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CONTABILIDADE II

Professora: Helaine do Amaral Motta

PLANO DE DISCIPLINA 2011/2

IDENTIFICAO Administrao /Contabilidade DISCIPLINA 2 Perodo CH SEMESTRAL 4 h/a E-MAIL Helaine do Amaral Motta

CURSO PERODO CH SEMANAL PROFESSOR

Contabilidade II 72 h/a helainemotta@hotmail.com

EMENTA
Contas: Conceito, Representatividade e Natureza; Plano de contas; Escriturao: Mtodo das partidas dobradas; Lanamentos; Fatos Contbeis; Erros de Escriturao e modo de corrigi-los; Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio OBJETIVOS Geral: Compreender os fundamentos da cincia contbil para aplicao no mundo dos negcios como instrumento de controle e planejamento do patrimnio, desenvolvendo uma viso holstica e um senso crtico do discente. Especficos: Conscientizar da importncia da Contabilidade e sua aplicao; Desenvolver o conhecimento prtico/terico relacionado ao dia-a-dia;
g g

PROGRAMA DE DISCIPLINA Carga Horria Unidade

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20 h/a

10 h/a

VI - Erros de Escriturao
g g

10h/a

BIBLIOGRAFIA BSICA RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica Fcil. Ed. Saraiva. So Paulo.. BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR Manual Prtico de Contabilidade. Informare. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso Bsico de Contabilidade. Ed. Atlas. So Paulo.. UDICIBUS, Srgio de; et all. Contabilidade Introdutria. Ed. Atlas. So Paulo.. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. Ed. Atlas. So Paulo.
f e c b G a C ` R YY E X Q RD R W V E U P S Q P I HG F ED Ad36431)(&%#!T R C

VII Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio

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20 h/a

IV Lanamentos, razontes, balancetes, apurao do exerccio; Escriturao

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I Contas, Plano de contas e atos e fatos administrativos.

Contedo Conceito; Classificao das Contas (Contas Patrimoniais e Contas de Resultados); Natureza das contas ( Contas Devedoras e contas Credoras); Representatividade das Contas o Importncia do Plano de Contas; Codificao;. Estrutura Fatos Permutativos/Modificativos e Mistos Mtodos de Escriturao (partidas Dobradas) Elementos Essenciais do Lanamento Frmulas de Lanamentos Apurao simplificada do Resulta do exerccios; Conceito; Livros Utilizados na Escriturao (Dirio/Razo e Caixa; Erros de Redao; Valores Lanados a maior Valores Lanados a menor Troca de uma Conta por outra: Inverso de Contas Omisso de Lanamentos Lanamentos em Duplicata. Conceito; Critrios de Classificao dos elementos Patrimoniais; Finalidade; Critrios para se levantar o Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio
g

AP RES EN TA O CO MPL ET A DO BA LAN O PA TRI MO NIA L( Ap s M P 449 /0 8)

NATUREZA DEVEDORA NATUREZA CREDORA MAIOR

RECURSOS OU CAPITAL DE TERCEIROS

MAIOR

BALANO PATRIMONIAL ATIVO

(Obrigaes) CIRCULANTE
NO CIRUCLANTE Exigvel a LP

PASSIVO
Grau de Exigibilidade

Grau de Liquidez

(Bens e Direitos)

CIRCULANTE

MENOR

NO CIRCULANTE Realizvel a LP Investimento Imobilizado Intangvel

PATRIMNIO LQUIDO

MENOR

APLICAO DE RECURSOS FONTES OU ORIGENS DE RECURSOS RECURSOS OU CAPITAL PRPRIO

Figura 1 Apresentao Completa do Balano Patrimonial

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h v y x xi p r x

p hi rst q uv

EXERCCIOS 1. D um conceito contbil para Patrimnio. 2. O que vm a ser o aspecto quantitativo e o aspecto qualitativo do patrimnio? 3. D os conceitos de bens intangveis e bens materiais. 4. Classifique cada elemento listado abaixo como bem, direito ou obrigao; como positivo ou negativo; e como ativo ou passivo: o) Tributos a recuperar p) Conta Corrente na Caixa Econmica q) Mquinas e equipamentos 5. Quais as situaes lquidas possveis de um patrimnio? Defina cada uma delas. 6. Diga qual a situao lquida do patrimnio em cada caso abaixo: a) Ativo < Passivo b) Ativo = Passivo c) Ativo > Passivo d) Ativo = PL e) Obrigaes = PL f) 0 < PL < Obrigaes g) PL < 0 < Obrigaes a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) n) Computadores e perifricos Mveis do escritrio Duplicatas a receber Impostos a recolher Aluguis a receber Dinheiro em caixa Fornecedores Clientes Promissrias a receber Duplicatas a pagar Carns a receber Impostos a pagar Salrios a pagar Impostos a recolher
R$ 6.000,00 R$ 1.500,00 R$ 5.000,00 R$ 3.000,00 R$ 1.000,00 R$ 4.500,00

Imveis Veculos Fornecedores Clientes Promissrias a pagar Impostos a recolher

8. Defina Recursos Prprios, Recursos de Terceiros e Aplicaes. D exemplos de cada.

9. Observe o Grfico Patrimonial abaixo:

PATRIMNIO ATIVO CIRCULANTE Caixa R$ 30.000,00 15.000,00 Clientes R$ Estoques R$ 10.000,00 NO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores R$ 10.000,00 I mpostos a recolher R$ 1.000,00 Salrios a pagar R$ 20.000,00 NO CIRCULANTE Exigvel A Longo Prazo Duplicatas a pagar R$

7 Em cada caso, represente graficamente o patrimnio, e apure a situao lquida: CASO 1 CONTAS SALDOS
Caixa Imveis Veculos Duplicatas a receber R$ 400,00 R$ 600,00 R$ 60,00 R$ 140,00

Realizvel A Longo Prazo 5.000,00 Clientes R$ Imobiilizado Mveis R$ Imveis R$

5.000,00

20.000,00 60.000,00

Res. De Exerccios Futuros Alugueis Ativos a vencer R$ 1.000,00 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social R$ 70.000,00 Reservas R$ 30.000,00 3.000,0 Lucros acumulados R$

Total do Ativo

R$

140.000,00

Total do Passivo

R$ 140.000,00

CASO 2
CONTAS Veculos Mquinas Mveis Bancos c/c Caixa Promissrias a pagar Impostos a pagar Duplicatas a pagar Ttulos a receber Aluguis a receber SALDOS R$ 2.000,00 R$ 500,00 R$ 1.000,00 R$ 500,00 R$ 1.000,00 R$ 2.000,00 R$ 5.000,00 R$ 3.500,00 R$ 500,00 R$ 500,00

Determine o valor de cada item seguinte: a) Recursos totais b) Capital Prprio c) Capital d) Capital de terceiros e) Patrimnio Lquido f) Capital Total g) Capital Subscrito h) Patrimnio i) Situao Lquida j) Origens l) Aplicaes Recursos

CASO 3
CONTAS SALDOS

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10. Represente graficamente, em cada caso, aps cada fato contbil ocorrido, a Situao Patrimonial da empresa; e consecutivamente aps todos os novos fatos ocorridos em cada item abaixo: CASO 1 a) Investimento inicial: R$ 60.000,00 em dinheiro R$ 10.000,00 em mveis b) Compras efetuadas: Mercadorias, vista, R$ 5.000,00 Mercadorias, a prazo, R$ 2.000,00 Veculo, a prazo, R$ 15.000,00 c) Venda de mercadorias: vista, R$ 1.500,00 A prazo, R$ 2.500,00 d) Abertura de uma conta na Caixa Econmica Federal, com depsito inicial de R$ 10.000,00. e) Pagamento em dinheiro de uma duplicata no valor de R$ 5.000,00. f) Recebimento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de R$ 500,00. CASO 2 a) Investimento inicial: R$ 35.000,00, em dinheiro R$ 15.000,00, em Veculos R$ 5.000,00, em mveis b) Compra de mercadorias, a prazo, no valor total de R$ 50.000,00. c) Aquisio de um imvel, a prazo, no valor total de R$ 30.000,00. d) Vendas de mercadorias: vista, R$ 1.000,00 a prazo, R$ 3.000,00e) Pagamento a fornecedores, em dinheiro, no valor de R$ 5.000,00. f) Recebimentos de duplicatas, em dinheiro, no valor de R$ 1.000,00. Nas questes a seguir marque a nica alternativa correta: 11. Contabilmente, patrimnio : a) Objetivo da Contabilidade b) Bens Direitos e Despesas c) Meio da Contabilidade d) Bens, Direitos e compromissos e) Obrigaes, Bens e Direitos 12. Reconhece o patrimnio como objeto da
s r r r r r r r r r r

contabilidade: a) O Princpio do Conservadorismo b) A Conveno da Consistncia c) O Princpio da Competncia d) O Princpio da Entidade e) O Princpio da Materialidade 13. A Resoluo CFC 750/93 a) enumera as Convenes Contbeis b) oficializa os Princpios Contbeis c) lista Princpios e Convenes Contbeis d) uma regra de interpretao apenas e) dispes sobre os balanos patrimoniais

14. deletado
15. Altera apenas o Patrimnio Lquido a) a constituio do Capital Social b)as operaes com lucro c) a converso de lucros em reservas d) o lanamento da depreciao e) as compras vista 16. um fato quantitativo a) a compra vista de mercadorias b) a compra a prazo de imvel c) o pagamento de pr-labores d) a compra parte vista parte a prazo e) a venda parte vista parte a prazo 17. NO pode ocorrer a situao: a) 0 < PL < Ativo b) Ativo > PL e PL < Passivo Exigvel c) Ativo > PL e PL > Passivo Exigvel d) 0 > PL e Passivo Exigvel > Ativo e) Ativo = Passivo Exigvel e PL > 0 18. So exemplos de bens semoventes infungveis, respectivamente: a) animais e obras de arte b) obras de arte a animais c) patentes e imveis d) automveis e mquinas e) animais e aes 19. Se 0 < Ativo < Passivo Exigvel ento: a) h uma situao lquida positiva b) h passivo a descoberto c) o PL positivo d) h plena solvncia patrimonial e) nada se pode afirma acerca do PL e

20. NO (so) parte do Ativo o(s): a) nvestimentos b) Imobilizado

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c) Realizvel a curto prazo e) Resultados de Exerccios Futuros 21. Deletado 22. Representam capital prprio: a) os saldos de investimentos b) os bens da entidade c) as reservas de lucros d) os resultados de exerccios futuros e) os valores em caixa 23. correto que: a) O Ativo pode ser menor que o PL b) O PL pode ser maior que o Ativo c) O PL pode ser igual ao Ativo d) O Passivo no pode ser menor que o PL e) Passivo a descoberto implica em 0 < PL 24. Representam obrigaes a) os ttulos a receber b) as duplicadas emitidas c) as promissrias recebidas d) os tributos a recolher e) os salrios a pagar 25. NO podem ser iguais quantitativamente a) PL e Capital Prprio b) Ativo e Passivo Exigvel c) Capital Prprio e Capital de Terceiros d) Patrimnio e Total do Passivo e) Ativo e Passivo a Descoberto 26. Representam direitos: a) PL, caixa e imveis b) tributos a recuperar e clientes c) Impostos e salrios d) clientes e contas correntes e) fornecedores e clientes 27. A aquisio de um imvel: a) altera Ativo e Passivo, se vista b) altera apenas Ativo, se a prazo c) nunca altera apenas o Passivo d) nunca altera apenas o Ativo 28. Recursos Prprios o mesmo que: a) Bens e Direitos b) Passivo Exigvel c) Dinheiro em Caixa d) Situao Lquida 29. So Capitais Alheios: a) os direitos a receber b) os bens no quitados c) os financiamentos bancrios d) a diferena entre ativo e passivo

30. NO sempre correto que: a) origens = aplicaes b) ativo passivo exigvel = PL c) ativo PL = passivo exigvel d) PL = aplicaes origens e) Bens + Direitos = Obrigaes 31. Pode-se afirmar corretamente que: a) as receitas so aplicaes b) as despesas so origens c) receitas menos despesas igual ao PL d) receitas e despesas no alteram o PL e) receitas so origens e despesas aplicaes 32. So recursos de terceiros os: a) dbitos de funcionamento e as despesas b) dbitos de financiamento a as receitas c) saldos devedores do balano d) dbitos de funcionamento e de financiamento e) saldos credores do balano 33. Dado que Ativo = Passivo + PL, no est correto o que se afirma em: a) se Ativo > Passivo, ento PL > 0 b) se Ativo < Passivo, ento PL < 0 c) se Ativo = Passivo, ento PL = 0 d) se PL < 0, ento Passivo > Ativo e) se Ativo = Passivo, ento PL 0 34. Dadas as assertivas abaixo: I. Os saldos devedores e credores do balano patrimonial so referentes a cada elemento do patrimnio em relao ao prprio patrimnio. II. As dvidas da empresa para com terceiros so representadas no balano atravs de saldos devedores. III. Os crditos da empresa para com terceiros so representados no balano atravs de saldos credores. IV. A interpretao de dbitos e crditos no balano patrimonial corrobora com o Princpio da Entidade. Est correto o que se afirma em: a) I e IV apenas b) I, II e III apenas c) todas d) II e III apenas e) nenhuma
GABARITO 11 E, 12 D, 13 B, 14 D, 15 C, 16 C, 17 E, 18 A, 19 B, 20 E, 21 B, 22 C, 23 C, 24 D, 25 E, 26 B, 27 C, 28 D, 29 C, 30 D, 31 E, 32 D, 33 E, 34 A

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3. CONTAS
3.1 Conceito de Conta Conta o nome tcnico que identifica cada componente patrimonial (bem, direito ou obrigao), bem como identifica um componente de resultado (receita ou despesas). Todos os acontecimentos que ocorrem durante a gesto patrimonial de uma entidade, tais como compras, vendas, pagamentos, recebimentos, etc. so registrados contabilmente em suas respectivas contas. Por exemplo: dinheiro em caixa, conta Caixa; dinheiro em banco, conta Banco; mercadorias em estoque, conta Mercadorias, etc. As contas se apresentam em sistemas de contas que representam o conjunto de todas as contas utilizadas nos registros contbeis da entidade. As contas de um sistema po- dem ser agrupadas de acordo a natureza de cada uma delas como veremos a diante. 3.2 Teorias das Contas 3.2.1 Teoria Personalstica Essa teoria considera como objeto da Contabilidade a relao jurdica entre as pessoas; personaliza as contas, classificando-as em: a) Contas dos agentes consignatrios: que representam os bens; b) Contas dos agentes correspondentes: representam os direitos e as obrigaes; c) Contas do proprietrio: que representam o Patrimnio Lquido, as receitas e as despesas. 3.2.2 Teoria Materialista Por essa teoria, tambm conhecida como teoria econmica, as contas representam valores materiais; so representadas como: a) Contas Integrais: so as representativas dos bens, dos direitos e das obrigaes da entidade; b) Contas Diferenciais: so as representativas do Patrimnio Lquido, das receitas e das despesas da entidade.
3.2.3 Teoria Patrimonialista a teoria usualmente adotada no Brasil. Considera o patrimnio como objeto da contabilidade. Classifica as contas como:

CONTAS PATRIMONIAIS: so as contas representativas dos bens, dos direitos, das obrigaes e do PL da entidade; b) CONTAS DE RESULTADO: so as con- tas que representam as receitas e as despesas da entidade. 3.3 Classificao da Contas Como conseqncia da Teoria Patrimonialista, as contas so classificadas em dois grandes grupos, quais sejam: as contas patrimoniais e as contas de resultado. As Contas Patrimoniais so as que representam os elementos componentes do Patrimnio. Dividem-se em Ativas (Bens e direitos) e Passivas (Obrigaes e PL). As Contas de Resultado so as que representam variaes no patrimnio da enti- dade. Dividem-se em Despesas e Receitas: As Despesas caracterizam-se pelo con- sumo de bens e pela utilizao de servios, com o objetivo de obter receitas. Como e- xemplo, podemos citar a energia eltrica consumida, o material de expediente, os sa- lrios pagos, etc. Vejamos algumas contas que representam despesas: o o o o o o o o o o o o o gua e Esgotos Aluguis Passivos Descontos Concedidos Despesas Bancrias Fretes e Carretos Impostos Material de Expediente Juros Passivos Luz e Telefone Material de Limpeza Salrios Prmio de Seguros Caf e Lanches
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a)

As Receitas decorrem da venda de bens ou da prestao de servios. H menos con- tas de receitas que de despesas; vejamos as mais comuns: o o o o o o Aluguis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos Vendas de Mercadorias Receita de Servios Comisses Ativas

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IMPORTANTE H casos em que uma mesma conta de resultado poder representar tanto uma receita como uma despesa. o caso das contas Aluguis, Juros e Descontos, por exemplo. Nesses casos, a classificao da conta como receita ou despesa deve ser feita observando-se o adjetivo que segue na denominao da conta. Os adjetivos: Ativos, Recebidos ou Auferidos representam idia positiva, de aumento do patrimnio. Nestes casos, a idia de receita. Os adjetivos: Passivos, Pagos ou Concedidos representam idia negativa, de diminuio patrimonial. Nestes casos, a idia de despesas. Dentro desse contexto, podemos interpretar algumas contas da seguinte forma: o o o o o o o o o o o o
w w

o o
w

Proviso para Devedores Duvidosos Provises para Ajustes de Custos ao Valor de Mercado No Ativo No Circulante Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos Depreciao Acumulada Exausto Acumulada Amortizao Acumulada No Patrimnio Liquido (PL) Capital a Realizar ou a Integralizar Prejuzos Acumulados Aes em Tesouraria

o o o o
w

o o o

Aluguis Passivos conta de despesa Aluguis Ativos de receita Juros Ativos receita Juros Passivos despesa Descontos Concedidos despesa Descontos Obtidos receita Descontos Ativos receita Descontos Passivos despesa Juros Ativos receita Juros Passivos despesa Juros Pagos despesa Juros Recebidos receita

OBSERVAO: Mais adiante em nosso curso, veremos detalhadamente as mais importantes dentre essas contas retificadoras, bem como suas respectivas aplicaes. 3.6 Contas de Compensao As Contas de Compensao, tambm conhecidas como Contas Extrapatrimoniais, compreendem um sistema de contas prprias para o registro de atos administrativos relevantes, que so atos cujos efeitos podem trazes futuras modificaes no patrimnio da entidade. O uso das contas de compensao recomendvel com a finalidade de controle interno, para registros de possveis alteraes patrimoniais futuras como fonte de dados para elaborao de notas explicativas. Como podemos observar, as contas de compensao so utilizados para registrar no os fatos (que so objeto das demais contas), mas os atos administrativos relevantes dentro de entidade. As contas patrimoniais e as de resultado so regra, as de compensao so exceo. Exemplo: *hipoteca de um prdio pertencente empresa no valor de R$ 800.000,00. *Contrato de seguro da empresa no valor alto. Essas contas constituem um sistema que registra operaes no-modificadoras do patrimnio, razo pela qual so tambm denominadas contas extrapatrimoniais e se posicionam em separado, no balano patrimonial, logo aps a totalizao do ativo e do passivo (pois no podem ser a estes somadas). O sistema de contas de compensao, portanto, tem caracterstica eminentemente de controle, principalmente de eventos que possam influenciar no patrimnio da empresa, caracterizadores de expectativas. A denominao contas de compensao decorre do fato de registrarem por
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3.4 Funes das Contas As contas exercem um papel de grande importncia no processo contbil. atravs das contas que a Contabilidade consegue atingir seu objetivo e sua finalidade. No primeiro caso, permitindo o controle do patrimnio atravs dos registros contbeis; e no segundo caso, fornecendo informaes qualitativas e quantitativas acerca do patrimnio atravs de seus demonstrativos. 3.5 Contas Retificadoras Tambm chamadas de redutoras, so contas que, embora apaream num determinado grupo patrimonial (Ativo ou Passivo) tm saldo contrrio em relao s demais contas desse grupo. Desse modo, uma conta retificadora do Ativo ter natureza credora, bem como uma conta retificadora do Passivo ter natureza devedora. As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que aparecem. Vejamos as contas retificadoras mais comuns em cada grupo, e subgrupo: o
w

No Ativo Circulante: Duplicatas Descontadas

idntico valor, a dbito e a crdito, os fatos mencionados. 3.7 Natureza das Contas As contas so movimentadas atravs de dbitos ou de crditos nelas lanados. Do ponto de vista contbil, no entendemos que um dbito uma obrigao de pagar; nem que um crdito um direito de receber. Mais a frente em nosso contedo, tais conceitos aparentemente contrrios tomaro significa- do prtico do ponto de vista contbil. Como forma inicial de exposio do mecanismo das contas, vamos conhecer a natureza (devedora ou credora) de cada uma das contas, de acordo com sua classificao patrimonial. Nesse aspecto, vamos classificar as contas do grupo Ativo e as contas de Despesa como contas de saldo devedor (ou de natureza devedora). As contas do grupo do Passivo bem como as contas de Receitas, so classificadas como contas de saldo credor (ou de natureza credora). Vejamos:
CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO * Bens ( + ) * Direitos ( + ) (contas de natureza devedora) PASSIVO * Obrigaes ( - ) * Patrimnio Lquido ( + ou - ) (contas de natureza credora)

atividade da empresa. 3.8.1 Composio do Plano de Contas So trs as partes principais que podem compor um plano de contas: o o o
w

O Elenco de Contas O Manual de Contas Lanamentos Explicativos para o Regis- tro de Operaes Especiais O Elenco de Contas a relao das contas que sero utilizadas nos registros dos Fatos Administrativos decorrentes da gesto do patrimnio da entidade. Este Elenco de Contas envolve a intitulao (nome) e o cdigo (nmero) de cada conta. Seja qual for o elenco de contas adotado pela entidade, a disposio e o agru pamento das contas devem obedecer s regras estabelecidas na Lei 11.638/07 e MP 249/08. Vejamos abaixo essa disposio:
PATRIMNIO
ATIVO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NO CIRCULANTE * Realizvel a Longo Prazo * Investimentos * Imobilizado * Intangivel PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NO CIRCULANTE * Exigvel a Longo Prazo PATRIMNIO LQUIDO * Capital Social * Reservas de Capital * Aj ut e s d e a v ali a o Pa tr im oni al * A es em T eso ur ari a * R es er v a d e Lu cro s * Prejuzos Acumulados

CONTAS DE RESULTADO * Despesas ( - ) (contas de natureza devedora) * Receitas ( + ) (contas de natureza credora

Podemos observar do exposto que:

w w

3.8 Plano de Contas O Plano de Contas um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor contbil de uma entidade, uniformizando os seus registros contbeis. um instrumento de grande importncia nos processos contbeis de uma entidade. Cada empresa dever elaborar o seu pla- no de contas de acordo com suas necessidades, e tendo em vista os Princpios Contbeis Geralmente Aceitos, as normas da Lei 6.404/76 e a legislao especfica do ramo de

O Manual de Contas um quadro explicativo para o uso adequado de cada conta constante do Elenco de Contas. Esse quadro apresenta a funo de cada conta, o funcionamento de cada conta, e a natureza do saldo de cada conta. O Manual de Contas tem por funo apresentar detalhes a respeito de cada conta, servindo de guia para o contabilista no registro de suas operaes. Lanamentos Explicativos para o Registro de Operaes Especiais so modelos de partidas de dirio, prprios para o registro de fatos que raramente ocorrem durante a gesto da entidade.
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q o p y n m e ll k d e e j i h f d Ad36431)(&%#!g e 

Os saldos das contas do Ativo, assim como das Despesas, so aumentados quando as debitamos, e so diminudos quando as creditamos; Os saldos das contas do Passivo, assim como das contas de Receitas, so aumentados quando as creditamos, e so diminudos quando as debitamos.

3.9 Cdigo e Grau das Contas O Cdigo de uma conta composto por um ou mais algarismos utilizados para identi- ficar cada uma das contas que compem o Plano de Contas de uma entidade.A adoo de cdigos agiliza os registros contbeis, principalmente quando eles so feitos atravs de sistemas informatizados, onde os dbitos e os crditos so feitos a- travs de cdigos numricos, em vez de se- rem feitos pela intitulao de cada conta. Os critrios para se definir a numerao adotada ficam a cargo de cada contabilista, de acordo com as necessidades e conveni- ncias de entidade, bem como com o grau de detalhamento a que se pretende chegar. Vejamos, de forma simplificada, a maneira mais comum de se iniciar uma codificao: 1. Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponibilidades 1.1.1.1 Caixa Geral 1.1.1.1.1 Caixa da Matriz 1.1.1.1.2 Caixa da Filial 1.1.1.2 Bancos 1.1.1.2.1 Caixa Econmica 1.1.1.2.2 Banco do Brasil 1.2 Ativo no Circulante 1.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.2.2 Investimento 1.2.3 Imobilizado 1.2.4 Intangvel 2. Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo no Circulante 2.2.1 Exigvel a Longo Prazo 2.2.2 Resultado de Exerc.Futuros 2.3 Patrimnio Lquido 2.3.1 Capital Social 2.3.2 Reservas de Capital 2.3.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial 2.3.4 Aes em Tesouraria 2.3.5 Reserva de Lucros 2.3.6 Prejuzos Acumulados 3. Contas de Despesa 4. Contas de Receita 5. Contas de apurao do resultado
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que, embora enumerados, no represen- tam contas, mas grupos ou subgrupos de contas. H tambm contas de primeiro grau e contas de segundo grau; vejamos: 1. Ativo subdiviso patrimonial; 1.1 Ativo Circulante subgrupo do Ativo; 1.1.1 Disponibilidades subgrupo do Ativo Circulante; 1.1.1.1 Caixa Geral conta de 1 grau; 1.1.1.1.1 Caixa da Matriz conta de 2 grau 1.1.1.1.2 Caixa da Filial conta de 2 grau E assim sucessivamente para os demais cdigos do Plano de Contas. 3.9.1 Conta Sinttica e Conta Analtica As contas de primeiro grau tambm so chamadas de contas sintticas, pois podem se subdividir em vrias subcontas; essas subcontas, que so as contas de segundo grau, so tambm chamadas de contas analticas. Podemos ento entender as contas sintticas como sendo um gnero, e as contas analticas como espcies naquelas. Vejamos um quadro exemplificativo:
CONTA SINTTICA ou CONTA DE 1 GRAU Bancos CONTAS ANALTICAS ou CONTAS DE 2 GRAU Banco Bradesco Banco CEF Banco do Brasil Sr. H. Lucena Sr. Fulano de Tal Sra. Zeferina Madeiras Nobres Martins do Brasil Fibranor LTDA S.A S.A

Clientes

Fornecedores

3.10 Representao Grfica das Contas Os registros dos mais diversos fatos contbeis so feitos nas respectivas contas. A princpio, devemos saber que esses registros so feitos num livro contbil chamado de Livro Razo (vamos estudar os livros contbeis mais adiante em nosso curso). Inicialmente nos basta entender que esses registros podem ser feitos em fichas do Razo, ou, mais geralmente, por sistemas informatizados. Cada ficha utilizada para cada conta, e os elementos necessrios em cada registro so: valores do dbito e do crdito, data, histrico, e o saldo da conta:
NOME (TTULO DA CONTA) DATA HISTRICO CDIGO DA CONTA DBITO CRDITO SALDO D/C

Observe do exemplo que h elementos

q o p  n m e ll k d e e j i h f d A((3643~z)(&3}}g e |{z

Uma forma mais usual para se representar manualmente as movimentaes dos saldos das contas no Razo a forma de representao simplificada em forma de T. Esse tipo de representao, que facilita muito a verificao dos saldos de cada conta do Razo, conhecido como RAZONETE:
CONTA DBITOS CRDITOS

tivos crditos. 3.11.2 Contas de Passivo, do PL e Receitas As contas do Passivo, assim como as contas do Patrimnio Lquido e Receitas, representam origens de recursos (Recursos Prprios, de Terceiros ou de Ganhos); por isso apresentam natureza credora, aumentando-se seus saldos pelo respectivo crdito e diminuindo pelo dbito. 3.11.3 Contas Retificadoras ou Redutoras So contas que tm saldo contrrio ao saldo do grupo ao qual pertencem. Assim, as contas retificadoras de Ativo (ou redutoras de Ativo) tm saldos credores; as contas retificadoras de Passivo (ou reduto- ras de passivo) e de PL tm seus respecti- vos saldos devedores.
GRUPO

3.11 Funcionamento das Contas fato que as Aplicaes de Recursos da Entidade provm inicialmente dos Recursos Prprios (PL) e posteriormente das Origens de Terceiros (Passivo Exigvel). Conclumos ento que essas aplicaes so devedoras s suas respectivas origens; e, consequen temente, que as origens so credoras das respectivas aplicaes. Esse entendimento de importncia fundamental para o mecanismo de funcionamento das contas (dbitos e crditos). Por concluso, podemos definir que: origens de recursos tm natureza credora; logo, aumentam com o crdito e diminuem com o dbito; As aplicaes de recursos tm natureza devedora; logo, aumentam com o dbito e diminuem com o crdito. Debitar significa lanar valores do lado esquerdo do Razonete; Creditar significa lanar valores do lado direito do Razonete; O Saldo de uma conta o valor da diferena entre a soma dos dbitos e a soma dos crditos do respectivo Razonete. Exemplos:
CAIXA
R$ R$ R$ R$ 100.000,00 870,00 380,00 84.750,00
Saldo devedor

CONTAS

SALDO

Ativo

As

Proviso para devedores duvidosos Duplicatas descontadas Proviso para ajustes ao valor de mercado Proviso para perdas em investimentos credor Desgio de investimentos Depreciao Acumulada Exausto Acumulada

Amortizao Acumulada
Encargos financeiros a transcorrer Custos de exerccios futuros Capital a Realizar ou a Integralizar Prejuzos Acumulados Aes em Tesouraria Quotas Liberadas Dividendos Antecipados
devedor

Mais adiante em nosso curso veremos exemplos de escriturao de fatos contbeis envolvendo contas retificadoras. 3.11.4 Quadro Resumo
CONTAS
DO ATIVO DO PASSIVO DO PL DESPESAS RECEITAS REDUTORAS DE ATIVO REDUTORAS DE PASSIVO

Passivo PL

devedor

R$ R$ R$ R$

5.000,00 3.000,00 6.000,00 2.500,00

AUMENTAM
Debitando Creditando Creditando Debitando Creditando Creditando Debitando

DIMUNUEM
Creditando Debitando Debitando Creditando Debitando Debitando Creditando

SALDO
Devedor Credor Credor Devedor Credor Credor Devedor

Fornecedores 8.000,00 60.000,00 3.500,00 3.000,00 5.500,00 57.000,00 saldo credor

3.11.1 Contas de Ativo e Despesas As contas de Ativo, bem como as contas de Despesas, por representarem aplicaes de recursos (em bens, direitos ou gastos) tm natureza devedora. O aumento dos saldos dessas contas se dar pelos respectivos dbitos, e as diminuies pelos respec-

OBSERVAES IMPORTANTES I. No Ativo Circulante e no Passivo Circulan- te, classificam-se as contas que represen- tam direitos e obrigaes, respectivamen- te, cujos vencimentos ocorram at o fim do exerccio social seguinte ao do Balano Patrimonial em que constarem; II. No Ativo Realizvel a Longo Prazo e no Passivo Exigvel a Longo Prazo, classifi- camse as contas que representam direitos e obrigaes, respectivamente, cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerq o p   n m e ll k d e e j i h f d A93643~z)(&3}}g e |{z

III.

IV.

V.

VI.

ccio social seguinte ao Balano Patrimonial em que constarem; Denomina-se exerccio social o perodo de 12 meses. Normalmente o exerccio social coincide com o ano civil (1 de janeiro a 31 de dezembro); As contas do Grupo Ativo so ordenadas no Balano Patrimonial de cima para baixo, em ordem decrescente em relao ao respectivo grau de liquidez (possibilidade e serem convertidas em dinheiro); As contas do Grupo Passivo so ordenadas no Balano Patrimonial de cima para baixo, em ordem decrescente em relao ao respectivo grau de exigibilidade (prazo para pagamento da respectiva conta, quanto menor esse prazo maior o grau de exigibilidade da conta); As contas do Grupo Resultados de Exerccios Futuros, constantes no Grupo do Passivo Patrimonial, representam contas de receitas recebidas antecipadamente, que s sero realizadas em outro exerccio.

VII. Resumo de terminologias:

Contas terminadas em: A receber, a recuperer Despesas a vencer ou a apropriar Receitas a vencer ou a apropriar A Pagar, a Recolher So e Localizam -se Direitos -Ativo Despesas antecipadas - Ativo Receitas antecipadas - Passivo Obrigaes - Passivo

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PLANO DE CONTAS EMPRESA COMERCIAL

1 ATIVO 1.1 - ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 - Disponvel 1.1.1.01 Caixa Geral 1.1.1.01.01 - Caixa 1.1.1.02. - Bancos Conta Movimento 1.1.1.02.01 Banco do Brasil S/A 1.1.1.03 - Aplicaes de Liquidez Imediata 1.1.1.03.01 Banco do Brasil S/A 1.1.2 - CRDITOS 1.1.2.01 Clientes 1.1.2.01.01 Casas So Paulo Ltda 1.1.2.01.02 Casas Bahia S/A 1.1.2.02 (-) Duplicatas Descontadas 1.1.2.02.01 (-) Individualizar por cliente 1.1.2.03 (-) Proviso para Devedores Duvidosos (PDD) 1.1.2.03.01 (-) Individualizar por cliente 1.1.2.04 Adiantamento a Fornecedores 1.1.2.04.01 (Individualizar por fornecedor) 1.1.2.05 Adiantamento a Funcionrios 1.1.2.05.01 Adiantamento de Salrios 1.1.2.05.02 Adiantamento de frias 1.1.2.05.03 Adiantamento de 13. salrios 1.1.2.05.04 Emprstimos a funcionrios 1.1.2.06 Adiantamento para Viagens 1.1.2.06.01 Jos Serra 1.1.2.08 Impostos a Recuperar 1.1.2.08.01 Icms a Recuperar 1.1.2.08.02 Cofins a Recuperar 1.1.2.08.03 Pis a Recuperar 1.1.2.08.04 Imposto de Renda retido na fonte 1.1.3 Investimentos Temporrios a Curto Prazo. 1.1.4 ESTOQUES 1.1.4.01 Mercadorias 1.1.4.01.01 Mercadorias para revenda 1.1.5 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE 1.1.5.01 Despesas antecipadas 1.1.5.01.01 Juros a Vencer (ou a apropriar) 1.1.5.01.02 Aluguis a Vencer (ou a apropriar) 1.1.5.01.03 Seguros a vencer (ou a apropriar)
1.2 ATIVO NO CIRUCLANTE 1.2.1 REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.2.1.01 Crditos Diversos 1.2.1.01.01 Crditos Controladas e coligadas 1.2.1.01.02 Crditos Diretores 1.2.1.01.03 Aplicaes Financeiras

Quadro A - Contas Patrimoniais 2 PASSIVO 2.1 - PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 Obrigaes a Curto Prazo 2.1.1.01 Fornecedores 2.1.1.01.01 Comercial So Mateus Ltda 2.1.1.01.02 Comercial Paulista Ltda 2.1.1.01.03 Computel Ltda 2.1.1.01.04 Comercial Guriri Ltda 2.1.1.02 Bancos Conta Financiamentos 2.1.1.02.01 Banco do Brasil S/A 2.1.1.02.02 Banco Bradesco S/A 2.1.1.03 Obrigaes Sociais e Trabalhistas 2.1.1.03.01 Salrios a Pagar 2.1.1.03.02 INSS a Recolher 2.1.1.03.03 FGTS a Pagar 2.1.1.03.04 Contribuio Sindical a Recolher 2.1.1.04 Obrigaes Fiscais e Tributrias 2.1.1.04.01 ICMS a Recolher 2.1.1.04.02 Pis s/Faturamento a pagar 2.1.1.04.03 Cofins a Pagar 2.1.1.04.04 IRRF a recolher 2.1.1.04.05 IPI a recolher 2.1.1.04.06 ISS a Pagar 2.1.1.05 Outras Obrigaes 2.1.1.05.01 Aluguis a Pagar 2.1.1.05.02 Energia Eltrica a Pagar 2.1.1.05.03 Seguros a Pagar 2.1.1.06 Adiantamento de Clientes 2.1.1.06.01 (Individualizar por cliente)
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE 2.2.1 EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.2.1.01 - Fornecedores 2.2.1.01.01 Comercial So Mateus Ltda 2.2.1.01.02 Comercial Paulista Ltda 2.2.1.02 Bancos Conta financiamento 2.2.1.02.01 Banco do Brasil S/A 2.2.1.02.01 Banco Bradesco S/A

2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 CAPITAL SOCIAL 2.31.01 (-) Capital a Realizar 2.3.2 RESERVAS DE CAPITAL 2.3.3 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL 2.3.4 RESERVAS DE LUCROS 2.3.4.01 Reserva Legal 2.3.4.02 Reserva p/ Contingncia 2.3.4.03 Reserva de Lucros 2.3.5 AOES EM TESOURARIA 2.3.6 PREJUZOS ACUMULADOS

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1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.01 - Aes e Participaes em Outras Empresas 1.2.2.01.01 (Individualizar por empresa) 1.2.2.02 Participaes Controladas Coligadas 1.2.2.02.01 (Individualizar por empresa) 1.2.3. IMOBILIZADO 1.2.3.01 Imobilizado Tangvel 1.2.3.01.01 Terrenos 1.2.3.01.02 Veculos 1.2.3.01.03 Instalaes 1.2.3.01.04 Mquinas e Equipamentos 1.2.3.01.05 Mveis e Utenslios 1.2.3.01.06 Hardware (Mquina) 1.2.3.01.07 Obras em andamento 1.2.3.02 (-) Depreciaes Acumuladas 1.2.3.02.01 Depreciao acumulada Veculos. 1.2.4. INTANGVEL 1.2.4.01.01 Marcas e Patentes 1.2.4.01.02 Fundo de comrcio 1.2.4.01.02 Benfeitorias em Imveis de terceiros. 1.2.4.03 (-) Amortizaes Acumuladas 1.2.4.03.01 (Detalhar Individualmente) 1.2.4.04 (-) Exaustes Acumuladas 1.2.4.04.01 (Detalhar Individualmente)

1.4 CONTAS DE COMPENSAO DO ATIVO 1.4.1- CONTRATOS 1.4.1.01 Seguros Contratados 1.4.1.01.01 Banco do Brasil Seguros S/A 1.4.1.01.02 Banestes Seguros S/A 1.4.1.02 Bancos Conta Caucionadas 1.4.1.02.01 Banco do Brasil S/A

Quadro B Contas de Compesao ou Extrapatrimoniais

2.5 CONTAS DE COMPENSAO

2.5.1. CONTRATOS 2.5.1.01 Seguros Contratados 2.5.1.01.01 Banco do Brasil Seguros S/A 2.5.1.01.02 Banestes Seguros S/A 2.5.1.02 Bancos Conta Caucionadas 2.5.1.02.01 Banco do Brasil S/A

3 RECEITAS
3.1 RECEITA LQUIDA OPERACIONAL 3.1.1 Receita Bruta 3.1.1.1 Receita Bruta de Vendas 3.1.1.1.01 Venda de Mercadorias 3.1.1.1.02 Venda de Servios

Quadro C Contas de Resultado 4 CUSTOS E DESPESAS

3.1.1.2 (-) Dedues de Vendas 3.1.1.2.01 Devolues de Vendas 3.1.1.2.02 Descontos Concedidos Incodicionais. 3.1.1.3 (-) Impostos Operacionais 3.1.1.3.01 Despesas de ICMS 3.1.1.3.02 Despesas de PIS s/faturamento 3.1.1.3.03 Despesas de Cofins 3.1.1.3.04 Despesas de ISS 3.1.2 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 3.1.2.1. Receitas Financeiras 3.1.2.1.01 Receitas financeiras Diversas 3.1.2.1.02 Juros Ativos 3.1.2.1.03 Descontos Obtidos 3.1.2.1.04 Receitas de Aplicaes Financeiras

4.1 CUSTO DE VENDAS 4.1.1 CUSTOS DIVERSOS C/VENDAS 4.1.1.1 COMPRAS NO EXERCCIO 4.1.1.1.01 Compras de Mercadorias 4.1.1.1.02 Fretes s/compras 4.1.1.1.03 Seguros s/compras 4.1.1.1.04 Taxa de Armazenagem 4.1.1.1.05 Outras custos 4.1.2 CRDITOS DE IMPOSTOS 4.1.2.1 Crditos de ICMS 4.1.2.01 Icms s/compras 4.1.2.1.02 Icms s/fretes 4.1.4 DEVOLUES DE COMPRAS 4.1.4.1 Devolues de compras 4.1.4.1.01 Devolues de mercadorias 4.1.5 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 4.1.5.1 Custo das Mercadorias Vendidas 4.1.5.1.01 - Estoque Inicial 4.1.5.1.02 - Compras Lquidas do Exerccio 4.1.5.1.03 - Estoque Final (-) 4.1.5.1.04 Custo das Mercadorias Vendidas
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3.1.2.1.05 Receitas de Alienao de Bens do Imobilizado 3.1.2.1.04 Receitas de Aplicaes Financeiras

4.2 DESPESAS OPERACIONAIS 4.2.1 DESPESAS DE COMERCIALIZAO (vendas) 4.2.1.01 Despesas com Pessoal 4.2.1.01.01 Salrios e Ordenados 4.2.1.01.02 Gratificaes 4.2.1.01.03 Comisses s/ Vendas 4.2.1.01.04 Dcimo Terceiro Salrio 4.2.1.01.05 INSS 4.2.1.01.06 FGTS 4.2.1.01.07 Frias 4.2.1.01.08 13. Salrio 4.2.1.01.09 Assistncia Mdica 4.2.1.02 Despesas Diversas c/Comercializao 4.2.1.02.10 (individualizar por despesas) 4.2.2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 4.2.2.01 Despesas c/ pessoal 4.2.2.01.01 Salrios e Ordenados 4.2.2.01.02 Gratificaes 4.2.2.01.03 Dcimo Terceiro Salrio 4.2.2.01.04 INSS 4.2.2.01.05 FGTS 4.2.2.01.06 Frias 4.2.2.01.07 13. Salrio 4.2.2.02 Despesas Diversas Administrativas 4.2.2.02.01 gua 4.2.2.02.02 Telefone 4.2.2.02.03 Energia Eltrica 4.2.2.02.04 Aluguis 4.2.2.02.05 Material de Expediente 4.2.2.02.06 Seguros 4.2.2.02.07 Depreciaes e Amortizaes 4.2.2.02.08 Impostos e Taxas 4.2.2.02.09 Consertos e Conservaes 4.2.2.02.10 Combustveis e Lubrificantes 4.2.2.02.11 Despesas Com Veculos 4.2.3 DESPESAS FINANCEIRAS 4.2.3.01 Despesas Financeiras Diversas 4.2.3.01.01 Juros Passivos 4.2.3.01.02 Descontos Concedidos 4.2.3.01.03 Multas de Mora 4.2.3.01.04 Despesas Bancrias 4.2.4 DESPESAS TRIBUTRIAS 4.2.4.01 Despesas Tributrias Diversas 4.2.4.01.01 Contribuio Sindical 4.2.4.01.02 Imposto de Renda 4.2.4.01.03 Contribuio Social 4.2.4.01.03 Multas Fiscais

4.3 OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS 4.3.1 CUSTO DE ALIENAO 4.3.1.1 CUSTO DE ALIENAO DE BENS DO PERMANENTE 4.3.1.1.01 Custo na Alienao de Investimentos 4.3.1.1.02 Custo na Alienao do Imobilizado 5 CONTAS DE RESULTADOS 5.1 Contas de Apurao 5.1.1 Resultado do Exerccio

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EXERCCIOS 1. D um conceito contbil para Contas. 2. Quais so as Teorias das Contas? 3. Qual a teoria das Contas adotada no Brasil? Em que ela consiste? 4. Defina contas patrimoniais e contas de resultado. 5. D trs exemplos de contas patrimoniais. 6. De trs exemplos de contas de despesa e trs de contas de receita. 7. D trs exemplos de contas retificadoras de ativo e trs de passivo. 8. Para que servem as contas de compensao? 9. Como a utilizao de cdigos numricos para as contas pode facilitar a contabilidade dentro de uma empresa? 10. Defina Plano de Contas. 11. Defina Circulante. 12. Defina Longo Prazo. 13. Defina exerccio social. 14. Classifique as contas abaixo em: a) Patrimonial ou de Resultado b) Ativa, Passiva, Receita ou Despesa c) Natureza Devedora ou Credora d) Por grupo no Plano de Contas 1. Caixa 2. Banco conta movimento 3. Fornecedores 4. Clientes 5. gua e Esgoto 6. Aluguis ativos 7. Participaes em outras empresas 8. Duplicatas a pagar 9. Promissrias a pagar 10. Juros passivos 11. Capital Social 12. Aluguis passivos 13. Reservas de Capital 14. Marcas e Patentes 15. Combustveis 16. Descontos Concedidos 17. Lucros acumulados 18. Prejuzos acumulados 19. Salrios 20. Salrios a pagar 21. Despesas de aluguel 22. Comisses passivas 23. Aes de outras empresas 24. Impostos a recolher 25. Mveis e utenslios 26. Receita de Servios 27. ICMS a recuperar 28. IPI a recolher 29. Aes em tesouraria 30. Proviso para devedores duvidosos 31. Vendas 32. Descontos ativos 33. Adiantamento de Clientes 34. Adiantamentos a Fornecedores 35. Despesa com depreciao 36. Depreciao acumulada 37. Veculos 38. Estoques de Mercadorias 39. Despesas bancrias Nas questes seguintes, marque a nica alternativa correta 15. Assinale a alternativa que mostra uma conta de 1 grau: a) 1. Ativo b) 1.1 Ativo Circulante c) 1.1.1 Disponibilidades d) 1.1.1.1 Caixa Geral e) 1.1.1.1.1 Caixa da Matriz 16. Assinale a alternativa que mostra uma conta de 2 grau: a) 1. Ativo b) 1.1 Ativo Circulante c) 1.1.1 Disponibilidades d) 1.1.1.2 Bancos e) 1.1.1.2.1 Caixa Econmica Federal 17. A Funo de uma conta : a) a razo de existncia da conta b) ser debitada ou creditada c) o mesmo que cdigo da conta d) o mesmo que grau da conta 18. O Funcionamento de uma conta diz res- peito: a) razo de existncia da conta b) a ser debitada ou creditada c) ao cdigo da conta d) ao grau da conta 19. Analise as assertivas abaixo: I. No Passivo Circulante, so classificadas as contas de obrigaes exigveis em curto prazo; II. As contas do Ativo so classifica- das em ordem crescente de liqui- dez; III. As contas do Passivo so orde- nadas em ordem decrescente de exigibilidade; IV. Existe um modelo padro e nico para o plano de contas contbeis; V. As receitas tm saldo credor e as despesas saldo devedor. O nmero de itens corretos : a) 1 b) 2 c) 3 d) 4 e) 5 20. Observe o elenco de contas abaixo: 1. Adiantamentos de clientes
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2. Bancos 3. Caixa 4. Duplicatas a pagar 5. Edifcios de uso 6. Fornecedores 7. Mquinas fabris 8. Mercadorias 9. Promissrias a pagar 10. Receita de vendas 11. Salrios a pagar 12. Terrenos So contas do Ativo: a) b) c) d) e) 1, 4, 7 e 10 2, 5, 8 e 12 3, 6, 9 e 12 4, 7, 10 e 12 5, 8, 11 e 12

22. Supondo que o caixa de uma empresa recebeu o valor de R$50.000,00, pagou o montante de 35.000,00 e seu saldo inicial era de 60.000,00, qual seria seu saldo final? 23. Na relao contbil abaixo faltou listar apenas as despesas do perodo:
Componentes Capital Receitas Dvidas Prejuzos anteriores Mquinas Dinheiro Clientes Fornecedores Valores em R$ 1300 1000 1800 400 1950 1100 1200 1350

Porm, sabendo que os saldos devedores esto de acordo com os saldos credores, podemos dizer que o valor das despesas : a) b) c) d) e) R$ 200,00 R$ 400,00 R$ 800,00 R$ 1.200,00 R$ 1.400,00

21. Em 31 de dezembro de 2005 o Contabi- lista da Empresa HFL LTDA apresentou a seguinte relao de contas, com os respectivos saldos do livro Razo:
CONTAS Caixa Duplicatas a pagar Lucros Acumulados Aluguis Passivos Comisses Ativas Receita de Juros Impostos a recolher Veculos Custos das vendas Receita de vendas Despesas de juros Clientes Mveis e utenslios Capital Social Impostos federais Salrios Fornecedores FGTS a recolher SALDOS em 250,00 650,00 130,00 140,00 30,00 110,00 300,00 900,00 600,00 900,00 130,00 360,00 540,00 950,00 200,00 450,00 880,00 200,00

24. Supondo que o caixa de uma empresa recebeu o valor de R$50.000,00, pagou o montante de 35.000,00 e seu saldo final era de 60.000,00, qual seria seu saldo inicial? 5 - Marque F para falso e V para verdadeiro nas afirmativas abaixo. A -( )As contas retificadoras tem natureza contraria de onde se localizam, B ( ) No ativo circulante esto a contas de curto prazo. C ( ) As contas de compensao registram fatos administrativos que no alteram o Patrimnio mas so relevantes em termos de informaes. D ( ) As contas do ativo tem natureza Devedora excerto as contas redutoras ou retificadoras. E ( ) As contas de compensao ou extra patrimoniais devem ser registradas logo aps a totalizao do ativo e Passivo no Balano Patrimonial. F ( ) As contas duplicatas descontas e Depreciao acumuladas so contas do ativo mas tem natureza credora. G ( ) Ativo realizvel a Longo Prazo, Imobilizado, Investimentos e Intangveis so subgrupos do Ativo No Circulante. H ( ) O Patrimnio liquido um subgrupo do Passivo No Circulante.

Conferindo essa lista de contas, observa-se que o balancete no est fechado, pois a soma dos saldos devedores no bate com a soma dos saldos credores. Porm sabe-se que as contas diferenciais esto com seus saldos corretos. Nessas condies, pode- mos dizer que o PL apresenta o valor de: a) R$ 1.080,00 b) R$ 710,00 c) R$ 800,00 d) R$ 910,00 e) R$ 600,00

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4. Escriturao
4.1 Conceitos A Escriturao uma tcnica contbil que consiste no registro, em livros prprios, dos fatos administrativos decorrentes da atividade de uma entidade. Tais fatos contbeis devem ser registrados por seus aspectos qualitativos e quantitativos, com a finalidade de controle do patrimnio, de apurao do resultado do exerccio social, bem como de prestao de informaes aos usurios das informaes contbeis. O registro de um fato contbil chamado de lanamento contbil; este efetuado nos livros contbeis prprios. Conclumos ento que a escriturao uma tcnica contbil que efetua os registros dos fatos contbeis atravs dos lanamentos contbeis. 4.2 Atos e Fatos administrativos 4.2.1 Atos administrativos que ocorrem Atos administrativos so os durante a gesto de uma entidade, mas que no alteram o seu patrimnio. Por isso os atos administrativos no devem ser objeto de escriturao. Entretanto h alguns atos administrativos considerados relevantes que podem ser escriturados atravs das contas de compensao. Vejamos alguns exemplos: Remessa de bens a terceiros para conserto ou emprstimo; Fianas e avais para terceiros; Remessa de ttulos para cobrana bancria; Recebimento de bens de terceiros como garantia de dvidas. 4.2.2 Fatos Administrativos Fatos administrativos so os que alteram o patrimnio da empresa, qualitativa ou quantitativamente; por isso so objeto de escriturao contbil. Tais fatos so escriturados (ou lanados) utilizando-se as contas patrimoniais ou as contas de resultado, conforme a natureza da operao que lhe deu origem. O registro de um fato contbil pode ou no alterar o

valor do Patrimnio Lquido da empresa; assim, os fatos contbeis so classificados como: a) Permutativos, qualitativos ou compensativos: representam trocas entre elementos do Ativo, do Passivo, ou de ambos, porm ser provocar alterao no Patrimnio Lquido.
w w w

So tipos de fatos Permutativos:

Fatos entre elementos Ativos: so os que envolvem apenas contas do Ativo; como, por exemplo, as compras ou vendas vista; Fatos entre elementos Passivos: so os que envolvem apenas contas do Passivo. Como exemplos podemos citar transferncias de valores do Passivo exigvel em longo prazo para o Passivo circulante; Fatos entre elementos Ativos e Passivos: envolvem ao mesmo tempo contas do Ativo e contas do Passivo, porm sem alterar o PL; como exemplo temos as compras a prazo, bem como os pagamentos de obrigaes. b) Modificativos ou quantitativos: so os que provocam alteraes no valor do Patrimnio Liquido da empresa; Os fatos Modificativos podem ser: Modificativos Aumentativos: envolvem uma conta patrimonial e uma conta de receita, aumentando o PL; Modificativos Diminutivos: envolvem uma conta patrimonial e uma conta de despesa, diminuindo o PL. c) Mistos: so os que envolvem simultaneamente um fato permutativo e um fato modificativo, alterando o PL. So tipos de fatos Mistos:

Mistos Aumentativos: envolvem duas ou mais contas patrimoniais e uma ou mais contas de receita; como exemplos temos os recebimentos de duplicatas com juros, as vendas com lucro, os pagamentos de obrigaes com descontos, etc.; Mistos Diminutivos: envolvem duas ou mais contas patrimoniais e uma ou mais contas de despesas; citemos como exemplos os pagamentos de obrigaes com juros de mora, os recebimentos de direitos com descontos concedidos, etc.

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4.3 Livros Contbeis

So vrios os tipos de Livros Contbeis que podem ser utilizados pela empresa em suas operaes, os livros a serem utilizados em cada empresa variam em funo do ramo de atividade, do porte, da forma jurdica, etc. De um modo geral, o empresrio, pessoa fsica ou jurdica, deve escriturar seus respectivos livros obrigatrios; as nicas excees so as microempresas e as empresas de pequeno porte, pois estas so dispensadas do dever de escriturar de acordo com o Cdigo Civil Brasileiro (Lei 10.406/2002). 4.3.1 Classificao dos Livros Contbeis 4.3.1.1 Quanto Utilidade a) Principais: so os livros utilizados para o registro de todos os fatos contbeis que ocorrem na gesto da empresa. Como exemplos, temos o Livro Dirio e o Livro razo. b) Auxiliares: so os livros utilizados no registro de fatos especficos. Citemos como exemplos: Livro Caixa, Livro Contas Correntes, os Livros Fiscais, Livro Registro de Duplicatas, etc. 4.3.1.2 Quanto Finalidade a) Livros Obrigatrios: so os livros exigidos em Lei: Exigidos por leis comerciais: - Livro Dirio (Cdigo Civil) - Registro de Duplicatas (Lei 5.474/68)

Exigidos por Leis Societrias: A Lei 6.404/76 (Lei das S.A) determina a utilizao de vrios livros relacionados s atividades societrias. Como exemplos citemos: Registro de Aes, Transferncia de Aes, Registro de Partes Beneficirias, Atas da Diretoria, etc. b) Livros Facultativos: so os livros que as empresas utilizam, embora no haja exigncia legal. Exemplos: Livro Contas Correntes, Controle de Contas a Receber, etc. As empresas podem adotar os livros facultativos que acharem necessrios. Observe que as empresas que no so obrigadas a escriturar o Livro Caixa podem utiliz-lo como livro facultativo.

4.3.1.3 Quanto Natureza a) Cronolgicos: so os livros nos quais os registros so feitos obedecendo rigorosamente ordem cronolgica de dia, ms e ano; independentemente da natureza da operao registrada; apenas operaes b) Sistemticos: registram especficas, de mesma natureza; obedecem a uma ordem cronolgica secundria. 4.3.2 Formalidades do Livro Dirio A escriturao no Livro Dirio deve obedecer a regras previstas na legislao brasileira, quais sejam: Formalidades Extrnsecas: o Livro Dirio deve ser encadernado, em folhas seqencialmente numeradas tipograficamente. Deve tambm apresentar termos de abertura e encerramento, bem como estar reconhecido pelo rgo pblico competente; Formalidades Intrnsecas: a escriturao no Livro Dirio deve ser completa, em idioma e moeda nacionais, em forma mercantil, com individualizao e clareza; por ordem cronolgica de dia, ms e ano; no deve apresentar espaos em branco entre as linhas, nem borra duras, rasuras ou emendas.

Exigidos por leis tributrias: Leis Federais: Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), Livro Razo e Livro Caixa (para empresas tributadas pelo sistema de Lucro Presumido, e para empresas tributadas pelo SIMPLES que no fazem escrita contbil);

Leis Estaduais: cada Estado da federal pode determinar, atravs de Lei, a exigncia de livros contbeis especficos; como por exemplo: Livro Registro de Entradas, Registro de Sadas, Registro de Apurao do ICMS, Registro de Inventrio (obrigatrio para empresas tributadas pelo SIMPLES), etc; Leis Municipais: assim como os Estados, os Municpios tambm podem fazer exigncias legais em relao a livros de escriturao; como exemplos destes:Livro Registro de Notas Fiscais e Livro Fatura de Servios (Estado de SP).

4.3.3 Consideraes Importantes importante lembrar que a legislao brasileira pode dispensar determinadas entidades da exigncia de alguns livros obrigatrios; O Livro Dirio, por registrar todos os eventos
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O Livro dirio poder ser substitudo por fichas, nos casos de escrita mecanizada ou eletrnica. Porm o uso de fichas no dispensa o uso do livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e de resultado. A empresa que adotar o sistema de fichas de lanamento poder substituir o Livro Dirio pelo Livro Balancetes Dirios e Balanos, observando as mesmas formalidades exigidas para a escriturao do Livro Dirio; Para escriturao contbil so utilizados vrios tipos de processos, quais sejam: manual, mecanizado e eletrnico. Qualquer que seja o processo utilizado na escriturao, a contabilidade utiliza de Partidas de Dirio e Partidas de Razo. 4.4 Mtodos de Escriturao 4.4.1 Mtodo das Partidas Simples Esse mtodo consiste no registro de operaes especficas envolvendo o controle de um s elemento patrimonial; um mtodo deficiente e incompleto, no permitindo o controle total do patrimnio da empresa.

4.5 Lanamentos Contbeis O Lanamento Contbil ou simplesmente lanamento, o registro de um fato contbil nos livros Dirio e Razo. atravs dos lanamentos que se efetua o processo de Escriturao Contbil de uma entidade. So elementos essenciais de um lanamento contbil os seguintes: 1. 2. 3. 4. 5. Local e data do fato contbil; Conta(s) debitada (s) Conta(s) creditada(s) Histrico da operao Valor da Operao

Na rotina contbil dentro da empresa, o registro de fatos contbeis atravs de lanamentos deve obedecer a uma ordem, de acordoom os elementos essenciais do lanamento, na seqncia em que eles foram apresentados acima. Em nossas aulas, por questes prticas, adotaremos uma forma simplificada de lanamento, omitindo local, data e histrico; porm obedecendo devida ordem: dbito(s), crdito(s) e valor. 4.5.1 Passos para fazer um Lanamento O entendimento para se fazer lanamentos contbeis depende diretamente do entendimento da natureza de cada grupo de contas, dos saldos das contas e do funcionamento das contas. Por uma questo didtica, coloco aqui uma ordem de passos para se efetuar um lanamento; porm, a prtica que faz entender de maneira eficiente os lanamentos contbeis. Vejamos: Passo 1:Identificar as contas a serem utilizadas no lanamento; Passo 2:Identificar a natureza do saldo da cada uma dessas contas; Passo 3:Interpretar os efeitos do fato a ser lanado sobre o saldo de cada uma das contas envolvidas no lanamento; Passo 4: Lanaro(s) dbito(s) na(s) conta(s) a ser(em) debitada(s);
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4.4.2 Mtodo das Partidas Dobradas Esse o mtodo utilizado universalmente nos registros contbeis. Sua utilizao permite o controle de todos os elementos patrimoniais, bem como das variaes do Patrimnio Lquido atravs da apurao do resultado econmico. Consiste em que: para cada valor total lanado a dbito, h um valor total igual lanado a crdito. 4.4.2.1 Conseqncias Importantes Por meio desse mtodo, os fatos contbeis so registrados no Livro Dirio, e depois no Livro Razo. A conta devedora sempre escriturada antes da respectiva conta credora. No h dbito sem crdito correspondente;
w

O Livro Razo, por registrar individualmente a movimentao da cada conta da entidade, o livro mais importante do ponto de vista contbil;

que ocorrem no dia a dia das entidades, o mais importante do ponto de vista legal e fiscal;

A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos; O valor das aplicaes de recursos sempre igual ao valor das origens de recursos; Na escriturao, as aplicaes de recursos so debitadas e as origens so creditadas.

revenda NF n 030678

R$ 10.000,00

Passo 5: Lanar o(s) crdito(s) na(s)conta(s) a ser(em) creditada(s). 4.5.2 Exemplos de Lanamentos Faamos agora alguns lanamentos exemplificativos de fatos contbeis. Inicialmente vamos relembrar o quadro de movimentao das contas:
CONTAS DO ATIVO DO PASSIVO DO PL DESPESAS RECEITAS REDUTORAS DE ATIVO AUMENTAM Debitando Creditando Creditando Debitando Creditando Creditando DIMUNUEM Creditando Debitando Debitando Creditando Debitando Debitando Creditando SALDO Devedor Credor Credor Devedor Credor Credor Devedor

OBS: nesse tipo de lanamento, a conta creditada aparece precedida de a. Exemplo 2: No dia 10 de Junho de 20x1,a mesma empresa adquiriu mveis para o escritrio, no valor total de R$ 3.000,00; pagando metade vista, com cheque, e metade a prazo. Vamos fazer o lanamento desse fato seguindo os passos sugeridos: 1. Contas utilizadas: Mveis e Utenslios, Duplicatas a pagar.

Bancos

Vamos fazer o lanamento desse fato seguindo os passos sugeridos: 1. Contas utilizadas: Caixa e Mercadorias

4. Lanamento do dbito: R$ 3.000,00 Mv. e Utens. 5. Lanamento dos crditos: Bancos R$ 1.500,00 Duplicatas a pagar R$ 1.500,00 Vejamos o lanamento simplificado:

2. Saldos das Contas: Caixa Mercadorias Saldo devedor

Saldo devedor

5. Lanamento do crdito: Caixa R$ 10.000,00 Vejamos o lanamento simplificado: D Mercadorias C Caixa R$ 10.000,00 OBS: como h apenas uma conta a dbito e uma a crdito, podemos colocar apenas o valor total ao lado do crdito. Uma forma mais clssica representar esse lanamento seria: Joo Pessoa, 03 de Junho de 20x1 Mercadorias a Caixa
Referente compra de mercadorias para

Note que o total dos dbitos igual ao total dos crditos lanados. Na forma clssica, o lanamento seria: Joo Pessoa, 10 de Junho de 20x1 Mveis e Utenslios a diversos Bancos R$ 1.500,00 Duplicatas a pagar R$ 1.500,00
Pela aquisio de mveis para o escritrio da matriz

de

Mais adiante em nossos estudos veremos alguns dos mais triviais fatos contbeis que ocorrem dentro de uma empresa comercial; e estudaremos cada caso, e seus respectivos lanamentos contbeis.
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4. Lanamento do dbito: Mercadorias R$ 10.000,00

3. Interpretao do fato nos saldos: Caixa diminui credita-se Mercadorias aumenta debita-se

D Mveis e Utenslios C Bancos C Duplicatas a pagar

Exemplo 1: A Empresa HFL LTDA, em 03 de Junho de 20x1, comprou mercadorias para revenda, vista, em dinheiro. No valor de R$ 10.000,00.

3. Interpretao do fato nos saldos: diminui credita-se Bancos Mv. e Utens. aumenta debita-se Dup. a pagar aumenta credita-se

REDUTORAS Debitando DE PASSIVO

2. Saldos das Contas: Saldo devedor Mveis e Utenslios Bancos Saldo devedor Duplicatas a pagar Saldo credor

R$ 3.000,00 R$ 1.500,00 R$ 1.500,00

R$3.000,00

4.5.3 Frmulas de Lanamentos a) Primeira Frmula: so de primeira frmula os lanamentos que envolverem apenas uma conta de dbito e uma conta de crdito. Citemos como exemplo o pagamento em dinheiro do alugul do prdio da fbrica, no valor de R$ 800,00: D Aluguis Passivos C Caixa

frete de R$ 500,00; onde o pagamento do frete foi feito em dinheiro, e o pagamento das mercadorias ser feito mediante duplicatas: D Mercadorias D Despesas com frete C Caixa C Fornecedores R$ 5.000,00 R$ 500,00 R$ 500,00 R$ 5.000,00

R$ 800,00

Escriturao oficial: Alugueis Passivos a Caixa......................................R$800,00 b) Segunda Frmula: so os lanamentos que envolvem apenas uma conta a dbito e mais de uma conta a crdito. Tomemos como exemplo o pagamento de obrigao com fornecedores, em dinheiro, no valor de R$ 1.000,00; com desconto de 10% por antecipao: D Fornecedores C Descontos Obtidos C Caixa R$ 1.000,00 R$100,00 R$900,00

Escriturao Oficial: Diversos a Diversos Mercadorias....................................5.000,00 Despesas com frete........................ 500,00 a Caixa........................................... 500,00 a Fornecedores...............................5.000,00 OBS:os lanamentos de segunda, terceira e quarta frmulas, podem ser desdobrados em lanamentos de primeira frmula. Vejamos agora alguns dos principais fatos contbeis que ocorrem durante a gesto de uma empresa. 4.6 Operaes de Abertura de Firma 4.6.1 Constituio ou Subscrio A primeira operao a ser contabilizada quando da abertura de uma firma a constituio do Capital Social. A constituio do Capital Social pode ser total ou parcial; em dinheiro ou bens. Em qualquer um dos casos, a forma de constituio do capital dever ser detalhada, referente parte de cada um dos scios, no contrato social da empresa. A constituio, tambm chamada de subscrio do capital, de uma sociedade o momento em que cada um dos scios assume o compromisso de investir na entidade a parte que lhe couber. A subscrio ocorre no momento da assinatura do contrato social (sociedades comuns) ou do estatuto (sociedades por aes). O registro contbil referente subscrio do capital pelos scios compreender um dbito numa conta que represente o direito da entidade de receber de cada um dos scios a respectiva parte do capital subscrito. Vejamos um exemplo de subscrio de um capital por dois scios, Alfa e Beta, que constituem a empresa Gama LTDA, com capital inicial total no valor de R$ 5.000,00, subscrito meio a meio: D Capital a Integralizar ou a Realizar C Capital Social R$ 5.000,00
Alfa conta Capital R$ 2.500,00 Beta conta Capital R$ 2.500,00

Escriturao oficial: Fornecedores a Diversos a Descontos Obtidos......100,00 a Caixa ...........................900,00............1000,00 c) Terceira Frmula: so os lanamentos que envolvem mais de uma conta a dbito e apenas uma conta a crdito. Vejamos o exemplo de recebimento, em dinheiro, de duplicata de um cliente, no valor de R$ 150,00; com desconto de 20%: D Caixa R$ 120,00 D Descontos Passivos R$ 30,00 C Clientes R$ 150,00 Escriturao oficial: Diversos a Clientes Caixa..............................120,00 Descontos Passivos...... 30,00.........150,00 d) Quarta Frmula: so os lanamentos que envolvem mais de uma conta a dbito, e mais de uma conta a crdito. So pouco utilizados na prtica. Porm, vejamos um exemplo envolvendo a compra de mercadorias para revenda, no valor de R$5.000,00; com despesas de

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4.6.2 Realizao ou Integralizao Uma vez constitudo (ou subscrito) o Capital, cabe agora a cada um dos scios entregar a parte que lhe cabe para Realizao, ou Integralizao, do Capital da empresa. Essa integralizao do capital feita lanando-se a dbito as contas que representam as aplicaes de recursos e a crdito a conta capital a realizar. Vejamoscomo exemplo a integralizao do capital subscrito pelos scios do exemplo anterior quando da constituio da empresa Gama LTDA; suponhamos que Alfa integralizou sua parte em dinheiro, e que Beta integralizou sua parte em Mquinas: D Caixa R$ .500,00 D Mquinas R$ .500,00 C Capital a Integralizar ou realizar R$ 5.000,00 Vejamos como fica o grfico patrimonial da empresa aps a integralizao do Capital pelos scios:
ATIVO R$ R$ PASSIVO 2.500,00 2.500,00 PL Capital Scial R$ 5.000,00 5.000,00 Total Passivo R$ 5.000,00

no valor total de R$ 500,00: D Gastos de Organizao C Caixa R$ 500,00 Com a nova lei (11.638/07) os gastos com organizao, reorganizao ou implantao da empresa ser tratada como uma simples Despesa, o que no ocorria antes em que a conta Despesas de Organizao ficava no grupo do Ativo Permanente diferido e iria para as despesas do ano aos poucos ( atravs da amortizao conforme percentual da Legislao do IRPJ) 4.7 Operaes Descontos que envolvem juros ou

4.7.1 Operaes com Juros Podemos entender os juros como sendo o preo pago pelo uso de dinheiro por um determinado tempo. Dessa forma, os juros representam uma despesa para quem os paga e uma receita para quem os recebe. Numa empresa so comuns operaes envolvendo juros pagos como despesas, ou juros recebidos como receitas. Quando a empresa paga em atraso uma determinada obrigao (duplicatas, aluguis, tributos, etc.) ela est sujeita a pagar juros como despesa pelo atraso. Estas despesas de juros podem contabilizadas em contas como as seguintes:

Caixa Mquinas

Total Ativo R$

Quando a empresa recebe direitos em atraso (duplicatas, receitas de aluguis, promissrias, clientes, etc.) ela pode cobrar juros por esse atraso, e contabiliz-los nas seguintes contas:

Vejamos dois exemplos prticos: Exemplo 1: Pagamento, em dinheiro, de Fornecedores no valor de R$ 1.000,00, com juros de 10% por atraso: D Fornecedores D Despesas de Juros C Caixa
w

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4.6.3 Gastos Iniciais de Organizao Mesmo antes de iniciar suas atividades, uma empresa j realiza gastos referentes organizao tais como: honorrios dos contadores, reformas, pagamentos de tributos, publicidade, etc. Esses gastos devem ser contabilizados em contas do Ativo Imobilizado, no subgrupo Diferido. Tais valores do Diferido sero amortizados no decorrer da gesto a empresa. Cabe observar que no Ativo Diferido tambm sero contabilizados os gastos de reorganizao, mesmo aps o incio das atividades da entidade. Vejamos um exemplo novamente com a empresa Gama LTDA, que realizou gastos de organizao

Cabe ressaltar que bem comum que alguns scios integralizem sua parte no capital subscrito aps outros scios. Nesses casos, a conta Capital a Realizar, ou Capital a Integralizar, referente parte do capital dos scios que ainda no foi integralizada, permanecer no grupo PL com saldo devedor (conta redutora), at a respectiva integralizao.

Juros Pagos Despesas de Juros Juros Passivos

Juros Recebidos Receita de Juros Juros Ativos

R$ 1.000,00 R$ 100,00 R$ 1.100,00 caso que os juros pagos

Observe

nesse

representam despesa por atraso. Exemplo 2: Recebimento, em cheque, de duplicata no valor de R$ 500,00 de um Cliente em atraso; com juros cobrados de 5%: D Bancos C Clientes C Receita de Juros
w

sendo destacado diretamente na nota fiscal de venda. Exemplo 2: Recebimento em dinheiro de uma duplicata no valor de R$ 100,00; com desconto de 8% por antecipao: D Caixa D Descontos concedidos C Clientes
w w w

R$ 525,00 R$ 500,00 R$ 25,00

R$ 92,00 R$ 8,00 R$ 100,00

Observe nesse caso que os juros recebidos representam uma receita. 4.7.2 Operaes com Descontos Desconto pode ser interpretado como uma recompensa pelo pagamento antecipado de um compromisso; representando despesa para quem o concede e receita para quem o recebe. Porm vale ressaltar que existe uma modalidade de desconto que independe do cumprimento antecipado de uma obrigao. Os tipos de descontos so: a) Descontos comerciais ou incondicionais: so os descontos concedidos ou obtidos no ato da compra ou venda das mercadorias, ou da prestao dos servios; so indicados nas prprias notas fiscais, independem de haver uma obrigao prvia, ou seja condio previa, por isso o nome descontos incondicionais, e comerciais porque so contratados no ato da comercializao b) Descontos financeiros: so os descontos concedidos ou obtidos nas operaes que envolvem antecipao de um pagamento ou de um recebimento; como, por exemplo, recebimento o pagamento de duplicatas, aluguis, etc. Notamos que, assim como os juros, os descontos tambm podem ser classificados em receitas ou em despesas. Vejamos alguns exemplos: Exemplo 1: Venda de mercadorias no valor de R$800,00 com desconto concedido no ato da compra de 10%: D Caixa D Descontos Incondicionais Concedidos C Vendas
w w

nesse exemplo temos um caso de desconto financeiro, representando uma despesa para empresa que o concede. Exemplo 3: Compra de mercadorias para revenda do Fornecedor ABC LTDA; no valor de R$ 15.000,00, com desconto em nota fiscal de 20%: D Compras de Merc. C Descontos Obtidos C Fornecedores R$ 15.000,00 R$ 3.000,00 R$ 12.000,00

notamos nesse exemplo um caso de desconto incondicional obtido, representando receita para a empresa. Exemplo 4: Pagamento em dinheiro de uma duplicata de Fornecedores no valor de R$1.000,00;com desconto por antecipao de 10% D Fornecedores C Descontos obtidos C Caixa R$ 1.000,00 R$ 100,00 R$ 900,00

temos nesse exemplo um caso de desconto financeiro obtido, representando uma receita para empresa. OBSERVAES

A conta Descontos Incondicionais Concedidos reduz o valor da conta de Receita Bruta de Vendas; alterando assim a Receita de Vendas; Os descontos financeiros que representam despesas financeiras podem ser representados pelas contas: Descontos Concedidos, Despesas com Descontos ou ainda Descontos Passivos; A conta Descontos Incondicionais Obtidos reduz o valor do Custo das Mercadorias Adquiridas; Os descontos financeiros que representam receitas financeiras podem
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R$ 720,00 R$ 80,00 R$ 800,00

observe nesse caso que o desconto do tipo incondicional; representa despesa para empresa,

ser representados pelas contas: Descontos Obtidos, Receitas com Descontos ou Descontos Ativos. 4.8 Operaes consumo que envolvem material de

perder tempo com registros de valores contbeis relativamente irrelevantes. 4.9 Erros de escriturao e suas correes Com o advento das tecnologias modernas, os sistemas de informaes contbeis dentro de uma empresa cada vez menos so feitos atravs de recursos manuais. Existem sistemas de Contabilidade que permitem escriturar e corrigir erros de escriturao de maneira muito simples e rpida. Entretanto necessrio que o contabilista entenda a rotina de escriturao contbil para saber fazer correo de uma escriturao errada. Veremos a seguir os erros mais comuns da escriturao manual O entendimento desses erros e de suas respectivas correes permite que o contabilista saiba efetuar correes qualquer que seja o tipo de escriturao. 4.9.1 Erros no Histrico do Lanamento Se o erro for verificado antes de se terminar redigir o histrico do lanamento, basta se utilizar de alguma expresso do tipo: digo, isto , ou melhor, etc. Vejamos um exemplo: D Veculos C Caixa

Durante as atividades de gesto dentro de uma empresa, so consumidos vrios tipos de matrias na execuo das mais diversas atividades. Como exemplos podemos citar os materiais de expediente ou de escritrio, os materiais de limpeza, etc. A contabilizao de tais fatos contbeis envolvendo material de consumo pode ser feita de duas maneiras distintas; conforme a empresa tais materiais para tenha adquirido consumo imediato, ou quando a empresa compra materiais de consumo em grandes quantidades para formar estoques. Vejamos alguns exemplos:

Exemplo 1: Compra vista de material para uso imediato no escritrio, no valor de R$ 50,00: D Material de expediente C Caixa

R$ 50,00

R$ 20.000,00

Exemplo 2: Aquisio de um lote de materiais para escritrio, no valor total em cheque de R$5.000,00. No dia seguinte foram utilizados R$100,00 desses materiais no escritrio da matriz: a) Contabilizao do Estoque D Estoque de material de expediente C Bancos R$ 5.000,00 c)Utilizao de parte dos materiais de escritrio no valor de R$ 100,00: D Material de expediente C Est. de mat. de exp.
w

Referente compra de um computador, isto , de um automvel conforme nota fiscal nmero 00053. Se o erro s for notado depois de terminado o histrico, a soluo ser fazer o estorno do o lanamento errado, e lan-lo novamente com histrico correto. Estornar significa anular um lanamento atravs do lanamento inverso; ou seja, creditado a conta antes debitada e debitando a conta antes creditada. Vejamos como exemplo o estorno do exemplo anterior, e logo aps sua correo atravs de novo lanamento: a) Estorno D Caixa C Veculos R$ 20.000,00 Referente ao estorno, por erro de redao, do lanamento 5 da folha 3 deste livro dirio. b) Lanamento Correto D Veculos C Caixa R$ 20.000,00 Referente compra de um automvel conforme nota fiscal nmero 00053.
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R$ 100,00

Nesse exemplo, primeiramente foi lanado em estoques o valor total da aquisio dos materiais atravs da conta patrimonial Estoque de Material de Expediente; em seguida, quando da utilizao de parte desses materiais, foi feita a baixa nos estoques em contrapartida com a conta de despesa Material de Expediente. Vale relembrar que a Conveno Materialidade diz que no se deve
w

da

4.9.2 Borres e Rasuras Quando da ocorrncia de borres ou rasuras no livro contbil, dever ser feita a ressalva relativa ao erro, datar e assinar na prpria folha do livro, ao lado da rasura ou do borro. Ressalvar significa ratificar, confirmar, a correo feita atravs da rasura ou dos borres no lanamento. A ressalva deve ser feita pela contabilista. 4.9.3 Saltos de linhas ou de pginas Havendo saltos de linhas no livro contbil, estas devero ser preenchidas com traos horizontais, e com a devida ressalva, datada e assinada pelo contabilista. No caso de saltos de pginas, estas devero ser preenchidas com um trao diagonal, e com a respectiva ressalva. 4.9.4 Valores lanados a maior No caso de valor lanado a maior, a correo poder ser feita estornando todo o lanamento e depois fazendo o lanamento no valor correto, ou ento estornando apenas a diferena a maior. 4.9.5 Valores lanados a menor Ocorrendo lanamento de valor a menor, a correo pode ser feita atravs do estorno total e posterior lanamento correto, ou do lanamento complementar apenas da diferena a menor. 4.9.6 Troca de uma conta por outra Quando ocorrer a troca de uma conta por outra, gerando erro no lanamento contbil, a correo pode se fazer de duas formas:

Correo por estorno da conta errada: D Veculos C Mquinas R$ 18.000,00 observe que este lanamento corrige apenas o saldo das contas Veculos e Mquinas, j que o valor lanado na conta Caixa foi o correto. 4.9.7 Inverso de Contas A inverso de contas consiste na troca da conta que deveria ser debitada pela conta que deveria ser creditada. A correo desse tipo de erro de escriturao pode ser feita de duas maneiras:
w w w

Estornando o lanamento errado e refazendo-o corretamente; Efetuando o lanamento correto com valores em dobro;

Vejamos um exemplo prtico: Compra de um automvel a prazo no valor de R$ 12.000,00: D Duplicatas a pagar C Veculos

R$ 12.000,00

Note que o lanamento foi feito invertendo-se as contas. Vamos fazer a correo desse lanamento utilizando a segunda forma de correo descrita acima: D Veculos C Duplicatas a pagar

R$ 24.000,00

observe que aps esse lanamento de correo os valores de R$ 12.000,00 lanados erradamente nas contas Duplicatas a pagar e Veculos so reinvestidos, tornando os saldos corretos.

Estornar e lanar novamente; Estornar apenas a conta errada contrapartida com a conta correta.
w

em 4.9.8 Omisso de Lanamentos A omisso acontece quando o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato contbil na data oportuna. Depois de verificada a omisso, a correo deve ser feita imediatamente, mencionando no histrico do lanamento a data correta na qual o lanamento deveria ter sido efetuado. Nos casos em que a omisso implicar falta de recolhimentos ou de pagamentos de tributos, a empresa dever providenci-los espontaneamente considerando tambm os encargos devidos. 4.9.9 Lanamento em Duplicidade
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Vejamos um exemplo segunda opo de correo:

utilizando

Compra de um automvel em dinheiro no valor de R$ 18.000,00 D Mquinas C Caixa

R$ 18.000,00 conta

note que foi lanada a Mquinas em vez da conta Veculos.

Tal erro ocorre quando o contabilista faz o mesmo lanamento duas vezes. A correo desse tipo de erro muito simples, bastando que seja efetuado o estorno do lanamento feito a mais.

17. Defina juros. D um exemplo de juros como despesa e um de juros como receita. 18. Cite trs contas que podem ser usadas para representar receita de juro, e trs para representar despesa de juro. 19. Defina desconto em cada uma de suas modalidades. 20. Diferencie desconto Incondicional de desconto Financeiro. 21. D um exemplo de desconto como receita e um como despesa. 22. Cite trs contas que representam despesas com desconto e trs que representam receita com desconto. 23.Cite os principais erros podem ser cometidos. de escriturao que

EXERCCIOS 1. Defina escriturao e diga importncia para a Contabilidade.

qual

sua

2. Podemos afirmar que escriturao e lanamento so a mesma coisa? Justifique sua resposta. 3.Defina ato administrativo fato administrativo. 4. Que tipo de ato administrativo merece ser escriturado contabilmente? D um exemplo. 5. Que tipo de contas so utilizadas para registras atos administrativos? 6. Quais so os tipos possveis administrativos para a contabilidade? de fatos

7.Como se classificamos livros contbeis? D exemplos. 8.Cite dois exemplos de livros obrigatrios e dois de livros facultativos. 9. Quais so as formalidades que o livro Dirio deve apresentar? Explique cada uma delas. 10. Qual o livro de escriturao mais importante do ponto de vista contbil? Explique por qu. 11. Qual o livro de escriturao mais importante do ponto de vista legal? Justifique. 12. Qual o mtodo de escriturao mais eficiente para ser utilizado na contabilidade. Defina esse mtodo. 13. Defina lanamento contbil, e diga quais so seus elementos essenciais. 14 Quais so as frmulas de lanamento? Defina cada uma delas. 15. Do ponto de vista contbil, quais so as duas etapas iniciais na abertura de uma firma? 16. Gastos iniciais de organizao devem ser escriturados em que contas?

24. Efetue o lanamento contbil de cada um dos fatos administrativos abaixo, classificando-o quanto sua frmula e ao seu tipo: a) Compra de mercadorias em dinheiro, no valor total de R$ 28.000,00. b) Compra de um caminho a prazo no valor de R$ 40.000,00. c) Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$ 3.000,00. d) Abertura de uma conta corrente na Caixa Econmica Federal, com depsito inicial de R$ 50.000,00. e) Pagamento de duplicatas, em dinheiro, no valor de R$ 400,00; com incidncia de juros de mora de 10%. f) Recebimento de uma duplicata no valor de R$ 50,00; com juro de 5%. g) Venda de mercadorias vista, no valor de R$ 500,00; com desconto destacado na nota de 20%. h) Compra de mercadorias vista do fornecedor ABC Ltda. No valor bruto de R$ 30.000,00; com incidncia de desconto na nota de 10%. i)Pagamento de salrios do no valor total de setor comercial R$9.500,00.

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j) Recebimento de uma duplicata em dinheiro, no valor de R$ 200,00; com incidncia de 20% de juros de mora. k) Saque efetuado no banco para reforo de caixa no valor de R$3.000,00. l) Pagamento de aluguel do prdio da fbrica no valor de R$ 800,00. m) Aumento de R$ 20.000,00 no valor do Capital Social, aps alterao do contrato social na junta comercial do estado. n) Diminuio do Capital Social no valor de R$ 3.000,00, pela sada de um dos scios; aps alterao efetuada na junta comercial do estado. 25. Ao analisar os lanamentos do ms anterior no livro Dirio, o contabilista verificou que o pagamento de impostos e taxas no valor de R$543,00 foi contabilizado com o valor de R$ 345,00. Proceda a correo desse erro contbil. 26. Ao fazer o lanamento no livro dirio da compra de um automvel vista no valor de R$ 20.000,00, o contabilista inverteu as contas. Corrija esse erro. 27. Ao lanar no livro dirio a compra de um computador para o escritrio, a prazo, no valor de R$ 3.000,00, o contabilista debitou a conta Mveis e Utenslios ao invs de Computadores e Perifricos. Retifique esse erro de escriturao. Nas questes seguintes marque a nica alternativa correta: 32.Determinada empresa decidiu aumentar seu Capital utilizando recursos provenientes de lucros obtidos em exerccios anteriores. Esse fato : a) b) c) d) e) permutativo misto modificativo aumentativo misto diminutivo misto aumentativo

28. Aumenta o Patrimnio Lquido: a) pagamento de salrios b) compra de mercadorias vista c) recebimento de duplicata com juros d) pagamento de fornecedores com juros e) transferncia de caixa para banco 29. A emisso de um cheque para pagamento de duplicata com juros um: a) fato permutativo b) fato modificativo aumentativo c) fato modificativo diminutivo . d) fato misto aumentativo e) fato misto diminutivo 30. Ocorre fato modificativo aumentativo: a) b) c) d) e) na prestao remunerada de servios no recebimento de duplicata na permuta de bens do ativo no recolhimento de taxas a realizao de capital subscrito

31. A operao que caracteriza um fato contbil permutativo o(a): a)execuo de servios a terceiros, para pagamento a prazo b) recebimento de doao de mquinas c) aumento de capital, com a utilizao de lucros acumulados e reservas d) recebimento de receita de juros e) aumento de capital por nova subscrio dos scios

e) Apenas o Dirio 34. O livro mais indicado para se verificar o saldo de uma conta qualquer o livro: a) b) c) d) e) Caixa Dirio Razo LALUR Registro de Duplicatas

33. De acordo com o Cdigo Brasileiro so obrigatrios os livros: a) b) c) d) Dirio e Registro de duplicatas Dirio e Razo Caixa e Dirio Dirio, Caixa e Razo

Civil

35. Marque a opo correta: a) somente o passivo recebe crditos b) o total dos dbitos corresponde ao total das despesas c) receitas menos despesas do como resultado o PL, com saldo credor
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d) o ativo s tem contas de saldo credor e) se o total dos dbitos for diferente do total dos crditos houve erro contbil 36. Uma compra de Mveis 50% vista e 50% a prazo acarreta: a) aumento de ativo e passivo b) diminuio de ativo e de passivo c) aumento do PL 38. O Recebimento de duplicata com desconto por antecipao um fato: a) b) c) d) e) de 1 frmula de 2 frmula de 3 frmula de 4 frmula de 3 ou 4 frmula

d) diminuio do PL e) no altera o patrimnio nem o PL 37. O Pagamento de duplicata de Fornecedor com juros de mora um fato: a) de 1 frmula b) de 2 frmula c) de 3 frmula d) de 4 frmula e) de 3 ou 4 frmula

39. um fato modificativo diminutivo: a) b) c) d) e) depsito em conta corrente integralizao de capital em dinheiro pagamento de aluguis em dinheiro recebimento de ttulo com juros recebimento de ttulo com desconto

40. So os livros mais importantes do ponto de vista contbil e do ponto de vista legal, respectivamente: a) Caixa e Dirio b) Dirio e Razo c) LALUR e Caixa d) Razo e Caixa e) Razo e Dirio

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5. Demonstrativos Simplificados
5.1 Razonetes Como j vimos anteriormente em nosso curso, o Razonete, que tambm denomi- nado de Grfico em T ou Conta em T, con- siste numa forma grfica de representao das contas contbeis. Cada uma das contas do Livro Razo pode ser representada por seu respectivo razonete. Vale relembrar que o Livro Razo o livro mais importante do ponto de vista contbil, pois nele onde constam as movimentaes de cada conta. Essa caracterstica do Livro Razo im- prescindvel para a elaborao dos demons- trativos contbeis. Dentro desse contexto, podemos dizer que o Razonete funciona como uma simplificao do Livro Razo atravs de grficos na seguinte forma de T:
CONTA DBITOS CRDITOS

D Veculos C Caixa D Bancos/CEF C Caixa b) Razonetes

R$ 10.000,00

R$ 5.000,00

CAIXA R$ 20.000,00 R$ 10.000,00 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 saldo

CAPITAL SOCIAL R$ 50.000,00

R$ 50.000,00 saldo BANCOS/CEF 5.000,00

VECULOS R$ 10.000,00

R$

R$ 10.000,00 saldo IMVEIS R$ 30.000,00

R$

5.000,00 saldo

R$ 30.000,00 saldo

Observe que a soma dos saldos credores igual soma dos saldos devedores

Vejamos um exemplo prtico: Investimento inicial de R$ 50.000,00; sendo R$ 20.000,00 em dinheiro e o restante em imveis; II. Compra de um automvel, em dinheiro, por R$ R$ 10.000,00; III. Abertura de uma conta corrente na Caixa Econmica, com depsito inicial de R$ 5.000,00. a) Lanamentos no dirio: D Caixa R$ 20.000,00 D Imveis R$ 30.000,00 C Capital Social R$ 50.000,00 Observe que os saldos do lado esquerdo so devedores, pois no lado esquerdo aparecem os dbitos na conta; j os saldos do lado direito so credores, pois no lado direito aparecem os crditos na conta; A representao grfica em T apresenta grande utilidade prtica na soluo de questes que envolvam movimentao de contas;

I.

dos Razonetes, tambm pode ser usada para representar a movimentao e o respectivo saldo de um grupo, ou de um subgrupo de contas.

5.2 Balancetes
J vimos que cada conta do Razo pode ser representada individualmente em razonetes. Se considerarmos agora o conjunto de todas essas contas, podemos agrup-las ordenadamente num demonstrativo utilssimo do ponto de vista contbil, o Balancete de Verificao ou, simplesmente, Balancete. O Balancete de verificao consiste naelao das contas (patrimoniais e de resultado) com seus respectivos saldos contbeis. Atravs do Balancete possvel se chegar a vrios resultados importantes para a Contabilidade de uma empresa num dado perodo de tempo, bem como elaborar ouros demonstrativos contbeis importantes. Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, na NBC T.2.7 Do Balancete, observamos os seguintes critrios tcnicos:

A forma em T, alm da representao

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Observe nesse tipo de balancete que so listados os movimentos de cada conta, alm dos seus respectivos saldos finais.
MODELO 2 S CONT AS SALDO DEVEDOR 5.000,00 25.000,00 24.000,00 CREDOR

Note que tanto no modelo 1 como no modelo 2 podemos observar contas patrimoniais e contas de resultado.

O saldo de cada conta representado de acordo com sua natureza, e no apenas de acordo com o grupo a que pertence; O Balancete uma ferramenta importantssima para a apurao do resultado econmico, bem como para a elaborao do Balano Patrimonial; H vrias maneiras de se apresentar um Balancete de Verificao. possvel represent-lo com os saldos iniciais de cada conta (devedor ou credor) e com os respectivos movimentos no perodo (dbitos e crditos), ou simplesmente com os saldos finais das contas (devedor ou credor). Este ltimo caso o mais comum e tambm o mais prtico. Vejamos dois desses modelos:
MODELO 1

contas
Caixa Bancos Veculos Duplicatas a pagar Capital Social Vendas Compras Aluguis TOTAIS

MOVIMENTO

SALDO CREDOR

DBITOS CRDITOS DEVEDOR 45.000,00 40.000,00 5.000,00 34.000,00 9.000,00 25.000,00 24.000,00 24.000,00 24.000,00 40.000,00 5.000,00 14.000,00 14.000,00 1.000,00 1.000,00 118.000,00 118.000,00 69.000,00

24.000,00 40.000,00 5.000,00

69.000,00

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NBC T.2.7 Do Balancete 1. O Balancete de Verificao do Razo a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrados do Razo em determinada data; 2. O grau de detalhamento do Balancete dever ser consentneo com sua fina lidade; 3. Os elementos mnimos que devem constar do Balancete so: a) identificao da Entidade; b) data a que se refere; c) abrangncia; d)identificao das contas e respectivos grupos; e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores; f) soma dos saldos devedores e credores. 4. O Balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter nome e assinatura do contabilista respons- vel, sua categoria profissional e o nmero de registro no CRC. 5. O Balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente. Dado o exposto, cabem algumas consideraes pertinentes acerca do Balancete: No Balancete de Verificao so listadas todas as contas, sejam elas patrimoniais ou de resultado;

valores em reais (R$)

Caixa Bancos Veculos Duplicatas a pagar Capital Social Vendas Compras Aluguis TOT AIS valores em reais (R$)

24.000,00 40.000,00 5.000,00 14.000,00 1.000,00 69.000,00

69.000,00

EXERCCIOS Em cada questo, marque a nica al ternativa correta: 1. Grfico em T ou Conta em T : a) Balancete b) Razonete c) Balano d) DRE 2. O livro de escriturao mais importante sob o ponto de vista contbil : a) O Dirio b) O Livro Caixa c) O LALUR d) Razonetes e) O Razo 3. A relao das contas extradas do Livro Razo em uma determinada data, com seus respectivos saldos : a) um Balancete b) O Balano Patrimonial c) A DRE d) um Razonete d) Apurar o lucro da Entidade e) relacionar as contas, com seus respecti- vos saldos, verificando assim a igualdade entre os totais de dbitos e crditos.

4. So caractersticas do Balancete: I. Apresenta todas as contas de receita e tambm de despesa; II. No relaciona as contas que representam vendas ou custos; III. Fornece dados suficientes para apurao do resultado do perodo; IV. Deve ser levantado mensalmente. Esto corretas: a) todas b) III e IV apenas c) I, III e IV apenas d) II e IV apenas e) nenhuma 5. O Balancete de verificao do razo tem como principal finalidade: a) demonstrar o crdito apurado b) demonstrar a exatido do mtodo das partidas dobradas c) evidenciar o saldo do PL a) 3.800.000,00 e 3.800.000,00 b) 1.900.000,00 e 1.900.000,00 c) 1.890.000,00 e 1.750.000,00 d) 1.900.000,00 e 1.900.000,00 7. O valor do capital total : a) R$ 1.900.000,00 b) R$ 750.000,00 c) R$ 3.800.000,00 d) R$ 870.000,00 8. O Passivo exigvel de: a) R$ 1.900.000,00 b) R$ 200.000,00 c) R$ 1.830.000,00 d) R$ 500.000,00 9. O capital prprio igual a: a) R$ 200.000,00 b) R$ 3.800.000,00 c) R$ 1.900.000,00 d) R$ 1.620.000,00 10. Podemos afirmar corretamente que: a) Dbitos e crditos totais so divergentes d) h s uma conta de resultado c) no h receitas nem despesas d) h s uma conta redutora de passivo

Com base nos dados da tabela abaixo, responda s questes seguintes:

C O NT AS C aix a Luc ros A cum ulados F ornec edores B anc os C apital S ocial E stoques C lientes V eculos A plic aes f inanc eiras Im v eis de uso D epreciao acum ulada Im v eis de renda R eserv as de luc ros T O T AL S AL D O S (R $) R$ 150.000,00 R$ 800.000,00 R$ 200.000,00 R$ 460.000,00 R$ 750.000,00 R$ 450.000,00 R$ 200.000,00 R$ 100.000,00 R$ 140.000,00 R$ 300.000,00 R$ 80.000,00 R$ 100.000,00 R$ 70.000,00 R$ 3.800.000,00

6. Aps elaborar o balancete, temos os totais dos saldos credores e devedores, respectivamente, em R$, iguais a:
GABARITO 1-B; 2-E; 3-A; 4-C; 5-E; 6-D; 7-A; 8-B; 9-D; 10-C

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5.3 Apurao do Resultado do Exerccio

Como j vimos anteriormente, a funo econmica da Contabilidade apurar o resultado econmico, qual seja este lucro ou prejuzo - ou ainda uma situao nula. J vimos tambm que as contas de receita e de despesas e custos so chamadas de contas de resultado, pois o saldo entre elas representa a situao econmica aps um exerccio financeiro. Geralmente o exer- ccio financeiro coincide com o ano civil de doze meses (1 de janeiro a 31 de dezembro), mas a legislao permite que haja excees como, por exemplo, as empresas tributadas pelo lucro real que optam pela apurao trimestral do resultado. Ademais, com base num balancete de verificao, possvel sabermos a situao econmica da entidade em um dado instante, conforme seja necessrio. O demonstrativo contbil que lista de maneira ordenada as contas de receitas e de despesas e custos chama-se Demonstrao do Resultado de Exerccio (DRE), neste demonstrativo constam apenas as contas de resultado com movimentao no perodo. Aps a apurao das contas de receita e de despesas e custos, os seus respectivos sal- dos so transferidos para uma conta transit- ria chamada de Resultado do Exerccio. Mais adiante em nosso curso, trataremos especificamente sobre a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Neste momento, iremos mostrar como apurar o resultado do exerccio de maneira simplificada, sem necessidade da DRE. 5.3.1 Apurao Simplificada Para se fazer a apurao simplificada do resultado pertinente seguir um roteiro de procedimentos contbeis que permitir chegar a tal resultado. Vejamos esse roteiro: 1 Passo: Levantamento do Balancete O levantamento do Balancete a partir dos saldos do Livro Razo o primeiro passo para se chegar ao resultado do perodo; no balancete onde iro constar as contas de resultado a serem zeradas em contrapartida com a conta de resultado do exerccio.
w

2 Passo: Efetuar os lanamentos que transferem os saldos das contas de receita e das contas de despesas ou custos para a conta transitria resultado do exerccio Ao contrrio do que feito via de regra, na transferncia dos saldos das receitas e das despesas devemos creditar as despesas e debitar as receitas; em ambos os casos em contrapartida com a conta de resultado: Vejamos: a) Encerramento de uma conta de despesa: D Resultado do Exerccio C Conta de Despesa Conta de Receita C Resultado do Exerccio R$ XXX,XX
w w w

b) Encerramento de uma conta de receita: D R$ XXX,XX

3 Passo: Levantar o saldo da conta transit- ria Resultado do Exerccio A conta Resultado do Exerccio s movimentada quando da ocasio da apurao do resultado do perodo. Aps receber os saldos das contas de receita e das contas de despesas, a conta Resultado do Exerccio apresentar as seguintes possibilidades:

Vejamos abaixo o Razonete da Conta Resultado aps transferncia dos saldos das contas de Despesas e das contas de Receitas:
R e sult ad o d o E x e rc cio s a ldos or iu in do s das de s p e s as saldos or iu nd os d a s r e ce ita s

sald o de v e d o r s aldo c r edo r p rejuzo lu cro

4 Passo: Transferir o saldo da conta transi- tria Resultado do Exerccio (conta de resultado) para conta Lucros ou Prejuzos Acumulados Dependendo do saldo da conta de resultado do exerccio, teremos duas possibilidades de lanamento para a transferncia de seu saldo para a conta patrimonial Lucros ou Prejuzos Acumulados,

Vejamos:

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Saldo credor Lucro Saldo devedor Prejuzo Saldo nulo Situao Nula

Lucro (saldo credor)

D Resultado do Exerccio C Reserva de Lucro R$ XXX,XX Prejuzo (saldo devedor) D Prejuzos Acumulados C Resultado do Exerccio R$ XXX,XX 5 Passo: Levantar o Balano Patrimonial O ultimo passo consiste na elaborao do Balano Patrimonial, onde constar o resultado, j apurado, do exerccio na conta patrimonial Lucros ou Prejuzos Acumulados. Por questes didticas, por enquanto trabalharemos com um balano patrimonial simplificado, mais adiante em nosso curso trataremos detalhadamente do Balano Patrimonial. ASO PRTICO Com base nos saldos abaixo, extrados do Livro Razo da Empresa HFL LTDA em 31 de dezembro de 20XY, vamos proceder apurao simplificada do resultado:
CONTAS Caixa Bancos Clientes Estoques Mveis e utensilios Veculos Despesas de organizao Fornecedores Promissrias emitidas Capital Social Salrios Aluguis gua e esgoto Luz e telefone Materiais de consumo Prmios de seguros Impostos e taxas Receita de vendas Receita de servios TOTAL SALDOS (R$) 180.000,00 120.000,00 50.000,00 10.000,00 30.000,00 80.000,00 25.000,00 40.000,00 10.000,00 224.000,00 60.000,00 12.000,00 6.000,00 12.000,00 24.000,00 2.000,00 13.000,00 150.000,00 200.000,00 1.248.000,00

cada uma das contas para montar o balance- te da Empresa HFL LTDA em 31 de dezembro de 20XY. Vale observar que existem contas patrimoniais e contas de resultado (receitas e despesas ou custos), e todas elas devero fazer parte do balancete essa uma caracterstica singular do balancete de verificao.
Balancete da HFL LTDA em 31/12/20XY
CONTAS Caixa Bancos Clientes Estoques Mveis e utenslios Veculos Despesas de organizao Fornecedores Promissrias emitidas Capital Social Salrios Aluguis gua e esgoto Luz e telefone Materiais de consumo Prmios de seguros Impostos e taxas Receita de vendas Receita de servios TOTAL SALDOS (R$) DEVEDOR CREDOR 180.000,00 120.000,00 50.000,00 10.000,00 30.000,00 80.000,00 25.000,00 40.000,00 10.000,00 224.000,00 60.000,00 12.000,00 6.000,00 12.000,00 24.000,00 2.000,00 13.000,00 150.000,00 200.000,00 624.000,00 624.000,00

Sigamos os passos descritos anteriormente para soluo do nosso caso prtico: 1. Levantamento do Balancete de Verificao do perodo: Observando os dados da tabela acima, podemos identificar os respectivos saldos de D Resultado do Exerccio C Prmios de seguros D Resultado do Exerccio C Impostos e taxas

R$ 13.000,00

pertinente observar que foram credita- das todas as despesas e debitadas todas as receitas,
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w w

2. Transferncia dos saldos das receitas e das despesas ou custos para a conta transi- tria resultado do exerccio: D Resultado do exerccio C Salrios

R$ 60.000,00

D Resultado do Exerccio C Aluguis R$ 12.000,00 D Resultado do Exerccio C gua e esgoto R$ 6.000,00 D Resultado do Exerccio C Luz e telefone R$ 12.000,00 D Resultado do Exerccio C Materiais de consumo R$ 24.000,00

D Receita de vendas C Resultado do Exerccio R$ 150.000,00 R$ 2.000,00 D Receita de servios C Resultado do Exerccio R$ 200.000,00

ao contrrio do que feito durante todo o exerccio. Isso faz com que a conta resultado do exerccio mostre de forma consolidada os saldos antes credores nas receitas e devedores nas despesas 3. Levantamento do saldo da conta transit- ria Resultado do Exerccio: Vejamos o razonete dessa conta aps a transferncia dos saldos de despesas e de receitas:
w
Resultado do Exerccio R$ 150.000,00 R$60.000,00 R$ 200.000,00 R$12.000,00 R$6.000,00 R$12.000,00 R$24.000,00 R$2.000,00 R$13.000,00

Em cada uma das questes seguintes, marque a nica alternativa correta: 01. Na apurao do resultado do exerccio
a) as contas patrimoniais so modificadas

b) as contas de despesas so debitadas c) as contas de receita so creditadas d) o Patrimnio Lquido aumenta e) as contas de resultado so zeradas 02. Considere os itens abaixo: Receitas so sempre creditadas e despesas so sempre debitadas II. A conta Resultado do Exerccio conta patrimonial que evidencia lucro III. A Conta Resultado do Exerccio conta transitria de resultado IV. Quando da apurao do resultado, debi- tamse as receitas e creditam-se as despesas, em contrapartida com a conta transitria Resultado do Exerccio V. Apurar o resultado do exerccio significa apurar o resultado econmico O nmero de itens corretos : a) um b) dois c) trs d) quatro e) cinco
495.000,00

I.

R$ 221.000,00

Observamos um saldo credor, o que representa que o total das receitas foi superior ao total das despesas do perodo. Nesse ca- so temos um resultado positivo (LUCRO) 4. Transferncia do saldo da conta Resulta- do do Exerccio para a conta patrimonial Reserva de Lucros ou prejuzos acumulados: No nosso caso prtico, como houve um resultado positivo (LUCRO), devemos trans- ferir o saldo da conta de resultado Resultado do Exerccio para a conta patrimonial Reserva de Lucros. Vejamos o lanamento: D Resultado do Exerccio C Reserva de Lucros 221.000,00
w w

03. Dadas as contas e saldos abaixo:

ATIVO TOTAL 495.000,00 PASSIVO TOTAL

R$
Estoque de Mercadorias Mveis e utenslios Estoque de material de consumo Contas a pagar Alugueis ativos Contas a receber Juros passivos Impostos a recolher Capital social Prejuzos acumulados TOTAL

Se o resultado do perodo fosse prejuzo, o lanamento acima seria feito a dbito da conta Prejuzos Acumulados e a crdito da conta Resultado do Exerccio. 5. Levantamento do Balano Patrimonial Vejamos agora como fica o balano patrimonial simplificado aps a apurao do re- sultado do exerccio da empresa HFL Ltda.:
BALANO PATRIMONIAL SIMPLIFICADO (valores em R$) ATIV PASSIV CIRCULANTE 60.000,00 O 3 50.000,00 CIRCULANTE O 180.000,00 Fornecedores 40.000,00 Caixa Bancos 120.000,00 Promissorias emit. 10.000,00 50.000,00 Clientes 10.000,00 PL 445.000,00 Estoques Capital Social 224.000,00 Ativo no ciruclante 135.000,00 Reserva de Lucros 221.000,00 IMOBILIZADO 30.000,00 Mveis e utenslios Veculos 80.000,00 Despesas de org. 25.000,00

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Observe que o resultado do exerccio aparece agora incorporado ao Patrimnio Lquido da empresa HFL Ltda atravs da conta patrimonial Lucros Acumulados EXERCCIOS

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

4.500,00 2.750,00 800,00 4.250,00 1.700,00 1.250,00 1.150,00 1.350,00 3.400,00 250,00

O valor do Capital Prprio igual a: a) b) c) d) e) R$ 3.150,00 R$ 3.700,00 R$ 3.950,00 R$ 10.700,00 R$ 21.400,00

w

a) b) c) d) e)

houve prejuzo de R$ 45.000,00 houve lucro de R$ 45.000,00 houve prejuzo de R$ 240.000,00 houve lucro de R$ 435.000,00 houve prejuzo de 435.000,00

04. Quando da apurao do resultado do exerccio, pode-se dizer que h um resultado deficitrio quando: a) existir a conta prejuzos acumulados b) no existir a conta lucros acumulados c) receitas e despesas forem equivalentes em seus valores totais d) a conta transitria Resultado do Exerccio apresentar saldo devedor e) a conta transitria Resultado do Exerccio apresentar saldo credor 05. Podemos afirmar que o montante do gru- po Patrimnio Lquido modificado quando: a) ocorrem pagamentos de despesas b) ocorrem recebimentos de receitas c) faz-se o lanamento para zerar o saldo da conta transitria resultado do exerccio d) a conta transitria resultado do exerccio apresenta saldo credor e) a conta transitria resultado do exerccio apresenta saldo devedor 06. Com base nos dados da tabela abaixo: Temos um Capital Prprio de:
Capital Social Reserva de correo monetria Financiamentos externos Reserva legal Reserva estatutria Lucros acumulados Fornecedores nacionais Emprstimos bancrios TOTAL R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 1.000,00 4.000,00 3.000,00 200,00 500,00 2.000,00 5.000,00 300,00

Com base nos dados abaixo respondas s questes que seguem:

Capital Social Clientes Financiamentos Aes em tesouraria Reserva legal Lucros ou prejuzos acumulados Caixa Total das receitas Total das despesas Fornecedores TOTAL R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 60.000,00 10.000,00 3.000,00 500,00 1.000,00 (1.500,00) 5.000,00 30.000,00 80.000,00 3.000,00 191.000,00

09. O saldo da conta Resultado do Exerccio: a) devedor de R$ 50.000,00 b) credor de R$ 50.000,00 c) mostra um lucro de R$ 30.000,00 d) mostra um prejuzo de R$ 80.000,00 e) mostra um lucro de R$ 120.000,00 10. O lanamento de encerramento ser:

a) b) c) d) e)

D - Lucros acumulados C - Resultado do exerccio D - Resultado do exerccio C - Lucros acumulados D - Prejuzos acumulados C - Resultado do exerccio D - Prejuzos acumulados C - Resultado do exerccio D - Lucros acumulados C - Resultado do exerccio

R$ R$ R$ R$ R$

50.000,00 50.000,00 80.000,00 50.000,00 50.000,00

R$ 16.000,00

a) b) c) d) e)

R$ 16.000,00 R$ 5.000,00 R$ 10.700,00 R$ 11.000,00 R$ 7.700,00

07. (TTN-RJ) No encerramento do exerccio social da empresa Zeta LTDA, a conta Mercadorias usada para registro de estoques, compras e vendas de mercadorias apresentava saldo credor de R$ 240.000,00. Sabendo que o inventrio fsico final teve o valor de R$ 195.000,00, correto afirmar em relao a conta mercadorias que:
q o p t n m e ll k d e e j i h f d Ad3643~z)(&3}}g e |{z

08. (TTN-RJ) No balancete levantado para apurao do resultado do exerccio, observam-se os seguintes saldos:
Compras Mercadorias Receitas de Vendas R$ 1.200.000,00 R$ 360.000,00 R$ 2.600.000,00

oito contas patrimoniais d) trs contas de resultado e) uma conta retificadora de passivo
GABARITO 1 E; 2 C; 3 B; 4 D; 5 C; 6 E; 7 D; 8 B; 9 A; 10 D; 11 B; 12 E

Sabendo que o estoque existente naquele momento era de R$ 480.000,00, certo que: a) o lucro bruto com vendas de mercadorias foi igual a R$ 1.080.000,00 b) o custo das mercadorias vendidas foi da ordem de R$ R$ 1.080.000,00 c) o custo das mercadorias vendidas foi da ordem de R$ R$ 1.520.000,00 d) o prejuzo com vendas de mercadorias foi igual a R$ 1.080.000,00 e)haver um resultado deficitrio 11. Aps o encerramento o PL igual a: a) R$ 10.000,00 b) R$ 9.000,00 c) R$ 11.000,00 d) R$ 58.000,00 e) R$ 59.000,00 12. Dentre as contas do balancete temos: a) duas contas retificadoras de ativo b) duas contas retificadoras de passivo c)

9)( ~{) 

6.1. Balano Patrimonial

Desde o inicio de nosso curso, vimos tratando sobre Balano Patrimonial apenas em sua conceituao bsica, grupos e estrutura simplificada. Cabe-nos agora abordar de uma maneira mais ampla o Balano Patrimonial, conceituando-o e detalhando seus grupos e sua apresentao formal e legal. 6.1.1 Conceito
Segundo Osni Moura: O Balano Patrimonial uma demonstrao finance/ra que evidenc/a, resumidamente, a situao patrimonial e financeira da entidade, qualitativa e quantitativamente.

Podemos dizer que o Balano Patrimonial um demonstrativo contbil que mostra a situao do patrimnio da entidade em um dado instante; em outros termos, podemos considerar o Balano Patrimonial como uma fotografia do patrimnio. Por isso mesmo o Balano Patrimonial se classifica como um demonstrativo esttico, onde bens, direitos, obrigaes e patrimnio liquido da entidade so mostrados aps a apurao de um determinado resultado do exerccio. A Anlise de Balanos e a tcnica contbil que estuda o patrimnio a partir de seus respectivos Balanos Patrimoniais, utilizando-se de ndices de desempenho para avaliar os componentes patrimoniais entre si, analisando-os sob vrios aspectos, econmicos e financeiros. Como exemplos, podemos citar a Anlise Vertical e a Anlise Horizontal, bem como os ndices liquidez corrente, de liquidez seca etc. 6.1.2 Obrigatoriedade Por forca da lei 6.404/76, em seu artigo 176, so obrigatrias as elabora- coes, ao fim de cada exerccio social, dos seguintes demonstrativos contbeis: I. Balano Patrimonial II. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos acumulados III. Demonstrao do Resultado do Exerccio IV. Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Ainda segundo esse mesmo artigo legal: As demonstraes de cada exerccio devem ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes do exerccio anterior; Contas semelhantes podem ser agrupadas, e os pequenos saldos agregados

com vista elaborao do Balano Patrimonial que se efetiva o encerramento do exerccio, atravs da respectiva apurao do resultado; transferindo-o para o Patrimnio Liquido da entidade. Dessa maneira, no Balano Patrimonial constam apenas contas patrimoniais. Durante um exerccio social de uma entidade ocorrem inmeros fatos Ademirnistrativos passiveis de escriturao contbil. Por isso mesmo to importante para a entidade a possibilidade de poder verificar resumidamente a situao patrimonial atravs de um demonstrativo que expresse em termos gerais a situao dos vrios elementos (contas) do patrimnio. atravs do Balano Patrimonial que a entidade pode realizar essa anlise global de seu patrimnio, em termos de suas aplicaes (Ativos), origens prprias (Patrimnio Liquido) e origens de terceiros (Passivo Exigvel). Uma anlise comparativa entre Balanos de diferentes exerccios sociais tambm permite verificar a evoluo de cada um dos grupos contbeis do patrimnio. , desde que seja indicada sua natureza e que o valor total agregado no ultrapasse 10% do valor do respectivo grupo, sendo proibida a utilizao de expresses genricas com diversas contas ou contas correntes (...)

a) curto prazo o perodo que vai da data do fato at o fim do exerccio social seguinte (mIn. 1, mx. 2 anos); b) longo prazo o perodo que ultrapassa o fim do exerccio social seguinte. c) algumas contas podem ser classifica- das tanto no circulante como no longo prazo;
9)( ~{) 

Observaes:

J sabemos que no obrigatrio para as entidades o uso de um plano de contas nico e padronizado. Entretanto, a lei 6.404/76 alterada pela Lei 11638/07 j alterada pela MP 449/08 determina que os elementos patrimoniais sejam dispostos segundo regras, a saber. 6.1.3.1. Elementos Ativos No Ativo Patrimonial, as contas devem ser dispostas em ordem decrescente em relao ao respectivo grau de liquidez.

OS GRUPOS DO ATIVO SO: 1 Ativo Circulante: Disponibilidades : Caixa, Bancos, Aplicaes de Liquidez Imediata; Direitos realizveis at o fim do exerccio social seguinte : Duplicatas a Receber, Duplicatas Descontadas, Provises para Crditos Duvidosos, Estoques etc. Aplicaes de Recursos em despesas do exerccio seguinte so pagamento antecipado de salrios, de aluguis, Seguros a Vencer etc.(geralmente a conta propriedade industrial ou comercial. Os elementos do Imobilizado esto sujeitos Amortizao, Exausto ou Depreciao, de acordo com suas respectivas naturezas. So exemplos de contas do ativo imobilizado: Imveis, Veculos, Benfeitorias em Imveis de Terceiros, Marcas e Patentes, Depreciao, Exausto ou Amortizao Acumulada etc.

Liquidez: facilidade com que um bem ou ttulo pode ser convertido em dinheiro tem a terminologia a Vencer ou a Receber
2 Ativo No Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo: Neste grupo so listadas as contas representativas de direitos a serem realizados aps o trmino do exerccio social seguinte ao do balano em que constam. Tambm so desse grupo os direitos oriundos de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades controladas ou coligadas, a diretores, acionistas ou participantes no lucro da entidade, independentemente de prazo de vencimento.

Investimentos : compreendem as participaes permanente em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza no classificveis no ativo circulante nem no ativo realizvel a longo prazo, e que no se destinem manuteno das atividades fins da entidade. So exemplos de contas do sub- grupo investimentos: Participaes em Controladas, Provises Para Perdas em Investimentos, Obras de Arte, Imveis no de Uso etc.;

6.1.3.2. Elementos Passivos

No Passivo Patrimonial, as contas devem ser dispostas em ordem decrescente em relao ao respectivo grau de exigibilidade. A exigibilidade de uma obrigao ser maior quanto menor for o prazo para sua liquidao (prazo de vencimento).
Exigibilidade: Qualidade de exigvel. O conjunto de valores do passivo, representados por obrigaes exigveis em certos prazos, ou conforme determina a sua natureza. (Dic. Aurlio Eletrnico)
9)( ~{) 

Imobilizado : compreende as contas representativas dos direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de

6.1.3 Critrios de Classificao dos Elementos Patrimoniais

Intangvel Os ativos intangveis compreendem o leque de bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Trata-se de um desmembramento do ativo imobilizado, que, a partir da vigncia da Lei 11.638/2007, ou seja, a partir de 01.01.2008, passa a contar apenas com bens corpreos de uso permanente. Como exemplos de intangveis, os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, softwares e o fundo de comrcio adquirido.

OS SO:

1 Passivo Circulante: Nesse grupo so classificadas as contas de obrigaes da entidade que tiverem prazos de vencimento at o fim do exerccio social seguinte. So exemplos de contas do Passivo Circulante: Fornecedores, Salrios a Pagar, Emprstimos, Impostos a Recolher, Proviso para Imposto de Renda ou CSL, Emprstimos de Diretores e Acionistas etc. Note que podemos entender o Passivo Circulante como sendo o grupo onde aparecem as obrigaes da entidade exigveis no curto prazo. 2 Passivo No Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo: Nesse grupo aparecem as contas representativas de obrigaes vencveis aps o exerccio social seguinte. So exemplos de contas deste grupo: Financiamentos, Fornecedores etc. fato que, dependo do vencimento, uma mesma conta de obrigao pode aparecer tanto no passivo Circulante como no Exigvel a Longo Prazo. CONSIDERAES IMPORANTES De maneira geral, podemos entender como Passivo Exigvel o conjunto de todas as obrigaes da entidade, sejam elas do Circulante ou do Exigvel a Longo Prazo; Quando da omisso do vencimento de uma obrigao, devemos consider-la como sendo do Passivo Circulante. 2 Patrimnio Lquido: De acordo com a Lei 11638/07 alterada pela MP 449/08, classificam-se no da atividade f/m da entidade, ou seja, no so oriundos de lucros. So exemplos de Reservas de Capital: reservas de gio na emisso de aes, reservas de alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio, reservas de premio na emisso de debntures, reservas de doaes, reservas de subvenes para investimentos e reservas de correo monetria do capital realizado.

9d)( ~{) 

GRUPOS

DO

PASSIVO

Patrimnio Liquido da Entidade as contas representativas dos seguintes elementos patrimoniais: a diferena entre o valor dos ativos e dos passivos. constitudo por Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados J vimos que os valores constantes do grupo PL representam origens prprias, ou seja, so valores provenientes das cotas de capital dos scios, bem como outros valores que surgem no decorrer das atividades da entidade, como lucros, prejuzos etc. Por isso mesmo, o grupo PL representa o capital prprio da entidade, diferentemente dos demais valores constantes do grupo passivo (passivo circulante + exigvel a longo), que so recursos provenientes de terceiros. Ainda de acordo com a Lei da S/A, o grupo Patrimnio Liquido est divido em: Capital Social: representa os investimentos dos scios quando da abertura da entidade; deve evidenciar a parte a integralizar, quando existir, a- travs da conta redutora de PL Capital a Integralizar ou a realizar. 0 aumento do capital social pode acontecer atravs da incorporao de lucros ou reservas, por aumento dos investimentos dos scios etc. Via de regra, os aumentos no valor do Capital Social acontecem por alterao do contrato social da entidade, entretanto, algumas S/A possuem em seus estatutos uma previso (Capital Autoriza- do) para que se possa aumentar o valor do capital social independente- mente de reforma estatutria. Reservas de Capital: so valores recebidos dos scios ou de terceiros, porm que no representam resultado Ajustes de variao Patrimonial com a nova lei veio substituir a Reservas de Reavaliao: Ajustes de Avaliao Patrimonial: sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo Reservas de Lucros: so as reservas constitudas pela apropriao de lucros. Podem ser constitudas medi

ante previso legal, por determinao do estatuto da entidade ou por pro- postas dos scios ou acionistas com uma finalidade especifica. So tipos de reservas de lucros: Reserva Legal Reservas de Lucros a Realizar Reserva Estatutria Reserva para Contingncia Reserva de Reteno de Lucros Reserva especial para dividendo obrigatrio no distribudo

ser feita obrigatoriamente pelas companhias ao fim de cada exerccio, antes de qualquer outra destinao, com base em 5% do Lucro Liquido do Exerccio, obedecidos os seguintes limites legais: 1. At 20% do saldo do Capital Social realizado e corrigido ou; 2. At que a soma das Reservas Legais j existentes com as Reservas de Capital alcancem 30% do Capital Social realizado e corrigido.

A constituio da Reserva Legal deve Prejuzos Acumulados: como j vimos anteriormente, quando do estudo do Encerramento do Resultado do Exerccio, o saldo apurado ao fim de um exerccio deve ser transfe- rido para a conta Reserva de lucros, se for credor; ou para a conta Prejuzos Acumulados, se for devedor. at sua absoro. Um saldo na conta Prejuzos Acumulados poder ser absorvido pelas seguintes contas de PL, nessa ordem: 1. reservas de lucros 2 reserva legal 3. reservas de capita OBS.: De acordo com a Lei 11638 e MP 449/08 a conta Lucros Acumulados: foi retirada e todo o lucro do perodo dever incorporar as reservas, pagar dividendos e o restante ser lanada na conta Reserva de Lucros.

II. abrange todas as contas patrimoniais III. no apresenta contas retificadoras IV. no apresenta contas de resultado V. em regra levantado aps a DRE 0 nmero de assertivas corretas : a) 1 b) 2 c) 3 d) 4 e) 5

2. No Balano Patrimonial, classificada como reserva de capital: a) Reserva para Pagamento de Dividendo 0brigatrio b) Reserva Estatutria c) Reserva Legal d) Reservas de Lucros a Realizar e) Reserva de Premio na Emisso de Debntures 3. Com base nos dados:
Capital Reserva da Correo Monetria do Capital Financiamentos Externos Reserva Legal Reserva Estatutria Lucros Acumulados Fornecedores Nacionais Emprstimos Bancrios Total R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 1.000,00 4.000,00 3.000,00 200,00 500,00 2.000,00 5.000,00 300,00 16.000,00

Aes em Tesouraria: esses valores do Patrimnio Liquido representam a aquisio pela entidade de aes de sua prpria emisso, por isso mesmo essa conta tem saldo devedor no grupo PL, sendo assim uma conta redutora de PL.

0 valor do Patrimnio Liquido : a) R$ 16.000,00 b) R$ 3.700,00 c) R$ 4.700,00 d) R$ 7.700,00 e) R$ 5.000,00

EXERCCIOS Nas questes seguintes, marque a nica alternativa correta: 1. Leia as seguintes assertivas referentes ao Balano Patrimonial: I. um demonstrativo esttico

0bserve a tabela abaixo para responder s questes 4 e 5:

9(|d)( ~{) 

CONTAS Caixa Bancos conta mov im ento Receita de Serv icos Duplicatas a receber (at 90 dias) Capital Social Despesas com pessoal Crditos de Liquidacao Duv idosa Despesas Financeiras Salrios a pagar Imv eis VeIculos

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

JAN. X6 100,00 200,00 3.000,00 1.000,00 10.000,00 1.500,00 250,00 100,00 2.000,00 10.000,00 2.350,00

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

FEV. X6 150,00 400,00 7.500,00 1.500,00 10.000,00 3.500,00 200,00 250,00 450,00 10.000,00 2.350,00

d) R$ 9.000,00 e) R$ 13.000,00
GABARIT0 1 D; 2 E; 3 D; 4 A; 5 B; 6 C

Dentre as contas da tabela, no apareceriam num Balano Patrimonial: a) Receitas de Servios, Despesas com Pessoal e Despesas Financeiras b) Crditos de Liquidao Duvidosa, Despesas com Pessoal e Salrios a Pagar c) Despesas Financeiras, Duplicatas a Receber e Receitas de Servios d) Crditos de Liquidao Duvidosa, Despesas com Pessoal e Despesas Financeiras e) Receita de Servios, Despesas com Pessoal e Salrios a Pagar 5. Num balano patrimonial elaborado de acordo com a lei 6.404/76, considerando as contas dos razonetes apresenta- dos na tabela, sero elas dispostas (at a 4 ordem) no Balano Patrimonial, na seguinte ordem: a) Bancos conta movimento, Caixa, Duplicatas a Receber, Veculos e Imov eis b) Caixa, Bancos conta movimento, Duplicatas a Receber e Crditos de Liquidao Duvidosa c) Caixa, Bancos conta movimento, Duplicatas a receber e Imveis d) Caixa, Bancos conta movimento, Imveis e Veculos e) Bancos, Imveis, Caixa e Veculos 6. 0bserve a Situao Abaixo:
Capital Social Capital a Integralizar Reserva Estatutria Reserva Legal Reservas de Capital R$ R$ R$ R$ R$ 120.000,00 20.000,00 10.000,00 15.000,00 12.000,00

Com base num Lucro Liquido ao final do Exerccio de R$ 200.000,00, antes das demais dedues, o menor valor a ser contabilizado como Reserva Legal ser: a) R$ 5.000,00 b) R$ 10.000,00 c) R$ 3.000,00
9d)( ~{) 

 9d)( ~{)  ' c 2 s{|sE3 ' 2 s{|s3 ' 2 |z||3 a {% | 36|b ` 3 { 3#9# s |s|9 7 Y

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Exemplo do lanamento: Depreciao de Veculos a Depreciao Acumulada de Veculos

) |3{3 '63 45|s s{|3|3~9s3ss||ss s{|3| ' ' ' 2 |33s{|s3|s{| s %s 1 ) 0 |3 3 |36 d 3s

A contrapartida da Depreciao a conta Depreciao Acumulada, sendo esta uma conta retificadora do Ativo Permanente.

' |{@|| 2 %

3 ||36 3

No podem ser depreciados -Terrenos (salvo em relao s benfeitorias e construes); -Bens que aumentam de valor com o passar do tempo (obras de arte); -Bens que so amortizadas ou exauridos; -Bens que no estejam ligados produo ou comercializao de A contrapartida da Despesa de Depreciao a conta Depreciao Acumulada, sendo esta uma conta retificadora do Ativo Permanente.
Portanto, o valor deprecivel ser o valor de aquisio do bem e todos os gastos necessrios para coloc-lo em funcionamento, se for o caso, menos o seu valor residual (valor a ser recuperado no final de sua vida til). O tempo de vida til de um bem ser determinado de acordo com o prazo durante o qual possvel a sua utilizao nas operaes da empresa (e a produo de seus rendimentos).

s s{|3||s| 933| ' 2 3 dss{s| 3|s6s& 3{ %{|3 '63 5|s s{|3|3~9s3ss||ss s{|3| 4 ' ' ' 2 |36@|{@||3G|s{| | % { 1 W     T  $ R " X}V%#4U%}sSQPH  I

DEPRECIAO Depreciao a despesa com a perda de valor dos bens tangveis do Ativo Permanente, sujeitos ao desgaste: -pelo uso;-pela ao da natureza;por se tornar obsoleto.

Data do incio da depreciao a data em que o bem colocado em funcionamento. Exemplificando: se uma mquina comprada em janeiro de 2003 e somente colocado em funcionamento em 28 de maio de 2003, a depreciao ter incio em maio de 2003, contando-se este ms cheio, sem diviso em dias. bens e servios.

 9d)( ~{)  s s{|3| |s bVQ@4 4 4' 4 4 4 2 ' 2 %V|s% @|3d d ~|s3| d d d Y Y 4 Y Y {3@exUU9 3 s9 |s

No final do primeiro ano, o Ativo Imobilizado da empresa dever ser apresentado no Balano Patrimonial da seguinte forma:
v ' d 2 ssl{@|UG }s{|sf3 ) ' 8 2 ) &%|3s6s s{|3| 3 )3 | 9 6 363 |s9 |s|s6s{||3 | 3~ ' {3 ' 3% ss s{|3| s % s9% 3 {3B ' 8 2 d ) ' 4 3s{s| %f5|z|s|92 |ss s{|3| ' |ss|36s|6s{ {3|}G%{|9| |%Ao u Gs6s s{|3|| |s{%3 k  % t6}%#4}s@       T  '{@|ee| | %|%r ds( i | % ' 4 2 d 6 3 |{339| |v{|6s{|3 ' ' ) 3s %ssU|s d ' |%@6s{|3| %s3{% 93|s 6s|s6s s{|3|3& s{6{3s%9F
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Desta forma, o leitor do balano saber a idade aproximada do Ativo Imobilizado da empresa.
Ativo no Circulante Imobilizado

Veculos (-) Depreciao Acumulada 24.000,00

$ 30.000,00 ($ 6.000,00)