Sistemas de costos por procesos: Base Histrica y doctrina por absorcin

2.1.

Introduccin: Conceptos, Definiciones

2.2. Particularidades de los tres elementos del costo en un sistema de proceso y su registro

2.3. Los informes del costo de produccin por cada proceso y clculo del costo unitario por proceso y total

2.4. Procedimientos Contables

2.5. Unidades

daadas/defectuosas/material de desecho o desperdicio

2.6. Utilizacin de los mtodos LIFO/FIFO y PROMEDIO y comparaciones

2.7. Caractersticas del sistema cuando se fabrican dos o ms productos diferentes

2.8. Ejercicios de aplicacin

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

(BASE HISTRICA, DOCTRINA POR ABSORCIN) INTRODUCCIN Este sistema de costos por procesos se utiliza cuando el tipo de produccin, no permite la identificacin de lotes y el proceso de produccin es continuo o interrumpido, se producen productos similares y en forma masivos. Los costos se acumulan por proceso o etapas de produccin y se promedian para ser distribuidos al proceso siguiente. Ahora bien, con la finalidad de reducir el nmero de centros de costos, los departamentos de produccin pueden acumular algunas etapas del procedimiento que sean de tipo similar. La asignacin de los costos se realiza a cada departamento productivo o centro de costo. El objetivo final es determinar el costo total y unitario de produccin, el cual se obtiene en el ltimo centro de costo dividiendo el costo total para la cantidad de unidades producidas. CONCEPTOS. DEFINICIONES Periodo de costos.- Es el lapso comprendido en la formulacin de los estados de costos, y puede ser mensual, trimestral, o anual Proceso.- Las distintas etapas de transformacin por las que atraviesa las materias primas o materiales. Costos incurridos.- Son los costos erogados, reconocidos o aceptados durante el periodo sean estos pagados o no. Produccin semielaborada.- Son la unidades de produccin en buen estado, cuyo proceso ha sido totalmente terminada y que estn listas para ser transferidas al siguiente departamento de produccin. Produccin procesada o terminada.- Son las unidades que han pasado por todas las etapas de transformacin y cuyo trabajo est definitivamente concluido. Produccin equivalente.- Es la presentacin en porcentajes de las unidades que quedan en proceso al final del perodo en los distintos departamentos de produccin. Unidades equivalentes.- Son las unidades que quedan en proceso en los distintos departamentos de produccin presentados en trminos de unidades terminadas. Para convertirlas en unidades terminadas, simplemente multiplicamos las unidades fsicas en proceso por porcentajes de produccin equivalente.

Tipos de proceso.- Estos se clasifican en dos: Proceso simple y mltiple o paralelo. Proceso simple.- Bajo este esquema pasan sucesivamente las materias primas o materiales por diferentes departamentos o centros de costos en una sola lnea. Proceso Mltiple.- Las materias primas se elaboran a travs de procesos separados para que finalmente se unan en un solo departamento. PARTICULARIDADES DE LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO EN UN SISTEMA POR PROCESO Y SU REGISTRO. Materiales.En el sistema de costos por proceso, no se requiere la distincin entre materiales directos e indirectos, basta indicar a que proceso, departamento o centro de costos se destinaran los materiales que salen de bodega a produccin. Por lo tanto es importante que en la requisicin de materiales, vale de materiales o egresos de bodega, se indique el departamento o centro de costo que solicita el material, con la finalidad de que estos costos sean registrados en el respectivo departamento de produccin. Al primer elemento de costo de produccin lo denominaremos simplemente materiales, pues incluye tanto los materiales directos como los indirectos. Mano de obra.En este sistema se requiere que los trabajadores estn descritos en un proceso, departamentos o centros de costos definidos. Igual que los materiales, no hace falta la distincin entre mano de obra directa y mano de obra indirecta, basta con saber a qu centro de costos se deben cargar los salarios y beneficios sociales de cada uno de los trabajadores de los departamentos operativos. A diferencia del sistema por rdenes de produccin, no hace falta, registro de tiempo ni hacer resmenes de trabajo. Con la finalidad de que los costos se registren en los respectivos departamentos es importante que la nmina de salarios sea clasificada por departamentos de produccin o centros de costos. Al segundo elemento de produccin, lo denominamos simplemente Mano de obra, pues incluye tanto la mano de obra directa como la indirecta. Para el clculo del costo unitario, dividimos el costo total a distribuirse (inventario inicial en proceso + costo de mano de obra del perodo) entre las unidades terminadas y las que quedan en proceso (convertidas en unidades equivalentes). Esta operacin debe realizarse en cada departamento de produccin o centro de costos.

Costos de fabricacin.Ya hemos dicho que tanto los materiales indirectos como la mano de obra indirecta se registran en sus respectivos elementos. Por lo tanto en este tercer elemento consideramos nica y exclusivamente los costos relacionados con el proceso de produccin, los cuales incluyen los costos de los departamentos de servicios y los que no se identifican directamente con el departamento de produccin en el prorrateo primario. Estos costos deben de distribuirse a los departamentos de produccin con el criterio de utilizar la base que sea ms equitativa. Es decir que para realizar el prorrateo secundario utilizaremos el mismo mtodo empleado en el sistema por rdenes de produccin. A diferencia del sistema por ordenes de produccin en el que los costos de fabricacin se aplican a la produccin en base a una tasa, ya sea est en funcin a las horas/hombre u horas/maquina, en el sistema por proceso con base histrica, los costos de fabricacin se aplican a la produccin al final del perodo en funcin a las unidades producidas. Para el clculo unitario de este tercer elemento, se procede de la misma forma que en la mano de obra, utilizando el mismo factor de produccin equivalente. Como en este elemento no se incluyen los indirectos de materiales y mano de obra, la denominaremos a la cuenta simplemente costos de fabricacin. Registro en el Informe.- Los costos de estos tres elementos se registran separadamente y por cada proceso o centro de costos en el informe de costos de produccin y en la hoja de costos. LOS INFORMES DEL COSTO DE PRODUCCION POR CADA PROCESO Y CLCULO DEL COSTO UNITARIO POR PROCESO Y TOTAL Para poder elaborar la hoja de costos, es necesario preparar primeramente los informes de produccin. Estos se dividen en: Informe en cantidad e informe de costos. Informe de Cantidad.- En este informe, adems de la unidad de medida, debe indicarse el porcentaje de produccin equivalente en que quedo el inventario final del perodo en cada proceso o centro de costos.

Diseo del informe de cantidad: Compaa X Informe en cantidades de Produccin Mes de Enero 2003 Proceso I Proceso II KG. KG. Inventario inicial en proceso XXX XXX Materiales puestos en produccin XXX Recibidas del proceso anterior XXX Perdidas en el proceso (Desecho. XXX XXX Merma) Unidades por produccin a XXX XXX distribuir Distribucin de unidades: Terminadas y transferidas XXX XXX Inventario final en proceso XXX XXX Total XXX XXX Produccin equivalente total: Materiales % % Mano de obra y Costos de fabricacin % %

Proceso III KG. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX % %

Informe del costo.- En este informe debe presentarse los costos en produccin del perodo en base al informe de unidades. El costo del inventario inicial en proceso est representado por el costo del inventario final del mes anterior. El costo de produccin del mes por cada elemento esta dado por los costos incurridos en el perodo. Diseo del informe del costo Compaa X Informe del Costo de Produccin Mes de Enero 2003 Proceso I Proceso II $ $ Inventario inicial en proceso Materiales XXX XXX Mano de obra XXX XXX Costos de fabricacin XXX XXX Costos del mes: Materiales puestos en produccin Mano de obra Costos de fabricacin XXX XXX XXX XXX XXX XXX

Proceso III $ XXX XXX XXX XXX XXX XXX

Calculo del costo unitario por proceso y total Para calcular el costo unitario por cada elemento y por cada proceso, procedemos de la siguiente manera: (*) Estos valores deben ser iguales Clculo del costo Proceso I Materiales 1. Costo en produccin: Inventario inicial en proceso $ (+) Costo de mes Costo a distribuirse (*) $ 2. Unidades de distribucin: 2. produccin terminada (+) inventario final en proceso 2b. Produccin equivalentes Unidades * % Total de unidades 3. Costo unitario Costo en produccin/unid. De distribucin (total tem $ 1/ total tem 2) 4. Distribucin del costo Produccin terminada y transferida Unidades * costo unitario (tem 2 * tem 3) $ Inventario final en proceso Unidades equivalentes * costo unitario (tem 2 b * tem 3) Total (*) $ Nota explicativa.- El clculo del costo se compone de 4 etapas:

XXX XXX XXX XXX Unidades XXX Unidades XXX Unidades XXX

XXX XXX XXX

1. Determinacin del costo a distribuirse que lo conforma el inventario inicial en proceso y el costo del mes.

2. Determinacin de las utilidades en que debe de distribuirse el costo, esto es: a. Unidades de produccin terminada y b. Unidades equivalentes de produccin en proceso

3. Calculo del costo unitario, se obtiene dividiendo el costo a distribuirse para el total de unidades.

4. Distribucin del costo, esto se distribuye entre las unidades terminadas y las unidades en proceso, multiplicando las unidades respectivas por el costo unitario. (*) Estos valores deben ser iguales. Clculo del costo Proceso II Materiales 1. Costo en produccin: Inventario inicial en proceso $ XXX (+) Costo de mes XXX (+) Recibidas del proceso anterior XXX Costo a distribuirse (*) $ XXX 2. Unidades de distribucin: 2. produccin terminada XXX Unidades (+) inventario final en proceso 2b. Produccin equivalentes Unidades * % XXX Unidades Total de unidades XXX Unidades 3. Costo unitario Costo en produccin/unid. De distribucin (total tem $ XXX 1/ total tem 2) 4. Distribucin del costo Produccin terminada y transferida Unidades * costo unitario (tem 2 * tem 3) $ XXX Inventario final en proceso Unidades equivalentes * costo unitario (tem 2 b * XXX tem 3) Total (*) $ XXX Para el clculo del costo de los procesos subsiguientes se procede de igual forma que para el segundo proceso. Para calcular el costo de los otros dos elementos mano de obra y costos de fabricacin se procede de igual forma que para los materiales, considerando que las unidades equivalentes sern iguales tanto para la mano de obra, como para los costos de fabricacin y sern diferentes con las unidades equivalentes de los materiales. Nota.- puede darse el caso que no todas las unidades terminadas en un proceso o centros de costos pasen al siguiente, ya que estn unidades pueden quedarse en el mismo proceso sin ser transferidas. En este caso la produccin terminada se dividir en dos rubros: produccin terminada y transferida y produccin terminada no transferida con igual costo unitario.

No necesariamente el costo debe realizarse por cada proceso, en algunos casos en que los procesos son numerosos estos pueden agruparse por departamento con la finalidad de simplificar el clculo del costo. PROCEDIMIENTO CONTABLE Esquema del proceso contable

Debe haber Por la compra de materiales materiales Por devoluciones de los departamentos

Inventario de materiales

Por consumo de

Por descuentos y

Debe haber Por el rol de pagos mano de obra en Por provisin de beneficios sociales

Salarios y beneficios sociales

Por aplicacin de la

produccin

Debe haber Por los costos incurridos a la produccin

Costos de fabricacin

Por los costos aplicados

Debe proceso

Inventario de productos en haber Por costo de produccin

Por consumo de materiales terminada Por utilizacin de Mano de obra

Debe haber

Inventario de productos terminados

Por costos de produccin terminada

Por costos de produccin

Debe haber Por costos de produccin vendida econmico con cargo a

Costo de ventas

al final del ejercicio

Inventario de materiales.- A esta cuenta se debitan las compras de materiales y devoluciones de materiales de los departamentos productivos. Se acredita por el consumo de materiales y por los descuentos y devoluciones en compras. Salarios y Beneficios sociales.- Debitamos por el costo del rol de pagos y por la provisin de beneficios sociales y acreditamos por el costo de la mano de obra aplicada a la produccin. Inventario de productos en proceso.- esta cuenta deber tener unas sub-cuenta por cada elemento del costo materiales, mano de obra y costos de fabricacin. Se debitara por el consumo de los materiales, por la utilizacin de la mano de obra y de los costos de fabricacin aplicados. Se acredita por el costo de la produccin terminada. El saldo de esta cuenta y de las sub-cuentas al final del periodo debe ser igual al que arroje la hoja de costos. Inventario de Productos Terminados.- debitamos a esta cuenta por el costo de la produccin terminada y acreditamos por el costo de la produccin vendida. Su saldo debe ser siempre deudor e indica el costo de las existencias al final del periodo. Costos de ventas.- Se debita por el costo de la produccin vendida y se acredita al final del ejercicio econmico con cargo a prdidas y ganancias por tratarse de una cuenta de resultado deudora. UNIDADES DAADAS, DEFECTUOSAS, MATERIALES DE DESECHOS Y DESPERDICIOS. El costo de estas unidades que no tienen valor comercial representa una prdida, por lo tanto deben ser absorbidas al final del periodo por el costo de las unidades producidas y de las que quedan en proceso.

Para calcular los costos unitarios de los costos incurridos en el proceso, se produce de la siguiente manera: Se suman las unidades del inventario inicial en proceso con las puestas en produccin o recibidas del proceso anterior y se restan estas unidades que se pierden en el proceso. El nmero de estas unidades que quedan se distribuyen entre las unidades producidas y las que quedan en proceso al final del periodo. Es decir que los costos incurridos en el proceso se dividen para las unidades que se distribuyen, lo cual hace que estas absorban automticamente el costo de las unidades prdidas. UTILIZACIN DE LOS MTODOS LIFO, FIFO Y PROMEDIO Y SUS COMPARACIONES Para la valuacin de los inventarios, la empresa puede utilizar cualquiera de los tres mtodos.

PEPS
(Primeras en Entrar; primeras en Salir)

LIFO
(First In- First Out)

(Ultimas en Entrar; Primeras en Salir) Entradas al costo de compras; salidas al costo promedio ponderado

PROME DIO

F O IF
UEPS

Para realizar las comparaciones de los costos de estos tres mtodos; utilizaremos el siguiente ejemplo: Julio 1: Se compra a Importadora Naranjo los siguientes materiales segn factura No. 1014: Material X: 2.000 Kg. a $3,00 c/u.

Material Y: 400 galones a $ 4,00 c/u.

(First In- First Out)

Julio 3: Se compra a Distribuidora Salazar segn factura No. 2049 los siguientes materiales: Material X: 1.000 Kg. a $3,10 c/u. Material Y: 200 galones a $ 4,20 c/u. Julio 4: Se utilizan en produccin los siguientes materiales segn egreso de bodega No. 145: Material X: 2.100 Kg. Material Y: 450 galones. Julio 5: Se compra a Importadora Santos S.A. los siguientes materiales segn factura No. 748 Material X: 1.200 Kg. a $2,90 c/u. Material Y: 300 galones a $ 3,80 c/u. Julio 5: Se utilizan en la produccin los siguientes materiales segn egreso de bodega No. 146 Material X: 1.400 Kg. Material Y: 350 galones. Julio 6: Se reingresa a bodega devolucin del departamento de produccin segn ingreso de bodega No. 120, el siguiente material: Material Y: 15 galones. Se pide: Registrar en Kardex sus costos por los tres mtodos de valuacin. Solucin.

Artculo: X Fecha Concepto

Jul-01 Jul-03 Compras Compras

Ref. Cant .
F.1014 F.2049 2.000 1.000

KARDEX Unidad de medida: Kg. Entrada Salidas C.U. Total Cant C.U. Total .
$3,00 $3,10 $6.000,00 $3.100,00

Cant .
2.000 1.000

Mtodo: FIFO Saldo C.U. Total

$3,00 $3,10 $6.000,00 $3.100,00

Jul-04 Jul-04 Jul-05 Jul-05

Consumo Consumo Compras Consumo

E.145 E.145 F.748 E.146

2.000 100 1.200 $2,90 $3.480,00 900 500

$3,00 $3,10 $3,10 $2,90

$6.000,00 $ 310,00 $2.790,00 $1.450,00

900 1.200 700

$3,10 $2,90 $2,90

$2.790,00 $3.480,00 $2.030,00

Artculo: Y Fecha Concepto

Jul-01 Jul-03 Jul-04 Jul-04 Jul-05 Jul-05 Jul-06 Compras Compras Consumo Consumo Compras Consumo Reingreso

Ref. Cant .
F.1014 F.2049 E.145 E.145 F.748 E.146 I120 400 200

KARDEX Unidad de medida: Galones Entrada Salidas C.U. Total Cant C.U. Total Cant . .
$4,00 $4,20 $1.600,00 $ 840,00 400 50 $4,00 $4,20 $4,20 $3,80 $1.600,00 $ 210,00 $ 630,00 $ 760,00 400 200 150 300 100 115

Mtodo: FIFO Saldo C.U. Total

$4,00 $4,20 $4,20 $3,80 $3,80 $3,80 $1.600,00 $ 840,00 $ 630,00 $1.140,00 $ 380,00 $ 437,00

300 15

$3,80 $3,80

$1.140,00 150 200 $ 57,00

Artculo: X Fecha Concepto

Jul-01 Jul-03 Jul-04 Jul-04 Jul-05 Jul-05 Compras Compras Consumo Consumo Compras Consumo

Ref. Cant .
F.1014 F.2049 E.145 E.145 F.748 E.146 2.000 1.000

KARDEX Unidad de medida: Kg. Entrada Salidas C.U. Total Cant C.U. Total .
$3,00 $3,10 $6.000,00 $3.100,00 1.000 1.100 $3,10 $3,00 $2,90 $3,00 $3.100,00 $3.300,00 $3.480,00 $ 600,00

Cant .
2.000 1.000 900 1.200 700

Mtodo: LIFO Saldo C.U. Total

$3,00 $3,10 $3,00 $2,90 $3,00 $6.000,00 $3.100,00 $2.700,00 $3.480,00 $2.100,00

1.200

$2,90

$3.480,00 1.200 200

Artculo: Y Fecha Concepto

Jul-01 Jul-03 Jul-04 Jul-04 Jul-05 Jul-05 Jul-06 Compras Compras Consumo Consumo Compras Consumo Reingreso

Ref. Cant .
F.1014 F.2049 E.145 E.145 F.748 E.146 I120 400 200

KARDEX Unidad de medida: Galones Entrada Salidas C.U. Total Cant C.U. Total Cant . .
$4,00 $4,20 $1.600,00 $ 840,00 200 250 $4,20 $4,00 $3,80 $4,00 $ 840,00 $1.000,00 $1.140,00 $ 200,00 400 200 150 300 100 115

Mtodo: LIFO Saldo C.U. Total

$4,00 $4,20 $4,00 $3,80 $4,00 $4,00 $1.600,00 $ 840,00 $ 600,00 $1.140,00 $ 400,00 $ 460,00

300 15

$3,80 $4,00

$1.140,00 300 50 $ 60,00

Artculo: X Fecha Concepto

Jul-01 Jul-03 Jul-04 Jul-05 Jul-05 Compras Compras Consumo Compras Consumo

KARDEX Unidad de medida: Kg. Ref. Cant .

F.1014 F.2049 E.145 F.748 E.146 2.000 1.000 1.200

Entrada C.U. Total

$3,00 $3,10 $2,90 $6.000,00 $3.100,00

Cant .
2.100

Salidas C.U. Total

Cant .
2.000 3.000 900 2.100 700

Mtodo: PROMEDIO Saldo C.U. Total

$3,00 $3,03 $3,04 $2,96 $2,96 $6.000,00 $9.100,00 $2.737,00 $6.217,00 $2.073,00

$3,03 $2,96

$6.363,00 $4.144,00

$3.480,00 1.400

Artculo: Y Fecha Concepto

Jul-01 Jul-03 Jul-04 Jul-05 Jul-05 Jul-06 Compras Compras Consumo Compras Consumo Reingreso

KARDEX Unidad de medida: Galones Ref. Cant .

F.1014 F.2049 V/145 F.748 E.146 I120 400 200 300 15

Entrada C.U. Total

$4,00 $4,20 $3,80 $3,89 $1.600,00 $ 840,00

Cant .
450

Salidas C.U. Total

Cant .
400 600 150 450 100 115

Mtodo: PROMEDIO Saldo C.U. Total

$4,00 $4,07 $4,06 $3,89 $3,87 $3,87 $1.600,00 $2.440,00 $ 608,50 $1.748,50 $ 387,00 $ 445,35

$4,07 $3,89

$1.831,50 $1.361,50

$1.140,00 350 $ 58,35

Comparacin de los costos por los tres mtodos.

Costos del consumo a Julio 4 Material X Y Suman FIFO LIFO PROMEDIO

$6.310,00 $6.400,00 $6.363,00 1.810,00 1.840,00 1.831,50

$8.120,00 $8.240,00 $8.194,50

Costos del consumo a Julio 6 Material FIFO LIFO PROMEDIO X $10.550,00 $10.480,00 $10.507,00 Y 3.143,00 3.120,00 3.134,65 Suman $13.693,00 $13.600,00 $13.641,65

Al comparar los costos por los tres mtodos de valuacin, observamos que el costo del consumo de materiales cortado a Julio 4, el mtodo FIFO arroja el costo ms bajo, mientras que el mtodo LIFO arroja el costo ms alto. Lo contrario sucede con el consumo de cortado a Julio 6, en el cual el costo de consumo ms alto lo arroja el mtodo FIFO y el ms bajo el mtodo LIFO. Esto se debe a que la ltima compra se lo realizo a un costo ms bajo. En la economa en que existe una inflacin ms acelerada se aconseja utilizar el mtodo LIFO, ms que nada para determinar precios, de venta o cotizaciones. En economas como la nuestra, que estamos dolarizados y que la tasa de inflacin es leve, bien podra utilizarse el mtodo FIFO o el PROMEDIO PONDERADO. CARACTERSTICAS DEL SISTEMA CUANDO SE FABRICAN DOS O MS PRODUCTOS DIFERENTES. Existen casos de industrias que tienen varias lneas de produccin cuya actividad la desarrollan en forma simultnea siguiendo procesos distintos y separados. En otros casos producen varios productos o marcas diferentes de una misma lnea de produccin. Por ejemplo una fbrica de cigarrillos produce diferentes marcas, como: Lark, Malboro, Beltmont, etc. Y utiliza diferentes tipos de materia prima para cada marca. Debido a que los productos pasan por el mismo proceso, hay dos formas de realizar la produccin. La primera sera, utilizando las mismas mquinas y equipos, programando la produccin en orden sucesivo o por turnos peridicos para cada marca. La segunda sera, disponer de maquinaras y equipos para cada marca, la cual requerira de una inversin sumamente costosa, salvo que el mercado as lo requiera. Sistema de costo y aplicacin contable. Cuando se fabrican ms de un producto, los costos deben acumularse por producto, por lo tanto al final del perodo, deber prepararse un informe de produccin en cantidad y costo para cada producto, lo mismo que la hoja de costos. Para lo cual se requiere realizar ciertas modificaciones en la contabilizacin de los elementos del costo.

Materiales.- en los valores o requisiciones de consumo de materiales, deben indicarse adems del proceso, departamentos o centros de costo que los recibe, el producto para el cual se van a utilizar los materiales. El inconveniente que se presenta en los materiales indirectos, es que estos no se podran identificar que parte del consumo le corresponde a cada tipo de producto. Esto se puede aliviar cargando los materiales indirectos a los costos de fabricacin. Mano de obra.- Igual que los elementos materiales, cuando se producen varios productos, es necesario especificar en que clase de productos laboran los obreros. Por lo tanto deber indicarse ene el rol de pagos el tiempo que los obreros laboran para cada producto o tal vez aplicarse el costo a cada producto a travs de tasa en funcin a las horas/hombres estimadas. Al costo de la mano de obra indirecta, puede drsele el mismo tratamiento que a los materiales indirectos, es decir deben cargarse a la cuenta de costos de fabricacin. Costos generales de fabricacin.- Para distribuir los costos de este elemento a los varios productos fabricados, debemos de hacerlo de la forma ms equitativa posible. En los casos de industrias que fabrican diversos productos de una misma lnea de produccin en turnos sucesivos, la distribucin del costo debe realizarse en funcin al tiempo empleado en la elaboracin de cada producto. Si se trata de empresas que producen varias lneas de produccin, cada una de las cuales produce un producto diferente. El total de los costos indirectos de fabricacin reales tendran que distribuirse a cada lnea de produccin de las mismas formas que se realiza a cada departamento de produccin o centro de costos. Es decir utilizando la base del prorrateo secundario. Puede darse casos en que la produccin es tan variada, que resultara ms equitativo y sencillo, la aplicacin de tasas. Si los productos de fabrican por turnos sucesivos en una sola lnea de produccin, basta repartirlos al final del perodo proporcionalmente a los productos con base al tiempo empleado en la fabricacin de cada clase de productos. Si hay varias lneas de produccin, cada una con un producto diferente, el total de los costos reales se distribuye de la misma manera, que considerramos cada lnea como un departamento o centro de costos separados.

Aplicacin Contable.- El procedimiento contable cuando se fabrican varios productos, es el mismo que cuando se producen un solo producto. Sin embargo es necesario llevar registros auxiliares, con la finalidad de registrar la distribucin del costo total del proceso, departamento de produccin o centro de costos que le corresponde a cada clase de productos.