Fases
3.1 Fase de Planeamiento. - Planeamiento general de la auditora. - Comprensin de las operaciones de la entidad - Aplicacin de procedimientos de revisin analtica. - Diseo de pruebas de materialidad. - Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin. - Ciclos de operaciones ms importantes. - Normas aplicables en la auditora de los estados financieros. - Restricciones presupuestarias. - Comprensin del sistema de control interno. - Ambiente de control interno. - Comprensin del sistema de contabilidad. - Identificacin de los procedimientos de control. - Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control. - Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada). - Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control. - Otros procedimientos de auditora. - Memorndum de planeamiento de auditora. 3.2 Fase de Ejecucin. - Visin general. - Evidencia y procedimientos de auditora. - Pruebas de controles. - Muestreo de auditora en pruebas de controles. - Pruebas sustantivas. - Pruebas sustantivas de detalles. - Procedimientos analticos sustantivos. - Actos ilegales detectados en la entidad auditada. - Papeles de trabajo. - Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asistidas por computador. - Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora. 3.3 Fase del Informe de Auditora.
- Aspectos generales. - Procedimientos analticos al final de la auditora. - Evaluacin de errores. - Culminacin de los procedimientos de auditora. - Revisin de papeles de trabajo. - Elaboracin del informe de auditora. - Informe sobre la estructura de control interno de la entidad. - Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la entidad. - Auditora de asuntos financieros.
4. Caractersticas
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse. 2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada. 3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el rea de auditora financiera. 4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones. 5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluacin del control interno. 6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.
ente o rea, precisando los profesionales responsables de la supervisin tcnica y de la jefatura del equipo". La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los siguientes elementos: Objetivo general de la auditora. Alcance del trabajo. Presupuesto de recursos y tiempo. Instrucciones especficas. Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas. El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los siguientes criterios: -Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora. -Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora. -Independencia de criterio de los auditores. -Equilibrio en la carga de trabajo del personal. Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de la auditora. De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de resultados. 5.1 Planificacin Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo. La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin .
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las reas y componentes considerados como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviacin o problema identificado. Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y el informe. Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes. 5.3 Comunicacin de resultados La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora. Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados. Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente. El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora. Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de das/hombre programados. PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO Fase f Comunicacin Resultados Total PLANIFICACIN 30% 5% 35% Preliminar 10 Especfica 25 EJECUCIN DEL TRABAJO 50 % 10% 60% COMUNICACIN DE RESULTADOS 0 5% 5% TOTAL 80% 20% 100% Con el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora financiera, a continuacin se presenta el grfico detallado del mismo. 22 ORDEN DE TRABAJO
Archivo de planif. Aseguramiento de Calidad Presentacin y discusin de resultados a la Entidad auditada Archivo Cte. 4. INICIO FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR - Conocimiento entidad - Obtencin informacin - Evaluacin preliminar Control Interno FASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA - Determinacin Materialidad - Evaluacin de Riesgos - Determinacin enfoque de auditora - Determinacin enfoque del muestreo FASE II DE EJECUCIN - Aplicacin Pruebas de Cumplimiento - Aplicacin de Pruebas Analticas - Aplicacin Pruebas Sustantivas - Evaluacin resultados y conclusiones FASE III DEL INFORME - Dictamen - Estados Financieros - Notas - Comentarios, conclusiones y recomendaciones. FIN Elaboracin Borrador del Informe Emisin del Informe de Auditora Implantacin Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera
participar intensamente en la etapa de planificacin y proveer una direccin continua sobre la aplicacin de procedimientos, elaboracin de papeles de trabajo, pruebas de auditora y comunicacin de resultados. 6.5 Desarrollo Profesional
La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene informacin tcnica y actualizada en materia de contabilidad y auditora y en forma especial que reciba la instruccin adecuada durante la prctica de la auditora. 6.6 Evaluaciones El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y mejorar los estndares de rendimiento individual. Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse. www.contraloria.gov.ec/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf -