LISTE DES CHARGES DONT LA DEDUCTIBILITE EST LIMITEE EXERCICE IMPOSABLE 2007

LIBELLE

IMPOTS SUR LES REVENUS

TVA

CADEAUX DAFFAIRES
Rgle Gnrale Dductibles 50% (galement sur TVA non dductible) Prix dachat ou de revient < 50 (hors TVA) par cadeau: TVA dductible* Prix dachat ou de revient 50 (hors TVA) par cadeau: TVA non dductible Remarque: TVA non dductible dans le cas o deux et ou plus de deux cadeaux de moins de 50 chacun, donnent ensemble > 50 pour la mme personne Spcifications Tabac et spiritueux (+22) Dductibles 50% TVA non dductible (mme si < 50 hors TVA) Exception spiritueux, TVA dductible dans le cas o: destins la revente destins la transformation dans des repas et boissons destins la vente destins la consommation sur place ou la transformation dans des repas et boissons consomms sur place.

Remarque: le vin, le champagne et le porto ne sont pas considrs comme spiritueux Cadeaux au personnel en nature, en espces ou chques-cadeaux Pas dductibles pour lemployeur SAUF si pour tous les membres du personnel et : 1. 35,00 par an et par travailleur loccasion de Saint-Nicolas, Nol, nouvel an ou autre vnement spcial (p.ex. anniversaire) Saint-Nicolas ou autre fte ayant le mme caractre social (p.ex. anniversaire enfant): + 35,00 par enfant charge 105,00 par anne et par travailleur octroy loccasion dune distinction ou mise la pension. Pension: + 35,00 par anne de service complte (attention: maximum absolu de 875,00 sur le plan de la scurit sociale) Frais de dmonstration Articles publicitaires Dductibles 100% Nom de la firme qui offre mentionn de faon permanente et visible, valeur rduite et diffusion grande chelle: dductible 100% (le fait que ces articles soient distribus auprs de clients existants ou non, nest pas important) Dductibles 100% pour les produits que TVA 100% dductible TVA 100% dductible (attention! Frais de rception) Rgle spciale dans le cas dune offre commune Echantillons commerciaux: 100% TVA non dductible si en nature (sauf avantage social et cadeau collectif < 50 hors TVA , p.ex. Nol, nouvel an, Fte de Saint-Nicolas, )*

Echantillons commerciaux

* Jusqu'au 31/12/2001: 12,50 (excl. TVA) Deloitte Fiduciaire / 1

lentreprise vend ou produit elle-mme

dductible si: les produits diffuss ont la mme composition que les produits que lentreprise vend ou produit ellemme pas ncessairement dans un emballage spcial

(Attention: dans le cas dun mme emballage, preuve de distribution!) Sponsoring Dductibles 100% si en retour on fait votre publicit Toujours vrifier ce quon obtient en change du sponsoring: dans le cas o il sagit de certains services comme de la publicit, une facturation rciproque est en principe exige.

FRAIS DE RECEPTION

Rgle gnrale Spcifications Frais de dmonstration avec distribution ventuelle dchantillons commerciaux frais de dgustation pour des produits que lentreprise produit ou vend elle-mme. Manifestations promotionnelles telles que lancements de produits, les journes portes ouvertes et journes de dmonstration

Dductibles 50% (galement sur TVA non dductible)

TVA non dductible

Dductibles 100%

TVA 100% dductible

Dductibles 50% (Dductibles 100% pour les frais propres relatifs la salle dexposition: amortissement du btiment, frais de personnel, amortissement du mobilier, ) Larrt TVA de la Cour de Cassation na pas dimpact sur le plan des impts directs (PV 16/11/05)

La Cour de Cassation sest prononc dans larrt Sanoma de la faon suivante (08/04/2005): 1. Lexclusion du droit la dduction pour les frais de rception doit tre interprte strictement. Elle est limite aux frais qui visent uniquement crer une atmosphre gnrale propice lgard de lentreprise. Ces frais ne sont pas dductibles. En revanche, si les frais consentis visent la vente directe ou sont raliss en vue de faire la publicit de produits et/ou services dtermins, il sagit de frais de publicit qui donnent droit la dduction de la TVA.

2.

Pour les manifestations promotionnelles dont le caractre publicitaire peut tre prouv, le droit la dduction pourrait tre dfendu dans le cadre de larrt susmentionn (la raction de lAdministration ntant pas encore connu ce jour - 19/05/2005). LAdministration sest range ce point de vue, mais fait nanmoins des rserves pour les frais de logement, repas et boissons. Pour ces frais, lexclusion de larticle 45 3, 3 Code TVA reste applicable. Entretemps, il y a dj de la jurisprudence qui rfute ceci (Gand, 14/02/2006). Frais de rception pour lensemble du personnel loccasion de la SaintNicolas, Nol, nouvel an, fte patronale, pension, Dductibles 100% condition quune seule fois par an (exception pension) En matire de TVA, distinction suivante: 1. fte ou rception pour lensemble du personnel organise par lentreprise elle-mme (prparation, service des repas et boissons par personnel propre): dductibles 100%

Deloitte Fiduciaire / 2

2. service effectu par un restaurateur ou traiteur des repas et boissons prpars par lentreprise: TVA dductible sur les repas et boissons; pas de dductibilit sur la facture du restaurateur ou traiteur; 3. service effectu par un restaurateur ou traiteur des repas et boissons quil a prpar lui-mme laide de produits que lentreprise a achets: voir 2 4. service effectu par un restaurateur ou traiteur de repas et boissons quil a prpar avec ses propres produits: pas de dductibilit Remarque: pas de droit de dductibilit dans le cas o les conjoints sont prsents! Mariage - Noce Dductibles 50% Remarque: dductibles hauteur de la partie professionnelle ( prouver entre autre par la liste des relations invites) Fleurs pour la dcoration des locaux de lentreprise Dductibles 100% dans le cas de lespace bureaux Dductibles 50% dans le cas dune salle destine la rception de tiers TVA 100% dductible Egalement pour les biens dquipement (meubles,) de dcoration (fleurs,) de bureaux, de salle dattente et daccueil TVA non dductible

FRAIS DE RESTAURANT
Rgle gnrale Spcifications Frais de restaurant: 1/ pour le personnel 2/ charg de la livraison dun produit ou dun service en dehors de lentreprise Frais refacturs Dductibles 100% (si la prestation du personnel concern est de plus de cinq heures par jour) 69 % - uniquement appliquer la limite ceux qui les frais sont refacturs (mention spare de la facture obligatoire / joindre copie de la note de restaurant) Dductibles 100% dans le chef de lmetteur de la facture TVA 100 % dductible moyennant facture correcte au nom de lentreprise (une souche TVA ne suffit pas dans ce cas dailleurs jamais) - frais refactur = accessoires du principal: 100% dductible pour celui qui reoit la facture, pas dductible dans le chef de lmetteur de la facture - frais refactur de telle sorte: pas dductible pour celui qui reoit la facture, 100 % dductible dans le chef de lmetteur de la facture Lentreprise est considre avoir les autorisations dexercer lactivit de restaurateur TVA due sur la fourniture de repas; TVA dductible 100% sur les dpenses Repas dans le restaurant dentreprise rservs aux cadres et/ou aux relations daffaires Dductibles 69% SAUF Si le prix de revient est factur en totalit lacqureur, dductibles 100% Cadres: suivent la rglementation du personnel; Relations daffaires: - Dans le cas o il na y pas de compensation: TVA non dductible ou dclarer le prlvement imposable - Dans le cas o il y a une compensation: TVA due sur la compensation et droit de dductibilit de TVA Frais de restaurant pour lensemble du personnel lors de la Saint-Nicolas, Nol, nouvel an, fte patronale, pension, Dductibles 100% si maximum une fois par an (exception pension) et si pour lensemble du personnel TVA non dductible, parce que en dehors de lentreprise Dductibles 69% (galement sur TVA non dductible) TVA non dductible

Fournir des repas sociaux pour le personnel dans le restaurant dentreprise

Dductibles 100%

Deloitte Fiduciaire / 3

 Frais de restaurant dans le cadre dun sminaire, journe dtude, colloque,

Dductibles 69% si les frais de restaurants sont mentionns sur la facture sparment des autres frais du sminaire (sil ny a pas de ventilation, danger que la totalit de la facture sera soumise la limitation de dductibilit) Dductibles 69% si les frais de restaurants sont ventils sur la facture de lhtel (Sil ny a pas de ventilation, danger que la totalit de la facture sera soumise la limitation de dductibilit)

TVA sur le lunch non dductible. TVA sur le sminaire dductible si mentionne sparment

Frais de restaurant compris dans les factures de lhtel

TVA non dductible, sauf: 1) frais de repas pour le personnel charg dune livraison ou dun service en dehors de lentreprise 2) les frais de repas sont refacturs Condition: lentreprise doit disposer dune facture valable et originale son nom.

Frais de restaurant lors de manifestations culturelles ou sportives

Dductibles 69% Les frais pour des cartes dentre et pour des abonnements des manifestations culturelles et sportives (ventuellement dans des loges ou business-seats) que les entreprises offrent leurs relations daffaires sont considrs comme des frais de publicit et sont dductibles 100% (condition: le nom de lentreprise doit tre clairement prsent). Dductibles 100 % (preuve du fournisseur-client) dans le cas de reprsentants de socits qui vendent ou distribuent des produits destins la consommation personnelle et qui peuvent tre utiliss durant un repas avec des clients potentiels. Dductibles 100% (avec ou sans service externe), si pour l'ensemble du personnel et une valeur limite par membre Dductibles 69% pour les frais de restaurant Remarque: dductibles hauteur de la partie professionnelle ( prouver entre autre par la liste des relations invites)

TVA non dductible

Reprsentants du secteur alimentaire

TVA non dductible

Fte de Nouvel An du personnel et hommage au personnel (ex. 25 ans de service) Mariage - Noce

Voir la diffrence entre les frais de restaurant pour ftes du personnel TVA non dductible

Frais de restaurant ltranger

Dductibles 69%

TVA rcuprable selon les rgles et limites valables ltranger

OEUVRES DART
Rgle gnrale Non dductibles TVA non dductible dans le cas dun placement dont la valeur ne baisse pas par lutilisation. (Remarque: sil ny a pas de droit de dductibilit, une revente sans TVA est possible dans le futur)

DEPENSES DRAISONNABLES
Rgle gnrale Non dductibles (question de fait !) TVA non dductible (question de faits usage professionnel !)

VETEMENTS PROFESSIONNELS NON

SPECIFIQUES

Non dductibles SAUF vtements professionnels imposs par exemple par la rglementation du travail ( sont exclu: vtements qui dans la vie

TVA non dductible Sauf si lactivit exerce par le contribuable ncessite lutilisation de vtements professionnels spcifiques, qui, compte tenu de la nature ou les circonstances dans lesquelles ses vtements sont utiliss, ne se
Deloitte Fiduciaire / 4

Rgle gnrale

prive sont classifis comme tenue de ville, vtements de soire, de crmonie, de voyage ou de loisirs!)

prtent pas tre utiliss dans la vie prive.

FRAIS DE VOITURE
Rgle gnrale (1) Spcifications Installations dalarmes, installation LPG, airco, systme de navigation, autoradio, crochet de remorquage, Apposition de publicit, textes publicitaires (au moyen de peinture ou par panneaux inamovibles) Mobilophone (appareil de poche) Dductibles 75% TVA 50% dductible Remarque: la limite de dductibilit nest pas applicable aux appareils GPS mobiles Dductibles 75% TVA 50% dductible Dductibles 75% (galement sur partie TVA non dductible) TVA 50% dductible

Dductibles 100% exception: kit mains libres et frais dinstallation ventuelles

TVA 100% dductible - car-kit = 50%

Carburant (et additifs) Frais de financement Parking rserv aux clients et fournisseurs Construction dinfrastructures Tickets de parking (loyer parking pour le personnel) Stationner: choisir le tarif journalier et tickets de paiement (loyer parking personnel Frais de taxis

Dductibles 100% Dductibles 100% Dductibles 100%

TVA 50 % dductible TVA 50 % dductible TVA 100 % dductible 100 % 100% (dans le cas dun document qui reprend toutes les mentions obligatoires)

Dductibles 75%

100% (dans le cas dun document qui reprend toutes les mentions obligatoires) TVA 100% dductible (si professionnel) Remarque: non dductible dans le cas de frais de rception

Dductibles 75%

Location, leasing, renting, etc. ( lexception du carburant, des frais de financement et de mobilophone)

Dductibles 75% ( lexception du carburant, frais de financement et de mobilophone) Rem: les charges financires sont dductibles 100% en cas de renting si le contrat porte sur min. 24 mois et sont mentionnes sparment sur la facture.

TVA 50 % dductible

Frais refacturs

Dductibles 75% dans le chef du consommateur final, dductibles 100 % dans le chef de l'intermdiaire qui reoit la facture (galement si les frais de voiture sont mentionns sparment)

TVA 50 % dductible pour lmetteur de la facture. Pour le destinataire de la facture : frais refacturs = accessoires du principal: 100 % dductible pour l'intermdiaire frais refacturs: en tant que telle dductible 50 %.

Plus-values sur voitures 75% imposables (taxation tale possible si utilis dans lactivit depuis > 5 ans + rinvestissement) Dductibles 75% Dductibles 75 % 30% supposs reprsenter des frais de carburant, les autres 70% sont dductibles -

Moins-values sur voitures Frais de voiture de ltranger Remboursement frais de voiture aux travailleurs ou administrateurs /grants

TVA dductible selon les rgles et les limites applicables ltranger -

Deloitte Fiduciaire / 5

75% (2) si les frais rembourss sont indiqus comme avantage de toute nature par le bnficiaire: 100% dductible. Les remboursements de frais considrs comme ATN ou frais de transports rembourss (repris sur la fiche de paie !) : dductibles 100%. (1) Pas applicable aux utilitaires lgers, camionnettes, motos, (2) Indemnit kilomtrique sur base de la puissance imposable, moins de 24.000 km par an. Si lindemnit kilomtrique est < au barme public: OK si >: prouver que le cot kilomtrique du vhicule est suprieur.

AMENDES
Rgle gnrale Spcifications Amendes proportionnelles TVA Amende considre ATN dans le chef du bnficiaire. Contravention pour stationnement non rglementaire, infraction au code de la route, accord lamiable Parking: opter pour tarif de jour Dductibles 100% Dductibles 100% Non dductibles -

Il ne sagit pas dune amende mais de frais de voiture.

Infractions au code de la route par le personnel

Non dductibles Dductibles dans le cas o celles-ci sont reprises en tant que ATN sur la fiche de paie de lemploy

AVANTAGES SOCIAUX
Rgle gnrale En principe non dductibles TVA non dductible si caractre privatif, TVA dductible si caractre collectif (cf. Impts directs).

Spcifications Fourniture gratuite de soupe, caf, boissons fraches au personnel pendant les heures de travail Restaurant dentreprise Dductibles 100% TVA 100 % dductible

Partie non admise gale 1,09 moins contribution du travailleur x nombre de repas Dductibles 100% Dductibles 100%

TVA due sur le prix pay par le personnel, remplac ventuellement par ou major de lATN => TVA 100% dductible Dductibles 100% dans le cas dun avantage collectif et social Dductibles 100% dans le cas dun avantage collectif et social

Voyages en groupe pour le personnel pour 1 jour au maximum. Utilisation occasionnelle de lquipement de lentreprise par les membres du personnel pour le sport, la culture ou les loisirs Formation professionnelle spcifique pour le personnel Transport gratuit domicile-travail en autocar pour les membres du personnel

Dductibles 100% Dductibles 120%.

TVA 100 % dductible TVA 100 % dductible

Deloitte Fiduciaire / 6