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Impresso gerada em 01/07/2011

Publicado em nosso site em 29/06/2011

PIS/PASEP e COFINS - Benefcios fiscais - Roteiro de Procedimentos Roteiro - Federal - 2011/4477 Sumrio Introduo I - Alquota zero I.1 - Receitas financeiras II - Iseno e no incidncia II.1 - Comercial exportadora II.2 - Itaipu binacional III - Suspenso do PIS e da COFINS III.1 - Vendas pessoa jurdica preponderantemente exportadora III.1.1 - Histrico III.1.2 - Pessoas que podem se beneficiar com a suspenso III.1.3 - Pessoa jurdica preponderantemente exportadora III.1.4 - Procedimentos na pessoa jurdica preponderantemente exportadora III.1.5 - Procedimentos na pessoa jurdica fornecedora III.2 - Frete III.3 - Veculos e carros blindados de combate destinados ao uso das Foras Armadas ou rgos de segurana pblica brasileiros III.4 - Venda de desperdcios, resduos ou aparas III.5 - Regime de Entrega de Embalagens no Mercado Interno em razo da comercializao a empresa sediada (Remicex) III.5.1 - Exportao III.5.2 - Venda de material de embalagem a empresa do exterior com entrega em territrio nacional III.6 - Venda de mquina e equipamentos utilizados na fabricao de papis destinados impresso de jornais III.6.1 - Converso da suspenso em alquota zero III.6.2 - Pagamento das contribuies III.6.3 - Notas fiscais III.6.4 - Habilitao ao regime III.6.5 - Crditos da no-cumulatividade III.6.6 - Solicitao e habilitao e termo de compromisso - Anexo da Instruo Normativa SRF n 675 de 2006 III.7 - Doaes em espcie recebidas por instituies financeiras pblicas controladas pela Unio e destinadas a aes de preveno, monitoramento e combate ao desmatamento, inclusive programas de remunerao por servios ambientais, e de promoo da conservao e do uso sustentvel dos biomas brasileiros III.7.1 - Obrigaes acessrias da beneficiria III.7.2 - Converso em alquota zero III.7.3 - Recolhimento das contribuies III.7.4 - Linhas de ao III.7.5 - Emisso de diploma III.8 - Mercadoria para emprego ou consumo na industrializao ou elaborao de produto a ser exportado III.8.1 - Redao da MP n 451 de 2008 - Vigncia entre 1 de janeiro de 2009 a 04 de junho de 2009

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FISCOSoft Impresso III.8.2 - Redao dada pela Lei n 11.945 de 2009 - Vigncia a partir de 05 de junho de 2009 IV - Benefcio condicionado destinao do bem ou do servio Introduo Desde a edio das Leis ns 9.715/98 e 9.718/98, as contribuies federais incidentes sobre receitas vm ganhando importncia vital na atividade tributria da Unio. Esse fato, aliado instituio da "no-cumulatividade" das contribuies, instituda a partir do ano de 2002, e s desoneraes setoriais empreendidas a partir do ano de 2004, tornou a legislao que as regem por demais complexas, principalmente no que se refere aos benefcios fiscais aplicveis, face a ausncia de um Regulamento prprio que consolide a esparsa legislao. Pensando nisso, buscamos consolidar neste Roteiro os benefcios fiscais que so aplicados no mbito da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS.
Nota:
1. Sobre benefcios relacionados a Programas, Regimes especiais, Zona Franca de Manaus, dentre outros, vide Roteiros especficos. 2. Em relao ao PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao, tambm consulte Roteiro especfico.

I - Alquota zero H na legislao, de forma esparsa, diversas receitas amparadas pela alquota zero no que se refere tributao de PIS e de COFINS. Para facilitar a localizao dos produtos e servios beneficiados, elaboramos a seguinte Tabela Federal: Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS - Produtos e Servios Sujeitos Alquota zero
Nota:
Para alquota zero relativa aos seguintes casos, vide Roteiros especficos: a) importao; b) produtos sujeitos substituio tributria ou incidncia a alquotas diferenciadas (monofsicos); c) programas especficos (Programa de Incluso Digital, PADTV, PADIS, dentre outros) e regimes especiais (REPES, RECOF, dentre outros);

d) questes especficas relacionadas Zona Franca de Manaus e rea de Livre Comrcio.

I.1 - Receitas financeiras

Como receitas financeiras podemos considerar os juros, descontos recebidos, receitas de ttulos vinculados ao mercado aberto, receitas sobre outros investimentos temporrios, prmio de resgate de ttulos e debntures, bem como atualizaes monetrias pr-fixadas. Observe-se que para efeitos da legislao do imposto de renda, da contribuio social sobre o lucro lquido, da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, tambm se consideram receitas financeiras as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual, de acordo com o disposto no art. 9 da Lei n 9.718 de 1.998. As receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas no-cumulatividade esto com as alquotas reduzidas a zero, em conformidade com o Decreto n 5.442 de 09.05.2005. Tal benefcio aplica-se inclusive sobre as receitas financeiras decorrentes de operaes realizadas para fins de hedge, no se estendendo, no entanto, aos juros sobre o capital prprio. No caso de empresas tributadas pelo Lucro Presumido ou Arbitrado, por no estarem sujeitas ao regime no-cumulativo, a alquota zero retro mencionada no aplicada. Contudo, desde 28 de maio de 2009 as receitas financeiras no so mais tributadas pelas contribuies, em decorrncia da revogao do 1 do art. 3 da Lei n 9.718 de 1998. Antes dessa data, no entanto, caso as receitas financeiras fossem auferidas por empresa tributada pelo Lucro Presumido ou Arbitrado, ressalvada a obteno de deciso judicial, deveriam ter sido tributadas normalmente pela contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS (s alquotas de 0,65% e 3%). Atente-se que no caso das factorings, a diferena entre o valor de face e o valor de venda de direitos ou ttulos de crdito FISCOSoft On Line 2

FISCOSoft Impresso adquiridos por empresas de fomento mercantil no so receitas financeiras (mas sim, receitas operacionais). Nesse sentido, a Soluo de Consulta e o Acrdo abaixo:
"Processo de Consulta n 74/09 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 8a. Regio Fiscal Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS. Ementa: FACTORING. RECEITAS FINANCEIRAS. ALQUOTA ZERO. As diferenas entre o valor de face e o valor de venda de direitos ou ttulos de crdito adquiridos por empresas de fomento comercial (factoring), por no serem receitas financeiras, no se beneficiam da reduo a zero da alquota da COFINS a elas reservada pela legislao. Dispositivos Legais: art. 14, VI, da Lei n 9.718, de 1998; art. 27 da Lei n 10.865, de 2004; art. 10, 3, do Decreto n 4.524, de 2002; Decreto n 5.164, de 2004; Decreto n 5.442, de 2005. Assunto: Contribuio para o PIS/PASEP. Ementa: FACTORING. RECEITAS FINANCEIRAS. ALQUOTA ZERO. As diferenas entre o valor de face e o valor de venda de direitos ou ttulos de crdito adquiridos por empresas de fomento comercial (factoring), por no serem receitas financeiras, no se beneficiam da reduo a zero da alquota da Contribuio para o PIS/PASEP a elas reservada pela legislao. Dispositivos Legais: art. 14, VI, da Lei n 9.718, de 1998; art. 27 da Lei n 10.865, de 2004; art. 10, 3, do Decreto n 4.524, de 2002; Decreto n 5.164, de 2004; Decreto n 5.442, de 2005. ISIDORO DA SILVA LEITE - Chefe da Diviso (Data da Deciso: 19.03.2009 06.04.2009)" "ACRDO 204-02.771 rgo: 2 Conselho de Contribuintes / 4a. Cmara 2 Conselho de Contribuintes / 4a. Cmara / ACRDO 204-02.771 em 20.09.2007 COFINS COFINS. O desgio incidente sobre o valor de face na aquisio de ttulos pelas empresas de factoring constitui receita operacional a ensejar a incidncia da COFINS. Recurso negado. Resultado: Por maioria de votos, negou-se provimento ao recurso. Vencido o Conselheiro Jlio Csar Alves Ramos. HENRIQUE PINHEIRO TORRES - Presidente da Cmara. Publicado no DOU em: 08.01.2008 Relator: JORGE FREIRE (...) (Data da Deciso: 20.09.2007 08.01.2008)"

Fundamentao: Decreto n 5.442 de 2005. II - Iseno e no incidncia O PIS/PASEP e a COFINS no incidiro sobre as receitas decorrentes: a) dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista; b) da exportao de mercadorias para o exterior; c) dos servios prestados pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas;
Nota:
Segue Soluo de Consulta sobre esse assunto: "Processo de Consulta n 104/08 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 7a. Regio Fiscal Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS. Ementa: RECEITAS DE EXPORTAO. ISENO. A COFINS no incide sobre as receitas decorrentes das operaes de prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas. O ingresso, no Pas, da receita de exportao ocorre por meio da liquidao dos correspondentes contratos de cmbio, inclusive no caso de contrato simplificado de cmbio de exportao, com ou sem liquidao simultnea de contrato simplificado de transferncia financeira para

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constituio de disponibilidade no exterior, observados os procedimentos constantes do Regulamento do Mercado de Cmbio e Capitais Internacionais. A atuao de agente ou representante no Brasil do tomador servios estrangeiro, de posse de instrumento de procurao que atenda aos preceitos legais, na condio de mero mandatrio do tomador estrangeiro, mantm inclume a relao jurdica entre o interessado e o tomador de servios. DISPOSITIVOS LEGAIS: art. 6, II, da Lei n 10.833, de 2003; e art. 21 da Lei n 10.865, de 2004. Assunto: Contribuio para o PIS/PASEP. Ementa: RECEITAS DE EXPORTAO. ISENO. A Contribuio para o PIS/PASEP no incide sobre as receitas decorrentes das operaes de prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas. O ingresso, no Pas, da receita de exportao ocorre por meio da liquidao dos correspondentes contratos de cmbio, inclusive no caso de contrato simplificado de cmbio de exportao, com ou sem liquidao simultnea de contrato simplificado de transferncia financeira para constituio de disponibilidade no exterior, observados os procedimentos constantes do Regulamento do Mercado de Cmbio e Capitais Internacionais. A atuao de agente ou representante no Brasil do tomador servios estrangeiro, de posse de instrumento de procurao que atenda aos preceitos legais, na condio de mero mandatrio do tomador estrangeiro, mantm inclume a relao jurdica entre o interessado e o tomador de servios. DISPOSITIVOS LEGAIS: art. 5, II, da Lei n 10.637, de 2002; e art. 37 da Lei n 10.865, de 2004. (...) ANTNIO CLUDIO DE JESUS ABDALAH - Chefe da Diviso (Data da Deciso: 11.09.2008 31.03.2009)"

d) do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel; e) do transporte internacional de cargas ou passageiros; f) auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997; g) de frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB, de que trata o art. 11 da Lei n 9.432, de 1997; h) de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior;
Nota:
1. O Decreto-lei n 1.248 de 1972, foi revogado pelo artigo 73-I-c da Medida Provisria n 1.602 de 1997. Entretanto a revogao no foi confirmada pela Lei n 9.532 de 1997 resultante da converso da MP. 2. Vide tpico sobre esse assunto, a seguir.

i) de vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior. As receitas relativas s atividades prprias das entidades sem fins lucrativos, imunes ou isentas, referidas no art. 13 da Medida Provisria n 2.158 de 2001, no sofrero a incidncia da COFINS. Por meio do art. 4 da Lei n 11.941 de 27.05.2009, foi determinado que no ser computada na apurao da base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS a parcela equivalente reduo do valor das multas, juros e encargo legal em decorrncia do parcelamento em at 180 meses disposto nos arts. 1, 2 e 3 da Lei n 11.941 de 2009. Determina ainda o 2 do art. 14 da Medida Provisria n 2.158 de 2001, que as isenes previstas acima no alcanam as receitas de vendas efetuadas empresa estabelecida na Amaznia Ocidental ou em rea de livre comrcio, bem assim estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados exportao, ao amparo do art. 3 da Lei n 8.402, de 8 de janeiro de 1992.
Nota:
1. Sobre alquota zero nas vendas Zona Franca de Manaus, vide Roteiro especfico. 2. As receitas decorrentes de exportao so imunes das contribuies sociais, conforme prev o artigo 149, 2, I, da CF/88, e portanto no sero tributadas.

Fundamentao: art. 14 da Medida Provisria n 2.158 de 2001; art. 5 da Lei n 10.637 de 2002; art. 6 da Lei n 10.833 de 2003; art. 4 da Lei n 11.941 de 2009.

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II.1 - Comercial exportadora

A empresa comercial exportadora que houver adquirido mercadorias de outra pessoa jurdica, com o fim especfico de exportao para o exterior, que, no prazo de 180 dias, contados da data da emisso da nota fiscal pela vendedora, no comprovar o seu embarque para o exterior, ficar sujeita ao pagamento das contribuies que deixaram de ser pagas pela empresa vendedora, acrescidos de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calculados na forma da legislao que rege a cobrana do tributo no pago.
Nota:
Consideram-se adquiridos com o fim especfico de exportao os produtos remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos alfandegados, por conta e ordem da empresa comercial exportadora, conforme definido no art. 39 da Lei n 9.532, de 1997. De acordo com o art. 4 da Instruo Normativa RFB n 1.152 de 2011, tambm considerado com fim especfico de exportao a remessa do produto para embarque de exportao ou para depsito em entreposto sob regime aduaneiro extraordinrio de exportao, no caso de ECE de que trata o Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972.

Considera-se vencido o prazo para o pagamento na data em que a empresa vendedora deveria faz-lo, caso a venda houvesse sido efetuada para o mercado interno. No pagamento das contribuies, a empresa comercial exportadora no poder deduzir, do montante devido, qualquer valor a ttulo de crdito, decorrente da aquisio das mercadorias e servios objeto da incidncia. A comercial exportadora dever pagar, ainda, as contribuies devidas nas vendas para o mercado interno, caso, por qualquer forma, tenha alienado ou utilizado as mercadorias. Neste caso, sendo tributada pelo regime no-cumulativo, poder deduzir das contribuies devidas o montante dos crditos apurados em decorrncia do recolhimento acima mencionado. No caso de operao de venda a empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao, o estabelecimento industrial de cigarros (cdigo 2402.20.00 da Tabela de Incidncia do IPI -TIPI - Cigarros contendo tabaco), responde solidariamente com a empresa comercial exportadora pelo pagamento dos impostos, contribuies e respectivos acrscimos legais, devidos em decorrncia da no efetivao da exportao. Tal disposio aplica-se tambm aos produtos destinados a uso ou consumo de bordo em embarcaes ou aeronaves em trfego internacional, inclusive por meio de ship`s chandler.
Nota:
Aplica-se a pena de perdimento aos produtos do Captulo 22 e aos cigarros do Cdigo 2402.20.00 da Tipi, destinados exportao, por descumprimento do disposto nos arts. 4 e 5 da Instruo Normativa RFB n 1.152 de 2011.

Dispe ainda a Instruo Normativa RFB n 1.152 de 2011, que se consideram adquiridos com o fim especfico de exportao as mercadorias ou produtos remetidos, por conta e ordem da ECE, diretamente do estabelecimento da pessoa jurdica para: a) embarque de exportao ou para recintos alfandegados; ou b) embarque de exportao ou para depsito em entreposto sob regime aduaneiro extraordinrio de exportao, no caso de ECE de que trata o Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972.
Nota:
O depsito de que trata a letra "b" dever observar as condies estabelecidas em legislao especfica.

Determina o art. 5 da Instruo Normativa RFB 1.152 de 2011 que somente ser permitido o transbordo, a baldeao, o descarregamento ou o armazenamento dos produtos: a) em recintos alfandegados, no caso das operaes referentes venda ECE; b) em depsito sob regime aduaneiro extraordinrio de exportao, no caso de embarque de exportao ou para depsito em entreposto sob regime aduaneiro extraordinrio de exportao, no caso de ECE de que trata o Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972.
Nota:
No caso das remessas tratadas em "a" e "b", o descumprimento das disposies acima acarretar a cobrana dos impostos e contribuies devidos, bem como a imposio das penalidades cabveis, no se aplicando a pena de perdimento aos produtos e aos veculos que os transportarem.

Desde que os produtos destinados exportao estejam perfeitamente identificados e separados, ser permitido o transporte, no mesmo veculo, de outras mercadorias ou produtos nacionais ou nacionalizados. No que se refere s mercadorias ou aos produtos nacionais ou nacionalizados, quando destinados ao mercado interno, FISCOSoft On Line 5

FISCOSoft Impresso admite-se seu carregamento, transbordo, baldeao e descarregamento, inclusive fora dos recintos, locais e depsitos mencionados. Na hiptese de produtos comercializados a granel, a identificao e separao sero verificadas apenas pela sua qualidade e quantidade, conforme constar de documento fiscal. No caso de impossibilidade de realizao das operaes de transbordo, baldeao, descarregamento ou armazenamento nos locais referidos por motivo que no possa ser atribudo ECE ou ao estabelecimento industrial, o titular da unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) com jurisdio sobre o local das operaes poder autorizar que sejam realizadas em local indicado pela ECE ou pelo estabelecimento industrial. No local indicado pela ECE ou pelo estabelecimento industrial as operaes podero ocorrer por: a) despacho de exportao; ou b) prazo determinado, compatvel com a operao. O pedido para realizao dessas operaes dever ser formalizado pelo representante legal da ECE ou do estabelecimento industrial, junto unidade da RFB, mediante a apresentao das seguintes informaes: a) identificao da ECE ou do estabelecimento industrial (nome e CNPJ); b) endereo completo do local das operaes; c) justificativa do pedido; d) tipos de operaes; e) data/perodo das operaes. Por ocasio da realizao das operaes, devero ser apresentadas unidade da RFB, para juntada ao pedido, a relao de: a) notas fiscais referentes s operaes, inclusive as de entrada, no caso de exportao feita por conta e ordem de ECE; b) veculos de entrada e sada com a respectiva identificao.
Nota:
1. O local indicado dever oferecer condies adequadas para a realizao das operaes. 2. O deferimento da solicitao no impede que no mesmo local sejam realizadas operaes indicadas por outras empresas em quaisquer das modalidades previstas.

Fundamentao: art. 7 da Lei n 10.637 de 2002; art. 9 da Lei n 10.833 de 2003; 4 e 6 do art. 2 da Lei n 9.363 de 1996; art. 35 da Medida Provisria n 2.158 de 2001; Instruo Normativa RFB n 1.152 de 2011.
II.2 - Itaipu Binacional

As contribuies no incidem sobre o faturamento correspondente a vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional, em conformidade com o Decreto n 72.707 de 1973 (Tratado entre Brasil e Paraguai). Tambm so isentas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a que se referem as Leis ns 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e 10.865, de 30 de abril de 2004, as receitas decorrentes da venda de energia eltrica pela Itaipu Binacional. Fundamentao: Decreto n 72.707 de 1973; Lei n 10.925 de 2004 art. 14. III - Suspenso do PIS e da COFINS H casos em que a legislao determina a suspenso das contribuies. Cumprindo-se todos os requisitos determinados pela legislao, no haver pagamento de PIS e de COFINS, que ficaro suspensos. Veremos neste tpico os principais casos.
Nota:
Para suspenso decorrente de programas (PADTV, PADIS, dentre outros), regimes especiais (RECOF, REIDI, dentre outros), ou ainda, sistemticas diferenciadas de tributao (agronegcio, dentre outros), vide normas especficas.

III.1 - Vendas pessoa jurdica preponderantemente exportadora

A Lei n 10.865, de 30.04.2004, com o intuito de desonerar os custos de produtos destinados exportao e, assim, colaborar para o incremento do saldo positivo na balana comercial brasileira, introduziu na legislao tributria, modalidade de suspenso das contribuies sociais PIS/PASEP e COFINS na venda de matrias-primas (MP), produtos FISCOSoft On Line 6

FISCOSoft Impresso intermedirios (PI) e materiais de embalagem (ME) pessoa jurdica preponderantemente exportadora, abrangendo inclusive receitas de frete, na forma tratada neste tpico.
Nota:
Desde 31.05.2007, a suspenso tambm aplicada Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao.

III.1.1 - Histrico

O benefcio, previsto no art. 40 da citada Lei n 10.865 de 2004, aplicvel a partir de 1.05.2004, em sua redao original, abrangia apenas a venda de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem pessoa jurdica preponderantemente exportadora que se dedicasse elaborao de produtos classificados nos Captulos 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 23 (exceto cdigos 2309.10.00 e 2309.90.30 e Ex 01 no cdigo 2309.90.90), 28, 29, 30, 31 e 64, no cdigo 2209.00.00 e 2501.00.00, e nas posies 21.01 a 21.05.00, todos da TIPI, limitao esta que vigorou de 1.05.2004 at 25.07.2004. A partir de 26.07.2004, a Lei n 10.925 de 2004 ampliou a abrangncia da suspenso destas contribuies sociais para as vendas destinadas pessoa jurdica preponderantemente exportadora de quaisquer matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, independentemente de sua classificao na TIPI, passando, por outro lado, a Instruo Normativa do Secretrio da Receita Federal n 466 de 2004, a regulamentar o benefcio, estabelecendo os termos e condies aludidos no 4, I, do art. 40 da Lei n 10.865 de 2004, a serem atendidos pela pessoa jurdica preponderantemente exportadora, criando determinadas restries para fins do gozo do benefcio. Mais recentemente, a Lei n 11.051 de 2004, publicada no D.O.U. de 30.12.2004, em seu art. 28, inseriu mais um pargrafo ao art. 40 da Lei n 10.865 de 2004, deixando explcita a conseqncia decorrente da destinao para fins diversos dos fins de exportao das matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, cujas vendas tenham se beneficiado do regime de suspenso, que passaremos, adiante, a comentar. A Lei n 11.196 de 2005, publicada no D.O.U. de 22.11.2005, em seu art. 44, trouxe a definio de pessoa jurdica preponderantemente exportadora para fins de aplicao do regime. Tal definio fora alterada novamente pela Lei n 11.529 de 2007. Por meio da Lei n 11.482 de 2007, foi estendido o benefcio da suspenso Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao. As receitas de frete tambm foram includas no benefcio, com a publicao da Lei n 11.488 de 2007.
Nota:
A Secretaria da Receita Federal do Brasil tratou desse assunto por meio da Instruo Normativa SRF n 595 de 2005 (alterada pela Instruo Normativa RFB n 780 de 2007).

III.1.2 - Pessoas que podem se beneficiar com a suspenso

Podero se beneficiar diretamente com a aplicao da suspenso as pessoas jurdicas vendedoras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem pessoa jurdica preponderantemente exportadora, com relao s vendas tributadas por PIS/PASEP e COFINS, vendedoras estas que deixaro de recolher essas contribuies sociais incidentes sobre as receitas correspondentes a essas operaes e, especialmente, a pessoa jurdica preponderantemente exportadora, que poder, no mbito de suas relaes comerciais, solicitar ao vendedor reduo do preo de venda daquelas matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem proporcional reduo dos encargos tributrios decorrentes da aplicao dessas normas, buscando, assim, obter vantagem financeira na aquisio destes bens, a franquear-lhe maior competitividade na oferta de seus produtos no exterior. Ambos os beneficirios, porm, devero atender a certos requisitos e procedimentos tratados nos tpicos a seguir.
Nota:
A reduo de preo no exigida pela legislao como condio para aplicao do benefcio da suspenso. Ou seja, trata-se de acordo de natureza comercial, a ser negociado entre comprador e vendedor.

III.1.3 - Pessoa jurdica preponderantemente exportadora

A) A partir de 23.10.2007 A partir de 23.10.2007 (data da publicao da Lei n 11.529 de 2007), considera-se pessoa jurdica preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao

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FISCOSoft Impresso da aquisio, houver sido igual ou superior a 70% (setenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios no mesmo perodo, aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda. A pessoa jurdica em incio de atividade, ou que no tenha atingido no ano anterior o percentual de receita de exportao exigido acima, poder se habilitar ao regime no caso de efetuar o compromisso de auferir, durante o perodo de 3 (trs) anos-calendrio, receita bruta decorrente de exportao para o exterior igual ou superior a 70% (setenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios. O percentual de exportao deve ser apurado: a) considerando-se a receita bruta de todos os estabelecimentos da pessoa jurdica; e b) aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda.
Nota:
vedada a habilitao de pessoa jurdica optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples) ou que apure o imposto de renda com base no lucro presumido.

O percentual de 70% fica reduzido a 60% (sessenta por cento) no caso de pessoa jurdica em que 90% (noventa por cento) ou mais de suas receitas de exportao houverem sido decorrentes da exportao dos produtos: a) classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006, de 28 de dezembro de 2006: a.1) nos cdigos 0801.3 (castanha de caju), 25.15 (mrmores, travertinos, granitos belgas e outras pedras calcrias de cantaria ou de construo, conforme especificaes), 42.02 (bas para viagem, malas e maletas, dentre outros), 50.04 a 50.07 (fios de seda), 51.05 a 51.13 (l, dentre outros), 52.03 a 52.12 (algodo, tecidos de algodo, dentre outros), 53.06 a 53.11 (fios de linho, tecidos, dentre outros); a.2) nos Captulos 54 a 64 (filamentos sintticos, fibras txteis, fibras sintticas, tapetes, tecidos, vesturio, calados, dentre outros); a.3) nos cdigos 84.29 (Bulldozers", "angledozers", niveladores, dentre outros), 84.32 (mquinas e aparelhos de uso agrcola, hortcola ou florestal, para preparao ou trabalho do solo ou para cultura; rolos para gramados, ou para campos de esporte), 8433.20 (ceifeiras, includas as barras de corte para montagem em tratores), 8433.30.00 (outras mquinas e aparelhos para colher e dispor o feno), 8433.40.00 (enfardadeiras de palha ou de forragem, includas as enfardadeiras-apanhadeiras), 8433.5 (outras mquinas e aparelhos para colheita; mquinas e aparelhos para debulha), 87.01 (tratores), 87.02 (veculos automveis para transporte de dez pessoas ou mais, includo o motorista), 87.03 (automveis de passageiros e outros veculos automveis principalmente concebidos para transporte de pessoas - exceto os da posio 87.02, includos os veculos de uso misto - "station wagons" - e os automveis de corrida), 87.04 (veculos automveis para transporte de mercadorias), 87.05 (veculos automveis para usos especiais) e 87.06 (chassis com motor para os veculos automveis das posies 87.01 a 87.05); e a.4) nos cdigos 94.01 (assentos - exceto os da posio 94.02, mesmo transformveis em camas, e suas partes) e 94.03 (outros mveis e suas partes); e b) relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002 (autopeas, dentre outros). B) At 22.10.2007 At 22.10.2007, era considerada preponderantemente exportadora, a empresa cuja receita bruta decorrente de exportao, para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio dos bens sujeitos ao presente benefcio, houver sido igual ou superior a 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios no mesmo perodo, sem possibilidade de reduo desse percentual.
III.1.4 - Procedimentos na pessoa jurdica preponderantemente exportadora

A aplicao do regime de suspenso ocorrer, em relao s matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem quando de sua aquisio por pessoa jurdica preponderantemente exportadora que dever (art. 40, 4 da Lei n 10.865/2004): a) atender aos termos e s condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil; e b) declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da lei, que atende a todos os requisitos estabelecidos, bem assim, mencionar o nmero do Ato Declaratrio Executivo, publicado no D.O.U., que lhe concedeu o direito.
Nota:
Vide a seguir tpico especfico tratando sobre o Ato Declaratrio de Habilitao.

A Instruo Normativa SRF n 595/2005 estabeleceu que a suspenso da incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da FISCOSoft On Line 8

FISCOSoft Impresso COFINS ser concedida somente pessoa jurdica previamente habilitada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), sendo que esta habilitao dever ser feita mediante apresentao de requerimento especfico, acompanhado de determinados documentos especificados a seguir. Determinou ainda referida Instruo Normativa o prazo de 1 (um) ano para o cumprimento das providncias que extinguem a suspenso, sob pena de lhe ser imputado o pagamento das contribuies sociais suspensas que deixaram de incidir sobre as vendas efetuadas por seus fornecedores, com os acrscimos moratrios pertinentes. Ou seja, no prazo de um ano contado da data da aquisio das mercadorias, as empresas adquirentes devem realizar a exportao, para o exterior, ou venda pessoa jurdica comercial exportadora de produto ao qual a matria-prima, o produto intermedirio e o material de embalagem, adquiridos no regime, tenham sido incorporados ou da matria-prima, do produto intermedirio e do material de embalagem no estado em que foram adquiridos. Alm do decurso de prazo para cumprimento das providncias relacionadas exportao, citadas acima, este mesmo nus poder advir em outros casos de destinao diversa de exportao, com respaldo do 5 do art. 40 da Lei n 10.865 de 2004, introduzido mais recentemente pelo art. 28 Lei n 11.051 de 2004, como ocorre nas hipteses de extino do benefcio em decorrncia de destruio das matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem ou de venda no mercado interno do produto ao qual foram incorporados, bem como nas hipteses de cancelamento da habilitao, a pedido da pessoa jurdica preponderantemente exportadora ou pela prpria autoridade tributria.
A) Habilitao e documentao

Conforme j mencionado, a habilitao ao regime deve ser requerida pela pessoa jurdica preponderantemente exportadora por meio do formulrio constante do Anexo nico Instruo Normativa SRF n 595 de 2005, devendo ser apresentado Delegacia da Receita Federal (DRF), Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat) ou Inspetoria da Receita Federal (IRF) do domiclio do estabelecimento matriz da pessoa jurdica, acompanhado dos documentos a seguir discriminados: a) declarao de empresrio ou ato constitutivo, estatuto ou contrato social em vigor, devidamente registrado, em se tratando de sociedade empresria e, no caso de sociedade por aes, os documentos que atestem o mandato de seus administradores; b) indicao do titular da empresa ou relao dos scios, pessoas fsicas, bem assim dos diretores, gerentes, administradores e procuradores, com indicao do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoa Fsica (CPF) e respectivos endereos; c) relao das pessoas jurdicas scias, com indicao do nmero de inscrio no CNPJ, bem assim de seus respectivos scios, pessoas fsicas, diretores, gerentes, administradores e procuradores, com indicao do nmero de inscrio no CPF e respectivos endereos; d) declarao, sob as penas da lei, de que atende s condies de que trata o 1 do art. 40 da Lei n 10.865, de 2004; e) documentos comprobatrios da regularidade fiscal da pessoa jurdica requerente em relao aos tributos e contribuies administrados pela RFB; e f) relao dos principais fornecedores, com nome, CNPJ, endereo e valor adquirido no ano-calendrio anterior.
B) Ato Declaratrio de habilitao

A habilitao para a empresa operar o regime ser concedida por meio de Ato Declaratrio Executivo (ADE), emitido pelo Delegado da DRF ou da Derat, publicado no Dirio Oficial da Unio. O Ato Declaratrio Executivo ser emitido para o nmero do CNPJ do estabelecimento matriz da pessoa jurdica preponderantemente exportadora e dever indicar os estabelecimentos da empresa requerente. A relao das pessoas jurdicas habilitadas a operar o regime de suspenso dever ser disponibilizada na pgina da Secretaria da Receita Federal do Brasil na Internet, no endereo www.receita.fazenda.gov.br (art. 6 da Instruo Normativa SRF n 595/2005).
C) Indeferimento do requerimento de habilitao

Na hiptese de indeferimento do pedido de habilitao ao regime, caber, no prazo de 10 (dez) dias, contado da data da cincia ao interessado, a apresentao de recurso, em instncia nica, Superintendncia Regional da Receita Federal (SRRF). Proferida a deciso do recurso, o processo ser encaminhado DRF ou Derat de origem para as providncias cabveis e cincia ao interessado.
Nota:

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A DRF, Derat ou IRF deve (art. 5 da Instruo Normativa SRF n 595/2005): I - verificar a correta instruo do pedido, relativamente aos requisitos estabelecidos no item IV.1; II - preparar o processo e, se for o caso, sane-lo quanto instruo; III - proceder ao exame do pedido; IV -determinar a realizao de diligncias julgadas necessrias para verificar a veracidade ou exatido das informaes constantes do pedido; V -deliberar sobre o pleito e proferir deciso; e VI - dar cincia ao interessado de eventual deciso exarada.

D) Cancelamento da habilitao

O cancelamento da habilitao ocorrer: a) a pedido da pessoa jurdica preponderantemente exportadora, caso em que a solicitao dever ser formalizada na DRF ou IRF do domiclio do estabelecimento matriz da pessoa jurdica; ou b) de ofcio, na hiptese em que a beneficiria no satisfazia ou deixou de satisfazer, ou no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para habilitao no regime. O cancelamento da habilitao ser formalizado por meio de Ato Declaratrio Executivo (ADE), emitido pelo Delegado da DRF ou da Derat, publicado no Dirio Oficial da Unio.
E) Consequncias do cancelamento da habilitao

O cancelamento da habilitao implica: a) a vedao de aquisio de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem no regime de suspenso; e b) a exigncia das contribuies, acrescidas de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, na forma da lei, calculados a partir da data da aquisio de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem no regime, relativamente ao estoque dessas mercadorias e dos produtos acabados ou em elaborao, aos quais essas mercadorias adquiridas com suspenso tenham sido incorporadas, que no prazo de 60 (sessenta) dias, contado da data da publicao do ato de cancelamento, no forem exportadas, cabendo pessoa jurdica adquirente das matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagens o pagamento das contribuies que deixaram de ser pagas pelos fornecedores.
F) Apresentao de recurso contra o cancelamento da habilitao

Na hiptese de cancelamento da habilitao de ofcio, caber, no prazo de 10 (dez) dias, contado da data da cincia ao interessado, a apresentao de recurso em instncia nica, com efeito suspensivo, SRRF. O recurso deve ser protocolizado junto DRF ou Derat com jurisdio sobre o estabelecimento matriz da pessoa jurdica que, aps anex-lo ao processo que lhe deu origem e preceder ao devido saneamento, o encaminhar respectiva SRRF. Proferida a deciso do recurso, o processo ser encaminhado DRF ou Derat de origem para as providncias cabveis e cincia ao interessado.
G) Restabelecimento da habilitao

A pessoa jurdica cuja habilitao for cancelada de ofcio, somente poder solicitar nova habilitao aps decorridos 2 (dois) anos contados da data de publicao do ADE de cancelamento.
Nota:
Referido dispositivo, previsto no art. 8, 2, da IN SRF 595 de 2005, inovou em relao ao constante da IN SRF 466/2004, que dispunha: "Art. 6, 5 - A pessoa jurdica cuja habilitao for cancelada nos termos deste artigo poder solicitar nova habilitao aps o prazo de: I - 6 (seis) meses do cancelamento da habilitao, na hiptese do inciso I do caput deste artigo, contado da data de publicao do ADE; II - 2 (dois) anos do cancelamento da habilitao, na hiptese do inciso II do caput deste artigo, contado da data de publicao do ADE."

Dessa forma, em decorrncia da redao dada pelo novo dispositivo, no h mais prazo mnimo para reingresso no regime pelas pessoas jurdicas que o deixaram por opo.
H) Vedao ao crdito de PIS/PASEP e COFINS no-cumulativas devidas pela pessoa jurdica preponderantemente exportadora

De acordo com o inciso II do 2 do art 3 da Lei n 10.833 de 2003, com a redao dada pela Lei n 10.865 de 2004, art. 21, "no dar direito a crdito o valor da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio...". Dentro deste contexto, depreende-se que a pessoa jurdica preponderantemente exportadora no poder se creditar na forma da no-cumulatividade das contribuies sociais PIS/PASEP e COFINS, de que tratam as Leis n 10.637 de 2002 e n 10.833 de 2003, na aquisio de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem cujas vendas realizadas por sua fornecedora no tenham sofrido a tributao das contribuies sociais PIS/PASEP e COFINS por fora da aplicao FISCOSoft On Line 10

FISCOSoft Impresso das normas de suspenso ora comentadas. Atente-se que a pessoa jurdica habilitada ao regime poder, a seu critrio, efetuar aquisies de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem fora do regime, no se aplicando, neste caso, a suspenso da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes na venda daquelas mercadorias. Nessa hiptese, permanece o direito ao crdito das contribuies no regime no-cumulativo, uma vez que houve pagamento dessas contribuies pelo fornecedor.
I) Obrigaes acessrias

A pessoa jurdica habilitada ao regime de suspenso deve manter plano de contas e respectivo modelo de lanamentos contbeis ajustados ao registro e controle: a) dos estoques existentes na data da habilitao ao regime; b) das aquisies e dos estoques de MP, PI e ME, includos aqueles no submetidos ao regime; e c) das vendas efetuadas no mercado interno e das exportaes para o exterior. O controle do estoque deve ser efetuado: a) com base no critrio contbil "primeiro que entra primeiro que sai" (PEPS); b) discriminando quais as MP, os PI e os ME foram adquiridos com o benefcio do regime e quais no o foram.
J) Da extino da aplicao do regime

A aplicao do regime, em relao s matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem adquiridos com suspenso se extingue com qualquer das seguintes ocorrncias (art. 9 da Instruo Normativa SRF n 595 de 2005): a) exportao, para o exterior, ou venda pessoa jurdica comercial exportadora: a.1) de produto ao qual a matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, adquiridos no regime, tenham sido incorporados; a.2) da matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, no estado em que foram adquiridos; b) venda no mercado interno da matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem ou de produto ao qual tenham sido incorporados; c) furto, roubo, inutilizao, deteriorao, destruio em sinistro ou incorporao a produto que tenha tido um desses fins.
Nota:
1. Nas hipteses de extino referidas nos itens 'b' e 'c', deve ser efetuado o pagamento, pela pessoa jurdica preponderantemente exportadora, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no pagas em decorrncia da suspenso, acrescidas de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, na forma da lei, calculados a partir da data da aquisio da matria prima, do produto intermedirio e do material de embalagem no regime. 2. O pagamento das contribuies, efetuado em decorrncia do disposto no item 'b', gera direito ao desconto de crditos apurados na forma do art. 3 da Lei n 10.637/2002, e do art. 3 da Lei n 10.833/2003.

K) Prazo para cumprimento das providncias

No caso de no ser extinta a aplicao do regime de suspenso aps decorrido um 1 (ano) contado da data de aquisio das matrias primas, dos produtos intermedirios e dos materiais de embalagem, a pessoa jurdica beneficiria do regime dever efetuar o pagamento das correspondentes contribuies, acrescidas de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, na forma da lei, calculados a partir da data da aquisio das referidas mercadorias.
Nota:
O pagamento das contribuies efetuado na forma deste item gera direito ao desconto de crditos apurados na forma do art. 3 da Lei n 10.637/2002, e do art. 3 da Lei n 10.833/2003.

III.1.5 - Procedimentos na pessoa jurdica fornecedora

Nas notas fiscais da pessoa jurdica que fornecer as matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem para a pessoa jurdica preponderantemente exportadora, dever constar a expresso "Sada com suspenso do PIS/PASEP e da COFINS", com especificao do dispositivo legal correspondente, bem assim o nmero do ADE de habilitao que deve ser fornecido pelo adquirente (2 do art. 40 da Lei n 10.865/2004 c/c art. 8, II, da Instruo Normativa SRF n 595/2005). A) Manuteno dos crditos pela fornecedora de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem sujeita no-cumulatividade Saliente-se que o regime de suspenso no impede a manuteno e utilizao dos crditos por pessoa jurdica tributada pela FISCOSoft On Line 11

FISCOSoft Impresso no-cumulatividade das contribuies sociais PIS/PASEP e COFINS, fornecedora de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem para as pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras (3 do art. 40 da Lei n 10.865/2004 e art. 12 da Instruo Normativa SRF n 595/2005).
III.2 - Frete

Desde 15.06.2007 a suspenso de PIS e COFINS aqui referida alcana tambm as receitas de frete (Lei n 11.488 de 2007). De 15.06.2007 a 13.05.2008 a suspenso alcanava receitas relativas ao frete contratado no mercado interno para o transporte rodovirio dentro do territrio nacional de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem adquiridos por pessoa jurdica preponderantemente exportadora, e de produtos destinados exportao pela pessoa jurdica preponderantemente exportadora. Desde 18.09.2008 (Lei n 11.774 de 2008), a suspenso de PIS e COFINS aqui referida alcana as receitas de frete, bem como as receitas auferidas pelo operador de transporte multimodal, relativas a frete contratado pela pessoa jurdica preponderantemente exportadora no mercado interno para o transporte dentro do territrio nacional de: a) matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem adquiridos com suspenso; e b) produtos destinados exportao pela pessoa jurdica preponderantemente exportadora.
Nota:
1. O frete relativo a produtos destinados exportao pela pessoa jurdica preponderantemente exportadora dever referir-se ao transporte dos produtos at o ponto de sada do territrio nacional. 2. A suspenso das contribuies sobre o frete para transporte de produtos destinados exportao aplica-se tambm na hiptese de vendas a empresa comercial exportadora, com fim especfico de exportao.

Dever constar da nota fiscal a indicao de que o produto transportado destina-se exportao ou formao de lote com a finalidade de exportao, condio a ser comprovada mediante o Registro de Exportao - RE. Fundamentao: art. 40 da Lei n 10.865 de 2004; Instruo Normativa SRF n 595 de 2005.
III.3 - Veculos e carros blindados de combate destinados ao uso das Foras Armadas ou rgos de segurana pblica brasileiros

A partir de 24.06.2008, a suspenso de incidncia do PIS/PASEP e da COFINS aplica-se tambm venda de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados a pessoa jurdica fabricante de veculos e carros blindados de combate, novos, armados ou no, e suas partes, produzidos no Brasil, com peso bruto total at 30 (trinta) toneladas, classificados na posio 8710.00.00 da Tipi, destinados ao uso das Foras Armadas ou rgos de segurana pblica brasileiros, quando adquiridos por rgos e entidades da administrao pblica direta. A pessoa jurdica que, aps adquirir matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem com o benefcio da suspenso, lhes der destinao diversa de venda a rgos e entidades da administrao pblica direta fica obrigada a recolher as contribuies no pagas, acrescidas de juros e multa de mora ou de ofcio, conforme o caso, contados a partir da data da aquisio. Na nota fiscal constar a indicao de que o produto transportado destina-se venda a rgos e entidades da administrao pblica direta. A suspenso das contribuies no impede a manuteno e a utilizao dos crditos pelo respectivo estabelecimento industrial, fabricante das referidas matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem. As empresas adquirentes devero: a) atender aos termos e s condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil; e b) declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da lei, que atende a todos os requisitos estabelecidos. Essas disposies aplicam-se Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao incidentes sobre os produtos referidos. Fundamentao: art. 40-A da Lei n 10.865 de 2004.
III.4 - Venda de desperdcios, resduos ou aparas

Por disposio dos arts. 47 e 48 da Lei n 11.196 de 2005, a partir de 1 de maro de 2006, a incidncia do PIS/PASEP e da FISCOSoft On Line 12

FISCOSoft Impresso COFINS fica suspensa no caso de venda de desperdcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro, de ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de chumbo, de zinco e de estanho, classificados respectivamente nas posies 39.15, 47.07, 70.01, 72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e 80.02 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, e demais desperdcios e resduos metlicos do Captulo 81 da TIPI, para pessoa jurdica que apure o imposto de renda com base no lucro real. Por ocasio da MP 252, tambm era prevista semelhante suspenso, aplicvel, entretanto, somente sucata de alumnio (art. 43 e 44). Tal benefcio vigorou entre 1.10.2005 a 13.10.2005. Os cdigos da TIPI retro mencionados correspondem aos seguintes itens: 39.15 - Desperdcios, resduos e aparas, de plsticos; 47.07 - Papel ou carto para reciclar (desperdcios e aparas); 70.01 - Cacos, fragmentos e outros desperdcios e resduos de vidro; vidro em blocos ou massas; 72.04 - Desperdcios e resduos de ferro fundido, ferro ou ao; desperdcios de ferro ou ao, em lingotes; 74.04 - Desperdcios e resduos, de cobre; 75.03 - Desperdcios e resduos, de nquel; 76.02 - Desperdcios e resduos, de alumnio; 78.02 - Desperdcios e resduos, de chumbo; 79.02 - Desperdcios e resduos, de zinco; 80.02 - Desperdcios e resduos, de estanho. Fundamentao: art. 47 e art. 48 da Lei n 11.196 de 2005.
III.5 Regime de Entrega de Embalagens no Mercado Interno em razo da Comercializao a Empresa sediada no Exterior (Remicex) III.5.1 Exportao

Dentre as hipteses em que haver iseno da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS podemos destacar a exportao. Tanto a exportao de mercadorias como a prestao de servios para pessoa do exterior, no so passveis de tributao pelas contribuies. Dispem o art. 6 da Lei n 10.833 de 2003, o art. 5 da Lei n 10.637 de 2002 e o art. 14 da Medida Provisria n 2.158 de 2001, que tanto o PIS quanto a COFINS no incidiro sobre as receitas decorrentes das operaes de: a) exportao de mercadorias para o exterior; b) prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; c) vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. Assim, no que se refere exportao de servios, imprescindvel o ingresso de divisas no pas, podendo o servio ser prestado aqui ou no exterior. J no que tange exportao de mercadorias, deve-se sempre ter em mente a sada da mercadoria das fronteiras brasileiras, no bastando a venda para empresa do exterior, sem referida sada fsica.
III.5.2 - Venda de material de embalagem a empresa do exterior com entrega em territrio nacional

Conforme vimos acima, a venda empresa sediada no exterior mas sem a sada fsica da mercadoria no est abrangida pela iseno das contribuies. Ou seja, a venda empresa do exterior cuja entrega da mercadoria vendida ocorra no pas, em regra deveria sofrer a incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. Dessa forma, por meio do art. 49 da Lei n 11.196 de 2005 foi instituda a suspenso da exigncia do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita auferida por fabricante na venda a empresa sediada no exterior para entrega em territrio nacional de material de embalagem a ser totalmente utilizado no acondicionamento de mercadoria destinada exportao para o exterior. A suspenso, regulamentada pelo Decreto n 6.127 de 2007, converte-se em alquota zero aps a exportao da mercadoria acondicionada. Para ter direito ao benefcio, a pessoa jurdica dever estar habilitada no Regime de Entrega de Embalagens no Mercado Interno em razo da Comercializao a Empresa sediada no Exterior (Remicex), na forma disciplinada pela Instruo Normativa RFB n 773 de 2007.

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A) Condies para fruio do benefcio

Para o benefcio ser aplicado, necessrio que o contribuinte cumpra os seguintes requisitos: a) que seja fabricante de material de embalagem; b) que a venda tenha sido efetuada a empresa sediada no exterior; c) que a mercadoria vendida (material de embalagem) seja entregue aqui no Brasil; d) que o material de embalagem seja totalmente utilizado no acondicionamento de mercadoria a ser exportada; e) que esteja habilitado no REMICEX; f) que o exportador (quem recebe as embalagens) tambm esteja habilitado no REMICEX.
Nota:
A Receita Federal do Brasil ao tratar desse assunto instituiu dois perfis: a) perfil entregador (que corresponde ao fabricante de embalagens habilitado ao regime); e b) perfil embalador (referindo-se ao exportador, tambm habilitado ao regime).

B) Benefcio

Conforme j adiantamos, o Remicex permite que a venda das embalagens seja efetuada com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. Referida suspenso, com a efetivao da sada das mercadorias do Brasil, converte-se em alquota zero.
Nota:
A suspenso recai sobre a receita auferida pelo fabricante das embalagens, nas condies aqui tratadas.

A converso da suspenso em alquota zero, em conformidade com a Instruo Normativa RFB n 773 de 2007, deve ocorrer aps a informao da concretizao da exportao pessoa jurdica fabricante das embalagens. Ou seja, o exportador (embalador) dever informar fabricante de embalagens e efetivao da exportao.
C) Prazo para a efetivao da exportao e responsabilidade

O exportador (perfil embalador) que, no prazo de 180 dias, contado da data em que se realizou a operao de venda, no houver efetuado a exportao para o exterior das mercadorias acondicionadas com o material de embalagem recebido com suspenso da exigncia do PIS/PASEP e da COFINS fica obrigada ao recolhimento dessas contribuies, acrescidas de juros e multa de mora, contados a partir da referida data de venda, na condio de responsvel. Tal disposio aplica-se inclusive no caso de venda, de qualquer forma, no mercado interno, das embalagens recebidas com suspenso. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros de mora e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei n 9.430 de 1996. A pessoa jurdica fabricante do material de embalagem ser responsvel solidria com a pessoa jurdica destinatria desses produtos pelo pagamento das contribuies devidas e respectivos acrscimos legais.
Nota:
Dispe o caput do art. 44 da Lei n 9.430 de 1996: "Art. 44. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes multas: I - de 75% (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferena de imposto ou contribuio nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, de falta de declarao e nos de declarao inexata; II - de 50% (cinqenta por cento), exigida isoladamente, sobre o valor do pagamento mensal: a) na forma do art. 8 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, que deixar de ser efetuado, ainda que no tenha sido apurado imposto a pagar na declarao de ajuste, no caso de pessoa fsica; b) na forma do art. 2 desta Lei, que deixar de ser efetuado, ainda que tenha sido apurado prejuzo fiscal ou base de clculo negativa para a contribuio social sobre o lucro lquido, no ano-calendrio correspondente, no caso de pessoa jurdica."

O pagamento das contribuies pela ausncia de exportao no prazo de 180 dias no importa em presuno de pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS devidas pela pessoa jurdica habilitada ao Remicex, perfil embalador, na condio de contribuinte, em razo de venda no mercado interno de mercadorias acondicionadas com embalagens adquiridas no mbito do Remicex.
Nota:

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O valor pago a ttulo de acrscimos legais e de penalidade no gera, para a pessoa jurdica habilitada ao Remicex, perfil embalador, direito ao desconto de crditos do regime no-cumulativo, apurados na forma do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, no caso de ser tributada pelo regime de apurao no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.

Assim, no se efetivando a exportao em 180 dias: a) o exportador (perfil embalador) que foi quem recebeu as embalagens com a suspenso, dever recolher as contribuies no pagas pelo fabricante das embalagens, com acrscimos legais; b) caso tenha havido a venda, no mercado interno, o exportador dever ainda recolher normalmente as contribuies devidas por essa venda no mercado interno.
D) Obrigaes acessrias

H algumas obrigaes acessrias que devem ser cumpridas para fins do benefcio aqui tratado. O descumprimento dessas regras implicar o no reconhecimento da suspenso da exigibilidade das contribuies para o PIS/PASEP e da COFINS, aplicando-se a exigncia das contribuies.
D.1) Notas fiscais

Nas notas fiscais de simples remessa, emitidas pelo contribuinte habilitado ao Remicex, perfil entregador (fabricante das embalagens), e destinadas a acompanhar as embalagens at o estabelecimento da pessoa jurdica habilitada ao Remicex, perfil embalador (exportador), dever constar a expresso "sada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com meno expressa ao art. 49 da Lei n 11.196, de 2005. Tambm dever constar da nota fiscal os nmeros dos ADE relativos aos perfis entregador e embalador, bem assim o nmero da nota fiscal de venda que instruiu a Declarao de Exportao (DE) elaborada pelo entregador quando da exportao das embalagens para a empresa no exterior.
D.2) Escriturao de estoques

A pessoa jurdica que receber embalagens beneficiadas com a suspenso deve manter escriturao de estoques que discrimine os ingressos e as sadas de material de embalagem beneficiados, registrando, no caso das sadas, se as embalagens foram aplicadas em produtos exportados ou saram para o mercado interno. A pessoa jurdica habilitada ao Remicex, perfil entregador (fabricante das embalagens), dever manter registro de estoques que discrimine as sadas de embalagens, registrando se as mesmas saram para o mercado interno, diretamente para exportao ou foram entregues pessoa jurdica habilitada ao Remicex, perfil embalador, segregando, neste ltimo caso, por pessoas jurdicas. A pessoa jurdica habilitada ao Remicex, perfil embalador (exportador), por sua vez, dever manter registro de estoques, segregado por pessoas jurdicas habilitadas ao Remicex, perfil entregador, que discrimine os ingressos e as sadas de embalagens, onde se verifique: a) os tipos e as quantidades das embalagens recebidas e utilizadas nas exportaes efetuadas ao abrigo do Remicex; b) as embalagens adquiridas, no beneficiadas pelo regime e destinadas ao acondicionamento de produtos a serem revendidos no mercado interno; c) as embalagens adquiridas e destinadas ao acondicionamento de produtos a serem exportados, mas que no so de propriedade de pessoa jurdica sediada no exterior; e d) as embalagens recebidas que so de propriedade de pessoa jurdica sediada no exterior e destinadas ao acondicionamento de produtos a serem exportados. O registro dever ser individualizado por tipo de embalagem e por fornecedor.
D.3) Outros registros, documentos e obrigaes

A fabricante de embalagens (perfil entregador) deve ainda: a) no caso de embalagens exportadas ao abrigo do Remicex, manter registro do nmero da Declarao de Exportao bem como o correspondente Registro de Exportao (RE) das embalagens exportadas; e b) manter, em seus arquivos, demonstrativo de todas as vendas efetuadas a pessoa jurdica habilitada ao Remicex, perfil embalador, ao abrigo do referido regime, que dever conter: b.1) data de emisso e nmero das notas fiscais, de venda e de simples remessa; b.2) a identificao da empresa do exterior destinatria da venda, bem como a nota fiscal de venda e os demais documentos

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FISCOSoft Impresso comprobatrios da exportao; e b.3) demonstrativo das quantidades e tipos de embalagens vendidas para empresa no exterior, bem como as embalagens efetivamente entregues. A pessoa jurdica habilitada ao Remicex, perfil embalador (exportador), dever: a) manter, em seus arquivos, demonstrativo de todas as exportaes efetuadas ao abrigo do Remicex, que dever conter: a.1) data de emisso e nmero da nota fiscal de venda que instruiu cada uma das Declaraes de Exportaes (DE) efetuadas; a.2) identificao da empresa adquirente no exterior, destinatria da exportao; a.3) os documentos relacionados a cada uma das DE efetuadas; e b) informar a concretizao da exportao pessoa jurdica habilitada ao Remicex, perfil entregador, para poder evidenciar a converso do regime de suspenso em alquota zero. O furto, roubo, dano ou perda de embalagens acobertadas pelo Remicex dever ser comunicada pela pessoa jurdica habilitada no perfil entregador, para fins de excluso do regime de suspenso da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, e conseqente recolhimento das contribuies e seus acrscimos legais ( 1 do art. 12 da Instruo Normativa RFB n 773 de 2007).
Nota:
O controle de baixa dos tributos suspensos ser efetuado de acordo com o critrio contbil "primeiro que entra, primeiro que sai" (PEPS), referente ordem cronolgica de registro das notas fiscais de embalagens recebidas e as pertinentes declaraes de exportao de produtos acondicionados por essas embalagens.

D.4) Despacho aduaneiro

O despacho aduaneiro de exportao de embalagens vendidas com a utilizao do Remicex ser processado com base em DE registrada no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex), instruda com a nota fiscal de venda dessas embalagens a empresa sediada no exterior. A declarao dever ser registrada na unidade da RFB responsvel pela fiscalizao de tributos sobre o comrcio exterior com jurisdio sobre o domiclio do estabelecimento do beneficirio. Devero ser informados no campo "Observaes" do RE o nmero da nota fiscal que amparou a remessa ao exportador, dos produtos a serem acondicionados com o material de embalagem, alm da Razo Social e do nmero no CNPJ.
Nota:
Fica dispensada a realizao da verificao fsica, na hiptese de seleo da declarao para canal de conferncia.

A averbao da sada definitiva do Pas dar-se- automaticamente, pelo Siscomex, com o desembarao para exportao realizado vista da declarao e dos demais documentos apresentados pelo exportador. O despacho aduaneiro das mercadorias acondicionadas com o material de embalagem recebido com os benefcios previstos no regime ser processado mediante registro, pelo embalador, de DE registrada no Siscomex.
Nota:
O despacho aduaneiro poder ser promovido por qualquer estabelecimento da pessoa jurdica habilitada ao Remicex no perfil embalador.

Devero constar do campo "Observaes" do RE: a) para cada tipo de embalagem, a quantidade total de material empregada: a.1) com a utilizao do regime; e a.2) por unidade de medida estatstica da mercadoria a ser exportada; b) os nmeros das notas fiscais que ampararam o recebimento do material de embalagem utilizado no acondicionamento das mercadorias a exportar.
Nota:
Prev ainda a Instruo Normativa RFB n 773 de 2007 que a Coordenao-Geral de Administrao Aduaneira (Coana) poder estabelecer procedimentos complementares para os despachos aduaneiros acima referidos.

D.5) Habilitao ao REMICEX

Os procedimentos para habilitao ao REMICEX foram estabelecidos pela Instruo Normativa RFB n 773 de 28.08.2007. Conforme referida Instruo Normativa, a habilitao ao Remicex somente ser permitida s seguintes pessoas jurdicas: a) fabricante de embalagens; e FISCOSoft On Line 16

FISCOSoft Impresso b) exportador. Atente-se ainda, que para fins da habilitao existem dois perfis diferentes, quais sejam: a) perfil de entregador, no caso de fabricante de embalagens; e b) perfil de embalador, quando se tratar de exportador.
D.5.1) Requerimento da habilitao

A habilitao ao Remicex, nos perfis acima referidos deve ser requerida por meio de formulrio prprio, constante do Anexo nico da Instruo Normativa RFB n 773 de 2007 (vide ao final deste Roteiro), que ser apresentado Delegacia da Receita Federal do Brasil (DRF) ou Delegacia da Receita Federal do Brasil de Administrao Tributria (Derat) com jurisdio sobre o estabelecimento matriz da pessoa jurdica.
D.5.2) Procedimentos para concesso da habilitao

Para a concesso da habilitao, a DRF ou Derat deve: a) verificar o correto preenchimento do formulrio; b) confrontar as informaes constantes do formulrio com o Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas (CNPJ); c) verificar a regularidade fiscal da pessoa jurdica requerente em relao aos tributos administrados pela RFB; d) deliberar e despachar o pedido, concedendo ou denegando a habilitao; e e) dar cincia ao interessado do despacho exarado.
Nota:
1. No caso da pessoa jurdica no atender ao disposto nas letras "a" a "c", a DRF ou Derat notificar o requerente, que dever providenciar a regularizao no prazo de 20 (vinte) dias contados do recebimento da notificao. 2. A no regularizao no prazo de 20 dias resultar no indeferimento do pedido de habilitao ao Remicex, com cincia ao interessado.

A habilitao ser concedida por meio de Ato Declaratrio Executivo (ADE), editado pelo Delegado da DRF ou da Derat, publicado no Dirio Oficial da Unio (DOU), e no stio da RFB na Internet, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br .

Nota:
A habilitao ser efetuada em nome do estabelecimento matriz da pessoa jurdica requerente, com indicao do perfil do habilitado, da indicao do nmero de seu CNPJ, e se estender a todas as suas filiais.

D.5.3) Desabilitao a pedido

O pedido de desabilitao dever ser apresentado DRF ou Derat com jurisdio sobre o estabelecimento matriz da pessoa jurdica. A desabilitao ser formalizada por meio de ADE emitido pelo Delegado da DRF ou da Derat e publicado no DOU e no stio da RFB na Internet.
D.6) Sanes administrativas

Determina ainda o art. 8 da Instruo Normativa RFB n 773 de 2007, que se aplicam ao Remicex, no que couber, as sanes de advertncia, suspenso e cancelamento de registro, previstas nos incisos I, II e III do art. 76 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
D.7) Pedido de habilitao - Anexo nico da Instruo Normativa RFB n 773 de 2003

Fundamentao: art. 49 da Lei n 11.196 de 2005; Decreto n 6.127 de 2007; Instruo Normativa RFB n 773 de 2007.

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III.6 - Venda de mquina e equipamentos utilizados na fabricao de papis destinados impresso de jornais

A venda ou a importao de mquinas e equipamentos classificados na posio 84.39 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI e utilizados na fabricao de papis destinados impresso de jornais ou de papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da Tipi, destinados impresso de peridicos, sero efetuadas com suspenso da exigncia: a) da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica industrial para incorporao ao seu ativo imobilizado; ou b) da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS- Importao, quando os referidos bens forem importados diretamente por pessoa jurdica industrial para incorporao ao seu ativo imobilizado. As maquinas e equipamentos que fazem jus ao benefcio devem, portanto, ser classificadas no cdigo 8439 da TIPI: mquinas e aparelhos para fabricao de pasta de matrias fibrosas celulsicas ou para fabricao ou acabamento de papel ou carto.
Nota:
Os papis acima referidos so os seguintes: 4801.00.10 - Papel de jornal, em rolos ou em folhas de peso inferior ou igual a 57g/m2, em que 65% ou mais, em peso, do contedo total de fibras seja constitudo por fibras de madeiras obtidas por processo mecnico; 4801.00.90 - Outros papis de jornal, em rolos ou em folhas; 4802.61.91 - Papel e carto, no revestidos, dos tipos utilizados para escrita, impresso ou outros fins grficos, e papel e carto para fabricar cartes ou tiras perfurados, no perfurados, em rolos ou em folhas de forma quadrada ou retangular, de quaisquer dimenses, com excluso do papel das posies 48.01 ou 48.03; papel e carto feitos mo (folha a folha) de peso inferior ou igual a 57g/m2, em que 65% ou mais, em peso, do contedo total de fibras seja constitudo por fibras de madeiras obtidas por processo mecnico; 4802.61.99 - Papel e carto, no revestidos, dos tipos utilizados para escrita, impresso ou outros fins grficos, e papel e carto para fabricar cartes ou tiras perfurados, no perfurados, em rolos ou em folhas de forma quadrada ou retangular, de quaisquer dimenses, com excluso do papel das posies 48.01 ou 48.03; papel e carto feitos mo (folha a folha) - outros; 4810.19.89 - Papel e carto revestidos de caulim ou de outras substncias inorgnicas numa ou nas duas faces, com ou sem aglutinantes, sem qualquer outro revestimento, mesmo coloridos superfcie, decorados superfcie ou impressos, em rolos ou em folhas de forma quadrada ou retangular, de quaisquer dimenses - Outros; 4810.22.90 - Papel cuch leve (L.W.C.- "light-weight coated") - Outros.

A suspenso: a) aplica-se somente no caso de aquisies ou importaes efetuadas por pessoa jurdica que auferir, com a venda dos papis referidos, valor igual ou superior a 80% (oitenta por cento) da sua receita bruta de venda total de papis;
Nota:
1. Esse percentual ser apurado:a) aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda;b) considerando-se a mdia obtida, a partir do incio de utilizao do bem adquirido com suspenso, durante o perodo de 18 (dezoito) meses;c) considerando-se as receitas de todos os estabelecimentos da pessoa jurdica. 2. O prazo de incio de utilizao da mquina ou do equipamento no pode ser superior a 3 (trs) anos.

b) no se aplica no caso de aquisies ou importaes efetuadas por pessoas jurdicas optantes pelo Simples ou que tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regime de incidncia cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS; e c) poder ser usufrudo nas aquisies ou importaes realizadas at 30 de abril de 2008 ou at que a produo nacional atenda a 80% (oitenta por cento) do consumo interno, caso esta condio ocorra antes da data anteriormente mencionada. A utilizao do benefcio da suspenso fica ainda condicionada regularidade fiscal da pessoa jurdica adquirente ou importadora das mquinas e equipamentos, em relao aos tributos e contribuies administrados pela Receita Federal do Brasil, bem assim, habilitao do industrial (adquirente ou importador) ao regime.
III.6.1 - Converso da suspenso em alquota zero

A suspenso converte-se em alquota 0 (zero) aps cumprida pelo adquirente da mquina ou do equipamento, a condio referida na letra "a" acima, qual seja, auferir com a venda dos papis, valor igual ou superior a 80% da receita bruta de venda total de papis. Esse percentual ser apurado aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda e considerando-se a FISCOSoft On Line 18

FISCOSoft Impresso mdia obtida, a partir do incio de utilizao do bem adquirido com suspenso, durante o perodo de 18 (dezoito) meses.
Nota:
O prazo de incio de utilizao da mquina ou equipamento adquirido com o benefcio no pode ser superior a 3 (trs) anos.

III.6.2 - Pagamento das contribuies

No caso de no ser efetuada a incorporao do bem ao ativo imobilizado ou no caso de ser efetuada a revenda do bem adquirido ou importado com a suspenso antes da reduo a 0 (zero) das alquotas, na forma tratada no tpico anterior, as contribuies no pagas em decorrncia da suspenso sero devidas, acrescidas de juros e multa, de mora ou de ofcio, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do registro da Declarao de Importao - DI, na condio de responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, ou de contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao. Na hiptese de no atendimento do percentual de 80% de venda de papis, a multa, de mora ou de ofcio ser aplicada sobre o valor das contribuies no recolhidas, proporcionalmente diferena entre esse percentual de venda e o efetivamente alcanado.
III.6.3 - Notas fiscais

Nas notas fiscais relativas venda das mquinas ou equipamentos com o benefcio da suspenso dever constar a expresso "Venda efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com a especificao do dispositivo legal correspondente e do nmero do ato que concedeu a habilitao ao adquirente.
III.6.4 - Habilitao ao regime

Somente poder adquirir no mercado interno ou importar mquinas e equipamentos com suspenso da exigibilidade das contribuies, a pessoa jurdica previamente habilitada a esse regime pela Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda. A habilitao somente pode ser requerida por pessoa jurdica: a) fabricante dos papis relacionados acima; e b) que auferir, com a venda desses papis para impresso de jornais e peridicos de produo prpria, valor igual ou superior a oitenta por cento da sua receita total de venda de papis. No poder se habilitar ao regime de suspenso a pessoa jurdica: a) que tenha suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regime de incidncia cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS; b) optante pelo SIMPLES; ou c) que esteja em situao irregular relativamente aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. O percentual de 80% de vendas ser apurado: a) aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda de papis; e b) considerando-se a mdia obtida, a partir do incio da utilizao do bem adquirido com suspenso, durante o perodo de dezoito meses.
Nota:
O prazo do incio da utilizao do bem adquirido com suspenso no poder ser superior a trs anos contados a partir da data de aquisio, ou do registro da Declarao de Importao - DI.

A) Requerimento da habilitao

Conforme determina o art. 5 da Instruo Normativa SRF n 675 de 2006, a habilitao ao regime de suspenso deve ser requerida por meio do formulrio de "Solicitao e Habilitao e Termo de Compromisso" constante do Anexo I da referida Instruo Normativa (vide tpico final neste Roteiro), a ser apresentado Delegacia da Receita Federal (DRF) ou Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat) com jurisdio sobre o estabelecimento matriz da pessoa jurdica, acompanhado de: a) declarao de empresrio ou ato constitutivo, estatuto ou contrato social em vigor, devidamente registrado, em se tratando de sociedade empresria e, no caso de sociedade por aes, os documentos que atestem o mandato de seus administradores; b) indicao do titular da empresa ou relao dos scios, pessoas fsicas, bem assim dos diretores, gerentes, administradores FISCOSoft On Line 19

FISCOSoft Impresso e procuradores, com indicao do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e respectivos endereos; e c) relao das pessoas jurdicas scias, com indicao do nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), bem assim de seus respectivos scios, pessoas fsicas, diretores, gerentes, administradores e procuradores, com indicao do nmero de inscrio no CPF e respectivos endereos.
B) Procedimentos para a habilitao

Para a concesso da habilitao, a DRF ou Derat deve: a) verificar a correta instruo do pedido, relativamente documentao acima referida; b) preparar o processo e, se for o caso, sane-lo quanto instruo; c) verificar a regularidade fiscal do contribuinte, relativamente aos tributos e contribuies administrados pela RFB; d) proceder ao exame d4o pedido; e) determinar a realizao de diligncias julgadas necessrias para verificar a veracidade e exatido das informaes constantes do pedido; f) deliberar sobre o pleito e proferir deciso; e g) dar cincia ao interessado da deciso exarada. A habilitao ser concedida por meio de Ato Declaratrio Executivo (ADE) emitido pelo Delegado da DRF ou da Derat e publicado no Dirio Oficial da Unio.
Nota:
O ADE ser emitido para o nmero do CNPJ do estabelecimento matriz e aplica-se a todos estabelecimentos da pessoa jurdica requerente.

Na hiptese de indeferimento do pedido de habilitao ao regime, cabe, no prazo de 10 (dez) dias, contado da data da cincia ao interessado, a apresentao de recurso, em instncia nica, Superintendncia Regional da Receita Federal (SRRF). O recurso deve ser protocolizado junto DRF ou Derat com jurisdio sobre o estabelecimento matriz da pessoa jurdica que, aps o devido saneamento, o encaminhar respectiva SRRF. Proferida a deciso do recurso o processo ser encaminhado DRF ou Derat de origem para as providncias cabveis e cincia ao interessado. A relao das pessoas jurdicas habilitadas a operar o regime de suspenso dever ser disponibilizada na pgina da SRF na Internet, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br.
III.6.5 - Crditos da no-cumulatividade

Conforme determina o art. 6 do Decreto n 5.881 de 2006, a aquisio no mercado interno ou a importao de bens com o benefcio da suspenso no gera, para o adquirente, direito ao desconto de crditos do regime no-cumulativo previstos no art. 3 da Lei n 10.637 de 2002, e no art. 3 da Lei n 10.833 de 2003. Por outro lado, a suspenso no impede a manuteno e a utilizao dos crditos vinculados a essas receitas, no caso da pessoa jurdica vendedora ser tributada pelo regime de incidncia no-cumulativa dessas contribuies.
III.6.6 - Solicitao e habilitao e termo de compromisso - Anexo da Instruo Normativa SRF n 675 de 2006

Fundamentao: art. 55 da Lei n 11.196 de 2005; Decreto n 5.653 de 2005; Decreto n 5.881 de 2006; Instruo Normativa SRF n 675 de 2006.

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III.7 - Doaes em espcie recebidas por instituies financeiras pblicas controladas pela Unio e destinadas a aes de preveno, monitoramento e combate ao desmatamento, inclusive programas de remunerao por servios ambientais, e de promoo da conservao e do uso sustentvel dos biomas brasileiros

Fruto da converso da Medida Provisria n 438 em lei, a Lei n 11.828 de 20.11.2008, publicada no DOU de 21.11.2008 trata sobre medidas tributrias aplicveis s doaes em espcie recebidas por instituies financeiras pblicas controladas pela Unio e destinadas a aes de preveno, monitoramento e combate ao desmatamento e de promoo da conservao e do uso sustentvel das florestas brasileiras. Assim, foi concedido o benefcio da suspenso da incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS no caso de doaes em espcie recebidas por instituies financeiras pblicas controladas pela Unio e destinadas a aes de preveno, monitoramento e combate ao desmatamento, inclusive programas de remunerao por servios ambientais, e de promoo da conservao e do uso sustentvel dos biomas brasileiros. Para fins do benefcio, a destinao das doaes deve ser efetivada no prazo mximo de 2 (dois) anos contado do ms seguinte ao de recebimento da doao. As doaes tambm podero ser destinadas ao desenvolvimento de aes de preveno, monitoramento e combate ao desmatamento e de promoo da conservao e do uso sustentvel de outros biomas brasileiros e em outros pases tropicais. As despesas vinculadas s doaes previstas neste tpico no podero ser deduzidas da base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. Fundamentao: Lei n 11.828 de 2008; Decreto n 6.565 de 2008.
III.7.1 - Obrigaes acessrias da beneficiria

Para fins do benefcio da suspenso, a instituio financeira pblica controlada pela Unio dever: a) manter registro que identifique o doador; e b) segregar contabilmente, em contas especficas, os elementos que compem as entradas de recursos, bem como os custos e as despesas relacionados ao recebimento e destinao dos recursos. A instituio financeira pblica controlada pela Unio captadora das doaes dever ainda: a) apresentar ao Comit Orientador, para sua aprovao, as informaes semestrais sobre a aplicao dos recursos e relatrio anual das doaes e das aplicaes dos recursos; e b) contratar anualmente servios de auditoria externa para verificar a correta aplicao dos recursos. Fundamentao: Lei n 11.828 de 2008; Decreto n 6.565 de 2008.
III.7.2 - Converso em alquota zero

As suspenses convertem-se em alquota zero aps efetuada a destinao dos recursos. Fundamentao: Lei n 11.828 de 2008; Decreto n 6.565 de 2008.
III.7.3 - Recolhimento das contribuies

No caso da no destinao dos recursos, observado o prazo de dois anos para efetivao da destinao das doaes, a instituio financeira pblica controlada pela Unio fica obrigada a recolher as contribuies no pagas, acrescidas de juros e multa de mora, na forma da lei. Fundamentao: Lei n 11.828 de 2008; Decreto n 6.565 de 2008.
III.7.4 - Linhas de ao

As aplicaes das doaes devero atender a pelo menos uma das seguintes linhas de ao: a) gesto de florestas pblicas e reas protegidas; b) controle, monitoramento e fiscalizao ambiental; c) manejo florestal sustentvel; d) atividades econmicas desenvolvidas a partir do uso sustentvel da floresta; e) zoneamento ecolgico desenvolvido a partir do uso sustentvel da floresta; f) conservao e uso sustentvel da biodiversidade; ou g) recuperao de reas desmatadas.

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FISCOSoft Impresso Fundamentao: Decreto n 6.565 de 2008.


III.7.5 - Emisso de diploma

As instituies financeiras pblicas controladas pela Unio procedero s captaes de doaes e emitiro diploma reconhecendo a contribuio dos doadores s florestas brasileiras. Os diplomas emitidos devero conter as seguintes informaes: a) nome do doador; b) valor doado; c) data da contribuio; d) valor equivalente em toneladas de carbono; e e) ano da reduo das emisses. Os diplomas sero nominais, intransferveis e no geraro direitos ou crditos de qualquer natureza, sendo que os diplomas emitidos podero ser consultados na Internet.
Limite de captao de recursos

Para efeito da emisso do diploma, o Ministrio do Meio Ambiente definir, anualmente, os limites de captao de recursos, e disciplinar a metodologia de clculo do limite de captao levando em conta os seguintes critrios: a) reduo efetiva de emisses de carbono oriundas de desmatamento, atestada pelo Comit Tcnico a que se refere o art. 5 do Decreto n 6.565 de 2008; e b) valor equivalente de contribuio, por tonelada reduzida de emisses de carbono oriundas de desmatamento, expresso em reais. Fundamentao: Lei n 11.828 de 2008; Decreto n 6.565 de 2008.
III.8 - Mercadoria para emprego ou consumo na industrializao ou elaborao de produto a ser exportado III.8.1 - Redao da MP n 451 de 2008 - Vigncia entre 1 de janeiro de 2009 a 04 de junho de 2009

De 1 de janeiro de 2009 a 4 de junho de 2009, a aquisio no mercado interno, ou a importao, de mercadoria para emprego ou consumo na industrializao ou elaborao de produto a ser exportado, poder ser realizada com suspenso da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao. Somente podem ser adquiridos com suspenso: a) da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, as mercadorias que possam ser enquadradas como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda (atendendo ao disposto no inciso II do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no inciso II do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003), e no incidam em vedao apurao de crditos;
Nota:
Dispe o incido II do art. 3 retro mencionado: "bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI".

b) da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, as mercadorias que possam ser enquadradas como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustvel e lubrificantes (atendendo ao disposto no inciso II do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004), e no incidam em vedao apurao de crditos. A suspenso aqui referida no alcana: a) as mercadorias sujeitas substituio tributria de PIS e COFINS e incidncia monofsica (alquotas diferenciadas); e b) os casos previstos nos incisos IV a IX do art. 3 e no art. 8 da Lei n 10.637, de 2002, e nos incisos III a IX do art. 3 e no art. 10 da Lei n 10.833, de 2003, e nos incisos III a V do art. 15 da Lei n 10.865, de 2004, quais sejam: b.1) energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; b.2) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; b.3)valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica; FISCOSoft On Line 22

FISCOSoft Impresso b.4) mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; b.5) edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; b.6) bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior; b.7) armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda; b.8) casos em que no se aplica a no-cumulatividade (art. 8 da Lei n 10.637 de 2002 e art. 10 da Lei n 10.833 de 2003).
Nota:
1. A suspenso aplica-se s aquisies no mercado interno de forma combinada, ou no, com as importaes. 2. Apenas a pessoa jurdica previamente habilitada pela Secretaria de Comrcio Exterior poder ser beneficiada pela suspenso. 3. Ainda na vigncia da Medida Provisria n 451, foi publicada a Portaria Conjunta RFB/SCE n 1/2009, para disciplinar este regime especial, que recebeu o nome de "drawback integrado".

Fundamentao: art. 17 da Medida Provisria n 451 de 2008.


III.8.2 - Redao dada pela Lei n 11.945 de 2009 - Vigncia a partir de 05 de junho de 2009

Com a nova redao dada pelo art. 12 da Lei n 11.945 de 2009 - fruto da converso em lei da MP n 451 de 2008, a aquisio no mercado interno ou a importao, de forma combinada ou no, de mercadoria para emprego ou consumo na industrializao de produto a ser exportado poder ser realizada com suspenso do Imposto de Importao, do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao. As suspenses: a) aplicam-se tambm aquisio no mercado interno ou importao de mercadorias para emprego em reparo, criao, cultivo ou atividade extrativista de produto a ser exportado; b) no alcanam as hipteses previstas nos incisos IV a IX do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e nos incisos III a IX do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e nos incisos III a V do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, quais sejam: b.1) energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; b.2) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; b.3) valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica; b.4) mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; b.5) edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; b.6) bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior; b.7) armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda. c) aplicam-se tambm s aquisies no mercado interno ou importaes de empresas denominadas fabricantes-intermedirios, para industrializao de produto intermedirio a ser diretamente fornecido a empresas industriais-exportadoras, para emprego ou consumo na industrializao de produto final destinado exportao.
Nota:
O referido item "c" foi includo pela Lei n 12.058, de 13.10.2009.

Apenas a pessoa jurdica habilitada pela Secretaria de Comrcio Exterior poder efetuar aquisies ou importaes com suspenso na forma aqui tratada. A Secretaria da Receita Federal do Brasil e a Secretaria de Comrcio Exterior disciplinaro em ato conjunto a suspenso tratada neste tpico.
Nota:
Na vigncia da Medida Provisria n 451, foi publicada a Portaria Conjunta RFB/SCE n 1/2009, para disciplinar este regime especial, que recebeu o nome de "drawback integrado".

Fundamentao: art. 12 da Lei n 11.945 de 2009. IV - Benefcio condicionado destinao do bem ou do servio Conforme determinava o art. 14 da Medida Provisria n 451 de 2008, salvo disposio expressa em contrrio, caso a

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FISCOSoft Impresso no-incidncia, a iseno, a suspenso ou a reduo das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS, da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao seja condicionada destinao do bem ou do servio, e a este for dado destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento das contribuies e das penalidades cabveis, como se a no-incidncia, a iseno, a suspenso ou a reduo das alquotas no existisse. Referido dispositivo, com a converso da MP n 451 em lei, atualmente consta no art. 22 da Lei n 11.945 de 2009. Fundamentao: art. 22 da Lei n 11.945 de 2009.

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