Estudo Pis e Cofins.

O PIS foi criado pela Lei Complementar 07/1970. PIS

CONTRIBUINTES

So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Federal (Lei 9.317/96) e, a partir de 01.07.2007, do Simples Nacional ( LC 123/2007). BASE DE CLCULO A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a clas sificao contbil adotada para as receitas. ALQUOTAS A alquota do PIS de 0,65% ou 1,65% (a partir de 01.12.2002 - na modalidade no cumulativa - Lei 10.637/2002) sobre a receita bruta ou 1% sobre a folha de salrios, nos casos de entidades sem fins lu crativos. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada (veja tpicos especficos sobre alquotas de determinados setores, no Guia Tributrio OnLine). PRAZO DE PAGAMENTO A partir da competncia janeiro/2007, o PIS e a COFINS sero recolhidos at o dia 20 do ms seguinte ao da competncia (o ltimo dia til do segundo decndio subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador). ANTECIPA-SE o recolhimento se o dia 20 n o houver expediente bancrio. At a competncia dezembro/2006 (vencimento janeiro/2007), o recolhimento do PIS e da COFINS era feito at o ltimo dia til da primeira quinzena (dia 15 ou o ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til) do ms seguint e ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Para os importadores de cigarros, o recolhimento das contribuies do PIS e COFINS (tanto em relao contribuio prpria quanto da substituio tributria) dever ser efetivada na data do registro da declara o de importao no SISCOMEX (art. 53 e 54 da Lei 9.532/97). PIS NO CUMULATIVO A PARTIR DE 01.12.2002

COFINS

CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL

COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social, instituda pela Lei Complementar 70 de 30/12/1991. A contribuio COFINS, atualmente, regida pela Lei 9.718/98, com as alteraes subsequentes. COFINS - CONTRIBUINTES So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetida s ao regime do Simples Federal ( Lei 9.317/96) e, a partir de 01.07.2007, do Simples Nacional ( LC 123/2007). BASE DE CLCULO A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. ALQUOTAS COFINS: a alquota geral de 3% (a partir de 01.02.2001) ou 7,6% (a partir de 01.02.2004) na modalidade no cumulativa. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada (veja tpicos especficos sobre alquotas de determinados setores, no Guia Tributrio OnLine). PRAZO DE PAGAMENTO A partir da competncia janeiro/2007, o PIS e a COFINS sero recolhidos at o dia 20 do ms seguinte ao da competncia (o ltimo dia til do segundo decndio subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador) - novo prazo fixado pelos artigos 7 e 11 da MP 351/2007. ANTECIPA-SE o recolhimento se o dia 20 no houver expediente bancrio. Como exemplo, os tributos da competncia janeiro/2007 vencero no dia 16.02.2007, pois nos dias 19 e 20 de fevereiro no haver expedient e bancrio (carnaval). At a competncia dezembro/2006 (vencimento janeiro/2007), o recolhimento do PIS e da COFINS era feito at o ltimo dia til da primeira quinzena (dia 15 ou o ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til) do ms seguinte ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Para os importadores de cigarros, o recolhimento das contribuies do PIS e COFINS (tanto em relao contribuio prpria quanto da substituio tributria) dever ser efetivada na data do registro da declarao de importao no SISCOMEX (art. 53 e 54 da Lei 9.532/97). PESSOA JURDICA COM FILIAIS APURAO E PAGAMENTO CENTRALIZADO

Nas pessoas jurdicas que tenham filiais, a apurao e o pagamento das contribuies sero efetuados, obrigatoriamente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz. COFINS NO CUMULATIVA A PARTIR DE 01.02.2004 Veja maiores detalhes sobre a Cofins No Cumulativa.

LeiCofins Institui contribuio para financiamento da Seguridade Social, eleva a alquota da contribuio social sobre o lucro das insttuies i financeiras e d outras providncias. O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte lei complementar: Art. 1 Sem prejuzo da cobrana das contribuies para o Programa de Integrao Social (PIS) e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep), fica instituda contribuio social para financiamento da Seguridade Social, nos termos do inciso I do art. 195 da Constituio Federal, devida pelas pessoas jurdicas inclusive as a elas equiparadas pela legisla o do imposto de renda, destinadas exclusivamente s despesas com atividades-fins das reas de sade, previdncia e assistncia social. Art. 2 A contribuio de que trata o artigo anterior ser de dois por cento e incidir sobre o faturamento mensal, assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servio de qualquer natureza. Pargrafo nico. No integra a receita de que trata este artigo, para efeito de determinao da base de clculo da contribuio, o valor: a) do imposto sobre produtos industrializados, quando destacado em separado no documento fiscal; b) das vendas canceladas, das devolvidas e dos descontos a qualquer ttulo concedidos incondicionalmente. Art. 3 A base de clculo da contribuio mensal devida pelos fabricantes de cigarros, na condio de contribuintes e de substitutos dos comerciantes varejistas, ser obtida multiplicando -se o preo de venda do produto no varejo por cento e dezoito por cento. Art. 4 A contribuio mensal devida pelos distribuidores de derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes, na condio de substitutos dos comerciantes varejistas, ser calculada sobre o menor valor, no Pas, constante d a tabela de preos mximos fixados para venda a varejo, sem prejuzo da contribuio incidente sobre suas prprias vendas. Art. 5 A contribuio ser convertida, no primeiro dia do ms subseqente ao de ocorrncia do fato gerador, pela medida de valor e parmetro de atualizao monetria diria utilizada para os tributos federais, e paga at o dia vinte do mesmo ms. Art. 6 So isentas da contribuio: I - as sociedades cooperativas que observarem ao disposto na legislao especfica, quanto aos atos cooperativos prprios de suas finalidades; (Revogado pela Medida Provisria n 2158-35, de 24.8.2001) II - as sociedades civis de que trata o art. 1 do Decreto-Lei n 2.397, de 21 de dezembro de 1987; III - as entidades beneficentes de ass istncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. (Revogado pela Medida Provisria n 2158-35, de 24.8.2001) Art. 7 So tambm isentas da contribuio as receitas decorrentes: (Redao dada pela LC n 85, de 15/02/96) (Revogado pela Medida Provisria n 2158-35, de 24.8.2001) I - de vendas de mercadorias ou servios para o exterior, realizadas diretamente pelo exportador; II - de exportaes realizadas por intermdio de cooperativas, consrcios ou entidades semelhantes; III - de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras, nos termos do Decreto -lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior; IV - de vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio da Indstria, do Comrcio e do Turismo; V - de fornecimentos de mercadorias ou servios p ara uso ou consumo de bordo em embarcaes ou aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel; VI - das demais vendas de mercadorias ou servios para o exterior, nas condies estabelecidas pelo Poder Executivo. Art. 8 (Vetado). Art. 9 A contribuio social sobre o faturamento de que trata esta lei complementar no extingue as atuais fontes de custeio da Seguridade Social, salvo a prevista no art. 23, inciso I, da Lei n 8.212, de 24 de julh o de 1991, a qual deixar de ser cobrada a partir da data em que for exigvel a contribuio ora instituda. Art. 10. O produto da arrecadao da contribuio social sobre o faturamento, instituda por esta lei complementar, observado o disposto na segunda parte do art. 33 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, integrar o Oramento da Seguridade Social. Pargrafo nico. A contribuio referida neste artigo aplicam -se as normas relativas ao processo administrativo fiscal de determinao e exigncia de crditos tributrios federais, bem como, subsidiariamente e no que couber, as disposies referentes ao imposto de renda, especialmente quanto a atraso de pagamento e quanto a penalidades. Art. 11. Fica elevada em oito pontos percentuais a alquota referida no 1 do art. 23 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, relativa contribuio social sobre o lucro das instituies a que se refere o 1 do art. 22 da mesma lei, mantidas as dem ais normas da Lei n 7.689, de 15 de dezembro de 1988, com as alteraes posteriormente introduzidas. Pargrafo nico. As pessoas jurdicas sujeitas ao disposto neste artigo ficam excludas do pagamento da contribuio social sobre o faturamento, instituda pelo art. 1 desta lei complementar. Art. 12. Sem prejuzo do disposto na legislao em vigor, as instituies financeiras, as sociedades corretoras e distribuido ras de ttulos e valores mobilirios, as sociedades de investimento e as de arrendamento mercantil, os agentes do Sistema Fi nanceiro da Habitao, as bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e instituies assemelhadas e seus associados, e as empresas administradoras de cartes de crdito fornecero Receita Federal, nos termos estabelecidos pelo Ministro da Economia, Fazenda e Planejamento, informaes cadastrais sobre os usurios dos respectivos servios, relativas ao nome, filiao, ao endereo e ao nmero de inscrio do cliente no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Geral de Contribuintes (CGC). 1 As informaes recebidas nos termos deste artigo aplica -se o disposto no 7 do art. 38 da Lei n 4.595, de 31 de dezembro de 1964. 2 As informaes de que trata o caput deste artigo sero prestadas a partir das relaes de usurios const antes dos registros relativos ao ano-calendrio de 1992. 3 A no-observncia do disposto neste artigo sujeitar o infrator, independentemente de outras penalidades administrativas multa equivalente a trinta e cinco unidades de valor referidas no art. 5 desta lei complementar, por usurio omitido. Art. 13. Esta lei complementar entra em vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ms seguinte aos noventa dias posteriores, quela publicao, mantidos, at essa data, o Decreto-Lei n 1.940, de 25 de maio de 1982 e alteraes posteriores, a alquota fixada no art. 11 da Lei n 8.114, de 12 de dezembro de 1990. Art. 14. Revoga-se o art. 2 do Decreto-Lei n 326, de 8 de maio de 1967 e demais disposies em contrrio.

PIS E COFINS - CONTABILIZAO DE CRDITOS - REGIME NO CUMULATIVO Os crditos do PIS e COFINS, escriturados por pessoa jurdica que tenha auferido receitas submetidas ao regime de tributao no cumulativa dessa contribuio ( Lei 10.637/2002 e Lei 10.833/2003), podero ser utilizados nadeduo, na escrita contbil da pessoa jurdica, dos dbitos da contribuio decorrentes de suas receitas tributadas. Desta forma, conclui-se que obrigatrio a contabilizao do crdito do PIS e da COFINS, no bastando contabilizar o encargo correspondente pelo valor lquido (dbito menos crdito), devendo s -lo destacadamente. A seguir, apresentamos exemplos de contabilizao: CRDITO DE ESTOQUES DE 01.12.2002 Estoques Existentes em 01.12.2002 - R$ 50.000,00 Crdito do PIS R$ 50.000,00 x 0,65% = R$ 325,00 dividido por 12 = R$ 27,03 D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - Estoques (Ativo Circulante) R$ 325,00 (valor integral do crdito) Mensalmente, se transferir o crdito para a conta de PIS a Recolher: D - PIS a Recolher (Passivo Circulante) C - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 27,03 CRDITO NA AQUISIO DE BENS E SERVIOS Valor das compras do ms (sem IPI): R$ 100.000,00 Crdito do PIS R$ 100.000,00 x 1,65% = R$ 1.650,00 D . PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C . Custo da Mercadoria Vendida ou Estoques* (Conta de Resultado ou Ativo Circulante) R$ 1.650,00 * Se as mercadorias correspondentes estiverem em estoque, deve -se creditar a respectiva conta de estoques, ou proporcionalmente, caso parte das mercadorias tenham sido vendidas e parte ficaram em estoques. CRDITO DE DEPRECIAO Depreciao no ms R$ 916,00 x 1,65% = R$ 15,11 D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - Custo dos Produtos Vendidos* (Conta de Resultado) R$ 15,11 * Lanamento para depreciao relativa a custos de produo. Se a depreciao se referir a despesas gerais (por exemplo, depreciao de computadores), lana-se a crdito de uma conta especfica de reduo de despesas administrativas ("PIS crdito de depreciaes" ou semelhante). CRDITO DE DESPESAS FINANCEIRAS Despesas Bancarias no ms R$ 500,00 x 1,65% = R$ 8,25 D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante)

C - PIS Crdito de Despesas Financeiras* (Conta de Resultado) R$ 8,25 * Esta conta redutora das despesas financeiras. Nota: observar que as despesas financeiras no geram mais crditos do PIS, a partir de 01.08.2004. CRDITO DE ENERGIA ELTRICA e OUTRAS DESPESAS Energia Eltrica no ms R$ 1.000,00 x 1,65% = R$ 16,50 D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - PIS Crdito de Energia Eltrica* (Conta de Resultado) R$ 16,50 Aluguis pagos a pessoa jurdica: R$ 5.000,00 x 1,65% R$ 82,50 D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - PIS Crdito de Custos ou Despesas Operacionais* (Conta de Resultado) R$ 82,50 * Estas contas so redutoras de custos ou despesas. CRDITO RELATIVO DEVOLUO DE VENDAS Devoluo de vendas no valor de R$ 4.000,00 x 1,65% = R$ 66,00 D - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) C - PIS sobre Receita (Conta de Resultado) R$ 66,00 Nota: na prtica, o crdito do PIS de devolues de vendas um estorno da despesa do PIS contabilizada anteriormente, por isso, o crdito do mesmo recai sobre a prpria conta de resultado onde foi contabilizado o PIS sobre as vendas. DBITO DO PIS Total da receita bruta: R$ 250.000,00 Dbito do PIS: R$ 250.000,00 x 1,65% = 4.125,00 D - PIS sobre Receita (Conta de Resultado) C - PIS a Recolher (Passiv o Circulante) R$ 4.125,00APURAO CONTBIL DO PIS A RECOLHER: Pela transferncia dos crditos do PIS, apurados no ms, conta de PIS a Recolher: D - PIS a Recolher (Passivo Circulante) C - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ * (conforme valor apurado no ms) * Se o saldo do PIS a Recuperar for superior ao dbito apurado no perodo, deve -se transferir s o montante exato para zerar a conta de PIS a Recolher, sendo o saldo remanescente mantido na Conta de PIS a Recuperar, para futura compensao com o prprio PIS ou outros tributos federais. APLICAO DO PRESENTE TPICO AOS CRDITOS DA COFINS A PARTIR DE 01.02.2004

Entendemos que se aplica a contabilizao explanada tambm COFINS no cumulativa, a partir de 01.02.2004, adaptando-se somente as contas contbeis relativa a esta contribuio.Para maiores detalhamentos, acesse o tpico PIS E COFINS NO CUMULATIVOS, no Guia Contbil OnLine.