Dica 013 - DIREITO TRIBUTRIO ALQUOTAS DOS IMPOSTOS - PARTE I Ateno, pessoal!

Escrevo aqui nessas duas dicas que se seguem, essa e a prxima, algumas informaes preciosas para vocs! Como sabemos, o Sistema Tributrio Nacional tem apenas 20 artigos (145 a 162) na atual Constituio. Em diversos desses dispositivos, o constituinte dedicou normas especiais para regular o uso das alquotas dos impostos. E sobre isso que quero falar com vocs a partir de agora! Confiem, tema crucial para as provas!!! Nessa primeira dica, em sete tpicos, falarei sobre os impostos e a capacidade contributiva, sobre o papel das alquotas, sobre modalidades de alquotas, sobre limites, no confisco, alquotas mnimas e mximas nos impostos municipais e estaduais. Por fim, aproveitei e procurei explicar, de modo sucinto, mas didtico, o esquema constitucional das alquotas do ICMS. Analisem com seu melhor carinho, pois so escritas por mim com meu melhor carinho por vocs! para vocs! Divirtam-se! 1. OS IMPOSTOS E A CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. Amigos, sabemos que o imposto o principal dos tributos. a principal fonte de receita de um Estado. Cobrar imposto exercer o poder de tributar pela sua mais ordinria tcnica; o Estado impe ao administrado que revelou certa riqueza que entregue parte dessa riqueza a ele, Estado, para que ele possa ento, aps captar esses recursos financeiros, custear suas despesas correntes, bsicas, fazendo a sua administrao funcionar. O ente federativo impe ao titular da riqueza e esse tem que cumprir o que lhe foi imposto; pagar o que lhe impuseram. Pagar imposto significa entregar ao Estado parte de uma riqueza revelada (renda, herana, imvel, automvel, etc), sem nada ter recebido em troca, para que o Estado possa funcionar. S se submete s imposies expropriatrias quem tem capacidade econmica, ou seja, quem revela riqueza; e no qualquer riqueza externada que permite a imposio extorsiva estatal; deve ser uma daquelas riquezas escolhidas pelo constituinte, quando autoriza os entes a usarem seus impostos ordinrios, fixando as competncias tributrias (quando o Constituinte escolhe os impostos, na verdade, o que

ele est escolhendo o rol de riquezas que sero expropriadas mediante imposies estatais; o que ele escolhe o perfil das pessoas do povo que se submetero ao fardo de financiar a mquina pblica prestador de servio, herdeiro, donatrio, proprietrio de imvel, de carro, etc; escolhe pessoas, condutas, riquezas). Por fim, vale lembrar ainda que no basta ter riqueza para que se possa ficar sujeito imposio estatal e ao dever de contribuir entregando parte dessa riqueza; preciso que essa riqueza seja revelada em limite superior ao necessrio para a reserva do mnimo de existncia do seu titular; se a capacidade econmica for revelada em diminuta dimenso, no haver capacidade de contribuir, pois ningum pode tirar do seu mnimo de existncia para entregar ao Estado; logo, s se pode corar o imposto de quem revela riqueza, e de quem revela riqueza em limite transcendente reserva do mnimo existencial; ou seja, somente se pode cobrar imposto de quem tem capacidade contributiva. E todas as pessoas do povo que tem capacidade contributiva, devem contribuir. E devem mesmo, pois se essas pessoas no contriburem, ningum mais contribuir, pois o pobre, miservel, que no tem essa capacidade, com certeza no poder faz-lo. Se quem tem capacidade no contribuir, o Estado quebra, se torna invivel. O raciocnio lgico, simples: o Estado foi constitudo para funcionar; ele s funciona se tiver dinheiro; s pode dar dinheiro quem tem; se quem tem no der, ningum mais dar; logo, quem tem, tem que dar! Ou ento no h viabilidade de se ter efetividade constitucional; o Estado quebra. A forma de fazer as pessoas que tem capacidade contributiva contriburem impondo a elas que contribuam; exerce-se o poder de tributar pela sua mais tradicional forma: o ente faz a imposio unilateral e extorque parte da riqueza revelada pelo administrado, tudo nos termos regulados pela Constituio e pelas demais fontes normativas do ordenamento jurdico. Isso imposto. O tributo com o qual o Estado fora o administrado que revela capacidade contributiva a exercer a sua contributividade, entregando parte de um bem que possui em prol do sustento do Estado. 2. OS ELEMENTOS ESTRUTURANTES DO IMPOSTO: FATO GERADOR, CONTRIBUINTE, BASE DE CLCULO E ALQUOTA. Quando analisamos o imposto, na sua estrutura, quatro elementos merecem destaque: o fato gerador (elemento material - conduta); o contribuinte (elemento

subjetivo); e a base de clculo e a alquota (elementos quantitativos). Nesse compasso, o que significa cada um deles? O fato gerador significa a conduta externadora da riqueza. Ou seja, a materializao em concreto de uma situao na qual certa pessoa est demonstrando ter o bem econmico que foi escolhido pelo ordenamento como um dos bens a serem expropriados pelo Estado na cobrana do imposto. Nesse caminho, praticar o ato revelador desse bem o fato que gera o direito do Estado fazer a imposio, cobrar o imposto. quando se pratica essa conduta que se faz erguer o vnculo jurdico obrigacional tributrio, o qual une o Estado dono da competncia deferida pela Constituio para fazer a imposio, e o titular da riqueza revelada, que, em regra, o sujeito passivo dessa relao jurdica obrigacional tributria, e ser a pessoa responsvel pelo adimplemento da prestao exigida na imposio. Portanto, meus amigos, quando falamos de impostos, o fato gerador sempre a conduta reveladora da riqueza. Qualquer que seja o imposto, em qualquer que seja o lugar do mundo, o fato gerador sempre ser revelar uma riqueza. A depender de qual seja a riqueza revelada, determinamos qual o imposto e quem o ente competente para tributar. Sujeito passivo dessa relao que surge com a ocorrncia do fato gerador, , em regra, o prprio titular da riqueza revelada. Nada mais justo que tenha que pagar o imposto quem revelou a riqueza e dono da mesma. Nada mais normal e ordinrio no mundo obrigacional: quem tem dbito, tem responsabilidade; quem pratica fato que gera dvida, tem o dever de pag-la. E o coerente realmente que assim seja. Se algum revela uma riqueza e por conta disso o Estado fica autorizado a impor que se entregue parte dessa riqueza, o lgico que obrigado a entregar essa parcela seja o prprio titular da riqueza, pessoa que revelou a capacidade contributiva, e, por isso, contribuir. Seu apelido no poderia ser mais feliz: contribuinte. Nada obsta, entretanto, que a lei, no interesse de proteger o credor de boa f, o fisco, possa, de modo expresso e justificado, imputar, excepcionalmente, a terceiro, o dever jurdico do adimplemento, trazendo pro plo passivo da relao tributria uma pessoa que no foi a praticante do fato gerador e no era a titular da riqueza ao tempo da gneses obrigacional; o que chamamos de sucesso ou de substituio tributrias, institutos que qualificam situaes em que a lei determina que no plo passivo da relao tributria seja inserido o responsvel legal, e se assim for, esse ser o sujeito passivo. Mas isso no o normal e nem o foco da

presente abordagem. Por hora e para o fim dessa mensagem, basta saber que o elemento subjetivo do imposto , em regra, o contribuinte, que a pessoa que revelou a riqueza e ter o dever de pagar o valor da prestao resultante da imposio estatal. E que valor esse? Como calcular? A entram as figuras que, juntas, formam o elemento quantitativo do imposto: a base de clculo e a alquota.O que so eles? A base de clculo o valor da riqueza revelada no fato gerador; serve como referencial, como parmetro, como limite indicativo de como fazer o clculo, clculo com o qual se retirar parte da riqueza revelada. J a alquota o elemento do imposto que determina com exatido o quantum dessa riqueza ser expropriado; quem faz a dosimetria exata da expropriao. a alquota que, variando para mais ou para menos, determina quanto da riqueza externada ser expropriado, quanto se dever entregar ao fisco; em regra, fixada por um nmero em percentual, sendo assim chamada de ad valorem. Fixemos o que aqui foi escrito e teamos mais alguns comentrios: a base de clculo dos impostos O VALOR DA RIQUEZA REVELADA NO FATO GERADOR; j a alquota o elemento que determina a INTENSIDADE DA ABSORO DA RIQUEZA. Analisem com exemplos. Observemos o IPTU, de competncia dos municpios: o fato gerador ser proprietrio do imvel urbano (conduta reveladora da riqueza); o contribuinte, em regra, o proprietrio do imvel (titular da riqueza revelada); a base de clculo o valor venal do imvel (valor da riqueza revelada no fato gerador); se a alquota for, por exemplo, de 2%, esse contribuinte pagar 2% do valor venal de seu imvel; nesse caso, se o imvel valer, por exemplo, R$ 300.000,00, o IPTU a pagar ser de R$ 6.000,00 (2% do valor venal do bem). Observe-se que a alquota foi o elemento que determinou a intensidade de absoro da riqueza. A base de clculo, como dito, apenas o referencial, o vetor orientador para que se faa o clculo; quem de fato calcula a alquota. Ela o elemento responsvel por ajustar o limite perfeito exato do valor da prestao a ser paga; quanto maior for a alquota, mais da riqueza se extrai, e, logo, maior o valor a pagar da prestao tributria. Ao contrrio, quanto menor a alquota, menos se extorque do titular da riqueza e menor a prestao a pagar. Para concluirmos esse ponto, sempre lembrem: NOS IMPOSTOS:

FATO GERADOR = REVELAO DA RIQUEZA CONTRIBUINTE = TITULAR DA RIQUEZA BASE DE CLCULO = VALOR DA RIQUEZA REVELADA ALQUOTA = QUANTO DA RIQUEZA A SER ENTREGUE AO ESTADO; FATOR ABSORO DA RIQUEZA

3. MODALIDADES DE ALQUOTAS: AD VALOREM ou ESPECFICAS Em regra, quando o legislador fixa a alquota do imposto, ele trabalha com a idia do percentual; ou seja, determina que a alquota seja de um determinado x por cento. Se usa um nmero do ordenamento cardinal (1, 2, 3, 4, 5, etc) e se aplica sua projeo em percentual. Nesses termos, vejam: se uma pessoa aufere R$ 5.000,00 em renda por ms, essa pessoa se submeter alquota de 27,5% da lei do Imposto de Renda. Observe-se que a alquota foi de vinte e sete e meio por cento. Outro exemplo: se uma pessoa presta servio como professor de Cursinho, em regra, se submeter ao ISS com alquota de 5% (a regra padro no pas para atividades de ensino em instituies privadas). Constatem que em ambos os exemplos o legislador utilizou o modelo de alquota ad valorem, que o padro, o tradicional e quase sempre usado. E a regra. Todas as vezes que a alquota fixada dentro dessa noo, de fixao de um percentual, se fala que ela a ALQUOTA AD VALOREM. Entretanto, nenhum problema em se utilizar, excepcionalmente, outra tcnica para medir a intensidade da riqueza revelada que se quer fazer seja entregue pelo contribuinte: pode a lei determinar que a cada x variao de riqueza, se pague um valor fixo em reais. Exemplo: poderia a lei do Imposto de Importao estabelecer que na importao de certo produto, a cada 10 produtos importados, o contribuinte pagaria o valor fixo de R$ 50,00. Outro exemplo: na venda de cada 30 litros de gasolina, o contribuinte pagar o ICMS em valor fixo de R$ 5,00. No obstante no seja o comum, possvel e reconhecido no ordenamento. o que se chama de uso de ALQUOTA ESPECFICA. Fixa-se uma unidade de medida e se determina um valor fixo, especfico a pagar de acordo com a variao dessa unidade de medida. Nestes casos, a unidade de medida escolhida termina atuando como base de clculo. Nos exemplo acima citados, a

base de clculo na importao cogitada seria 10 produtos e na venda de combustvel seria 30 litros. A cada dez produtos importados pagar-se-ia o valor de R$ 50,00 (alquota) e a cada trinta litros vendidos pagar-se-ia R$ 5,00 (alquota). Sempre que se adota esse regime para se calcular o valor do imposto a pagar, fala-se que foi adotada uma ALQUOTA ESPECFICA e no uma alquota ad valorem. Frise-se sempre que a regra e o mais comum o uso das alquotas ad valorem. 4. ALQUOTAS E PRINCPIO DO NO CONFISCO Por todo o exposto j deu para perceber que o legislador deve ter profundo cuidado e imensa sensibilidade na hora de fixar as alquotas. Afinal, conforme compreendido, o valor da prestao a ser paga pelo contribuinte variar na proporo em que variem as alquotas. Quanto maior a alquota, mais da riqueza se exigir, maior ser o valor a pagar, mais caro fica o tributo. Lgico! Imaginem: se o IPVA do seu carro for 2%, voc pagar um certo valor; mas se a alquota fixada pelo legislador for de 3%, voc pagar mais; se for 4%, mais ainda; e assim por diante. E se for fixado um percentual muito elevado, pode ser que voc no consiga pagar...e a entra a importncia do princpio do no confisco, positivado no art.150, IV da CRFB/88. Observemos. A fixao deu uma alquota imoderada, excessivamente elevada, tem efeitos catastrficos. Voc conseguiria pagar IPTU se a alquota fosse de 10%? Ser que a maioria dos brasileiros conseguiria? Por lgico que a resposta no! E qual seria a conseqncia de a lei cometer essa barbrie e fixar to irrazovel alquota? A maioria das pessoas no conseguiria pagar. E o que ocorreria? Uma de duas possibilidades, ambas bem nefastas: ou a pessoas nem adquire o imvel (pois no vai conseguir manter), ou a pessoa vai perder o imvel aps a execuo fiscal (pois no conseguindo pagar um IPTU absurdamente caro, aps trs ou quatro anos seguidos de atraso, a execuo levaria esse imvel). Portanto, perceba-se que a alquota de 10% geraria um efeito concreto daninho e inadmitido no ordenamento: o confisco da propriedade do particular. E no essa a finalidade do imposto. O imposto um instrumento que deve propiciar a redistribuio de riqueza social, retirando uma parcela das riquezas dos que tm, mas no eliminado o direito de ter uma riqueza. O imposto no deve expropriar a riqueza da pessoa, mas apenas for-la e entregar parte do que ostenta. proibido confiscar! O efeito confisco brutalmente lesivo e incompatvel com um regime

jurdico que preza pela liberdade econmica, pelo direito se usufruir do patrimnio e da renda licitamente conquistados no exerccio da livre iniciativa, pautada no valor social do trabalho. por isso que o nosso constituinte probe que se estabelea tributo com efeito de confisco, como consta esculpido no art.150, IV do Magno Texto. E quem pode provocar o efeito confisco? A A-L--Q-U-O-T-A!!! Isso mesmo: a ALQUOTA!!! a alquota que, quando imoderada, determina uma intensidade demasiadamente elevada de absoro da riqueza do contribuinte, e, assim sendo, imputa um valor verdadeiramente insuportvel a ser pago, fomentando, portanto, como derradeiro efeito concreto, a impossibilidade do pagamento, e, assim, a perda da riqueza. Portanto, amigos, fiquem atentos: o elemento normativo estruturante do imposto que o responsvel especfico por gerar o efeito confiscatrio a alquota! 5. REGIME CONSTITUCIONAL DE NORMAS SOBRE ALQUOTAS NO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL Por toda a importncia que a alquota representa, o constituinte teve o carinho especial de dispor de uma srie de normas especiais sobre as alquotas dos impostos. E sobre isso que precisamos falar e eu quero pedir a voc que tenha mximo cuidado e total ateno, ok? O que comentarei sempre, sempre e sempre valorado pelos Examinadores de Concursos Pblicos. Bom, o primeiro ponto aqui organizarmos sub-temas dentro desse tema do regime constitucional de normas especiais para a fixao das alquotas dos impostos, para que assim possamos de modo mais didtico passar a nossa mensagem a vocs. Sendo assim, devemos ficar atentos com os seguintes temas: REGIME DE ALQUOTAS MXIMAS E MNIMAS (LIMITES) ISS, ICMS, ITD e IPVA; REGIME ESPECIAL DE ALQUOTAS DO ICMS REGIME DE ALQUOTAS DIFERENCIADAS IR, IPTU, ITR, ICMS e ISS (ITBI - N--O!!!)

- alquotas seletivas (IPI ser seletivo / ICMS poder ser seletivo); - alquotas progressivas - progressividade sano IPTU e ITR - progressividade fiscal (no sancionatria) IR e IPTU - demais hipteses de alquotas diferenciadas (no seletivas e no progressivas) IPTU e IPVA QUEBRA DE LEGALIDADE, EXTRAFISCALIDADE e MODIFICAO DE ALQUOTAS Faamos ento o estudo desses tpicos, meus amigos! 6. ALQUOTAS MXIMAS E MNIMAS 6.1. ISS e ICMS: ALQUOTAS MXIMAS E MNIMAS O Constituinte se preocupa em inibir que o legislador use alquotas excessivas e imoderadas, conforme j dito, almejando evitabilidade de confisco. E por isso que em certos casos especiais ele se deu ao trabalho de exigir que sejam fixadas alquotas mximas em certos impostos, as quais, quando imputadas, devero ser respeitadas por todos os entes federativos. A inteno a de estabelecer um teto,e, mais do que isso, um teto padronizado nacionalmente, para que em qualquer que seja o lugar do Brasil, qualquer que seja o Municpio ou o Estado que venha a tributar, jamais se extrapole esse teto, assegurado a todos os contribuintes do pas. E essa preocupao merece acentuado destaque quando se fala de tributaes de relaes de consumo, as quais se fazem, por exemplo, como o ICMS e o ISS. Ou seja, quando consumimos um servio, quem nos prestou, pagou ISS sobre o valor do preo que recebeu de ns para nos ter alienado o servio. E, claro, esse valor de ISS que o prestador recolhe para o fisco municipal vem embutido no preo total que pagamos pelo servio. Resta concluir: sempre que adquirimos um servio de algum, quem, de fato, paga esse ISS, somos ns,

consumidores tomadores do servio. O ISS vem por dentro do preo. o mesmo que ocorre quando consumimos mercadorias, as quais so tributadas com ICMS, que ns terminamos por igualmente pagar, j que o imposto vem incluso no preo. Logo, amigos, constatem que quanto maior for a alquota do ISS e do ICMS, mais caras ficam as relaes de consumo, mais onerados seremos para adquirirmos os bens que precisamos para sobrevivermos. Nesse propsito que o constituinte, sensato e sagaz, percebeu a necessidade de autorizar a fixao de ALQUOTAS MXIMAS PARA O ICMS E PARA O ISS, de modo a que se estabelea um TETO o qual, caso realmente estabelecido, no pode ser burlado pelo legislador local, qualquer que seja o Estado ou Municpio. Inversa entretanto, a preocupao, nos mesmos impostos e ainda nas relaes de consumo, quando o constituinte analisa o uso de alquotas muito baixas pelo legislador local. O legislador fundador sabe que o ICMS e o ISS so os principais responsveis pela arrecadao dos Estados, DF e Municpios. Amigos, a receita desses impostos que sustenta os oramentos dos entes citados. O IPTU e ITBI (municpio) e o IPVA e ITD (Estados), so complementares...eles so importantes, claro, mas no so eles os pilares bases de sustentabilidade financeira da gesto de um ente. O Municpio vive do ISS, assim como o Estado vive do ICMS. Sem contar que muitos municpios dependem avidamente do repasse do ICMS que vem no rateio estadual (25% do ICMS arrecadado pelo Estado repartido entre seus municpios). Logo, percebam, no se pode brincar de renunciar essa receita irresponsavelmente, pois a no tributao com esses impostos, ou, o uso de alquotas muito pequenas sem necessidade, pode comprometer a sustentabilidade financeira do ente, gerando prejuzos incontornveis. E o constituinte sabe que ns vivemos no Brasil, pas aonde os polticos (que fazem e aprovam as leis que eles querem!) vem demonstrando a triste postura de aprovar leis para beneficiar empresrio que lhes favorecem nas campanhas eleitorais, concedendo-lhes privilgios fiscais como moeda de troca pelo apoio na campanha eleitoral, pouco se preocupando com os ditames da responsabilidade fiscal e ignorando a infinda capacidade contributiva dessas pessoas, as quais inexplicavelmente ficam alforriadas do dever de pagar tributo. E diante desse quadro que o nosso legislador genitor afirmou que seria possvel a fixao de ALQUOTAS MNIMAS PARA O ISS E PARA O ICMS.

Ou seja, meus amigos, o que quero que vocs percebam? Que a nossa Constituio autorizou a fixao de ALQUOTAS MXIMAS E MNIMAS PARA O ISS E PARA O ICMS. Caso essas sejam fixadas, ningum poder desrespeitar! E como fixar? No basta uma simples lei ordinria. No. O Constituinte exigiu um caminho especial para tal imputao de limites. Para o ICMS, caber ao SENADO, mediante RESOLUO, fixar as alquotas. E faz sentido, j que o SENADO a casa que representa o interesse dos Estados e do DF no Congresso Nacional. Logo, pode o SENADO atravs de RESOLUO fixar ALQUOTAS MXIMAS e MNIMAS para o ICMS nas OPERAES DE VENDAS INTERNAS dentro de cada Estado e do DF. J para o ISS no haveria porque submeter o feito ao Senado, afinal, o Senado no instituio representativa dos Municpios. No faria sentido. Tanto que o constituinte no o fez. Mas tambm no deixou a matria ao crivo de simples lei ordinria. No. Houve carinho com o tema. O Constituinte reservou a lei complementar a funo de fixar alquotas mximas e mnimas para o ISS. Logo, amigos, vejam a informao conclusiva: CABE A LEI COMPLEMENTAR FIXAR AS ALQUOTAS MXIMAS E MNIMAS PARA O ISS. PODE O SENADO, POR RESOLUO, FIXAR ALQUOTAS MXIMAS E MNIMAS PARA O ICMS NAS OPERAES DE VENDAS INTERNAS DE MERCADORIAS DENTRO DOS ESTADOS E DO DF. Vocs vo achar essa previso nos seguintes dispositivos constitucionais: - art.155,2, V (ICMS) - art.156,3, I (ISS)

Informao importante quanto ao ISS que eu preciso que voc guarde a seguinte: a LC 116/03 fixou em 5% as ALQUOTAS MXIMAS DO ISS. Isso quer dizer que nenhum municpio do pas pode colocar o ISS acima de 5%. Esse um teto nacional. Repito: se em algum municpio for cobrado ISS em montante superior a 5% a medida ser inconstitucional, pois no estar apenas violando a LC 116, mas sim e especialmente o art.156,3, I da CRFB/88, de onde emana o mandamento normativo de fixao de alquotas mnimas e mximas.

Ainda quanto ao ISS, queria alertar vocs de uma grande pegadinha nas provas que vocs realizarem: a ALQUOTA MNIMA DO ISS NO FOI FIXADA PELA LC 116/03. ENTRETANTO, ESSA MNIMO EXISTE E DE 2%, POR FORA DO DISPOSTO NO Art.88, I, do ADCT da CRFB/88. Ou seja: existe uma norma transitria no Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da atual Constituio, que essa que ensina que enquanto no forem fixadas alquotas mnimas para o ISS por lei complementar, a mnima a de 2%. Prestem ateno com esse dado, amigos! O Examinador pode tentar lhes induzir a erro afirmando algumas inverdades para lhes confundir. Exemplo: se ele afirmar que a LC j fixou alquotas mximas e mnimas para o ISS vocs j sabem que falso, pois somente foram fixadas alquotas mximas (5%); da mesma forma, se ele afirmar que o ISS pode ter alquotas pequenas, at mesmo 1% ou 0%, j que lei complementar no teria fixado as alquotas mnimas, vocs sabem que isso tambm ser falso, pois, como dito, foi inserido no ADCT um dispositivo transitrio que ficar valendo at que sejam fixadas as alquotas mnimas para o ISS, e, por fora desse dispositivo, atualmente a alquota mnima do ISS 2%, no se admitindo que qualquer que seja o municpio adote alquotas menores que 2%. Leiam o art.88, I do ADCT e confiram. Por fim, vero que o prprio dispositivo faz exceo a apenas um seleto rol de servios, para os quais no se imputou a alquota mnima de 2%, que eram os servios ligados engenharia, como realizao de obras, empreitadas, sub-empreitadas, demolies, etc. Ou seja, em linhas de concluso sobre o ISS: fiquem atentos na prova, pois o ISS se submete a ALQUOTA MXIMA de 5% fixada por LEI COMPLEMENTAR; no obstante inexista fixao em lei complementar de alquota mnima, na CONSTITUIO est previsto, vide art.88,I do ADCT, ALQUOTA MNIMA DE 2% AT SER FIXADO OUTRO PATAMAR EM LEI COMPLEMENTAR; apenas em alguns servios ligados engenharia civil que no se precisa respeitar esse limite mnimo de 2%. Em quaisquer outros servios, o legislador municipal no pode utilizar uma alquota inferior a 2%. Quanto ao ICMS, queria tecer mais alguns comentrios importantes. preciso dizer a vocs que alm de autorizar o SENADO a fixar alquotas mnimas e mximas para as operaes econmicas que promovem circulao de mercadorias dentro dos

Estados e do DF, o constituinte foi alm e reservou ao SENADO tambm a misso de fixar as alquotas que devem tributar as operaes que transcendem a circunscrio territorial do prprio Estado. Ou seja: qual alquota se aplicaria numa operao de venda de mercadoria entre Estados diferentes? E nas relaes internacionais? Para evitar dvidas ou falta de critrio e de padro entre os Estados, o Constituinte se antecipou e intercedeu de modo oportuno e inteligente, determinando que o SENADO fixasse alquotas para as operaes inter-estaduais e para as relaes internacionais. E o SENADO cumpriu essa funo com prontido. Atravs da famosa RESOLUO 22/89 a referida Casa determinou que as alquotas do ICMS na importao sero de 13%, bem como, nas vendas inter-estaduais sero de 12% (regra) ou de 7% (exceo). Nas exportaes no mais cabe cobrar ICMS, j que aps a EC 42/03 a imunidade de ICMS que era restrita a apenas algumas exportaes passou a alcanar todas as vendas para o exterior, no mais se falando em incidncia de ICMS quando se exporta (ver art.155,2, X, a da CRFB/88 imunidade de ICMS na exportao). Ou seja, em linhas de concluso sobre o ICMS: o SENADO legitimado a fixar ALQUOTAS MXIMAS E MNIMAS para as OPERAES INTERNAS DE CIRCULAO DE MERCADORIA DENTRO DE CADA ESTADO E DO DF; do mesmo modo, o SENADO POR RESOLUO recebeu competncia para fixar ALQUOTAS PARA AS OPERAES INTER-ESTADUAIS e INTERNACIONAIS do ICMS. A RESOLUO 22/90 fixou as inter-estaduais em 12% (regra) e 7% (exceo), bem como a alquota de 13% para as importaes. Nas exportaes no incide ICMS! Passemos a falar agora sobre o IPVA e o ITD. 6.2. ITD (Alquotas MXIMAS) e IPVA (Alquotas MNIMAS) Amigos, aqui temos que ter um mega cuidado! Nos outros dois impostos estaduais (ITD e IPVA), o constituinte tambm se preocupou em fixar limites para o uso de alquotas. Ocorre que, ao contrrio do ICMS e do ISS (esse, municipal), no se imputou o dever de fixao de alquotas mnimas E mximas. No! Para o ITD, o constituinte pediu apenas alquotas MXIMAS; ao contrrio, para o IPVA, pediu apenas alquotas MNIMAS. Antes de eu explicar o porqu, j d para vocs

imaginarem a misturada que o Examinador pode querer fazer, correto??? Desafiando o candidato no quesito de saber se o examinando sabe qual imposto deve ter alquotas mnimas, qual deve ter apenas alquotas mximas e para quais impostos o constituinte pediu alquotas mnimas e mximas. E o que ns vamos memorizar? Isso aqui, : ITD ALQUOTAS MXIMAS FIXADAS POR RESOLUO DO SENADO IPVA ALQUOTAS MNIMAS FIXADAS POR RESOLUO DO SENADO ICMS ALQUOTAS MXIMAS E MNIMAS / INTERESTADUAIS / INTERNACIONAIS FIXADAS POR RESOLUO DO SENADO ISS ALQUOTAS MXIMAS E MNIMAS FIXADAS POR LEI COMPLEMENTAR Teamos alguns comentrios breves e importantes sobre o ITD e o IPVA. Sobre o ITD, o constituinte determinou que fossem fixadas alquotas mximas em razo de uma compreensvel preocupao: evitar que as heranas/legados e doaes pudessem ser expropriadas em excesso. Bem como, evitar uma falta de padro dentro do pas, de modo em que houvesse uma disparidade na intensidade como incidiria o referido imposto em cada Estado e no DF. Vejamos. Sabemos que o ITD imposto que incide sobre aquisies gratuitas de bens. Em vida, as doaes. Por morte, seja em razo de herana ou legado. Ou seja, quem ganha de graa, tem que dar um pouco sociedade, tem que dividir. O ITD essa ferramenta que imputa a distribuio da riqueza, tirando um pouquinho daquilo que foi doado ou deixado por morte, fazendo com que o beneficirio no possa ficar com tudo e sim deva entregar parcela do que ganhou para a sociedade. O Estado atua como o agente arrecadador e redistribuidor dessa parcela da riqueza ganha, aplicando-a no custeio da gesto pblica que dada para todos. A idia perfeita, sem problemas, e, como costumo dizer em sala de aula a meus alunos, o ITD um dos impostos mais justos que existe, pois incide sobre aquisies gratuitas de riqueza, aonde o adquirente nada suou, perdeu, sofreu para ganhar (ao contrrio do ITBI, por exemplo, aonde se paga para adquirir o bem; a contrrio do IR ou ISS, em que se sua e trabalha pata

ganhar a renda/preo que so tributados). No obstante, preciso refletir que, no porque o imposto justo e a riqueza foi ganha de graa que se admitir uma expropriao excessiva e confiscatria. Existe a natural preocupao com a proibio de confisco, j citada explicaes em retro. E, aqui, especialmente nesse imposto, essa preocupao se acentua, pois o constituinte sabe que o legislador poderia se empolgar na hora de fixar a alquota, em razo dessa caracterstica de no fato gerador a riqueza estar sendo ganha gratuitamente. E exatamente para evitar essa malquista empolgao que o Constituinte buscou a norma pela qual fica previsto que o ITD ter suas alquotas MXIMAS fixadas pelo SENADO. Alm do mais, oportuno perceber tambm que com tal padronizao de limite se gera a confortvel certeza que em qualquer que seja o Estado do pas, ou no DF, no haver tamanha disparidade na intensidade com que o imposto incidir, pois, havendo esse teto mximo, todos os Estados e o DF sero obrigados a se curvar e no podero desrespeitar. Afinal, independente de baianos, pernambucanos, paulistas, fluminenses, mineiros, paranaenses, etc, somos todos brasileiros, e, no seria confortvel termos um regime tributrio sensivelmente desproporcional variando de local a local, pois somos todos herdeiros, legatrios, donatrios, BRASILEIROS. E na busca de uma proximidade que se almeja uma fixao de teto, para que, se de um lado, no haja homogeneidade, pelo menos no haja uma desproporo na diferena de intensidade da incidncia do ITD nos diferentes locais do pas. Insta frisar que o SENADO, com a RESOLUO 09/92 fixou em 8% a ALQUOTA MXIMA do ITD, e, de tal forma, nenhuma unidade da Federao poder cobrar o imposto em limite superior ao ora apontado. A previso na Constituio de tal situao resta positivada no art.155,1, IV. J quanto ao IPVA, a necessidade de se fixarem alquotas mnimas veio dentro de uma conjuntura triste, sofrida, insculpida numa situao ftica lamentvel, por atentatria ao federalismo, decorrente da postura desleal de alguns Estados da Federao. Do que falo? que alguns Estados desenvolvem a lamentvel postura de fixarem alquotas muito baixas para o IPVA, abaixo do limite que padronizadamente as demais unidades da Federao usam. De tal modo, pessoas de Estados vizinhos passam a vir comprar e licenciar seus veculos nessa unidade que abaixa seu IPVA e deflagra a guerra fiscal, buscando (e conseguindo!!!) se apropriar do IPVA que deveria ser pago ao outro Estado e no a ele. Exemplifico: imaginem vocs que o Estado do Paran coloque as alquotas do IPVA em 1% ou 2%, sendo que em So Paulo e nos demais Estados da

Federao a regra trabalhar com a alquota em 4% em regra. Ora, oq eu vocs acham que acontece na prtica em uma situao como essas? Milhares de moradores de So Paulo compram e emplacam seus carros no Paran. Ora, amigos, vocs acham isso correto? O camarada paulista, mora em So Paulo, vive em So Paulo, se bobear nunca mais na vida voltar ao Paran, mas, para pagar menos imposto, opta por pagar ao Paran ao invs de pagar ao seu prprio Estado, aonde vive e de quem usufrui da gesto governamental e acolhido como administrado. Na hora que revela capacidade contributiva, paga para o Estado do Paran, mas e custeado por polticas pblicas fornecidas por So Paulo, aonde domiciliado civilmente, aonde mora e trabalha, cria sua famlia e passa sua vida. E no contribui para So Paulo!!! No exemplo dado, o Estado do Paran (o qual AMO e tenho imensa paixo pelo povo local!) estaria desenvolvendo um poltica fiscal altamente nociva ao esprito federativo e consagrando uma constrangedora situao ftica dentro da Repblica. Peculiar medida adotada pelo Estado da Bahia, aonde milhares de pessoas de Sergipe licenciam seus veculos. Para evitar a continuidade de tal descabida medida e no intento de proteger os Estados que vinham sendo prejudicados que a EC 42/03 incluiu novo dispositivo no Sistema Tributrio Nacional, o pargrafo sexto do art.155, at ento inexistente, o qual, em seu primeiro inciso determina que o SENADO fixe ALQUOTAS MNIMAS para o IPVA. Qual a inteno? Caso seja estabelecido esse teto mnimo, nenhum Estado poder usar alquota inferior a esse limite. Logo, os Estados que vinham sendo prejudicado ficam salvos, pois basta que a partir de ento passem a adotar a alquota fixada pelo Senado, e, assim, ficar impossvel o Estado vizinho que vinha roubando o IPVA adotar uma alquota menor. Essa foi a inteno! Portanto, amigos, vale a leitura do disposto no art.155,6, I da CRFB/88. Logo, para a prova, no vamos esquecer: ITD, alquotas mxima; IPVA, alquotas mnimas; ICMS, mximas e mnimas, interestaduais e internacionais; todas por Resoluo do Senado; e, em matria municipal, Lei Complementar deve fixar alquotas mnimas e mximas para o ISS. isso, amigos! 7. REGIME ESPECIAL DE ALQUOTAS DO ICMS

Para que possamos entender o regime super especial projetado pelo constituinte para o ICMS, extremamente lgico por sinal, necessrio nos apegarmos a uma premissa inicial: h dois tipos de situaes diferentes, e, com base nessa diferenciao que entenderemos o regime constitucional. E essa diferena reside em identificarmos que o ICMS pode incidir sobre: operaes INTERNAS (operao dentro do prprio Estado) operaes INTER-ESTADUAIS (operao iniciada dentro de um Estado mas enviando mercadoria para outro Estado) Para que se possa ter um regime de tributao equilibrado, voltado proteo da clusula federativa, evitando guerra fiscal entre os Estados, e, ainda, comprometido com a misso de perseguir a atenuao das desigualdades regionais, bem como tambm, almejando preservar o equilbrio e a lealdade de concorrncia entre os empreendedores na livre iniciativa, que o constituinte tece algumas normas balizadoras, normas matrizes, de onde partiro as orientaes centrais a serem seguidas pelos Estados e pelo DF na hora de legislarem sobre ICMS e, em especial, no momento em que estiverem fixando em suas leis as alquotas do imposto em comento. No Magno Texto, encontraremos seis incisos destinados pelo Legislador Pai a cuidar da matria em epgrafe. No art.155,2, incisos III a VIII vocs lero as disposies que comentarei a seguir. Leiam!!! Fincarei algumas verdades de modo objetivo abaixo, fazendo comentrios elucidativos. Vamos l! na operaes internas, cada Estado tributar com suas alquotas prprias, fixadas pelas suas leis ordinrias locais de ICMS; ou seja, quando cada um estiver tributando uma operao que se exaure dentro de seu prprio Estado, cada um usa sua prpria alquota; o SENADO pode fixar limites mnimos e mximos para as operaes internas; se assim for estabelecido, a Lei local de ICMS ter que respeitar esses tetos;

a limitao mais importante, entretanto, que o constituinte estabelece para a fixao das alquotas internas a de que elas NO PODEM SER MENORES QUE AS INTER-ESTADUAIS; ou seja, fixadas pelo SENADO as alquotas inter-estaduais (so de 12% - regra / ou 7% - exceo), o legislador local no pode fixar uma alquota interna em patamar inferior; a nica forma de relativizar essa proibio pedindo autorizao no Conselho Nacional de Poltica Fazendria CONFAZ, o qual pode autorizar que o Estado requerente use uma alquota inferior s inter-estaduais. Logo, somente se o CONFAZ autorizar, mediante CONVNIO assinado por todos os Estados e DF que pode ser adotada uma alquota inferior s inter-estaduais dentro dos Estados; no havendo essa permisso, a regra a de que vedado estabelecer alquotas internas inferiores s inter-estaduais; a inteno proteger o mercado nacional, evitando que certos fabricantes s queiram vender em suas prprias praas, por serem menos tributados e para terem mais lucros, o que, por certo, prejudicaria consumidores de outras localidades, que tambm precisam acessar os bens de consumo, e, esses, em regra, no se geram e se fabricam em qualquer lugar; se as alquotas internas fosse menores que as inter-estaduais, com certeza no haveria estmulo e fomento aos empresrios para venderem para outros Estados (pagariam menos imposto nas vendas internas e assim poderiam lucrar mais); agravando-se o problema pelo fato de os custos de deslocamento j serem mais elevados, poder-se-ia realmente gerar um grave entrave ao mercado nacional; nas operaes INTER-ESTADUAIS importante conhecer que dois regimes diferentes de tributao podem ser adotados, a saber: - regime do ICMS 100% recolhido pelo Estado de ORIGEM da operao; - regime do ICMS DIVIDIDO entre o Estado de ORIGEM e o Estado de DESTINO da operao; o que vai determinar se o regime a ser adotado nas operaes interestaduais o Regime do ICMS 100% na Origem ou se o Regime do ICMS DIVIDIDO entre os Estados de ORIGEM e DESTINO, o perfil do adquirente. Sendo assim, podemos afirmar que se o adquirente for um contribuinte habitual de ICMS, adotar-se- o Regime do ICMS DIVIDIDO; ao contrrio, nessas mesmas operaes inter-estaduais, se o destinatrio no

for um contribuinte habitual do imposto, adotar-se- o Regime do ICMS 100% em favor do Estado de ORIGEM; quando a venda for destinada a uma pessoa no outro Estado que no contribuinte habitual do imposto, o Estado de ORIGEM tributar a operao na origem, cobrando o imposto do comerciante vendedor, que,por lgico, est dentro do prprio Estado, e aplicar sobre ele a ALQUOTA INTERNA PREVISTA NA LEI DE ICMS DO ESTADO; como se a venda fosse dentro do prprio Estado; basta raciocinar como se fosse uma operao interna; imagine-se o seguinte exemplo: isso o que ocorre nas vendas diretas para consumidores finais de outros Estados; visualize-se: o consumidor do Estado a entrou na internet e visitou o site da fbrica do Estado b e comprou a mercadoria, pagando o frete; esse comprador no um revendedor, no uma distribuidora, no um lojista; no vai revender; no um contribuinte habitual de ICMS; comprou para si; para uso pessoal; nesse caso, no tem porque dividir o ICMS; o ICMS ficar todo na origem; no haver um agente econmico no outro Estado dando seguimento cadeia produtiva; a operao se resume a essa venda; apenas o empresrio do Estado de Origem deu estrutura cadeia produtiva; por lgico, o ICMS deve ficar para esse Estado; e ele tributa seu agende vendedor com sua alquota prpria, a alquota interna, fixada na lei local; , como dito acima, como se fosse uma operao interna, sem qualquer distino; se apenas o empresrio do Estado de Origem agiu para o bem ser vendido ao consumidor final, no faria sentido ter que ratear o ICMS entre os dois Estados; no ser o mesmo raciocnio, como veremos, quando a venda for destinada a um contribuinte habitual no outro Estado; esse, em regra, compra para revenda; a cadeia no se exaure nessa operao inter-estadual; esta, apenas etapa meio de uma cadeia de consumo que apenas se inicia no Estado de Origem, mas tem segmento no Estado Destino; agentes econmicos das duas praas participam, para que o bem chegue ao consumidor final; da porque se adotar um regime de ICMS dividido entre os dois Estados; prossigamos; quando a operao feita, entretanto, ENTRE CONTRIBUINTES

HABITUAIS, ou seja, o adquirente contribuinte habitual de ICMS, a sim, nesse caso, SE ADOTA O REGIME DO ICMS DIVIDIDO entre os dois

Estados, o de ORIGEM e o de DESTINO da mercadoria; ou seja, OS DOIS ESTADOS TRIBUTARO; o Estado de Origem tributar o agente vendedor, contribuinte cadastrado na sua Secretaria de Fazenda, claro, j que domiciliado l; j o Estado destinatrio tributar o comerciante adquirente, seu contribuinte habitual; cada ente tributa seus prprios contribuintes; observe-se que s ocorre um fato gerador, de fato, mas se fazem duas tributaes; o que ocorre aqui, na verdade, apenas uma diviso do ICMS entre os dois Estados; e o regime das alquotas, a seguir explicado, far a distribuio desse ICMS; o que ocorre, como dito, que ao invs de a tributao se concentrar toda na Origem ensejando a arrecadao do imposto exclusivamente em favor do Estado vendedor, sero feitas duas tributaes, ocorrendo a diviso desse produto do ICMS, e, cada Estado tributa uma parcela, cobrando, cada um, do agente econmico que fica na sua circunscrio territorial. J que agora j se sabe quem tributar, quem tributa quem, vem a pergunta: como tributar??? A regra simples: o Estado de ORIGEM tributa com a ALQUOTA INTERESTADUAL (12% - regra / 7% - exceo); j por sua vez, o Estado DESTINO tributar o chamado DIFERENCIAL DE ALQUOTA DE CHEGADA. simples e fcil de entender; expliquemos abaixo; nesses casos de aplicao do Regime de ICMS DIVIDIDO (venda para destinatrio em outro Estado que contribuinte habitual do imposto), o Estado de ORIGEM tributar com a alquota fixada pelo SENADO, conforme determina o art.155,2, VII, a; em regra, aplicar a alquota de 12%, fixada pela Resoluo 22/89 do Senado; entretanto, em algumas operaes a alquota ser de 7%, nos termos da mesma Resoluo; isso ocorrer quando a operao for de um Estado situado nas regies mais ricas do pas para um Estado de uma Regio menos favorecida economicamente; ou seja, APENAS SE APLICAR A ALQUOTA DE 7% NA ORIGEM QUANDO A VENDA FOR DO SUL E SUDESTE PARA ESTADOS DO NORTE, NORDESTE E CENTRO OESTE, ou, PARA O Estado do ESPRITO SANTO; insistindo: nas vendas entre contribuintes habituais de Estados diferentes, o Estado vendedor cobrar 12%; mas se ele for do Sul e Sudeste, e estiver vendendo para Estados do Norte, Nordeste ou Centro Oeste, a alquota com a qual eles tributaro ser a de 7%; a mesma coisa se a venda for feita por qualquer dos

Estados do Sul e Sudeste para o Esprito Santo, que fica na regio sudeste, mas foi favorecido aqui com esse benefcio; em todos os demais casos, a alquota aplicada na Origem de 12%; conforme vocs vero a seguir, a inteno de diminuir a alquota na Origem para aumentar o repasse no destino; quando a alquota de Origem fica menor, a parcela do Estado destinatrio, no diferencial de chegada, aumenta; logo, aplicar uma alquota menor na Origem, quando o Estado de origem mais rico, para aumentar a parcela do Estado destino por ser ele mais pobre, uma maneira inteligente de se buscar atenuar as desigualdades que imperam dentro da Federao e proteger os menos favorecidos; ainda nesses mesmos casos, de operaes entre contribuintes habituais de Estados diferentes, o Estado DESTINO tributar o empresrio adquirente com o chamado DIFERENCIAL DE ALQUOTA DE CHEGADA; e no que consiste esse diferencial? O Estado Destino vai pegar a Lei de ICMS dele, vai ver qual a alquota que ele aplica nas vendas internas e ento far um abatimento dessa alquota; subtrair a alquota inter-estadual dela; ou seja, far a seguinte conta: sua alquota interna prpria, menos a alquota inter-estadual; com a diferena que resultar, tributar o empresrio adquirente, contribuinte habitual no seu Estado; de novo: o Estado Destino diminuir do valor da sua alquota interna o valor da alquota inter-estadual tributada pelo Estado de ORIGEM; e a sobra que resultar, esse diferencial que ser aplicado na chegada da mercadoria em seu territrio. Exemplo: se a venda foi de uma Fbrica de sapatos do Rio de Janeiro para uma distribuidora de So Paulo, o Rio tributa o fabricante com 12% (alquota regra; no rico para pobre caso em que a alquota seria 7%); j So Paulo tributar a distribuidora com o diferencial de alquota; e qual ser esse? Supondo que a lei de ICMS de So Paulo tenha alquota interna de 30% de ICMS para tributar as vendas feitas com esse mesmo bem dentro do Estado, a alquota aplicada por So Paulo nessa operao interestadual exemplificada ser a de 18% (30% 12%); ou seja, como comentado, o Estado destinatrio aplica o diferencial de alquota, subtraindo da sua alquota interna a inter-estadual j recolhida na origem. A beleza desse critrio reside em se proteger o equilbrio da concorrncia entre empresrios de fora e empresrios locais de dentro do prprio Estado; se a venda desse produto (no exemplo, sapato) por fabricantes de So Paulo para distribuidoras e lojistas de

So Paulo tributada com 30%, o sapato vindo de outro Estado no pode ser tributado com menos, sob pena de se desrespeitar o fabricante local, se gerando uma concorrncia desleal com ele e se dando um inexplicvel privilgio ao concorrente de fora que pagaria menos imposto; por isso que se deve pegar a alquota interna (no exemplo dado, de 30%) e abater daquela que foi paga na Origem da venda (no exemplo, 12%) e fazer o abatimento; da que quando a mercadoria entra no Estado e o adquirente paga o diferencial de alquota (no exemplo, 18%), ela termina sendo tributada na mesma intensidade que a mercadoria vendida pelo fabricante local; no exemplo dado, se um Fabricante de So Paulo vende sapato em So Paulo para as distribuidoras e os lojistas locais, ele paga 30% de ICMS; se uma Fbrica de outro Estado quiser vender sapato em So Paulo, esse sapato tambm ser tributado com 30%, ocorrendo apenas uma diviso desse imposto entre o Estado de Origem e So Paulo, Estado de Destino; no caso, 12% ficam na Origem e 18% para So Paulo; frise-se, repetindo, que, de todo modo, houve preservao da lealdade concorrencial, pois tanto os fabricantes locais como os forasteiros foram tributados da mesma forma! Nesse exemplo, se uma mesma distribuidora quiser compras sapato de uma fbrica de So Paulo, a venda ser tributada em 30% (operao interna, aplicao da alquota interna de 30%); da mesma forma, se optar por comprar sapatos da fbrica do Rio, tambm ocorrer tributao de 30%, com a diferena que 12% sero recolhidos no Rio de Janeiro, pelo fabricante fluminense e para o Estado das belas praias, porquanto 18% sero pagos pela prpria distribuidora para o Estado dos museus, teatros, culinria e noite fascinantes! Em ambos os casos, a mercadoria recebeu a mesma carga tributria, no se afetando a lealdade de concorrncia.