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As Principais Mudanas nas Normas de Auditoria para 2010

XII Conveno de Contabilidade do Rio Grande do Sul CLAUDIO GONALO LONGO

AS PRINCIPAIS MUDANAS NAS NORMAS DE AUDITORIA PARA 2010


Mundo globalizado Participao do Brasil Desenvolvimento sustentvel es egu ado es o as Aes dos reguladores no Brasil: Banco Central: IFRS e ISAs CVM: IFRS SUSEP: IFRS

p para o mercado de Declarao da IOSCO: apoio adoo de ISAs p capitais Reunio do IFAC com entidades profissionais dos paises d G20 i do

AS PRINCIPAIS MUDANAS NAS NORMAS DE AUDITORIA PARA 2010


Necessrio e irreversvel processo de convergncia s normas internacionais Aes j iniciadas desde 2005 com a criao do CPC, voltadas ao processo de convergncia contbil para o setor privado CFC C C e IBRACON estendem os esforos e aes de convergncia, CO f s reas de Auditoria, Contabilidade para o Setor Pblico e Assuntos Regulatrios.

Formao do Comit Gestor da Convergncia e Desenvolvimento do Plano da Convergncia

ESTRUTURA DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE (NBC ) DO CFC (NBCs) As Normas Brasileiras de Contabilidade compreendem: Cdigo de tica Profissional do Contabilista Normas de Contabilidade Normas de Auditoria Independente e de Assegurao Normas de Auditoria Interna e Normas de Percia Essas normas so classificadas em Normas Tcnicas e f Profissionais

Cdigo de tica Normas Brasileiras de Contabilidade Contabilidade Auditoria e Assegurao Auditoria Interna
Normas Profissionais do Auditor Interno NBC PI

Percia
Normas Profissio nais do perito NBC PP

Prof fissionais s

NBC PG

Normas Profissionais do Auditor Independente NBC PA

T Tcnicas s

NBC TS

NBC TSP

NBC TE

NBC TA

NBC TR

NBC TO

NBC TSC

NBC TI

NBC TP

ESTRUTURA DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE (NBC ) DO CFC (NBCs)

Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao

Servios Correlatos

Informaes Histricas

Outras Informaes No Histricas N Hi t i

NBC TSC

NBC TAs

NBC TR

NBC TO

AS PRINCIPAIS MUDANA PARA 2010

NOVAS NORMAS Numerao Redao Contedo: Introduo (alcance, vigncia e aspectos do assunto) Objetivo Definies Requisitos Aplicao e outros materiais explicativos A li t t i i li ti Apndices (quando necessrio)

NBC TAs Seo 200 Princpios Gerais e Responsabilidades


200 Objetivos gerais do auditor independente e a conduo de uma auditoria de acordo com as normas de auditoria 210 Concordando com os termos de um trabalho de auditoria 220 Controle de qualidade de uma auditoria de demonstraes contbeis 230 Documentao de auditoria 240 Responsabilidades do auditor relacionadas com fraude em uma auditoria de demonstraes contbeis. 250 Considerao de leis e regulamentos em uma auditoria de demonstraes contbeis 260 Comunicao com os responsveis pela governana p p g 265 Comunicao de deficincias nos controles internos aos responsveis pela governana e administrao

NBC TAs
Sees 300 e 400 Avaliao dos Riscos e Respostas aos riscos avaliados
300 315 320 330 402 450 Planejamento de uma auditoria de demonstraes contbeis Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante por meio do entendimento da entidade e de seu ambiente Materialidade no planejamento e na execuo de uma auditoria Respostas do auditor aos riscos avaliados Consideraes de auditoria referentes ao uso por uma entidade de uma outra organizao de servios Avaliao d di t A li das distores identificadas durante a auditoria id tifi d d t dit i

NBC TAs
Seo 500
501 505 510 520 530 540 550 560 570 580

Evidncia de auditoria

Evidncias de auditoria - Consideraes especficas para itens selecionados Confirmaes externas Trabalhos i i i i T b lh iniciais -- S ld iniciais Saldos i i i i Procedimentos analticos Amostragem em auditoria Auditoria de ti ti A dit i d estimativas contbeis, incluindo estimativas tb i i l i d ti ti contbeis de valor justo, e divulgaes relacionadas Partes relacionadas Eventos subseqentes Continuidade Representaes formais da administrao.

NBC TAs
Seo 600 Utilizao do trabalho de outros
600 Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes contbeis de grupos (incluindo o trabalho dos auditores de componentes) Utilizao do trabalho de auditoria interna Utilizao do trabalho de especialistas

610 620

NBC TAs
Seo 700 Concluso dos trabalhos e Relatrios
700 705 706 710 720 Formao da opinio e emisso do relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis. Modificaes na opinio do auditor independente p p Pargrafos de nfase e pargrafos de outros assuntos no parecer do auditor independente Informaes comparativas -- Valores correspondentes e demonstraes contbeis comparativas Responsabilidade do auditor em relao a outras informaes includas em documentos que contenham demonstraes contbeis auditadas

NBC TAs
Seo 800 reas Especficas
800 Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes contbeis preparadas de acordo com estruturas conceituais de contabilidade para propsitos especiais 805 Consideraes especiais - Auditoria de quadros isolados das demonstraes contbeis e de elementos, contas ou itens especficos das demonstraes contbeis. 810 Trabalhos para reportar sobre demonstraes contbeis condensadas

OUTRAS NBCs

NBC PA - Controle de qualidade para auditores (pessoas jurdicas e fsicas) que executam exames de auditoria e revises d i f t d dit i i de informao contbil tbil histrica, outros trabalhos de assegurao e servios correlatos. NBC TR 2400 Trabalhos de Reviso de Demonstraes Contbeis NBC TR 2410 Reviso de Demonstraes Contbeis Intermedirias Executadas pelo Auditor Independente da Entidade NBC TSC 4400 Trabalhos de Execuo de Procedimentos Acordados Relacionados com Informao Contbil NBC TA 4410 Trabalhos de Compilao

NBC TA 200

Objetivos gerais
Trata das responsabilidades gerais do auditor independente na conduo de uma auditoria de demonstraes contbeis em conformidade com as NBC Tas e contempla os seguintes aspectos: Natureza e alcance de uma auditoria para possibilitar ao auditor independente o cumprimento desses objetivos. Alcance, Alcance autoridade e estrutura das NBC TAs e responsabilidades gerais do auditor independente aplicveis em todas as auditorias.

Objetivos gerais do auditor independente.

Destaca dif diferentes responsabilidades, papis bilid d i e alcance das partes envolvidas num processo de elaborao de demonstraes contbeis e sua auditoria.

NBC TA 200

Objetivos gerais
Dessa forma, a NBC TA 200 serve como base para estabelecer uma referncia e adequada expectativa entre as partes envolvidas numa auditoria em relao a auditoria, natureza, alcance, limitaes inerentes e bases para um trabalho de auditoria. Destacamos: Objetivo de uma auditoria: O objetivo de uma auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.. li l
O objetivo dos trabalhos de auditoria possibilitar que o auditor emita uma opinio e conduza uma auditoria em conformidade com as NBC Tas. As exigncias ticas relevantes capacitam o auditor a formar essa opinio.

NBC TA 200 Auditoria de demonstraes contbeis Objetivo de uma auditoria - Ilustrao


...Ilustrao
Tenho a responsabilidade pela elaborao da DC de acordo com IFRS/prticas contbeis adotadas no Brasil. Preciso de uma opinio por uma auditoria independente para que possa apresent-la aos demais usurios. De fato, a DC est correta de acordo com IFRS/prticas contbeis adotadas no Brasil?

Administrador

da empresa

Avaliamos os riscos de distoro relevantes na DC apresentada. Obtivemos entendimento dos controles internos da empresa e tambm evidncia suficiente de que o desenho e a implementao das respostas aos riscos identificados esto razoavelmente adequados, bem como os critrios adotados para preparao e divulgao da DC em IFRS/prticas contbeis adotadas no Brasil. Tendo a base para nossa opinio obtida, emitimos nossa opinio independente independente.

Usurios previstos

Auditor independente

Objetivos gerais
Contexto da NBC TA 200
... Nvel de segurana e Limitao inerente de uma auditoria: O auditor no obrigado e no pode reduzir o risco de auditoria a zero e, portanto, no pode obter segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante devido a fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limitaes inerentes, e, como resultado, a maior di i li i i l d i parte das evidncias de auditoria de que o auditor extrai suas concluses e na qual baseia a sua opinio so persuasivas ao invs de conclusivas. As limitaes inerentes de uma auditoria originam-se de: a natureza das informaes financeiras; a natureza dos procedimentos de auditoria; e a necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um perodo de tempo e a um custo razoveis. razoveis

Detalhamento da norma
Aspectos tratados previstos na Norma Auditoria de demonstraes contbeis Objetivos gerais do auditor Requisitos - Requisitos ticos relacionados com a auditoria das demonstraes contbeis - Ceticismo p o ss o a Ce c s o profissional - Julgamento profissional - Evidncia de auditoria adequada e suficiente e risco de auditoria - Conduo da auditoria em conformidade com as NBC TAs

Evidncia de auditoria adequada e suficiente e risco de q auditoria

Para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de auditoria adequada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo e, com isso, possibilitar a ao profissional extrair concluses razoveis e nestas fundamentar a sua opinio.

Elevados Riscos de auditoria Ri d dit i


DISTORO e DETECO

Tende a necessitar de mais evidncia de auditoria Tende a necessitar de menos evidncia de auditoria

Baixos
Nveis:

. Geral da demonstrao contbil


. Da afirmao para classes de transaes, saldos contbeis e divulgaes

Avaliao d Ri A li de Riscos e Respostas ao Ri R t Risco

NBC TA 315 NBC T 11 NBC TA 330

Novas Normas de Auditoria


NBC TA 315 Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante

Planejamento dos trabalhos j Procedimentos de avaliao de riscos de distoro relevante

Objetivo: o auditor deve identificar e avaliar os riscos de distoro relevante independentemente se causada por fraude ou erro, nos nveis de demonstrao contbil e afirmaes, por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade, proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementao das respostas aos riscos identificados de distoro relevante.

Novas Normas de Auditoria

NBC TA 330 Respostas do auditor aos riscos avaliados

Testes de controle Procedimentos substantivos

Objetivo: o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente relacionada aos riscos avaliados de distoro relevante por meio do planejamento e da implementao de respostas apropriadas a esses riscos.

Principais aspectos/pontos importantes das novas normas


Planejamento e identificao de riscos Estratgia e avaliao de risco

Execuo

Concluso

Processo de avaliao de riscos

Riscos de distoro relevante

DCs Contas Processos Divulgaes

Teste dos controles internos

Procedimentos substantivos

NBC TA 700

NBC TA 315

NBC TA 330

Principais aspectos/pontos importantes das novas normas


Procedimentos de avaliao de risco

Entendimento da entidade e do seu ambiente


Prticas contbeis adotadas Riscos de negcios Objetivos, estratgias e fatores crticos de sucesso

Controle interno

Fraude

Ambiente de controle (conceito top down) Estrutura de controles nvel da entidade E t t d t l ld tid d Processo de avaliao de risco da entidade Sistemas de informao Monitoramento dos controles

Riscos de distoro relevante

Principais aspectos/pontos importantes das novas normas


Riscos de distoro relevante

Contas i ifi ti C t significativas das DCs


Existncia E i t i Direitos e obrigaes Integridade Valorizao

Processos significativos| i ifi ti | Classes de transaes


Ocorrncia Integridade Exatido Corte Classificao

Divulgaes Di l significativas
Ocorrncias e direitos e obrigaes Integridade Classificao e compreensibilidade Exatido e valorizao

Entendimento e avaliao dos processos, dos erros que podem ocorrer e dos controles internos relacionados, incluindo ambiente TI.

Teste dos controles internos

Principais aspectos/pontos importantes das novas normas

Embora no esteja claramente definido na NBC TA 315, temos que:

Risco de Auditoria

Risco Inerente

Risco de Controle

RELATRIOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS NBC TA 700 NBC TA 705 NBC TA 706 NBC TA 710 (sem modificao opinio li ( difi i i limpa) ) (com modificao (*) (com pargrafo de nfase/outros assuntos) (Informaes Comparativas (**) ( )

(*) - M difi Modificao por ressalva, adverso ou absteno d l d b t de opinio (**) - V l Valores correspondentes e d d t demonstraes contbeis t tb i comparativas

RELATRIOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS


RELATRIO SEM MODIFICAO Ttulo Destinatrio Sees do relatrio (pargrafos) g Pargrafo Introdutrio Responsabilidade da Administrao Responsabilidade do Auditor Opinio Outras Responsabilidades de relatrio Data Assinatura Identificao

RELATRIOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS RELATRIO COM MODIFICAO

Entre as sees de Responsabilidade do Auditor e da Opinio includa uma seo adicional para informar a Base para emisso da opinio adversa ou com ressalva A Seo da opinio claramente denominada Opinio com Ressalva ou Opinio Adversa. ou

EXEMPLO DE RELATRIO SEM MODIFICAO RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS Destinatrio apropriado Examinamos as demonstraes contbeis da Companhia ABC, que compreendem o balano patrimonial em 31 de dezembro de 20X1 e as respectivas demonstraes do resultado, resultado das mutaes do patrimnio lquido dos lquido, fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, assim como o resumo das principais prticas contbeis e p p p demais notas explicativas.

EXEMPLO DE RELATRIO SEM MODIFICAO

Responsabilidade da administrao da Companhia sobre as demonstraes contbeis A Administrao da Companhia responsvel pela elaborao e adequada apresentao dessas demonstraes contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e pelos controles internos que ela determinou como necessrios para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distoro relevante,independentemente se causada por fraude ou erro.

Responsabilidade do auditor

Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas requerem o cumprimento das exigncias ticas pelos auditores e que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante.

Uma auditoria envolve a execuo d procedimentos U dit i l de di t selecionados para obteno de evidncia a respeito dos valores e divulgaes apresentados nas demonstraes contbeis. Os procedimentos selecionados dependem do j g julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa avaliao d riscos, o auditor considera os controles N li de i dit id t l internos relevantes para a elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis da Companhia para planejar os procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia desses controles internos da Companhia.

A auditoria inclui tambm a avaliao da adequao das inclui, tambm, prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. Acreditamos que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar nossa opinio. Opinio Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Companhia ABC em 31 de dezembro de 20X1 o 20X1, desempenho de suas operaes e os seus fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.

[Local (localidade do escritrio de auditoria que emitiu o relatrio) e data do relatrio do auditor independente] [Nome do auditor independente ( Pessoa fsica ou jurdica] [Nome do profissional (scio ou responsvel tcnico, no caso de o auditor ser pessoa jurdica)] [Nmeros de registro no CRC da firma de auditoria e do profissional que assina o relatrio) [Assinatura do auditor independente] EXEMPLO DE RELATRIO COM MODIFICAO (ressal a (ressalva por desvio de prtica contbil) Pargrafo introdutrio, Responsabilidade da Administrao, Administrao Responsabilidade do Auditor

Base para opinio com ressalva B i i l Os estoques da Companhia esto apresentados no balano patrimonial por R$ xxx. A administrao no avaliou os q p q estoques pelo menor valor entre o custo e o valor lquido de realizao, mas somente pelo custo, o que representa um desvio em relao s prticas contbeis adotadas no Brasil. Os O registros d C i t da Companhia i di hi indicam que se a administrao d i i t tivesse avaliado os estoques pelo menor valor entre o custo e o valor lquido de realizao teria sido necessrio uma realizao, proviso de R$ xxx para reduzir os estoques ao valor lquido de realizao. Conseqentemente, o lucro lquido e o patrimnio lquido teriam sido reduzidos em R$ xxx e R$ xxx, respectivamente, aps os efeitos tributrios.

Opinio com Ressalva p Em nossa opinio, exceto pelos efeitos do assunto descrito no pargrafo B d it f Base para opinio com ressalva, as i i l demonstraes contbeis acima referidas apresentam adequadamente, adequadamente em todos os aspectos relevantes a relevantes, posio patrimonial e financeira da Companhia ABC em p 31 de dezembro de 20X1, o desempenho de suas operaes e os seus fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, de acordo com as prticas contbeis adotadas no B il d t d Brasil.

Desafios
Treinamento de todos os atuais auditores Seminrio em 1o. de setembro de 2009 So Paulo Replicas regionais og a a t e a e to Programa de treinamento GT de PMFA

Firmas de menor porte ou auditores pessoas fsicas Formao de futuros profissionais j g Manuteno do conjunto de normas convergidas com as internacionais Contribuio efetiva ao desenvolvimento das novas normas

www.ibracon.com.br ib b

www.crcrs.org.br www crcrs org br

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