas estn aceptadas por Ley. Mediante las depreciaciones se pueden reponer una unidad completa, o de lo contrario reacondicionarlos, Para cubrir la depreciacin del activo fijo es necesario formar un fondo de reserva (F) a travs de los cargos por depreciacin efectuados peridicamente de acuerdo con el mtodo previamente escogido. El fondo de reserva o depreciacin acumulada permitir sufragar el costo de reemplazo del activo al final de su vida til. Con la excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til limitada, o sea, que darn servicio a la compaa durante un nmero determinado de futuros periodos contables